Срок полезного использования НМА определяется

Содержание

Памятка

Бухучет

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (п. 25 ПБУ 14/2007).

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования (п. 25 ПБУ 14/2007).

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007).

Налоговый учет

Определение СПИ производится исходя из срока действия правоустанавливающего документа, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами (п. 2 ст. 258 НК РФ).

По нематериальным активам, по которым невозможно юридически определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (п. 2 ст. 258 НК РФ).

По следующим объектам (п. 2 ст. 258 НК РФ):

  • изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • программы для ЭВМ, базы данных;
  • топологии интегральных микросхем;
  • селекционные достижения;
  • «ноу-хау»;
  • аудиовизуальные произведения.

Налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.

ПБУ 18/02

По НМА с неопределенным СПИ накапливаются налогооблагаемые временные разницы (НВР) и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (ОНО) (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02).

ОНО отражаются в учете по Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства» и Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если в бухучете начинает начисляться амортизация, ОНО списывается по мере ее начисления.

В отношении НМА с неопределенным СПИ организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива (п. 27 ПБУ 14/2007).

В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет СПИ и способ амортизации.

Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях (п. 27 ПБУ 14/2007, п. 4, 5 ПБУ 21/2008).

Амортизация нематериальных активов

Начиная с отчетности за 2008 г . вступило в силу ПБУ 14/20071 . Согласно Положению коммерческие организации начисляют амортизацию только по нематериальным активам , имеющим определенный срок полезного использования . По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется .

Как следует из п. 4 ПБУ 14/2007, к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства, программы для электронных вычислительных машин, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания. Также в составе нематериальных активов учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), интеллектуальные и деловые качества персонала, его квалификация и способность к труду. По состоянию на 1 января 2008 г. организация в бухгалтерском учете должна была списать величину организационных расходов, учитываемых в составе нематериальных активов, за минусом начисленной амортизации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Согласно п. 3 ПБУ 14/2007 для принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

  • объект не имеет материально-вещественной формы;
  • актив способен приносить организации экономические выгоды в будущем либо организация имеет право на их получение (имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого НМА и права данной организации), причем доступ иных лиц к таким выгодам ограничен (контроль над объектом);
  • объект может быть выделен или отделен от других активов (возможность идентификации);
  • фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью более года или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, и организация не имеет намерений продать НМА в течение указанного срока.

Отметим, что в соответствии с ПБУ 14/2007 срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Так, срок полезного использования НМА уточняется в случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив. Корректировка отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года путем внесения изменений в оценочные значения.

Если организации необходимо пересчитать амортизационные начисления за истекший период, то после фактического закрытия года и распечатки отчетности делается проводка:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — К 05 «Амортизация нематериальных активов» — на сумму доначисленной амортизации (если срок полезного использования актива, к примеру, снижается)2.

Что касается НМА с неопределенным сроком полезного использования, то организация ежегодно должна проверять, действительно ли нельзя надежно определить срок полезного использования данного актива. Вполне возможно, что факторы, обуславливающие ненадежность, перестанут действовать. Тогда организация определяет срок полезного использования НМА и способ его амортизации. Корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года.

Амортизация по нематериальному активу может начисляться тремя способами:

  • линейным;
  • уменьшаемого остатка;
  • списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Из ПБУ 14/2007 следует, что способ амортизации должен быть выбран с учетом расчета ожидаемых экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от его возможной продажи. Если результаты такого расчета нельзя считать надежными, то применяется линейный способ , когда сумма амортизации рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) или текущей рыночной (в случае переоценки) стоимости нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива. Срок полезного использования НМА устанавливается в месяцах, а сумма амортизации рассчитывается отдельно за каждый месяц.

При использовании способа уменьшаемого остатка сумма амортизации (А мес ) рассчитывается по формуле

Амес = Стост x ( k : Испмес ),

где Стост — остаточная стоимость НМА на начало месяца;

k — установленный организацией коэффициент (не выше 3);

Испмес — оставшийся срок полезного использования в месяцах. Когда применяется способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) , ежемесячная сумма амортизации рассчитывается исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Способ определения амортизации нематериального актива также должен ежегодно проверяться. Он может быть изменен, если величина ожидаемых экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменится. Корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Пример . Организация приобрела нематериальный актив стоимостью 800 000 руб . со сроком полезного использования 5 лет ( т. е. 60 мес .).

Первый вариант

Амортизация рассчитывается линейным способом . Годовой нормы амортизации нет .
Сумма ежемесячной амортизации составит 13 333,33 руб ./ мес . (800 000 руб . : 60 мес ).

Второй вариант

Используется способ уменьшаемого остатка . Организация применяет коэффициент 2.
Сумма ежемесячной амортизации рассчитывается следующим образом :

1- й месяц : 800 000 руб . x 2 : 60 мес . = = 26 666,67 руб ./ мес ;
2- й месяц : (800 000 руб . — 26 666,67 руб .) x 2 : : 59 мес . = 26 214,69 руб ./ мес ;
3- й месяц : x 2 : 58 мес . = 25 762,71 руб ./ мес ;
4- й месяц : { — 25 762,71 руб .} x 2 : 57 мес . = = 25 310,73 руб ./ мес . и т . д .

Срок полезного использования

Срок полезного использования — это период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов будет применяться в деятельности предприятия с целью извлечения финансовой выгоды.

Для каких целей используется срок полезного использования

Правильно установленный срок полезного использования позволяет точно рассчитать амортизацию и перенести вложенные в покупку основных средств и нематериальных активов средства в расходы, правильно сформировать налоговые базы по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций в отношении основных средств.

Срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния нема­те­ри­аль­ных ак­ти­вов — вы­ра­жен­ный в ме­ся­цах (годах) пе­ри­од вре­ме­ни, в те­че­ние ко­то­ро­го ор­га­ни­за­ция пла­ни­ру­ет ис­поль­зо­вать нема­те­ри­аль­ный актив для по­лу­че­ния эко­но­ми­че­ских выгод.

Срок полезного использования нематериальных активов в бухгалтерском учете

Нема­те­ри­аль­ные ак­ти­вы с опре­де­лен­ным сро­ком по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния амор­ти­зи­ру­ют­ся в бухгалтерском учете.

Срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния нема­те­ри­аль­ных ак­ти­вов опре­де­ля­ет­ся в мо­мент при­ня­тия ак­ти­ва к бух­гал­тер­ско­му учету.

Срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния нема­те­ри­аль­ных ак­ти­вов устанавливается с учетом:

  • срока дей­ствия прав на ре­зуль­тат ин­тел­лек­ту­аль­ной де­я­тель­но­сти или сред­ство ин­ди­ви­ду­а­ли­за­ции и пе­ри­ода кон­тро­ля над ак­ти­вом;

  • ожи­да­е­мого срока ис­поль­зо­ва­ния ак­ти­ва, в те­че­ние ко­то­ро­го пла­ни­ру­ет­ся по­лу­че­ние эко­но­ми­че­ских выгод от него.

Как определить срок полезного использования основного средства в налоговом учете

Срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния кон­крет­но­го ос­нов­но­го сред­ства ор­га­ни­за­ция определя­ет са­мо­сто­я­тель­но с уче­том по­ло­же­ний НК РФ и Клас­си­фи­ка­то­ра, утвер­жден­но­го Пра­ви­тель­ством РФ на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества. Также можно воспользоваться удобным сервисом для поиска амортизационных групп.

Амортизационные группы основных средств в налоговом учете

Налоговый Кодекс РФ распределяет все основные средства по 10 амортизационным группам.

Для каждой группы задан временной промежуток, в пределах которого можно выбрать срок полезного использования.

При этом крайнее нижнее значение диапазона не включается в срок, а крайнее верхнее включается.

Например, если для 2 амортизационной группы установлен диапазон СПИ 2 – 3 года, то это означает, что можно выбрать время службы от 25 до 36 месяцев включительно.

Основная задача — определить, к какой амортизационной группе относится объект основных средств, а затем установить срок полезного использования, исходя из сроков, установленных для этой группы.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие десять амортизационных групп:

  1. В первой амортизационной группе собраны активы, которыми предприятия пользуются не более 2 лет. То есть, все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.

  2. Во вторую амортизационную группу входят объекты с планируемым сроком эксплуатации в диапазоне 2-3 лет (свыше 2 лет до 3 лет включительно).

  3. Третья амортизационная группа объединяет активы, используемые в течение 3-5 лет (свыше 3 лет до 5 лет включительно).

  4. Четвертая амортизационная группа предусматривает ограничение по срокам в пределах 5-7 лет (свыше 5 лет до 7 лет включительно).

  5. Для пятой амортизационной группы характерно установление сроков на уровне 7-10 лет (свыше 7 лет до 10 лет включительно).

  6. В шестой амортизационной группе перечислены активы с периодом эксплуатации 10-15 лет (свыше 10 лет до 15 лет включительно).

  7. Седьмая амортизационная группа представлена объектами, которые способны приносить материальные выгоды своим владельцам на протяжении 15-20 лет (свыше 15 лет до 20 лет включительно).

  8. В восьмой амортизационной группе собраны активы со сроком применения 20-25 лет (свыше 20 лет до 25 лет включительно).

  9. Девятая группа объединяет основные средства, которые продолжают эксплуатироваться в течение 25-30 лет (свыше 25 лет до 30 лет включительно).

  10. Объекты с более длительными периодами использования собраны в 10 группе (свыше 30 лет).

Срок полезного использования при приобретении основного средства, бывшего в употреблении

Если ор­га­ни­за­ция при­ме­ня­ет ли­ней­ный метод на­чис­ле­ния амор­ти­за­ции, то, приобретая ос­нов­ное сред­ство, бывшее в употреблении, она может уста­но­вить ему срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния, как срок полезного использования по клас­си­фи­ка­то­ру, умень­шен­ный на ко­ли­че­ство лет/ме­ся­цев экс­плу­а­та­ции дан­но­го ос­нов­ного сред­ства бывшим соб­ствен­ни­ком этого ОС.

Также можно взять срок полезного использования, уста­нов­лен­ный преды­ду­щим соб­ствен­ни­ком, и умень­шить на ко­ли­че­ство лет/ме­ся­цев экс­плу­а­та­ции ОС этим соб­ствен­ни­ком.

Если же по­лу­чен­ный таким об­ра­зом срок полезного использования будет иметь нуле­вое или от­ри­ца­тель­ное зна­че­ние, то ор­га­ни­за­ция впра­ве сама уста­но­вить срок полезно­го ис­поль­зо­ва­ния ОС с уче­том тре­бо­ва­ний тех­ни­ки без­опас­но­сти и дру­гих фак­то­ров.

Изменение срока полезного использования основного средства

Ор­га­ни­за­ция может уве­ли­чить срок полезного использования объекта ос­нов­но­го сред­ства, если после его мо­дер­ни­за­ции/ре­кон­струк­ции/тех­ни­че­ско­го пе­ре­во­ору­же­ния срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния уве­ли­чил­ся.

При этом новый срок дол­жен быть уста­нов­лен в пре­де­лах сро­ков, уста­нов­лен­ных для той амор­ти­за­ци­он­ной груп­пы, в ко­то­рую это ос­нов­ное сред­ство было вклю­че­но из­на­чаль­но.

То есть, к примеру, после мо­дер­ни­за­ции ос­нов­ное сред­ство не может быть включено в другую амор­ти­за­ци­он­ную груп­пу.

Если классификатор не содержит основного средства

Если ос­нов­ное сред­ство не указано в клас­си­фи­ка­то­ре амор­ти­за­ци­он­ных групп, то можно уста­но­ви­ть срок полезного использования этого объекта основных средств, опираясь на срок экс­плу­а­та­ции, который приведен­ в тех­ни­че­ской до­ку­мен­та­ции или в ре­ко­мен­да­ци­ях про­из­во­ди­те­ля.

Срок полезного использования основного средства в бухгалтерском учете

В бухгалтерском у­че­те срок полезного использования уста­нав­ли­ва­ет­ся ис­хо­дя из ожи­да­е­мых сро­ков ис­поль­зо­ва­ния и из­но­са.

То есть, при уста­нов­ле­нии срока по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния объекта основных средств организация не обязана ори­ен­ти­ро­вать­ся на клас­си­фи­ка­тор.

В результате срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния ос­нов­но­го сред­ства для целей налогового учета может не сов­па­дать со сро­ком по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния, опре­де­лен­ным для целей бух­гал­тер­ско­го учета.

Определить срок полезного использования нематериальных активов необходимо для правильного списания стоимости НМА через амортизационные отчисления. При этом для целей бухгалтерского и налогового учета используются различные принципы. Какими нормативными документами регулируется установление срока амортизации НМА? Какие правила действуют при расчете? Разберемся во всех подробностях ниже.

Как установить срок полезного использования нематериальных активов

Для правильного списания стоимости НМА принятие объекта к учету сопровождается установлением срока его полезного использования (СПИ). Основным законодательным документом по бухучету НМА является ПБУ 14/2007, а порядок начисления амортизации регулируется главой IV Положения. Согласно п.25 Положения СПИ – это временной период использования актива с целью получения экономической прибыли. За базовое значение принимаются календарные месяцы, в некоторых случаях срок устанавливается, исходя из ожидаемого к получению количества готовой продукции или же другого показателя в натуральном эквиваленте.

В бухучете срок полезного использования НМА определяется из:

  • Установленного для вида актива срока действия исключительных прав и контроля над объектом (можно посмотреть в документации на НМА – свидетельстве, патенте или узнать, исходя из актуальных законодательных требований).
  • Планируемого срока использования объекта для получения прибыли или достижения целей некоммерческого образования.
  • Натурального показателя – количества изделий, объема работ и пр.

Обратите внимание! Каким бы способом не определялся срок для использования активов, он не может превышать период действия самого предприятия.

Если установить СПИ актива не представляется возможным, амортизационные отчисления не выполняются. В этом случае требуется ежегодно пересматривать наличие влияющих факторов и корректировать показатели при появлении возможности определения срока и способа амортизации. По п. 27 ПБУ пересчету подлежат СПИ и по всем прочим видам активов с целью уточнения – при изменении продолжительности данные подлежат уточнению.

Как установить срок использования в налоговом учете

Иной порядок определения СПИ действует в налоговом учете компании. Согласно п. 2 ст. 258 срок по патентам, свидетельствам и прочим объектам интеллектуальной собственности рассчитывается, исходя из срока действия актива. Если же такой период установить невозможно, принимается СПИ на 10 лет, но не больше срока работы предприятия. Для отдельных видов НМА налогоплательщикам разрешается самостоятельно устанавливать срок (минимум в 2 года). Это, к примеру, права патентообладателя на промышленные образцы, использование компьютерной программы и пр.

Включение объектов НМА в амортизационные группы происходит согласно определенному СПИ по каждому активу отдельно. Начисление амортизации производится с месяца, следующего за месяцем ввода НМА в эксплуатацию. При этом для признания прав на актив требуется оформление соответствующих разрешительных документов (ст. 257 НК).

Пример расчета срока использования НМА

Предположим, организация приобрела исключительные права на патент промышленного образца стоимостью 180 000 руб. в марте 2017 г. Документы оформлены в этом же месяце, объект ввели в эксплуатацию также в марте.

Согласно ст. 1363 ГК РФ исключительные права на патенты промышленного образца действуют на максимальный срок в 5 лет. В соответствии с указанной нормой, а также п. 26 Положения 14/2007 бухгалтером предприятия установлен срок использования актива в 5 лет.

Амортизация начисляется с апреля линейным способом. Годовая норма = 20%, то есть 36 000 руб., при этом ежемесячно списывается по 3000 руб. (36 000 руб. / 12 мес.).

>Как определить срок полезного использования НМА в бухучете?

Вопрос

Организация приобретает нематериальные активы в виде исключительных прав патентообладателя на изобретения. Каким образом следует определить в целях исчисления налога на прибыль срок полезного использования данных активов, если со дня подачи заявки на изобретение до его регистрации и выдачи патента проходит от полутора до двух лет? найдено Письмо Минфина РФ от 7 марта 2008 г. N 03-03-06/1/164 Исходя из изложенного в этом письме, можно ли сделать вывод о том, что срок полезного использования НМА 20 лет и амортизацию можно начислять с даты ввода в эксплуатацию НМА на протяжении 20 лет, несмотря на то, что срок действия исключительного права на изобретение истечет

Ответ

Отвечает Ирина Бембеева, эксперт в области бухгалтерского и налогового учета.
Стоимость исключительных прав, учтенных в составе нематериальных активов, по которым был определен срок полезного использования, списывайте через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007). Амортизацию начинайте начислять со следующего месяца после отражения исключительных прав на счете 04 (п. 31 ПБУ 14/2007).

При постановке на баланс организация должна определить срок полезного использования актива или принять решение о том, что его определить невозможно (п. 25 ПБУ 14/2007).

Срок полезного использования нематериальных активов определите исходя из:

 срока, в течение которого организации будут принадлежать исключительные права на объект. Этот срок указывается в охранных документах (патентах, свидетельствах и т. п.) или он следует из закона (например, исключительные права изготовителя базы данных действуют в течение 15 лет (ст. 1335 ГК));

 срока, в течение которого организация планирует использовать объект в своей деятельности;

 количества продукции или иного натурального показателя объема работ, который организация собирается получить с использованием этого актива.

Об этом сказано в пунктах 25, 26 ПБУ 14/2007.

То есть срок полезного использования будет отчитываться с месяца, следующего за тем, в котором было принято и введено в состав НМА патент.

При этом срок полезного использования Вы можете определить исходя из того срока, в течение которого Вы будете этот патент использовать в деятельности.

Однако объектом интеллектуальной собственности можно учесть в составе нематериальных активов при одновременном выполнении следующих условий:

 организация обладает исключительным, неисключительным правом на актив или есть документы о том, что НМА существует;

 организация имеет право на получение экономических выгод от использования объекта;

 срок использования объекта превышает 12 месяцев, и организация не предполагает его дальнейшую перепродажу, по крайней мере, в течение 12 месяцев;

 первоначальная (фактическая) стоимость может быть достоверно определена.

Об этом сказано в пункте 3 ПБУ 14/2007.

Если у организации закончится срок действия патента, то он не будет отвечать условиям для НМА, а значит и начислять амортизацию за это время нельзя. То есть срок можно установить на тот, который Вы хотите его использовать, однако начислить амортизацию после прекращения действия права нельзя будет.

Следует учесть, что в письме Минфина, указанное в вопросе речь идет о налоговом учете. То есть к Вашему вопросу его применить нельзя.

Обоснование

Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

1.Как оформить и отразить в бухучете расходы на приобретение товарного знака, знака обслуживания, патента

Стоимость исключительных прав, учтенных в составе нематериальных активов, по которым был определен срок полезного использования, списывайте через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007). Амортизацию начинайте начислять со следующего месяца после отражения исключительных прав на счете 04 (п. 31 ПБУ 14/2007).*

Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

2.Как начислить амортизацию по нематериальным активам в бухучете

Объекты, которые соответствуют критериям нематериального актива, переносят свою стоимость на затраты постепенно через амортизацию, если для них установлен срок полезного использования. К таким объектам относятся также нематериальные активы, переданные в пользование другим лицам. Такие правила установлены пунктами 23 и 38 ПБУ 14/2007.

Срок полезного использования1

При постановке на баланс организация должна определить срок полезного использования актива или принять решение о том, что его определить невозможно (п. 25 ПБУ 14/2007).1

Как определить срок полезного использования НМА в бухучете

Срок полезного использования нематериальных активов определите исходя из:

 срока, в течение которого организации будут принадлежать исключительные права на объект. Этот срок указывается в охранных документах (патентах, свидетельствах и т. п.) или он следует из закона (например, исключительные права изготовителя базы данных действуют в течение 15 лет (ст. 1335 ГК));

 срока, в течение которого организация планирует использовать объект в своей деятельности;

 количества продукции или иного натурального показателя объема работ, который организация собирается получить с использованием этого актива.

Об этом сказано в пунктах 25, 26 ПБУ 14/2007.

Впоследствии организация ежегодно должна проверять, не изменился ли срок полезного использования НМА (п. 27 ПБУ 14/2007). Если срок изменился, то необходимо его уточнить. В связи с этим возникают корректировки из-за расчета амортизации исходя из нового срока полезного использования. Такие корректировки отразите в бухучете и отчетности как изменения оценочных значений. Они признаются в доходах и расходах перспективно (п. 4 ПБУ 21/2008). Поэтому в бухгалтерской отчетности сравнительные данные за периоды, предшествующие отчетному, не меняйте. Об этом – в письме Минфина от 19.01.2018 № 07-04-09/2694.

Если по объекту нематериальных активов срок полезного использования определить невозможно, то начислять амортизацию по ним не нужно (п. 23 ПБУ 14/2007). Такие объекты называются активами с неопределенным сроком использования (п. 25 ПБУ 14/2007). Факторы, мешающие определить срок полезного использования, перечислите в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (п. 41 ПБУ 14/2007).Также не нужно начислять амортизацию по нематериальным активам некоммерческой организации (п. 24 ПБУ 14/2007).*

Правила определения срока полезного использования нематериальных активов. НМА с неопределенным СПИ

Амортизация нематериальных активов (НМА) во многом зависит от срока их полезного использования или регламентированного периода эксплуатации, являющегося одним из наиболее важных показателей.

Если учесть, что НМА по определению не имеет физического выражения, но может приносить экономическую выгоду на протяжении своего срока полезного использования (СПИ), установление конкретной продолжительности данного периода зачастую оказывается настоящей проблемой для руководства предприятия-правообладателя.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 938-43-28 — Москва — ПОЗВОНИТЬ +7 (812) 467-43-31 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ 8 (800) 511-52-74 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ Это быстро и бесплатно!

Нередко у специалистов возникает вопрос о том, как правильно назначить СПИ для того или иного нематериального актива – онлайн-ресурса организации, её деловой репутации, изобретательского патента.

Кроме того, владельцу НМА необходимо знать, как корректно поступить в ситуации, при которой установление точного срока эксплуатации для конкретного имущественного объекта не представляется возможным.

Что это такое?

Регламентированным сроком полезного использования НМА принято считать установленный период времени, на протяжении которого, как ожидается, предприятие-правообладатель будет получать определенные экономические выгоды (дополнительные доходы, прирост прибыли) от его практического применения.

Для целей бухгалтерского учета срок использования может выражаться в количестве месяцев (лет) будущей эксплуатации соответствующего актива. Чтобы амортизировать нематериальный актив в бухучете, необходимо уточнить его СПИ.

В налоговом учете, однако, объекты НМА, имеющие стоимость более ста тысяч рублей, могут законно амортизироваться и в тех случаях, когда достоверное определение конкретного срока эксплуатации для них не представляется возможным.

Примечательно, что сам факт достоверного установления срока полезного использования или невозможности его точного определения должен быть четко зафиксирован как в бухгалтерском учете, так и в учете налогового назначения.

Неопределенность срока эксплуатации официально констатируется предприятием в том случае, если свойства и характерные особенности данного актива не позволяют его владельцу достоверно и точно установить продолжительность соответствующего периода.

В бухучете, как уже говорилось ранее, нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования не может амортизироваться.

Важный нюанс – срок использования конкретного НМА не должен быть меньше двенадцати месяцев, так как это противоречит ключевым критериям признания соответствующего актива, предусмотренным ПБУ/14/2007.

При этом продолжительность не должна быть больше периода деятельности компании-правообладателя.

Объекты НМА с неопределенным СПИ

Следует отметить, что установление срока эксплуатации для нематериального актива по периоду действия исключительных прав организации на соответствующие активы допускается лишь для тех объектов, в отношении которых правообладателем оформлялись надлежащие охранные документы (как вариант, патенты, свидетельства, прочие бумаги).

Если такие бумаги у правообладателя НМА отсутствуют, продолжительность срока эксплуатации для подобного актива определяется предприятием сообразно ожидаемому сроку применения объекта, на протяжении которого планируется получение конкретных экономических выгод.

Если же и этот вариант не представляется возможным, срок будет считаться неопределенным.

Как определить в бухучете?

Период устанавливается непосредственно при зачислении соответствующего актива на бухучет.

Определять конкретную продолжительность СПИ по объектам в бухгалтерском учете необходимо для последующего начисления их амортизации.

Если же срок оказывается неопределенным, амортизировать его в бухгалтерском смысле не получится.

Если руководствоваться действующими нормами ПБУ/14/2007, период полезного использования конкретного нематериального актива предопределяется следующими значимыми параметрами:

  • продолжительность периода времени, на протяжении которого предприятие-правообладатель намеревается использовать НМА по назначению и, как результат, получать ожидаемую финансовую выгоду;
  • продолжительность временного периода, на протяжении которого предприятие, законно владеющее внеоборотным активом, обладает соответствующими правами или легальной возможностью контроля над объектом (иначе говоря, регламентированный срок действия законных прав организации на конкретный объект НМА).

Требованиями бухгалтерского учета регламентируется ежегодная ревизия СПИ для нематериальных активов. Так, адекватное изменение учетного срока использования актива является необходимым, если предполагается ощутимое сокращение/увеличение временной продолжительности периода его полезного использования.

Каждый факт пересмотра периода применения НМА фиксируется документально.

Кроме того, если объект на предприятии был ранее отнесен к активам, не имеющим определенного срока эксплуатации, следует проводить ежегодную его ревизию с целью уточнения возможности установления для него периода полезного использования.

Как устанавливается в налоговом учете?

В учете, регулярно осуществляемом на предприятии для налогообложения заработанной прибыли, продолжительность периода использования устанавливается непосредственно при вводе его в действие.

Во внимание принимаются сроки действия охранных документов, параметры заключенных соглашений, а также иные условия, ограничивающие продолжительность СПИ.

Для отдельных разновидностей нематериальных активов допускается произвольное установление сроков эксплуатации, продолжительность которых, однако, не должна быть меньше двух лет.

Речь идет об исключительных правах предприятия на селекционные разработки, применение топологических макетов для интегральных микросхем, полезные паттерны, образцы промышленного назначения, изобретения, базы данных, программное обеспечение, а также о владении информацией, являющейся ноу-хау.

Если в бухгалтерском учете для некоторых нематериальных активов констатируется неопределенный срок эксплуатации, то в налоговом учете по таким объектам назначается обычно период использования, соответствующий 10 (десяти) годам.

Помимо этого, в налоговом учете не допускается ревизия срока эксплуатации, однажды установленного для определенного объекта НМА. Этим обстоятельством налоговый учет НМА также отличается от бухучета.

Выводы

Срок полезного использования имеет существенное значение для корректной амортизации соответствующих объектов.

В бухгалтерском учете, однако, нормативный подход к определению периода использования таких активов несколько отличается от практики, регламентированной законодательством для налогового учета. Данное обстоятельство следует принимать во внимание.

Особенно это касается тех ситуаций, при которых точное установление срока полезного применения НМА является затруднительным.

Период эксплуатации НМА и факт неопределенности данного срока подлежат в бухучете ежегодной ревизии.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 938-43-28 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 467-43-31 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+7 (800) 511-52-74 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Это быстро и бесплатно!

Срок полезного использования нематериальных активов — определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

  • срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
  • ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации). Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

Страница была полезной?

Еще найдено про срок полезного использования нематериальных активов

  1. Новые правила оценки нематериальных активов в российском учете и их соотношение с требованиями МСФО
    Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя
  2. Способы начисления амортизации нематериальных активов: подходы к выбору
    В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается кроме случаев консервации организации В
  3. Амортизация нематериальных активов: расчет и учет
    ПБУ 14 07 Учет нематериальных активов срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации и устанавливается с учетом
  4. Нематериальные активы в российской и международной практике
    Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции работ услуг ожидаемого к
  5. Методы оценки стоимости нематериальных активов
    При этом стоимость объекта оценки зависит от следующих факторов затраты на создание приобретение введение в действие объектов интеллектуальной собственности и на организацию использования объектов оценки затраты на регистрацию патентование объектов интеллектуальной собственности затраты на страхование рисков связанных с объектами интеллектуальной собственности срок действия охранного документа лицензионного договора на момент оценки его стоимости и срок полезного использования объекта моральное старение оцениваемого объекта инфляция и др Оценка в рамках данного
  6. Комплексный анализ эффективности использования нематериальных активов
    Целесообразность получения охранных документов оценивается на основе сопоставления величины предполагаемых будущих доходов от использования этих активов и величины расходов по созданию и получению охранных документов Проводить анализ потребности в нематериальных … Удельный вес нематериальных активов в составе внеоборотных активов 4, 10, 14 НМАн НМАк 2 Ван Вак 2 … Изучение методик анализа нематериальных активов 1, 4, 7, 13, 16 показало что при анализе структуры нематериальных активов чаще всего рассчитывают удельный вес отдельных видов нематериальных активов по срокам полезного использования каналам поступления и выбытия ликвидности и правовой защищенности По мнению автора систему … Тн — срок полезного использования нематериальных активов либо срок действия охранного документа на нематериальный объект Коэффициент поступления 5,
  7. Амортизация нематериальных активов
    В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается кроме случаев консервации организации Годовая
  8. Аудит нематериальных активов
    Например в процессе аудиторской проверки нематериальных активов нет смысла проводить корреляционно-регрессионный анализ нематериальных активов так как для аудитора исследование наличия любых в том числе стохастических связей между показателями … Анализ потребности в нематериальных активах Определение удельного веса нематериальных активов в объеме внеоборотных активов а также в объеме … Номер пункта Наименование процедур Срок проверки Исполнитель Исследовательский 1 Проверка учетной политики в части учета нематериальных активов 1.1 Изучение … Проверка установления срока полезного использования нематериальных активов 5.3 Проверка соблюдения требования ежегодной проверки на предмет уточнения срока полезного
  9. Проблемы учёта нематериальных активов
    НМА к отражению их в бухгалтерском учете их оценке к списанию расходов в текущем периоде или капитализации их в качестве нематериальных активов к определению срока их полезного использования поэтому правила учета нематериальных активов до сих пор являются одними из
  10. Амортизационная премия по нематериальным активам как фактор инновационного развития экономики
    Следует отметить что не подлежат амортизации в бухгалтерском учёте нематериальные активы с неопределённым сроком полезного использования и нематериальные активы некоммерческих организаций Налоговым кодексом основные средства и нематериальные активы
  11. Как определить ценность нематериального
    ЭВМ Срок полезного использования для нематериальных активов в нашей компании обычно определяется исходя из срока действия
  12. Срок полезного использования
    Далее срок полезного использования нематериальных активов Страница была полезной
  13. Стоимость нематериальных активов
    При этом амортизационные отчисления определяются или линейным способом исходя из норм исчисляемых организацией на основе срока полезного использования нематериальных активов или списанием стоимости нематериальных активов пропорциональной стоимости объема продукции работ
  14. Анализ, учет и оценка нематериальных активов компании в условиях инновационной экономики
    Лицензия или Франшиза на стоимость приобретения и амортизируется в течение срока полезного использования если таковой можно определить иначе тестируется на обесценение Нематериальные активы принимаются к
  15. Процедура определения и восстановления убытков от обесценения нематериальных активов
    ЕГДС но и по срокам их полезного использования Для большинства нематериальных активов продолжительный срок их жизни свидетельствует о риске
  16. Гудвилл в консолидированном учете и отчетности
    GAAP гудвилл как нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования не амортизируется 1, с 30 Далее необходимо сделать
  17. Учет нематериальных активов
    В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию как минимум следующие сведения способы оценки нематериальных активов приобретенных не за денежные средства принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов по отдельным группам способы начисления амортизации по отдельным группам нематериальных
  18. Финансовые инструменты управления основным капиталом предприятия и особенности их применения в республике Беларусь
    В современной научной и учебной литературе представлены иные подходы к раскрытию сущности понятия амортизация трактующие амортизацию как способ возврата авансированного в основные средства и нематериальные активы капитала Вместе с тем в условиях модернизации отечественной промышленности значение амортизации сводится не … Инструкции по амортизации предусмотрен ряд механизмов и инструментов позволяющих организациям проводить гибкую и достаточно либеральную амортизационную политику выбирать уровень амортизационных списаний осуществлять их корректировку с учетом складывающихся условий производства и эксплуатации основных средств самостоятельно выбирать диапазон и устанавливать срок полезного использования каждого объекта Это является положительным моментом так как только на уровне самого
  19. Методы начисления амортизации
    На практике метод ускоренной амортизации используют и при списании стоимости нематериальных активов Такая возможность определяется тем что срок полезного использования этих активов а соответственно и
  20. Нематериальные активы и их стоимость в различных системах финансовой отчетности
    НМА Условия признания объекта в качестве нематериального актива отсутствие у объекта материально-вещественной формы возможность идентификации выделения отделения объекта от других активов объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем объект предназначен для использования в течение длительного времени то есть срока полезного использования продолжительностью более 12 месяцев или обычного операционного цикла если он превышает 12

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *