» вернуться к списку словарных статей

Приоритет содержания над формой (Substance over form)

Один из наиболее известных принципов МСФО. Полностью звучит как приоритет экономического содержания события над его юридической формой: отчётность должна показывать сущность происходящих в бизнесе событий.

Юридическая форма может отличаться от реальной сущности транзакции из-за соображений налоговой оптимизации, нюансов управления рисками и так далее. Мотив совершенно не принципиален, мы должны показать пользователям отчётности суть. Это способ повысить достоверность представления финансовой информации.

Например, предприятие продаёт товар, оформляя сделку как договор купли-продажи, скажем, за 10. Однако следом заключается соглашение с покупателем, позволяющее нашему предприятию через год выкупить этот товар обратно по изначальной цене продажи плюс небольшую сумму сверху – к примеру, за 12. А при этом ожидаемая рыночная стоимость этого товара через год (т.е. на момент возможного выкупа) – аж целых 50. Что это – продажа? Или что-то иное?

С юридической точки зрения совершилась продажа, подтверждённая договором. Обратный выкуп станет реальностью только если случится. Руководствуясь таким «юридическим» подходом, предприятие должно признать выручку в размере 10, списать товары как себестоимость продаж и признать прибыль.

Что же происходит по сути? Скорее всего, предприятие выкупит эти товары через год за 12 и продаст потом по рыночной цене 50. Это ведь будет гораздо выгоднее, чем не выкупить за 12 и потерять выгоду 50. То есть выкуп не просто вероятен, а почти гарантирован.

Получается, что на момент выкупа предприятие вернёт «покупателю» изначальные деньги (10) плюс что-то вроде процента за пользование деньгами покупателя (12 – 10). То есть это краткосрочное финансирование, где товары используются как залог. Чтобы отразить суть операции, нужно признать поступление денежных средств, признать краткосрочное обязательство и начислить процентный расход. Товарные запасы остаются у продавца, и выручка, как и прибыль, естественно, не признаётся.

Ещё один классический пример дилеммы, решающийся в пользу сути, а не юридического взгляда на вещи – аренда у арендатора. Юридически у арендодателя нет актива. Но экономически он есть (ведь арендатор пользуется почти всеми радостями от актива). Поэтому арендуемый актив признаётся в отчётности арендатора.

» вернуться к списку словарных статей 25.04.2020

Международная стандартизация — стандартизация, участие в которой открыто для всех стран.

Международный стандарт — стандарт, принятый международной организацией.

Международная организация стандартизации начала функционировать 23.02.1947г. Она была учреждена на основе достигнутого на совещании в Лондоне в 1946г. соглашения между представителями 25-ти индустриально развитых стран.

При создании международной организации стандартизации основатели приняли решение о том, чтобы её сокращенное наименование одинаково звучало на всех языках. Поскольку словосочетание «Международная организация стандартизации» имеет различное написание и звучание на разных языках (IOS — на английском, OIN — на французском, MOC — на русском и т.д.), основатели, не мудрствуя лукаво, пришли к мнению: в качестве её сокращенного наименования использовать сокращение греческого слова isos , что означает «равный». Т.е. приняли то, что к тому времени уже широко использовалось в естественных науках. Вспомните всем известные со школьных и студенческих дней термины — изобара, изотерма, изомеры, изотопы и т.д., где «изо» есть то же самое, что «исо», только в русском правописании и произношении. Таким образом, те, кто считает, что ISO (ИСО) является аббревиатурой наименования «Международная организация стандартизации», глубоко заблуждаются.

Смысл слова «равный» как нельзя лучше соответствует целям международной стандартизации — установлению одинаковых «равных» требований к терминологии, методам испытаний и измерений, к качеству продукции, к квалификации персонала, к системам управления и т.д. Стандартизация этих требований и их реализация способствуют устранению технических барьеров на пути движения товара, рабочей силы и капитала. Одним словом, всему, что способствует развитию международной торговли.

Теперь о часто употребляемых терминах «международная сертификация» и «международный сертификат» (например, по СМК). В отличие от стандартизации не существует международной организации по аккредитации органов сертификации. Следовательно, не существует международных органов сертификации, которые могли бы выдавать международные сертификаты. В каждой стране есть национальные организации по аккредитации органов сертификации.

Признание сертификатов, выданных органом сертификации одной страны, в другой стране возможно либо на основе межправительственных соглашений, либо аккредитации зарубежного органа сертификации, либо на основе двусторонних и многосторонних соглашений между национальными организациями по аккредитации о взаимном признании как систем аккредитации, так и органов сертификации, аккредитированных в этих системах.

Следует сказать, что национальные организации по аккредитации устанавливают компетентность органов сертификации только в той области, которая регулируется национальными стандартами (в Украине — ДСТУ, в России – ГОСТ Р, в Германии — DIN и т.д.). Для того чтобы международный стандарт стал национальным (ДСТУ ИСО, ГОСТ Р ИСО и т.д.), требуется решение соответствующих организаций по стандартизации. В странах ЕС стандарты ISO по решению европейской организации стандартизации (CEN) вначале приобретают статус европейского стандарта (EN ISO), а затем статус национального стандарта в каждой из стран ЕС (например, DIN EN ISO 9001:2008 — в Германии).

Таким образом, каждый орган сертификации выдаёт сертификаты соответствия требованиям своих национальных стандартов. По просьбе заказчиков они часто опускают из шифра стандарта записи, свидетельствующие о его национальной принадлежности. Например, вместо DIN EN ISO 9001:2008 пишут EN ISO 9001:2008 или ISO 9001:2008. Это не является крамолой, т.к. при этом содержание стандарта не меняется, но также не является свидетельством того, что если орган сертификации выдал сертификат соответствия ISO 9001, то он имеет статус международного.

Правильно говорить о широком (международном) признании сертификатов, если они распространены и применяются для подтверждения соответствия во многих странах. Но, сколько «многих»? Одни считают, что достаточно в 2-х, а другие — в 100 странах. Формально и те и другие правы, но авторитет у первых и вторых разный. В конечном итоге выбор органа сертификации — за заказчиком. Важно, чтобы полученный им сертификат признавал потребитель его продукции или партнер по бизнесу.

Составлено на основании публикаций.

Компании, акции которых обращаются на Московской бирже, отчитываются и по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и по российским (РСБУ). Как правило, представленные финансовые результаты не совпадают. И это не удивительно, ведь эти две системы бухгалтерского учета имеют существенные различия, которые мы разберем в этой статье.

Цели

В первую очередь эти два стандарта различаются по целям предоставления информации. Отчетность по МСФО больше используется инвесторами и кредиторами для принятия инвестиционных решений. Тогда как РСБУ предназначен для предоставления информации контролирующим и налоговым органам.

Форма и содержание

В российской практике больше внимания уделяется документарному оформлению операций. Тогда как основным принципом международного стандарта является приоритет экономического содержания над юридической формой. А профессиональное суждение бухгалтера является определяющим во многих случаях, например, при определении срока полезного использования, оценке денежных потоков, выбора ставки дисконтирования, классификации финансовых инструментов и прочее.

Консолидация

Международные стандарты предоставляют возможность формирования отчетности по всей группе, включая материнскую компанию и дочерние организации. Соответственно, все доходы, расходы, имущество и обязательства будут учитываться как единое целое. Однако в российской практике отсутствует само понятие консолидации. Отсюда и существенные расхождения в финансовых результатах, отражаемых в отчете по МСФО или РСБУ.

Отчетный период

В РСБУ отчетный период установлен строго с 1 января по 31 декабря. Тогда как по МСФО финансовый год не привязан к календарному. Компания может самостоятельно установить отчетный период, исходя из собственных предпочтений.

Валюта

По российским стандартам отчет составляется только в рублях. Международная отчетность составляется в функциональной валюте (в которой компания получает выручку и производит расчеты).

Дисконтирование

В отчетности по МСФО на благо инвесторам учитывается временная стоимость денег. Метод дисконтирования применяется при оценке активов, в случае отсрочки оплаты за основные средства, при учете финансовых инструментов. В российской же практике дисконтирование практически не используется.

Процентный доход

По МСФО процентный доход признается по методу эффективной ставки процента, в стандартах РСБУ используется ставка процента установленная по договору. Эффективная ставка процента по РСБУ не рассчитывается. По МСФО расчет основывается на ожидаемых денежных потоках на протяжении времени существования актива. Пересчет проводится по мере изменения ожиданий или времени получения денежных потоков.

Справедливая стоимость

Пользователи отчетности в первую очередь заинтересованы в отражении реальной стоимости активов, обязательств и компании в целом. Это позволяет принимать более адекватные инвестиционные решения. Именно в МСФО применяется принцип оценки по справедливой стоимости. Тогда как в РСБУ активы и обязательства оцениваются по исторической стоимости.

Финансовые активы, имеющиеся для продажи

Такая категория не выделяется в рамках РСБУ. Финансовые вложения, текущую рыночную стоимость которых нельзя определить, учитываются по первоначальной стоимости. По МСФО все финансовые вложения учитываются по справедливой стоимости.

Завышение балансовой стоимости активов

В отчете, составленном по МСФО, балансовая стоимость активов не должна превышать средства, которые компания может получить от продажи или использования таких активов. По международным стандартам долгосрочные активы должны проверяться на обесценивание. Однако отсутствие такой в меры России может приводить к завышению балансовой стоимости активов в отчете по РСБУ.

Многокомпонентные соглашения

РСБУ не содержит особых положений регулирующих многокомпонентные соглашения. Критерии признания выручки определяются персонально к каждой операции. В определенных обстоятельствах чтобы отобразить суть операции необходимо разделить ее на компоненты. В других случаях наоборот следует учитывать блок из нескольких операций, когда экономический эффект достигается только при их взаимодействии. Таким образом, в случае применения РСБУ к таким операциям может теряться значительная часть их экономического смысла.

Нематериальные активы

В РСБУ отсутствует конкретное определение нематериального актива. По МСФО нематериальный актив представляет собой идентифицируемый не денежный поток, не имеющий материальной формы. При учете нематериальных активов, РСБУ делает упор на возможность принесение им экономических выгод в будущем и предназначение объекта. В стандартах МСФО момент отображения нематериального актива выбирается с учетом времени поступления вероятных экономических выгод, требуется надежная оценка стоимости такого актива.

Налоговая база

Согласно РСБУ налоговая база представляет собой сумму дохода или расхода облагаемую налогом на прибыль. Определение налоговой базы по МСФО зависит от того каким образом руководство намеривается погашать балансовую стоимость актива. Например, стоимость актива может быть возмещена через использование или через продажу. Таким образом, собираемые налоги по МСФО более четко отражают реальные процессы, которые их породили.

Производные финансовые инструменты

В РСБУ не выделяются как особый вид имущества, их учет ведется за балансом. В балансе происходит только итоговый расчет по операциям с ними. По МСФО производные финансовые инструменты могут классифицироваться как капитал, активы или обязательства, в зависимости от их природы, ожидаемых денежных потоков.

Конвертируемые инструменты

В РСБУ специальные правила отсутствуют. Акции не зависимо от вида — капитал, конвертируемые облигации — обязательство. Согласно МСФО конвертируемый инструмент должен быть разделен на 2 компонента: компонент обязательства и компонент капитала. Компонент обязательства признается по справедливой стоимости. Компонент капитала измеряется как остаточная стоимость и вносится в капитал без возможности переоценки.

Акции с правом обратной продажи

Такие акции по РСБУ признаются частью капитала, но по МСФО являются обязательством. Согласно этому критерию стандарты МСФО могут требовать классификации в качестве обязательства долей участия в открытых ПИФах, ООО, товариществах и подобных организациях.

Отчет о движении денежных средств

По стандартам РСБУ разрешен только прямой метод составления отчета о движении денежных средств. Правилами МСФО разрешается составление отчета как прямым, так и косвенным методом. Косвенный метод подразумевает корректировку чистой прибыли с учетом операций не денежного характера. Например, прибавление к чистой прибыли расходов на амортизацию, т.к. они не порождают реального движения денежных средств. Дебиторская задолженность в таком случае наоборот будет вычитаться, так как с ее увеличением денег на счете нашей фирмы не прибавится. Финансовые аналитики единогласны во мнении об удобстве косвенного метода, который позволяет конкретнее представлять природу денежных потоков и перспективы по ним. Отсутствие данного метода в РСБУ делает проблематичным использование такой отчетности в целях анализа.

Раскрытие качественной информации

МСФО в отличие от РСБУ подразумевает раскрытие качественной информации об управлении капиталом. Сюда включаются цели и политика компании, количественные данные по управлению капиталом, изменения в вышеперечисленных показателях в сравнении с предыдущим периодом.

Вывод

Таким образом, существенные различия в основных принципах МСФО и РСБУ приводят к принципиальным расхождениям при составлении отчетности. При этом очевидно, что отчетность по МСФО представляет большую ценность для инвесторов, поскольку отражает реальное положение дел и наиболее удобна для интерпретации.

При подготовке отчетности по международным стандартам делается упор на последовательное составление всех трех форм отчетности и связь между ними. Сначала составляется отчет о финансовых результатах, в котором отражаются доходы и расходы от всех видов деятельности. Финальной позицией в этом отчете выступает чистая прибыль, с которой в свою очередь начинается отчет о движении денежных средств. Его основная задача — отразить, как компания генерирует кэш, скорректировав прибыль на все не денежные статьи. Напомним, что самый популярный метод оценки бизнеса — DCF, опирается как раз на прогноз изменения денежных потоков компании. Затем полученные из первых двух отчетов результаты заносятся в бухгалтерский баланс.

РСБУ имеет более строгий вид, отчеты о финансовых результатах и движении денежных средств достаточно независимы. Основной упор делается на формализм, для каждой статьи есть строго закрепленное название и порядковый номер.

Открыть счет

БКС Экспресс

2020-07-02 2740

Международные стандарты финансовой отчетности — одна из наиболее актуальных и обсуждаемых тем в российской финансовой сфере. Это не удивительно, ведь внедрение и применение данной формы отчетности связано с некоторыми трудностями, как то трансформация отчетности или подбор персонала соответствующей квалификации. Поэтому определение сферы использования МСФО, компаний, которые уже обязаны применять их в своей деятельности, а также вопросы, сопряженные с этим, на сегодня крайне важны. Их мы и попытаемся раскрыть в данной статье.

Впервые вопрос сближения МСФО и РСБУ был поднят еще в начале девяностых. В те времена еще не было четкого плана действия, ни экономического, ни политического. Но потребность в их внедрении назревала и была связана в большей степени с переходом на рыночную экономику.

Также финансовая отчетность имела ряд информационных недостатков, которые также подталкивали к применению МСФО в России, среди них такие:

• низкий уровень транспарентности
• невозможность сопоставить отчетности, составленные по национальным стандартам разных стран
• неполное отражение фактов хозяйственной жизни
• неточное отражение состояния компании из-за излишнего оптимизма отчетности

Кроме того не было достаточно развитой системы обучения, способной обеспечить предприятия специалистами нужного уровня. Однако перспективы и темпы развития ясно говорили о том, что в будущем внедрение и использование МСФО станет обязательным для целого ряда компаний.

Применение МСФО в российском бухгалтерском учете

Ключевым решением на пути к внедрению МСФО было принятие в 2010 году Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности», который частично определил предприятия, сдающие отчетность в соответствии с международными стандартами.

Согласно ст. 2 Закона сфера деятельности данного документа распространяется на:

1. кредитные фирмы;
2. страховые компании (за минусом страховых медицинских предприятий, которые осуществляют деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования);
3. негосударственные пенсионные фонды;
4. управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;
5. клиринговые предприятия;
6. федеральные государственные унитарные предприятия, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации;
7. акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации;
8. другие компании, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

Кроме того, действие этого закона распространяется на компании, которые создают группу, указанную во второй части этого закона. В этой отчетности слово «консолидированная” использовать не нужно. Действие закона не распространяется на компании государственного сектора, поэтому они могут не оформлять финансовую отчетность по МСФО.

Периодические изменения МСФО

Международные стандарты финансовой отчетности время от времени претерпевают изменения. Совет МСФО постоянно работает над их усовершенствованием, чтобы те полностью отвечали требованиям пользователей и бизнес-тенденциям. Совет МСФО выпускает сборник Ежегодных усовершенствований, чтобы своевременно информировать специалистов компаний, составляющих отчетность по международным стандартам.

Федеральный Закон 208 указывает, что на территории РФ необходимо применять МСФО, а также Разъяснения МСФО, которые принимает Фонд МСФО, если они признаны в установленном порядке с учетом требований законодательства РФ и согласованы с Центральным банком Российской Федерации.

По данным опроса крупной консалтинговой компании, применять МСФО для подготовки отчетности требуют собственники. На это указали компании с выручкой до 3 млрд рублей и группы с выручкой выше 50 млрд рублей. Средний бизнес составляет отчетность по МСФО, подчиняясь требованиям заграничной материнской компании. Владельцы крупных холдингов хотят видеть отчет о состоянии компании, который составлен по международным стандартам финансовой отчетности.

Проблемы применения МСФО на территории РФ

На заре использования МСФО в России существовало всего 2 проблемы: отсутствие стандартов на русском и специалистов, владеющих ими на должном уровне. С тех пор, как стандарты начали использоваться национальным бизнесом возник ряд мелких сложностей, как и в любой сфере, которая только начала применять новый для себя инструментарий.

Основные проблемы применения МСФО в России сейчас следующие:

• трудные для понимания тексты стандартов
• отсутствие аналитических материалов по успешной работе по МСФО, а также разъяснений и комментариев от компетентных органов и Минфина по ним
• высокие расценки на услуги аудиторских и консалтинговых служб
• нехватка специалистов по МСФО уровня ДипИФР
• недостаток времени на повышение квалификации в области МСФО

Что же касается нехватки квалифицированных кадров, владеющих международными стандартами финансовой отчетности, то в данный момент эта проблема отходит на второй план за счет появления и активного развития центров дистанционного обучения финансовых специалистов. Центры предлагают качественное обучение по сертифицированным программам при помощи современных мультимедийных технологий и Интернета. Такой формат позволяет не только получить качественные знания, но и сэкономить время и средства на подготовку. Сфера применения МСФО в России будет расширяться в дальнейшем. Это продиктовано экономической необходимостью и все более тесным сотрудничеством с зарубежными партнерами и инвесторами, что вызовет повышение спроса на квалифицированных специалистов в области МСФО.

Что такое РСБУ

Расшифровка РСБУ — российские стандарты бухгалтерского учета. Это система, которая предусматривает порядок учета в учреждениях, то есть нормы, правила, новости, инструменты и положения ведения бухучета и составления периодической и итоговой отчетности, действующие для российских компаний.

Законодательные основы РСБУ как для бизнеса, так и для пользователей из некоммерческих и бюджетных организаций состоят из следующей базы нормативно-правовых актов:

• 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011;
• План счетов и инструкция по применению ПС, утвержденные Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности (Приказ Минфина № 34н от 29.07.1998), включая все 24 действующих ПБУ.

Эти НПА обязаны использовать в работе все организации, ведущие свою финансово-хозяйственную деятельность в России, независимо от их юридического адреса. Специалисты также вправе пользоваться нормативами отраслевых стандартов и методическими рекомендациями. Исключением являются банки и кредитные организации.

Ответственным за разработку правил ведения бухучета ведомством является Министерство финансов РФ. Аналогичный порядок для кредитных учреждений устанавливает Центральный банк РФ, строго следуя нормам, определенным Минфином РФ. Но знание РСБУ является обязательным для каждого бухгалтера и работника финансово-экономической сферы в России.

Правила и особенности

Основное правило российских стандартов бухучета определяется в соответствии с указанными НПА — учет финансово-хозяйственных операций, а также формирование отчетов производится исключительно в национальной валюте (российский рубль). Все документы и приложения к ним надлежит оформлять на русском языке. Если предприятие состоит в партнерстве с иностранным инвестором или международной организацией, которая не является налоговым резидентом РФ и регистры которой составляются на иностранном языке, то вся документация подлежит подстрочному переводу на русский язык.

Ключевым способом ведения бухучета признается метод двойной записи. Все финансовые и нефинансовые поступления, материальные и нематериальные вложения, реализация товаров, операции по налогам и иные действия организации отражаются по дебету одного и кредиту другого счета в соответствии с Единым планом счетов (Приказ Минфина № 94н от 31.10.2000).

Бухгалтерская отчетность

Согласно нормативам российских стандартов бухучета, отчеты формируются каждый квартал, а с окончанием календарного года (31 декабря) заканчивается и финансовый отчетный период. Годовая бухотчетность состоит из итогового баланса, отчетов о финансовых результатах и движении средств и капитала, пояснительной записки и форм-приложений к ней, аудиторского заключения в том случае, если организация обязана проходить аудит. Формы промежуточной бухотчетности дублируют итоговую (за исключением аудиторской справки).

Если предприятие имеет сложную организационную структуру с рядом дочерних подразделений, то им подается консолидированная отчетность по РСБУ, то есть составляется единый отчет по результатам работы всех подразделений (208-ФЗ от 27.07.2010). 208-ФЗ регулирует деятельность сложноструктурных предприятий, кроме государственных корпораций, ГУП, МУП и бюджетных учреждений.

В состав консолидированной отчетности входят:

• сводный баланс;
• отчетность о финансовых результатах, движении денежных средств и изменении капитала с приложениями.

Консолидированный отчет необходимо предоставить в ЦБ РФ в трехмесячный период после завершения отчетного года. В некоторых случаях в Центробанк предоставляется и периодическая сводная бухотчетность.

Формы отчетности по РСБУ

Формируются такие отчеты:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о финансовых результатах;

• отчет об изменениях капитала;

• отчет о движении денежных средств;

• аудиторское заключение, которое подтверждает правильность бухучета;

• приложения к формам и пояснения.