Каково предназначение счета-фактуры и в чем ее отличие от товарной накладной

Счет-фактура — первичный документ, служащий для учета налога на добавленную стоимость. Продавец-налогоплательщик обязан при совершении операций, подлежащих обложению указанным налогом, выписать счет-фактуру, показывая таким образом начисление НДС: Дт 90.3 Кт 68/НДС.

Счет-фактура может выписываться не только при отгрузке, но и при других обстоятельствах (например, при поступлении денежных средств от покупателя в качестве аванса), когда выписка накладной не требуется, а НДС начислить надо.

Покупатель — плательщик НДС вправе на основании полученного счета-фактуры принять сумму НДС к вычету, уменьшив величину налога к уплате в бюджет. Входящий НДС у покупателя отражается на основании проводки Дт 19 Кт 60.1, а заявление налога к вычету — Дт 68/НДС Кт 19.Однако для этого документ должен соответствовать всем требованиям налогового законодательства.

Форма счета-фактуры и правила по его заполнению приводятся в постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (ред. от 19.08.2017 № 981). В счете-фактуре, как и в накладной, должны быть указаны наименование товара, его количество, цена за единицу и общая стоимость, ставка и размер НДС, сумма с НДС. Кроме того, здесь приводятся реквизиты продавца и покупателя (грузоотправителя, грузополучателя). Заверяется документ подписями уполномоченных лиц (обычно руководителя и главного бухгалтера от организации или ИП). Места для печати в нем в отличие от товарной накладной не предусмотрено.

ТОРГ-12

Товарная накладная или ее унифицированная форма ТОРГ 12 — это документ, применяющийся при оформлении сделки с продажей товаров. ТОРГ-12 утвердили постановлением Федеральной службы государственной статистики в 1998 году (о том, что такое товарная накладная ТОРГ-12 и для чего нужна эта форма, читайте , а из этой статьи вы узнаете о том, как правильно заполнить этот документ).

В соответствии с Налоговым кодексом РФ, необязательно использовать именно эту форму. Но, как показывает практика, налоговики часто «заворачивают» иные варианты, поэтому во избежании проблем и дабы сэкономить время, лучше использовать общепринятую форму накладной.

ТН составляются в двух экземплярах, один из которых остается у продавца, а другой у покупателя, подписанный с обеих сторон. Обязательно проверять и наличие печатей.

• Скачать бланк товарной накладной форма ТОРГ-12
• Скачать образец товарной накладной форма ТОРГ-12

О том, как правильно оформить товарную накладную для ИП и зачем она нужна, мы рассказывали , а из этого материала вы узнаете об особенностях оформления ТН в электронном варианте и по форме ТОРГ-12.

Чем отличается СФ от ТН?

И счет-фактуры и товарные накладные являются важными бухгалтерскими документами. Но между ними есть немалые различия, прежде всего это их назначение:

• СФ выписывается для вычета НДС;
• ТН — для учета передачи товара.

Кроме того, следует обратить внимание на такие моменты, как:

1. Форма. СФ выставляются в соответствии с формой, утвержденной постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137, с добавлениями в 2017 году. ТН имеют унифицированную, но, по закону, не обязательную форму ТОРГ-12 (о том, как правильно заполнить ТОРГ-12 с и без НДС, можно узнать ).
2. СФ подписывается только поставщиком, а ТН составляется в двух экземплярах и подписывается обеими сторонами.
3. СФ выписывают и на продажу товаров и на услуги, тогда как ТН только на товары, на услуги делаются акты выполненных работ.
4. Разница между документами заключается еще и в том, что СФ является только обоснованием для уплаты НДС, с его помощью, в отличие от ТН, нельзя предъявить претензию поставщику или наоборот, поскольку он не подтверждает передачу или принятие товаров.
5. Срок хранения. Хранить СФ следует как минимум четыре года, после квартала, когда этот документ использовали в последний раз, ТН же необходимо хранить не менее пяти лет.

О том, зачем нужна товарная накладная, может ли она заменить собой товарный чек, читайте в нашем материале.

Совместное использование

Могут ли счет-фактура и товарная накладная быть выписаны на один товар? СФ и ТН не только могут, но и должны быть выписаны на один товар. Поскольку, как мы уже рассматривали выше, эта документация выполняют разные функции в бухгалтерии: счет-фактура отражает НДС, а товарные накладные передачу товара (о том, кто должен подписывать графы «груз принял», «груз получил» и другие, можно узнать ).

Должны ли совпадать номера на один товар?

Требований по Налоговому кодексу, а также других постановлений, говорящих о том, что номера СФ и ТН должны совпадать, не существует. Главное, следить за тем, чтобы суммы НДС совпадали и там, и там. Порядок и вид нумерации своих документов каждая организация в праве выбрать самостоятельно.

Какой документ должен составляться раньше?

Может ли СФ быть выписан раньше ТН? Так как СФ подтверждает НДС на переданные товары, она не может быть выписана вперед ТН, за исключением случаев, когда договор о сделке предусматривает предоплату. СФ должна быть выставлена не позднее пяти суток после отгрузки товара.

Можно ли их объединить?

В 2013 году Федеральная налоговая служба ввела в оборот форму УПД — универсальный передаточный документ, который содержит в себе элементы налогового и бухгалтерского учета. Он основывается на базе счет-фактуры, остальная часть является элементом товарной накладной.

Справка! УПД можно использовать и как объединяющий счет-фактуру с первичным документом, и только как первичку. Он подтверждает затраты, которые необходимы для расчет налога на прибыль, а также вычета по НДС.

УПД может отображать такие операции как:

1. отгрузка товаров;
2. результаты выполненных работ;
3. оказание услуг;
4. передача имущественных прав.

• Скачать бланк универсального передаточного документа
• Скачать образец универсального передаточного документа

В УПД присутствует реквизит «статус», если в этом поле указать «1», то УПД будет считаться как первичка и счет-фактура, если «2», то только как первичка.

Допустимо ли оформление разными датами?

Счет-фактура может идти разными датами с товарной накладной. Но необходимо учесть:

1. СФ должен быть выписан не позднее пяти дней после отгрузки товара, то есть ТН.
2. Если один из пяти дней является выходным, то необходимая дата переносится на следующий рабочий день.

Ответственности за нарушение этого срока в пять дней не предусмотрено, однако Министерство финансов указывает на то, что покупатель не может заявить вычет по опоздавшим документам.

Счета-фактуры и товарные накладные — важные документы, контроль за заполнением и хранением которых необходимо не упускать из вида, дабы оградить себя от дальнейших проблем и недопонимания с контрагентами или проверяющими органами. А выбор формы товарной накладной или использование возможности работы с универсальным передаточным документом, прежде всего, остается за самим предпринимателем.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Источник: https://pravo.guru/zzp/torgovlya-i-tovary/nakladnaya/vidy-n/tovarnaya-naklad/i-schet-faktura.html

В программе «Экспредо» Вы не столкнетесь с проблемой ошибок,

поскольку бланк накладной будет сформирован программой автоматически, а Вам останется лишь заполнить информацию о наименование товара, его цене, количестве, а также реквизиты передающей и принимающей сторон. Надо отметить, что данные о товаре, указанные в накладной ТОРГ-12, должны соответствовать данным счета-фактуры.

Для Вашего удобства в программе «Экспредо» реализована возможность дублировать данные из накладной торг 12 сразу в счет-фактуру.

В этом случае Вы экономите время на составление счета-фактуры в нашей программе. Удобным дополнением для Вашего бизнеса является наличие портативной версии программы «Экспредо». Вы сможете в любое время и в любом месте выписать в программе накладную торг 12, запустив программу «Экспредо» с любого съемного носителя.

Накладная торг 12 обычно составляется в двух экземплярах, в программе это предусмотрено. Первый экземпляр остается в организации, которая отпускает товары или материалы. Эта накладная является основанием для их списания. Второй экземпляр накладной торг 12, составленной программой, передается сторонней организации и является основанием для получения этих товаров или материалов. Работник организации-продавца должен подписать накладную торг 12, тем самым предоставляя разрешение на отпуск груза. Накладная торг 12 также подписывается главным бухгалтером организации-продавца и лицом организации-продавца, которым производится отпуск груза.

В накладной торг 12 факт приема груза фиксируется подписью и печатью ответственным лицом организации-покупателя. Один экземпляр накладной торг 12 хранится в бухгалтерии организации продавца, второй — в бухгалтерии организации покупателя.

Отметим, что в условиях современных экономических отношений немаловажным фактором в достижении успеха является время. Чем меньше времени у Вас уходит на «бумажные работы», тем успешнее Ваш бизнес.

Примеры печатных форм, реализуемых в «Экспредо»

• Авансовый отчет. Форма № АО-1
• Акт приема передачи векселей
• Внутренняя накладная
• Акт выполненных работ
• Банковская выписка
• Доверенность М-2 на одном листе
• Журнал доверенностей
• Журнал командировок
• Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров КО-3
• Журнал учета полученных счетов-фактур
• Журнал учета выставленных счетов-фактур
• Журнал учета выставленных счетов
• Карточка контрагента
• Кассовая книга
• Книга покупок
• Книга продаж
• Командировочное удостоверение Т-10
• Командировочное удостоверение
• Накладная ТОРГ-12
• Накладная ТОРГ-13
• Оборотно-сальдовая ведомость по складу
• Объявление на взнос наличными
• Платежная ведомость Т-53
• Платежное поручение
• Платежное требование
• Приходный кассовый ордер КО-1
• Путевой лист форма № 3
• Путевой лист свободная форма
• Расходный кассовый ордер КО-2
• Реестр прихода товара на склад
• Реестр расхода товара со склада
• Список контактных лиц
• Счет на предоплату
• Счет-фактура
• Товарный чек
• Требование-накладная М-11
• Гарантийный талон

Источник: http://www.Expredo.ru/nakladnaja-torg-12.html

>Счет-фактуру и накладную можно заменить универсальным передаточным документом

Что такое УПД

В универсальном передаточном документе есть все без исключения реквизиты, которые предусмотрены для бланка обычного счета-фактуры, утвержденного постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 (далее — постановление № 1137). В числе прочего, в УПД есть строка 1 «Счет-фактура № ____от ____________». Таким образом, новая форма озаглавлена дважды: первый раз как УПД, второй раз как счет-фактура. Во избежание путаницы мы станем использовать только первое название.

Кроме того, в УПД есть дополнительные строки и графы, где нужно указывать код товара или услуги по ОКВЭД или ОКУН, данные о транспортировке и передаче груза и некоторые другие показатели.

Налогоплательщики вправе доработать форму УПД, предложенную в комментируемом письме. Это означает, что компания или предприниматель может добавить любые строки или столбцы по своему усмотрению. А вот удалять обязательные реквизиты счета-фактуры категорически возбраняется. Это подчеркнул Минфин России в письме от 28.08.13 № 03-07-15/35322 (см. «Минфин одобрил введение единого документа, совмещающего в себе функции счета-фактуры и «первички»»).

В каких случаях можно применять универсальный передаточный документ

Сразу оговоримся, что применение универсального передаточного документа — это право, а не обязанность. Другими словами, налогоплательщики могут отказаться от УПД и, как прежде, заполнять отдельно счет-фактуру и отдельно — накладную либо акт.

Для компаний и предпринимателей, которые решат перейти на универсальный передаточный документ, возможны два варианта.

Первый вариант подразумевает, что УПД заменяет собой как счет-фактуру, так и накладную, либо акт. В этом случае универсальный передаточный документ одновременно служит для расчетов по НДС и для признания расходов при налогообложении прибыли. Такому документу присваивается статус 1, который нужно указать в специально отведенном поле (оно расположено в верхнем левом углу бланка). Обычный счет-фактура при первом варианте не нужен.

В настоящий момент УПД со статусом 1 передавать в электронном виде нельзя. Дело в том, что такой документ представляет собой расширенный счет-фактуру, а счета-фактуры могут быть составлены строго по утвержденному формату. Но для универсального передаточного документа формат пока не утвержден.

Второй вариант подразумевает, что УПД заменят собой только накладную, либо акт. В этом случае универсальный передаточный документ служит исключительно для признания расходов в налоговом учете. Что же касается расчетов по НДС, то для них необходим обычный счет-фактура. При втором варианте универсальному документу присваивается статус 2.

Несмотря на отсутствие формата, УПД со статусом 2 можно передавать в электронном виде, как и любой неформализованный первичный документ.

Обратите внимание: вариант, при котором УПД заменял бы только счет-фактуру, не предусмотрен. И хотя изначально он предполагался, впоследствии ФНС России такую возможность исключила.

Добавим, что начать применение УПД можно в любой момент.

Правила заполнения УПД, заменяющего только накладную (либо акт)

В универсальном передаточном документе со статусом 2 можно не заполнять поля, которые являются обязательными исключительно для счета-фактуры. Такие строки и столбцы допустимо либо оставить пустыми, либо поставить в них прочерк. Это относится к строке (7) «К платежно-расчетному документу», к графам 6 и 7, предназначенным для суммы акциза и налоговой ставки, и к графам 10, 10а и 11, предназначенным для сведений о стране происхождения импортного товара и таможенной декларации.

Не исключено, что УПД со статусом 2 будут составлять компании или предприниматели, которые не являются плательщиками НДС. В этом случае графу 7 «Налоговая ставка» и графу 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» заполнять не нужно. Тогда, несмотря на название «счет-фактура», универсальный документ не повлечет за собой обязанности по начислению и уплате НДС.

Также УПД со статусом 2 могут заполнять комитенты, принципалы и доверители, которые передают свой товар комиссионерам, агентам или поверенным для продажи сторонним клиентам. Такой универсальный документ будет выступать в роли «первички», подтверждающей передачу ценностей без перехода права собственности на них. При этом в строке (8) «Основание передачи (сдачи) / получения (приемки)» надо указать договор на оказание посреднических услуг. А строки (2), (2а), (2б), (6), (6а) и (6б), предназначенные для сведений о продавце и покупателе, заполнять не нужно.

Рекомендации по заполнению других реквизитов УПД приведены в таблице 1.

Таблица 1

Рекомендации по заполнению некоторых реквизитов УПД

№ строки, столбца	Наименование строки, столбца	Правила заполнения
		Статус 1	Статус 2
Строки (1) – (7) Графы 1-11		Заполняются в соответствии с постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 Допустимо дополнить строки (3) и (4) сведениями об ИНН и КПП грузоотправителя и грузополучателя	Допустимо не заполнять (или ставить прочерк) в строке (7), в графах 6, 7, 10, 10а и 11
Графа А	Порядковый номер записи в таблице	Не обязателен для заполнения Предусмотрен для удобства поиска и визуального выделения позиций
Графа Б	Код товара / работ, услуг	Не обязателен для заполнения, отсутствие показателя налоговых последствий не несет Удобно заполнять для однозначной идентификации работ/услуг в целях обозначения спецрежимов, налоговых льгот, пониженных тарифов страховых взносов и проч. Для товаров ставится артикул, для работ — вид деятельности, для услуг — код ОКВЭД, ОКУН
Строка (8)	Основание передачи (сдачи) / получения (приемки)	Информация о сделке (вид сделки, реквизиты договоров, соглашений, поручений и проч.)
Строка (9)	Данные о транспортировке и грузе	Не обязателен для заполнения Можно указать реквизиты транспортных документов (транспортной накладной, путевого листа), поручений экспедиторам, складских расписок и проч. Также можно указать следующие дополнительные сведения: базис поставки, с учетом которого сформирована договорная цена (выборка, отгрузка, доставка и проч. с возможным использованием ИНКОТЕРМС 2000), организация, несущая расходы по доставке, масса нетто/брутто и проч.
Строка (10)	Товар (груз) передал/услуги, результаты работ, права сдал	Можно указать должность лица, совершившего отгрузку и (или) лица, уполномоченного действовать по сделке, его подпись и ФИО. Если это лицо подписало счет-фактуру от имени руководителя или главбуха, допустимо указать только его должность и ФИО без повторения подписи
Строка (11)	Дата отгрузки, передачи (сдачи)	Не обязателен для заполнения Можно указать дату отгрузки товара, оказания услуги, передачи результатов выполненных работ, передачи имущественных прав В общем случае эта дата совпадает или будет позднее даты составления УПД, указанного в строке (1)
Строка (12)	Иные сведения об отгрузке, передаче	Не обязателен для заполнения Можно указать сопутствующие сведения: данные о паспортах, сертификатах и о любых других документах, являющихся неотъемлемыми приложениями к УПД Удобно заполнить при большом количестве приложений
Строка (13)	Ответственный за правильное оформление сделки, операции	Должность, ФИО и подпись ответственного лица со стороны продавца Если это лицо указано в строке (10), допустимо указать только его должность и ФИО без повторения подписи Если это лицо подписало счет-фактуру от имени руководителя или главбуха, допустимо указать только его должность и ФИО без повторения подписи Если ответственных лиц несколько, в УПД следует внести дополнительную строку, например, строку (13а)
Строка (14)	Наименование экономического субъекта — составителя документа (в т.ч. комиссионера (агента))	Можно указать наименование и реквизиты субъекта, составившего УПД со стороны продавца. Это может быть лицо, ведущее бухучет продавца, комиссионер или агент, передающий комитенту или принципалу товары и др. Допустимо не заполнять при наличии печати с полным наименованием субъекта, составившего УПД со стороны продавца
Строка (15)	Товар (груз) получил/услуги, результаты работ, права принял	Можно указать должность лица, принявшего товар, результаты работ или услуг и (или) лица, уполномоченного действовать по сделке со стороны покупателя, его подпись и ФИО
Строка (16)	Дата получения (приемки)	Не обязателен для заполнения Можно указать дату получения товара, принятия результатов выполненных работ, получения имущественных прав Не может быть ранее даты составления УПД (строка (1)) и даты передачи, зафиксированной продавцом в строке (11)
Строка (17)	Иные сведения о получении, приемке	Не обязателен для заполнения Можно указать сведения о наличии/отсутствии претензий; данные о документах, оформленных покупателем (заказчиком), являющихся неотъемлемыми приложениями к УПД Удобно заполнить при наличии у покупателя существенной дополнительной информации
Строка (18)	Ответственный за правильное оформление сделки, операции	Должность, ФИО и подпись ответственного лица со стороны покупателя Если это лицо указано в строке (15), допустимо указать только его должность и ФИО без повторения подписи Если ответственных лиц несколько, в УПД следует внести дополнительную строку, например, строку (18а)
Строка (19)	Наименование экономического субъекта — составителя документа	Можно указать наименование и реквизиты субъекта, составившего УПД со стороны покупателя. Это может быть лицо, ведущее бухучет покупателя. Допустимо не заполнять при наличии печати с полным наименованием субъекта, составившего УПД со стороны покупателя
	М.П.	Не обязателен для заполнения Можно поставить печати экономических субъектов -составителей документа При наличии всех обязательных реквизитов, предусмотренных статьей 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ, отсутствие печатей не является основанием для отказа в принятии УПД к налоговому учету

Как налоговики будут проверять УПД

В рамках проверки по НДС

Если налогоплательщик предъявит универсальный передаточный документ со статусом 1 в качестве основания для вычета по НДС, инспекторы, прежде всего, обратят внимание на строки (1)-(7) и графы 1-11. Эти поля должны быть заполнены в соответствии с пунктом 5 статьи 169 НК РФ.

Помимо этого, налоговики убедятся, что УПД подписан по правилам, изложенным в пункте 6 статьи 169 НК РФ. А на документе, составленном предпринимателем, рядом с его подписью стоят реквизиты свидетельства о госрегистрации. Только в этом случае организация или предприниматель получит право на вычет.

Однако, не стоит забывать, что ошибки, не препятствующие идентификации продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг), их стоимости, ставки и суммы налога, не являются поводом для отказа в вычете (п. 2 ст. 169 НК РФ).

В рамках проверки по налогу на прибыль

Если УПД (со статусом 1 или статусом 2) предъявлен в качестве документа, подтверждающего расходы в налоговом учете, инспекторы сделают следующее. Сначала они убедятся в наличии всех реквизитов, которые перечислены в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ. Строки и столбцы, где должны быть указаны эти реквизиты, приведены в таблице 2. Если же выяснится, что какой-либо реквизит отсутствует на своем месте, налоговики не станут спешить с выводами. Вместо этого они поищут реквизит в дополнительных полях, самостоятельно введенных налогоплательщиком. Именно такой порядок действий предложен в комментируемом письме.

Затем инспекторы посмотрят, заполнена ли строка (11) «Дата отгрузки, передачи (сдачи)». Если эта строка пуста, либо в ней стоит прочерк, то налоговики будут считать, что дата отгрузки совпадает с датой составления УПД, которая указана в строке (1).

Аналогичным образом проверяющие исследуют строку (16) «Дата получения (приемки)». Отсутствие показателя в этой строке будет означать, что день получения совпадает с датой отгрузки, указанной в строке (11). А если строка (11) тоже пуста, то дату получения приравняют к дате составления документа, указанной в строке (1).

Таблица 2

Поля УПД, в которых налоговики станут искать обязательные реквизиты «первички»

Обязательный показатель первичного документа	Строка или столбец УПД, где можно найти значение показателя
Наименование документа	показатель расположен в левом верхнем углу формы (значение показателя — «универсальный передаточный документ»)
Дата составления документа	строка (1)
Наименование экономического субъекта, составившего документ	строки (14) и (19) или информация, содержащаяся в печатях, заверяющих подписи ответственных лиц
Содержание факта хозяйственной жизни	строки (2), (2а), (2б) – одна сторона сделки; строки (6), (6а), (6б) – вторая сторона сделки; графы 1, Б — предмет сделки; строка (8) – основание возникновения конкретных правоотношений; строки (9), (12), (17) – дополнительная информация по сделке при ее наличии; строки (11), (16) – уточняющие данные о датах при их наличии
Величина натурального и (или) денежного изменения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения	графы 2, 2а, 3 — натуральное измерение; графа 9, строка (5) – денежное измерение; графы 4, 5, 6 — промежуточные значения
Наименование должностей лиц, совершивших сделку, операцию и ответственных за правильность ее оформления ИЛИ ответственных за правильность оформления свершившегося события	строка (10) – для продавца; строка (15) – для покупателя ИЛИ строка (13) – для продавца; строка (18) – для покупателя
Подписи лиц, ответственных за правильность оформления сделки, операции, свершившегося события с указанием их фамилий, инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц	подписи продавца: строка (10) – если передающее физическое лицо одновременно является лицом, ответственным за правильность оформления операции (сделки); строка (13) – если физическое лицо, указанное в строке (10) не является ответственным за правильность оформления операции (сделки); строка, предназначенная для подписи счета-фактуры руководителем или иным уполномоченным лицом — если подписи в строках (10) и (13) отсутствуют подписи покупателя: строка (15) – если получающее физическое лицо одновременно является ответственным лицом; строка (18) – если физическое лицо, указанное в строке (15) не является ответственным за правильность оформления операции (сделки)

От редакции

На нашем сайте вы можете не только читать статьи, но и подписаться на аудиосеминары наших экспертов: ведущего эксперта «Бухгалтерии Онлайн» Елены Маврицкой; главного налогового эксперта форума «Бухгалтерия Онлайн» Александра Погребса, а также менеджера разработки программы «Контур-Зарплата» и консультанта портала «Бухгалтерия Онлайн» Вячеслава Шинкарева.

Стоимость подписки — 300 рублей. За эту сумму подписчик получает доступ на три месяца ко всем записанным и выложенным аудиосеминарам. Это не менее нескольких десятков лекций. Новые аудиосеминары выкладываются каждую неделю. Кроме того, по понедельникам размещается аудиообзор новостей для бухгалтера за минувшую неделю.

Оплатить доступ можно с помощью банковской карты через систему мгновенных платежей ASSIST или по квитанции Сбербанка.

Список доступных аудиосеминаров

Инструкция по оплате

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/comments/2013/10/7988

Единый документ счет-фактура и накладная: образец

Актуально на: 28 сентября 2017 г.

Для того, чтобы покупатель смог принять к вычету НДС, предъявленный продавцом, ему необходимо иметь счет-фактуру (п. 1 ст. 169 НК РФ). Форма счета-фактуры и правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (п. 8 ст. 169 НК РФ). Перечень обязательных реквизитов счета-фактуры предусмотрен ст.169 НК РФ. При этом ни НК РФ, ни Постановление Правительства от 26.12.2011 № 1137 не запрещают вводить в форму счета-фактуры дополнительные реквизиты (Письмо Минфина от 09.02.2012 № 03-07-15/17). Учитывая, что с 01.01.2013 применение унифицированных форм первичной учетной документации (к примеру, накладной по форме ТОРГ-12) не является обязательным, ФНС разработала на основе формы счета-фактуры форму универсального передаточного документа (УПД), которая может одновременно выполнять функцию счета-фактуры и первичного учетного документа, заменяющего собой унифицированный бланк (Письмо ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@). Эта форма носит лишь рекомендательный характер и может использоваться организациями и ИП либо как документ, объединяющий в себе и счет-фактуру, и передаточный документ, либо только как передаточный документ. О форме УПД и некоторых вопросах его применения мы расскажем в нашей консультации, а также приведем пример заполнения этой формы.

Кто может применять УПД

Перечень операций, для оформления которых может использоваться УПД, приведен в Приложении № 2 к Письму ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@.

Так, организации и ИП могут применять УПД для оформления, в частности, следующих фактов хозяйственной жизни:

• отгрузка товаров (любого имущества, кроме объектов недвижимости) без транспортировки с передачей товара покупателю (его доверенному лицу);
• отгрузка товаров с транспортировкой и передачей товара покупателю (его доверенному лицу) либо иному лицу, привлеченному для транспортировки товаров;
• передача имущественных прав;
• передача результатов выполненных работ;
• оказание услуг;
• отгрузка (передача) комитенту (принципалу) товаров (работ, услуг) комиссионером (агентом), который приобрел эти товары (работы, услуги) от своего имени в интересах комитента (принципала).

При этом приведенный перечень операций, которые можно оформлять УПД, не является исчерпывающим (Письмо ФНС от 05.06.2017 № ЕД-4-15/10623).

Свое решение применять УПД в бухгалтерском учете организация должна закрепить в Учетной политике в целях бухгалтерского учета. А если универсальный передаточный документ будет использоваться также вместо счета-фактуры, это необходимо предусмотреть и в Учетной политике в целях налогообложения.