Списание нематериальных активов

Содержание

Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет списания нематериальных активов при выбытии

Бухгалтерский учет выбытия нематериальных активов

Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве НМА, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п. 3 ПБУ 14/2007. Согласно п. 34 ПБУ 14/2007 списанию с бухгалтерского учета подлежит стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем. Выбытие нематериального актива имеет место в случаях:

— прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

— передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

— перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

— прекращения использования вследствие морального износа;

— передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;

— передачи по договору мены, дарения;

— внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

— выявления недостачи активов при их инвентаризации;

— в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости НМА подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Начисление амортизационных отчислений по выбывающему объекту НМА прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем его списания с бухгалтерского учета (п. 32 ПБУ 14/2007).

Доходы и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Указанные доходы и расходы относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (п. 35 ПБУ 14/2007).

При этом дата списания НМА с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов (п. 36 ПБУ 14/2007). Это означает, что к определению даты списания НМА должны применяться нормы пунктов 12, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и пунктов 11, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Согласно Плану счетов при выбытии объектов НМА (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В таком случае в учете делают проводки:

Дебет

Кредит

Описание

05

04

Списана сумма начисленной амортизации

91, субсчет «Прочие доходы и расходы»

04

Списана остаточная стоимость нематериального актива

Если для учета амортизации счет 05 не использовался, то при выбытии объекта НМА первая проводка не делается.

Выбытие НМА оформляется первичными документами в зависимости от причины выбытия объекта. Так, например, передача организацией объекта НМА в собственность других лиц (реализация, дарение, взнос в уставный капитал и др.), оформляется актом приема-передачи НМА. Операции по списанию актива из-за невозможности его дальнейшего использования оформляются актом о списании объекта НМА. Формы актов организация утверждает и разрабатывает самостоятельно (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). За основу могут быть взяты формы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, предусмотренные для учета основных средств, поскольку для учета НМА ранее не были утверждены унифицированные формы, которые могли бы быть взяты за основу.

На основании акта приема-передачи НМА производится соответствующая запись о выбытии объекта в карточке учета нематериальных активов (может быть разработана на основании унифицированной формы карточки учета нематериальных активов N НМА-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

Выбытие нематериальных активов

Актуально на: 11 июля 2017 г.

Если объект нематериальных активов (НМА) выбывает из организации или больше не способен приносить ей экономические выгоды в будущем, с бухгалтерского учета его необходимо списать. Типовые случаи, когда требуется списание НМА, а также основные бухгалтерские записи, составляемые при этом, рассмотрим в нашей консультации. Кроме того, раскроем особенности налогового учета выбытия нематериальных активов.

Когда необходимо списание нематериальных активов

Обстоятельства, при которых происходит выбытие нематериальных активов, перечислены в ПБУ 14/2007. При этом перечень таких случаев является открытым. К ним относятся, в частности (п. 34 ПБУ 14/2007):

  • прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
  • передача по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
  • переход исключительного права к другим лицам без договора (в т.ч. в порядке универсального правопреемства или при обращении взыскания на НМА);
  • прекращение использования вследствие морального износа;
  • передача в виде вклада в уставный капитал другой организации;
  • передача по договору мены;
  • передача по договору дарения;
  • внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
  • выявление недостачи нематериальных активов при их инвентаризации.

Обращаем внимание, что списание НМА по истечении срока полезного использования производить не нужно, если при этом объект не выбывает и продолжает приносить организации экономические выгоды. То есть наличие в учете НМА с нулевой остаточной стоимостью – ситуация вполне реальная, как и для объектов основных средств. Она не требует безусловного списания с учета такого рода имущества.

Списание НМА: проводки

При выбытии нематериальных активов проводки должны содержать записи по списанию не только самого объекта нематериальных активов, но и числящейся на момент выбытия амортизации (п. 34 ПБУ 14/2007). Поэтому, в первую очередь, до обнуления счета учета нематериальных активов 04 «Нематериальные активы», необходимо закрыть пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов», на котором числится накопленная к моменту выбытия амортизация (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 05 – Кредит счета 04

Возникающие доходы и расходы от списания НМА необходимо отражать в бухучете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 35 ПБУ 14/2007). Поэтому в момент выбытия нематериальных активов их остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы», как правило, на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Представим сказанное на примере. Передается по договору об отчуждении исключительное право на программу для ЭВМ по рыночной цене 169 000 рублей (НДС не облагается). Первоначальная стоимость объекта – 187 000 рублей. Начисленная к моменту выбытия амортизация составляет 63 000 рублей. Предположим, что иных операций в отчетном месяце не было (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Отражен доход от продажи НМА 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91, субсчет «Прочие доходы» 169 000
Списана амортизация объекта НМА на момент его продажи 05 04 63 000
Списана остаточная стоимость проданного актива 91, субсчет «Прочие расходы» 04 124 000
Отражена прибыль от продажи объекта НМА 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» 99 «Прибыли и убытки» 45 000

Если, к примеру, объект был передан безвозмездно, то, естественно, из указанных выше бухгалтерских записей будет исключена проводка по отражению дохода.

Если указанная в примере программа для ЭВМ была передана в качестве вклада в уставный капитал ООО по согласованной оценке, равной рыночной стоимости НМА, проводки будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Отражена стоимость финансовых вложений в виде вклада в уставный капитал ООО 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 169 000
Списана амортизация объекта НМА на момент его выбытия 05 04 63 000
Списана остаточная стоимость объекта НМА, переданного в качестве вклада 76 04 124 000
Отражена разница между остаточной стоимостью объекта НМА и его согласованной оценкой 76 91, субсчет «Прочие доходы» 45 000
Отражена прибыль от передачи объекта НМА в качестве вклада в ООО 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» 99 «Прибыли и убытки» 45 000

Если выявлена недостача объекта НМА, то списание его остаточной стоимости нужно будет отразить так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит счета 04

Напоминаем, что единой, обязательной для всех организаций формы акта на списание НМА нет. Поэтому такую форму организация может разработать самостоятельно, взяв за основу, к примеру, Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4, утв. Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7). Главное закрепить этот бланк в Учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Списание НМА в налоговом учете

Налоговый учет списания нематериальных активов зависит от того, выбывает амортизируемый НМА или неамортизируемый. Напомним, что в отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете амортизируемость объекта нематериальных активов зависит от величины его первоначальной стоимости.

Вначале рассмотрим случай, когда первоначальная стоимость объекта НМА не превышает 100 000 рублей. В этом случае НМА не будет считаться амортизируемым активом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Расходы на приобретение такого вида имущества при их документальном подтверждении и экономической оправданности затрат, как правило, уже учтены в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 252, пп. 26, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому на момент списания такого рода имущества неучтенных в расходах затрат, связанных с приобретением объекта НМА, обычно не бывает. А уже учтенные в расходах затраты на приобретение объекта НМА восстановлению не подлежат.

Ситуация усложняется, если выбывает амортизируемый объект НМА.

При списании нематериальных активов, например, при прекращении использования в результате морального износа, расходы на списание объекта НМА, а также недоначисленная по нему линейным способом амортизация учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При реализации (в т.ч. при передаче по договору мены) амортизируемого объекта НМА доход от реализации уменьшается на остаточную стоимость такого имущества и расходы, связанные с реализацией. Прибыль облагается в общем порядке в периоде продажи объекта НМА, а возникший убыток учитывается по особым правилам. Этот убыток равномерно включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение оставшегося на момент выбытия срока полезного использования (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ).

Необходимо иметь в виду, что не любой убыток от реализации объекта НМА учитывается при налогообложении прибыли. К примеру, при реализации с убытком НМА, полученного в результате НИОКР по Перечню, установленному Постановлением Правительства от 24.12.2008 № 988, уменьшить на такой убыток налогооблагаемую прибыль нельзя (п.п.7, 9 ст. 262 НК РФ). К таким НИОКР относятся, в частности, компьютерное моделирование наноматериалов, создание двигателей для высокоскоростных транспортных средств или разработка топливных технологий.

Бухгалтерский и налоговый учет выбытия нематериальных активов – проводки, документы по НМА

Списание конкретного объекта нематериальных активов (НМА) обязательно производится, если он не способен более приносить пользу (экономическую выгоду) правообладателю или просто выбывает с предприятия по тем или иным основаниям.

Данное требование однозначно устанавливается ПБУ-14/2007. Оно прописано в пункте 34 этого нормативного документа.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 938-43-28 — Москва — ПОЗВОНИТЬ +7 (812) 467-43-31 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ 8 (800) 511-52-74 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ Это быстро и бесплатно!

Типичные способы (причины) выбытия объектов НМА также регламентируются вышеупомянутым стандартом ПБУ.

Следует иметь виду, что процедуры списания таких активов осуществляются в установленном порядке, подлежат документальному оформлению, а также адекватному отражению в бухгалтерском и, конечно же, налоговом учете.

Кроме того, совершая необходимые учетные действия по факту выбытия НМА, не следует забывать и об амортизации соответствующих объектов. Все эти аспекты необходимо рассмотреть более детально.

Почему выбывают НМА из организации?

Если у объекта нематериальных активов завершился регламентированный период эксплуатации, а он не выбывает и по-прежнему приносит фактическую пользу (экономическую выгоду) организации-правообладателю, необходимость в его списании отсутствует.

Иными словами, наличие на хозяйственном балансе предприятия НМА с остаточной стоимостью, равной нулю, считается нормальной ситуацией.

Аналогичный принцип, как известно, действует и для основных средств, также относящихся к внеоборотным активам компании.

Таким образом, нулевая остаточная стоимость у нематериальных активов не является обязательным основанием для безусловного списания таких активов в бухучете.

Стандартом ПБУ-14/2007, однако, предусматриваются типичные обстоятельства, обуславливающие выбытие НМА, их надлежащее списание.

Способы

Надо отметить, что перечень возможных способов выбытия нематериальных активов с хозяйственного учета является открытым.

Стандарт ПБУ-14/2007 предполагает следующие допустимые варианты:

  • Инвентаризация (проверка, ревизия) обнаружила недостачу НМА, что обуславливает необходимость надлежащего списания недостающих объектов.
  • Соответствующий актив вносится в качестве вклада по соглашению о совместной деятельности.
  • Актив передается сторонним субъектам по соглашению о дарении (дарственной).
  • Актив передается сторонним субъектам по договору обмена (соглашение о мене).
  • Актив передается как вклад в уставный капитал иной компании.
  • Объект перестал эксплуатироваться по причине морального износа.
  • Исключительное право переходит к иным субъектам без оформления какого-либо соглашения (к примеру, наложение взыскания на нематериальный имущественный объект, стандартное правопреемство собственности).
  • В отношении средства индивидуализации или продукта интеллектуальной деятельности производится отчуждение исключительного права по соответствующему соглашению, что обуславливает передачу такого права стороннему субъекту.
  • Для средства индивидуализации или иного продукта интеллектуальной деятельности завершился период действия соответствующего права, законно предоставленного предприятию.
  • Иные легальные основания.

Документальное оформление

Если нематериальный актив списывается, данный факт не просто отражается в бухучете предприятия.

Он обязательно оформляется соответствующими документами.

Прежде всего, издается распорядительный акт руководства организации – приказ.

Помимо этого, составляется специальная бумага, официально удостоверяющая факт списания данного актива.

Речь идет о так называемом акте на списание, в котором четко указывается, почему НМА выбывает с предприятия.

Акт на списание является документальным основанием для последующего внесения в карточку НМА-1 соответствующих записей, свидетельствующих о выбытии конкретного объекта.

Отметка списания вносится специалистами бухгалтерского подразделения.

Продажа нематериальных активов оформляется на предприятии следующими документами:

  • карточка учета для конкретного объекта НМА, в которой обозначается причина его выбытия;
  • акт, документирующий факт выбытия нематериального актива;
  • счет-фактура реализованного актива;
  • соглашение об отчуждении актива.

Если НМА передается предприятием-правообладателем в уставный фонд иной организации, данная процедура документируется следующими бумагами:

  • карточка учета;
  • акт выбытия;
  • решение сообщества учредителей;
  • соглашение со стоимостной оценкой нематериального актива.

Если НМА передается стороннему субъекту безвозмездно, предприятием составляются и заполняются следующие бумаги:

  • вносится соответствующая отметка в учетную карточку;
  • счет-фактура бесплатного актива;
  • акт выбытия;
  • соглашение о дарении;
  • документальное подтверждение принятия.

Как оформляется акт приема-передачи?

Если нематериальный актив реализуется (продается), составляется соглашение купли-продажи. Если НМА безвозмездно передается стороннему субъекту, оформляется соглашение дарения.

В обоих случаях происходит выбытие актива.

Данный факт зачастую подтверждается заполнением акта приема-передачи, в котором должны присутствовать следующие обязательные реквизиты:

  • наименование организации;
  • дата составления;
  • кто передал (предприятие, подразделение);
  • кто получил (предприятие, подразделение);
  • проводка бухучета (дебет/кредит);
  • первичная стоимость объекта;
  • регламентированный период эксплуатации НМА;
  • амортизационная норма для нематериального актива;
  • наименование и краткое описание НМА;
  • ссылка на правоустанавливающую бумагу;
  • подписи, согласования.

Бухгалтерский учет и проводки

Как уже говорилось ранее, выбытие нематериального актива с предприятия обуславливается разными причинами.

Следовательно, основание для выбытия НМА предопределяет специфику учета соответствующей процедуры. Учет выбытия осуществляется по 91-счету, а точнее – по субсчету 91/4.

На дебете 91/4 фиксируются остаточная стоимость выбывающего объекта, затраты выбытия, а также НДС-суммы. По кредиту 91/4 отражаются реализационная выручка, а также иные доходы, обусловленные выбытием объекта.

Сальдо 91/4 может быть кредитовое (полученный доход, заработанная прибыль) или дебетовое (понесенные затраты, зафиксированный убыток).

Сальдо 91/4 переносится на 91/9 («Сальдо иных доходов и затрат»), а затем переносится на 99 (иначе говоря, на счет прибылей и убытков).

Непригодность

Если НМА списываются (выбывают) с предприятия по причине дальнейшей непригодности, составляются следующие корреспонденции:

Операция

Дебет

Кредит

Амортизация накопленная выводится

05

04

Стоимость остаточная выявляется

91/4

04

Фиксация убытка

91/9

91/4

99

91/9

Реализация

Списание НМА при его реализации (продаже) сопровождается оформлением следующих проводок:

Операция

Дебет

Кредит

Амортизация накопленная устанавливается

05-счет

04-счет

Стоимость остаточная выявляется

91/4-счет

04-счет

Сбытовые затраты учитываются

91/4-счет

44,70

НДС-сумма по реализации отражается

91/4

68

Реализационная выручка (начисленная/поступившая) отражается

62,76,51

91/4-счет

Фиксация прибыли (если есть)

91/4-счет

91/9-счет

91/9-счет

99-счет

Фиксация убытка (если есть)

91/9-счет

91/4-счет

99-счет

91/9-счет

Передача вкладом или долей

Если НМА передается вкладом (частью) в уставный фонд или долей по соглашению совместной деятельности, составляются такие корреспонденции:

Операция

Дебет

Кредит

Амортизация накопленная устанавливается

05

04

Стоимость остаточная устанавливается

91/4

04

Затраты на передаточные процедуры учитываются

91/4

76,23,прочие

Договорная стоимость вклада отражается

58

91/4

Доходы списываются

91/4

91/9

Прибыль фиксируется

91/9

99

Затраты переносятся

91/9

91/4

Убыток фиксируется

99

91/9

О бухгалтерском учете при движении нематериальных активов .

Налоговый учет

Специфика налогового учета зависит от того, какой именно объект выбывает – амортизируемый актив или, как вариант, неамортизируемый.

Для целей налогообложения амортизируемость НМА предопределяется его первичной стоимостью.

Этим обстоятельством налоговый учет данного аспекта существенно отличается от бухучета.

Если первичная стоимость НМА составляет меньше ста тысяч рублей, такой объект не считается амортизируемым для налогового учета.

Затраты на покупку данного актива изначально учитываются в иных расходах организации, обусловленных производством и сбытом.

Если НМА – объект амортизируемый, ситуация с налоговым учетом несколько усложняется.

Когда списывается нематериальный актив из-за прекращения его эксплуатации по причине морального износа, затраты списания и амортизация, еще подлежащая начислению, фиксируются как внереализационные издержки.

Реализация/обмен амортизируемого НМА обуславливает уменьшение реализационного дохода (продажной выручки) на остаточную стоимость выбывающих объектов и реализационные издержки.

Налогообложение прибыли в этом случае осуществляется по типичной схеме. Убыток подлежит равномерному включению в иные затраты изготовления/сбыта на протяжении оставшегося периода эксплуатации объекта.

Амортизация

Определение, отражение амортизации НМА регламентируется действующими стандартами ПБУ-14/2007. Что касается процедур выбытия, они отражаются по 04-счету.

Если для выбывающих активов амортизация фиксировалась в бухучете посредством накопления начисляемых величин по 05-счету, то перенесение (списание) стоимости данных объектов должно сопровождаться списанием накопленной амортизации.

Для выбывающего (списываемого) объекта списание аккумулированной амортизации выполняется на 04-счет.

Таким образом, когда НМА списывается, его стоимостная оценка, отражаемая по 04-счету, сокращается на величину начисленной амортизации.

Выводы

Выбытие НМА требует документального оформления, бухучета, налогового учета. Все эти процедуры осуществляются согласно действующим регламентам.

Специфика учетных действий и перечень оформляемых бумаг четко предопределяются конкретным основанием (способом) выбытия актива.

Отражение амортизации для выбывающих объектов имеет особое методологическое значение с точки зрения финансового учета.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 938-43-28 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 467-43-31 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+7 (800) 511-52-74 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Это быстро и бесплатно!

11.9. Бухгалтерский учёт нематериальных активов.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по счету 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Порядок оценки, документального оформления и учета нематериальных активов регламентируется Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 25 от 30.04.2012 г.

Основанием для принятия их к учету является оформленный в установленном порядке акт о приеме-передаче нематериальных активов. Форма акта утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов» № 23от 22.04.2011 г.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, приобретенных в установленном порядке, созданных самостоятельно, поступивших от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, поступивших безвозмездно и в порядке товарообменных операций формируется на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы». Затраты, образующие капитальную стоимость объекта нематериальных активов отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов:

·60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» − на стоимость нематериального актива, поступившего в организацию от поставщика, в том числе в порядке товарообменной операции, по отпускным ценам без налога на добавленную стоимость;

·69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» − на сумму обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения начисленных от заработной платы лиц, осуществляющих создание или приведение объекта в пригодное для использования состояние;

·70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» − на сумму заработной платы лиц, работающих в организации и осуществляющих создание или приведение объекта в пригодное для использования состояние;

·75 «Расчеты с учредителями» − на стоимость нематериальных активов внесенных учредителем в качестве вклада в уставный капитал по текущей рыночной стоимости;

·76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» − на сумму начисленных обязательных взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

·98 «Доходы будущих периодов» − на стоимость нематериальных активов, полученных безвозмездно по текущей рыночной стоимости (по которым начисляется амортизация);

·91 «Прочие доходы и расходы» − на стоимость нематериальных активов полученных безвозмездно по текущей рыночной стоимости (по которым не начисляется амортизация).

Сформированная первоначальная стоимость нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Первоначальная стоимость нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации как излишки, отражается по дебету счета 04″Нематериальные активы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Первоначальная стоимость полученных организацией от ее обособленных подразделений нематериальных активов отражается:

·по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» − на стоимость нематериальных активов по первоначальной (перецененной) стоимости;

·по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» − на сумму накопленной амортизации и обесценения.

Методика бухгалтерского учета изменений первоначальной стоимости нематериальных активов аналогична методике, применяемой в отношении к основным средствам. Данная методика подробно изложена в § 11.5.

Выбытие нематериальных активов в результате списания (по окончании срока полезного использования, окончании срока действия патента, свидетельства, лицензионного (авторского) договора и т.п.) оформляется актом о списании имущества. Выбытие нематериальных активов в результате реализации и безвозмездной передачи оформляется актом о приеме-передаче нематериальных активов.

Выбытие нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается двумя учетными записями. Изначально (независимо от причины выбытия) списывается накопленная за время эксплуатации объекта сумма амортизации и обесценения. При этом дебетуется счет 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредитуется счет 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость выбывающих нематериальных активов списывается с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счетов:

·91 «Прочие доходы и расходы» − при реализации, безвозмездной передаче и списании объекта нематериальных активов;

·94 «Недостачи и потери от порчи имущества» − при выявлении недостачи объекта нематериальных активов по результатам инвентаризации.

Сумма числящегося по выбывающим нематериальным активам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных нематериальных активов, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет нематериальных активов ведется в инвентарных карточках учета нематериальных активов или в иных регистрах аналитического учета по каждому объекту.

Амортизация нематериальных активов в налоговом учете

В целях налогообложения прибыли согласно пункту 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) НМА признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания НМА необходимо, чтобы выполнялись следующие условия:

ü НМА должен быть способен приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);

ü необходимо наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого НМА и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака.

К НМА, в частности, относятся:

ü исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

ü исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

ü исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

ü исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

ü исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

ü владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Не относятся к НМА научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата, а также интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Как видим, «налоговый» состав объектов НМА не совпадает с их бухгалтерским составом. Приведем сравнительную таблицу отнесения объектов к НМА и условия такого отнесения в бухгалтерском и налоговом учете:

Наименование объекта ПБУ 14/2000 Статья 257 НК РФ
Отнесение объекта к нематериальным активам
Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель Да Да
Исключительное авторское право на программу для ЭВС, базы данных Да Да
Имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем Да Да
Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара Да Да
Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения Да Да
Деловая репутация организации Да Нет
Организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации Да Нет
Владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта Нет Да
Условия принятия объекта в состав нематериальных активов
Отсутствие материально-вещественной структуры Да Нет
Возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества Да Нет
Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд Да Нет
Использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев Да Да
Не предполагается последующая перепродажа Да Нет
Способность приносить экономические выгоды (доход) Да Да
Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительное право у организации на результат интеллектуальной деятельности Да Да

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ НМА признаются амортизируемым имуществом, однако этой же статьей установлено стоимостное ограничение при принятии НМА к учету. Если первоначальная стоимость НМА составляет менее 10 000 рублей, то он не признается амортизируемым имуществом и может быть в полной сумме включен в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Следует обратить внимание, что стоимостного ограничения при принятии НМА к бухгалтерскому учету не установлено. В этом еще одно отличие между ПБУ 14/2000 и НК РФ.

Оценка первоначальной стоимости НМА в целях исчисления налога на прибыль регулируется статьей 257 НК РФ и в ряде случаев не совпадает с первоначальной стоимостью, определенной в бухгалтерском учете.

Первоначальная стоимость амортизируемых НМА, согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Обратите внимание!

Расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок, в первоначальную стоимость НМА не включаются, например расходы по страхованию имущества (статья 263 НК РФ), проценты по кредиту банка, полученному на приобретение НМА, суммовые разницы (внереализационные расходы).

Рассматривая порядок формирования первоначальной стоимости НМА в налоговом учете, отметим, что немало вопросов возникает у налогоплательщиков в случае приобретения неисключительных прав на использование программных продуктов для ЭВМ, поставляемых на CD-дисках, при условии, что договором поставки не установлен срок их использования и оплата производится единовременно. В этой связи обращаем внимание на Письмо Минфина Российской Федерации от 9 августа 2005 года №03-03-04/1/156, где рассмотрены вопросы налогового учета расходов на приобретение таких программных продуктов. В Письме, в частности, сказано, что в соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся и расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Таким образом, расходы на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, независимо от величины этих расходов в целях исчисления налога на прибыль, относятся к прочим расходам.

Если договором установлен срок использования программного продукта, то согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы на его приобретение признаются равномерно в течение срока, установленного договором. Если же условиями договора срок использования не определен, расходы в целях налогообложения прибыли признаются в момент их возникновения исходя из условий сделки. При этом главой 25 НК РФ не предусмотрено право налогоплательщиков, не обладающих исключительными правами на использование программных продуктов, устанавливать срок их использования самостоятельно.

Кроме того, в Письме Минфина Российской Федерации от 9 августа 2005 года №03-03-04/1/156 отмечено, что:

«В соответствии со статьей 14 Закона Российской Федерации от 23.09.1992 №3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» использование программы для ЭВМ или базы данных третьими лицами (пользователями) осуществляется на основании договора с правообладателем, за исключением случаев, указанных в статье 16 этого Закона. Договор на использование программы для ЭВМ или базы данных заключается в письменной форме. При продаже и предоставлении массовым пользователям доступа к программам для ЭВМ и базам данных допускается применение особого порядка заключения договоров, например путем изложения условий договора на передаваемых экземплярах программ для ЭВМ и баз данных.

Таким образом, налогоплательщик, заключивший договор с правообладателем в письменной форме, в том числе в особом порядке, получает право на использование программы для ЭВМ и отражает в составе прочих расходов затраты, связанные с приобретением такого права, то есть затраты, возникающие из договора, заключенного с правообладателем.

В случае отсутствия у налогоплательщика права на использование программного продукта для ЭВМ, который поставляется на CD-диске (отсутствия договора, заключенного с правообладателем в любой из предусмотренных законодательством форм), считаем, что расходы на приобретение этого программного продукта не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль организаций».

Если организация получает НМА безвозмездно, то в этом случае ей следует обратить внимание на пункт 8 статьи 251 НК РФ, согласно которому внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы, полученные в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ).

Статья 251 НК РФ не содержит случаев, когда стоимость безвозмездно полученного НМА не учитывается налогоплательщиком при определении налогооблагаемой базы, так как в пункте 11 статьи 251 НК РФ, речь идет исключительно о безвозмездно полученном имуществе. В связи с чем, организация, получающая безвозмездно НМА, обязана признать внереализационный доход в сумме его рыночной стоимости. Причем сумма полученного дохода в данном случае определяется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости амортизируемого имущества.

Обратите внимание, что информация о ценах должна быть подтверждена получающей стороной документально либо путем проведения независимой оценки.

Так как в соответствии с пунктом 3 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость НМА формируется исходя из суммы фактических затрат на его приобретение и доведения его до состояния пригодного к использованию (за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ), то первоначальная стоимость безвозмездно полученного НМА будет равна нулю.

Напоминаем, что в бухгалтерском учете сумма внереализационного дохода будет признаваться по мере начисления амортизации данного НМА, в налоговом же учете сумма внереализационного дохода признается единовременно в момент получения данного НМА, причем амортизация в налоговом учете начисляться не будет. В результате чего организация вынуждена будет применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №114н.

При внесении НМА в счет взноса в уставный капитал организация должна учитывать, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы в виде имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, не признаются доходом, учитываемым при исчислении налога на прибыль.

В соответствии с подпунктом 2 статьи 277 НК РФ налогоплательщики в целях налогообложения прибыли должны учитывать НМА, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, по остаточной стоимости полученного в качестве вклада объекта, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны. Причем, если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества, то его стоимость признается равной нулю.

Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Расходы, связанные с приобретением НМА, единовременно не включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Их стоимость включается в состав расходов путем начисления амортизации в течение срока полезного использования НМА.

Срок полезного использования объекта НМА согласно пункту 2 статьи 258 НК РФ определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства. В связи с чем, можно отметить, что правила определения срока полезного использования НМА в бухгалтерском и налоговом учете, практически, одинаковые. За исключением одного: по НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Напомним читателю, что в целях бухгалтерского учета по тем НМА, по которым невозможно установить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации.

Для того, чтобы в дальнейшем при начислении амортизации НМА в бухгалтерском учете и для целей налогообложения избежать появления разниц, рекомендуем налогоплательщикам и в целях бухгалтерского учета, и в целях налогообложения прибыли установить срок действия такого НМА равным 10 годам.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Амортизация».

>ОСОБЕННОСТИ СПИСАНИЯ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

ОСОБЕННОСТИ СПИСАНИЯ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Консультант-эксперт
по бухгалтерскому учету и налогообложению
О.А. Курбангалеева

Перед тем как углубляться в тонкости налогообложения НМА, давайте вспомним, по каким признакам идентифицируются НМА и какие объекты включаются в состав нематериальных активов.

Что такое НМА?

Нематериальный актив — это идентифицируемый актив, не имеющий материально-вещественной формы. Организация может признать объекты в качестве нематериальных активов только при условии, что они отвечают определенным критериям (см. таблицу № 1).

Таблица № 1

Условия признания объекта нематериальным активом

Условия, установленные
в бухгалтерском учете
(пункты 1 и 3 ПБУ 14/2000)
в налоговом учете
(пункты 1 и 3 ст. 257 НК РФ)
Принадлежат организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления Принадлежат организации на праве собственности (если иное не предусмотрено НК РФ)
Отсутствие материально-вещественной структуры
Возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества
Способность приносить экономические выгоды (доход)
Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд
Использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев
Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительное право у организации на результат интеллектуальной деятельности
Не предполагается последующая перепродажа

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете к НМА относятся результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, перечень которых представлен в таблице № 2.

Таблица № 2

Перечень объектов интеллектуальной собственности

Объекты интеллектуальной собственности Первичные документы, на основании которых объект принимается к учету
Исключительное право патентообладателя на изобретение<1>, промышленный образец<2>, полезную модель<3> — патент<4>, выданный Роспатентом (если НМА создан в данной организации);
— договор и исключительная лицензия (если организация приобрела исключительные права на НМА)
Исключительное авторское право на программу для ЭВМ, базы данных — акт ввода НМА в эксплуатацию или свидетельство о регистрации права на данный НМА, получаемое в добровольном порядке, если НМА создан в организации;
— договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если организация приобрела исключительные права на НМА)
Имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем — свидетельство о регистрации права, выданное Роспатентом (если НМА создан в организации);
— договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА, если организация приобрела имущественное право на НМА
Исключительное право владельца на товарный знак<5> и знак обслуживания, наименование места происхождения товара — свидетельство, выданное Роспатентом (если НМА создан в организации);
— договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если организация приобрела исключительные права на данный НМА)
Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения<6> — патент, выданный Государственной комиссией РФ по испытанию и охране селекционных достижений (если НМА создан в организации);
— договор и исключительная лицензия (если организация приобрела исключительные права на данный НМА)

<1> Изобретение — новое прогрессивное творческое решение задачи технического характера в области науки, культуры, здравоохранения и других отраслей хозяйства, которое можно использовать на практике. Признаки изобретения: мировая новизна, высокий технический характер решения задачи, прогрессивность, полезность, практическая применяемость. Изобретением могут являться устройства, способы ведения, вещества, культуры клеток растений и животных, удовлетворяющие перечисленным выше требованиям.

Процедура списания нематериальных активов (нюансы)

Списание нематериальных активов (НМА) — несложная процедура, но имеет свои особенности. Рассмотрим, в чем они заключаются.

Возможные причины списания НМА

Документы, необходимые для списания

Бухгалтерские проводки по списанию

Итоги

Возможные причины списания НМА

В качестве наиболее распространенных причин для списания НМА основной документ, посвященный этим активам (ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н), называет их выбытие (п. 34) из-за:

  • завершения срока действия права на актив;
  • передачи прав на него;
  • морального износа НМА;
  • вклада его в УК или паевой фонд;
  • передачи при обмене или дарении;
  • вклада в имущество, объединяемое для совместной деятельности;
  • выявленной при инвентаризации недостачи.

По какой бы причине ни происходило выбытие НМА, на дату этого события из бухгалтерского учета должны быть списаны (п. 34 ПБУ 14/2007):

  • учетная стоимость актива;
  • сумма амортизации, начисленной по активу за время использования.

Особого внимания здесь заслуживают такие обстоятельства:

  • По активу, подразумевающему обязательность регистрации права на использование, признание выбытия произойдет на дату регистрации этого права за тем лицом, которому передается такой актив (п. 36 ПБУ 14//2007, подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, п. 19 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
  • Разница между величинами, относящимися к объекту НМА и подлежащими списанию при его выбытии (учетная стоимость минус амортизация), составляет его остаточную стоимость, которая в периоде учета может переоцениваться (п. 16–19 ПБУ 14/2007). При выбытии переоценивавшегося актива одновременно из учета следует изъять и сумму его дооценки, числящуюся в составе добавочного капитала (п. 21 ПБУ 14/2007).

Подробнее о переоценке читайте в материале «Переоценка внеоборотных активов в балансе — это…».

  • Амортизация за месяц выбытия актива должна быть начислена в сумме, соответствующей полному месяцу (п. 32 ПБУ 14/2007).
  • Акта приемки-передачи, подписанного руководителем организации или уполномоченным им на это лицом, при продаже, обмене, дарении, вкладе в УК (паевой фонд) или совместную деятельность.
  • Акта списания, составленного и подписанного назначенной руководителем юрлица комиссией, при выбытии по завершении срока действия, из-за морального износа или в результате недостачи. В последнем случае акт должны предварять инвентаризационная опись и сличительная ведомость, для которых возможно использование форм ИНВ-1а и ИНВ-18, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88.

Документы, необходимые для списания

Для отражения выбытия НМА необходимо наличие следующих первичных документов:

Формы обоих актов организация разрабатывает самостоятельно. Общим обязательным требованием для них является указание причины выбытия актива.

О правилах оформления форм ИНВ-1а и ИНВ-18 читайте в статьях:

  • «Унифицированная форма № ИНВ-1а — бланк и образец»;
  • «Унифицированная форма № ИНВ-18 — бланк и образец».

Бухгалтерские проводки по списанию

Финансовый результат от выбытия НМА формируется через отражение данных, связанных с ним, в прочих доходах и расходах (п. 35 ПБУ 14/2007). Этому отражению предшествует формирование остаточной стоимости выбывающего актива:

Дт 05 Кт 04.

Эта стоимость списывается в расходы проводкой:

Дт 91 Кт 04.

Аналогичной проводкой в дебет счета 91 с кредита счетов учета расчетов с контрагентами попадут расходы, связанные с выбытием НМА:

Дт 91 Кт 60 (76).

Если в выявленной недостаче есть вина определенного работника, то может возникнуть проводка:

Дт 73 Кт 04.

Возникающий доход от передачи (что может иметь место при продаже или обмене) отразится проводкой:

Дт 62 Кт 91.

В сумму начисленного дохода войдет НДС, величина которого будет выделена проводкой:

Дт 91 Кт 68.

Такая же проводка по НДС возникнет при дарении актива (исходя из рыночной стоимости этого актива), несмотря на отсутствие проводки по начислению дохода.

В отношении переоценивавшегося объекта, по которому на момент выбытия в учете присутствовала сумма дооценки, будет сделана проводка:

Дт 83 Кт 91.

Итоги

При списании объекта НМА из учета выбывают все данные, относящиеся к нему. Списание должно быть оформлено первичными документами (актами), содержащими указание на причину выбытия объекта. Конечный результат выбытия в учете отразится на счете 91.

В ходе проведения годовой инвентаризации учреждение может выявить имущество, не используемое в процессе деятельности по причине полной или частичной утраты им потребительских свойств, в том числе физического или морального износа. Если восстановить такое имущество нельзя или дальнейшее его использование экономически нецелесо­образно, то его списывают с учета. О том, как правильно провести и отразить в бюджетном учете мероприятия по списанию пришедших в негодность активов, расскажем в статье.

Выявляем неиспользуемое имущество

С целью выявления имущества, не используемого при ведении деятельности учреждения, проводится инвентаризация. Порядок ее проведения устанавливается учреждением самостоятельно в рамках формирования учетной политики, с учетом положений законодательства РФ (п. 6, 20 Инструкции № 157н).Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

Напомним, что перед составлением годовой бюджетной отчетности осуществление инвентаризации обязательно (п. 7 Инструкции № 191н). Такая инвентаризация должна проводиться учреждением не ранее 1 октября отчетного года.

В Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (далее – Методические указания по инвентаризации), прописаны общие правила ее проведения. Согласно этому документу на основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, составляется отдельная инвентаризационная опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших данные объекты к непригодности (порча, полный износ и т. п.) (п. 3.6 Методических указаний по инвентаризации). Полагаем, что аналогичным образом следует оформить инвентаризационные описи и в отношении иных нефинансовых активов. То есть факт обнаружения не пригодных к использованию объектов имущества должен быть зафиксирован в отдельной описи. Составляется она по форме, утвержденной Приказом Минфина РФ № 52н, – инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087). Именно этот документ будет являться основанием для проведения последующих мероприятий по списанию имущества.

Решение о списании пришедшего в негодность имущества с учета принимается не инвентаризационной комиссией, а специально созданной для этих целей комиссией, состоящей из компетентных сотрудников, обладающих соответствующими знаниями и навыками.

Создаем комиссию по списанию имущества

Для определения целесообразности дальнейшего использования имущества, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления необходимой документации на его списание (выбытие) с баланса учреждения приказом руководителя назначается постоянно действующая комиссия. Как правило, в состав комиссии включаются:

  • заместитель руководителя учреждения (председатель комиссии);
  • начальники соответствующих структурных подразделений (служб);
  • специалисты экономических служб (главный бухгалтер или заместитель главного бухгалтера (бухгалтер));
  • специалисты технических служб (инженер, техник и т. д.);
  • представители иных служб.

В случае отсутствия у учреждения работников, обладающих специальными знаниями, для участия в заседаниях комиссии по решению председателя могут приглашаться эксперты.

Лица, чьи обязанности связаны с непосредственной материальной ответственностью за материальные ценности, исследуемые в целях принятия решения о списании имущества, не могут быть привлечены в качестве экспертов для участия в заседаниях комиссии.

В компетенцию комиссии по списанию имущества входит:

  • осмотр имущества, подлежащего списанию, с учетом данных, содержащихся в учетно-технической и иной документации;
  • установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования имущества, возможности и эффективности его восстановления;
  • установление причин списания (физический и моральный износ, нарушение условий содержания и (или) эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование для управленческих нужд и иные причины, которые привели к необходимости списания имущества);
  • выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие имущества по причине нарушения технологических режимов эксплуатации, преступной халатности или бесхозяйственности, и внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;
  • установление возможности использования отдельных узлов, деталей, конструкций и материалов выбывающего имущества, контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;
  • организация физического уничтожения неоприходованных составных частей списанного имущества и их утилизация;
  • оформление актов обследования имущества;
  • подготовка акта о списании имущества и формирование пакета документов для согласования списания имущества в соответствии с перечнем, утверждаемым вышестоящим органом власти (местного самоуправления), в ведении которого находится учреждение.

Решение о списании имущества принимается большинством голосов членов комиссии, присутствующих на заседании, путем подписания акта о списании.

Согласуем списание имущества

Имущество закрепляется за казенным учреждением на праве оперативного управления (ст. 296 ГК РФ). Собственником такого имущества выступает соответствующее публично-правовое образование (РФ, субъект РФ, муниципальное образование). Учреждение владеет, пользуется им согласно целям своей деятельности и назначению этого имущества в пределах, установленных законодательством РФ. Отчуждать либо иным способом распоряжаться им без согласия собственника имущества казенное учреждение не может (п. 4 ст. 298 ГК РФ).

Таким образом, процедура списания имущества в обязательном порядке должна быть согласована с собственником имущества.

Основными нормативными правовыми документами, регламентирующими процесс списания федерального имущества, являются:

– Положение об особенностях списания федерального имущества, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 № 834 «Об особенностях списания федерального имущества» (далее – Положение № 834), которое определяет особенности списания движимого и недвижимого имущества, находящегося в федеральной собственности и закрепленного на праве оперативного управления за федеральными казенными учреждениями, федеральными органами государственной власти (федеральными государственными органами) и их территориальными органами;

– Порядок представления федеральными государственными унитарными предприятиями, федеральными казенными предприятиями и федеральными государственными учреждениями документов для согласования решения о списании федерального имущества, закрепленного за ними на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, утвержденный Приказом Минэкономразвития РФ № 96, Минфина РФ № 30н от 10.03.2011 (далее – Порядок № 96/30н).

Для казенных учреждений субъектов РФ (муниципальных образований) порядок списания имущества устанавливается нормативно-правовыми актами, принятыми на региональном (местном) уровне.

В целях согласования решения о списании федерального имущества руководитель учреждения направляет (сопроводительным письмом, содержащим полное наименование учреждения) в федеральный орган исполнительной власти, в ведении которого находится, следующие документы (п. 1, 2 Порядка № 96/30н):

1) перечень объектов федерального имущества, решение о списании которых подлежит согласованию. В нем указываются:

  • номер по порядку;
  • наименование объекта федерального имущества;
  • инвентарный номер объекта федерального имущества в случае его присвоения;
  • год ввода в эксплуатацию (год выпуска) объекта федерального имущества;
  • балансовая стоимость объекта федерального имущества на момент принятия решения о списании;
  • остаточная стоимость объекта федерального имущества на момент принятия решения о списании;
  • срок полезного использования, установленный для данного объекта федерального имущества, и срок фактического использования на момент принятия решения о списании;

2) копию решения о создании постоянно действующей комиссии по подготовке и принятию решения о списании федерального имущества (с приложением положения о комиссии и об ее составе, утвержденного приказом руководителя учреждения) в случае, если такая комиссия создается впервые или в ее положение либо в состав внесены изменения;

3) копию протокола заседания постоянно действующей комиссии по подготовке и принятию решения о списании объектов федерального имущества;

4) акты о списании федерального имущества и документы согласно перечню, утверждаемому федеральным органом исполнительной власти с учетом отраслевой специфики используемого имущества.

Все документы, представляемые на согласование, должны быть заверены уполномоченным лицом учреждения с ясными оттисками печатей и штампов и расшифровкой подписей.

В большинстве случаев на рассмотрение комплекта документов уходит не больше месяца, за исключением ситуаций, требующих дополнительной проверки обоснованности списания имущества или дополнительного изучения документов.

Решение о согласовании списания имущества оформляется в форме приказа (распоряжения) органа, осуществляющего координацию деятельности учреждения. Копия этого документа, заверенная в установленном порядке, направляется в учреждение. На основании полученного приказа (распоряжения) составляется приказ руководителя учреждения на списание имущества с баланса. Датой списания имущества с учета будет считаться дата утверждения акта о списании руководителем учреждения.

До утверждения в установленном порядке акта о списании реализация мероприятий по разборке, демонтажу, извлечению деталей, узлов, пригодных для использования, уничтожению или утилизации имущества не допускается.

Отражаем списание имущества в бюджетном учете

Пришедшее в негодность имущество списывается с учета на основании следующих первичных учетных документов, утвержденных Приказом Минфина РФ № 52н:

Объекты учета Наименование первичного документа
Основные средства, нематериальные активы, иные материальные ценности (кроме транспортных средств, сырья, материалов, а также готовой продукции, произведенной учреждением) Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104)
Транспортные средства Акт о списании транспортного средства (ф. 0504105)
Объекты библиотечных фондов Акт о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144)
Материальные запасы Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230)
Мягкий инвентарь, посуда, однородные предметы хозяйственного инвентаря стоимостью от 3 000 до 40 000 руб. включительно за единицу Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143)

Учет операций по выбытию имущества ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071) (п. 55, 69, 120 Инструкции № 157н).

Выбытие основных средств по причине их морального и физического износа, нецелесообразности дальнейшего использования, непригодности, невозможности или неэффективности восстановления отражается в бюджетном учете по завершении мероприятий (разборки, демонтажа, уничтожения, утилизации и т. п.), пре­дусмотренных при принятии решения о списании объектов (п. 51 Инструкции № 157н). Вместе со списанием с балансового учета стоимости объекта основных средств списанию подлежит сумма накопленных амортизационных отчислений по этому объекту.

Операции по списанию пришедших в негодность основных средств отразятся в бюджетном учете следующими проводками (п. 10 Инструкции № 162н):

Дебет Кредит
Списана сумма начисленной амортизации на объекты основных средств:
– недвижимого имущества 1 104 1х 410 1 101 1х 410
– движимого имущества 1 104 3х 410 1 101 3х 410
Списана остаточная стоимость объектов основных средств:
– недвижимого имущества 1 401 10 172 1 101 1х 410
– движимого имущества 1 401 10 172 1 101 3х 410

Одновременно списанные объекты основных средств принимаются к учету на забалансовый счет 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» (в условной оценке: один объект – один рубль) до момента их демонтажа и (или) утилизации (п. 335 Инструкции № 157н, п. 10 Инструкции № 162н).

Выбытие нематериальных активов может производиться в случае прекращения их использования вследствие морального износа (п. 65 Инструкции № 157н). Одновременно со списанием с учета балансовой стоимости объектов нематериальных активов подлежит списанию с учета сумма накопленных амортизационных отчислений по этим активам.

Списание с учета пришедших в негодность нематериальных активов отразится в бюджетном учете так (п. 13 Инструкции № 162н):

Дебет Кредит
Списаны нематериальные активы:
– в сумме начисленной амортизации 1 104 39 420 1 102 30 420
– в сумме остаточной стоимости 1 401 10 172 1 102 30 420

После утверждения в установленном порядке акта о списании основных средств, нематериальных активов в инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) делается отметка о выбытии объекта (приложение 5 к Приказу Минфина РФ № 52н).

Выбытие материальных запасов вследствие полной или частичной утраты ими потребительских свойств, в том числе физического или морального износа, производится по фактической стоимости каждой единицы либо по средней фактической стоимости (п. 108 Инструкции № 157н). Применение одного из указанных способов должно быть закреплено в учетной политике учреждения. При этом установленный порядок определения стоимости не может быть изменен в течение финансового года.

Операции по списанию с учета пришедших в негодность материальных запасов отразятся в бюджетном учете следующим образом (п. 26 Инструкции № 162н):

Дебет Кредит
Списаны материальные запасы 1 401 20 272 1 105 3х 440

Материальные ценности, полученные в результате разборки, утилизации (ликвидации) имущества, подлежат оприходованию. Их стоимость определяется исходя из их текущей оценочной стоимости на дату принятия к учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 106 Инструкции № 157н).

Принятие к учету указанных материальных запасов отразится на основании акта приемки материалов (материальных ценностей) (ф. 0504220) следующей бухгалтерской записью (п. 23 Инструкции № 162н):

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *