Системы налогообложения ООО

ОСНО — общая система налогообложения

ЕНВД, УСН, ОСНО, ПСН, ЕСХН: для кого-то это ничего не значащий набор букв, а для предпринимателя — прямое указание на то, какой, в итоге, будет его налоговая нагрузка. О том, как можно сравнивать системы налогообложения, чтобы законным путем снизить выплаты в бюджет при ведении бизнеса, читайте в статье «Системы налогообложения: как сделать правильный выбор?»
А тем, у кого все же останутся вопросы или тем, кто хочет получить совет от профессионала, мы можем предложить бесплатную консультацией по налогообложению от специалистов 1С:

Если вы хотите узнать о том, что такое общая система налогообложения, нет смысла листать Налоговый кодекс, такого определения вы там не найдете. В отличие от специальных налоговых режимов, каждому из которых отведена глава с соответствующим названием и каким-то одним налогом (единый, вмененный, сельхозналог или патент), под ОСНО понимают совокупность налогов. Подробное сравнение налоговых режимов представлено .

Большинству начинающих предпринимателей, в особенности ИП, мы рекомендуем УСН (упрощенную систему налогообложения). Она объединяет два разных варианта налогообложения,отличающиеся налоговой базой, налоговой ставкой и порядком расчета налогов :

  • УСН Доходы,
  • УСН Доходы минус расходы.

Перейти на УСН можно сразу при регистрации бизнеса, в нашем сервисе Вы можете абсолютно бесплатно подготовить уведомление о переходе на УСН (актуально на 2019 г):

Особенности ОСНО

Общую систему налогообложения называют еще основной системой налогообложения, а сокращение этого названия может выглядеть и как ОСН, и как ОСНО. Мы предпочитаем последний вариант.

Организации на ОСНО платят следующие налоги:

  • налог на прибыль организаций по ставке 20%, за исключением немногочисленных льготных категорий налогоплательщиков;
  • НДС по ставке 0%, 10%, 20%;
  • налог на имущество организаций по ставке до 2,2%.

ИП на ОСНО платят:

  • налог на доходы физических лиц по ставке 13% (если предприниматель был в отчетном году резидентом РФ);
  • НДС по ставке 0%, 10%, 20%;
  • налог на имущество физических лиц по ставке до 2%.

Оказаться на ОСНО можно по следующим причинам:

  • Налогоплательщик изначально не отвечает требованиям и ограничениям, предусмотренным для льготного налогового режима, либо перестал впоследствии им удовлетворять;
  • Бизнесмену необходимо быть плательщиком НДС;
  • Налогоплательщик попадает в категорию льготников по налогу на прибыль (например, медицинская или образовательная организация);
  • Просто по незнанию того, что существуют другие системы налогообложения: УСН, ЕНВД, ЕСХН и ПСН (только для ИП);
  • Еще какие-то веские причины, потому что если вы решили заняться деятельностью для получения прибыли, то трудно предположить, что вы намеренно выбрали режим с самой высокой налоговой нагрузкой.

Как перейти на ОСНО

Сообщать о переходе на ОСНО не надо, потому что этот режим действует в Российской Федерации как основной без ограничения по видам деятельности, и применяется он по умолчанию. Если вы не заявили в положенном порядке о переходе на специальный налоговый режим, то будете работать на общей системе налогообложения.

Кроме того, вы окажетесь на ОСНО, если перестанете удовлетворять требованиям специальных льготных налоговых режимов. Например, если предприниматель, работающий на патенте, не уплатил его стоимость в установленные сроки, то все доходы, полученные от патентной деятельности и учитываемые в специальной Книге, будут облагаться, исходя из требований ОСНО.

На общую систему налогообложения не распространяются никакие ограничения по видам деятельности, полученным доходам, количеству работников, стоимости имущества и т.д. Практически все крупные предприятия работают как раз на ОСНО, и как плательщики НДС, предпочитают также работать с теми, кто платит этот налог.

Общую систему налогообложения нельзя совмещать с УСН и ЕСХН. Организации могут совмещать ОСНО с ЕНВД, а индивидуальные предприниматели вправе работать одновременно сразу на трех режимах: ОСНО, ПСН и ЕНВД (при условии, что виды деятельности по каждому режиму отличаются).

Краткая характеристика налогов, уплачиваемых на ОСНО

Несомненно, вести учет и сдавать отчётность на общей системе без привлечения специалистов очень проблематично. В рамках одной статьи невозможно дать полной картины этой налоговой системы или привести примеры расчета налога, как мы это делали в статьях, посвященных специальным налоговым режимам. Каждый из налогов, указанных выше, заслуживает отдельного рассмотрения, особенно НДС, но здесь мы дадим только общее понятие о налоговых ставках, отчетности, оплаты и налоговых льготах по каждому налогу.

Налог на прибыль организаций

Объектом налогообложения здесь является прибыль, то есть разница между доходами, полученными организацией на ОСНО и произведенными расходами. В доходы, учитываемые для налога на прибыль, включают доходы от реализации и внереализационные доходы. Немало споров бизнесменов с налоговиками вызывает подтверждение расходов, уменьшающих налоговую базу. Чем больше расходов удастся подтвердить, тем меньше будет налог к уплате, поэтому естественно, что налоговые органы оценивают обоснованность расходов очень придирчиво. Налоговый кодекс предъявляет к заявленным налогоплательщиком расходам два требования: экономическую обоснованность и документальное подтверждение.

Под экономически обоснованными расходами понимают такие затраты, которые были произведены для получения прибыли. Можно ли считать расходы обоснованными, если прибыль в итоге не была получена? Такой вопрос неоднократно становился предметом судебного спора, причем, самых высоких инстанций. Довольно часто суды становятся на сторону налогоплательщика, отстаивая принцип свободы предпринимательской деятельности и предоставляя право оценивать эффективность бизнеса самому налогоплательщику. И все же, надо быть готовым к тому, что любые расходы, которые организация на ОСНО оценила как обоснованные, могут быть оспорены налоговой инспекцией.

Так же непросто обстоит дело и с вопросом документального подтверждения расходов при расчете налога на прибыль. К документам, называемым оправдательными, относятся так называемые первичные документы (кассовый ордер, акт, накладная, справка и др.), а также счет-фактуры и договоры. Любые неточности или ошибки в заполнении (составлении) таких документов могут обернуться тем, что налоговая инспекция посчитает расходы документально не подтвержденными.

Налоговая ставка налога на прибыль в общем случае равна 20%. Льготная нулевая ставка предусмотрена для организаций в сфере образования и медицины. Кроме того, налоговая ставка разнится от 0% до 30% при обложении дивидендов, получаемых организацией от участия в других организациях. Все варианты налоговой ставки по налогу на прибыль приведены в ст. 284 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц

Этот налог платят ИП, работающие на ОСНО. НДФЛ тоже можно назвать сложным для понимания налогом, потому что его платят не только на доходы, получаемые от предпринимательской деятельности, но и на доходы обычных физических лиц. Налоговые ставки по НДФЛ варьируются от 9% до 35% и по каждой налоговой ставке предусмотрен свой порядок определения налоговой базы.

Если говорить про налог на доходы от предпринимательской деятельности физлица, то по своей сути он аналогичен налогу на прибыль организаций, но ставка его меньше: не 20%, а только 13%. ИП на ОСНО имеют право на профессиональные вычеты, то есть уменьшать сумму доходов, полученных от предпринимательской деятельности на обоснованные и подтвержденные расходы. Если же подтверждающих документов нет, то уменьшить размер доходов можно только на 20%.

Говоря об этом налоге, стоит еще упомянуть понятие налогового резидента РФ, т.к. от этого статуса зависит налоговая ставка НДФЛ. Чтобы физическое лицо было признано в отчетном году налоговым резидентом, оно должно фактически находиться на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Доходы нерезидентов облагаются по ставке 30%.

Налог на имущество

Различают налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц, к которым относятся и ИП. Разница между этими двумя налогами невелика.

Объектом налогообложения для организаций является движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе как основные средства. При этом объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, не облагаются налогом с 1 января 2013 года. Налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, а максимальная ставка налога равна 2,2%.

Объектом налогообложения по налогу на имущество физлиц признается только недвижимость. Если ИП на ОСНО использует в своей предпринимательской деятельности принадлежащую ему недвижимость, то налог на имущество он будет платить на общих основаниях, как обычное физическое лицо. ИП на специальных налоговых режимах (ЕНВД, УСН, ЕСХН, ПСН) имеют право получить освобождение от уплаты этого налога, в отношении того имущества, которое они используют в предпринимательских целях, для общей системы такой льготы нет. Налоговая ставка не превышает 2% от инвентаризационной стоимости недвижимости

Налог на добавленную стоимость для ИП и организаций на ОСНО

И наконец, самый сложный для понимания, отчётности, уплаты и возврата налог – НДС. Налог этот является косвенным, и в итоге, его бремя несут конечные потребители товаров и услуг. Начисляется НДС при:

  • реализации товаров, работ или услуг на территории РФ;
  • безвозмездной передаче товаров, работ или услуг на территории РФ;
  • передаче имущественных прав на территории РФ;
  • выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  • передаче товаров, работ или услуг для собственных нужд;
  • импорте товаров.

Налоговой базой для НДС является стоимость реализуемых товаров, работ и услуг. Общая сумма налога может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов, то есть на НДС, предъявляемый поставщиками или заплаченный на таможне при импорте. Налоговые ставки при НДС могут составлять 0%, 10%, 20%, кроме того, есть еще и расчетные ставки в виде 10/110 или 20/120.

Согласно ст. 145 НК РФ, от обязанностей плательщика НДС могут быть освобождены организации и ИП, если за три предыдущих месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности два млн. рублей.

Отчетность и налоговые выплаты организаций на ОСНО

Налоговый календарь для организаций на общей системе налогообложения выглядит так:

  1. Налоговая декларация по НДС подается каждый квартал, не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, т.е. до 25 апреля, 25 июля, 25 октября и до 25 января включительно. Порядок оплаты НДС отличен от других налогов. Сумму налога, рассчитанную за отчетный квартал, нужно разделить на три равные доли, каждую из которых нужно внести не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев следующего квартала. Например, по итогам второго квартала сумма НДС к уплате составила 45 тыс. рублей. Сумму налога делим на три равные части по 15 тыс. рублей, и уплачиваем в следующие сроки: не позднее 25 июля, августа, сентября соответственно.
  2. Налог на прибыль организаций платят только юридические лица на ОСНО. Порядок сдачи деклараций и уплаты налога на прибыль достаточно сложен и зависит от выбранного способа начисления авансовых платежей. Для организаций, имеющих доход менее 15 млн рублей в квартал, установлены следующие отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев. Сдавать декларации по прибыли в этом случае нужно не позднее 28 апреля, июля, октября соответственно, а по итогам года — не позднее 28 марта. Если организация выбирает начисление авансовых платежей, исходя из фактической прибыли, то декларации сдают каждый месяц, не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным. Сами авансовые платежи по налогу в обоих случаях нужно вносить ежемесячно, также до 28-го числа, но порядок их учета будет отличаться. При ежеквартальной отчетности авансовые платежи рассчитывают на основании данных за предыдущий квартал, а потом, при необходимости, производят перерасчет. Во втором случае, авансовые платежи производят, исходя из реально полученной в отчетном месяце прибыли.
  3. Налог на имущество организаций на ОСНО. Отчетными периодами для этого налога являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Декларации необходимо подать не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, то есть включительно до 30 апреля, июля, октября и не позднее 30 января по итогам года. При этом местные законы вправе не устанавливать отчетные периоды, то есть декларация в этих случаях сдается раз в год – не позднее 30 января. Что касается оплаты налога на имущество — если в регионе установлены квартальные отчетные периоды, то и обязанность вносить авансовые платежи по налогу на имущество возникает каждый квартал. Сроки внесения авансовых платежей устанавливаются регионами, например, в Москве это не позднее 30 дней после окончания отчетного периода, а в Краснодарском крае на это дается всего 5 дней. Если же отчетные периоды местными законами не установлены, то налог платят один раз в год.

Отчетность и налоговые выплаты ИП на ОСНО

Индивидуальный предприниматель, работающий на ОСНО, должен отчитываться и платить налоги в следующем порядке:

  1. Налоговая декларация по НДС подается каждый квартал, не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, т.е. до 25 апреля, 25 июля, 25 октября и до 25 января включительно. Порядок оплаты НДС отличен от других налогов. Сумму налога, рассчитанную за отчетный квартал, нужно разделить на три равные доли, каждую из которых нужно внести не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев следующего квартала. Например, по итогам второго квартала сумма НДС к уплате составила 45 тыс. рублей. Сумму налога делим на три равные части по 15 тыс. рублей, и уплачиваем в следующие сроки: не позднее 25 июля, августа, сентября соответственно.
  2. Налог на доходы физических лиц. Декларация по итогам года сдается предпринимателем по форме 3-НДФЛ не позднее 30-го апреля за предыдущий год. Кроме того, надо подать декларацию о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ тем ИП, у которых размер получаемых в течение года доходов отличается от доходов предыдущего года более чем на 50%. Авансовые платежи по НДФЛ перечисляются в такие сроки: первый авансовый платеж не позднее 15 июля, второй — не позднее 15 октября, третий – не позднее 15 января. По итогам года налог на доходы физлиц, с учетом авансовых платежей, надо заплатить до 15 июля включительно.
  3. Налог на имущество физических лиц начисляется на инвентаризационную стоимость недвижимости, принадлежащую физлицу. Декларации по налогу на имущество физлиц не предусмотрено, а налоговые уведомления собственникам недвижимости высылает ФНС. Срок уплаты такого налога – не позднее 1 ноября года, следующего за отчетным.

Обращаем внимание всех ООО на ОСНО – организации могут уплатить налоги только путем безналичного перечисления. Это требование выдвигает ст. 45 НК РФ, согласно которой обязанность организации по уплате налога считается выполненной только после предъявления в банк платежного поручения. Платить же налоги ООО наличными деньгами Минфин запрещает. Рекомендуем вам на выгодных условиях.

Чтобы избежать досадных финансовых потерь, нужно в первую очередь грамотно организовать ведение бухгалтерии. Сдача правильной отчетности на ОСНО — не самая простая задача, поэтому, чтобы вы без каких-либо материальных рисков могли попробовать вариант аутсорсинга бухучета и решить подходит ли он вам, мы совместно с фирмой 1С готовы предоставить нашим пользователям месяц бесплатного бухгалтерского обслуживания:

Надеемся, что нам удалось внести немного ясности в понятие ОСНО и показать, насколько сложным может быть налогообложение на общей системе. Если масштабы и вид деятельности вашего нового бизнеса соответствуют требованиям специальных налоговых режимов (УСН, ЕНВД, ПСН и ЕСХН), советуем вам начать работу с них.

Источник: https://www.regberry.ru/nalogooblozhenie/osno-obshchaya-sistema-nalogooblozheniya

Любая деятельность человечества, приносящая доход, в современном мире облагается теми или иными взносами в пользу государства. Малое предпринимательство – не исключение. Но во всех странах налогообложение малого бизнеса имеет особенности, целью которых является развитие деятельности малых предприятий в тех или иных сферах путем предоставления условий и налоговых ставок, которые отличаются от общих в стране налоговых норм для бизнеса.

Системы налогообложения в России

В целом режимы налогообложения в России разделяются на общий и несколько специальных. По умолчанию, если вновь открывшееся юридическое лицо или индивидуальный предприниматель не выбирает режим самостоятельно, уведомив об этом налоговую инспекцию, то к нему применяется общий режим. Общая система налогообложения малого бизнеса не имеет никаких особенностей. Организацией будут выплачиваться все федеральные налоги:

Рекомендуем к ознакомлению: малый бизнес бизнес в России.

  • на прибыль;
  • НДФЛ;
  • НДС;
  • единый социальный налог;
  • акцизы;
  • водный налог, налоги на добычу полезных ископаемых, за пользование природными ресурсами (объекты животного мира и водных биологических ресурсов).

Индивидуальный предприниматель на ОСНО выплачивает следующие федеральные налоги:

  • НДФЛ (13%) за себя и работников (если есть);
  • НДС (размер зависит от вида товара или услуги, 10% или 18%);
  • страховые взносы за работников (26% от суммы зарплаты работников);
  • фиксированные взносы за себя (в 2013 году сумма составляет 35 664,66 рублей). Эти же взносы выплачиваются и при применении специальных режимов.

Помимо федеральных существуют налоги региональные:

  • транспортный;
  • на имущество;
  • на игорный бизнес.

Наконец, есть еще местные налоги на землю и имущество физических лиц. С полным перечнем налогов можно ознакомиться в статьях 13, 14 и 15 Налогового кодекса. Более того, на ОСНО организация обязана вести налоговый и бухгалтерский учет в полной мере в соответствии с законодательством. Разумеется, для малого предприятия налоговое бремя ОСНО может оказаться непосильным. Поэтому предусмотрена система налогообложения малого бизнеса, включающая специальные режимы, которые освобождают малый бизнес от некоторых видов налогов. Рассмотрим вкратце каждый из режимов.

УСН

Упрощенная система налогообложения. Разрешается к применению только организациям с доходами не более 20 млн рублей в год, численностью работников не более 100, а также стоимостью имущества не более 100 млн. Данный режим заменяет НДС, а также налоги на имущество и прибыль единым налогом. Однако здесь есть исключения, перечень которых можно найти в Налоговом кодексе (статьи 174, 224, 284, 346 и некоторые другие). Облагаться налогом могут общие доходы (6%) или разница доходов и расходов (15%). При переходе на УСН допустимо выбрать только один вариант.

ЕНВД

Единый налог на вмененный доход. Ранее режим был обязательным при определенных видах деятельности (они указаны в п.2 статьи 346.26 НК), которые велись в тех регионах, где был введен ЕНВД, но с 2013 года стал добровольным. При его применении организации выплачивают:

  • ЕНВД (налогом облагается не фактическая прибыль, а потенциальный, то есть вмененный доход);
  • НДФЛ (из заработной платы работников);
  • взносы в ФСС (с выплат работникам).

ЕСХН

Единый сельскохозяйственный налог. Соответственно, применим только к сельскохозяйственным производителям, да и то не ко всем. Предприятие должно заниматься именно производством, переработка продуктов не попадает под данный режим. Кроме того, для подачи заявления с целью перехода на этот режим, доля дохода, полученного от продажи товаров самостоятельного производства за последний год, должна быть более 70%. Режим предусматривает уплату следующих налогов:

  • ЕСХН;
  • НДФЛ, пенсионные взносы и взносы в ФСС с заработной платы работников.

Камни преткновения в совершенствовании российского налогообложения малого бизнеса

В наше время именно малый и средний бизнес является основой экономики. Поэтому государство должно поощрять данную деятельность. Со стороны складывается впечатление, что так и есть. Принимаются новые законы, упрощающие процесс налогообложения, создаются льготы, однако на практике проблемы налогообложения малого бизнеса остаются нерешенными. Масса перспективных идей зарубается на корню, когда будущий предприниматель начинает считать, сколько придется отдать государству, причем еще до того, как появится стабильный доход. Налогообложение малого бизнеса в России вообще развивается крайне неравномерно и непоследовательно. К примеру, для бизнеса в инновационных, научных и технических сферах предусмотрены существенные льготы. Но такой вид деятельности очень сложно начать, а потому на общую картину налогообложения он никак не влияет. В остальном же мы имеем следующее:

  • Непостоянство политики в налоговой сфере. Постоянные изменения, обновления и усложнения, причина введения которых непонятна.
  • Размеры взносов и налогов, оплачивать которые многим новичкам просто не из чего. Например, налог с прибыли за каждого нанятого сотрудника.
  • Оставляет желать лучшего организация работы налоговых учреждений и ведомств.
  • Сложность ведения отчетности на фоне постоянно меняющегося законодательства. Начинающий предприниматель сталкивается с тем, что его знаний не хватает, а ошибки в составлении отчетности грозят штрафами. Приходится обращаться к специалистам. В итоге бывает так, что доходов еще нет, а затраты на ведение учета уже стали постоянной статьей расходов.
  • Наконец, в 2013 году в два раза увеличился размер взносов в ПФР, которые, как известно, должны вносить все зарегистрированные предприниматели, независимо от того, ведут они деятельность или нет.

Иначе говоря, если в других странах налоговая нагрузка на новичков в бизнесе снижена, то наше государство сегодня создало такие условия, в которых начинать свое дело, не имея больших накоплений, крайне рискованно и затратно. Но, как говорится, кто ищет, тот найдет пути для развития. Напоследок отметим, что данная статья является обзорной. При выборе того или иного режима следует тщательно изучить все условия, налоговые ставки и размеры взносов. Они могут варьироваться в зависимости от количества работников, размера их заработной платы, вида деятельности предприятия и многих других факторов.

Источник: http://4ownbiz.ru/business-articles/obshhaya-sistema-i-osobennosti-nalogooblozheniya-malogo-biznesa.html

Порядок учета доходов и расходов при общей системе налогообложения

«Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, N 2

ПОРЯДОК УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

ПРИ ОБЩЕЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Каждый индивидуальный предприниматель в начале или в ходе своей деятельности сталкивается с проблемой: какую систему налогообложения выбрать? Какая будет наиболее оптимальной? Как показывает практика, больше всего вопросов возникает, когда индивидуальные предприниматели применяют общую, или, как ее еще называют, традиционную систему налогообложения. В данной статье рассмотрен порядок учета доходов и расходов при этой системе налогообложения.

Под общую систему налогообложения (ОСН) подпадают те виды предпринимательской деятельности, на которые не распространяется действие налогового режима в виде ЕНВД (в гл. 26.3 НК РФ они четко регламентированы), а также если ИП не применяет УСНО в соответствии с гл. 26.2 НК РФ или доходы не облагаются единым сельскохозяйственным налогом (гл. 26.1 НК РФ).

Очень важно любому предпринимателю определить налогооблагаемую базу (доход), так как с этих сумм исчисляются налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и единый социальный налог (ЕСН). Налогооблагаемая база определяется как разница между валовым доходом, полученным за конкретный отчетный период, и суммой затрат, понесенных предпринимателем за этот же период, непосредственно связанных с получением прибыли.

Поскольку прибыль — это сумма денег, остающаяся в результате осуществления коммерческой деятельности после того, как оплачены все расходы, включая налоги, а предприниматель принимает на себя весь риск за управление бизнесом, знание такого понятия, как «состав затрат» особенно актуально для любого предпринимателя (как начинающего, так и имеющего определенный опыт).

Немало вопросов, связанных с расходной частью, возникает, когда коммерческая деятельность осуществляется по нескольким направлениям, например, оптовая торговля и розница, переработка продуктов питания и общепит, и т. д., и для извлечения доходов используются одни и те же производственные площади, основные средства. Каким образом включить в затратную часть заработную плату работников и ЕСН с нее, если они заняты во всех видах деятельности, арендную плату, коммунальные услуги? Другими словами, как разделить расходы по разным видам бизнеса, которые подпадают под разные системы налогообложения?

В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ на предпринимателей возложена обязанность по ведению учета, а Приказом Минфина России и МНС России N 86н/БГ-3-04/430 <1> для них установлен Порядок учета доходов и расходов. Также в данном Приказе приведена примерная форма Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее — Книга учета доходов и расходов), в которой отражаются все хозяйственные операции вместе с суммами доходных и расходных статей в данном налоговом периоде. Напомним, что в соответствии со ст. 216 НК РФ для индивидуального предпринимателя налоговым периодом является календарный год. По окончании года, в срок до 30 апреля, предприниматель должен подать в налоговую инспекцию по месту учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 23, п. 5 ст. 227, ст. 229 НК РФ).

<1> Приказ Минфина России и МНС России от 01.01.2001 N 86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей».

Состав затрат

В соответствии с Порядком учета доходов и расходов состав затрат, непосредственно связанных с предпринимательской деятельностью, делится на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) амортизационные отчисления;

4) прочие расходы.

К материальным затратам индивидуального предпринимателя относятся расходы на приобретение сырья, материалов, комплектующих изделий, затраченные на обслуживание производственного процесса (оказания услуг), на приобретение электроэнергии, топлива и воды, расходуемые на отопление зданий, технологические цели. При этом следует учитывать, что сумма НДС по приобретенным для осуществления предпринимательской деятельности материальным ценностям входит в стоимость понесенных затрат.

Также к материальным затратам относятся расходы по оплате транспортных услуг, связанных с организацией производства, торговых мест, транспортировкой, оказанием услуг, то есть со спецификой того вида коммерческой деятельности, которую осуществляет предприниматель.

К расходам на оплату труда относится заработанная плата наемных работников, включая выплаты работникам по листкам нетрудоспособности, компенсации за неиспользованный отпуск, стоимость товаров, предоставляемых при натуральной оплате труда, а также другие виды начислений в пользу работников, при условии, если они учтены в трудовых договорах с работниками.

Обратите внимание: расходы на оплату труда следует учитывать в составе расходов индивидуального предпринимателя в момент выплаты денежных средств (пп. 5 п. 23 разд. 5 Порядка учета доходов и расходов).

Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда работникам доходов и удержанных с них налогов производиться в разд. V Книги учета доходов и расходов.

К третьей группе относится амортизация основных средств (зданий, сооружений, транспорта, оборудования и другого имущества, принадлежащего предпринимателю на праве личной собственности и непосредственно используемого для извлечения дохода), за исключением имущества, приобретенного безвозмездно или приватизированного. В этом случае для определения первоначальной стоимости объекта учитываются все фактически понесенные затраты, связанные с приобретением, обслуживанием, монтажом, пусконаладочными работами, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с налоговым законодательством.

Прочим расходам, непосредственно связанным с предпринимательской деятельностью, посвящен разд. VI Книги учета доходов и расходов. В частности, к ним относятся:

— налоги, фактически уплаченные предпринимателем в зависимости от рода своей деятельности: налог на игорный бизнес, земельный налог, таможенные пошлины, другие налоги и сборы, предусмотренные налоговым законодательством, за исключением НДФЛ и налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество, не используемое для осуществления предпринимательской деятельности;

— платежи за аренду (платежи по договору лизинга) производственных помещений, торговых залов, оборудования, транспорта;

— расходы на командировки работников, в том числе суммы, затраченные на проезд и проживание. Они включаются в полном объеме на основании предоставленных оплаченных счетов, проездных билетов, суточные — в пределах норм, установленных Правительством РФ. На данный момент за каждый день нахождения в командировке на территории РФ установлены суточные в размере 100 руб. (пп. «а» п. 1 Постановления Правительства РФ N 93 <2>);

— другие расходы, тем или иным образом связанные с получением ИП дохода от коммерческой деятельности в данном отчетном периоде.

<2> Постановление Правительства РФ от 01.01.2001 N 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»

Вообще в порядке определения состава затрат достаточно много моментов, когда правомерность включения тех или иных сумм в расходную часть вызывает вопросы со стороны налоговых органов. В этом случае следует руководствоваться ст. 252, п. 1 ст. 221 НК РФ, согласно которым в состав профессиональных вычетов могут быть включены все экономически обоснованные суммы затрат, связанные с предпринимательской деятельностью. Значит, такие суммы надо правильно обосновать.

Одним из таких спорных моментов является исключение из состава затрат сумм, направленных на оплату услуг бухгалтера, который ведет учет и составляет отчетную документацию на основании того, что данные функции возложены налоговым законодательством на самого предпринимателя, который, иногда, в силу своей некомпетентности в тех или иных аспектах организации учета, допускает ошибки, нарушая п. 2 разд. 1 Порядка учета доходов и расходов в отношении полноты и достоверности ведения учета доходов и расходов.

Действительно, налоговики считают, что индивидуальные предприниматели не вправе принимать в состав затрат расходы на оплату услуг бухгалтера, мотивируя свою позицию положениями Порядка учета доходов и расходов. Так, в соответствии с пп. 11 п. 47 разд. XI этого Порядка к прочим расходам не относятся расходы по оплате консультационных и юридических услуг, затраты индивидуального предпринимателя по оплате услуг его уполномоченного представителя, а также услуг, связанных с выполнением возложенных законодательством Российской Федерации на индивидуального предпринимателя обязанностей. Исходя из этого, налоговики считают, что суммы по оплате труда бухгалтера, исполняющего обязанности по ведению учета доходов и расходов, не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по НДФЛ, поскольку п. 2 ст. 227 НК РФ такая обязанность установлена для индивидуального предпринимателя.

Обратите внимание: суды разрешают данную ситуацию по-своему. Так, в Постановлении от 01.01.2001 N А66-4833/2005 по вопросу о правомерности включения индивидуальным предпринимателем в состав затрат расходов по оплате услуг бухгалтера ФАС СЗО принял сторону налогоплательщика. Суд признал недействительным решение налогового органа в части доначисления НДФЛ и ЕСН, а также пеней и штрафа, указав что в соответствии с п. 23 разд. V Порядка учета доходов и расходов к расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы начисленной и фактически выплаченной заработной платы. Следовательно, по мнению суда, предприниматель правомерно включил в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемый доход, расходы по выплате заработной платы бухгалтеру.

Вместе с тем данную ситуацию можно разрешить, не вступая в судебные тяжбы с налоговиками. Что для этого нужно сделать? Просто-напросто специалиста, который будет заниматься ведением учета, оформить в штат сотрудников не бухгалтером, а, скажем, налоговым консультантом или юристом либо заключить с ним договор гражданско-правового характера на оказание консультационных услуг. В этом случае затраты по ведению учета предприниматель может списывать в состав расходов на оплату труда (п. 23 разд. V Порядка учета доходов и расходов) или в состав прочих расходов (пп. 11 п. 47 разд. XI Порядка учета доходов и расходов).

Документы, подтверждающие расходы

Первичные документы, с помощью которых предприниматель осуществляет учет своих расходов, должны содержать:

— название документа;

— дату операции;

— вид хозяйственной операции;

— полное наименование и ИНН юридического лица; ФИО индивидуального предпринимателя, его ИНН, дату и номер свидетельства о государственной регистрации, или ФИО физического лица, его паспортные данные, адрес постоянной регистрации, ИНН (при наличии);

— стоимость хозяйственной операции (в денежном или натуральном исчислении);

— подписи должностных лиц (для юридических лиц), личные подписи (для ПБОЮЛ и физических лиц).

Обратите внимание: при приобретении товара к счету-фактуре, товарно-транспортной накладной, товарному чеку, закупочному акту должен быть приложен документ, удостоверяющий факт оплаты (платежное поручение с банковской отметкой об исполнении, корешок к приходному кассовому ордеру, кассовый чек). При этом следует учитывать, что при расхождении сумм, указанных в хозяйственных и платежных документах, к зачету принимается фактически уплаченная сумма расходов.

К первичным документам, которые отражают хозяйственную деятельность предпринимателя, также относятся:

— договоры гражданско-правового характера (договор аренды, договор купли-продажи, договор подряда) с приложенными к ним актами выполненных работ (оказанных услуг), проектно-сметная документация, дополнительные соглашения к договорам, акты приема-передачи материальных ценностей и т. д.;

— справки-счета;

— счета-фактуры;

— грузовые таможенные накладные;

— путевые (маршрутные) листы;

— товарно-транспортные накладные;

— технологические карты;

— карточки учета износа и начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

— платежные ведомости выдачи заработной платы наемным работникам;

— налоговые карточки учета доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ <3>;

— квитанции об уплаченных за отчетный налоговый период сумм налогов, платежей, сборов;

— акты списания естественных потерь при транспортировке, хранении товаров.

<3> Приказ МНС России от 01.01.2001 N БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год».

При определении суммы расходов за отчетный налоговый период нужно учитывать только те затраты, которые связаны с получением дохода от реализации товара, оказания услуг, выполнения работ в данном периоде. Расходы, понесенные предпринимателем в отчетном году, но которые связаны с извлечением дохода в будущем, принимают к зачету в том отчетном периоде, когда будет получен доход (п. 14 разд. III Порядка учета доходов и расходов).

Следует также иметь в виду, что в соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ предприниматель имеет право, в случае отсутствия документов, подтверждающих расходную часть, на профессиональный налоговый вычет в размере 20% от суммы валового дохода. Это также подтверждается и арбитражной практикой (Постановление ФАС ЗСО от 01.01.2001 N Ф04-9271/2005(18256-А67-19)).

При использовании в качестве транспортного средства личного автомобиля предприниматель для учета расходов, связанных с его эксплуатацией, ведет путевые листы по форме, утвержденной Приказом Минтранса России N 68 <4>, и в соответствии с Нормами расхода ГСМ <5> на автомобильном транспорте, утвержденными Минтрансом, при условии их документального подтверждения.

<4> Приказ Минтранса России от 01.01.2001 N 68 «О введении путевой документации для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих перевозочную деятельность на автомобильном транспорте».

<5> Руководящий документ Р6-03 «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте» (утв. Минтрансом России 29.04.2003).

Обратите внимание: в отношении автомобилей, для которых нормы расхода топлива и смазочных материалов не утверждены, при определении норм расхода топлива налогоплательщику следует руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /1/223).

Отметим еще один важный момент, связанный с ведением учетных операций. Налоговым законодательством предусмотрен срок налоговой давности, то есть срок, в течение которого предприниматель несет ответственность за сохранность первичной документации, Книги учета доходов и расходов, других документов по исчислению налогов и их уплате. В соответствии с п. 48 Порядка учета доходов и расходов он равен четырем годам с момента отчетного периода. Налоговые органы на основании ст. ст. 88, 89, 93 НК РФ имеют право в течение этого срока затребовать всю необходимую документацию для проведения налоговой проверки и привлечь ИП к ответственности (ст. ст. 120, 126 НК РФ, ст. 15.6 КоАП РФ) как за несоблюдение этих требований, так и за невыполнение функций по ведению учета.

Вместе с тем если налоговый орган не докажет, что истребуемые документы хранились в ненадлежащем месте, то налогоплательщик не несет налоговой ответственности согласно п. 1 ст. 126 НК РФ (Постановление ФАС ВСО от 01.01.2001 N А/04-40-Ф02-1659/05-С1).

Затраты, которые не уменьшают налогооблагаемую базу

В ходе своей деятельности индивидуальные предприниматели осуществляют расходы, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы. К таким расходам относятся:

— суммы понесенных убытков;

— штрафы, финансовые санкции, судебные издержки, связанные с неисполнением долговых обязательств, проценты по просроченным кредитам;

— земельный налог (если земельный участок не оформлен как собственность или используется не по назначению);

— транспортный налог и расходы, связанные с эксплуатацией личного автомобиля предпринимателя (если автомобиль не используется в коммерческой деятельности и не состоит на учете как основное средство);

— налог на личное имущество предпринимателя;

— суммы, направленные на добровольное страхование;

— взносы в негосударственные пенсионные фонды;

— средства, направленные на личные нужды, а также стоимость произведенной продукции, отпущенных товаров, оказанных услуг в личных интересах предпринимателя;

— командировочные расходы, превышающие установленные нормы (100 руб.);

— расходы, связанные с приобретением в собственность земельного участка, на котором расположены производственные помещения, сооружения, используемые предпринимателем для своей коммерческой деятельности, так как в соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ они не относятся к амортизируемому имуществу (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /1/158).

Арбитражные суды не разделяют мнения Минфина по данному вопросу. В Постановлении от 01.01.2001 N А36-482/2005 ФАС ЦО посчитал правомерным включение налогоплательщиком в затраты при определении налогооблагаемой базы расходов на приобретение земельных участков, указав при этом, что они полностью соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ. К такому выводу суд пришел, сославшись на то, что положения гл. 25 НК РФ не предусматривают исчерпывающего перечня расходов, признаваемых для целей налогообложения, и связывают отнесение затрат на уменьшение налогооблагаемых доходов с характером самих расходов. Налогоплательщик приобрел земельные участки, на которых расположены объекты производственного назначения, поэтому, по мнению суда, нет сомнений в экономической направленности данных расходов. Производственное назначение земельных участков обусловлено использованием находящихся на них объектов недвижимости в производственных целях. Кроме того, в результате выкупа земельных участков под объектами недвижимости возросли показатели чистого дохода налогоплательщика. Следовательно, данные расходы являются экономически оправданными. Согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земля не подлежит амортизации, поэтому затраты на ее покупку, по мнению судей, могут быть списаны как материальные расходы на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Следует также отметить, что НДС, уплаченный при приобретении земельного участка, может быть предъявлен к вычету в общем порядке. Об этом свидетельствует сложившаяся арбитражная практика (Постановления ФАС ЗСО от 01.01.2001 N Ф04-1827/2005(12476-А27-33), от 01.01.2001 N Ф04-5945/2004(А));

— другие расходы, которые предприниматель не подтверждает документально.

Стандартные, социальные и имущественные вычеты

На основании ст. ст. 218, 219, 220 гл. 23 НК РФ предприниматель как физическое лицо имеет право при определении налоговой базы на стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты из доходов, полученных в отчетном году. Для этого он должен вместе с налоговой декларацией о доходах по форме 3-НДФЛ <6> подать в налоговые органы по месту учета заявление о предоставлении соответствующих вычетов с приложенными к нему документами, подтверждающими это право. Данное правило не распространяется на индивидуальных предпринимателей, реализующих имущество в рамках своей коммерческой деятельности, в этом случае сделка проводится как хозяйственная операция с отражением ее в Книге учета доходов и расходов.

<6> К сведению: индивидуальные предприниматели до 2 мая 2006 г. (30 апреля приходится на выходной, 1 мая — праздничный день) обязаны продекларировать свои доходы, полученные в 2005 г., представив в налоговую инспекцию по месту учета декларацию о доходах по новой форме 3-НДФЛ, утвержденной Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 153н.

Учет доходов

Существующий порядок ведения Книги учета доходов и расходов, оговоренный в нормативных документах, не всегда полностью отражает специфику коммерческой деятельности предпринимателя. Это дает ему право при согласовании с налоговой инспекцией применять ту форму, которая позволяет наиболее полно и наглядно вести учет полученных им доходов.

Это особенно важно, когда предприниматель осуществляет несколько видов деятельности. В такой ситуации в книге ведется раздельный учет по каждому виду бизнеса, за исключением тех случаев, когда для определения доходов применяется УСНО, а также если предприниматель переведен на уплату ЕНВД или ЕСХН. В этих случаях нормативные документы предусматривают особый порядок учета дохода и ведения документации.

Каждый доход, полученный как в денежной, так и натуральной форме, заносится в книгу учета в соответствии с требованиями к любой хозяйственной операции. В книге должны быть указаны:

— дата получения дохода;

— наименование платежного документа, его номер;

— источник получения дохода (юридическое лицо, ПБОЮЛ, физическое лицо);

— основание хозяйственной операции (договор, товарно-транспортная накладная и т. д.);

— сумма в рублевом эквиваленте (доходы, полученные в валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на день получения дохода).

При определении размера дохода, полученного в натуральной форме, нужно следовать требованиям ст. 40 НК РФ: если нет договоренности о стоимостном выражении дохода, то нужно применять рыночную оценку передаваемого имущества, товара, оказанных услуг, выполненных работ.

Правильный и своевременный контроль и учет получаемых в течение года доходов очень важны для предпринимателей, осуществляющих авансовые платежи по НДФЛ и ЕСН, так как в случае превышения размера предполагаемого дохода более чем на 50% от указанного ранее предприниматель обязан подать в налоговые органы новую (уточненную) налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода для пересчета авансовых платежей (п. 10 ст. 227 НК РФ, п. 3 ст. 244 НК РФ). То же самое он вправе сделать при уменьшении своих доходов.

Особенности ведения учета при

нескольких видах деятельности

Главной особенностью ведения учета в этом случае является разделение общей суммы расходов на группы затрат по видам деятельности в соответствии с особенностями каждого субъекта и фактически понесенными затратами для извлечения дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности.

Следует также учитывать, что применение профессионального налогового вычета в размере 20% от суммы дохода по одному из видов предпринимательской деятельности не допускается.

Когда предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, каждая из которых подпадает под различные формы налогообложения, разделять расходы по составам затрат нужно исходя из пропорционального вложения средств в производство и реализацию товаров и услуг, которое определяют по размеру валового дохода от каждого осуществляемого вида деятельности. В любом случае, когда доходы определяются иным режимом налогообложения (УСНО, ЕНВД), предприниматель не освобождается от обязанности вести учет своих доходов и обязан соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций, а также кассовую дисциплину (п. 4 ст. 346.11, п. 5 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, он может определить процент расходов, задействованных в каждом виде своей деятельности за отчетный, налоговый период, сравнивая полученные суммы дохода.

Приведем пример отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов в данном случае, а также порядок исчисления налоговой базы, когда предприниматель осуществляет хозяйственную деятельность по общей системе налогообложения и режиму в виде ЕНВД, и определим размер полученного дохода.

Пример. Предприниматель осуществляет оптовую и розничную торговлю автозапчастями в арендуемом отдельно стоящем здании, которое разделено на склад и торговый зал. Для транспортировки товара используется взятый в аренду грузовик «Газель».

Для перевозки товара внутри складских помещений применяется автопогрузчик, поступивший по акту безвозмездной передачи в начале года. Оптовая торговля ведется со склада по наличному и безналичному расчету. Розничная торговля осуществляется через торговый зал с применением ККМ. Трудовые договоры заключены с работником склада, кладовщиком, грузчиком, водителем, продавцом, товароведом, которым установлен оклад 2000 руб.

По первому виду деятельности предприниматель применяет общую систему налогообложения, по второму уплачивает ЕНВД.

Выручка предпринимателя за отчетный год по оптовой торговле составила: по безналичному расчету руб., по наличному руб.; по розничной торговле руб. (25% от выручки по оптовой торговле).

Предприниматель продал личный автомобиль ВАЗ-21093, находившийся в собственности более трех лет, за руб.

Материальные затраты на закупку товара составляют 6 руб.; стоимость аренды здания — руб.; стоимость аренды грузовика -руб.; расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля, — руб.; стоимость нереализованного товара на начало года руб., на конец года — руб.; стоимость складского оборудования на начало отчетного периода составляетруб., торговых прилавков и стеллажей -руб., ККМ — 2000 руб. (все оборудование является личной собственностью предпринимателя); фонд заработной платы, выплаченной работникам, равен руб.; ЕСН, перечисленный в бюджет за работников, -руб.; уплачен транспортный налог за грузовик в сумме 2700 руб.

Предприниматель содержит на иждивении двоих детей — 10 и 18 лет, оплачивает учебу в вузе старшего ребенка, стоимость обучения за год составиларуб.

Предпринимателем подана декларация о предполагаемом доходе в размере 1 руб., авансовые платежи составили:

— НДФЛ — руб.;

— ЕСН — руб.

На основании этих данных составим доходную и расходную части Книги учета доходов и расходов, исчислим полученный доход и определим размер НДФЛ и ЕСН.

Доходная часть

N
п/п

Источник: https://pandia.ru/text/77/198/24274.php

Дюжина расходов, которые инспекторы разрешают на ОСНО и запрещают на упрощенке

Публикация

Вы ведете бухгалтерию компании на УСН? Тогда вы наверняка заметили парадокс: режим называется «упрощенный», а порой приходится решать более сложные задачки по учету расходов. У упрощенцев есть свой закрытый список из 36 расходов, и только на них можно уменьшить базу по единому налогу.
Сегодня пройдемся по коварному списку затрат. Коварному – потому что в этих затратах легко запутаться. Ведь инспекторы разрешают их учесть компаниям на общей системе, но запрещают на упрощенной. Еще несколько расходов, к которым инспекторы точно придерутся, посмотрите в таблице.

Затраты Реквизиты писем чиновников*
Индивидуальный предприниматель оплатил свое обучение Письма Минфина России от 9 августа 2013 г. № 03-11-11/167, ФНС России от 1 августа 2013 г. № ЕД-3-3/2730
Работодатель купил электронные пропуски, чтобы сотрудники могли попасть в арендуемое здание Письмо Минфина России от 20 декабря 2012 г. № 03-11-06/2/147
Организация на УСН выделила в счете-фактуре НДС и перечислила его в бюджет Письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 03-11-11/280
Компания заплатила госпошлину за срочную выписку из ЕГРЮЛ Письмо Минфина России от 16 апреля 2012 г. № 03-11-06/2/57
Организация понесла расходы по уборке территорий и кровли домов от снега и наледи
Компания оформила ЭЦП для участия в электронных торах
Письмо Минфина России от 20 февраля 2012 г. № 03-11-06/2/27
Письмо Минфина России от 8 августа 2014 г. № 03-11-11/39673

* Во всех случаях чиновники ссылаются на то, что таких затрат нет в разрешенном списке расходов.
Спецоценка
Компания на ОСНО вправе признать затраты на спецоценку в налоговых расходах. Это следует из подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ. А вот компаниям на упрощенке чиновники такого права не дают. Об этом специалисты из Минфина России сообщили в письмах от 16 июня 2014 г. № 03-11-06/2/28551 и от 30 июня 2014 г. № 03-11-09/31528. Объясняют финансисты это просто. Таких затрат нет в перечне разрешенных расходов. И это не смотря на то, что каждая компания должна проводить спецоценку по закону (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ).
Все же есть аргументы в пользу того, что упрощенец может учесть расходы на спецоценку. Затраты можно провести как материальные расходы на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Логика следующая. Спецоценку компания проводит, чтобы определить какие вредные факторы воздействуют на сотрудников. То есть спецоценка помогает компании контролировать производственный процесс. А покупка производственных услуг признается материальным расходом (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Затраты спецоценку можно учесть в расходах на еще одном основании. Упрощенщики вправе списать затраты на мероприятия, с помощью которых подтвердит то, что производство соответствует требованиям регламентов и стандартам (подп. 26 п. 1 ст .346.16 НК РФ).
Кстати, раньше Минфин России разрешал упрощенцам учитывать расходы на спецоценку — письмо от 22 июля 2005 г. № 03-11-04/2/31. Будем надеяться, что чиновники опять поменяют свое мнение в пользу компаний. Ну а пока признавать расходы на спецоценку при УСН — дело рискованное.
Любая компания (в том числе и на УСН) может возместить затраты на спецоценку из средств ФСС. Живые деньги фонд не вернет, но зачтет их в счет уплаты страховых взносов на травматизм. Чиновники разрешают не включать в доходы сумму компенсации (письмо Минфина России от 15 февраля 2011 г. № 03-03-06/2/33). Правда, разъяснения финансисты давали только в отношении компаний на ОСНО. Но такие же правила можно применить и для упрощенцев. Ведь фонд компенсирует затраты за счет взносов, которые заплатила компания, и реальных поступлений на расчетный счет не происходит.
Представительские расходы
Следующий пункт — представительские расходы. Порой их сложно отстоять даже компании на ОСНО. Контролеры тщательно следят, чтобы затраты соответствовали требованиям Кодекса: были документально подтверждены, экономически обоснованны и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
К сожалению, у упрощенцев нет ни малейшей возможности учесть представительские расходы при расчете налога (письмо Минфина России от 11 октября 2004 г. № 03-03-02-04/1/22). Даже если затраты будут результативными, а подтверждающие документы будут оформлены безукоризненно. Дело опять же в том, что представительских расходов нет в закрытом перечне.
Информационные услуги
Еще один спорный расход — информационные и консультационные услуги. Как и в случае с представительскими, инспекторы скрупулезно анализируют – насколько расход обоснован и получила ли компания от него пользу.
Налоговики запрещают упрощенцам учитывать информационные услуги. Такие затраты не указаны в статье 346.16 НК РФ.
Однако шанс отстоять расходы есть. Попробуйте провести их по другому основанию или под другим названием. Тем более что Кодекс не говорит конкретно, что считается информационными услугами.
Например, поставщик оказывает вам услугу по обновлению справочно-правовой системы или программы. Если он напишет в акте «оказание информационных услуг», то учесть такие затраты вы не сможете. Попросите поставщика указать верную формулировку — «обновление программы». В этом случае у вас появляется полное право учесть затраты по обновлению программы в расходах (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 21 марта 2013 г. № 03-11-06/2/8830).
Другой пример — вы наняли стороннюю организацию для исследования рынка и поиска нужного поставщика. Допустим, такие услуги дадут положительный результат, и вы купите товар у рекомендованного контрагента. Тогда их можно учесть в составе расходов, связанных с покупкой товара (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но хочу предупредить сразу. Такой подход может вызвать претензии инспекторов, и расходы придется отстаивать в суде.
Безнадежный долг
Чаще всего дебиторская задолженность возникает в следующих ситуациях:

  • поставщик не отгрузил товары или не выполнил услуги, которые компания оплатила ему авансом;
  • покупатель не оплатил отгрузку или услуги.

Если долг стал безнадежным, компания на общей системе списывает его в расходы (п. 5 ст. 266, подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
У упрощенцев такого права нет. Чиновники и инспекторы категорически против, так как убытков от списания безнадежной дебиторки нет в разрешенном списке расходов (письмо Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/274).
ВОПРОС УЧАСТНИКА
– Может ли компания, которая переходит с УСН на ОСНО учесть в расходах безнадежные долги, если они образовались в период упрощенки?
– Если долг стал безнадежным в период применения УСН, то при переходе на общую систему учесть его в расходах нельзя. Такова официальная позиция Минфина России (письмо от 11 июля 2006 г. № 03-03-04/1/574).
Но если речь идет о долгах покупателей — неоплаченной выручке, которая образовалась на упрощенке, а на момент перехода на ОСНО еще не стала безнадежной, то ситуация другая. Неоплаченную выручку компания включает в состав доходов переходного периода (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Поэтому организация по праву может учесть такой долг в расходах, когда он станет безнадежным.
Подписка на периодику и покупка деловой литературы
Часто компании покупают периодику и специальную деловую литературу для сотрудников. Чиновники согласны, что на ОСНО может учесть такие расходы при расчете налога на прибыль (письма Минфина России от 15 мая 2006 г. № 07-05-06/116, от 26 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/443).
А на УСН такие расходы учесть финансисты не разрешают. По этому вопросу посмотрите письма Минфина России от 7 мая 2015 г. № 03-11-03/2/26501, от 28 октября 2013 г. № 03-11-11/45487.
Однако у упрощенца все же есть возможность отстоять расходы на периодику и литературу. Есть два основания, по которым такие затраты можно учесть при расчете единого налога.
Затраты на подписку и покупку литературы можно признать материальным расходом. С этим соглашаются и судьи (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22 января 2007 г. № Ф04-8976/2006(29957-А67-40) и ФАС Поволжского округа от 30 октября 2008 г. № А65-1419/2008). Ведь информацию из изданий компания использует в своей работе. А значит, такие затраты обоснованы экономически.
Кроме того затраты на периодику можно квалифицировать как расходы на оплату труда. Но для этого подписку и покупку литературы сотрудник должен оформить на свое имя. А компания потом компенсирует ему эти траты. Если используйте этот прием, то обязательно предусмотрите такую компенсацию в трудовом или коллективном договоре. Список изданий закрепите приказом руководителя. Тогда компенсацию можно отнести к расходам на оплату труда и учесть при расчете упрощенного налога (п. 25 ст. 255, подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
На мой взгляд, покупку периодики и литературы безопаснее учесть как материальные затраты, нежели как расходы на оплату труда. Ведь именно такую позицию поддерживают судьи.
ВОПРОС УЧАСТНИКА
– Если мы оформим подписку на несколько месяцев вперед, то когда и на основании каких документов учитывать затраты?
– Признавайте в расходах стоимость журнала в тот момент, когда оплатили и получили его. Оплату издания подтвердит платежка. А чтобы подтвердить, что вы действительно получили журнал, составьте акт. За основу возьмите приходный ордер по форме № М-4. Такой акт вам нужно оформлять ежемесячно.
А если издание выходит в электронной версии, то составьте приказ. В нем укажите, что расходы на журнал будете списывать в конце каждого месяца. Новые издания обычно выходят именно с такой периодичностью.
Неустойка за нарушение договора
Если компания нарушила обязательства по договору, контрагент может потребовать неустойку или проценты за просрочку. На общей системе нужно включить неустойку и проценты во внереализационные расходы (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
А у упрощенцев сумма санкций базу по единому налогу не уменьшает — письмо Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-06/2/53634. Аналогичную точку зрения принимают судьи — постановления ФАС Поволжского округа от 7 мая 2010 г. № А65-27157/2008, от 14 сентября 2009 г. № А65-27157/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 13 августа 2009 г. № А79-8952/2007.
Полис КАСКО
Если у компании есть автомобили, на них нужна страховка. Как минимум, придется приобрести ОСАГО. А если есть необходимость, то еще и КАСКО.
При расчете налога на прибыль затраты на КАСКО и ОСАГО можно учесть в прочих расходах (п. 1, подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 263 НК РФ).
Компании на упрощенке могут учесть расходы на ОСАГО в момент оплаты страховки (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А вот отнести на расходы стоимость КАСКО организация не сможет. Расходы на добровольное страхование не поименованы в закрытом перечне (письмо Минфина России от 10 мая 2007 г. № 03-11-04/2/119).
Если организация покупает автомобиль в кредит, то в договоре банк потребует оформить КАСКО. Однако даже в этом случае компания все равно не сможет учесть затраты на полис. С точки зрения Кодекса обязательным будет только то страхование, при котором компания должна купить полис в силу действия закона. А в данном случае этого требует договор с банком. Поэтому такая страховка не считается обязательной.
Услуги по подбору персонала
Учесть расходы на услуги кадровых агентств и на размещение информации о вакансиях в СМИ сложно даже компании на общей системе. Инспекторы разрешают их списать только при одном условии — компания набрала новых сотрудников. В противном случае налоговики сочтут такие затраты экономически необоснованными. Вот письма Минфина России с такой позицией: от 4 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/504 и от 1 июня 2006 г. № 03-03-04/1/497.
Упрощенцам расходы на подбор персонала проверяющие не разрешают учитывать в любом случае. Единственный шанс есть у кадровых агентств, для которых поиск персонала — это основной вид деятельности (письмо Минфина России от 16 августа 2012 г. № 03-11-06/2/111).
ВОПРОС УЧАСТНИКА
– У нас нет своего отдела кадров. В штате есть два бухгалтера, но они не успевают вести кадровое делопроизводство. Поэтому его ведет сторонняя организация. Можем ли мы признать такие затраты при расчете единого налога?
– Это опасно. Есть только три вида расходов, которые компания может учесть без риска. Это затраты на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги (подп. 15 п.1 ст. 346.16 НК РФ). При условии, что у компании нет своих специалистов в штате. Кадровых услуг в разрешенном списке нет, поэтому учитывать такие расходы опасно.
К тому же есть и официальная позиция Минфина России по этому поводу. В письме от 29 марта 2007 г. № 03-11-04/2/72 финансисты высказались против.
Расходы на нормальные условия труда
Работодатель должен обеспечить нормальные условия труда для сотрудников (ст. 22, 163 и 223 ТК РФ). Для этого она покупает питьевую воду, приобретает бытовую технику для офисной кухни, устанавливает кондиционеры и обогреватели.
Так вот, расходы на нормальные условия труда можно учесть при расчете налога на прибыль. В письме от 24 марта 2014 г. № 03-03-06/2/12697 Минфин России перечислил два необходимых условия. Во-первых, такие затраты должны быть экономически обоснованы и подтверждены документами (п. 1 ст. 252 НК РФ). А, во-вторых, чиновники рекомендуют проверить есть ли такие расходы в перечне мероприятий по улучшению условий туда. Этот список можно найти в приказе Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н. Однако конкретный перечень мероприятий компания вправе определить и сама исходя из специфики работы.
Несмотря на то, что эти затраты предусмотрены законом, чиновники не разрешают упрощенцам учитывать их при расчете налога. Взять хотя бы письмо Минфина России от 6 декабря 2013 г. № 03-11-11/53315. Финансисты сделали вывод: компания на УСН не может учесть расходы на покупку бутилированной воды для сотрудников, так как таких затрат нет в разрешенном перечне. А в письме от 26 января 2007 г. № 03-11-04/2/19 они не разрешили признать траты на покупку обогревателей.
Если цена вопроса высока, попробуйте отстоять в суде затраты на комфортные условия для сотрудников. В арбитражной практике есть примеры, когда судьи разрешали компаниям учесть расходы на покупку бутилированной воды: постановления ФАС Уральского округа от 6 октября 2008 г. № Ф09-7032/08-С3 и от 18 июля 2007 г. № Ф09-5444/07-С3. А также на установку кондиционера – постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 2 апреля 2007 г. № Ф04-1822/2007(32980-А27-40), ФАС Поволжского округа от 26 июля 2006 г. № А55-32558/2005.
Компенсации разъездному сотруднику
Некоторым сотрудникам приходится целыми днями ездить по рабочим встречам. Но если это короткие поездки недалеко от офиса и места жительства, то командировками их не назовешь. К примеру, курьеры, торговые агенты, сотрудники сервисных служб, водители.
Есть два варианта, как компания может компенсировать сотруднику расходы на проезд:

  • возместить документально подтвержденные расходы (ст. 168.1 ТК РФ);
  • установить фиксированную надбавку к окладу за разъездной характер работы (ст. 129 ТК РФ). Этот вариант подходит, если в служебные поездки сотрудник отправляется регулярно.

При этом компания на ОСНО учитывает в расходах и возмещение, и фиксированную надбавку. В письме от 18 августа 2008 г. № 03-03-05/87 Минфин объяснил, что фиксированная надбавка — это расходы на оплату труда. А возмещение затрат — прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 статьи 264 НК РФ).
Компания на УСН может признать расходом только фиксированную надбавку. Здесь руководствуйтесь письмом Минфина России от 2 февраля 2007 г. № 03-11-04/2/24. А компенсацию расходов на проезд учесть не получится. Она, опять же, не названа в закрытом перечне (письмо ФНС России от 14 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3943).
Остаточная стоимость ОС при продаже
Когда компания на общей системе продает основное средство, то доход от продажи она может уменьшить на остаточную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Организации на УСН такой возможности лишены. Минфин России в своей позиции непреклонен: компания на УСН не вправе уменьшать доход от продажи ОС на остаточную стоимость. Такую позицию специалисты финансового ведомства настойчиво дублируют каждый год. Последние письма: от 13 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/6557, от 3 марта 2014 г. № 03-11-11/8833, от 4 февраля 2013 г. № 03-11-11/50.
Арбитражная практика по этому поводу противоречива. Иногда судьи поддерживают инспекторов – постановление ФАС Уральского округа 24 марта 2008 г. № Ф09-4976/07-С3 по делу № А76-24898/06. Но чаще все таки принимают сторону компаний (постановление ФАС Уральского округа от 14 ноября 2012 г. № Ф09-10644/12 по делу № А60-41958/11).
Ремонт неоплаченного основного средства
Последний пункт в списке — ремонт основного средства, которое компания оплатила не полностью.
Вообще, упрощенщики могут списать затраты на ремонт ОС (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Для этого необходимы два условия: компания оплатила ремонт, и он фактически выполнен (письмо Минфина России от 27 марта 2012 г. № 03-11-11/103).
Однако на практике инспекторы на местах часто добавляют третье обязательное условие — ремонтируемый объект должен быть полностью оплачен. Это требование инспекторов абсолютно неправомерно. В Кодексе нет такого условия. С этим соглашаются и судьи (постановление ФАС Поволжского округа от 26 января 2010 г. по делу № А72-8244/2009) и налоговики (письмо УМНС России по г. Москве от 11 марта 2004 г. № 21-09/16354).

Источник: https://gsl.org/ru/press-center/press/%D0%B4%D1%8E%D0%B6%D0%B8%D0%BD%D0%B0-%D1%80%D0%B0%D1%81%D1%85%D0%BE%D0%B4%D0%BE%D0%B2-%D0%BA%D0%BE%D1%82%D0%BE%D1%80%D1%8B%D0%B5-%D0%B8%D0%BD%D1%81%D0%BF%D0%B5%D0%BA%D1%82%D0%BE%D1%80%D1%8B-%D1%80/

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *