Состав нематериальных активов

Содержание

Состав нематериальных активов

Актуально на: 11 июля 2017 г.

Для принятия актива к бухгалтерскому учету в составе нематериальных активов необходимо одновременное выполнение следующих условий (п. 3 ПБУ 14/2007):

  • объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
  • у организации есть право на получение этих выгод и при этом ограничен доступ иных лиц к таким выгодам;
  • объект может быть отделен от других активов;
  • объект предназначен для использования в течение периода свыше 12 месяцев;
  • организация не планирует продать актив в течение 12 месяцев;
  • первоначальная стоимость объекта может быть надежно определена;
  • у объекта нет материально-вещественной формы.

А какие объекты, удовлетворяющие указанным критериям, входят в состав нематериальных активов предприятия?

В состав нематериальных активов включают

Подробной расшифровки нематериальных активов ПБУ 14/2007 нет. Приводится лишь примерный перечень некоторых таких объектов. Поименованы, в частности, произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. Указана в том числе и деловая репутация, которая возникает в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (п. 4 ПБУ 14/2007).

Более подробный перечень нематериальных активов можно найти в гражданском законодательстве. Так, к активам, которые при соответствии их условиям признания НМА, могут быть отнесены к нематериальным активам, можно отнести следующие объекты интеллектуальной собственности, подлежащие правовой охране (п. 1 ст. 1225 ГК РФ):

  • произведения науки, литературы и искусства;
  • программы для ЭВМ;
  • базы данных;
  • исполнения;
  • фонограммы;
  • сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);
  • изобретения;
  • полезные модели;
  • промышленные образцы;
  • селекционные достижения;
  • топологии интегральных микросхем;
  • секреты производства (ноу-хау);
  • фирменные наименования;
  • товарные знаки и знаки обслуживания;
  • наименования мест происхождения товаров;
  • коммерческие обозначения.

В состав нематериальных активов не включаются

В соответствии с ПБУ 14/2007 в составе нематериальных активов не учитываются (п.п. 2, 4 ПБУ 14/2007):

  • не давшие положительного результата НИОКР;
  • не законченные и не оформленные в установленном порядке НИОКР;
  • материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
  • финансовые вложения;
  • расходы, связанные с образованием юрлица (организационные расходы);
  • интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Перечень НМА в налоговом учете

Состав нематериальных активов в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль также является открытым. В числе объектов НМА упомянуты, в частности, такие (п. 3 ст. 257 НК РФ):

  • исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
  • исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
  • исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
  • исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
  • владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;
  • исключительное право на аудиовизуальные произведения.

Нематериальные активы предприятия

Практически у любого предприятия есть имущество, которое входит в оборотные активы и необходимо для осуществления текущей деятельности. Однако если с оборудованием и финансовыми накоплениями все понятно, то нематериальные активы вызывают больше вопросов. В материальной форме они не выражены, существуют обычно в плоскости юридических прав. Но, несмотря на то, что никакого физического выражения у них нет, нематериальные активы также являются важнейшей составляющей любой компании, отражают ее ликвидность и стабильность, позволяют получать прибыль.

Существенные признаки нематериальных активов

Нематериальные активы должны соответствовать перечисленным признакам:

  • отсутствие физической формы;
  • применение в различных рабочих процессах компании (к примеру, НМА могут потребоваться для организации управленческих или производственных процессов);
  • нахождение в обороте в течение не менее года;
  • из НМА можно извлечь прибыль в текущем времени, или же они обеспечат реализацию финансовых целей в рамках стратегического планирования;
  • правильное оформление (если у компании есть права, но они не оформлены законодательно, то полноценными активами их назвать сложно);
  • активы могут быть переданы другим лицам.

Организация должна оформить права собственности на НМА.

В состав НМА могут входить объекты:

  • Научные открытия.
  • Произведения искусства, литературные труды.
  • Компьютерные программы.
  • Различные изобретения.
  • Товарные знаки.
  • Авторские права.
  • Права на использование природных ресурсов.
  • Промышленные образцы.

Очевидно, что обычно нематериальные активы включают в себя права на различные труды и изобретения. Но к ним может быть отнесена репутация фирмы. Это абсолютно нематериальное понятие, но оно существенно отражается на деятельности предприятия.

ПРИМЕР. Лицом была приобретена убыточная компания. Во время ее деятельности были совершены важные изобретения, что привлекло внимание конкурентов и инвесторов. Заключены перспективные контракты, обещающие прибыль в дальнейшем. Все это повышает стоимость компании, открывает для нее новые горизонты, а потому имеет все признаки нематериальных активов.

Что не входит в состав НМА?

К нематериальным активам не относятся:

  • расходы, возникшие в связи с регистрацией юридического лица;
  • деловые качества сотрудников компании.

Трудоспособность и квалифицированность персонала – это актив предприятия, который позволяет получать прибыль и формировать деловую репутацию. Однако данные объекты не относятся к правам. Они не могут быть переданы, и, следовательно, не обладают всеми признаками нематериальных активов.

Основания возникновения НМА

Нематериальные активы возникают на определенных основаниях. Их наличие должно быть подтверждено документально. Особенно это важно при бухгалтерском учете НМА. Подтвердить основания получения прав можно следующей документацией:

  • Патенты.
  • Договоры на передачу прав.
  • Договоры купли-продажи.
  • Лицензии на право эксплуатации.
  • Договоры о передаче прав на изобретения, ноу-хау.

Нематериальные активы могут как создаваться самим предприятием, так и приобретаться. В первом случае требуется получить патент. К примеру, компания сделала изобретение в производственной отрасли, и активно пользуется им. Однако открытие не будет включено до тех пор, пока не получен патент. Другой пример: организация пользуется изобретением другого лица. Для получения прав на него требуется составить договор на передачу нематериального актива.

Открытие может принадлежать сотрудникам предприятия. В данном случае с работниками заключается договор об исполнении НИОКР. Сам по себе факт того, что сотрудник что-то изобрел, вовсе не означает, что открытие принадлежит предприятию.

Оценка нематериальных активов

Принципы оценки НМА были изобретены экономистом Леонардом Накамурой, работающим в США. Он предложил три основных критерия для проведения оценки:

  1. Предполагаемый финансовый результат. То есть, нужно подсчитать, сколько прибыли принесет приобретенный или разработанный актив.
  2. Затраты, связанные с созданием или приобретением НМА.
  3. Увеличение операционной прибыли благодаря внедрению нематериальных активов.

ВАЖНО! Стоимость определяется исходя их цены объекта на момент его поступления. Обычно первичную стоимость можно определить исходя из заключенного договора на передачу прав. Они могут быть переданы предприятию на безвозмездной основе. В этом случае оценка проводится на основании рыночной стоимости на аналогичные объекты.

Основой оценки может быть совокупность расходов, сопутствующих получению актива. В перечень расходов могут входить:

  • сумма, выплаченная продавцу;
  • оплата посреднических услуг;
  • получение консультаций, связанных с приобретением актива;
  • таможенные сборы.

Сложнее будет провести оценку активов, которые были созданы самим предприятием. В стоимость будут включены следующие расходы:

  • зарплаты разработчикам;
  • социальные отчисления;
  • материальные затраты для осуществления деятельности по разработке.

Первоначальная стоимость может изменяться только при переоценке или обесценивании. К примеру, организация купила патент, рыночная стоимость на который подскочила. Однако в дальнейшем произошло ее резкое снижение. Следует привести стоимость актива, указанную в бухгалтерских документах, в соответствие с реальной стоимостью.

Правила учета НМА

Единицей измерения НМА является инвентарный объект. Под этим термином понимается совокупность всех прав, связанных с покупкой одного актива. В состав объекта могут входить права на совокупность объектов.

Объекты фиксируются на счете 04 «Нематериальные активы». В учете должна быть указана их первоначальная стоимость. Несколько сложнее ситуация обстоит с амортизацией. Ее, в отношении некоторых активов, нельзя отражать на счете 05 «Амортизация НА». Начисления указываются в графе кредит счета 4 «Нематериальные активы». Поступление в предприятие объектов отражается в дебете по счету 04. Корреспонденцией будет счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Амортизация

Для расчета амортизации применяются два метода:

  1. Линейный. При линейном способе учитываются нормы амортизации, определенные на основании сроков пользования объектом.
  2. ПРИМЕР. Предприятие приобрело активы на сумму 12 000 рублей. Срок пользования составляет 4 года. Для вычисления годовых отчислений нужно сумму разделить на сроки. Получиться 3 000 рублей. Данную сумму можно разделить на 12. Это позволит определить ежемесячные отчисления.

  3. Уменьшаемый остаток. Отчисления рассчитываются на основании остаточной стоимости на начало отчетного периода.
  4. ПРИМЕР. Активы куплены на сумму 10 000 рублей. Для определения годовой нормы нужно 10 000 рублей разделить на 100%. Получится 10%. Годовая сумма амортизации составит 1 000 рублей (10 000 умножить на 10%). Остаточная стоимость составит 9 000 рублей (10 000 – 1 000).

Нематериальные активы, несмотря на отсутствие физической формы, должны быть правильно отражены в бухгалтерском учете. Для этого нужно знать признаки НМА, правила расчета амортизационных начислений.

Новое в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

Л.П. Фомичева, аудитор,
член Палаты налоговых консультантов РФ
© Специально для Audit-it.ru

Минфин РФ приказом от 27 декабря 2007 г. N 153н утвердил новое ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», которое заменяет одноименное ПБУ 14/2000.

Новое ПБУ следует применять с бухгалтерской отчетности 2008 года.

Зачем было менять ПБУ

Первая причина замены ПБУ – с 1 января 2008 года отношения в области интеллектуальной собственности регулируются разделом VII «Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации» части IV ГК РФ.

Вторая причина лежит в необходимости введение в российскую бухгалтерскую практику отдельных положений международного стандарта финансовой отчетности МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (Intangible Assets).

Рассмотрим основные нововведения.

Условия принятия объекта к учету

К условиям, которые должны были соблюдаться в соответствии с ПБУ 14/2000 при принятии НМА к учету (идентификация, отсутствие физической структуры; использование в деятельности в течение срока полезного использования, превышающего 1 год, способность приносить в будущем экономические выгоды) добавились новые.

Организация не должна предполагать перепродажу объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла. Ранее срок не назвался.

Объект учитывается в составе НМА только в том случае, если его фактическая (первоначальная) стоимость может быть достоверно определена. Формулировка «использование в деятельности» заменена на «предназначен для использования».

Среди необходимых условий названо наличие ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам, приносимым объектом (контроль над объектом). Ограничить доступ можно, к примеру, путем юридической ответственности за незаконное использование.

Произведены изменения в перечне документов, которые должны быть у организации и подтверждать (п. 3 б) существование актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации. Это связано с вступлением в действие новой, IV-й части ГК РФ, посвященной авторским правам.

Состав нематериальных активов

В гражданском законодательстве объекты промышленной собственности разделены с 01.01.2008 на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. К первым относятся объекты патентного права – изобретение, полезная модель, промышленный образец и ноу-хау. В качестве средств индивидуализации выделены фирменное наименование, товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара и коммерческое обозначение.

В связи с этим в ПБУ 14/2007 вместо применявшегося ранее понятия «объекты интеллектуальной собственности» используются новые термины: «результат интеллектуальной деятельности» и «средство индивидуализации».

Важным изменением представляется включение в состав НМА секретов производства (ноу-хау), которые до этого выделялись в качестве НМА только в налоговом учете.

По новым правилам в составе НМА не учитываются расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы).

Первоначальная оценка НМА

Теперь первоначальная стоимость НМА называется фактической (первоначальной) стоимостью.

Правила формирования первоначальной стоимости актива в зависимости от способов приобретения НМА не претерпели существенных изменений.

Уточнено (п. 10 ПБУ 14/2007), что расходы по кредитам и займам, привлеченным для приобретения НМА (например, проценты и связанные с ними курсовые разницы), не включаются в их первоначальную стоимость, кроме случаев покупки/создания инвестиционных НМА.

В п. 9 ПБУ 14/2007 содержит более подробный перечень расходов, которые можно включить в первоначальную стоимость созданного организацией объекта.

Новым ПБУ определен порядок оценки НМА, полученного юридическим лицом при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество.

НМА некоммерческих организаций

В п. 4 приказа N 153н указано, что новое ПБУ распространяется на некоммерческие организации в отношении объектов, принятых организацией к бухгалтерскому учету в 2008 и последующие годы. Следовательно, к объектам, принятым на учет до 31.12.2007, новые положения применяться не должны.

НМА некоммерческой организации амортизации не подлежат.

Последующая оценка НМА

Фактическая (первоначальная) стоимость НМА, по которой они принимались к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Исключение — переоценка и обесценение объектов, которые являются нововведением.

Переоценка

Коммерческие организации могут (т.е. это элемент учетной политики) проводить переоценку группы однородных НМА. Делать это можно не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) по текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость для переоценки определяется исключительно по данным активного рынка данных НМА.

Переоценку следует проводить путем пересчета остаточной стоимости НМА. Порядок переоценки аналогичен порядку переоценки основных средств, определенному в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Обесценение

До 2008 г. проверка на обесценение в российских ПБУ была предусмотрена только для финансовых вложений при наличии признаков устойчивого снижения их стоимости (п. 38 ПБУ 19/02).

Пунктом 22 ПБУ 14/2007 предусмотрена проверка НМА на обесценение. Проводить такую проверку организации могут по собственному желанию в порядке, определенном международными стандартами финансовой отчетности, в частности МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Ранее прямые отсылки к тексту МСФО в российских положениях по бухгалтерскому учету не использовались.

Амортизация НМА

Текст раздела IV ПБУ 14/2007, посвященный амортизации НМА, основан на переводе IAS 38 и значительно отличается от действовавших ранее российских правил. Самое главное нововведение – организации смогут менять срок полезного использования (СПИ) и способ начисления амортизации.

Срок полезного использования нужно ежегодно проверять на предмет его реалистичности. А именно: сможет ли компания, как рассчитывала, в течение ранее определенного срока использовать актив. Если ожидаемый срок существенно изменился (насколько – не сказано), его надо пересмотреть, например, на предмет уменьшения (п. 27 ПБУ 14/2007).

В п. 27 ПБУ указано, что возникшие в связи с изменением СПИ корректировки будут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. Т. е.изменения в продолжительности СПИ НМА следует отражать путем корректировки норм амортизации в текущем и последующих периодах до окончания срока его службы. Это не является изменением учетной политики, корректировки сравнительной информации и входящих остатков в «межотчетный период» не производятся, прошлые значения амортизации пересчитываться не должны.

Если срок полезного использования актива установить не получается, НМА будет считаться с неопределенным сроком полезного использования Амортизация по нему начисляться не будет. Но по таким активам ежегодно организация должна подтверждать, что продолжают иметь место факторы, мешающие надежному установлению СПИ по этому объекту (п. 27 ПБУ 14/2007).

Но если впоследствии выяснится, что неопределенный срок перестал быть таковым, следует установить определенный срок для данного актива и способ его амортизации.

Способы амортизации

Способыамортизации остались прежними (п. 28 ПБУ 14/2007).Однако изменился способ расчета амортизации способом уменьшаемого остатка, при использовании которого организации смогут применять коэффициент не выше 3.

Обратите внимание: в ПБУ 14/2007 не включены следующие нормы ПБУ 14/2000:

  • применение единых способов амортизации к «группам однородных НМА» в течение всего их СПИ (п. 15 ПБУ 14/2000);
  • приостановление амортизации нематериальных активов в случае «консервации организации» (п. 15);
  • особые правила начисления амортизации в сезонных производствах — равномерно в течение периода работы в отчетном году (п. 16);
  • отражение НМА, стоимость которого полностью погашена, в условной оценке, с отнесением ее на финансовые результаты (п. 21);
  • описание двух способов отражения начисленной амортизации в учете — путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо уменьшения первоначальной стоимости объекта (п. 21).

Списание НМА

В данный раздел ПБУ добавлен перечень случаев, в которых имеет место выбытие НМА, например, вследствие морального износа, выявление недостачи активов при их инвентаризации, передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора и др.

Предоставление права использования НМА

ПБУ 14/2007 уточнило учет операций, связанных с предоставлением права использования НМА, у правообладателя (лицензиара) и лицензиата. Уточнения связаны с необходимостью приведения формулировок в соответствие с новым гражданским законодательством. Сам порядок учета у обеих сторон остался неизменным.

Учет деловой репутации

В состав НМА по-прежнему включается деловая репутация организации, возникшая в связи с приобретением другой организации как имущественного комплекса (в целом или его части).

В новом ПБУ появилось пояснение, что положительная деловая репутация образуется «в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами».

В п. 45 ПБУ 14/2007 четко установлено, что отрицательная деловая репутация включается в состав прочих доходов покупателя в полной сумме, единовременно, а не признается в течение года 20 лет как это было ранее.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Объем информации о НМА, который следует отражать в бухгалтерской отчетности, заметно увеличится.

В состав информации об учетной политике по сравнению с прежним перечнем включены два новых пункта. Следует раскрывать: изменения СПИ НМА; изменения способов их амортизации.

При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации отдельно выделяется информация о НМА, созданных самой организацией. Дополнительно также раскрывается информация об изменении СПИ и способов амортизации НМА, о переоценках и обесценении.

Т.И. Юркова, С.В. Юрков
Экономика предприятия
Электронные учебник

Предыдущая

МОДУЛЬ3.2. СОСТАВ И КЛАССИФИКАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

К нематериальным активам относятся объекты интеллектуальной собственности, деловая репутация организации (гудвилл), организационные расходы (рис. 8).

Интеллектуальная собственность. Обобщенное понятие «интеллектуальной собственности » включает «права, относящиеся к литературным, художественным и научным произведениям, исполнительской деятельности, изобретениям, научным открытиям, промышленным образцам, товарным знакам, знакам обслуживания, фирменным наименованиям и коммерческим обозначениям, к защите против недобросовестной конкуренции, а также все другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в производственной, научной, литературной и художественной областях» (п. VIII ст. 2 Конвенции, учреждающей Всемирную организацию интеллектуальной собственности (ВОИС).

Интеллектуальная собственность в практике предприятия может быть использована в хозяйственной деятельности предприятия в качестве «нематериальных активов».

Зарождение Российского законодательства в области промышленной собственности можно отнести к XVII в, когда 22.04.1667 г. был принят «Новоторговый Устав» России. К этому времени относятся известное клеймо пробирного мастера Михайла Мокеева (1721 г.) и клеймо фабрики братьев Афанасия и Степана Поповых в Великом Устюге (1761-1776 гг.).

К объектам интеллектуальной собственности относятся такие права, как исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель, селекционные достижения; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

Изобретения и полезные модели рассматриваются как техническое решение задачи.

Под промышленным образцом понимается соответствующее установленным требованиям художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид.

Программа для ЭВМ – это объективная форма предоставления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата.

База данных является объективной формой представления и организации совокупности данных, систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ.

Топология интегральных микросхем представляет собой зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

Товарные знаки, знаки обслуживания, наименования мест происхождения товаров – это обозначения или названия, служащие для отличия товаров или услуг другого производителя, для отличия товаров, обладающих особыми свойствами.

Товарный знак и знак обслуживания (товарный знак) представляет собой элемент, способствующий отличию товаров и услуг одних юридических лиц или граждан от однородных товаров и услуг от других юридических лиц или граждан. Товарными знаками могут быть словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации в любом цвете или цветовом сочетании. Товарные знаки указывают, кто несет ответственность за качество предлагаемых населению товаров.

Все прекрасно знают знак обслуживания «Спутник» (изображение земного шара с подписями «спутник» на двух языках). Этот знак является комбинированным – он представляет собой сочетание словесных и изобразительных элементов.

По оценкам специалистов, в условиях развитой экономической системы имущество предприятия на 30-60 % состоит из нематериальных активов, а товарный знак в их составе может занимать около 80 %.

Наиболее дорогие брэнды в 2000 году*

Компания

Страна

Стоимость брэнда,
млрд долларов (2000)

Стоимость брэнда,
млрд долларов (1999)

1.Coca Cola

США

72,5

83,8

2. Microsoft

США

70,2

56,7

3. IBM

США

53,2

43,8

4. Intel

США

39,0

30,0

5. Nokia

Финляндия

38,5

20,7

6. General Electric

США

38,1

33,6

7. Ford

США

36,4

33,2

8. Disney

США

33,6

32,8

9. McDonald’s

США

27,9

26,2

10. AT&T

США

25,5

24,2

*Журнал «Эксперт» №10 (70) от 12 марта 2001 года

Наименование места происхождения товара или услуги — это всегда географическое название страны, населенного пункта, местности, где произведен продукт или услуга.

Согласно правилам отечественного учета, в состав нематериальных активов включаются организационные расходы. К организационным расходам относятся гонорары юристам за составление учредительных документов, услуги за регистрацию фирмы и так далее, осуществляемые в момент создания. Расходы по переоформлению учредительных документов, изготовление новых печатей и штампов состав нематериальных активов не включаются.

Такой вид нематериальных активов, как деловая репутация (гудвилл). появляется у предприятия только в том случае, если им была совершена покупка другого предприятия. Деловая репутация может определяться в виде разницы между покупной ценой приобретенного предприятия и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств.

Нематериальные активы неоднородны по своему составу,· по характеру использования в процессе производства, по степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому необходима классификация, которая может быть произведена по ряду признаков.

По признаку использования в производстве нематериальные активы можно разделить на функционирующие (работающие) объекты, применениекоторых приносит предприятию доход в настоящий период; нефункционирующие (неработающие) объекты, которые не используются по каким-либо причинам, но могут применяться в будущем.

По степени влияния на финансовые результаты предприятия выделяются объекты нематериальных активов, способные приносить доход прямо, за счет внедрения их в эксплуатацию и объекты, опосредованно влияющие на финансовые результаты.

В зависимости степени правовой защищенности одна часть нематериальных активов относится к защищаемым охранными документами (авторскими правами), другая – к разряду не защищенных охранными документами (авторскими правами).

Тестовый контроль

1. Можно ли включить литературное произведение в состав нематериальных активов? 2. Товарные знаки включаются в состав 3. Ценность нематериальных активов для предприятия заключается в том, что их использование

Предыдущая

Модуль 3.2. СОСТАВ И КЛАССИФИКАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

К нематериальным активам относятся результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, деловая репутация организации (гудвилл), (рис. 8).

К результатам интеллектуальной деятельности относят объекты патентного права произведения науки, литературы и искусства; изобретение; полезные модели; селекционные достижения; программы для ЭВМ; секреты производства (ноу-хау). Средства индивидуализации — товарные знаки и знаки обслуживания.

Изобретения и полезные модели рассматриваются как техническое решение задачи.

Программа для ЭВМ – это объективная форма предоставления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата.

Секреты производства (ноу-хау) в соответствии с ГК РФ представляют собой сведения любого характера (производственные, экономические, организационные), которые имеют коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам.

Товарные знаки, знаки обслуживания – это обозначения или названия, служащие для отличия товаров или услуг другого производителя, для отличия товаров, обладающих особыми свойствами.

Рис. 8 Состав нематериальных активов

Товарный знак и знак обслуживания (товарный знак) представляет собой элемент, способствующий отличию товаров и услуг одних юридических лиц или граждан от однородных товаров и услуг от других юридических лиц или граждан. Товарными знаками могут быть словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации в любом цвете или цветовом сочетании. Товарные знаки указывают, кто несет ответственность за качество предлагаемых населению товаров.

По оценкам специалистов, в условиях развитой экономической системы имущество предприятия на 30-60 % состоит из нематериальных активов, а товарный знак в их составе может занимать около 80 %.

Наиболее дорогие брэнды мира

2008
Место
2007
Место
2006
Место
2005
Место
2004
Место
Торговая марка 2008
Цена бренда
($млрд)
1 1 1 1 1 Coca–Cola 66,667
2 3 3 3 3 IBM 59,031
3 2 2 2 2 Microsoft 59,007
4 4 4 4 4 GE 53,086
5 5 6 6 8 Nokia 35,942
6 6 7 9 6 Toyota 34,050
7 7 5 5 5 Intel 31,261
8 8 9 9 9 McDonald´s 31,049
9 9 8 8 7 Disney 29,251
10 Google 25,590

Наименование места происхождения товара или услуги — это всегда географическое название страны, населенного пункта, местности, где произведен продукт или услуга.

Такой вид нематериальных активов, как деловая репутация (гудвилл). появляется у предприятия только в том случае, если им была совершена покупка другого предприятия. Деловая репутация может определяться в виде разницы между покупной ценой приобретенного предприятия и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств.

Нематериальные активы неоднородны по своему составу,· по характеру использования в процессе производства, по степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому необходима классификация, которая может быть произведена по ряду признаков.

По признаку использования в производстве нематериальные активы можно разделить на функционирующие (работающие) объекты, применение, которых приносит предприятию доход в настоящий период; нефункционирующие (неработающие) объекты, которые не используются по каким-либо причинам, но могут применяться в будущем.

По степени влияния на финансовые результаты предприятия выделяются объекты нематериальных активов, способные приносить доход прямо, за счет внедрения их в эксплуатацию и объекты, опосредованно влияющие на финансовые результаты.

В зависимости степени правовой защищенности одна часть нематериальных активов относится к защищаемым охранными документами (авторскими правами), другая – к разряду не защищенных охранными документами (авторскими правами).

> Сущность нематериальных активов

Понятие и классификация нематериальных активов

«Под нематериальными активами понимают учетные объекты, используемые в организации свыше одного года, не обладающие физическими свойствами, но обеспечивающие возможность получать хозяйственному органу доход постоянно или в течение длительного срока эксплуатации». Для целей бухгалтерского учета понятие «нематериальные активы» раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007. Согласно п.3 ПБУ 14/2007 в качестве нематериальных активов к бухгалтерскому учету может быть принято имущество, которое единовременно отвечает следующим условиям:

  • — не имеет материально-вещественной (физической) структуры;
  • — может быть идентифицировано (выделено или отделено от другого имущества организации);
  • — используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
  • — используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • — не предназначено для последующей перепродажи;
  • — способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
  • — снабжено необходимыми документами, подтверждающими существование как самого актива, так и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Срок полезного использования — период, в течение которого использование объекта нематериальных активов призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации. ПБУ 14/2007 устанавливает исчерпывающий перечень объектов интеллектуальной собственности, которые могут быть отнесены к нематериальным активам:

  • — исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • — исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
  • — имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
  • — исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
  • — исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

ПБУ 14/2007 не включает в состав нематериальных активов исключительные авторские права на произведения науки, литературы и искусства, а также исключительные права на объекты смежных прав.

Перечень объектов, которые нельзя квалифицировать как нематериальные активы, установлен п.2 ПБУ 14/2007.

В состав нематериальных активов не включаются:

  • — не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
  • — не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
  • — материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

В состав нематериальных активов также не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них,

Таким образом, объектами нематериальных активов являются не сами патенты, промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки, программы ЭВМ и др., а права на них и на их использование.

Нематериальные активы можно подразделить на следующие три группы:

  • 1) права на объекты интеллектуальной собственности:
    • — права на принадлежащие программы для ЭВМ и базы данных, а также права, возникающие из заключенных авторских и иных договоров на использование программ для ЭВМ и баз данных,
    • — права, возникающие из принадлежащих патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, или лицензионных договоров на их использование,
    • — права, возникающие из принадлежащих свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование,
    • — права на принадлежащие топологии интегральных микросхем, а также права, возникающие из заключенных договоров на использование топологии интегральных микросхем;
  • 2) организационные расходы;
  • 3) деловая репутация организации.

Объекты НМА, входящие в первую группу, объединены общим понятием «интеллектуальная собственность».

Интеллектуальная собственность — обобщающее понятие исключительных прав гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица.

В соответствии со ст.128 ГК РФ охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность), относятся к объектам гражданских прав. Обладателем исключительного права на результаты интеллектуальной собственности РФ может быть гражданин или юридическое лицо (правообладатель). Использование результатов интеллектуальной деятельности, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя.

Правообладатель — это автор, его наследник, а также любое физическое или юридическое лицо, которое обладает исключительными правами на объекты интеллектуальной собственности, полученными в силу закона или договора.

Программа для ЭВМ — это объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования электронных вычислительных машин (ЭВМ) и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата.

База данных — это объективная форма представления и организации совокупности данных, систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ,

Примерами баз данных являются базы нормативных документов «Консультант плюс», «Гарант» и др.

Экземпляр произведения — это копия произведения, изготовленная в любой материальной форме.

Топология интегральной микросхемы — это зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

Интегральная микросхема (ИМС) — это микроэлектронное изделие окончательной или промежуточной формы, предназначенное для выполнения функций электронной схемы, элементы и связи которого нераздельно сформированы в объеме и/или на поверхности материала, на основе которого изготовлено изделие.

В качестве изобретения охраняется техническое решение в любой области, относящееся к продукту (в частности, устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клеток растений или животных) или способу (процессу осуществления действий над материальным объектом с помощью материальных средств).

Существуют и иные классификации нематериальных активов:

По каналам поступления на предприятие:

  • — Внутренний
  • — Внешний

По сроку службы:

  • — Нематериальные активы с ограниченным сроком службы
  • — Нематериальные активы с неограниченным сроком службы

По погашению стоимости:

  • — Амортизируемые нематериальные активы
  • — Неамортизируемые нематериальные активы

По объему получаемых прав на объект:

  • — Исключительные права
  • — Неисключительные права

По возможности существования отдельно от юридического лица:

  • — Идентифицируемые
  • — Неидентифицируемые

Таким образом, особенность нематериальных активов состоит в том, что они используются предприятием в хозяйственной деятельности с целью извлечения дохода в течение длительного периода времени, и они не имеют вещественно-натуральной формы.

В настоящее время понятие «нематериальные активы» не только вошло в теорию российского бухгалтерского учета, но и стало применяться на практике. На современном этапе развития общества нематериальные активы являются одним из принципиально новых объектов бухгалтерского учета в нашей стране, требующих дальнейшего изучения.

Учет нематериальных ценностей в бюджетной сфере

Разработан проект, который утвердит стандарт бухучета госфинансов «Нематериальные активы». Его нужно будет применять при отражении в учете нематериальных активов (далее — НМА), а также при раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о них.

Планируется, что стандарт начнет работать с 1 января 2021 года.

Что относить к НМА

Объект НМА — это объект нефинансовых активов, предназначенный для неоднократного или постоянного использования в деятельности учреждения в течение срока более чем 12 месяцев. Он не имеет материально-вещественной формы, но его можно идентифицировать (выделить, отделить) от другого имущества, в отношении которого у учреждения возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование актива.

Активы делят на две подгруппы:

  • НМА с определенным сроком полезного использования;
  • НМА с неопределенным сроком полезного использования.

Отметим, стандарт не используется в отношении определенных объектов учета (в частности, финансовых активов, результатов интеллектуальной деятельности, приобретенных для перепродажи, прав пользования активом, возникающих по договорам аренды).

Когда объект НМА ставить на учет

Объект учитывают в составе НМА при условии, что учреждение:

  • прогнозирует получить экономическую выгоду или полезный потенциал от использования объекта;
  • первоначальная стоимость объекта может быть надежно оценена.

Объект НМА должен стоять на учете у того учреждения, которое фактически использует (вправе использовать) такой объект. При этом не имеет значения, был ли актив закреплен учредителем или получен в ходе финансово-хозяйственной жизни.

Актив культурного наследия отражается в учете, только если есть возможность получить от него будущие экономические выгоды или полезный потенциал либо если его полезный потенциал не ограничивается его культурной ценностью. В других случаях активы культурного наследия в бухучете не отражаются. Информацию о них надо раскрыть в пояснительной записке (ф. 0503160, 0503760).

Что является единицей учета НМА

Единица бухучета объекта НМА — инвентарный объект. Это может быть совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора (государственного или муниципального контракта).

Также это может быть несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности, к примеру кинофильм или мультимедийный продукт.

Каждому инвентарному объекту НМА нужно присвоить уникальный инвентарный номер, который используется в регистрах бухучета. Он сохраняется за ним на весь период учета. При этом вновь принятым к учету объектам НМА не нужно присваивать инвентарные номера выбывших (списанных) инвентарных объектов НМА.

Как вести учет НМА

Объект НМА учитывают по первоначальной стоимости. Определяют ее по-разному, в зависимости от типа операции, по которой актив приобретался: обменная или необменная.

При обменной операции первоначальную стоимость определяют, как сумму фактически произведенных затрат с учетом предъявленного НДС (за исключением случаев, когда объект будет использоваться в облагаемой НДС деятельности). В затраты включают:

  • цену приобретения с таможенными пошлинами и невозмещаемый НДС за вычетом скидок (вычетов, премий, льгот);
  • любые фактические затраты, связанные с приобретением актива (например, регистрационные сборы, госпошлины, затраты по подготовке к использованию).

При этом, как только объект станет пригодным к использованию по назначению, все последующие затраты нужно будет относить не на стоимость объекта, а на текущие расходы.

В первоначальную стоимость не включают:

  • общехозяйственные, общие административные и прочие общие накладные расходы, кроме тех, которые могут быть отнесены напрямую на подготовку определенного объекта НМА к использованию;
  • операционные убытки, понесенные во время формирования спроса на продукцию, выпущенную при помощи данного актива;
  • затраты на внедрение новых продуктов или услуг;
  • затраты на ведение деятельности на новом месте или с новой группой потребителей услуг (включая затраты на обучение персонала).

Если по договору предусмотрена отсрочка платежа за объект НМА на срок более чем 12 месяцев, то разницу между стоимостью при оплате без отсрочки и стоимостью при оплате с учетом отсрочки признают в качестве расходов на уплату процентов. Исключение — ситуация, когда такие проценты включаются в первоначальную стоимость активов в соответствии с другими НПА.

Если актив был приобретен в обмен на другой актив (кроме денег), то оценивают его по справедливой стоимости на дату приобретения. Исключение — ситуация, когда обменная операция не носит коммерческий характер или справедливую стоимость невозможно надежно оценить. В этом случае стоимость актива определяют на основании остаточной стоимости переданного взамен актива.

При необменной операции первоначальной стоимостью признают справедливую стоимость на дату приобретения.

Если справедливую стоимость оценить не получается, то объект НМА учитывают по остаточной стоимости переданного взамен актива.

Полученные от собственника (учредителя) или другой организации бюджетной сферы объекты НМА учитывают по определенной передающей стороной стоимости, которая отражена в передаточных документах.

Отметим, объекты НМА, предназначенные для отчуждения не в пользу субъектов бюджетной сферы, нужно учитывать по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен. Результат переоценки до справедливой стоимости отражается в бухучете и раскрывается в отчетности обособленно в составе финансового результата текущего периода

Как учитывать НМА, созданные собственными силами

Объект НИОКР, созданный собственными силами, признают в качестве вложений в объекты НМА при соблюдении следующих условий (критерии признания):

  • субъект учета намерен и имеет возможность (техническую и финансовую) завершить создание объекта НМА, а также возможность его использовать;
  • предполагается получение будущих экономических выгод или полезного потенциала от использования объекта НМА (документально обосновано);
  • возможно надежно оценить затраты, относящиеся к объекту НМА, понесенные в процессе его разработки.

Первоначальная стоимость таких объектов равна сумме затрат, понесенных с момента, когда объект впервые стал соответствовать критериям признания. Она включает все прямые затраты, необходимые для создания, производства и подготовки актива к использованию по назначению.

Затраты на НИОКР, отнесенные на расходы в предшествующих отчетных периодах (то есть до момента, когда они начали соответствуют критериям признания), не могут быть признаны в качестве актива в текущем или последующих отчетных периодах.

Как начислять амортизацию

Амортизацию начисляют только по объектам НМА с определенным сроком полезного использования. При определении этого срока учитывают следующие факторы:

  • ожидаемый срок получения экономических выгод от объектов НМА или их полезного потенциала;
  • срок действия прав учреждения на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
  • срок действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности;
  • срок полезного использования иного актива, с которым объект НМА непосредственно связан.

На объекты НМА стоимостью свыше 100 тыс. руб. амортизацию начисляют в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации. Если стоимость до 100 тыс. руб. включительно — в размере 100% первоначальной стоимости при признании объекта в составе НМА.

Сумму амортизационных отчислений за каждый период учитывают в составе расходов текущего периода, кроме случаев, когда она включена в стоимость другого актива.

Ежегодно нужно проводить анализ возможности установления срока полезного использования по всем объектам НМА с неопределенным сроком полезного использования. Если срок установлен, то одновременно устанавливается и способ амортизации.

Объекты НМА с неопределенным сроком полезного использования и такие, формирование стоимости которых не окончено, тестируются на обесценение всякий раз, когда появляются признаки возможного обесценения указанных объектов. Для определения этих признаков используют ФСБУ госфинансов «Обесценение активов».

Как списать НМА

При принятии решения о списании нужно руководствоваться следующими критериями:

  • субъект учета передал все существенные операционные риски и выгоды, связанные с распоряжением (владением, пользованием) активом;
  • субъект учета больше не распоряжается объектом НМА и не использует его;
  • величину дохода (расхода) от выбытия объекта НМА можно надежно оценить;
  • прогнозируемые к получению экономические выгоды или полезный потенциал от НМА, а также понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операциями по НМА, можно надежно оценить.

Доходы от выбытия подлежат первоначальному признанию по справедливой стоимости.

Если договором на реализацию выбывающего объекта НМА предусмотрена отсрочка платежа более чем на 12 месяцев, то справедливой стоимостью признается сумма, рассчитанная без учета отсрочки платежа. Разница между величиной дохода при оплате без учета отсрочки платежа и аналогичной величиной при оплате с учетом такой отсрочки признается в качестве процентных доходов.

Какую информацию о НМА раскрывать в отчетности

По каждой подгруппе объектов НМА нужно проводить сверку остаточной стоимости на начало и конец периода раздельно по объектам, которые созданы собственными силами, и прочим объектам. При этом обязательно выделить лицензионные соглашения. Также необходимо раскрыть следующую информацию:

  • сумму стоимости поступивших объектов НМА с подразделением на созданные собственными силами, приобретенные отдельно и полученные от собственника (учредителя) или иной организации бюджетной сферы;
  • сумму стоимости выбывших объектов. Отдельно раскрываются суммы выбытий объектов, переданных собственнику (учредителю), иной организации бюджетной сферы;
  • сумму увеличения или уменьшения стоимости объекта при признании убытков от обесценения активов (снижение убытков), отраженных или восстановленных в соответствии с ФСБУ госфинансов «Обесценение активов», сумму накопленного убытка от обесценения объектов НМА на отчетную дату;
  • отдельно отразить первоначальную, балансовую и переоцененную стоимость объектов НМА, отчуждаемых не в пользу организаций бюджетной сферы;
  • прочие изменения стоимости объектов в течение периода.

Для объектов подгруппы НМА с определенным сроком полезного использования в отчетности нужно указать раздельно по активам, созданным собственными силами субъекта учета, и прочим активам с обязательным выделением лицензионных соглашений:

  • используемые методы определения сроков полезного использования;
  • используемые методы начисления амортизации;
  • суммы начисленной амортизации в течение отчетного периода, суммы накопленной амортизации на отчетную дату.

Для каждой подгруппы НМА дополнительно раскрывается следующая информация:

  • наличие и размер ограничений прав собственности или иных предоставленных прав, стоимость объектов НМА, которые субъект учета не вправе использовать в качестве обеспечения исполнения своих обязательств;
  • перечень объектов НМА, переданных в качестве обеспечения исполнения обязательств субъекта учета, и их остаточная стоимость на начало и конец отчетного периода;
  • сумма договорных обязательств по приобретению объектов НМА на конец отчетного периода.

Кроме того, в отчетности раскрываются характер и последствия изменений в оценках объектов НМА, оказывающих влияние в отчетном периоде, либо таких, которые будут оказывать влияние в последующие периоды в отношении:

  • сроков полезного использования объектов НМА;
  • методов начисления амортизации объектов НМА.

В пояснительной записке (ф. 0503160, 0503760) также дополнительно (при наличии) раскрывают:

  • балансовую стоимость объектов НМА, которые находятся в эксплуатации и имеют нулевую остаточную стоимость;
  • сумму затрат на НИОКР, признанных в качестве расхода в течение периода.

Документ: Проект приказа Минфина России

В составе нематериальных активов казенного учреждения на счете 102 в учреждении учитывается аудиовизуальное произведение (тематический фильм) первоначальной стоимостью 3000 руб. и 100% начисленной амортизацией. НМА был поставлен на учет в декабре 2010 года, срок его полезного использования был определен равным десяти годам. В данный момент поднимается вопрос о его моральном износе. Каков порядок списания, в частности, необходимости привлечения специализированной организации (экспертов) для списания?

19 сентября 2018

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Списание нематериального актива может осуществляться, в частности, при принятии решения о его моральном износе.
Кроме того, в настоящее время может быть принято решение о том, что аудиовизуальное произведение не удовлетворяет понятию «актив». В таком случае объект списывается с балансового учета и одновременно принимается на забалансовый счет 02 «Материальные ценности на хранении» до принятия окончательного решения о его списании.
Если профильная комиссия учреждения может самостоятельно обосновать необходимость списания нематериального актива, то привлечение специализированных организаций (экспертов) казенным учреждением нецелесообразно. Законодательно необходимость привлечения таких экспертов не установлена.
Порядок указания статуса объекта учета в графе 8 Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087) для нематериальных активов устанавливается учетной политикой учреждения.

Обоснование вывода:
Пунктом 58 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), установлено, что в качестве инвентарного объекта нематериальных активов может признаваться кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, являющееся охраняемым результатом интеллектуальной деятельности.
Причины, по которым может приниматься решение о списании нематериального актива, перечислены в п. 65 Инструкции N 157н. В частности, это прекращение использования нематериального актива вследствие его морального износа.
Кроме того, с 01.01.2018 вступили в силу первые пять федеральных стандартов бухгалтерского учета для учреждений госсектора, в том числе стандарт «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н (далее — СГС «Концептуальные основы»). Данным стандартом впервые введено понятие «актив».
Согласно п. 36 СГС «Концептуальные основы» активом признается имущество, принадлежащее субъекту учета и (или) находящееся в его пользовании, контролируемое им в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод. Понятия полезного потенциала и экономических выгод раскрываются, соответственно, в п.п. 37 и 38 СГС «Концептуальные основы». По сути, поступление полезного потенциала или экономических выгод от имущества — это возможность использовать объект в каких-либо целях учреждения, не обязательно связанных с поступлением денежных средств.
В случае, если имущество прекращает удовлетворять понятию «актив», его учет на балансовых счетах прекращается (п. 35 Инструкции N 157н). До принятия окончательного решения о списании объекта с учета такое имущество подлежит учету на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» (п. 335 Инструкции N 157н).
Таким образом, еще одним основанием для списания нематериального актива с балансового учета является решение о признании объекта не соответствующим критериям «актива».
Отметим, что особенности списания государственного (муниципального) имущества устанавливаются на уровне каждого публично-правового образования. Так, на территории Кавказского муниципального района Краснодарского края действует Положение о порядке управления и распоряжения имуществом, утвержденное решением Совета муниципального образования Кавказский район от 24.12.2009 N 192 (далее — Положение N 192).
Согласно пп. 3.1.4 п. 3.1 Положения N 192 объектами учета реестра муниципальной собственности является, в частности, движимое имущество учреждений балансовой стоимостью свыше 100 000 рублей. При этом дополнительное согласование списания с уполномоченным органом требуется в отношении движимых объектов основных средств стоимостью свыше 20 000 рублей (п. 5.1 Положения N 192). В отношении объектов нематериальных активов требование о согласовании списания с уполномоченным органом Положением N 192 не установлено. Не содержится такого требования и в Инструкции N 157н.
Что касается специализированных организаций, экспертов, то обязательность их привлечения в целях принятия решения о необходимости списания нематериального актива законодательством, в частности, Инструкцией N 157н, Положением N 192 не установлена. Более того, Бюджетный кодекс РФ в качестве одного из основополагающих принципов бюджетной системы устанавливает принцип эффективности использования бюджетных средств (ст. 34 БК РФ). Согласно данному принципу при составлении и исполнении бюджетов следует исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств (экономности) и (или) достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств (результативности).
Выбытие нематериальных активов, в отношении которых установлен срок эксплуатации, осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов (п. 34 Инструкции N 157н). Оформляется такое решение оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом). Соответственно, если профильная комиссия учреждения может самостоятельно обосновать необходимость списания нематериального актива (к примеру, в связи с моральным износом), то привлечение специализированных организаций (экспертов) нецелесообразно.
В отношении списания нематериального актива приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н (далее — Приказ N 52н) установлено применение Акта о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104). Оформляется данный акт профильной комиссией учреждения, принявшей решение о списании объекта нематериальных активов. Списание нематериального актива осуществляется на основании Акта (ф. 0504104) после его утверждения руководителем.
При этом в ситуации, если выбытие нематериального актива будет осуществлено с балансовых счетов не по причине признания его неактивом, то принятие объекта на забалансовый счет 02 до принятия решения об окончательном списании объекта не осуществляется.
В свою очередь, признание объекта не удовлетворяющим критериям актива может производиться не только комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов, но и инвентаризационной комиссией. Подробнее о порядке и периодичности проведения инвентаризации на соответствие критериям актива смотрите: Энциклопедия решений. Как организовать и провести инвентаризацию (для госсектора).
Для объектов нематериальных активов порядок указания статуса объекта учета в графе 8 Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087) Приказом N 52н не установлен. Соответственно, такой порядок следует закрепить положениями учетной политики учреждения.
В соответствии с положениями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н, списание нематериального актива следует отражать корреспонденцией:
Дебет КРБ 1 104 39 421 Кредит КРБ 1 102 30 420 — отражено списание аудиовизуального произведения (тематического фильма).
Если списание производится в связи с признанием объекта не удовлетворяющим критериям актива, то дополнительно отражается увеличение забалансового счета 02 «Материальные ценности на хранении».

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сульдяйкина Валентина

Ответ прошел контроль качества

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *