Ст 250 НК

Содержание

Статья 250. Внереализационные доходы

Определение Верховного Суда РФ от 15.06.2017 N 306-КГ17-6513 по делу N А55-17819/2016 Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано, поскольку суд пришел к правильному выводу, что после отзыва у общества лицензии на осуществление банковских операций оно утратило специальную правоспособность банка и не имело правовых оснований для создания (переноса) резерва на возможные потери по ссудам, с отнесением соответствующих сумм на затраты в целях налогообложения.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, руководствуясь нормами статей 250, 252, 271, 291, 292 Налогового кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации», Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности», Положением Центрального банка Российской Федерации от 26.03.2004 N 254-П, суды согласились с выводами налогового органа, изложенными в оспоренном ненормативном правовом акте.

Определение Верховного Суда РФ от 19.04.2017 N 305-КГ17-3282 по делу N А40-15513/2016 Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано, так как суды пришли к правильному выводу о правомерном доначислении налоговым органом неучтенной суммы НДС в составе доходов по налогу на прибыль.

При таких обстоятельствах судебные инстанции, руководствуясь статьями 247, 248, 249, 250 Налогового кодекса Российской Федерации, пришли к выводу о правомерном доначислении налоговым органом неучтенной предприятием суммы НДС в составе доходов по налогу на прибыль, и признали оспариваемые решение и требование инспекции в обжалуемой части соответствующими действующему законодательству.

Определение Верховного Суда РФ от 19.04.2017 N 307-КГ17-3869 по делу N А21-7101/2015 Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа. Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано, так как налогоплательщик неправомерно не включил в состав доходов при определении налогооблагаемой базы при исчислении налога, уплаченного в связи с применением упрощенной системы налогообложения, страховое возмещение, а также судебные издержки.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя, суды, руководствуясь положениями статей 346.15, 250, 251 Налогового кодекса, исходили из того, что субсидии, полученные коммерческими организациями на возмещение части затрат на покупку сельхозтехники, компенсацию расходов элитного семеноводства и поддержку сельхозпроизводителя в области растениеводства, в налоговом законодательстве прямо не поименованы в качестве доходов, не подлежащих налогообложению.

Определение Верховного Суда РФ от 02.03.2017 N 308-КГ17-65 по делу N А53-20551/2015 Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость, налога на прибыль. Решение: В передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано, так как налогоплательщиком был создан фиктивный документооборот в отсутствие реального движения товара с целью уменьшения налоговых обязательств.

Отказывая в удовлетворении заявленных в данной части требований, суды, руководствуясь положениями статей 128, 130 Гражданского кодекса Российской Федерации, статей 248, 250, 252, 265, 280, 314, 329 Налогового кодекса, исходили из того, что векселя переданы заявителю безвозмездно в целях погашения задолженности общества перед кредиторами и поскольку налогоплательщик не понес расходов на их приобретение, то при реализации или погашении такой ценной бумаги соответствующие расходы признаются равными нулю, а доход от выбытия данных векселей (сумма выручки, полученная от осуществления сделки передачи векселей в счет отступного) подлежит отражению в аналитических регистрах налогового учета и, соответственно, в налоговой декларации.

Определение Верховного Суда РФ от 28.02.2017 N 302-КГ16-21357 по делу N А19-3657/2016 Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании незаконным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления и предложения уплатить налог на прибыль организаций. Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано, поскольку суды пришли к выводу, что целевые денежные средства, использованные не по целевому назначению, при возврате инвестору в спорной правовой ситуации не могут отвечать признакам обоснованных и экономически оправданных расходов, связанных с осуществлением деятельности организации, направленной на получение дохода, а потому отказали в удовлетворении заявленных требований.

Учитывая указанные обстоятельства и руководствуясь положениями статей 250, 251, 252, подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации, суды пришли к выводу, что целевые денежные средства, использованные не по целевому назначению, при возврате инвестору в спорной правовой ситуации не могут отвечать признакам обоснованных и экономически оправданных расходов, связанных с осуществлением деятельности организации, направленной на получение дохода, а потому отказали в удовлетворении заявленных требований.

Определение Верховного Суда РФ от 27.02.2017 N 306-КГ16-20936 по делу N А55-20444/2015 Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано, поскольку суды исходили из направленности действия налогоплательщика в оспариваемой части на получение необоснованной налоговой выгоды вне связи с реальным осуществлением деятельности, занижения внереализационных доходов в результате неотражения налогоплательщиком сумм просроченной кредиторской задолженности.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды руководствовались положениями статей 196, 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, статей 169, 171, 172, 250, 252, 271 Налогового кодекса Российской Федерации, учитывали правовую позицию Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», и исходили из направленности действия налогоплательщика (общества «СантТрансСтрой») в оспариваемой части на получение необоснованной налоговой выгоды вне связи с реальным осуществлением деятельности, занижения внереализационных доходов в результате неотражения налогоплательщиком сумм просроченной кредиторской задолженности.

Определение Верховного Суда РФ от 15.02.2017 N 305-КГ16-20962 по делу N А41-3706/2016 Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость. Решение: В передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано, так как обществом был создан формальный документооборот, и не имелось доказательств его реальной хозяйственной деятельности со спорным контрагентом.

Признавая неправомерность принятия к вычету сумм налога, суды, руководствуясь положениями статей 154, 171, 250, 265 Налогового кодекса, исходили из того, что действующим законодательством не предусмотрены основания для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость при списании налогоплательщиком (продавцом) по истечении срока исковой давности сумм невостребованной кредиторской задолженности, образовавшейся по суммам авансовых платежей.

«Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017)

Так, возможность использования рыночных цен, определенных с учетом статьи 105.3 Кодекса, в качестве основы для определения налоговой базы предусмотрена главой 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» — в целях исчисления этого налога при совершении товарообменных операций, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю, оплате труда в натуральной форме (пункт 2 статьи 154 Кодекса), главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» — в целях исчисления этого налога при безвозмездном получении имущества, работ или услуг, при получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме (пункт 8 статьи 250 и пункты 4 — 6 статьи 274 Кодекса).

Определение Верховного Суда РФ от 23.01.2017 N 305-КГ16-19019 по делу N А40-11836/15 Требование: О пересмотре судебных актов по делу о признании недействительным решения государственного органа. Решение: В передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации отказано, поскольку суды пришли к выводу о том, что заявителем документально не подтверждены понесенные затраты по спорным величине и периоду.

Подтверждая правомерность произведенных инспекцией доначислений, суды, в том числе, исходили из обязанности общества согласно пункту 3 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации включить в состав внереализационных доходов присужденные на основании вступивших в законную силу решений суда суммы штрафов, пеней и иных санкций.

Определение Верховного Суда РФ от 26.12.2016 N 310-КГ16-17554 по делу N А23-5600/2015 Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения. Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано, так как суды пришли к правильному выводу об отсутствии у заявителя как у налогового агента обязанности по начислению и удержанию налога на прибыль организаций с дивидендов, поскольку они не были выплачены иностранной организации — учредителю в какой-либо форме.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями статей 24, 43, 247, 248, 250, 251, 275, 284, 309, 310 Налогового кодекса Российской Федерации, суды первой, апелляционной и кассационной инстанций пришли к выводу об отсутствии у общества как у налогового агента обязанности по начислению и удержанию налога на прибыль организаций с дивидендов, поскольку они не были выплачены иностранной организации — учредителю в какой-либо форме. По данным основаниям суды признали недействительным оспоренное в части решение инспекции.

1.7 Состав и структура внереализационных доходов и расходов; доходы от реализации имущества. Распределение прибыли на предприятии.

Внереализационные доходы и расходы — это доходы и расходы, получение которых непосредственно не связано с производством и реализацией продукции.

Внереализационные доходы включают в себя:

  • штрафы;

  • пени и неустойки полученные от других организаций;

  • прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;

  • положительные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;

  • поступления безнадежных долгов, ранее списанных на убытки;

  • прибыль в результате выявления излишков имущества организации при инвентаризации;

  • прибыль в результате списания кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности и др.

Внереализационные расходы состоят из:

  • штрафов, пени и неустоек, уплаченных другим организациям;

  • из убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;

  • убытков от содержания законсервированных предприятий;

  • отрицательных курсовых разниц по операциям в иностранной валюте;

  • убытков от списания дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, убытков от списания дебиторской задолженности вследствие неплатежеспособности должников;

  • убытков от списания долгов по недостачам, растратам и хищениям;

  • убытков от ликвидации не полностью амортизированных основных средств (фондов) и др.

Состав внереализационных доходов малых предприятий включает сумму штрафов, уплаченных контрагентами за нарушение условий договоров. Отражать указанные суммы необходимо только в тот момент, когда денежные средства зачислены на расчетный счет организации или поступили в кассу.

При использовании упрощенной системы налогообложения нужно помнить, что не все внереализационные доходы нужно включать в состав доходов. Речь идет о тех из них, которые перечислены в статье 251 Налогового кодекса РФ. Не следует учитывать при расчете единого налога:

  • Денежные средства и стоимость имущества, полученного в качестве задатка или залога;

  • Взносы в уставной капитал;

  • Стоимость имущества, полученного по посредническому договору для продажи;

  • Заемные средства;

  • Суммы целевого финансирования.

Кроме того, не являются внереализационным доходом денег или имущество, полученные безвозмездно от:

  • Учредителя, если его доля в уставном капитале превышает 50%;

  • Дочерней фирмой при условии, что доля головной организации в ее уставном капитале превышает 50%.

ООО «Что? Где? Почем?» является малым предприятием. Созданы благоприятные условия функционирования на рынке за счет наличия постоянной финансовой и консультационной поддержки банка ОАО «Уралтрансбанк» г. Екатеринбург.

Обязательства банка по отношению к ООО «Что? Где? Почем?»:

  1. банк обеспечивает предприятию весь комплекс услуг по расчетно-кассовому обслуживанию;

  2. банк содействует предприятию в размещении временно свободных денежных средств и создании финансовых резервов путем открытия различных депозитных счетов;

  3. банк обеспечивает предприятию комплексное консультационное обслуживание по вопросам банковской техники, правил документооборота и порядку счетов;

  4. банк предоставляет услуги виртуального банка на платной основе;

  5. банк обеспечивает содействие предприятию в защите от угроз его безопасности, а также при нарушении его законных хозяйственных интересов и прав партнерами или государственными инстанциями;

  6. банк оказывает организации любые услуги, не противоречащие действующему законодательству, на платной основе

  7. до 2013г. банк устанавливал лимит остатка наличных денежных средств в кассе ООО «Что? Где? Почем?», осуществлял контроль за соблюдением кассовой дисциплины путем проведения проверок;

с 2013г. , в связи с принятым Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации № 373-П от 12.10.2012г, предприятие самостоятельно рассчитывает Лимит остатка наличных денег, в соответствии с приложением к Положению № 373-П от 12.10.2012г.

Лимит остатка наличных денег

с 01.01.2013г.

определен в соответствии с приложением

к Положению № 373-П от 12.10.2012г.

Лимит остатка наличных денег рассчитан по формуле:

L=V\P * Nc,

L – лимит остатка наличных денег в рублях;

V – объем поступлений наличных денег за выполненные работы, оказанные услуги за

расчетный период в рублях, с учетом объема поступления наличных денег, принятых

за выполненные работы, оказанные услуги обособленным подразделением в

г.Каменске-Уральском;

P – расчетный период, в рабочих днях, за который учитывается объем поступления

наличных денег за выполненные работы, оказанные услуги;

Nc– период времени, в рабочих днях, между днями сдачи в банк наличных денег,

поступивших за выполненные работы, оказанные услуги;

Что включают в себя прочие внереализационные доходы

Предприятие кроме основных доходов и расходов обязательно располагает дополнительными тратами или прибылью, которые не связаны с целью деятельности организации. Такие финансовые операции определяются на основании бухгалтерских документов, согласно чему можно изучить, какие данные включают в себя прочие внереализационные доходы за определенный период.

Формирование доходов и расходов внереализационного характера

Доходы/расходы данного варианта образуются по различным причинам и не имеют отношение к основной деятельности предприятия, сюда недопустимо учесть:

  • доход от реализации продукции
  • оказание услуг прочим предприятиям
  • приобретение сырья и материалов
  • вычитание собственных отходов
  • заготовки сельского хозяйства

Также траты и доходы не бывают плановыми или не зависят от деятельности предприятия, за исключением доходов, полученных в результате увеличения мощностей предприятия.

Вся существующая прибыль и траты разделяются на категории, среди которых находятся операционные и внереализационные. При этом к налогообложению полагаются внереализационные доходы, уменьшенные на сумму внереализационных расходов.

Данные показатели также положены к учету, несмотря на то, что они занимают малую часть финансового оборота предприятия.

Из каких данных состоят прочие внереализационные доходы

Следуя Налоговому Кодексу, внереализационные поступления – это прибыль компании, не связанная с его основной деятельностью. Однако они являются полноценной частью прибыли бизнеса и должны определяться как внереализационные согласно законодательно урегулированному перечню. При этом доходы как внереализационные можно определить, используя метод исключения из перечня прибыли от реализации или опираясь на утверждение ст. 250 НК РФ – данными доходами следует считать все за исключением:

  • прибыли, полученной от реализации
  • необлагаемых налогом финансовых поступлений

В этом же нормативном документе имеется перечень внереализационной прибыли, в его число входят следующие:

  • прибыль от вложений в другие предприятия, за исключением полученных дивидендов в акции основной компании
  • полученные от контрагентов штрафы, пени и неустойки согласно соглашениям
  • полученная компенсация по любой причине
  • страховые премии
  • передача активов согласно договору дарения
  • полученные доходы от сдачи в аренду ОС
  • излишняя стоимость балансового имущества, определенная после реализации
  • прибыль прошлых годов, проведенная в текущем
  • излишек в результате курсовых колебаний
  • уплата кредитных обязательств, срок давности которых истек
  • результаты оценивания активов
  • прочие доходы

Кроме этого при определении налоговой базы очень важно учесть следующие поступления как внереализационные:

  • получение процентов от займов и кредитования прочих лиц
  • продажа имущества уже списанного по рыночной стоимости
  • поступления от благотворительного взноса или пожертвования на определенные цели
  • оценка списанной и возвращенной печатной продукции
  • плюс от разницы между выплатами и акцизами
  • изменение методов расчетов и полученная в результате этого прибыль в плюс

В случае неучета любой из статей при исчислении налогооблагаемой базы контролирующие органы делают выводы в пользу уклонения от уплаты.

Что представляет собой данный доход по налогу на прибыль

Данный вид доходов как правило налог на прибыль увеличивает, так как они считаются частью валовой прибыли предприятия. При этом важно учесть любой вид дохода, который не имеет прямое отношение к реализационным или тем, которые не облагаются налогом.

ПБУ регулирует расходные и доходные составные части для бухучета, при этом такой учет для разных частей бухгалтерского баланса определенно различим, поэтому следует вести специальные реестры налогового учета. При формировании налоговой декларации именно эти суммы будут использованы.

При этом отдельные доходные статьи бухгалтерского учета, признанные как реализационные, могут в налоговом использоваться в качестве внереализационных.

Например, если для фирмы основной род деятельности — вливание средств в бизнес прочих предприятий, то все дивиденды считаются реализацией, в то время как в налоговом учете они не могут быть признаны таковыми.

В отношении уплаты неустоек в пользу предприятия должниками в бухгалтерском учете важны полученные суммы от контрагентов, в налоговом учете важна сумма, указанная в договоре о сотрудничестве.

Также своеобразно будут учитываться и проценты по кредитам или долгам, особое внимание уделяется созданию резервов относительно сомнительных долгов.

Внереализационная прибыль учитывается в формировании:

  • налога на прибыль, в качестве дополнения к общей доходности
  • определения базы к обложению налогов при упрощенке
  • облагаемой базы при ЕСХН

Важно учитывать следующие моменты в отношении налога на прибыль, описанные в таблице.

Проблемы

Решение

Датирование

Очень важно определение даты зачисления средств. Зачет средств в доходы предприятия может зависеть от нескольких факторов, в том числе и от варианта налогообложения.

Возмещение и компенсация

Нередко полученные компенсации не перекрывают полностью убыток фирмы, поэтому предприниматель может их не учитывать в налоговой базе, так как для него прибыли все равно нет. Но согласно закону, любое поступление, даже возмещение за кражу должно быть учтено.

Бесплатные услуги

При получении такого подарка вовсе не значит, что его не надо учитывать согласно стоимости минимума рыночной оценки, так как для налоговой – это все равно получение прибыли, которая не увеличивает баланса актива, так как владелец не выполнил в него вливания

Урезание уставного капитала

Урезание капитала происходит согласно требованиям закона, тогда нет необходимости с этим что-либо делать. Но если факт произошел по другим причинам, тогда разницу между его новой стоимостью и чистыми активами следует признать внереализационной и разделить между акционерами

Списанные долги

Если необходимость совершать возврат долга отпала, необходимо признать данный доход и указать как внереализационный. В противном случае налоговая при всплывшем излишке расценит это как факт сокрытия доходов

Проценты по штрафам

Доходом компенсация со стороны должника будет признана только тогда, когда этот контрагент признает свои долги или будет принято соответствующее судебное решение

Проводки в бухгалтерском учете

Итак, учет доходов по налогу на прибыль – это выявление сумм за истекший период, которые могут повлиять на размер налоговой базы в большую или меньшую сторону.

Чтобы разобраться, каким образом происходит учет, можно рассмотреть следующий пример:

Согласно решению суда по взыскании компенсации с приобретателя продукции, за которую он не рассчитался, организация-заявитель получила ее, при этом судом было принято решение о взыскании с ответчика суммы госпошлины в размере 4 300 рублей.

После чего бухгалтер компании внес записи, указанные в таблице.

Корреспонденция счетов

Сумма

Определение

Дебет

Кредит

4 300 рублей

Уплата госпошлины за подачу искового заявления

91, 91.2

4 300 рублей

Учет госпошлины во внереализационных суммах на момент рассмотрения иска

После вступления в силу судебного решения

91, 91.1

4 300 рублей

Указание за долг ответчика относительно уплаты госпошлины по судебным издержкам

4 300 рублей

Указание на поступления от ответчика

Кроме этого проводки относительно прочих доходов могут быть иного характера.

Проводки

Разъяснение

Дт 76, 62 Кт 91

Начисление доходов от аренды ОС

Дт 50, 51 Кт 76

Поступление от арендатора

Дт 01.09, Кт 01.01

Списание с баланса основного средства при его продаже после 5-летней эксплуатации

Дт 91.09, 01 Кт 91, 99

Получение средств от покупателя списанного ОС

Дт 76.05, Кт 91.01

Начисление неустойки за нарушенные договоренности

Дт 60, 76, Кт 91

Списание безнадежной задолженности

Дт 62, 60 Кт 91

Начисление разницы по курсу

В процессе определения величины доходов бухгалтерский и налоговый учет практически не имеют отличий, они существуют только в нескольких исключениях:

  • В процессе реализации ОС с разницей амортизации, сумма на которую выделяется ежемесячно
  • Продажа ОС с различной первоначальной стоимостью, например, при лизинге
  • В процессе возникновения разниц сумм, возникающих только в налоговом учете

Какие показатели включены во внереализационные расходы

Данная расходная часть не сопряжена с торговлей товарами, получением прибыли или расчетом с контрагентами за поставленные услуги. К такому виду относятся и определенные виды убытков.

Чтобы расходы были внереализационными, они должны, как и доходы, не иметь отношения к основному виду деятельности.

Например, если торговая фирма сделала выводы, что у нее есть лишняя складская площадь и решила сдать ее в аренду, предварительно затратив средства на ремонт, тогда такие растраты внереализационные, но если аренда – это основной вид деятельности компании, тогда затраты на ремонт выступают в качестве производственных.

Полный перечень расходов, не принадлежащих к основной деятельности, содержит ст. 256 НК РФ, сюда входят следующие позиции:

  • траты на эксплуатацию и владение предметами, полученными в аренду/лизинг
  • проценты, учитываемые в период создания отчетности по кредитам или прочим обязательствам
  • траты на производство собственных акций и обслуживание полученных
  • траты на регистрацию
  • потери из-за колебаний валютного рынка
  • ликвидация ОС
  • траты на консервацию материалов
  • траты на тару или упаковку продукции
  • расходы на корпоративные мероприятия, собрания учредителей
  • расходы по уплате пени или штрафов
  • потери из-за уценки товаров

Кроме этого могут быть прочие расходы, которые соответствуют всем нормам Налогового Кодекса и подтверждены документально.

Например, к таким расходам можно отнести:

  • скидки на товары и услуги
  • расчет по банковскому обслуживанию
  • судебные издержки или по ссудам

При этом следует помнить, что проценты – это отдельная расходная статья, то есть они расцениваются согласно НК РФ как самостоятельный расход.

Внесение сведений по расходам в бухучет

Согласно нормам, бухгалтер должен обязательно учитывать такие траты в существующем налоговом периоде, так как они будут влиять на размер налоговой базы в будущем налоговом периоде.

Согласно положению о доходах и расходах внереализационного характера, суммы могут не совпадать с налоговым учетом. Поэтому внереализационные доходы в бухучете имеют отношение к «Прочим» и учитываются с основными поступлениями, что влияет на возникновение разниц сумм, которые в обязательном порядке должны корректироваться.

Доходы/расходы, появляющиеся вне реализации продукции, определяются согласно установленным на законодательном уровне перечням. Бухгалтер в отчетности должен учитывать все особенности этих сумм и проводить соответствующими проводками. Кроме этого нужно вести налоговые регистры, согласно которым и будет формироваться налоговая база для вычитания налога на прибыль.

Как учитывать внереализационные доходы при расчете налога на прибыль?

Внереализационные доходы налог на прибыль, как правило, увеличивают. Поэтому очень важно организовать правильный налоговый учет этих поступлений. Внереализационными доходами являются поступления, не относящиеся к выручке от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). О том, как правильно учесть внереализационные доходы при налогообложении прибыли, – далее в материале.

Перечень видов внереализационных доходов

Признание штрафных санкций

Доходы в виде процентов по договорам займов и кредитов

Имущество, полученное безвозмездно

Просроченная кредиторская задолженность

Перечень видов внереализационных доходов

В состав внереализационных доходов, согласно положениям ст. 250 НК РФ, включаются следующие поступления:

  • дивиденды, полученные от участия в других организациях (п. 1 ст. 250 НК РФ);
  • положительные (отрицательные) разницы при отклонении курса валют официального курса рубля, установленного Банком России на даты реализации (п. 2 ст. 250 НК РФ);
  • штрафные санкции при нарушении условий договора, а также суммы убытка или ущерба, причиненного должником и подлежащего возмещению на основании вступившего в силу судебного решения (п. 3 ст. 250 НК РФ);
  • доходы от сдачи имущества в аренду, если они не являются доходами от реализации;
  • проценты по кредитным договорам (п. 6 ст. 250 НК РФ);
  • имущество, полученное безвозмездно (п. 8 ст. 250 НК РФ);
  • доход от участия в простом товариществе (п. 9 ст. 250 НК РФ);
  • стоимость полученных в ходе демонтажа основных средств материалов (п. 13 ст. 250 НК РФ);
  • списанная по истечении срока давности кредиторская задолженность (п. 18 ст. 250 НК РФ);
  • стоимость выявленных в ходе инвентаризации материально-производственных запасов (МПЗ) и прочего имущества (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Список внереализационных доходов, приведенный в ст. 250 НК РФ, не является исчерпывающим, поэтому прочие поступления, не относящиеся к доходам по основным видам деятельности, должны быть учтены в составе внереализационных доходов, за исключением поступлений, не включаемых в налогооблагаемую базу, прямо указанных в ст. 251 НК РФ.

Дополнительно о внереализационных доходах см. в материале «Страховое возмещение – внереализационный доход»

Признание штрафных санкций

Штрафные санкции учитываются в составе внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ при условии, что суммы признаны должником или имеется судебное решение о взыскании с должника сумм убытков или ущерба, вступившее в законную силу. В ситуации, когда имеется просрочка исполнения обязательств, но ответственность должника еще не признана, как в добровольном, так и в судебном порядке, суммы штрафных санкций не образуют внереализационного дохода. Иными словами, наличие просрочки не является основанием для образования внереализационного дохода. Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 16.08.2010 № 03-07-11/356 от 31.12.2008 № 03-03-06/4/103 (п. 2) и УФНС России по г. Москве от 21.01.2010 № 16-15/004664.2

Доходы в виде процентов по договорам займов и кредитов

Доходом по выданным займам и кредитам признаются проценты к получению (п. 6 ст. 250 НК РФ). Для беспроцентного кредита по контролируемой сделке доход определяется иным способом. Здесь доходом является сумма процентов к получению, если бы сделка состоялась, была заключена между независимыми лицами на тех же условиях (письмо Минфина России от 18.07.2012 № 03-01-18/5-97). Иными словами, в случае с беспроцентным кредитом, признанным в силу п. 1 ст. 105.14 НК РФ контролируемой сделкой, доход определяется как предполагаемая сумма процентов по неконтролируемой сделке при аналогичных условиях.

Имущество, полученное безвозмездно

Согласно норме, содержащейся в п. 8 ст. 250 НК РФ, не только безвозмездно полученное имущество (работы, услуги, имущественные права), право требования на имущество третьих лиц должны учитываться как внереализационные доходы. Также учитывается и безвозмездное право пользования любым имуществом. В частности, Президиум ВАС РФ в п. 2 информационного письма от 22.12.2005 № 98 указывает на то, что право безвозмездного пользования нежилым помещением также включается во внереализационные доходы. Того же мнения придерживаются как нижестоящие суды (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 11.09.2012 № А29-10589/2011), так и чиновники (письма Минфина России от 12.05.2012 № 03-03-06/1/243, УФНС России по г. Москве от 28.05.2009 № 16-15/053909).

Кроме этого, безвозмездно полученными средствами признаются прощенные по кредитному договору денежные средства, если они остаются в распоряжении заемщика (п. 8 ст. 250 НК РФ). При этом если лицом, простившим организации долг, является ее участник (акционер), то при прощении долга возникает также факт увеличения размера чистых активов. Если долг прощен подобным образом, то это влечет за собой прекращение обязательств по ст. 415 ГК РФ и одновременно предоставляет налогоплательщику-организации право не учитывать такие суммы как внереализационные доходы на основании подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Объем прощеного долга (доли участника), приведший к увеличению размера чистых активов, значения не имеет. С такой позицией согласны официальные органы: письма Минфина России от 25.06.2014 № 03-03-06/1/30267, ФНС России от 02.05.2012 № ЕД-3-3/1581@.

Для того чтобы налоги на прибыль доходы, полученные в целях увеличения размера чистых активов, не увеличивали, необходимо оформить решение участника, в котором будет указано, что целью прощения долга является увеличение чистых активов. При наличии такого документа у налоговой инспекции не будет оснований для предъявления претензий на несоответствие дохода подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Однако применить такую льготу правомерно только в отношении суммы основного долга. Если компания прощает проценты по кредитному соглашению, то их размер необходимо включать в сумму внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ).

В финансовом ведомстве указывают, что при зачете процентов отсутствует факт передачи средств, поэтому такие операции нельзя отнести к безвозмездному получению имущества (письма Минфина России от 25.06.2014 № 03-03-06/1/30267, ФНС России от 02.05.2012 № ЕД-3-3/1581@). Приведенное правило распространяется на прощенные сверхлимитные, не включенные в расходы проценты, то есть проценты, превышающие предельно допустимую величину, установленную ст. 269 НК РФ. При этом проценты, включенные в состав расходов ранее, должны быть учтены в доходах на момент прощения долга, на что указывается также и в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 21.11.2013 № А32-21786/2011. Судьи сочли неправомерным повторное уменьшение налогооблагаемой базы посредством применения положения подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ к включенным ранее в расходы процентам.

Основываясь на положениях подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, не является доходом передача акционером (участником) имущества (имущественных прав) для увеличения чистых активов дочернего предприятия. Указанная норма применяется независимо от размера доли участника (письма Минфина России от 20.04.2011 № 03-03-06/1/257, ФНС России от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19653). То же правило распространяется на ситуации, когда дочернее предприятие передает полученное имущество третьим лицам (письмо Минфина России от 18.04.2011 № 03-03-06/1/243). Представленные положения не распространяются на некоммерческие организации, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы и унитарные предприятия. Они не могут применять положения подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (письма Минфина России от 04.07.2013 № 03-03-07/25624).

В Минфине РФ также считают, что нельзя применять положения данной статьи в отношении полученного от участника на безвозмездной основе права пользования имуществом, потому что оно не увеличивает чистые активы, поскольку учитывается обособленно на забалансовом счете (абз. 2 п. 5 ПБУ 1/2008, Инструкция по применению Плана счетов). Право пользования имуществом имеет временную основу и должно быть учтено в структуре внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Аналогичные выводы содержатся в письме Минфина России от 05.12.2012 № 03-03-10/128, письме ФНС России от 20.12.2012 № ЕД-4-3/21753@.

Применение подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ ограничено в отношении обратной передачи имущества или прав на него для дочерних компаний. В ситуациях, когда дочерняя компания прощает задолженность акционеру общества по договору займа или цессии, передает вексель материнской компании, действует иной порядок налогообложения.

О том, когда использование имущества не признается доходом, см. в материале «Когда бесплатное пользование имуществом не образует дохода по прибыли»

Просроченная кредиторская задолженность

Списанная по истечении срока исковой давности просроченная кредиторская задолженность должна быть учтена в налоговом учете во внереализационных доходах при применении п. 18 ст. 250 НК РФ. Основанием для включения кредиторской задолженности в доходы может стать ликвидация предприятия или его исключение из ЕГРЮЛ на основании ст. 21.1 закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (письма Минфина России от 25.03.2013 № 03-03-06/1/9152, ФНС России от 02.06.2011 № ЕД-4-3/8754, постановление ФАС Московского округа от 03.04.2014 № Ф05-1769/2014).

Включение в доходы данного вида задолженности должно производиться в последний день срока окончания давности (письма Минфина России от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38, УФНС России по г. Москве от 12.11.2009 «16-15/119132).

При этом судьи не приходят к однозначному выводу по поводу даты принятия кредиторской задолженности с истекшим сроком в состав доходов. На данный вопрос в судебной практике существует 2 точки зрения:

  1. Просроченная кредиторская задолженность учитывается в доходах налогового периода истекшего срока давности. Данная обязанность предусмотрена независимо от факта инвентаризации задолженности и составления приказа о ее списании согласно п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. Такой вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09. Аналогичные выводы содержат постановления ФАС Центрального округа от 26.08.2011 № А64-3070/2010, ФАС Уральского округа от 22.03.2012 № Ф09-10012/11. В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 22.04.2010 № А27-18504/2009 содержится вывод о том, что при отсутствии приказа о списании кредиторской задолженности в срок налогоплательщик получает необоснованную налоговую выгоду.
  2. В отсутствие приказа по списанию кредиторской задолженности у налогоплательщика не имеется оснований для ее налогового учета как внереализационного дохода согласно п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета (Президиум ВАС РФ от 15.07.2008 № 3596/08). Аналогичные выводы содержатся в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 25.01.2010 № Ф03-8058/2009).

Подробнее о периоде включения кредиторской задолженности с истекшим сроком в доходы, см. материал «В каком периоде включается в доходы просроченная кредиторская задолженность?»

Внереализационные доходы в общепринятом понимании представляют собой доходы организации, не связанные с производством и реализацией основной продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Как вы знаете, к доходам в целях налогообложения прибыли организаций согласно классификации доходов, установленной налоговым законодательством, относятся доходы от реализации и внереализационные доходы. В статье мы поведем разговор о внереализационных доходах организации.

Статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) определено, что внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ, то есть доходы, не относящиеся к доходам от реализации.

Сотрудниками УФНС России по г. Москве в Письме от 17 апреля 2007 г. N 20-12/035144 обращено внимание налогоплательщиков на то, что перечни доходов от реализации и внереализационных доходов, предусмотренные ст. ст. 249 и 250 НК РФ, не являются исчерпывающими. Таким образом, налогоплательщики вправе самостоятельно в учетной политике для целей исчисления налога на прибыль классифицировать доходы, не перечисленные в ст. ст. 249 и 250 НК РФ, определив их как доходы от реализации или внереализационные доходы.

При классификации доходов в качестве доходов от реализации или внереализационных доходов следует помнить о том, что ст. 251 НК РФ содержит перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли.

Поскольку перечень доходов, признаваемых внереализационными, содержащийся в ст. 250 НК РФ, состоит из 22 пунктов и в рамках одной статьи нет возможности коснуться каждого вида доходов, рассмотрим лишь некоторые из них.

Доходы от долевого участия в других организациях (пункт 1 статьи 250 НК РФ)

Внереализационными доходами признаются доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

Как сказано в Письме Минфина России от 8 июня 2011 г. N 03-03-06/3/4, у налогоплательщиков – участников общества с ограниченной ответственностью при увеличении номинальной стоимости долей в уставном капитале без изменения долей участников, как, например, при распределении нераспределенной прибыли прошлых лет, возникает внереализационный доход, учитываемый при обложении налогом на прибыль организаций.

Указанный внереализационный доход в размере увеличения номинальной стоимости его доли в уставном капитале общества облагается по ставке в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ.

Доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы (пункт 2 статьи 250 НК РФ)

Внереализационными доходами признаются доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту. Особенности определения доходов банков от этих операций установлены ст. 290 НК РФ.

Доход от продажи иностранной валюты возникает в случае, если курс продажи выше официального курса валюты, установленного Банком России на дату перехода права собственности. Доход от покупки иностранной валюты возникает, если курс покупки ниже официального курса валюты, установленного Банком России.

Обращаем внимание читателей на Письмо Минфина России от 21 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/118, в котором рассмотрен вопрос учета курсовых разниц, возникающих при осуществлении расчетов в иностранной валюте по производству с длительным технологическим циклом.

В Письме сказано, что организации, осуществляющие производство с длительным технологическим циклом, в случае получения в рамках указанного производства доходов в иностранной валюте первоначально пересчитывают их в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату их признания.

Поскольку признание доходов, полученных в рамках производства с длительным технологическим циклом, производится налогоплательщиком исключительно в целях налогообложения прибыли и при этом задолженность по договору не возникает, то пересчет размера уже исчисленных и признанных доходов, в том числе полученных в иностранной валюте, возникших в предыдущих периодах признания доходов в рамках производства с длительным технологическим циклом, не производится.

По окончании длительного производства и сдаче работ (услуг), осуществленных в рамках этого технологического цикла, организации необходимо определить размер полученного дохода, подлежащего учету на дату его признания по курсу, установленному на дату передачи права собственности итогов работ.

При этом размер исчисленного дохода, как указано в Письме, уменьшается на суммы, ранее признанные для целей налогообложения на основании п. 3 ст. 248 НК РФ как не подлежащие повторному включению в состав доходов.

Доходы в виде штрафов, пеней, иных санкций, сумм возмещения убытков и ущерба (пункт 3 статьи 250 НК РФ)

Внереализационными доходами признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

В соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы методом начисления, датой получения доходов в виде неустоек (штрафов, пеней) за нарушение договорных обязательств является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Статьей 317 НК РФ установлено, что при расчете внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы согласно условиям договора. Если договором не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов.

Таким образом, суммы неустойки за нарушение договорных обязательств учитываются в налоговом учете на дату признания соответствующих сумм должником либо на дату вступления в законную силу решения суда о взыскании этих сумм. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 28 октября 2013 г. N 03-03-06/1/45437.

Также в составе внереализационных доходов на дату вступления в законную силу решения суда учитываются сумма государственной пошлины, а также суммы судебных издержек, возмещенные на основании решения суда (Письмо Минфина России от 24 июля 2013 г. N 03-03-05/29184).

Доходы от сдачи имущества в аренду (пункт 4 статьи 250 НК РФ)

В состав внереализационных доходов включаются доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), причем названные доходы признаются внереализационными, если они не определяются налогоплательщиком как доходы от реализации, то есть если сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности организации.

Как отмечено в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25 января 2011 г. N 11473/10 по делу N А4082758/09111-581, средства, получаемые в виде арендной платы либо иной платы за передачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, а также части прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, учитываются в доходах бюджетов. Указанные доходы включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Следовательно, при предоставлении государственным или муниципальным унитарным предприятием в аренду имущества, закрепленного за ним на праве хозяйственного ведения, в регистрах налогового учета и расчете налоговой базы в качестве внереализационных доходов учитывается вся сумма арендной платы.

Действия собственника имущества предприятия, направленные на получение не части прибыли, а всего дохода от аренды имущества, закрепленного за предприятием на праве хозяйственного ведения, не изменяют установленной гл. 25 НК РФ обязанности предприятия по учету для целей налогообложения арендной платы в качестве дохода, формирующего налоговую базу по налогу на прибыль.

При заключении договора аренды между организацией и ФГУП арендные платежи, по мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 22 января 2008 г. N 03-03-05/1, должны уплачиваться непосредственно федеральному государственному унитарному предприятию и использоваться им в соответствии с положениями налогового и бюджетного законодательства.

Доходы в виде процентов по договорам займа, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (пункт 6 статьи 250 НК РФ).

Проценты по долговым обязательствам любого вида учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов независимо от форм собственности и видов деятельности заимодавца, на что обращено внимание в Письме УФНС России по г. Москве от 22 ноября 2011 г. N 16-15/112959@.

Порядок ведения налогового учета доходов в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета и банковского вклада определен ст. 328 НК РФ. Налогоплательщик, применяющий метод начисления, сумму дохода, полученного либо подлежащего получению в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, определяет исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений п. 4 ст. 328 НК РФ.

Вопрос учета в целях налогообложения прибыли доходов в виде процентов, полученных по договору банковского счета, рассмотрен в Письме Минфина России от 3 июня 2013 г. N 03-03-06/4/20199.

В Письме указано, что доходы в виде процентов, начисляемые банком на остаток денежных средств на счете, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов.

В случае изменения условий обязательства, оформленного надлежащим образом, проценты подлежат начислению в доходах налогоплательщика с учетом таких изменений. При этом согласно Письму Минфина России от 27 февраля 2009 г. N 03-03-06/2/30, если в соответствии с условиями долгового обязательства проценты в течение определенного периода времени на сумму обязательства не начисляются, в составе доходов для целей налогообложения прибыли такие суммы в течение указанного периода также могут не учитываться.

При расторжении, в частности, кредитного договора или прекращении долгового обязательства по нему иным способом начисление процентов в налоговом учете прекращается. Таково мнение Минфина России, содержащееся в Письме от 14 мая 2008 г. N 03-03-06/2/54.

Доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (пункт 8 статьи 250 НК РФ)

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

В соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ для целей гл. 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Так, например, денежные средства, полученные одной коммерческой организацией от другой без возникновения встречных обязательств получателя передать передающей стороне имущество (имущественные права) либо выполнить для нее работы, оказать услуги, рассматриваются в рамках гл. 25 НК РФ, кроме случаев, оговоренных в п. 1 ст. 251 НК РФ, в качестве внереализационных доходов, учитываемых при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль. Об этом сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 20 июня 2012 г. N 16-15/054127@.

В Письме Минфина России от 1 ноября 2013 г. N 03-03-06/1/46682 обращено внимание на то, что субсидии, полученные сельскохозяйственным товаропроизводителем и не связанные с деятельностью по реализации произведенной сельскохозяйственной продукции (произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции), учитываются в составе внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль организаций в общеустановленном порядке согласно п. 8 ст. 250 НК РФ.

Доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде (пункт 10 статьи 250 НК РФ)

Согласно пп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ применительно к доходам прошлых лет датой получения дохода признается дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода).

Вместе с тем п. 1 ст. 54 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств) (пункт 11 статьи 250 НК РФ)

Внереализационными доходами признаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России (далее – Банк России).

Напомним, что положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, согласно п. 8 ст. 271 НК РФ для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в инвалюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Доходы в виде суммовой разницы (пункт 11.1 статьи 250 НК РФ)

Доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, признаются внереализационными доходами, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Если цена договора определена сторонами в условных единицах на дату оплату, суммовые разницы возникают только по той части стоимости товара (работ, услуг, имущественных прав), которая оказалась неоплаченной после получения права собственности на товар, имущественное право, результаты работ, получения услуг. При предварительной оплате суммовые разницы не возникают, на что обращено внимание сотрудниками Минфина России в Письмах от 30 августа 2012 г. N 03-03-06/1/439, от 10 августа 2012 г. N 03-03-06/1/403.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в соответствии со ст. ст. 271 – 273 НК РФ и учитываются в целях налогообложения развернуто как в составе внереализационных доходов (положительные разницы), так и в составе внереализационных расходов (отрицательные разницы).

Так, в соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 271 НК РФ суммовая разница признается доходом у налогоплательщика-продавца:

– на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права;

– на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае предварительной оплаты.

Таким образом, в случаях когда цена договора определена сторонами в условных единицах на дату оплаты, суммовые разницы возникают только по той части стоимости товара (работ, услуг, имущественных прав), которая оказалась неоплаченной после получения права собственности на товар, результаты работ и услуг, имущественного права (Письмо УФНС России по г. Москве от 11 апреля 2012 г. N 16-15/031771@).

Доходы в виде сумм списанной кредиторской задолженности (пункт 18 статьи 250 НК РФ)

Доходы в виде сумм списанной кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, в целях налогообложения прибыли признаются внереализационными доходами.

Включаются ли в доходы компании суммы кредиторской задолженности, в случае если организация-кредитор признана недействующим юридическим лицом и исключена из Единого государственного реестра юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ)?

Согласно ст. 21.1 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ “О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей” (далее – Закон N 129-ФЗ) юридическое лицо, которое в течение последних 12 месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, признается фактически прекратившим свою деятельность (далее – недействующее юридическое лицо).

При наличии одновременно всех указанных в п. 1 ст. 21.1 Закона N 129-ФЗ признаков недействующего юридического лица регистрирующий орган принимает решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ.

Если в течение 3 месяцев со дня опубликования решения о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ заявления не направлены, то согласно п. 7 ст. 22 Закона N 129-ФЗ регистрирующий орган исключает недействующее юридическое лицо из ЕГРЮЛ путем внесения в него соответствующей записи.

Таким образом, сумма кредиторской задолженности перед юридическим лицом, признанным недействующим на основании Закона N 129-ФЗ, включается во внереализационные доходы в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ.

Просмотров: 3232

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *