Система учета затрат

Система учета затрат – это совокупность способов определения их фактической величины.

Различают системы учета затрат основанные на исчислении реальных (действительно имевших место в данном отчетном периоде расходов) и определении средних затрат за это же время, и учете фактических издержек производства на базе нормативных затрат.

При учете реальных затрат расходы организации фиксируют и относят на себестоимость продукции в той их величине, в которой они имели место в данном отчетном периоде. Сырье и материалы оценивают и списывают по фактическим ценам и затратам. Заработную плату, расходы на ремонт основных средств и другие нерегулируемые затраты отражают в учете операций того месяца или квартала и в том размере, в котором они имели место. Издержки отчетного периода принимают к учету такими, какими они были в реальности.

Резервы предстоящих расходов и платежей не создаются и расходы прошлых периодов во внимание не принимаются, расходы на продажу учитывают по каждой сделке.

Система учета реальных затрат имеет ряд достоинств:

а) она отражает действительно имевшие место в данном месяце или квартале расходы и финансовые результаты, не усредняя их по периодам в течение года;

б) создает возможности для выявления результатов реализации продукции, работ и услуг по каждой сделке.

Недостатком этого способа является высокая трудоемкость ведения учета и сложность калькуляционных расчетов, поэтому применять систему учета реальных затрат целесообразно на небольших предприятиях и в организациях с хорошо налаженной автоматизацией обработки экономической информации.

Учет и калькулирование фактической себестоимости на основе средних затрат – это способ наиболее распространенный в РФ. При данном способе сырье и материалы при оприходовании и списании оценивают по средним ценам приобретения. Себестоимость реализованной продукции определяют не по каждой продаже, а в целом по предприятию. Используют счета 97 «Расходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов».

Положительными моментами данного способа являются:

а) облегчение учетной работы и уменьшение ее трудоемкости;

б) выравнивание затрат по месяцам и кварталам в пределах года, что позволяет равномерно уплачивать налоги на прибыль и доходы;

в) возможность выявления отклонений по ценовому фактору, а также сравнение плановых и фактических ставок списания распределительных расходов.

Недостатком этого способа является то, что средние затраты могут иногда значительно отличаться от реальных расходов и для большинства управленческих решений необходимо знать величину реально существующих затрат.

Система расчета фактической себестоимости на основе показателей средних затрат наиболее приемлема в настоящее время для крупных и средних предприятий. Однако это не исключает возможности и необходимости использования в отдельных случаях параллельного измерения величины реальных затрат отчетного периода в течении года и расчетов эффективности отдельных хозяйственных операций и сделок.

По итогу за отчетный год оба способа расчета фактической себестоимости единицы продукции и финансовых результатов деятельности предприятия должны предоставить одинаковые результаты. В управленческом учете основная ориентация делается на учет реальных затрат, поскольку решения принимаются с учетом существенных условий и возможностей их осуществления. Вместе с тем, до оценки результатов деятельности предприятия по итогам года и выработки решений на основе этой оценки вполне приемлемы показатели средних затрат

4. Система учета затрат на производство 4.1. Основные принципы организации учета затрат на производство

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:

    — полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

    — разграничение в учете текущих затрат на производство и на капитальные вложения;

    — правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;

    — неизменность принятой методологии классификации затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

    — регламентация состава себестоимости продукции.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции — четкое определение состава производственных затрат.

В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в Законе «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и конкретизированы в «Положении о составе затрат» с изменениями и дополнениями, внесенными в это Положение, четко определившими издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) и затраты, производимые за счет фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др.

Регламентирующая роль государства в отношении себестоимости продукции проявляется также в установлении для целей налогообложения целого ряда норм и нормативов: амортизации основных средств; размеров отчислений на социальные нужды, представительских и командировочных расходов, расходов на рекламу и др.

На основе «Положения о составе затрат» министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных предприятий.

Действующие в настоящее время нормативные документы разрешают предприятиям применять несколько методик группировки и списания затрат на производство в зависимости от технологических, организационных и других особенностей предприятия и целевой установки системы управления.

В основу первой методики группировки и списания затрат на производство положено деление затрат на прямые и косвенные и исчисление полной себестоимости продукции.

Прямые расходы учитывают на соответствующих калькуляционных счетах издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), а косвенные — на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В конце месяца косвенные расходы списывают со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства и определяют фактическую производственную себестоимость продукции. Затем фактическую производственную себестоимость продукции списывают со счетов 20, 23, 29 в дебет счета 40 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 46 «Реализация продукции» и др.

В основу второй методики группировки и списания затрат на производство положено разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции. Условно-переменные затраты — это затраты, размер которых зависит от объема производства. Условно-переменные затраты разделяются на прямые условно-переменные расходы (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих и др.) и косвенные условно-переменные расходы.

Условно-постоянные расходы практически не зависят от объема производства (расходы на содержание управленческого персонала, хозяйственное обслуживание и др.).

На калькуляционных счетах 20, 23, 29 учитывают прямые условно-переменные расходы. Косвенные условно-переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем списывают с этого счета на счета 20 и 23. Условно-постоянные расходы в части производственных затрат учитывают на счете 26, а в части коммерческих — на счете 43. А в конце отчетного периода условно-постоянные расходы списывают со счетов 26 и 43 в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Таким образом, при второй методике группировки и списания затрат на производство на счетах 20, 23, 29, 40, 45, и соответствующих балансовых статьях («Готовая продукция», «Товары отгруженные», «Незавершенное производство») отражается неполная производственная себестоимость продукции (без общехозяйственных расходов).

4.2. Система счетов по учету затрат на производство

Организацию учета затрат на производство каждое предприятие осуществляет в соответствии с характером производственного процесса, а также особенностями выпускаемой продукции или выполняемых работ.

Особенно важное значение имеет правильная организация учета затрат по видам продукции, работ, услуг, подразделениям и своевременность учета, то есть правильная организация аналитического учета на материальных и иных счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе и обязательствах внутри счетов синтетического учета.

Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчетности, которая строится на информации о видах, количестве, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции. Сложность процесса производства требует использования в учете целой группы производственных счетов:

    20 «Основное производство»

    23 «Вспомогательные производства»

    25 «Общепроизводственные расходы»

    26 «Общехозяйственные расходы»

    28 «Брак в производстве»

    31 «Расходы будущих периодов»

    89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»

Аналитический учет ведут в развитие всех синтетических счетов по учету затрат на производство. Уровень аналитичности определяется теми показателями, которые необходимы предприятию для контроля и управления.

В частности, по счету 20 «Основное производство» аналитический учет организуют по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цех). Аналитический учет при этом должен обеспечить группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и конец месяца, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на окончательный брак, на стоимость сэкономленных материалов в производстве и на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

К счету 23 «Вспомогательные производства» (например, парокотельная, компрессорная, ремонтный цех, транспортный цехи т.п.) открывают аналитические счета по видам производств, по аналогии со счетом 20. Здесь следует учитывать, что услуги, оказываемые вспомогательными производствами, в большей части используются внутри предприятия, и только их часть может реализовываться на сторону.

К счету 25 «Общепроизводственные расходы» аналитический учет затрат надо организовать в разрезе каждого цеха по статьям расходов:

    • расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;

    • расходы по содержанию аппарата управления цеха;

    • расходы по содержанию зданий, сооружений и инвентаря;

    • расходы по охране труда и технике безопасности;

    • непроизводительные расходы и др.

Счет 25 ежемесячно закрывается путем распределения накопленных на нем сумм расходов между видами произведенной продукции.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, которые не связаны непосредственно с производственным процессом. Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, центру ответственности и месте возникновения затрат. Счет 26 также ежемесячно закрывается.

Аналитический учет по счету 26 состоит из следующих статей:

    • расходы по управлению предприятием;

    • общехозяйственные расходы;

    • сборы и отчисления;

    • общезаводские непроизводительные расходы.

В плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий для учета брака предназначен счет 28 «Брак в производстве». Сальдо этот счет не имеет, ежемесячно закрывается переносом суммы потерь от брака в дебет счета 20. По дебету счета 28 отражается себестоимость окончательного брака, расходы по исправлению исправимого брака, по кредиту — суммы, взысканные с виновников брака, возмещенные поставщиками на основании предъявленных им претензий, а также стоимость отходов по цене возможного использования.

Счет 31 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Расходы будущих периодов возникают в связи с освоением новых видов продукции, подпиской на специальную литературу, оплатой арендной платы или телефона за несколько месяцев вперед и др. Аналитический учет по счету 31 ведется по видам расходов.

Счет 43 «Коммерческие расходы» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией (сбытом) продукции. Этот счет используется предприятиями отраслей материального производства. Аналитический учет по счету 43 ведется по каждой статье расходов. Это такие расходы, как расходы на тару и упаковку, по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; рекламные расходы и другие расходы.

Счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства и обращения. Аналитический учет по счету 89 ведется по видам резервов:

    • резерв на оплату отпусков рабочим;

    • резерв на все виды ремонтных работ;

    • резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

    • резерв на гарантийный ремонт.

Порядок резервирования сумм за счет издержек производства и обращения регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.

На счетах бухгалтерского учета отражаются затраты, связанные с производственным потреблением предметов труда, снашиванием орудий труда и оплатой живого труда. Для этого применяются два основных калькуляционных счета — «Основное производство» и «Вспомогательные производства».

Учет затрат промышленного производства строится таким образом, что в течение отчетного месяца только часть затрат, вызываемых технологическим процессом изготовления определенных видов изделий (элементные расходы), относится непосредственно на дебет счета «Основное производство» или соответственно счета «Вспомогательные производства». Например, расход сырья и основных материалов, расход основной заработной платы производственных рабочих и т.п. При системе учета полных затрат другая часть расходов, вызываемых обслуживанием производства и управлением, предварительно учитывается по дебету соответствующих собирательно-распределительных счетов: «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы». Это обстоятельство приводит к образованию комплексных статей затрат.

Системы учёта затрат на производство. Кроме методов учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции, выделяют также системы учёта затрат на производство. Их можно классифицировать по двум основным признакам: по полноте отражения затрат в себестоимости продукции и по степени оперативности учёта.

В зависимости от полноты отражения затрат в себестоимости продукции различают системы учёта полных затрат и системы учёта частичных затрат. Системы учёта полных затрат предназначены для исчисления полной себестоимости продукции, включающей стоимость всех ресурсов, израсходованных на её производство и продажу. В западных странах такие системы именуют «absortpting costing». Важнейшую роль в этих системах учёта играет деление затрат на прямые и косвенные. В себестоимость отдельных видов продукции включаются как прямые, так и косвенные затраты. Основным оценочным показателем является прибыль, т.е. разность между выручкой от продажи продукции и её полной себестоимостью.

На западных предприятиях системы учёта полных затрат, как правило, используются в стратегическом учёте. На отечественных предприятиях они традиционно наиболее распространены.

Системы учёта частичных затрат ориентированы на принятие оперативных и тактических управленческих решений и корректировку их в зависимости от изменений рыночной коньюнктуры и других внешних факторов. В данных системах учёта упор делается на отражении зависимости суммы затрат от объёма и структуры выпускаемой продукции. Важнейшую роль играет деление затрат на постоянные и переменные. В себестоимость конкретных видов продукции включаются только переменные затраты. Управление постоянными затратами, как правило, являющимися хозяйственно-управленческими (накладными), осуществляется по смете. Таким образом, процесс управления переменными (технологическими) затратами отделен от управления постоянными (хозяйственно-управленческими) затратами. Нужно снижать не общую сумму переменных затрат, которая зависит от объема выпуска продукции, а только переменные затраты в расчете на единицу продукции. Что же касается постоянных затрат, то следует сокращать их общую сумму.

Основным оценочным показателем в этих системах выступает маржинальный доход (в отечественном варианте — валовая прибыль), рассчитываемый как разность между выручкой от продажи продукции и переменными затратами на её производство.

Системы учёта частичных затрат, называемые за рубежом «direct costing», ориентированы прежде всего на рынок. К достоинствам этих систем следует отнести гибкость и простоту их применения в краткосрочных расчетах, характерных для предприятий с серийным или массовым производством, подверженным сильному влиянию коньюнктурных колебаний.

По степени оперативности учёта различают системы учёта фактических затрат и системы учёта стандартных затрат. Системы учёта фактических (прошлых) затрат предусматривают получение данных о себестоимости продукции только после окончания отчётного периода или после выполнения заказа. Данные системы учёта непригодны для принятия оперативных управленческих решений, так как не предусматривают расчёта будущих (плановых или нормативных) затрат.

Системы учёта стандартных затрат — «standart costing» — являются развитием систем учёта фактических затрат. Кроме отчётных калькуляций, в системах «стандарт-кост» составляются нормативные или плановые калькуляции себестоимости продукции. Они разрабатываются до начала отчётного периода или при получении заказа на основе норм расхода производственных ресурсов.

Классификация систем учёта затрат на производства по двум признакам (полноте отражения затрат в себестоимости продукции и оперативности учёта затрат) представлена в табл. 7.

Таблица 7. Системы учёта затрат на производство

Полнота

отражения

затрат

в себестоимости

продукции

Оперативность учёта затрат

Учёт

фактических

(прошлых)

затрат

Учёт стандартных (необходимых,

должных) затрат – «стандарт-кост»

Учёт плановых

затрат

Учёт нормативных

затрат

Учёт полных

затрат

Учёт полных

фактических

затрат

Учёт полных

плановых

затрат

Учёт полных

нормативных

затрат

Учёт частичных

затрат

Учёт частичных

фактических

затрат

Учёт частичных

фактических

затрат

Учёт частичных

нормативных

затрат

Нормативный учёт затрат. Наиболее сильное воздействие на формирование себестоимости продукции оказывает нормативный учёт – отечественный вариант системы «стандарт-кост», который был разработан ещё в 30-е гг. ХХ в. Он может использоваться в различных сочетаниях как с позаказным, так и с попроцессным методами учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Нормативный учёт включает в себя:

1) нормирование затрат и составление нормативных калькуляций по каждому выпускаемому виду продукции на основе действующих норм и смет затрат;

2) ежемесячный или ежеквартальный учёт внесенных изменений в установленные нормы расхода ресурсов;

3) планирование затрат на производство на основе норм;

4) списание затрат на счета бухгалтерского учёта на основе норм;

5) оценку готовой продукции по нормативной себестоимости;

6) выявление оперативным путем отклонений фактических затрат от нормативных с целью быстрого и эффективного воздействия на процесс производства;

7) исчисление фактической себестоимости продукции исходя из нормативной себестоимости, изменений норм и выявленных отклонений от норм;

8) анализ отклонений фактических затрат на производство от нормативных по местам их возникновения, причинам и виновникам.

В идеале нормативный учёт позволяет получить фактическую себестоимость продуктов практически в любой момент времени. Для этого нужно только наладить оперативный учёт отклонений от норм по первичным документам. Фактическая себестоимость продукции будет представлять собой нормативную себестоимость, скорректированную на сумму внесенных в неё изменений и выявленных отклонений от норм.

Необходимой предпосылкой применения нормативного учёта затрат является наличие на предприятии хорошо отлаженного нормативного хозяйства. Под этим понимается комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования, организации и контроля производственного процесса.

Нормативный учёт затрат на производство применяется на предприятиях с достаточной стабильностью и повторяемостью производственных процессов. Если предприятие работает в условиях неопределенности в снабжении и сбыте продукции, меняющейся технологии производства, то установить стабильные нормы затрат и организовать систему их контроля оказывается невозможно или слишком дорого. Если же производственные процессы на предприятии полностью предопределены, хозяйственные связи стабильны, технология проста и рассчитана на массовый выпуск продукции, то нормативный учёт становится просто ненужным.

Нормативный учёт считается наиболее прогрессивным методом, позволяющим эффективно использовать данные учёта затрат для выявления резервов снижения себестоимости продукции и оперативного управления производством. Он позволяет своевременно выявлять и устанавливать причины отклонения фактических расходов от действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление. С этой целью на предприятии должен быть организован четкий контроль соблюдения норм затрат с тем, чтобы не допускать необоснованных отступлений от установленной технологии изготовления изделий, нерациональной замены сырья и материалов, превышения установленных норм затрат и т. п. Отклонения от норм могут допускаться только с разрешения ответственных работников предприятия. Все случаи отклонения от норм должны оформляться соответствующими документами и строго фиксироваться. Учёт отклонений ведется в целях обеспечения своевременной информацией руководителей производства о размерах, причинах и виновниках дополнительных, не предусмотренных нормами затрат и принятия необходимых для их предотвращения организационных и технических мер, а в случае экономии затрат – для распространения передового опыта.

При нормативном методе должен осуществляться систематический учёт изменений действующих норм расхода сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат. Этот учёт ведется на основе извещений об изменениях норм и используется для контроля выполнения заданий по снижению норм и для уточнения нормативных калькуляций. На машиностроительных предприятиях извещения об изменении норм расхода материалов выписываются, как правило, технологической службой, а норм времени и сдельных расценок – отделом труда и заработной платы. Извещения об изменении конструкции изделия выписываются конструкторской службой. По извещениям об изменение норм вносятся изменения в техническую и плановую документацию (технологические карты и др.), являющуюся основанием для выписки первичных бухгалтерских документов (материальных требований, лимитных карт, рабочих нарядов, маршрутных листов и т. п.), в которых указываются действующие расходные нормы для выдачи на рабочие места сырья, материалов и полуфабрикатов, а также для начисления заработной платы.

Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции при нормативном учёте служат нормативные калькуляции себестоимости, составленные на основании норм затрат, действующих на начало месяца. Нормативные калькуляции составляются на все виды изделий, выпускаемые предприятием. При изготовлении отдельных видов изделий в различных исполнениях нормативная себестоимость определяется для каждого варианта исполнения в отдельности. Нормативные калькуляции могут составляться последовательно на детали, узлы, сборочные соединения и изделие в целом. Калькуляции на детали и узлы составляются только по статьям основных затрат. В калькуляциях на изделие в целом добавляются затраты на обслуживание производства и управление.

Изменения действующих норм следует, как правило, приурочивать к началу месяца. В тех случаях, когда нормы изменяются в течении отчетного месяца, разница между нормами, учтёнными в нормативных калькуляциях, и новыми нормами до конца отчётного месяца выявляются и учитываются особо. Все изменения норм, проведенные в течение месяца, вносятся в нормативные калькуляции на первое число следующего месяца.

Несмотря на хорошую методическую проработку нормативного учёта затрат на производство, число отечественных предприятий, использующих этот метод, сравнительно невелико. На многих предприятиях вместо нормативных используют плановые калькуляции себестоимости, учёт отклонений от норм ведется бессистемно, в результате чего нормативный учёт превращается в котловой учет затрат на производство. При таком способе учёта фактические затраты распределяются между отдельными видами продукции пропорционально их плановой себестоимости. Отклонения фактических затрат от плановых списываются не только на те объекты, к которым эти отклонения имеют прямое отношение, а на все объекты калькулирования равномерно. В результате этого себестоимость изделий и финансовые результаты от их продажи существенно искажаются.

Смешанной системой калькулирования, занимающей промежуточное положение между позаказным и попроцессным методами, является пооперационное калькулирование. Оно применяется в производствах, параллельно выпускающих ряд слегка модифицированных моделей одного вида продукции. Эти модификации отличаются лишь некоторыми материалами и комплектацией. Фактические прямые материальные затраты учитываются и включаются в себестоимость модификаций позаказным методом, а затраты на оплату труда, общепроизводственные и другие затраты учитываются попроцессным методом и распределяются между модификациями при помощи плановых коэффициентов. Такую себестоимость называют за рубежом нормальной себестоимостью, а систему калькулирования — normal costing (системой нормального калькулирования).

С развитием современного производства доля прямых затрат в себестоимости продукции сокращается, а доля косвенных (накладных) затрат увеличивается. В этой ситуации традиционные подходы к распределению косвенных затрат могут привести к искажению себестоимости изделий и к неверным управленческим решениям. Избежать таких ошибок позволяет применение функционального метода калькулирования себестоимости продукции (activity based costing – ABC).

Функциональный метод получил свое распространение в 1980-х годах. Он был разработан американскими учеными Р. Купером и Р. Капланом. В настоящее время его активно используют около 10 % крупных компаний в США, Великобритании и других европейских странах. Этот метод вызывает интерес и у российских компаний, ориентированных на создание стратегических конкурентных преимуществ.

Функциональный метод основан на том, что у предприятия имеется определенный объем ресурсов, который позволяет ему выполнять производственные функции. Использованные ресурсы (т. е. затраты) сначала распределяются по функциям пропорционально каким-то базам — драйверам затрат, под которыми понимаются затратообразующие факторы. Затраты, распределенные на функции, затем относят на объекты калькулирования (изделия, услуги, заказы и т. п.).

Преимущества функционального метода становятся очевидными, когда на предприятии производится широкий ассортимент продукции. Дело в том, что при производстве разнородной продукции требуется гораздо больше затрат на составление графиков производства, на наладку оборудования, контроль качества продукции, на осуществление закупок и доставку комплектующих изделий от поставщиков и со склада.

В качестве драйверов затрат используются: количество наладок оборудования, количество материалов и комплектующих изделий, число проверок качества и операций по исправлению брака и др. Зная причину возникновения определенных накладных расходов, можно с помощью драйверов более обоснованно отнести их на себестоимость объектов калькулирования. Задачей в этом случае является точное определение драйвера затрат для каждого вида накладных расходов.

Система учета полных затрат(Absorption-costing) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции. Указанная система основывается на классификации затрат по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные). Прямые расходы относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом. Общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения. Выбор коэффициентов распределения зависит от отраслевых особенностей, размеров предприятия, его организационной структуры, ассортимента выпускаемой продукции и других факторов. Чем больше затрат в структуре расходов предприятия являются прямыми, тем более точной оказывается величина себестоимости конкретных видов продукции.

В российской практике применение данной системы учета затрат довольно распространено. Данная система позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции, а также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, вычислить рентабельность отдельных видов продукции. Она применяется также в ценообразовании, когда цена на продукцию устанавливается по принципу «полные затраты плюс норма прибыли (процент рентабельности)», т.е. при затратном методе формирования цены.

Основные преимущества данной системы:

— возможность определить себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции;

— применение в целях финансового учета и составления внешней отчетности;

— возможность исчислить полную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства;

— широкая сфера применения;

— возможность применения для расчета цены за единицу продукции.

Усложнение организационной структуры предприятий, создание крупных предприятий с развитой региональной структурой значительно меняют структуру затрат в сторону увеличения доли косвенных затрат, что является причиной неоднозначного отнесения затрат к одной группе, усложняет механизм распределения косвенных затрат по объектам затрат и выбор экономически обоснованных коэффициентов распределения.

К основным недостаткам системы можно отнести следующие:

— субъективность выбора коэффициента распределения; при сложной организационной структуре и большом ассортименте продукции существует вероятность выбора некорректной базы распределения, что искажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению необоснованных цен;

— неоднозначность отнесения затрат к одной группе;

— невозможность применения для сравнительного анализа себестоимости однородных товаров, производимых разными предприятиями; можно сопоставить полные себестоимости одинаковых товаров разных производителей, но невозможно провести качественный анализ структуры себестоимости, а именно, оценить влияние организационной структуры предприятия, доли постоянных затрат на величину себестоимости.

Наиболее эффективно применение рассматриваемой системы на предприятиях малых и средних размеров, а также на предприятиях, производящих один или несколько видов продуктов. На более крупных предприятиях, а также на предприятиях со значительной номенклатурой выпускаемой продукции эффективнее применять систему учета полных затрат в комбинации с другими системами учета.

3.1. Общие сведения об учете нормативных затрат

Нормативный метод учета затрат представляет собой вид учетной подсистемы, характеризующейся наличием норм использования ресурсов, нормативных (учетных) цен этих ресурсов и использованием этих показателей для планирования и контроля.

Принято считать, что нормативный метод учета затрат применим лишь в условиях массового и крупносерийного производства, когда в больших количествах производится ограниченный ассортиментный перечень продуктов, и неприменим в условиях мелкосерийного и единичного производства.

Сущность нормативного метода характеризуется следующими особенностями:

1) наличие норм потребления ресурсов (затрат) и учетных цен этих ресурсов в процессах деятельности предприятия;

2) отражение фактических затрат с подразделением их на затраты по нормам и отклонениям;

3) оперативный учет отклонений от норм потребления ресурсов с установлением размера отклонений, мест их возникновения, причин и виновников образования отклонений с целью использования этих данных для управления производством;

4) системный учет изменений норм с целью проверки обоснованности текущего уровня норм и контроля экономической эффективности осуществляемых организационно-технических мероприятий;

5) формирование отчетов о возникших затратах с детализацией выявленных отклонений по факторам и виновникам, вызвавшим данные отклонения.

Для внедрения нормативного метода должны быть созданы следующие предпосылки:

1) наличие «нормативного хозяйства»;

2) наличие регламента ведения учета и анализа отклонений.

Нормативное хозяйство – система, которая включает методологическую базу и необходимую организационно — техническую инфраструктуру, обеспечивающую:

  • разработку норм и учетных цен;

  • ревизию (пересмотр) норм и учетных цен;

  • внесение изменений в нормы и учетные цены.

3.2. Система стандарт-кост и понятие нормативных затрат

Система стандарт-кост позволяет:

  1. Разрабатывать нормы (стандарты);

  2. Составлять стандартные калькуляции до начала производства;

  3. Вести учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов.

Таким образом система стандарт-кост является не только методом калькуляции, но и инструментом управления, планирования затрат и контроля за ними.

В составе системы стандарт-кост лежат нормативные затраты – это тщательно рассчитанные, предопределенные затраты, которые выражаются на единицу готовой продукции.

Нормативные затраты включают 3 элемента производственных затрат:

  1. Прямые материальные затраты (ПМЗ);

  2. Прямые трудовые затраты (ПТЗ);

  3. Общепроизводственные расходы (ОПР).

Важным преимуществом системы стандарт-кост является экономия на ведении учетной записи. Если система стандарт-кост применяется в полном объеме, то все данные о фактических затратах замещаются нормативными (стандартными) значениями.

Счета «Материалы”, «Основное производство”, «Готовая продукция” и «Себестоимость реализованной продукции” по Дт и по Кт ведут с использованием нормативных затрат.

Фактические затраты собирают на отдельных счетах и в конце учётного периода сопоставляют с нормативными значениями. Разница между фактическими и нормативными затратами называется отклонениями. Если обнаружено отклонение, то необходимо выяснить причину его появления. Данный процесс называется анализом отклонений.

Нормативные затраты бывают:

  1. Идеальные (теоретические);

  2. Базовые;

  3. Реальные.

Идеальные. Эти нормативы основаны на максимальном уровне эффективности работы оборудования без остановок в работе, без сбоев и поломок, они характеризуют абсолютный минимум возможных затрат при данном существующем уровне производственных мощностей.

Базовые. Это предположения, которые редко пересматриваются, не зависят от текущих перемен и от изменений в уровне цен.

Реальные. Это нормативы затрат, которые могут быть достигнуты при определенном уровне деятельности и учитывающие нормальный брак, технологические отходы и перерывы в работе.

Нормативные затраты на единицу продукции состоят из 6 элементов:

  1. Нормативная цена основных материалов;

  2. Нормативное количество основных материалов;

  3. Нормативное рабочее время (по прямым трудовым затратам);

  4. Нормативная ставка оплаты труда;

  5. Нормативный коэффициент переменных ОПР;

  6. Нормативный коэффициент постоянных ОПР.

1*2 – образуют нормативные затраты основных материалов

3*4 – образуют нормативные прямые трудовые затраты

5+6 – образуют общие нормативные ОПР.

Они рассчитываются и относятся на себестоимость готовой продукции.

Копр = К пер.опр + Кпост.опр

Если фактический выпуск будет больше запланированного и нормативные трудозатраты будут выше чем нормальные, то фактические постоянные ОПР на единицу продукции будут меньше чем нормативные, а следовательно уменьшится себестоимость единицы продукции, ситуация благоприятная.

Если фактический выпуск будет меньше запланированного, то есть ниже нормальной мощности, то запланированная сумма постоянных ОПР будет приходиться на меньший объем продукции, а следовательно отклонение будет не благоприятное.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *