>Сертификат на техническое обслуживание

Вопрос

Какими документами оформить продажу сертификата на техническое обслуживание оборудования? Можно ли использовать накладную по форме ТОРГ-12? Какие сделать проводки по изготовлению и продаже сертификата?

Ответ

Сертификат на техническое обслуживание оборудования — это документ, который подтверждает право его держателя на получение технического обслуживания своего оборудования от эмитента сертификата.

Бланк сертификата на техническое обслуживание сам по себе не считается товаром, так как у него нет собственной потребительской ценности. Поэтому суммы, полученные при передаче сертификатов заказчикам работ или услуг по техническому обслуживанию оборудования – это предоплата в счет предстоящих отгрузок (выполнения) работ или услуг.

По ссылке — как начислить аванс в 1С 8.3.

Что касается оформления накладной по форме ТОРГ-12, то специалисты Минфина России в письме от 18.12.2007 № 03-03-06/1/877 указали, что для целей налогообложения прибыли товарная накладная может подтверждать расходы на выплату вознаграждения исполнителю за оказанные им услуги. Товарная накладная (форма№ ТОРГ-12) является одной из утвержденных форм первичной учетной документации, приведенных в постановлении Госкомстата России от 25.12.1998 № 132. Товарная накладная по форме № ТОРГ-12:

• применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей организации;
• считается первичным документом, который подтверждает осуществление затрат.

Иными словами, специалисты Минфина признают возможность продажи товаров (работ, услуг) по товарной накладной. Но в рассматриваемой ситуации в момент передачи сертификата на техническое обслуживание продажи не происходит. Это лишь получение предоплаты за предстоящие работы и услуги по оказанию технической поддержки. Поэтому сам факт передачи сертификата можно оформить как ТОРГ-12, так и актом приема-передачи.

Типовой форма такого акта не установлено. Поэтому организация может разработать акт приема-передачи самостоятельно. Главное, чтобы в нем были все реквизиты, необходимые для первичного документа, перечень которых устанавливает статья 9 Закона 402-ФЗ.

В проводках продажа сертификата на техническое обслуживание будет выглядеть так:

Дт 26 (44) Кт 60

– признаны расходы на покупку (изготовление) бланков сертификатов;

Дт 006

– отражены за балансом сертификаты в условной оценке;

Дт 51 (50) Кт 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

– поступили денежные средства от продажи сертификатов;

Дт 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с поступившей предоплаты за техническое обслуживание;

Кт 006

– списаны сертификаты.

По ссылке — подробнее о выставлении «авансовых» счетов-фактур.

С точки зрения налогообложения прибыли при методе начисления суммы предоплаты в налоговой базе не учитываются. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Поэтому при получении оплаты за сертификат на техническое обслуживание оборудования у его эмитента не возникает обязанности признать доход в налоговом учете. Такая обязанность появится у него (в зависимости от того, что наступит раньше):

• либо на дату выполнения работ, услуг по техническому обслуживанию в обмен на сертификат. В этом случае номинальную стоимость сертификата включают в состав доходов как выручку от реализации (ст. 249 НК);
• либо по окончании срока действия сертификата – тогда его стоимость отражают как внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК).

Аналогичное мнение выражено в письме Минфина от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268, оно подтверждается судебной практикой (см., например, определение Верховного суда от 25.12.2014 № 305-КГ14-1498).

На практике держатель сертификата, то есть потенциальный заказчик работ (услуг) по техническому обслуживанию, может приобрести работы, услуги на сумму:

• превышающую номинал сертификата;
• меньшую, чем номинал сертификата.

При выполнении работ, услуг на сумму, которая превышает номинал сертификата, исполнитель технического обслуживания получает от заказчика доплату на разницу между стоимостью работ, услуг и номиналом сертификата. В этом случае сумма доплаты у исполнителя признается доходом от реализации (п. 1 ст. 248, ст. 249, п. 3 ст. 271 НК).

При выполнении работ, услуг по техническому обслуживанию оборудования на сумму меньшую, чем номинал сертификата, исполнитель отражает выручку от реализации в размере стоимости выполненных работ, услуг. Неиспользованную сумму по сертификату заказчику не возвращают и отражают в составе внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество (пункт 8 статьи 250 НК РФ).

Полный справочник по начислению НДС с авансовСкачать бесплатно

Vovaka

Стандартная техническая поддержка ПО к чему относится? К услугам или работам? Вопрос возник вот откуда: сначала покупается вендорная ТП у дистрибьютора, он ее продает типа как товар по номенклатуре своей и сразу выдает все закрывающие документы, причем накладную.

Тут есть одна засада. По накладной можно передать лишь то, что имеет материальное выражение. Предоставление услуг подтверждается не накладной, а актом сдачи-приемки услуг. Вписывание в накладную позиции «услуги» — это оксюморон.
Услуги, в отличие от ТМЦ, не могут перепродаваться, в силу своего характера. К примеру, если парикмахер оказывает услугу «бритье бороды», то оказать он такую услугу может реально только тому, кто пришел с бородой. «Переоказана» эта услуга одним бородачом другому бородачу быть уже не может.

Vovaka

Но нашел вот что: Исключением являются случаи, когда деятельность организации связана с оказанием услуг. Данные налогоплательщики вправе относить сумму прямых расходов отчетного (налогового) периода в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ, письмо Минфина России от 31 августа 2009 г. № 03-03-06/1/557). Тут четко сказано про услуги, налоговик наш сомневается, что ТП это 100% услуга

Это связано именно с характером услуг. Услуга не может быть «оказана частично», она либо оказана, либо нет, иного не может быть в принципе.
Другое дело, что между парикмахером и бородачом может, в принципе, существовать посредник. Посредник тоже может оказывать услуги, причем, как парикмахеру, так и бородачу (и даже одновременно обоим). Однако, характер этих услуг в принципе отличается от характера услуг, оказываемых парикмахером. Такие услуги носят характер «агентских услуг», и на основании агентского договора посредник может брать плату с бородача за то, что помог ему найти устраивающего его парикмахера. И брать плату у парикмахера за то, что помог ему найти клиента.
Таким образом, могут иметь место различные варианты оплаты агентских услуг:
1. Бородач оплачивает агентские услуги отдельно от парикмахерских, и разным лицам. Агентские оплачиваются агенту, а парикмахерские — парикмахеру. Замечу, что для такого варианта условия и периодичность оплаты разного вида услуг может быть совершенно разной.
2. Бородач оплачивает суммарную стоимость услугу агенту. Агент удерживает комиссию за агентские услуги и перечисляет остальную сумму парикмахеру. Агент может перечислять отдельно каждую сумму, а может аккумулировать суммы, полученные от нескольких бородачей, чтобы перечислить одним итоговым платежом сумму парикмахеру по нескольким оказанным им услугам.
3. Бородач оплачивает суммарную стоимость услугу агенту. Агент перечисляет совокупную их стоимость парикмахеру. Парикмахер оплачивает-обратно агенту комиссию за агентские услуги. Тут тоже можно перечислять платежи за каждую услугу, а можно их аккумулировать.
4. Бородач оплачивает суммарную стоимость услугу парикмахеру. Парикмахер перечисляет агенту комиссию за агентские услуги. В этом случае уже парикмахер может аккумулировать комиссию за агентские услуги и оплатить агенту одним итоговым платежом за какой-то период совокупную стоимость комиссии за агентские услуги.
Важно понимать, что «оказана вперед» услуга быть не может. Поэтому нельзя подписать акт сдачи-приемки услуг в стиле «побрита борода сейчас и еще 10 раз в будущем», или «услуги за последующие 5 лет считаются уже оказанными, претензий у сторон нет».
Как сделать так, чтобы не оформлять ежемесячно (или ежеквартально) акты сдачи-приемки услуг? Продавать не услугу, а ПРАВО бесплатного получения услуг на протяжении такого-то периода. С «правом» много всяких нюансов и ограничений. Обычно «права» подразделяются на «исключительные» и «неисключительные». «Исключительные» допускают перепродажу, но при этом продавший право, как правило, сам утрачивает право на продажу. В таком варианте «право» идентично товару.
«Неисключительное» право не лишает продающего продавать то, что уже им было продано, но создает проблемы для посреднических схем, потому что посредник, купивший право, как правило, уже не имеет права сам продавать это право. Может быть, мудрые юристы смогут найти какой-то вариант, но я такого варианта не вижу. Хотя, один вариант брезжит — агентский договор на продажу права.
Небольшая ремарка про «субподряд», который на первый взгляд тоже может выглядеть как вариант решения. Однако, только на первый. Субподрядными могут быть только работы, а не услуги. То есть, опять же, то, что имеет материальное выражение.
Теперь про налогообложение… Налогообложение разное, в зависимости от того, на УСН вы или на ОСН. Если вы на УСН, то для учета расходов должны применять кассовый метод, если на ОСН, то метод начисления. При кассовом методе расходы принимаются по мере их оплаты, но тут есть нюанс — по мере оплачено должно быть то, что уже получено. Если оплачено, но еще не получено, то в состав расходов включено быть не может.
При ОСН расходы принимаются в периоде, в котором фактически получены услуги. Поэтому с «услугами будущего» вариант не прокатывает. Если вы купили «право», тогда можно попробовать подыскать формулировки, чтобы принять расходы сразу. Однако же, тут масса всяческих нюансов — боюсь, пост разрастется, а он и так уже немаленький. Традиционно стоимость «права на получения услуг» вешается на «расходы будущих периодов» (счет 97), и может списываться в состав расходов автоматически. «Услуги» же принимаются в состав расходов, но принимаются они только по актам сдачи-приемки за прошедшие периоды.
РЕЗЮМЕ
Я не вижу способов обосновать принятие расходов сразу на всю оплату. И не совсем понимаю, что именно вы оплачиваете. Наверняка вы оплачиваете НЕ «товар».
Сообщение было отредактировано: 4 май 14, 13:47

Учет расходов на сертификацию продукции

В. А. Липатова

Журнал «Бухгалтерский учет» № 20/2009

Как отражаются в учете расходы на обязательное и добровольное подтверждение качества выпускаемой продукции? Как такие расходы признаются в целях налогообложения? Нужно ли начислять НДС при передаче продукции на сертификацию?

Сертификация – это форма подтверждения соответствия объектов определенным требованиям. Сертификация продукции проводится в целях защиты потребителя от недобросовестности изготовителя (продавца, исполнителя); подтверждения безопасности продукции для окружающей среды, здоровья людей, их имущества; установления соответствия показателей качества продукции, заявленных изготовителем; обеспечения конкурентоспособности продукции на рынке.

По сути, сертификация – это документальное удостоверение того, что продукция или иные объекты, процессы проектирования (включая изыскания), производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг соответствуют требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров.

Выполнение работ по сертификации возлагается на так называемый орган по сертификации – организацию или индивидуального предпринимателя, аккредитованных в установленном порядке. Процедура подтверждения указанного выше соответствия может носить обязательный или добровольный характер.

Обязательное подтверждение

Может проводиться путем принятия декларации о соответствии (декларирование соответствия). Оформляя подобную декларацию, изготовитель или продавец удостоверяет, что поставляемая или продаваемая им продукция соответствует требованиям технических регламентов.

Обязательное подтверждение соответствия может быть проведено в форме обязательной сертификации аккредитованным органом по сертификации. Перечень продукции, подлежащей декларированию соответствия, утвержден постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 766. На основании этого документа была разработана Номенклатура продукции, подлежащей декларированию соответствия. Она введена в действие постановлением Госстандарта России от 30.07.02 № 64.

Перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации, утвержден постановлением Правительства РФ от 13.08.97 № 1013. В соответствии с названным постановлением Госстандарт России разработал Номенклатуру продукции, в отношении которой законодательными актами Российской Федерации предусмотрена обязательная сертификация. Она введена в действие тем же постановлением Госстандарта России от 30.07.02 № 64.

Обязательная сертификация осуществляется аккредитованным органом по сертификации на основании договора с предприятием.

Кодексом об административных правонарушениях РФ за нарушение правил обязательной сертификации предусмотрена административная ответственность как для изготовителей продукции, так и для продавцов товаров, работ, услуг. При реализации товаров, работ, услуг без сертификата соответствия на должностных лиц может быть наложен штраф от 4 000 руб. до 5 000 руб., а на юридических лиц от 40 000 руб. до 50 000 руб. с конфискацией товаров.

Также возможно приостановление деятельности на срок до 90 суток. Организация должна не только сертифицировать продукцию, услуги, работы. Как работодателю, ей следует иметь сертификат соответствия и (или) декларацию о соответствии на машины, механизмы и другое производственное оборудование, а также на транспортные средства, технологические процессы, материалы и химические вещества, средства индивидуальной и коллективной защиты. Сказанное распространяется на оборудование и материалы не только российского, но и иностранного производства. Кроме того, работодатель обязан сертифицировать работы по охране труда. Правила и порядок сертификации работ по охране труда утверждены постановлением Минтруда России от 24.04.02 № 28.

Добровольное подтверждение

Изготовитель или продавец имеет право в добровольном порядке подтвердить соответствие продукции, даже если в отношении нее не предусмотрены обязательная сертификация и декларирование соответствия.

Добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации, которая проводится по инициативе заявителя на основании договора, заключенного между заявителем и органом по сертификации. При добровольной сертификации устанавливается соответствие национальным стандартам, стандартам организаций, сводам правил, системам добровольнойсертификации, условиям договоров.

Производитель или продавец вправе добровольно сертифицировать не только выпускаемую и (или) продаваемую продукцию, но и выполняемые работы, оказываемые услуги, процессы производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, а также иные объекты, в отношении которых стандартами, системами добровольной сертификации и договорами устанавливаются соответствующие требования.

Объекты, сертифицированные в добровольном порядке, могут маркироваться знаком соответствия системы добровольной сертификации, например, знаком «Гарантия качества», «Экологичный продукт» или «Стандарт».

Налог на добавленную стоимость

Организация вправе уменьшить общую сумму НДС на суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для проведения операций, признаваемых объектами обложения по НДС. Указанные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг).

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при выполнении работ по сертификации, принимаются к вычету, если одновременно соблюдены следующие условия:

– работы по сертификации приняты к учету (отражены по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов»), оформлены необходимые первичные документы;

– имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура;

– приобретенные работы предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС.

Требования о списании стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) на себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) для принятия НДС к вычету Налоговый кодекс РФ не содержит.

Обратим внимание на тот факт, что передача образцов продукции для тестирования сертифицирующему органу не облагается НДС, поскольку при такой передаче право собственности на продукцию остается у передающей организации и не переходит к органу по сертификации. Объектом налогообложения НДС признается передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, если только расходы на них не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В рассматриваемом случае расходы на сертификацию учитываются при налогообложении прибыли.

Если организация до окончания срока действия сертификата прекратит выпуск и реализацию продукции, на которую этот сертификат получен, вычет по НДС не восстанавливается. Такая операция не упомянута в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Налог на прибыль

В целях налогообложения прибыли расходы на сертификацию независимо от того, проводилась она на добровольной или обязательной основе, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Расходы на сертификацию продукции или услуг уменьшают налогооблагаемую прибыль, если они отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Отметим, что в целях налогообложения прибыли расходы на добровольную сертификацию учитываются только в том случае, если она проводится в форме подтверждения в соответствии с Законом о техническом регулировании. Кроме того, добровольная сертификация не должна дублировать обязательную, проводимую по одним и тем же показателям.

Согласно п. 4.2 Правил по сертификации «Оплата работ по сертификации продукции и услуг» (утверждены постановлением Госстандарта России от 23.08.99 № 44) затраты на сертификацию конкретной продукции или услуги складываются из стоимости:

– работ, проводимых органом по сертификации продукции (услуг);

– образцов, отобранных для сертификационных испытаний;

– испытаний продукции в аккредитованной испытательной лаборатории;

– анализа состояния производства;

– сертификации производства или сертификации системы качества;

– проверок, проводимых в рамках инспекционного контроля на предмет соответствия сертифицированной в обязательном порядке продукции (услуги) требованиям нормативных документов (если инспекционный контроль предусмотрен схемой сертификации);

– проверок, проводимых в рамках инспекционного контроля за соответствием сертифицированной системы качества (производства) требованиям нормативных документов;

– работ по рассмотрению заявления-декларации;

– расходов на упаковку, хранение, утилизацию, погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку образцов к месту испытаний.

В налоговом учете перечисленные затраты в зависимости от состава фактически проведенных работ отражаются в расходах по сертификации.

Как правило, для проведения сертификационных испытаний организация представляет в орган по сертификации или в специализированную лабораторию образцы продукции. В результате такого тестирования продукция может утратить качество и потерять товарный вид, т. е. стать непригодной для дальнейшей реализации.

Передача образцов продукции для сертификационных испытаний – неотъемлемая часть процесса сертификации. Поэтому организация имеет право включить стоимость использованных образцов в расходы на сертификацию, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

К такому выводу, в частности, пришел ФАС Уральского округа (постановление от 23.01.07 № Ф09-12297/06-С2).

Налоговые органы разъясняли (в частности, в письме УМНС РФ по г. Москве от 23.04.01 № 03-12/18630), что если отобранные образцы израсходованы или приведены в непригодное для дальнейшего использования по прямому назначению состояние, то представителем заявителя и руководителем лаборатории или лицами, ими уполномоченными, должен быть составлен акт на их списание.

В состав расходов по сертификации не включается государственная пошлина за выдачу сертификата. Сумма этой пошлины уменьшает налогооблагаемую прибыль как федеральный налоговый сбор.

Размер пошлины составляет 100 руб. и не зависит от того, является сертификация обязательной или добровольной.

Если организация применяет кассовый метод, то затраты на проведение сертификации признаются сразу после их фактической оплаты. При использовании метода начисления расходы, принимаемые для целейналогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и
связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно.

Минфин России в письмах от 02.11.06 № 03-03-02/268 и 25.05.06 № 03-03-04/4/96 разъяснил, что расходы на сертификацию следует распределять в течение срока действия сертификата, поскольку сертификат выдается на определенный срок и используется
организацией при производстве и реализации продукции в течение этого срока.

Если организация до окончания срока действия сертификата прекратит выпуск и реализацию сертифицированной продукции, то в целях налогообложения прибыли остаток неперенесенных расходов можно признать единовременно в периоде принятия решения о прекращении производства продукции как внереализационные расходы.

В случае если на складе остается непроданная продукция, можно продолжать распределять затраты в составе расходов, связанных с ее продажей, в течение периода реализации (постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.04.07 по делу № А56-33529/2006).

Существует и другая точка зрения на порядок признания расходов: организация может списать расходы на сертификацию продукции единовременно (не распределяя по отчетным периодам). Обосновывается такая позиция нормой, содержащейся в подп. 3 п. 7
ст. 272 НК РФ. В соответствии с которой расходы в виде средств на оплату сторонним организациям выполненных ими работ принимаются к налоговому учету на одну из следующих дат:

– дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

– дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

– последний день отчетного (налогового) периода.

В случае сертификации продукции между организацией и сертифицирующим органом заключается договор, согласно которому последний выполняет некий объем работ. Следовательно, когда эти работы будут завершены и организация получит документы, подтверждающие его расходы, сделка будет закончена.

У организации появится право уменьшить налогооблагаемый доход на сумму этих расходов. Поэтому получение сертификата не соответствует требованиям, предъявляемым п. 1 ст. 272 НК РФ. Сертификат не является договором, а договор на проведение сертификации выполняется органом по сертификации единовременно. Расходы на сертификацию являются косвенными и на основании п. 2 ст. 318 НК РФ в полном
объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода независимо от срока действия сертификата.

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21.06.07 № А56-10798/200 приведены такие рассуждения: в п. 1 ст. 318 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль расходы на сертификацию продукции отнесены к косвенным расходам. А пунктом 2 данной статьи определено, что сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Однако если организация спишет данные расходы единовременно, возможно, свою точку зрения ей придется отстаивать в суде.

Анализ судебной практики показывает, что арбитражные суды не придерживаются единой позиции по этому вопросу.

Например, ФАС Северо-Западного округа в постановлениях от 12.02.07 по делу № А66-13850/2005 и от 22.03.06 по делу № А56-14268/2005 признал обоснованность распределения расходов на сертификацию в течение отчетных периодов, относящихся к сроку его действия. К таким же выводам пришел ФАС Поволжского округа в постановлении от 26.07.05 по делу № А72-6739/04-7/50.

Но тот же ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 10.01.07 по делу № А56-20957/2005 признал обоснованность единовременного признания расходов на сертификацию. Аналогичные выводы были сделаны ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 07.08.06 по делу № Ф04-4867/2006(25120-А46-33) и ФАС Уральского округа в постановлении от 16.08.05, 23.08.05 по делу № Ф09-3476/05-С2.

Отражение расходов на сертификацию в бухгалтерском учете

Как следует из п. 4 ПБУ 10/99, расходы в бухгалтерском учете признаются в зависимости от их характера, условий ведения и направлений деятельности организации либо в составе расходов по обычным видам деятельности, либо в составе прочих расходов.

В частности, расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, признаются расходами по обычным видам деятельности. Расходы, которые по своему характеру не связаны с изготовлением и продажей продукции, признаются в составе прочих расходов.

Расходы по сертификации должны признаваться расходами по обычным видам деятельности в составе себестоимости производимой продукции, так как подтверждают соответствие производимой продукции установленным для нее требованиям.

По общему правилу расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты (п. 18
ПБУ 10/99). В то же время затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, могут отражаться как расходы будущих периодов и подлежать списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Избранный алгоритм списания закрепляется в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета. Как правило, сертификат соответствия выдается на определенный период. Таким образом, расходы, связанные с его получением, признаются расходами
будущих периодов и учитываются в себестоимости продукции в порядке, установленном в учетной политике. Расходы на сертификацию могут складываться:

– из стоимости услуг органа по сертификации;

– расходов на доставку образцов продукции в лабораторию и их хранение;

– стоимости образцов готовой продукции, которые использовались для испытаний, если они утратили свои потребительские свойства и не могут быть реализованы в дальнейшем.

Рассмотрим на примере, как отражаются в учете расходы на сертификацию.

Организация в июле 2009 г. заключила с аккредитованным центром по сертификации договор на проведение добровольной сертификации своей продукции. Стоимость услуг сертификации по договору 53 100 руб. (в том числе НДС, 8 100 руб.). Для проведения сертификации переданы образцы продукции, себестоимость которых 34 000 руб. Услуги оплачены также в июле. По результатам сертификации организации был выдан сертификат соответствия сроком на три года (с 01.08.09 по 31.07.12).

В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 51 «Расчетные счета»

53 100 руб. оплачены работы по сертификации продукции (основание: выписка банка по расчетному счету);

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов», К-т сч. 43 «Готовая продукция»

34 000 руб. списана себестоимость образцов продукции, переданных на сертификацию (основание: накладная);

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

45 000 руб. отражена в составе расходов будущих периодов стоимость работ на проведение сертификации (основание: договор с центром по сертификации, акт о выполнении работ, сертификат соответствия);

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

8 100 руб. отражен НДС по работам, связанным с проведением сертификации (основание: счет-фактура);

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

8 100 руб. принят к вычету НДС по работам, связанным с сертификацией (основание: счет-фактура).

Ежемесячно в течение срока действия сертификата в бухгалтерском учете должны отражаться следующие операции:

Д-т сч. 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы»), К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

2 194 руб. (45 000 + 34 000) : 36 мес.) отражены в составе себестоимости продукции расходы по сертификации (основание: бухгалтерская справка-расчет).

Если организация решает признавать затраты на сертификацию в целях налогообложения прибыли в составе расходов единовременно в момент их возникновения, образуются налогооблагаемые временные разницы, приводящие к появлению отложенного налогового обязательства,
которое в дальнейшем, по мере признания в бухгалтерском учете расходов на сертификацию, будет погашаться.

А сейчас предположим, что в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения затраты на сертификацию отражаются в налоговом
учете в составе расходов единовременно в момент их возникновения.

В бухгалтерском учете организации 31.07.09 должна быть сделана запись:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на прибыль», К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»

15 361 руб. (79 000 – 2 194) · 20 %) отражено отложенное налоговое обязательство.

Далее ежемесячно на протяжении 36 месяцев (срок действия сертификата) будет отражаться погашение отложенного обязательства:

Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на прибыль»

427 руб. погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее в связи с различным признанием расходов на сертификацию в бухгалтерском и налоговом учете.

Если организация до окончания срока действия сертификата прекратит выпуск и реализацию продукции, на которую получен сертификат, то остаток расходов, учтенный на счете 97 «Расходы будущих периодов», в бухгалтерском учете подлежит единовременному признанию в составе прочих расходов (по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Учет расходов на сертификацию

1 июля 2003 г. вступил в силу Федеральный закон от 27.12.2002 N 184-ФЗ «О техническом регулировании», заложивший основы радикальной реформы системы обязательных требований к качеству продукции, процессам производства, хранения, реализации, утилизации и др. Одной из форм подтверждения качества товаров (работ, услуг) является их сертификация.

Постановлением Правительства РФ от 10.02.2004 N 72 утвержден новый Перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации. В тех случаях, когда продукция не подлежит обязательной сертификации, организации могут проводить добровольную сертификацию, подтверждающую соответствие продукции требованиям технических регламентов.

Сертификация — это одна из форм подтверждения соответствия товаров, объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров. Она должна проводиться органом по сертификации — независимой стороной, в установленном порядке аккредитованной для таких работ. Органом по сертификации могут быть как юридическое лицо, так и индивидуальный предприниматель.

Подтверждение соответствия может носить добровольный или обязательный характер. Процедура подтверждения установлена Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ «О техническом регулировании».

Обязательное подтверждение осуществляется в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Объектом обязательного подтверждения соответствия может быть только продукция, выпускаемая в обращение на территории Российской Федерации. Подтверждение соответствия проводится не только в форме сертификации, но и в виде принятия декларации о соответствии (документа, удостоверяющего соответствие выпускаемой в обращение продукции требованиям технических регламентов). Декларация и сертификат имеют равную юридическую силу.

Недавно вступило в силу Постановление Правительства РФ от 10.02.2004 N 72, утвердившее новую редакцию Перечня товаров, подлежащих обязательной сертификации (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.08.1997 N 1013). Действовавший ранее Перечень работ и услуг (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.08.1997 N 1013) утратил силу. Этим же Постановлением внесены изменения в Перечень товаров, соответствие которых может быть подтверждено декларацией о соответствии (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 766).

Добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме сертификации. Объектами добровольной сертификации являются как продукция, так и процессы производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, работы, услуги и т.п.

Системой добровольной сертификации может предусматриваться применение знака соответствия.

Бухгалтерский учет расходов

Расходы организации по проведению сертификации продукции (работ, услуг и др.), непосредственно связанные с производством и продажей этой продукции (работ, услуг), относятся к расходам по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Сертификат соответствия выдается на определенный срок. Однако положениями по бухгалтерскому учету не предусмотрено обязательного распределения расходов на сертификацию в течение периода действия сертификата. Поэтому порядок бухгалтерского учета расходов на сертификацию зависит от принятой организацией учетной политики:

1. затраты на сертификацию относятся в состав расходов по обычным видам деятельности единовременно в момент их возникновения;
2. затраты на сертификацию учитываются в составе расходов будущих периодов и списываются на расходы по обычным видам деятельности в порядке, устанавливаемом организацией (например, равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Применение первого способа значительно упростит ведение бухгалтерского учета, однако в некоторых случаях может привести к возникновению временных разниц между бухгалтерской прибылью и налоговой базой по налогу на прибыль (п.8 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

Расходы организации на проведение сертификации складываются не только из стоимости услуг органа по сертификации. В состав расходов включается также стоимость образцов продукции, передаваемых для испытаний, если возвращенные организации образцы утрачивают свои потребительские свойства и не могут быть в дальнейшем реализованы.

Пример 1. Организация оплатила 15.03.2004 расходы по сертификации продукции в сумме 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Для проведения сертификации переданы образцы продукции себестоимостью 17 000 руб., которые в результате испытаний утрачивают свои потребительские свойства и не могут быть в дальнейшем реализованы. Сертификат соответствия получен организацией 10.04.2004 и имеет срок действия — 3 года (с 10.04.2004 по 09.04.2007).

Рассмотрим два варианта учета затрат на сертификацию.

Вариант 1: в соответствии с учетной политикой организации расходы на сертификацию отражаются в составе расходов будущих периодов, при этом списание расходов осуществляется равномерно в течение периода, к которому они относятся. В учете организации составляются записи:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 51 «Расчетные счета»

• 11 800 руб. — отражено перечисление оплаты организации, проводящей сертификацию;

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• 10 000 руб. — расходы на получение сертификата соответствия отражены в составе расходов будущих периодов;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• 1800 руб. — учтен НДС по расходам на получение сертификата соответствия;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

• 1800 руб. — НДС по расходам на сертификацию принят к вычету из бюджета;

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов», К-т сч. 43 «Готовая продукция»

• 17 000 руб. — списана себестоимость образцов продукции, которые переданы на проведение испытаний для получения сертификата соответствия;

Д-т сч. 20 «Основное производство», К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

• 525 руб. (27 000 руб. : 3 года : 12 мес. : 30 дн. х 21 дн.) — отражены расходы по сертификации в части, приходящейся на апрель.

В дальнейшем каждый месяц на затраты будет отнесена сумма расходов в размере 750 руб. (27 000 руб. : 3 года : 12 мес.).

В апреле 2007 г. на затраты будет отнесена сумма расходов на сертификацию в размере 225 руб. (27 000 руб. : 3 года : 12 мес. : 30 дн. — 9 дн.).

Вариант 2: в соответствии с учетной политикой организации затраты на сертификацию отражаются в составе расходов текущего периода единовременно в момент их возникновения. В учете организации составляются следующие записи:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 51 «Расчетные счета»

• 11 800 руб. — отражено перечисление оплаты организации, проводящей сертификацию;

Д-т сч. 20 «Основное производство», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• 10 000 руб. — расходы на получение сертификата соответствия отражены в составе расходов текущего периода;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• 1800 руб. — учтен НДС по расходам на получение сертификата соответствия;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»,

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

• 1800 руб. — НДС по расходам на сертификацию принят к вычету из бюджета;

Д-т сч. 20 «Основное производство», К-т сч. 43 «Готовая продукция»

• 17 000 руб. — списана себестоимость образцов продукции, которые переданы на проведение испытаний для получения сертификата соответствия.

В налоговом учете расходы на сертификацию продукции признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп.2 п.1 ст.264 НК РФ). В Налоговом кодексе РФ не указано, какой должна быть сертификация: обязательной или добровольной. Поэтому независимо от характера проводимой сертификации расходы на нее могут быть учтены при налогообложении прибыли. Для этого следует только доказать обоснованность, экономическую оправданность расходов, необходимость для получения доходов, а также документально подтвердить их (п.1 ст.252 НК РФ).

В соответствии со ст.272 НК РФ при методе начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, исходя из условий сделки.

Если в бухгалтерском учете расходы на сертификацию отражаются в составе расходов будущих периодов, временных разниц между бухгалтерской прибылью и налоговой базой по налогу на прибыль не возникает.

В случаях, когда затраты на сертификацию отражаются в составе расходов текущего периода единовременно в момент их возникновения, образуются вычитаемые временные разницы (п.11 ПБУ 18/02), приводящие к образованию отложенного налогового актива, который в дальнейшем по мере признания в налоговом учете расходов на сертификацию будет погашаться.

Пример 2 (по условиям примера 1). В соответствии с учетной политикой организации затраты на сертификацию отражаются в бухгалтерском учете в составе расходов текущего периода единовременно в момент их возникновения.

В налоговом учете затраты на сертификацию включаются в состав расходов в течение срока действия сертификата. В учете организации 30.04.2004 составляется запись:

Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на прибыль»

• 6354 руб. (27 000 — 525) х 24%) — отражен отложенный налоговый актив.

Прекращение выпуска продукции

Организация до окончания срока действия сертификата может прекратить выпуск продукции, на которую этот сертификат получен. В таком случае, если затраты на сертификацию учитываются в составе расходов будущих периодов, сумма, числящаяся на счете 97 «Расходы будущих периодов», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

Пример 3 (по условиям примера 1). Организацией принято решение о прекращении с 01.06.2006 выпуска продукции, на которую был получен сертификат соответствия. В соответствии с учетной политикой организации расходы на сертификацию отражаются в составе расходов будущих периодов. В учете организации составляется запись:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы», К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

• 7725 руб. ((27 000 : 3 года : 12 мес. х 10 мес.) + (27 000 : 3 года : 12 мес. : 30 дн. х 9 дн.)) отражено списание части расходов на сертификацию, приходящейся на период с 01.06.2006 по 09.04.2007.

Суммы расходов на сертификацию, списанные в бухгалтерском учете в состав прочих расходов, не учитываются при налогообложении прибыли. Поэтому в учете у организации образуются постоянные разницы (п.4 ПБУ 18/02), приводящие к образованию постоянного налогового обязательства. Это отражается записью:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на прибыль»

• 1854 руб. (7725 руб. х 24%) — признано постоянное налоговое обязательство.

Пример 4 (по условиям примера 1). Организацией принято решение о прекращении с 01.06.2006 выпуска продукции, на которую был получен сертификат соответствия Согласно учетной политике организации расходы на сертификацию отражаются в составе расходов текущего периода единовременно в момент их возникновения. В этом случае в соответствии с п.17 ПБУ 18/02 отложенный налоговый актив в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов, списывается на счет учета прибылей и убытков. В учете составляется запись:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы»

• 1854 руб. (7725 руб. х 24%) — списан отложенный налоговый актив.

Расходы по сертификации импортных товаров

В соответствии со ст.173 Таможенного кодекса РФ декларируемые при ввозе на таможенную территорию России товары, подлежащие обязательной сертификации, должны иметь сертификат и знак соответствия, выданные или признанные уполномоченным на то органом. Сертификат по установленной форме представляется одновременно с таможенной декларацией и иными документами, необходимыми для производства таможенного оформления и проведения таможенного контроля.

Список товаров, для которых требуется подтверждение проведения обязательной сертификации при выпуске на таможенную территорию России, установлен Госстандартом России по согласованию с ГТК России и доведен Письмом от 28.11.2002 N 01-06/47124.

Организация может осуществить и добровольную сертификацию приобретенных для перепродажи товаров.

Расходы организации по сертификации ввозимых товаров (как стоимость услуг по сертификации, так и стоимость использованных образцов) относятся к фактическим затратам на их приобретение и формируют фактическую себестоимость товаров, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету (п.п.2, 5, 6 ПБУ 5/01).

Пример 5. Организация приобрела в марте 2004 г. партию товара у иностранного поставщика. Контрактная стоимость товаров составила 200 000 руб. Таможенные расходы составили 25 000 руб. НДС, подлежащий уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, — 40 500 руб.

Приобретаемые товары подлежат обязательной сертификации, расходы на которую составили 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.) Стоимость образцов товаров, переданных для проведения испытаний, составила 5000 руб. В соответствии с договором на проведение сертификации образцы товаров после проведения испытаний уничтожаются. В апреле 2004 г. после прохождения таможенных процедур товары переданы в распоряжение организации В мае 2004 г. реализовано 40% от приобретенного количества товара за 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В бухгалтерском учете производятся записи:

март 2004 г.

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары, находящиеся под таможенным контролем», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• 200 000 руб. — отражена контрактная стоимость товаров, находящихся под таможенным контролем;

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары, находящиеся под таможенным контролем», К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по уплате таможенных пошлин»

• 25 000 руб. — учтены в составе фактических затрат на приобретение товаров таможенные расходы (сборы и пошлины);

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по уплате таможенных пошлин», К-т сч. 51 «Расчетные счета»

• 25 000 руб. — отражена уплата таможенных расходов (сборов и пошлин);

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

• 40 500 руб. — отражена сумма НДС, начисленного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», К-т сч. 51 «Расчетные счета»

• 40 500 руб. — уплачена сумма НДС, начисленного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары, переданные на проведение сертификации», К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары, находящиеся под таможенным контролем»

• 5000 руб. — отражена передача оплаты на проведение испытаний для получения сертификата соответствия;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 51 «Расчетные счета»

• 11 800 руб. — отражено перечисление оплаты организации, проводящей сертификацию;

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары, находящиеся под таможенным контролем», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• 10 000 руб. — учтены в составе фактических затрат на приобретение товаров расходы на получение сертификата соответствия;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• 1800 руб. — учтен НДС по расходам на получение сертификата соответствия;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

• 1800 руб. — принят к вычету НДС по расходам на сертификацию;

апрель 2004 г.

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары на складе», К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары, находящиеся под таможенным контролем», субсч. «Товары, переданные на проведение сертификации»

• 235 000 руб. (200 000 + 25 000 + 10 000) — приняты на учет приобретенные товары в сумме фактических затрат на приобретение (после разрешения о выпуске товаров).

Для целей налогообложения прибыли расходы на сертификацию товаров являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, и относятся к косвенным расходам, в полном объеме уменьшающим доходы от реализации текущего отчетного (налогового) периода (ст.ст.264, 320 НК РФ). Косвенные расходы, связанные с приобретением товаров для перепродажи, в соответствии с условиями примера 5, составят в апреле 2004 г.: 40 000 руб. (25 000 + 10 000 + 5000).

В связи с различиями в бухгалтерском и налоговом учете расходов, признаваемых косвенными для целей налогообложения в месяце выпуска товаров, в бухгалтерском учете признается налогооблагаемая временная разница (п.п.8 — 10, 12 ПБУ 18/02) в оценке товаров в сумме 40 000 руб. Она приводит к образованию отложенного налогового обязательства в размере 9600 руб. (40 000 руб. х 24%), которое будет уменьшаться по мере реализации товаров:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на прибыль», К-т сч. 77 «Отложенное налоговое обязательство»

• 9600 руб. (40 000 руб. х 24%) — признано отложенное налоговое обязательство;

май 2004 г.

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка»

• 118 000 руб. — отражена выручка за реализованные товары;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Налог на добавленную стоимость», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

• 18 000 руб. — начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж», К-т сч. 41 «Товары»

• 94 000 руб. (235 000 руб. — 40%) списана фактическая себестоимость реализованных товаров;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Прибыль/убыток от продаж», К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

• 6000 руб. — отражена прибыль от реализации товаров.

В налоговом учете стоимость реализованных в данном отчетном периоде товаров составит 78 000 руб. (200 000 — 5000) х 40%), а сумма полученной в текущем отчетном периоде прибыли от реализации товаров составит 22 000 руб. (118 000 — 18 000 — 78 000). Погашение отложенного налогового обязательства отражается записью:

Д-т сч. 77 «Отложенное налоговое обязательство», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на прибыль»

3840 руб. (22 000 руб. — 6000 руб.) х 24%).

Е.А.Пронина

ООО «Кампан-Аудит»

г. Тула

В соответствии с Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 23 августа 1999 года №44 «Об утверждении правил по сертификации «Оплата работ по сертификации продукции и услуг», процедура сертификации является платной.

В соответствии с указанными Правилами сертификации плата работ по сертификации продукции и услуг основывается на следующих принципах:

— все фактически произведенные работы по сертификации оплачиваются за счет собственных средств предприятий, организаций, граждан, обратившихся с заявкой на проведение соответствующих работ, вне зависимости от принятых по их результатам решений;

— уровень рентабельности работ по обязательной сертификации не должен превышать 35%;

— инспекционный контроль за сертифицированными в обязательном порядке продукцией и услугами оплачивается в размере фактически произведенных затрат организациями, выполняющими соответствующие работы.

Дневная ставка экспертов по сертификации продукции и услуг, привлекаемых для выполнения работ по обязательной сертификации, включая работы по инспекционному контролю за соответствием сертифицированных объектов требованиям нормативных документов (НД), принимаемая для расчета стоимости работ по сертификации и инспекционному контролю, определяется органом по сертификации самостоятельно, исходя из установленных в нем условий оплаты труда работников.

Орган по сертификации всегда информирует заявителя о документах, необходимых для проведения сертификации заявленной им продукции.

Проведение работ по обязательной сертификации предполагает следующие затраты:

· органа по сертификации:

продукции (услуг);

систем качества (производства);

· испытательной лаборатории;

· по выдаче сертификата и так далее.

А. Учет расходов на сертификацию собственной продукции.

В бухгалтерском учете производственной организации расходы на обязательную сертификацию собственной продукции в соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» представляют расходы по обычным видам деятельности. В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» они признаются в том отчетном периоде, в котором организация их осуществила, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Согласно пункту 65 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н, такие расходы первоначально отражаются в составе расходов будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.). Избранный порядок списания закрепляется в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Сертификат соответствия на выпускаемую продукцию выдается на определенный срок, который определяется соответствующим техническим регламентом. Исходя из этого, если срок действия сертификата соответствия превышает один месяц, то расходы на сертификацию, первоначально следует отразить в составе расходов будущих периодов. Списывать стоимость сертификата на затратные счета организация будет постепенно в порядке, установленном распоряжением по организации (равномерно, пропорционально объему продукции и т. д.) в течение срока действия сертификата.

В налоговом учете затраты на обязательную сертификацию собственной продукции, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), представляют собой прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Обратите внимание, что учесть по этой статье можно расходы, как на обязательную, так и на добровольную сертификацию, поскольку НК РФ не устанавливает ограничений по такому виду расходов.

Эти расходы включаются в состав расходов текущего периода в порядке, установленном пунктом 1 статьи 272 НК РФ.

Данный порядок предусматривает, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то налогоплательщик вправе распределять такие расходы самостоятельно. Таким образом, налогоплательщик самостоятельно решает, как в налоговом учете он будет признавать расходы на сертификацию продукции: либо равномерно в течение срока действия сертификата соответствия, либо единовременно, и избранный метод закрепляет в учетной политике для целей налогообложения. Заметим, что равномерное признание расходов на сертификацию позволит избежать налогоплательщику необходимость применения ПБУ 18/02, так как при этом варианте расходы на сертификацию в бухгалтерском учете и для целей налогообложения будут признаваться одинаково. Единовременное же списание расходов на сертификацию в налоговом учете, приведет к возникновению временных разниц.

Заметим, что до 1 января 2006 года налоговые органы настаивали на равномерном списании в налоговом учете расходов на сертификацию продукции. На наш взгляд, после вступления в силу обновленной редакции статьи 272 НК РФ, таких ситуаций быть не должно.

В том случае, если налоговые органы по инерции после 1 января 2006 года будут требовать равномерного списания расходов на сертификацию, в качестве дополнительного аргумента, выступающего за единовременное списание указанных расходов в налоговом учете, можно привести подпункт 7 пункта 3 статьи 272 НК РФ. В соответствии с указанным подпунктом датой признания расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) может быть:

· дата расчетов в соответствии с условиями договоров;

· дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

· последний день отчетного (налогового) периода.

В случае сертификации продукции мы имеем, договор между организацией и сертифицирующим органом, согласно которому последний выполняет некий перечень работ (статья 20 и статья 25 Федерального закона от 27 декабря 2002 года №184-ФЗ «О техническом регулировании»). Следовательно, когда эти работы будут завершены, и налогоплательщик получит документы, подтверждающие его расходы, сделка будет закончена, и организация имеет право уменьшить налогооблагаемый доход на эти расходы.

Вышеприведенная информация касается налогоплательщиков налога на прибыль, которые используют метод начисления.

Организации, применяющие кассовый метод, могут расходы на сертификацию учесть в составе расходов единовременно после их фактической оплаты. Такой порядок установлен статьей 273 НК РФ.

Пример 1.

Мясокомбинат ООО «Солнечный» в январе 2006 года произвел обязательную сертификацию своей продукции. Расходы на проведение сертификации составили:

— стоимость работ по проведению сертификации – 35 400 рублей (в том числе НДС –5 400 рублей);

— стоимость готовой продукции, переданной в качестве образцов, – 2 000 рублей.

Сертификат соответствия выдан ООО «Солнечный» на 3 года. Согласно учетной политике организации расходы будущих периодов в организации списываются на затраты производства равномерно в течение срока, к которому они относятся, а признание доходов и расходов для целей налогообложения прибыли производится по методу начисления.

В налоговом учете списание расходов на сертификацию производится единовременно.

В бухгалтерском учете ООО «Солнечный» хозяйственные операции, связанные с сертификацией продукции отражены следующим образом.

Рабочим планом счетов организации установлено, что по счету 68 используются следующие наименования субсчетов:

68-1 «Расчеты по НДС»;

68-2 «Расчеты по налогу на прибыль».

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
В январе 2006 года
76	51	35 400	Оплачены расходы на сертификацию производимой продукции
97	76	30 000	Расходы на сертификацию учтены в составе расходов будущих периодов
19	76	5 400	Учтен НДС, предъявленный органом по сертификации за услуги
68-1	19	5 400	Принят к вычету НДС
97	43	2 000	Списана стоимость продукции, переданной для проведения сертификации
68-2	77	7 680	Отражено отложенное налоговое обязательство
Ежемесячно в течение срока действия сертификата:
20	97	888,89	Отражены расходы по обязательной сертификации продукции, в части, приходящейся на текущий месяц

Обратите внимание!

В связи с изменениями, внесенными в статью 172 НК РФ Законом №119-ФЗ, вступившими в действие с 1 января 2006 года применение вычета по НДС не обусловлено оплатой поставщикам.

Достаточно, чтобы приобретенные услуги, предназначались для налогооблагаемой деятельности и были приняты налогоплательщиком к учету.

В рассматриваемом примере расходы на сертификацию в налоговом учете признаются единовременно в январе 2006 года, а в бухгалтерском учете — равномерно в течение 36 месяцев, начиная с января 2006 года. Это приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц, которые при расчете налогооблагаемой прибыли, образуют отложенный налог на прибыль. Следовательно, в соответствии с пунктом 15 ПБУ 18/02 организация должна начислить отложенное налоговое обязательство, равное произведению налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

Окончание примера.

И еще на один момент хотелось бы обратить внимание…

Оказание услуг по сертификации является объектом налогообложения по НДС (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ). Естественно, что орган по сертификации выдает заявителю счет-фактуру на стоимость своих услуг, увеличенных на сумму налога. НДС, уплаченный за проведение работ по сертификации, налогоплательщик НДС имеет право возместить из бюджета, на основании статей 171 и 172 НК РФ. Право на указанный вычет возникает у налогоплательщика по мере принятия услуги к учету, то есть в момент отражения ее на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Напомним, что Законом №119-ФЗ в статью 172 «Порядок применения вычетов» НК РФ было внесено изменение, согласно которому с 1 января 2006 года факт оплаты налогоплательщиком суммы налога, предъявленного ему продавцом (поставщиком), роли не играет. Иначе говоря, для применения вычета необходимо выполнение лишь следующих условий:

· товары, работы, услуги, имущественные права приобретены налогоплательщиком для осуществления налогооблагаемой деятельности;

· товары, работы, услуги, имущественные приняты к учету;

· на руках у налогоплательщика имеются соответствующие первичные документы, заполненные надлежащим образом.

Заметим, что до 1 января 2006 года по поводу вычета суммы налога на добавленную стоимость, уплаченного органу по сертификации существовало две точки зрения: одна – к вычету можно принять сразу всю сумму налога, вторая (на которой настаивали налоговые органы) – НДС должен возмещаться частями по мере отнесения стоимости сертификата на расходы. Подтверждением этого может служить Письмо УМНС Российской Федерации по городу Москве от 10 августа 2004 года №24-11/52247 «О правомерности вычета НДС».

Справедливости ради отметим, что и до 1 января 2006 года, вторая точка зрения была, скажем, не совсем правомерна, так как законодательство по НДС и раньше не выдвигало подобного требования к налогоплательщикам. А после указанной даты, когда все налогоплательщики НДС работают исключительно по отгрузке, на наш взгляд, НДС однозначно должен приниматься налогоплательщиком к вычету сразу в момент отражения на учете услуг по сертификации.

Б. Учет затрат на сертификацию покупных изделий.

Если организация приобретает партию товаров, подлежащих обязательной сертификации, то она должна получить от поставщика копию сертификата.

Эта копия должна быть заверена:

— нотариусом,

— самим предприятием-изготовителем,

— органом Госстандарта, который выдал сертификат.

Если на приобретаемый товар, подлежащий обязательной сертификации, имеется иностранный сертификат, не признаваемый в Российской Федерации, или сертификат вообще отсутствует, то для импорта товара в Россию следует получить российский сертификат системы обязательной сертификации.

В бухгалтерском учете расходы на обязательную сертификацию ввозимого товара, в соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″, относятся к затратам на приобретение товаров.

Пример 2.

Торговая фирма приобрела у иностранной компании партию товаров с целью их реализации на территории Российской Федерации.

Стоимость товаров по договору — 300 000 рублей,

таможенная пошлина — 30 000 рублей,

таможенный сбор — 1000 рублей (Постановление правительства РФ от 28 декабря 2004 года №863).

НДС 18% — 59 400 рублей.

Ввозимые товары подлежат обязательной сертификации.

Торговая фирма обратилась в центр по сертификации, так как ввозимые товары подлежат обязательной сертификации. Для этой цели она представила образцы ввозимых товаров на сумму 3 000 рублей.

Стоимость услуг по обязательной сертификации партии товаров составила 17 700 рублей (в том числе НДС – 2 700 рублей).

Товары были реализованы полностью в отчетном периоде.

Согласно учетной политике торговой фирмы признание доходов и расходов для целей налогообложения прибыли производится по методу начисления.

Предположим, что рабочим планом счетов к счету 41 «Товары» открыты следующие субсчета:

41-1 «Товары на складе»;

41-2 «Товары в рознице»;

41-3 «Товары под таможенным контролем»;

41-4 «Товары, переданные для проведения испытаний».

В бухгалтерском учете торговой фирмы расходы по сертификации импортных товаров необходимо отразить следующим образом:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
60	52	300 000	Произведена оплата товара иностранному поставщику
76	51	30 000	Уплачена таможенная пошлина
76	51	1 000	Уплачен таможенный сбор
76	51	59 400	Отражена сумма НДС, уплаченная таможенному органу
19	76	59 400	Отражен НДС, уплаченный на таможне
41-3	60	300 000	Отражен переход права собственности на товар от продавца к покупателю
41-3	76	30 000	Сумма уплаченной таможенной пошлины включена в стоимость ввезенных на территорию РФ товаров
41-3	76	1 000	Сумма уплаченных таможенных сборов включена в стоимость ввезенных на территорию РФ товаров
41-4	41-3	3 000	Списана стоимость товара, переданного органу по сертификации для проведения испытаний
41-3	60	15 000	Затраты на обязательную сертификацию включены в стоимость ввезенных на территорию РФ товаров
19	60	2 700	Учтен НДС, предъявленный органом по сертификации
60	51	17 700	Отражена оплата работ по проведению обязательной сертификации ввозимых товаров
41-1	41-3	343 000	Приняты к учету товары, ввезенные на территорию РФ (300 000 + 30 000 + 1 000 + 15 000 – 3 000) (после разрешения о выпуске товаров)
68	19	59 400	Принят к вычету НДС, уплаченный на таможне
68	19	2 700	Принят к вычету НДС по услугам сертификации

Окончание примера.

Обратите внимание!

До 1 января 2006 года в налоговом учете затраты на обязательную сертификацию ввозимых товаров однозначно относились к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Это означало, что расходы по сертификации импортных товаров признавались косвенными и в полном объеме уменьшали доходы от реализации текущего периода. Причем так как в бухгалтерском учете эти затраты включались в фактическую себестоимость товаров, то это приводило к различию в их покупной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете. Иначе говоря, у организации- импортера расходы по сертификации учитывались при исчислении налога на прибыль раньше, чем в бухгалтерском учете. Следовательно, бухгалтеру необходимо было применять ПБУ 18/02, то есть отражать в бухгалтерском учете налогооблагаемую временную разницу.

После указанной даты ситуация с сертификацией импортных товаров несколько изменилась.

Эти изменения обусловлены введением в текст главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (в частности в статью 268 и 320 НК РФ) Законом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ некоторых поправок.

В частности указанным законом были изменены порядок оценки товаров в налоговом учете и порядок распределения прямых расходов у торговых организаций, использующих в целях налогообложения метод начисления. Причем изменения, касающиеся порядка формирования расходов у торговых организаций, вступили в силу «задним» числом, то есть распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года. Поэтому торговые организации могли использовать указанные новшества уже с 1 января 2005 года. Правда, в этом случае им необходимо было руководствоваться следующим.

Статьей 320 НК РФ отмечено, что порядок формирования стоимости приобретения товаров в налоговом учете определяется налогоплательщиком в учетной политике и применяется им не менее двух налоговых периодов. Следовательно, новый порядок формирования налоговой стоимости приобретения торговая организация должна была внести в свою действующую учетную политику на 2005 год. Налоговое законодательство дает возможность налогоплательщику изменить учетную политику. В частности в статье 313 НК РФ говориться о том, что:

«Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства».

Таким образом, организации торговли вправе были внести изменения в учетную политику с момента вступления в силу Закона от 6 июня 2005 года №58-ФЗ и применять уже в течение 2005 года новые правила. В этом случае им, конечно, пришлось столкнуться с немалыми сложностями, так как необходимо было подать в налоговые органы, уточненные декларации по налогу на прибыль за 1 квартал и полугодие 2005 года с одновременным представлением приказа руководителя организации о внесении изменений в учетную политику.

Те же, кто не захотел воспользоваться этой возможностью, вправе были использовать прежний порядок, закрепив это положение так же в своей учетной политике.

Итак, порядок определения покупной стоимости товаров, используемых для перепродажи, установлен статьями 268 и 320 НК РФ. В подпункте 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ законодатель отметил, что налогоплательщик имеет право уменьшить доходы от реализации покупных товаров на стоимость их приобретения, которая определяется с учетом положений статьи 320 НК РФ.

Согласно статье 320 НК РФ:

«Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (далее в настоящей статье — издержки обращения) с учетом следующих особенностей.

В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с настоящей главой. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика — покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 настоящего Кодекса. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов».

То есть, как видим, новые нормы законодательства позволяют организациям торговли фактически сблизить бухгалтерский и налоговый учет товаров, то есть глава 25 НК РФ, теперь позволяет формировать налоговую стоимость товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением. Напомним, что прежние правила главы 25 НК РФ в качестве налоговой стоимости товаров определяли лишь договорную стоимость товаров.

Иначе говоря, те торговые организации, которые используют «новые» правила оценки товаров в налоговом учете затраты на сертификацию импортных товаров учтут в их стоимости, кроме того в налоговую стоимость товаров «войдут» таможенные пошлины и сборы. А это означает, что покупная стоимость импортных товаров в бухгалтерском и налоговом учете будет одинаковой. Правда, в этом случае признание расходов на сертификацию в налоговом учете осуществляется по мере реализации указанных товаров.

И в заключение раздела об услугах сертификации отметим, что Федеральный закон от 21 июля 2005 года №101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» внес изменение в статью 346.16 НК РФ, определяющую порядок определения расходов при упрощенной системе налогообложения.

Согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ плательщики единого налога при УСН вправе признать в качестве расхода:

«расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров».

Это означает, что организации, применяющие УСН, вправе при определении налоговой базы учитывать расходы на сертификацию (как обязательную, так и добровольную) в качестве расходов. Напомним, что до 1 января 2006 года указанные субъекты хозяйственной деятельности не могли учесть такие расходы при налогообложении.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей бухгалтерского и налогового учета при оказании услуг, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Услуги с учетом отраслевой специфики (кроме бытовых и медицинских».

Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов на сертификацию (декларирование соответствия) продукции и услуг

Бухгалтерский учет расходов на сертификацию (декларирование соответствия) продукции и услуг

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

— расходы по обычным видам деятельности;

— прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими.

Затраты на сертификацию продукции и услуг относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Вместе с тем, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, тогда расходы должны быть обоснованно распределены между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).

Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором имели место. Если же расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то они признаются в отчете о финансовых результатах путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).

То есть расходы на сертификацию могут быть признаны равномерно в течение срока действия сертификата. Указанный порядок признания расходов организация должна закрепить в своей учетной политике.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».

При проведении добровольной и обязательной сертификации в бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет	Кредит	Описание
60	51	оплачены работы по сертификации продукции (работ, услуг)
97	60	отражена стоимость работ по сертификации продукции в составе расходов будущих периодов

По мере признания расходов на сертификацию равномерно:

Дебет	Кредит	Описание
20	97	списаны затраты на проведение добровольной сертификации продукции

Первичными документами, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются расходы на сертификацию, являются:

— договор об оказании услуг по сертификации;

— акт об оказании услуг по сертификации;

— сертификат или принятая декларация соответствия, акт приема-передачи образцов, передаваемых органу по сертификации для проведения испытаний;

— документы, подтверждающие оплату услуг (платежное поручение, выписка банка по расчетному счету);

— бухгалтерская справка с расчетом списания расходов будущих периодов.

В ноябре организация провела добровольную сертификацию выпускаемой продукции с целью повышения ее конкурентоспособности. Срок действия сертификата — с 1 ноября текущего года по 31 октября следующего года. Расходы на проведение сертификации составили 17 700 руб. (в том числе НДС 2700 руб.). Стоимость готовой продукции, переданной для сертификации в качестве образца, составила 3000 руб. Учетной политикой предусмотрены учет расходов на сертификацию на счете и их равномерное списание в течение срока действия сертификата.

В бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
60	51	17 700	оплачены работы по добровольной сертификации продукции
97	60	15 000 (17 700 — 2700)	отражена стоимость работ по сертификации продукции в составе расходов будущих периодов
19	60	2700	учтен НДС по расходам на добровольную сертификацию продукции
68, субсчет «Расчеты по НДС»	19	2700	принят к вычету НДС
97	43	3000	списана стоимость образцов продукции, переданных на экспертизу

Ежемесячно в бухучете компании должна делаться проводка:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20	97	1500 ((15 000 + 3000) : 12 мес.)	списаны затраты на проведение добровольной сертификации продукции

Сегодня невозможно найти компанию, не применяющую в работе какое-либо программное обеспечение – от специализированных производственных и учетных программ до средств защиты и сервисов представления отчетности. О том, как отразить в учете программное обеспечение (ПО), пойдет речь в нашей публикации.

Особенности учета программного обеспечения

Электронная программа – итог интеллектуального труда, который может быть разработан собственными силами или приобретен у производителя либо дилера. Покупая программное обеспечение, компания приобретает исключительные или неисключительные права на ее применение. Этот аспект и влияет на то, как должен осуществляться учет ПО. По лицензионному договору на пользование ПО фирма получает неисключительные права (лицензию), а по договору отчуждения исключительных прав – то самое исключительное право на использование ПО.

Система учета программного обеспечения: исключительные права

Подобное право пользования ПО обычно возникает, если программа разрабатывается по заказу фирмы в соответствии с изложенными требованиями. При этом ПО учитывают в налоговом и бухучете как НМА (нематериальный актив).

Поставить на учет программное обеспечение следует по первоначальной стоимости, включающей в себя затраты, понесенные при покупке продукта. Если стоимость ПО не превышает 100 000 руб., то в налоговом учете актив признается неамортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ), т. е. программу ценой до 100 000 руб. можно полностью списать на затраты в момент ввода в работу.

Срок полезного использования (СПИ) в налоговом учете определяется по техдокументации к ПО. Если установить его невозможно, фирма вправе сама определить срок службы, который не может быть менее 2-х лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).

В бухучете предельная граница стоимости ПО для идентификации его в качестве амортизируемого НМА не установлена, поэтому начислять износ следует по всем НМА с известным СПИ. По активам с неопределяемым СПИ амортизация не исчисляется, но ежегодно предприятия обязаны пересматривать и уточнять срок службы НМА, подтвердив невозможность определения или установив его (п. 27 ПБУ 14/2007).

Исключительное право на ПО не имеет временных рамок, поэтому в бухучете СПИ определяется, опираясь на период, в котором планируется его использовать. На практике, чтобы избежать расхождений в налоговом и бухучете, предприятия устанавливают для ПО одинаковый срок использования.

Учет программного обеспечения: проводки

Покупка ПО на условиях исключительного права фиксируется в бухучете следующими записями:

Операции	Д/т	К/т
Учтены затраты на приобретение ПО
ПО введено в эксплуатацию
Начисление ежемесячной амортизации в бухучете по НМА с известным СПИ	20,26,44
Программное обеспечение — налоговый учет:
— если затраты на покупку ПО не превышают 100000 руб. его полная стоимость списывается на расходы	20,26,44
— если стоимость ПО выше 100000 руб. — начисляется амортизация	20,26,44

Пример

Компания, работающая на ОСНО, в июле 2018 приобрела исключительные права на программное обеспечение для организации кадрового делопроизводства стоимостью 300 000 руб. Регистрация перехода права на программное обеспечение, постановка на учет оформлена в июле 2018, при этом уплачена госпошлина в сумме 7500 руб. Срок действия исключительного права – 60 месяцев. В налоговом и бухучете амортизация по НМА начисляется линейным способом.

Операции	Д/т	К/т	Сумма
Учтены затраты на ПО:
Стоимость права пользования ПО по счету поставщика
Уплата госпошлины
Ввод ПО в эксплуатацию
Начисление амортизации с августа 2018 (307500 / 60 мес.)	20,26,44

По окончании СПИ (60 мес.) стоимость ПО будет учтена в расходах полностью. Если фирма захочет продлить действие исключительного права, то ПО не нужно списывать в бухучете, а продолжать учитывать с нулевой остаточной стоимостью. Сумму уплаченной в связи с этим госпошлины бухгалтеру придется отнести на текущие затраты.

Учет неисключительных прав на программное обеспечение

Покупка программного продукта по лицензионному соглашению дает приобретателю неисключительные права, подтверждаемые лицензией. В такой ситуации программа не может быть отнесена в состав НМА, поскольку собственностью фирмы не является. Учет затрат по ее приобретению будет осуществляться в расходах будущих периодов (РБП) на счете 97.

В налоговом учете такие затраты на ПО списывают ежемесячно равными долями в течение всего времени использования, т.е. периода действия лицензии. Если СПИ не означен в договоре, п. 4 ст. 1235 ГК РФ считает его заключенным на 5 лет, т. е. затраты компания распределяет исходя из этого периода, устанавливая его самостоятельно. В бухучете списывать затраты по приобретению неисключительных прав на ПО можно, как и в налоговом — равными долями или одномоментно. Обычно компании практикуют ведение БУ и НУ, равномерно распределяя расходы на весь период действия лицензии.

Кроме того, пользователь обязан вести учет лицензий программного обеспечения за балансом, открыв, например, новый счет 012 «НМА, полученные в пользование по лицензионному договору», поскольку неисключительное право на ПО у продавца является объектом НМА. Платежи за обновление программы учитывают в составе производственных текущих затрат.

Учет программного обеспечения в бухгалтерском учете 2018 при покупке с неисключительными правами осуществляется такими записями:

Операции	Д/т	К/т
Оплата за пользование программой	60,76
Приобретено право использования ПО		60,76
Лицензия на программное обеспечение (бухгалтерский учет) учтена за балансом в величине оценки по договору
Списание (ежемесячно) доли расходов будущих периодов (сумма затрат / количество месяцев пользования ПО)	20,26,44
Списание стоимости актива по завершении срока лицензии на использование ПО

Компания приобрела бухгалтерскую программу стоимостью 60 000 руб. Стоимость сопровождающих услуг ежемесячно 1 770 руб., в т.ч. НДС – 270 руб. Установлено ПО с 1 апреля 2018, срок лицензии — 2 года.

Налоговый и бухучет совпадают. Бухгалтер производит записи, используя следующие счета учета программного обеспечения:

Операции	Д/т	К/т	Сумма
В апреле 2018:
Приобретено право использования ПО
Лицензия на ПО учтена за балансом
Ежемесячно за период пользования программой (с 01.04.2018 по 31.03.2020)
Доля затрат списана на расходы (60000 / 24 мес.)
Оплачены услуги за месяц по сопровождению ПО
Начислен НДС по услугам сопровождения
НДС принят к вычету
Списание актива в связи с завершением срока лицензии на использование ПО