Становление и развитие бухгалтерского учета в России

Особенности государственного устройства России предопределили первый принцип русского учета: государство является единственным собственником всего имущества в стране, а значит, и законы защищают государственную собственность.

В силу национальных традиций сформировался еще один принцип, согласно которому обязательства перед начальником важнее обязательств перед другими лицами. Учет трактовался как трудовая повинность, налагаемая на администрацию вышестоящими начальниками. А раз гак, то и вести учет можно некачественно, лишь бы никто не наказывал. Этот принцип силен и в настоящее время, только в лице начальника выступает инспектор налогового органа.

Принципы русской бухгалтерии создавались под влиянием собственных традиций, национальной психологии и социально- экономической инфраструктуры. Исторически в России сложилась административно-командная система, в том числе в учете: сильна была вера в то, что стоит издать хороший закон (положение, инструкцию) — и все недостатки исчезнут.

Импульс к развитию учетной мысли на Руси дало принятие христианства, вследствие чего появилось много монастырей, ведущих огромную по тем временам и разнообразную хозяйственную деятельность, для учета которой заполнялись специальные книги (отчеты).

В XVIII в. реформы Петра I в определенной мере затронули и хозяйственный учет. В 1710 г. в газете «Московские новости» впервые в России появилось новое слово «бухгалтер» (было предложено и русское слово «книгодержатель», но оно не прижилось).

Индустриализация страны была связана с развитием казенных металлургических и винокуренных заводов, кораблестроительных и иных предприятий. Учету и контролю уделялось огромное внимание, инструкции по учету издавались как государственные акты. Первый из них датируется 2 января 1714 г. Его положения стали обязательными для государственного аппарата и промышленности. Требовалось своевременно делать записи, ежедневно вести приходно-расходные книги, кроме того, было установлено строго персональное подчинение ответственных лиц.

Крупнейшим событием в истории русского бухгалтерского учета было издание Регламента управления адмиралтейства и верфи от 5 апреля 1722 г., которым предусматривалась строгая система натурально-стоимостного учета материалов и разрешалось делать записи в бухгалтерские книги только на основе оправдательных документов. Приходно-расходная книга по учету материалов должна была вестись в алфавитном порядке по наименованию с указанием количества и суммы.

Быстро развивался учет на уральских металлургических заводах. В. И. Геннин (1676-1750) разработал систему производственного учета, которая обеспечивала сплошную документацию всех фактов хозяйственной жизни, регулярное проведение инвентаризаций и составление отчетности. Кроме того, он усовершенствовал методику учета затрат с помощью линейной записи. В результате в системе учета формировалась аналитическая информация, необходимая для управления структурными подразделениями предприятий.

Однако двойная запись не использовалась, так как учет в натуральных единицах был более понятен. Успех любой работы невозможен без контроля, средством контроля были доносы. Следствием подобных мер стало то, что в государственном хозяйстве учет был хорошо развит.

Наиболее серьезно с точки зрения теории учет развивался в хозяйствах помещиков. Главными объектами учета были люди, скот, пашни, инвентарь. Основным методическим приемом служила инвентаризация ценностей и людей. Записи заносились в специальные книги, на бирки.

Учет в торговле также был основан на натуральных измерителях и велся по простой (униграфической) системе. Главный принцип оценки товаров — оценка по себестоимости (по фактическим затратам на покупку).

В истории России XVIII в. был одним из благополучных. Последователи Петра I стремились улучшить учет, а наиболее действенным средством для этого была признана двойная бухгалтерская запись. Первым толкователем двойной записи в России стал М. Д. Чулков (1740-1792). Он же — первый русский автор книги по бухгалтерскому учету «Наставление необходимо нужное для российских купцов, а более для молодых людей», которая вышла в 1788 г. Чулков в своей книге описывал французскую форму счетоводства.

Однако первая специальная книга по учету на русском языке «Ключ коммерции, или Торговли, то есть наука бухгалтерии, изъявляющая содержание книг и происхождение счетов коммерческих», переведенная с английского языка, была издана в 1783 г. Автор этой книги излагал принципы учета по старо итальянской форме, т.е. без разделения счетов на синтетические и аналитические. Спустя 20 лет, в 1804 г., вышла в свет третья книга по бухгалтерскому учету на русском языке, которая также имела эпохальное значение для русской бухгалтерии. Это книга Ивана Серикова «Совершенный счетовод, или Краткое и ясное руководство по бухгалтерии вообще с присовокуплением практических торговых примеров», где он описал немецкую форму счетоводства. Освоение европейской учетной мысли не вытеснило русскую традицию в бухгалтерском учете, а органично вписалось в нее.

Отмена крепостного права стала импульсом для развития капитализма и, как следствие, бухгалтерского учета. В формировании русской бухгалтерской школы прослеживаются три этапа:

зарождение и формирование новых идей;
распространение и международное признание этих идей;
разочарование в эффективности новых идей.

Первый этап начался с трудов П. И. Рейнбота и А. В. Прокофьева. Оба специалиста стояли на рубеже старой и новой русских школ. Рейнбот сводил предмет бухгалтерского учета к изменениям в имуществе. В объяснении причин двойной записи он исходил из принципов персонификации. Цель учета состояла в недопущении ошибок в регистрации и системном выяснении причин формирования прибылей и убытков. Синтетический учет Рейнбот трактовал как контрольный, поскольку сальдо и обороты синте тического учета должны контролировать сальдо и обороты по аналитическим счетам. Башне трактовался как обобщающий счет, который закрывает остальные счета. Практику учета ученый излагал по немецкой форме счетоводства.

Прокофьев исходил из того, что приход ценностей всегда вызывает расход других ценностей. Он также полагат, что итатьян- ская школа счетоводства удобна для изучения, и требовал, чтобы каждая операция записывалась в журнал отдельно.

С традиционными взглядами Рейнбота и Прокофьева был полностью не согласен Ф. В. Езерский, который раскрывал недостатки двойной бухгалтерской записи, называя ее воровской. Взамен двойной записи он предлагал тройную, которую в мировой бухгалтерской теории и на практике называют русской. Хотя научные оппоненты Езерского отмечали, что это одна из разновидностей двойной записи, он именовал ее тройной по следующим причинам:

регистрация ведется по трем направлениям — приход, расход и результат движения ценностей;
используются три учетных регистра, или, как говорил Ф. Езер- ский, параллели: журнал (хронологическая запись), Главная книга (систематическая запись), баланс (сводно-отчетная запись);
правильность записей проверяется тремя признаками верности, присущими каждой параллели (книге).

Новаторство Езерского заключалось в том, что он ставил перед учетом новые цели:

определение с помощью бухгалтерских записей финансового результата в любой момент времени;
использование только покупных цен и оценки по себестоимости, использование счета наценки (торговой скидки), нахождение реализованной торговой наценки по среднему проценту;
объединение аналитического и синтетического учета;
достижение самоконтроля путем заранее заданного в учете совпадения контрольных сумм (19 показателей);
проведение инвентаризации последовательно и постоянно (например, сегодня проверяют чай и кофе, завтра — спички и сахар).

Езерский дал определение понятия «мертвая точка», т.е. уровня, с которого предприятие начинает получать прибыль, покрыв издержки. Система Ф. Езерского была рекомендована для изучения во всем мире бухгалтерским конгрессом, который проходил в 1912 г. в Шарлеруа (Бельгия), так как идеи этой системы были новыми для современников.

Внести новации в бухгалтерский учет пытались многие. Так, И. Шмелев изобрел оригинальную «четверную бухгалтерию», но она оказалась модификацией двойной бухгалтерской записи.

Если Езерский и Шмелев пытались разрушить парадигму двойной бухгалтерской записи, то И. Валицкий, С. Иванов и Э. Фельдгаузен и другие российские ученые пытались изменить се изнутри.

Валицкий известен попыткой создания макроучета — бухгалтерии, построенной на базе статистических методов. В основе записей лежат не бухгалтерские документы, а акты статистического исчисления. Валицкий говорил, что вести макроучет нужно общественными, а не государственными силами. Основной недостаток теории Валицкого заключался в отсутствии механизма демонстрации использования двойной записи в системе макроучета.

Иванов выдвинул задачу создания специальных счетов для отражения затрат (счета производства). Много внимания он уделял популяризации истории науки, но международное признание пришло к нему благодаря работе о судсбно-бухгалтсрской экспертизе, которую перевели на несколько иностранных языков.

Фельдгаузен видел в учете средство управления предприятием. Он первым ввел в калькуляцию нормативный метод. Нормы устанавливались раз в 10 лет и утверждались комиссией экспертов. Далее в учете регистрировали отклонения от норм и показывали их как финансовые результаты (прибыли или убытки). К сожалению, предложения Фельдгаузена не получили признания у современников.

Таким образом, на первом этапе формирования русской бухгалтерской школы выделились традиционалисты (Рейнбот, Прокофьев и др.) и новаторы (Езерский, Валицкий и др.).

Второй этап развития русской школы бухгалтерского учета связан с распространением новых идей. Начало этого этапа можно отнести к 1888 г., когда А. М. Вольф создал первый в России журнал «Счетоводство». В журнале печатались материалы представителей учетной элиты. Большое внимание на страницах журнала уделялось необходимости создания института присяжных бухгалтеров.

Мощное развитие экономики вызвало огромный спрос на бухгалтеров. Количество курсов бухгалтеров, коммерческих училищ и школ в России значительно выросло. К началу XX в. появилась необходимость в высшем коммерческом образовании. Так, впервые в России в Петербургском политехническом институте в 1899 г. появилось экономическое отделение.

Как видим, распространение бухгалтерских знаний и новых идей шло по двум направлениям: образование и издательская деятельность.

Третий этап формирования русской бухгалтерской школы совпал с первой русской революцией. В учет пришли новые люди, возникли новые течения, появились новые проблемы. В это время образовались два научных направления: петербурская и московская школы. Их разделяло учение о счетах и балансе.

В заключение отметим, что русская национальная школа сформировалась во многом под влиянием европейской учетной мысли. Так, еще в начале XIX в. столкнулись французское и немецкое влияние на русский учет. Победило немецкое. Этому способствовало то, что в тот период немецкий капитал играл весьма важную роль в экономике, преподавателями коммерческих дисциплин были преимущественно немцы и, наконец, практикующими бухгалтерами также в основном были немцы. Влияние французской школы изначально сказывалось слабее и к середине XIX в. прекратилось вообще. Итальянское воздействие на русский учет было непродолжительным и неглубоким, а англо-американского влияния, в сущности, не было вплоть до настоящего времени. Тем более, что национальные традиции всегда были сильны, отечественные ученые, теория и практика отвечали уровню мировых стандартов, а во многом и превосходили их.

Бухгалтерский учет в СССР

Октябрьская революция привела к огромным социально-экономическим изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета. Изменения в обществе последовательно оказывали влияние на развитие учета и бухгалтерскую профессию. Это развитие прошло несколько этапов.

Первый этап (1917-1921) был связан с попытками стабилизации хозяйства и формирования коммунистического общества (военный коммунизм). В учете проходил процесс адаптации традиционных методов учета к новой системе хозяйствования, создания новых учетных измерителей.

Второй этап (1921 — 1929) характеризовался введением новой экономической политики и реставрацией традиционной системы бухгалтерского учета.

Третий этап (1929-1953) был отмечен построением социалистического экономического уклада и деформацией сложившихся принципов бухгалтерского учета.

Четвертый этап (1953-1984) отличался совершенствованием производственного учета, его организационных структур и распространением механизированной обработки экономической информации.

Пятый этап (1984-1992) характеризовался перестройкой социально-экономических отношений в стране и соответствующей адаптацией системы бухгалтерского учета.

Шестой этап (1992 — по настоящее время) — формирование современных рыночных отношений и возрождение классических принципов бухгалтерского учета, адекватных новым экономическим условиям.

Начиная с первого этапа крупнейшие ученые старой России: Е. Е. Сивере, А. П. Рудановский, А. М. Галаган, Н. А. Кипарисов, Р. Я. Вейцман — издавали новые и успешно переиздавали старые труды по хозяйственному учету. В этот период бухгалтерский учет не обогатился новыми идеями, но и не растерял старых. Влиятельным человеком в среде бухгалтеров при советской власти стал А. М. Галаган (1879-1938). Имевший блестящее бухгалтерское образование Галаган не представлял себе учет вне двойной бухгалтерской записи, вне диаграфизма и, пользуясь кратковременной стабилизацией обстановки в стране, начал внедрять в системе национализируемого народного хозяйства двойную бухгалтерскую запись.

Уже 5 декабря 1917 г. были изданы постановление Совета Народных Комиссаров (СНК) «Об образовании и составе коллегии Комиссариата государственного контроля» и декрет «О правах народного комиссара по государственному контролю в Совете Народных Комиссаров». В составе Комиссариата была создана Цен тральная государственная бухгалтерия. ЦИК СНК РСФСР 13 июля 1918 г. издал Основные положения учета имущества. Принятием этих Положений была сделана попытка перейти в государственном хозяйстве от сметного учета к двойному. Учет должен был осуществляться отчетным отделом Комиссариата по государственному контролю, предусматриваюсь ведение Главной книги, содержащей всего три активных счета: Недвижимого имущества. Материалов и Инвентаря.

СНК РСФСР 27 июля 1918 г. было принято постановление о торговых книгах, обязанность ведения которых возлагалась на частные торговые и торгово-промышленные предприятия.

Таким образом, первые шаги в области бухгалтерского учета были направлены на широкое распространение классического учета, при этом использовался опыт европейских стран.

Однако наметившаяся с осени 1918 г. ликвидация товарного хозяйства привела к идее введения безденежного учета. Второй всероссийский съезд Советов прямо высказался за уничтожение денег, поскольку общество, по его мнению, вступало в коммунизм. В теории учета появились новые проблемы, они разделили специалистов-экономистов на три группы, которые можно условно назвать так: романтики, натуралисты, реалисты.

Многие видные специалисты, опираясь на мнения известных теоретиков, доказывали, что при коммунизме денежный измеритель потерял всякий смысл, и предлагали новые измерители (трудовой, энергетический и предметный). Все романтики в своих проектах или вообще не касались вопросов бухгалтерского учета, или относились к нему весьма враждебно.

Другую группу составляли натуралисты (П. Амосов, А. Савич, А. Измайлов). Признавая денежный измеритель негодным, они не обольщались в отношении замены, поэтому рассматривали бухгалтерию только как материальный натуральный учет. Такой подход был оправдан сложившейся практикой.

Теоретические концепции и практика учета получили отражение в разработанных Основных положениях по государственному счетоводству и отчетности, утвержденных СНК РСФСР и изданных 14 сентября 1920 г.

Таким образом, все, что могли предложить романтики и натуралисты, — это или использование надуманных условных до абсурда величин (треды, эрги), или возвращение к истокам истории счетоводства — к инвентарному натуральному учету, лишенному возможности дать хоть сколько-нибудь обобщающее измерение учитываемых ценностей. Товарный капитализм (нэп) способствовал возрождению хозяйства и доверия к бухгалтерии.

Бухгалтеры-реалисты, часто с весьма ограниченным кругозором, продолжали вести учет так, как умели. Они получали новые инструкции и добросовестно применяли их, как могли. Этих бухгалтеров не волновали споры о том, что лучше — треды или эрги, они продолжали делать свое дело.

Новая экономическая политика позволила возродить хозяйство в его наиболее эффективных формах. «Твердые» деньги обеспечивали эту эффективность и действенность традиционных классических учетных принципов.

До 30-х годов XX в. были распространены три книжные формы: немецкая, французская, американская, а с 30-х годов начинает складываться контрольно-шахматная форма счетоводства.

С 1946 г. в нашей стране стала внедряться мемориально-ордер- ная форма счетоводства. В послевоенные годы зааача развития бухгалтерского дела из-за необходимости восстановления разрушенного хозяйства отошла на второй план. Наиболее значимым событием для развития советского бухгалтерского дела в 50-е годы было постановление Правительства СССР от 10 октября 1959 г. № 1375, в котором ряду ведомств поручалось создать единую систему делопроизводства для учреждений и предприятий страны на основе широкого использования современной техники, т.е. ставилась задача разработки единых общегосударственных норм в делопроизводстве.

Важным этапом в развитии бухгалтерского дела и советского делопроизводства стало постановление Совета Министров РСФСР от 30 сентября 1961 г. «О мерах по улучшению делопроизводства в учреждениях и организациях РСФСР», утвердившее Примерную инструкцию о делопроизводстве для учреждений и организаций РСФСР. Она послужила основой для разработки учреждениями РСФСР своих инструкций по делопроизводству. Большую роль сыграло утверждение в 1963 г. Главным архивным управлением при Совете Министров СССР Основных правил постановки документальной части делопроизводства и архивов учреждений, организаций, предприятий СССР, способствовавших установлению единообразия в организации делопроизводства и архива в учреждениях страны.

Развитие советского делопроизводства в 70-80-е годы XX в. заложило основу для дальнейшего формирования современного бухгалтерского дела в Российской Федерации. Многие норматив- но-методические документы, созданные в тот период, действуют и в настоящее время.

1.1. Учет в Древнем мире.

История современной бухгалтерии, как и история многих других наук, уходит своими корнями в глубь веков.

Она возникла в эпоху палеолита, когда люди начали осознавать себя в обществе. Знания об окружающем мире накапливались посредством учета: планет (звезд), времени, поведения животных, явлений природы и т.п. Начав работать, человек изобрел орудия труда, и появилась необходимость вести учет добычи (результатов труда), т.е. «складских запасов».

Учет помогал поддерживать порядок, делать прогнозы (когда необходимо мигрировать, пополнять запасы и т.п.). Так появился счет, который начинался с качественного различия объектов.

Развитию счета способствовало образование излишков и начало обмена. С течением времени в процесс счета вовлекались подручные средства — камешки, палочки. Калькуляция в переводе с латинского языка означает «счет камешками»(calcul — камень).

На первом этапе развития человеческого общества вся информация умещалась

в голове, так как памяти человека было достаточно, чтобы запомнить важные события. С усложнением хозяйственной жизни появилась необходимость записи подсчитанного.

Первые учетные документы, обнаруженные археологами, относятся к 30 в. до н.э. Это зарубки на костях и бивнях мамонта, наскальные рисунки и т.п. На самых древних документах имеются упорядоченное чередование линий, комбинации однотипных знаков (точки, дуги, прямые и волнистые линии), но отсутствуют качественные характеристики учетных объектов (наименование, дата или срок хранения и т.п.). Такие документы получили названиесчетных бирок. Возможно, расположение знаков соответствовало расположению учетных объектов в хранилищах, а качественное отличие объектов друг от друга или собственность разных лиц — владельцев продуктов или орудий обозначалось при помощи неодинаковой конфигурации знаков — чисел.

Известны различные носители учетной информации. Например, на территории Междуречья (Передняя Азия) найдены мелкие глиняные и каменные предметы, относящиеся к VIII—V вв. до нашей эры. Предполагается, что такие предметы использовались для подсчета: конус — кувшин масла, цилиндрик — овца и т.п. Подобная система счета имела место в Индии: камешки различного цвета раскладывали в кружки (прообраз картотеки). Инки (Северная Америка) использовали разноцветные шнуры (квипус) — один служил основанием, другие крепились на нем. Каждый узел — «запись» об учетном объекте. Простые узлы соединялись в сложные.Узловой учетприменялся в Африке, Японии, Китае, Бенгалии до начала XX века.

Система письма также имела варианты — рисунки, иероглифы, клинопись. Носителями письменной информации были каменные плиты (Шумер), папирус (Древний Египет), керамические и деревянные таблички (Древняя Греция, Шумер) и др.

Таким образом, достижения первобытных людей в области учета заключаются в том, что появились системы исчисления и записи, позволяющие регистрировать учетные объекты в натуральных измерителях. Это привело к возникновению первых документов — материальных носителей информации.

Учет в Древнем Египте.

Учетная система Древнего Египта была частью системы централизованного управления экономикой. Весь урожай, скот и прочие результаты труда сдавались в централизованные хранилища, а затем распределялись по хозяйствам; каждый

этап контролировался. Поэтому наряду с локальным учетом, учетом в домашних хозяйствах, возник общегосударственный учет. Чтобы уметь учитывать, требовалось овладеть письмом и счетом, запомнить огромное число знаков (иероглифов), а затем умело применять их. Знанием обладали писцы- чиновники. Писцы совмещали в своей деятельности функции управления, учета, жречества

и составляли профессиональную касту. Писцам необходимо было множество знаний:

инженерных, чтобы сделать расчет для строительства, транспортировки грузов и иных подобных работ;
математических;
экономических.

Функции древних бухгалтеров были более широкими и значимыми, чем функции современных бухгалтеров. Кроме профессиональных знаний, ценились и нравственные достоинства учетных работников. Писцы, заподозренные в махинациях, переводились в разряд земледельцев или сборщиков налогов.

Профессиональная иерархия была сложной: от простых до высших писцов:

царский писец;
писцы злаков, земли, людей, войска, податей;
надзиратель писцов;
писцы (переписчики) документов и т.д.

Была введена особая должность агентов фиска (сборщиков налогов) низкого ранга.

Документы писались на папирусе, глиняных черепках, дереве,черными и красными чернилами, причем красным цветом отмечались начальные иероглифы и абзацы в тексте (так возникла «красная строка»). Хранились документы в опечатанной таре — сосудах, ларцах, ящиках, мешках и фиксировали подлинность операции и ответственность исполнителей. Документы выдержаны в юридическом отношении, датированы годами правления фараонов и снабжены печатями.

Для ускорения и точности арифметических расчетов использовали специальный прибор — абак (глиняная доска с пазами, в которые закладывались камешки), а такжевычислительные таблицы. Особенностью древнеегипетской экономики было использование норм расхода продуктов для содержания работников (в зависимости от их категорий), налогов, земли, количества сырья для получения готового продукта и т.п. Нормирование охватывало все основные ресурсы общества, о невыполнении нормы указывали в документах.

Вначале преобладающей формой учета в отдельных хозяйствах были описи с перечнем различных объектов -инвентари.Их можно считать первым признаком системности. Затем данные стали группировать: списки должностных лиц по профессиональному признаку, описи имущества и др. Составление инвентарей постепенно стало носить регулярный характер. С развитием экономики они дополнялись новыми показателями, усложнялись по содержанию и стали отправным моментом эволюции форм учета.

Первая — инвентарная форма учета — повлияла на учет всех видов ресурсов. К ней перешли от зарубок палеолита. Объектом учета, прежде всего, была земля и ее использование. Технологию учета земли можно проследить по данным папируса Вильбур, где соблюдается классификация земель по таким категориям, как безводная, береговая, возделываемая, луговая, новая, орошенная, а главное, по владельцам разной степени землевладения (ответственности).Ежегодно составлялись кадастры — описи земель до или после разлива Нила, в которых указывались площади участков по категориям земли и в чьем пользовании они находились. Главным богатством Египта было зерно, которое обращалось как деньги наряду с весовыми деньгами-эквивалентами (металлом различной ценности). Монет или единого эквивалента в Египте не знали. Поэтому после составления инвентаря собранное зерно пересчитывали в условный выход, соответствующий съему с земли при самой высокой норме урожайности, что позволяло данные разных хозяйств делать сопоставимыми и сводить данные по всей стране. Периодически проводились переписи (инвентаризация) людей, имущества, скота.

Развитие инвентарного учеташло в двух направлениях:

детализация средств, их описание и учет каждого вида средств в отдельности. Такой учет неразрывно связан с организацией складского хранения и ответственностью должностных лиц;

классификация объектов в той же описи как в учетном регистре по группам средств с итогами. Этот учет означал обобщение в рамках натуральных единиц учетных объектов, но стоимостного учета еще не было.

Так же в инвентарном учете не отражались операции. Каждодневные инвентаризации требовали значительных затрат времени и сил. Инвентарный учет затруднял оперативное управление хозяйством, поэтому в Древнем Египте появился приходо-расходный учет.В 1860 году был найден папирус Булак (время написания около 1700 г. до н.э., папирус принадлежит Каирскому музею), из которого следует, что за каждый день приводились реквизиты, позволяющие считать документ текущим счетом, имеющим приход, расход и остаток. Остаток и итоги имели специальные обозначения, но отсутствие стоимостного измерителя не позволяло балансировать текущий счет приходо-расходной бухгалтерии, что вызывало ошибки в подсчетах. Учет завершалсяотчетностью по широкому кругу показателей в натуральных измерителях. Основное назначение — определить государственные ресурсы и распределить их. На отчетности была основана вся система государственного контроля, который осуществлялся через финансовое управление и специальных чиновников.

Учет в Месопотамии (Вавилонии).

Шумерская, а позднее вавилонская цивилизация располагались между двумя реками Тигр и Евфрат у берегов Персидского залива. Отсюда эта цивилизация имеет еще одно название – Двуречье или Междуречье. Среди многих достижений шумеров (позднее вавилонян) можно назвать и учет.

Если Египет был родиной «счетоводства на свободных листах» (папирусе), то Вавилония стала родиной учета на карточках. Карточки изготавливались из мягкой влажной глины, на которой тростниковой палочкой делали надписи. Особенности глины позволяли стереть ошибочную запись и сразу палочкой воспроизвести новую. Глиняные пластины сушились, а затем хранились в емкостях, что обеспечивало лучшую сохранность документов.Если документ был не нужен, его бросали на пол, и он разбивался. Позже документы стали составлять в двух экземплярах.

Основной системой исчисления была не десятичная, а шестидесятеричная. В учете широко использовались сложные математические вычисления:

пропорции;
дроби;
уравнения;
прогрессии.

Для упрощения применялись вычислительные таблицы, в которых приводились соотношения различных мер, необходимых в учете. Дошедшие до наших дней документы свидетельствуют о том, что регистрация хозяйственных фактов осуществлялась не только в систематическом порядке, но и в хронологическом.

Факты хозяйственной жизни отражались по следующим реквизитам: количество и вид полученных предметов; имя лица, от которого они поступили; имя получателя; дата регистрации. Имелись и оправдательные документы, отсутствие которых оформлялось специальными оговорками.Среди сохранившихся первичных документов преобладают наряды для выполнения работ. До наших дней дошла также ведомость, показывающая, что расходы на «заработную плату» уже распределялись по видам работ. В Вавилоне пользовались такой единицей, как человеко-день, причем нормирование заданий проводилось в зависимости от характера работы, классификации работника, пола, возраста.

В хозяйствах Древнего Вавилона, как и в хозяйстве Древнего Египта, были распространены инвентарная иприходо-расходнаяформы учета.Важной составной частью учета стало определениезатрат на производство. Производство заканчивалось сдачей изготовленной продукции на центральные склады, а расчеты с государством сводились к распределению средств в натуральном выражении.

Особое место занимал учет расчетов. Так как расчеты осуществлялись в рамках натурального хозяйства, они не охватывали всю экономику. Расчеты велись в весовых единицах, поскольку монет еще не знали. Тем не менее известны деловые

торгово-ростовщические дома (например, «Сыновья и внуки Эгиби», «Деловой дом Мурашу»), которые можно считать прообразами банков. Эти дома производили взаимный зачет долгов путем списания с карточки одного и записью на карточку

другого вкладчика, но в безналичные расчеты такие операции не переросли по ряду причин. Во-первых, расчеты велись в весовых денежных единицах, а во-вторых, писчий материал не позволял оперативно отражать операции на текущих счетах.

Вавилония была первой страной, где возникло специальное законодательство по учету. Мощную попытку упорядочить систему расчетов сделал самый знаменитый из вавилонских царей — Хаммурапи (2200-2150 гг. до н.э.).

В основу свода законов Хаммурапи был положен принцип равной материальной ответственности. Статьи, посвященные юридическому регулированию имущественных и расчетных отношений, содержали более гуманные нормы.

Кроме юридических норм, законы содержали и экономические

нормы:

размер оплаты труда (с дифференциацией по видам работ);
гарантии правовой защиты имущества;
обязательное извещение о сделках с недвижимым имуществом городских и судебных властей;
записи в счетах только на основании табличек (первичных документов), заверенных печатью, и т.п.

Таким образом, первичные документы можно было отделить от документов текущего учета, но отличить последние от отчетности почти невозможно.

Приходо-расходный счет за месяц и был, по сути, отчетом. Стремление к унификации проявляется в представлении некоторых документов в табличной форме, где приход и расход размещали последовательно. Централизация экономики обусловила и систему контроля, которая базировалась на отчетности и проверках. Контрольные функции были возложены на специальных чиновников. Представление отчетов от руководителей работ было обязательным.

Учет в Древней Греции.

Древнейшая греческая культура (бронзовый век) — крито-минойская.

Система учета похожа на вавилонскую, так как записи на глиняных табличках имеют линейное расположение, но деление по графам, как в вавилонских документах, отсутствует. Впоследствии греки заимствовали многие достижения критян — письменность, систему чисел и мер и другие культурные достижения.

Но была ли заимствована система учета, неизвестно. На смену крито-микенской культуре пришли и стали развиваться греческие города-полисы. Каждый со своей замкнутой финансово-экономической системой. У греков не было единого народно-хозяйственного механизма. Полисы то воевали между собой, то заключали союзы,

но торговые, а затем и денежные связи сохранялись.

Источниками знаний об организации учета в крито-микенской Греции являются найденные при раскопках тысячи глиняных табличек, гирек, деньги, складские хранилища и т.п. Кроме того, до наших дней дошли литературные источники, в которых содержится описание учетной практики (произведения Аристотеля, Демосфена, Геродота).

Учет велся преимущественно на дощечках, выбеленных гипсом, иногда применялся папирус, но он был очень дорог. Для черновых записей пользовались глиняными черепками (остраки). Вычисления вели на счетном инструменте — аббак, который был известен еще в Древнем Египте. Он представлял собой доску с желобками, каждый из которых предназначался для определенного числового разряда (идею данного инструмента до наших дней сохранили счеты). Особое внимание уделялось предварительной смете затрат. Существовала классификация средств. Согласно классификации средств имущество разделялось на видимое (земля, рабы, скот, дома) и невидимое (деньги наличные и отданные в займы, дебиторская задолженность).

С конца V в. до н.э. мощное влияние на экономику полисов оказывает денежное обращение. Монетыстали выдающимся изобретением древних греков. Первые монеты появились вЛидии, чеканить металл начал легендарный царь Крез в конце VII в. до н.э.

До этого в качестве эквивалента использовались самые разные предметы — шкуры, соль, металл в слитках и др. Но только монеты стали всеобщим универсальным эквивалентом и стоимостным измерителемв бухгалтерии. Денежное измерение позволяло обобщать разнородные факты хозяйственной жизни, группировать учетные объекты и операции, получать системную информацию. Так начался поворот от натурального учета к стоимостному учету.

С возникновением денег, бывшее ранее натуральным хозяйство постепенно приобретает черты товарного. Развивается торговля между городами-полисами. Так как каждый город чеканил свою монету, возникла проблема обмена одних монет

на другие. Для этого необходимо было знать содержание металла в монетах, степень их износа, курс обмена, предвидеть возможность появления фальшивых монет и др. Появились менялы — трапезиты (трапеза — стол, трапезит — человек за столом),

которые накопив средства стали давать их под проценты.

Так по своим функциям трапезы стали банками,а трапезиты превратились вбанкиров. Наряду с обменом проверкой монет и кредитованием трапезиты участвовали в сделках как посредники, свидетели, поручители, хранители документов и ценностей. Первые в истории банкиры былирабами, так как аристократы считали это занятие не престижным. Накопив денег, рабы выкупали свободу и становились вольноотпущенниками -метеками, но получить подлинного гражданства они не могли. В III в. до н.э. деятельность трапезитов становится почетным занятием. К этому времени устоялась учетно-экономическая сторона банковских расчетов, возникли финансовые традиции.

Организация бухгалтерского учета в банках шла по двум направлениям:

учет приема и выдачи вкладов;
учет взаимных расчетов между клиентами.

Сначала заключался договор банкира с клиентом в присутствии свидетеля и, возможно, поручителя. Взнос и перевод оформлялись «платежным поручением» -диаграфе, илисимвола (иногда заменял диаграфе). Это могли быть кольцо — печатка, удостоверяющая личность вкладчика, или разломанная пополам монета, или даже глиняная табличка. При необходимости вызывали свидетелей. В документе указывали: имя вкладчика, сумму вклада, имена получателя, поручителя, свидетеля.

Система учета расчетов укладывалась в схему приходно-расходной бухгалтерии.

Хранение денежной наличности представляло большую проблему. По мнению историков, основная часть денег была в обороте — выдана в качестве кредитов, отвлечена в недвижимость или рабов. Оставшуюся часть банкиры сдавали на хранение в храмы. Благодаря раскопкам Делосского храма сегодня стала известна система хранения денежных средств. Запасы были уложены в горшки рядами, каждый ряд обозначался своей буквой (эти обозначения можно считать инвентарными номерами). Велись как минимум три регистра: список должников и взносов, инвентарная опись денежных средств и перечень шрифтов мест хранения с вложениями.

Учитывая риск хранения и использования наличных денег, проще и безопаснее было «перебросить» вклады посредством записей со счета одного клиента на счет другого, а наличность при этом могла оставаться в банке (храме) или использоваться в обороте. Так появилась предпосылка развития безналичных расчетов.

Текущий учет осуществлялся в виде хронологической записи. Для целей же отчетности по хронологическому регистру делалась разноска по счетам. Бухгалтерский учет возник из двух источников:

материального учета (инвентаризации);
учета расчетов (контокоррента).

Отчетность предоставлялась строго периодически, отчеты контролировались государственными чиновниками. Эти сведения носили публичный характер: они выставлялись на народном собрании, в оградах храмов, вдоль дорог.Учет велся по принципу систематической записи — на счетах, а в них — в хронологическом порядке. После каждого факта хозяйственной жизни определялся остаток. Одни документы вводились в счета прямо, другие группировались в сводном документе (накопительнойведомости) по однородным признакам. В этой ведомости в определенное время подводился итог, который затем заносился в счет.

Отчетность предусматривала сведения о состоянии запасов, о доходах и расходах хозяйства. По периодичности отчетные формы делились на месячные, годовые и трехлетние. Отчетность перед государством была обязательной и служила для целей взимания налогов.

Учет в Древнем Риме.

У истоков Римской стоит этрусская цивилизация (до VIII в. до н.э.). Позднее Рим многое заимствовал у греческой и восточной культуры, причем абстрактные науки римлян не привлекали: они ограничивались практически полезными вещами. Поэтому финансовой сферой и ее юридическим регулированием римляне занимались достаточно серьезно.

Одно из величайших достижений древности — римское право(гибкие, узаконенные и цивилизованные нормы правоотношений — частных и публичных). Благодаря законам экономические сделки приобрели обоснование и защиту, а бухгалтерские книги в качестве доказательств, представлялись в суд, что описано, например, Цицероном.

Римское право имело огромное влияние на бухгалтерский учет. Владельцы банков должны были в определенный день обнародовать свои счета. Юридическими нормами регулировалась и техника учета. Взаимодействие права и учета оказалось настолько плодотворным, что продолжается до сих пор.

Римляне обстоятельно и с пониманием относились к управлению и прежде всего частным поместьем (Катон Старший, Сазерна, Колумелла, Варрон). Это помогало обобщать хозяйственную практику и выводить принципы управления, нормирования затрат и регламентации учета. Государственный и банковский учет также регламентировались.

В качестве основы для письма были испробованы многие материалы — холст, камень, деревянные доски, древесные листья и внутренняя сторона коры деревьев. Официальная отчетность наносилась на доски: мраморные, бронзовые, медные,

свинцовые и побеленные деревянные. Текущие записи велись на деревянных табличках, скрепленных вместе с одного края по две, три и больше (кодексы – от латинскогоcode — дерево).

После завоевания Египта появился папирус. Около 180 г. до н.э. изобрели пергамент. Он изготавливался из телячьей кожи, был дорог, но прочен. На развитие учета влияли техника письма и система счета. Для вычислений использовался абак, заимствованный греками из Египта.

Важнейшей функцией учета становилось умение предвидеть результат хозяйствования (Колумелла). Существовала классификация имущества Варрона:

обладающие членораздельной речью — рабы;
издающие нечленораздельные звуки — скот;
немые — транспорт, здания и др.

Организация налогообложения основывалась на цензе как на описи населения и его имущества. Перепись введена Сервием Туллием в 550 г. до н.э. в целях налогообложения. В оценку входило имущество по видам: недвижимость, земля, инвентарь, драгоценности, одежда. Оно определялось по домашним учетным книгам. Сначала результаты ценза измерялись в натуральных единицах, но с 312 г. до н.э. стали стоимостными по инициативе цензора Аппия Клавдия. После переписи составлялись особые списки неимущих для бесплатной раздачи продуктов. Этим занимался целый штат чиновников, агентов, весовщиков. Неимущим выдавалась деревянная дощечка с обозначением даты и места выдачи хлеба (хлебная тессера)

Как в Греции, в Риме широкое развитие получили банки (аргентарии), которые стали играть в истории римской бухгалтерии ведущую роль. Обмен монет, а тем более прием вкладов требовали высокой квалификации и опыта. После проверки монет их складывали в емкости и опечатывали в присутствии свидетелей. Свидетели также накладывали свои печати. Опечатанный кошель мог транспортироваться и использоваться как средство платежа.

Латинский учетно-экономический словарь банковских расчетов обширен и органично слит с юридическим лексиконом. Эта терминология вошла в итальянский язык и через него в западноевропейскую бухгалтерию. Известны римские банковские термины:

Роль первичных документов выполняли расписки. Сделки могли быть устными (но при свидетелях) и письменными. Письменные договоры устойчивой формы не имели. Приход и расход денег учитывались вприходо-расходной книге. За нее банкир нес юридическую ответственность, она была регистром текущего учета. Кроме того, операции учитывались вадверсарии(adversaria), которая долго имела греческое названиеэфемериды (тип учетного регистра текущего бухгалтерского учета).

В адверсарии регистрировали хозяйственные операции. Адверсария и приходо-расходная книга были взаимосвязаны, как регистры хронологического и систематического учета. У банкира была еще одна книга — книга счетов(codex rationum). Здесь операции учитывались по отдельным клиентам и тем самым отделялись от приходо-расходных счетов.

Счета открывались на каждого клиента. Счет имел категории долга (debitorum), кредита клиенту(habet) и остатка(reliqua). Обороты и остатки лицевых счетов сверялись. Сверка проводилась путем пунктуации, т.е. отметок в документе (обычно на обороте). Приходо-расходная книга и книга счетов также были связаны, что проявлялось в приеме и выдаче депозитов, кредитов, сверке оборотов и остатков. Для этого требовалось, чтобы в приходо-расходной книге помещались счета. Пунктуация

(сверка) связывала два ряда параллельных счетов: один предназначался для банкира, второй проводился по ссудам и долгам дебиторов, операциям по депозитам. Анализ имеющихся данных позволяет подтвердить правильность тезиса: «Записать

в дебет — произвести расход, записать в кредит — произвести получение». С точки зрения банковской бухгалтерии приведенная формула абсолютно верна. Конечно, такое описание процедуры учета отличается от того, которое дал Л. Пачоли, но преемственность прослеживается.

В III в. н.э. наступил кризис Римской империи, а в 395 г. империя распалась на Восточную и Западную. После низложения последнего римского императора в 476 г. Западная империя прекратила свое существование, передав многие традиции странам

Западной Европы. Дальнейшее развитие бухгалтерии связано с христианскими монастырями в Италии и Византией и переходит в средневековый период.

Таким образом, древние системы учета обладали рядом общих черт.

Основной целью учета был контроль за деятельностью материально ответственных лиц. Вопросам эффективности и прибыльности не уделялось должного внимания, поскольку цели получения прибыли начали ставить только в капиталистическом хозяйстве. Учет предназначался скорее для регистрации фактов, чем для принятия решений, не столько для управления имуществом, сколько для обеспечения его сохранности. Поэтому представляется, что учет рассматриваемого периода отвечал общественным потребностям и ожиданиям. Обороты регистрировались в натуральном выражении, несмотря на появление денег. Деньги вплоть до середины XIII в. н.э. были таким же товаром, как продукты или орудия труда; в бухгалтерском учете не рассматривалась возможность стоимостного измерения всех объектов учета.

Своя история, свои ценности, политическая система присущи каждой стране. То же самое можно сказать о бухгалтерском учете. История бухгалтерского учета насчитывает почти шесть тысячелетий. По сохранившимся учетным документам видно, какое высокое положение занимали в древности бухгалтеры, и как ценилось их дело. Учет называли «тайной богов». Счетоводство того времени включало «системы учета», взятые из материальных носителей данных: в Вавилоне использовали глиняные таблички, в Египте — папирус, в Греции — черепки, в Риме — восковые таблички, в империи инков — веревки, в средневековой Европе — пергамент. И только во II веке н. э. появилась бумага. Особенности материальных носителей влияли на структуру учетных регистров и организацию самих записей. На таких материальных носителях производился учет имущества и всех предметов, находящихся в хозяйстве, в натуральных измерителях. Это привело к возникновению инвентарей, описей, списков разной степени обширности. Например, использование папируса и пергамента привело к возникновению учета на «свободных листах», глиняных таблиц и черепков — на «карточках», распространение бумаги надолго сделало книгу главным видом учетных регистров.

Главной ценностью считались учетные документы. Они датировались «этого года», «следующего года» — и хранились в специальных хранилищах, в ящиках или корзинах, которые связывались шнурами или ремнями и опечатывались. На глиняных ярлыках указывались имя ответственного писца, наименование объектов, учтенных в документах, ставился и оттиск печати. На документах имелись и отметки ревизоров.

В середине 19 века в Европе произошло зарождение бухгалтерского учета как науки. Современные исследователи выделяют четыре группы стран, каждая из которых объединена по некоторым общим подходам. В начале 19 века в Италии наметились юридическое и экономическое направления в учете. Юридическое направление придавало значение учету правовых отношений между лицами, возникающими в связи с движением ценностей. Начало юридическому направлению положил Николо д`Анастасио, утверждавший, что учет – это регистрация прав и обязательств собственника, при этом в центре учета находится счет «Капитал» и все факты хозяйственной деятельности его затрагивающие. Счета, по мнению д`Анастасио, отражают изменения правоотношений лиц, участвующих в хозяйственном процессе.

Экономическое – было основано на учете самих ценностей. Родоначальником экономического направления был Джузеппе Людовико Криппа, указывавший, что «цель учета состоит в исследовании результатов хозяйственной деятельности», которая невозможна без постоянного изменения объема и состава имущества . Все счета Д.Л. Криппа делил на 2 группы: первая включает счета капитала и его частей, вторая раскрывает структуру первых. Н.д`Анастасио и Д.Л. Криппа стали предшественниками трех итальянских школ бухгалтерии: ломбардской, тосканской и венецианской.

Родоначальником науки о бухгалтерском учете является создатель ломбардской школы учета Франческо Вилла (1801–1884). Его основными заслугами являются: синтез юридических и экономических целей учета, систематизация бухгалтерских знаний, концептуальное осмысление основных учетных категорий.

Юридический аспект бухгалтерской науки был развит тосканской школой бухгалтеров, основателем которой был Франческо Марчи (1822–1871). Суть предприятия Ф. Марчи сводит к людям, работающим в нем или с ним, и, исходя из этого, выделяет четыре группы лиц – агентов (материально ответственных лиц), корреспондентов (лиц, с которыми ведутся расчеты), администратора и собственника. Каждой группе лиц соответствуют отдельные счета, а каждый факт хозяйственной жизни сводится к изменению юридических отношений между участниками хозяйственного процесса.

Продолжателем идей Ф. Марчи стал Джузеппе Чербони (1827–1917), который был подлинным главой Тосканской школы бухгалтерского учета. Д.Чербони является создателем логисмографии – учения о бухгалтерском учете юридического направления и одновременно формы счетоводства. Он создал учение о синтетическом сложении и аналитическом разложении счетов. Дифференциация счетов привела к образованию понятия – подсчет или субсчет и возникновению иерархической структуры счетов.

Наиболее влиятельным продолжателем теорий Д. Чербони стал Джузеппе Росси (1845–1921), который отождествлял предприятие с организмом. Д. Росси известен как крупный историк в области учета и как создатель шахматной формы счетоводства.

Главным критиком логисмографии был глава венецианской школы Фабио Беста (1845—1923), который развивал экономическую трактовку учета. Фабио Беста является создателем знаменитой теории фонда, согласно которой фонд состоит из отдельных элементов, каждому из которых соответствует определенный счет. Беста выделял четыре системы: патримониальная, финансовая, депозитная , договорная. Формы счетоводства Ф. Беста классифицировал по трем основаниям: 1) вид регистра; 2) характер записи; 3) способ выполнения записи на счетах.

Жан Густав Курсель-Сенель (1813—1892) создал меновую теорию двойной записи и утверждал, что в основе законов, управления предприятием лежит мена, а, следовательно, двойная запись объективно обусловлена законом мены. Одной из его главных заслуг является разработка теории учета затрат и калькуляции, а также формулировка главной цели учета затрат – последующий расчет себестоимости. Кроме того, ученый предложил развернутую и обоснованную концепцию бухгалтерской точности, для достижения которой необходимы два условия: 1) ежемесячная выверка разноски по дебету и кредиту всех счетов; 2) соблюдение правила Мевдеса (равенство оборотов журнала дебетовым и кредитовым оборотам Главной книги).

Создателем учения о контрольной функции учета был Леон Сэй (1826–1896), который считал, что в основе учета должен быть контроль, а самое важное в контроле – себестоимость. Л. Сэй выступал за калькуляцию себестоимости каждого вида выпускаемых изделий и настаивал на максимальном ее исчислении, на полуфабрикатном ее варианте, на непременной денежной оценке побочных продуктов.

Значительный вклад в развитие французской учетной мысли внесли Эжен Пьер Леоте и Адольф Гильбо (1819-1895), которые впервые отделили науку от бухгалтерской практики. Они выразили три основные функции учета: счетоводную, социальную и экономическую. Для отражения фактов хозяйственной жизни учеными были введены термины двух систем: униграфической (простая запись) и диграфической (двойная запись). Авторы разработали сложную классификацию счетов, где с точки зрения целей счета делятся на серии: А – счета капитала; Б – счета ценностей, которые в свою очередь делятся на 1) счета основных средств, 2) счета оборотных средств и 3) счета средств, вложенных в дело; В – счета третьих лиц и Д – счета результатные. В 1860 году А. Гильбо предложил постоянное ведение счета Реализации. Французские ученые создали четыре школы: первая считала предметом учета капитал, вторая – стоимость, третья – хозяйственные операции, четвертая – предприятия. Представителем первой школы являлся Шарль Пангло, который считал бухгалтерский учет инструментом, предназначенным для постоянного измерения масс, составляющих капитал, а также для выявления причин, влияющих на эти изменения. Вторую школу представлял Жан Батист Дюмарше (1874-1946), полагавший, что предметом учета является стоимость (оценка) и только оценка присуща всем объектам, а вне оценки нет учета. Дюмарше является создателем Герба бухгалтеров (1944г.). Рене Делапорт относится к представителям третьей школы. Именно он стал продолжателем идей Дюмарше и считал предметом учета движение ценностей в пространстве. К представителям четвертой школы относится Жан Фламминк, полагавший, что предмет учета состоит в исследовании предприятия в целом и только интеграция учета и управления придает бухгалтерии истинный смысл.

Немецкую школу бухгалтерского учета представляли бухгалтеры Германии, Австро-Венгрии и германо-язычной Швейцарии. Яркими представителями немецкой школы бухгалтерского учета являлись И. Ф. Шер, Э. Шмаленбах, А. Кальмес, Г.Никлиш и др. Научная сторона бухгалтерии сводится к формализации учетной процедуры, а учет делится на: торговый и производственный. Эйген Шмаленбах (1873–1955) утверждал, что торговая бухгалтерия контролирует долги и обязательства, а производственная – внутрихозяйственные процессы. В свою очередь в производственной бухгалтерии он выделяет учет заработной платы, материалов, себестоимости и результатов. Торговая бухгалтерия считалась ведущей, производственная – подчиненной.

Теория торговой бухгалтерии в дальнейшем была развита в балансоведение, а теория производственной бухгалтерии – в учение о калькуляции. Отцом немецкого балансоведения является Иоганн Фридрих Шер (1846–1924). Учет И. Ф. Шер относил к отраслям прикладной математики. В активе баланса И. Ф. Шер сгруппировал статьи в порядке убывания ликвидности средств предприятия, группировка пассива начиналась с собственных средств, потом шли заемные средства и затем сальдо финансовых результатов. Все счета он разделил на активные и пассивные: дебет активного счета – увеличение, кредит – уменьшение, а в пассивных счетах – наоборот. Помимо балансовых счетов Шер использовал внебалансовые счета, которые он называл вводными.

В Англии теория учета не была развита, а внимание ученых сосредотачивалось только на разработке практических приемов работы. Англо-американская школа выделяла шесть организационных бухгалтерских принципов: разделение труда, локализация информации, конкуренция в контроле, действенность бухгалтерии, методологическая независимость, психологический климат. К англоязычной школе бухгалтерского учета относится ученый Лоуренс Роберт Дикси (1864—1932), обративший внимание на то, что на предприятии может быть безденежная прибыль (или безденежный убыток). Л. Дикси стал первым идеологом и теоретиком аудита и определил аудит как работу, связанную с подтверждением правильности и объективности бухгалтерского баланса, путем проверки документов и инвентаризации ценностей. В теории и практике аудиторской работы известно имя английского ученого А. Т. Ватсона, который выделял три вида фальсификации учета, а предметом аудита и бухгалтерского учета считал психологию лиц, занятых в хозяйстве, не права и обязательства сотрудников, а мотивы их действий.

В заключении можно сделать вывод. Это, прежде всего, англоязычные страны, далее — страны континентальные, затем латиноамериканские и, наконец, социалистические страны восточной Европы.

Первые три группы стран используют двойную бухгалтерию в целях исчисления финансового результата, четвертая — преимущественно для контроля сохранности ценностей.

При этом первые две группы стремятся к отражению правильности финансового результата, не прибегая к переоценке денежного измерителя, третья — прибегая к нему.

Для англоязычных стран характерен не государственный подход, регулирующий учет, а чисто профессиональный. Лучшие специалисты в области бухгалтерского учета объединяются в Ассоциацию и вырабатывают основополагающие учетные принципы. Государственные органы признают их. При этом учет ведется в интересах инвесторов и кредиторов.

В континентальной Европе учет ведется по принципам, сформулированным государственными органами, обязательным для всех хозяйствующих субъектов. При этом учет ведется в интересах государственных, регулирующих и в том числе налоговых органов.

В Латинской Америке учет имеет только основную цель — отражать инфляционные процессы, и методология учета целиком подчиняется этой цели. В Восточной Европе учет вели преимущественно от имени или по поручению государственных органов.

Страны с англо-американской системой учета строят свой учет, исходя из сложившейся практики, идя от нее. И тут следует различать ее английский и американский варианты. Первый характерен для таких стран как Великобритания, Южная Африка, Новая Зеландия, Австралия; второй — для США, Канады, Японии, Мексики и Филиппин.

К англоязычной системе обычно относят и Нидерланды, но для этой страны континентальной Европы характерен подход не от практики к теории, а наоборот, от теории с практике, иными словами, в этой старой стране дедукцию признают больше индукции.

Страны континентальные также могут быть разделены на две группы: признающие примат правильности отражения учетных, часто преимущественно правовых, отношений (Германия) и провозглашающие примат налогового фискального права (Франция, Италия, Испания, Бельгия).

Таким образом, в данной статье были рассмотрены основные особенности национальных школ бухгалтерского учета, прослежено развитие бухгалтерской научной мысли, трактовки, разработки, направления исследования и достижения итальянской, французской, немецкой и английской бухгалтерских школ.

Список использованной литературы:

1. Акатьева М.Д., Мальшакова И.Л. Теория бухгалтерского учета http://www.hi-edu.ru/e-books/xbook309/01/part-001.htm

2. Антология учетной мысли. Из истории бухгалтерии / сост. Д. В. Назаров, М. Ю. Медведев. – М.: Экономистъ, 2011.

3.Богаченко В.М. Основы бухучета. – Ростов-на-Дону:Феникс 2015.

4. Захаров И. В. Калачева О. Н. Бухгалтерский учет и анализ. http://underverse.su/viewtopic.php?t=47787.

5. Лупикова Е. В. История бухгалтерского учета: учеб. пособие для вузов / Е.В. Лупикова.– М.: КНОРУС, 2012.

6.Медведев М.Ю., Назаров Д. В. История русской бухгалтерии. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2013.

7.Соколов Я.В. Соколов В. Я. История бухгалтерского учета: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2015.

НЕФТЕЮГАНСКИЙ ИНДУСТРИАЛЬНЫЙ КОЛЛЕДЖ

(филиал) федерального государственного бюджетного образовательного учреждения

высшего образования «Югорский государственный университет»

СБОРНИК КРОССВОРДОВ

ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

для специальности 38.02.01

Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)

Нефтеюганск

Сборник кроссвордов по учебной дисциплине «ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА», разработан на основе Программы учебной дисциплины «ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА», предназначенной для реализации среднего специального образования по специальности СО 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)».

Сборник кроссвордов содержит вопросы по разделам программы дисциплины «ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА»:

Целью создания является:

развитие экономического мышления;

закрепление теоретических знаний основ ведения бухгалтерского учета у студентов;

осуществления текущего контроля за усвоением теоретического материала;

формирование у студентов умений самостоятельного изучения программного материала.

Завьялова Т.М.- преподаватель спец дисциплин НИК (филиал) ФГБОУ ВО «ЮГУ»

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………… ……………

РАЗДЕЛ 1. ПОНЯТИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА …………………………

РАЗДЕЛ 2 ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА …….……

РАЗДЕЛ 3. ДОКУМЕНТАЦИЯ,РЕГИСТРАЦИЯ, ФОРМЫ БУХГАЛТЕР СКОГО УЧЕТА……………………………………………………………………

РАЗДЕЛ 4. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ

ОТЧЕТНОСТИ ……………………………………………………………………

ПЕРЕЧЕНЬ РЕКОМЕНДУЕМЫХ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ, УЧЕБНЫХ ИЗДАНИЙ, ИНТЕРНЕТ РЕСУРСОВ…………………………………………… .

Введение

Разгадывание кроссвордов – прогрессивный и увлекательный метод контроля проверки результатов обучения студентов.

Разгадывание кроссвордов Тестирование, в сравнении с другими видами

К преимуществам относятся:

экономия рабочего времени, а следовательно, и более эффективное его использование в целом;
широкий круг вопросов, которые можно охватить при тестировании;
многократное использование тестов и т.д.

Недостатки тестирования:

вероятность технических и логических ошибок при постановке вопроса (отсутствие правильного варианта ответа, нечеткая формулировка и т. д.);
невозможность абсолютно адекватно оценить каждого, ответившего на тест;
вероятность случайного «угадывания» правильных ответов

Основы бухгалтерского учета, как и любая научная дисциплина, позволяет применять тесты в методике преподавательской работы.

Вместе с тем дисциплина основы бухгалтерского учета, разные хозяйственные операции и процессы дают возможность составления тестов на любую из программных тем (принимая во внимание обилие определений, проводок и иных элементов, имеющих четкое, недвусмысленное толкование). Рационально составленные тесты по основам бухгалтерского учета позволяют быстро и эффективно оценить уровень успеваемости студентов, степень осмысления материала всей группой и сэкономить время на занятиях.

Кроссворд №1.

Тема1 .1. Понятие бухгалтерского учета

По горизонтали:

Документ, в котором организация указывает выбранные ею способы оценки,

учета и представление в отчетности фактов хозяйственной деятельности — …

политика

Какой вид учета позволяет осуществлять количественную и качественную оценку

массовых, социальных, демографических и экономических явлений

Внешний пользователь бух. информации

Тип измерителя в учете, позволяющий объединить разнородные объекты

учета и выразить их в одном измерительно-национальной валюте

Требование бух. учета, предполагающее отражение в учете всех фактов

хозяйственной деятельности

Какой бухгалтерский измеритель раскрывает количественную

характеристику однородного объекта учета

По вертикали:

Какой вид хозяйственного учета призван формировать

документированную систематизированную информацию об объектах учета

Какой учет в самом широком смысле слова — есть функция управления

Принцип бух.учета, предполагающий последовательное применение

выбранной предприятием учетной политики

Требование бух. учета, предполагающее не превышение расходов

организации над пользой от использования результатов ведения бух. учета

Общий свод данных о предприятии и отдельных сфер его

деятельности для формирования макроэкономических показателей

Принцип бух. учета

Измеритель в бух. учете, который предназначен для учета затраченного

рабочего времени

К какой категории пользователей относятся кредиторы

Вид хоз. учета, позволяющий дать ответ о содержании отдельных

частных повседневных хозяйственных операций

Кроссворд №2.

Тема1 .1. Понятие бухгалтерского учета

По горизонтали:

Способ проверки данных бухгалтерского учета , в котором все операции записываются в учетный регистр, в которых обнаружены ошибки.

Милый финансист, воспетый Апиной.

В соответствии с планом счетов на балансе предприятия может отражаться …… являющееся собственностью организации.

Собственный капитал, образовавшийся в результате дополнительного внесения собственниками средств сверх зарегистрированного уставом, а также изменения стоимости имущества в результате переоценки.

Система экономических показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности предприятий.

Методика оценке, на основе учета активов в соответствии с текущими рыночными ценами.

Обобщение затрат в стоимостном выражении и исчисление себестоимости единицы продукции.

Внешние и внутренние … учетной информацией.

Штатно-структурное подразделение хозяйствующего субъекта, предназначенное для аккумулирования данных о его имуществе и обязательствах.

Счета второго порядка

Учет, средства получения финансовых, отчетных документов, как по показателям системного бухгалтерского учета, так и по данным сопутствующим ему

Счет, предназначенный для группировки затрат и определения фактической себестоимости выпущенной продукции

Как учитываются текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения

Принцип-требование бухгалтерского учета, который заключается в соответствии данных обобщенного учета (синтетического) детализированному (аналитическому)

Проверка соответствия фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета

Вид баланса, составляемый на дату регистрации предприятия

Час в банке для приема документов

… учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации об объектах учета и их движении

По вертикали:

В случае разногласий главного бухгалтера и руководителя организации по осуществлению отдельных операций, с помощью какого распоряжения документы могут быть приняты к исполнению

Учет, представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой информации, расчетов и деклараций

Долгосрочное вложение средств в организацию с целью получения дохода или ее расширения

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации несет …

В каком виде пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке, при получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи

Баланс при изменении структуры подчиненности в условиях приватизации

Хозяйственный учет включает в себя три вида учета: оперативный, … и бухгалтерский

Кроссворд №3.

Тема1 .2. Основные требования бухгалтерского учета

По горизонтали:

Милый финансист, воспетый Апиной.

Система экономических показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности предприятий.

Методика оценке, на основе учета активов в соответствии с текущими рыночными ценами.

Обобщение затрат в стоимостном выражении и исчисление себестоимости единицы продукции.

Внешние и внутренние … учетной информацией.

Счета второго порядка

Счет, предназначенный для группировки затрат и определения фактической себестоимсти выпущенной продукции

Как учитываются текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения

Проверка соответствия фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета

Вид баланса, составляемый на дату регистрации предприятия

Час в банке для приема документов

По вертикали:

Долгосрочное вложение средств в организацию с целью получения дохода или ее расширения

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации несет …

Баланс при изменении структуры подчиненности в условиях приватизации

Хозяйственный учет включает в себя три вида учета: оперативный, … и бухгалтерский

Кроссворд №4.

Тема 1.3. Сущность и значения бухгалтерского учета

По горизонтали:

Способ проверки данных бухгалтерского учета , в котором все операции записываются в учетный регистр, в которых обнаружены ошибки

Милый финансист, воспетый Апиной

В соответствии с планом счетов на балансе предприятия может отражаться …… являющееся собственностью организации

Собственный капитал, образовавшийся в результате дополнительного внесения собственниками средств сверх зарегистрированного УК, а также изменения стоимости имущества в результате переоценки

Система экономических показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности предприятий

Методика оценке, на основе учета активов в соответствии с текущими рыночными ценами

Обобщение затрат в стоимостном выражении и исчисление себестоимости единицы продукции

Внешние и внутренние … учетной информацией

Штатно-структурное подразделение хозяйствующего субъекта, предназначенное для аккумулирования данных о его имуществе и обязательствах

Счета второго порядка

Счет, предназначенный для группировки затрат и определения фактической себестоимости выпущенной продукции

Как учитываются текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения

Принцип-требование бухгалтерского учета, который заключается в соответствии данных обобщенного учета (синтетического),(аналитическому)

Проверка соответствия фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета

Вид баланса, составляемый на дату регистрации предприятия

Час в банке для приема документов

По вертикали:

В случае разногласий главного бухгалтера и руководителя организации по

осуществлению отдельных операций, с помощью какого распоряжения

документы могут быть приняты к исполнению

Учет, представляет собой систему обобщения информации для определения

налоговой информации, расчетов и деклараций

Долгосрочное вложение средств в организацию с целью получения дохода или ее

расширения

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации несет …

В каком виде пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать

организации квитанцию о приемке, при получении бухгалтерской

отчетности по телекоммуникационным каналам связи

Баланс при изменении структуры подчиненности в условиях приватизации

Хозяйственный учет включает в себя три вида учета:

оперативный, … и бухгалтерский

Кроссворд №4.

Тема2.2. Оборотные активы предприятия

По горизонтали:

Должностное лицо, заведующее денежной кассой предприятия, учреждения или

банка

Форма имущественного договора, при которой собственность

передаётся во временное владение и пользование (или только во временное пользование) арендатору за арендную плату

Договорное привлечение сторонних организаций, использование внешних ресурсов для достижения собственных целей, а также предоставление сотрудника на полный

рабочий день или на его часть в другую фирму

Комплекс услуг по приему банковских карт к оплате в торговой точке

Проверка наличия имущества организации и состояния её финансовых обязательств на определённую дату путём сличения фактических данных с данными

бухгалтерского учёта

Денежные суммы, выданные авансом

Сбор и перевозка наличных денежных средств между организациями и их подразделениями

Человек, собирающий выручку в банк

По вертикали:

Счет 50

Это юридическое или физическое лицо, выдавшее средства в долг

(заимодавец, давший взаймы)

Валюта одной из стран в каком-либо физическом представлении у конкретного физического или юридического лица

Учет счета 51 ведется по каждому расчетному счету

По какому кассовому ордеру осуществляется выдача наличных

Кроссворд №5.

Тема 2.4. Предмет и метод бухгалтерского учета

По горизонтали:

Способ группировки затрат и определения стоимости продукции или выполненных

работ

Движение документов в учетном процессе с момента их составления до сдачи в

архив

Основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки,

которое предопределяет все последующие, вытекающие из него

утверждения

Часть бухгалтерского баланса, отражающая в денежном выражении средства

предприятия, их состав и размещение на определенную дату

Сумма, смета поступления и расходования средств государством за определенный

срок

Особый товар, выражающий стоимость всех других товаров и обменивающийся

на любой из них

Предоставление имущества во временное пользование по договору на определенный срок за определенную плату

По вертикали:

Способ группировки и обобщенного отражения средств предприятия в

денежном выражении по их видам и источникам образования на определенную дату

Ограничение, предел, предельное количество или предельная норма чего-либо

Выпуск бумажных денег и ценных бумаг

Денежная сумма, предоставляемая банком на определённый срок и на

определённых условиях

Это процесс, обеспечивающий достижение целей организации

Специалист по бухгалтерскому учету, служащий, наделенный определенными

правами и обязанностями в области учета и контроля

Учреждение, хранящее старые документальные материалы

Кроссворд №6.

Тема 2.4. Предмет и метод бухгалтерского учета

По горизонтали:

Задолженность, под которой понимаются обязательства организаций и прочих

дебиторов перед данным предприятием

Учёт являющийся системой текущего наблюдения ,контроля за отдельными хоз.

операциями и управления ими в ходе их осуществления

Система итоговых показателей комплексно характеризующие результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия…

Задолженность, не оплаченная в срок

Счет бухгалтерского учета, который содержит информацию о хозяйственных

средствах и операциях в обобщенных показателях

Взаимосвязь между двумя счетами

По вертикали:

Счета бухгалтерского учета, на которых учитывается источники собственных и

заемных (временно привлеченных) средств

Фиксация финансовых и материальных ресурсов, их поступления и движения

посредством занесения соответствующих сведений в бухгалтерские

счета

Представленный в табличной форме бухгалтерский расчет затрат в денежном

выражении на производство и сбыт единицы изделия или партии изделий,

а также на осуществление работ и услуг

Замена чем-нибудь недостающего или утраченного

Денежные суммы, выданные авансом

Функция бух .учёта, которая заключается в том, что работники бухгалтерии

осуществляют контроль за сохранностью ,наличием и

движением имущества.

Используется для фин. Анализа ,планирования управления и контроля за

деятельностью предприятия…

Счета бухгалтерского учета, сальдо которых не входит в бухгалтерский баланс

Тип измерителя в учете, позволяющий объединить разнородные объекты учета и

выразить их национальной валюте

Отчетность, составляющаяся на основе оперативного учёта и содерж. в сведениях

Погашение взаимной задолженности между предприятиями на основании

взаимозачетов

Стоимость основного средства равная его первоначальной стоимости за

вычетом накопленной амортизации

Счета, не оплаченные покупателями во время, называются

Учет, при котором детально отражаются все характеристики

проводимой хоз. операции

Суммы задолженности данного предприятия другим предприятиям

(учреждениям, организациям) и отдельным лицам

Баланс, составленный на последнюю дату отчётного периода

Баланс, составленный на момент ликвидации хоз. субъекта

Учёт это система наблюдения ,измерения количественной кач. характеристик,

регистр хоз. Процессов и явлений

Способ проверки соответствия фактического наличия имущества с данными учёта

Кроссворд №7.

Тема 2.17. Основополагающие принципы бухгалтерского учета

По горизонтали:

Базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения

Доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря

которым эти доходы были получены. Разумеется, расходы (доходы),

относящиеся к соответствующим доходам (расходам), признанным в другом

отчетном периоде, учитываются отдельно

Принцип, который предполагает двойное непрерывное отражение

хозяйственных явлений, фактов и операций, предопределенное использованием

двойной записи на счетах, т. е. одновременно и на одинаковую сумму по дебету

одного счета и кредиту другого бухгалтерского счета

Принцип оценки, согласно которому для любого типа землепользования, существует оптимальное сочетание различных факторов производства, обеспечивающее

получение максимальной стоимости земли

Принцип, который в бухгалтерском учете предполагает разумную приверженность национальным традициям, достижениям отечественной науки и практики

По вертикали:

Второе название принципа осмотрительности

Это условия, которые создаются организацией при постановке учета (п. 6 ПБУ 1/98)

Какой принцип означает своевременное отражение фактов хозяйственной

деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности

Это особенность держаться на своей- третьей стороне, не вникая в спор

первой и второй сторон, чтобы там не произошло

Принцип состоящий в том, что все хозяйственные операции должны

находить отражение в бухгалтерском учете, быть зарегистрированными на

протяжении всех этапов учета, подтверждаться оправдательными

документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет

Финансовая отчетность хозяйствующего субъекта должна содержать

достаточную информацию, подготовленную таким образом, чтобы она могла легко интерпретироваться пользователями

Какой принцип гласит, что хозяйственные операции отражаются по мере их

совершения, независимо от движения денежных средств

Принцип, который исходит из того, что все операции записываются по мере

их возникновения, а не в момент оплаты, и относятся к тому отчетному

периоду, когда была совершена операция

Принцип, обеспечивающий содержание внутренней учетной информации —

коммерческая тайна организации, за разглашение и нанесение ущерба ее

интересам предусмотрена установленная законодательством ответственность

Бухгалтерский принцип, обуславливающий необходимость тождества данных аналитического учета оборотом и остатком по синтетическим счетам на первое

число каждого месяца, показателей бухгалтерской отчетности данным

синтетического и аналитического учета, а также показателей бухгалтерской

отчетности на начало и конец отчетного периода

Принцип, предполагающий определенную степень осторожности в процессе

формирования суждений, необходимых при расчетах, производимых в условиях неопределенности, позволяющую избежать завышения активов или доходов, и

занижения обязательств, или расходов. Соблюдение принципа осмотрительности предотвращает возникновение скрытых резервов и чрезмерных запасов,

сознательное занижение активов, или доходов, либо преднамеренное завышение обязательства, или расходов

Принцип, определяющий и закрепляющий временные периоды в хозяйственной деятельности предприятия для регулярного составления и предоставления

пользователям финансовой отчетности

Двойное непрерывное отражение хозяйственных явлений, фактов и операций, предопределенное использованием двойной записи на счетах, т. е.

одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного счета и кредиту

другого бухгалтерского счета

Принцип, используемый в современной математике и физике. Истоки этого

принципа в философии могут быть найдены в отрывках Гераклита, который

уподоблял движение времени реке с постоянно сменяющими друг друга водами.

В новое время этот принцип разрабатывался Лейбницем

Единственный из учетных принципов, который носит не методологический, а организационный характер. Его значение заключается в том, чтобы показать,

как должен быть организован учет на предприятии

Означает, что в бухгалтерском учете должны быть отображенные все

важные, существенные события, хозяйственные операции. Вместе с тем незначительные, несущественные события и факты не должны отображаться в учете и отчетности

Кроссворд №8.

Тема 3.5. Формы бухгалтерского учета

По горизонтали:

В настоящее время существуют формы учета: мемориально-ордерная ,журнально-

ордерная и …

Такие регистры, где хозяйственные операции отражаются по мере их совершения.

Примером таких регистров являются регистрационные журналы

По степени детализации информации, содержащейся в учетных регистрах, они

бывают синтетические, комбинированные и …

На основе, каких документов составляются мемориальные ордера

Ученым регистром, получаемым с ЭВМ, может быть любой документ,

содержащий как хронологическую, так и какую информацию

Карточки бывают учета основных средств, учета материалов и …

Такие регистры, в которых одновременно производятся и

хронологические, и систематические записи

Что составляется по данным учетных регистров

Сколько бухгалтером ведут журнал-главная

По вертикали:

Какие регистры используются при применении единой журнально-

ордерной формы учета

На какую книгу переносятся итоги оборотов за месяц из журналов-ордеров

Эти регистры используются для одновременного отражения суммы по

дебету одного счета и кредиту другого. Каждая сумма записывается на

пересечении строки и графы

По каким счетам должны записываться однородные операции

относящиеся к определенному счету, записывающиеся в журналы-ордера

Какие документы в бухгалтерском учете, составляются (накапливаются) по мере

совершения однородных хозяйственных операций за определенное время

(декада, месяц)

Учетные регистры по внешнему виду представляют собой книги: главную и..

Формы регистров разрабатываются кем

Какие ведомости называются способом обобщения данных учетной регистрации

в счетах бухгалтерского учета

Кроссворд №9.

Тема 4.4.

История бухгалтерского учета

По горизонтали:

Кто советовал, прибивать к стенам кожу бывших кладовщиков

Кто выделял три главные книги по значению

Главный прием в торговом учете

Как по другому называли бухгалтера во времена Петра 1

В какие книги вносились данные в начале или конце года

Кто был первым толкователем двойной записи в России

Строитель в монастырском хозяйстве

По вертикали:

Кто выполнял функции кассира

Как какая повинность, налагаемая на администрацию вышестоящими

начальниками, трактовался учет

Книга, в которой проводилось списание продуктов

Одна из причин, препятствующих развитию учетных знаний

Какой метод преобладал в учете товаров

Кто разработал систему производственного учета

Как имя царя, издавшего приказ о ревизии счетных книг

На каких измерителях основывался учет в торговле в 17 веке

Принятие чего дало на Руси импульс к развитию учетной мысли

Порядок записи в приходных и расходных книгах

Кто подавал данные для заполнения Главной книги

Остатки, случающиеся с учетными

По чему велись записи приходно-расходной книги приказанной области

… мышления – причина, препятствующая развитию учетных знаний

Автор книги «совершенный счетовод, или Краткое и ясное руководство по

бухгалтерии»

В этом городе при займах выдавались долговые расписки и составлялись записи

Управляющий в монастырском хозяйстве

Приказчик в монастырском хозяйстве

Кроссворд №10.

Тема 4.4. История бухгалтерского учета

По горизонтали:

Кто был равноправен с бухгалтером и независим от него в Греции

В какой империи бухгалтеры и контролеры вели не только учет явный, но и тайный

В их руках в Риме был сосредоточен учет государственных, и в частности армейских, финансов

Тип хронологического учетного регистра в Древнем Риме

Назовите эпоху жесткой регламентации учета

Сличение, сверка счетов, выявление адекватности информации

Ученый-математик, францисканский монах, описавший систему двойной записи

Кто сформулировал положения балансовой теории в 31 тезис

Фамилия математика, который описал двойную запись

Дощечка для записей в Древнем Египте

По вертикали:

Какой документ оформлялся и выдавался при взносе денег в банк

Он имеет

В какой империи бухгалтеры и контролеры вели не только учет явный, но и тайный

От какого слово происходит понятие «калькуляция»

Какое государство стало родиной учета на карточках, которые делали из мягкой глины в виде пластинок

Единая бухгалтерская книга в японской бухгалтерской практике XVI-XVII вв.

На чем велась регистрация фактов хозяйственной жизни в Древне Египте

Тип хронологического учетного регистра в Древней Греции

Первичный документ древнегреческих банков. Представлял собой кольцо-печатку, глиняную или деревянную табличку, разломленную надвое, с помощью которых устанавливали личность вкладчик

В Греции из двух источников возник бухгалтерский учет из материального учета — инвентаризации — и учета расчетов —

Одна из форм учетных регистров древних греков (книга счетов — Главная)

Что было создано к концу VIII — началу IX века был при правлении Карла Великого, где содержатся сведения в виде инструкции управляющим о сельскохозяйственном учете

Какой учетный прием использовался в Древнем Египте

Как расшифровывается понятие «калькуляция»

Счетный прибор инков

ПЕРЕЧЕНЬ РЕКОМЕНДУЕМЫХ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ, УЧЕБНЫХ ИЗДАНИЙ, ИНТЕРНЕТ РЕСУРСОВ

Минакова Юлия

бухгалтер

Становление и развитие бухгалтерского учета в России