Счет фактура исправленный

Содержание

>Всё о различиях между корректировочным и исправительным счетом-фактурой

Определения

Корректировочный счет-фактура – это самостоятельный документ, который создаётся в дополнение к первоначальному бланку при изменении базы НДС. Согласно Федеральному закону №245-Ф3 от 19.07.2011 года продавцы обязаны выставлять его при изменениях цены или объемов произошедшей раннее поставки товара, оказания сервиса, совершения работ или предоставления прав на имущество (пп. 3 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Исправленный, или исправительный, счет-фактура – это вновь составленный вариант первичного документа, в котором были обнаружены серьезные ошибки, не позволяющие налоговой службе определить покупателя, продавца, вид продукции или сервиса, их цену, а также норму налога и итоговую сумму НДС (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011 г.).

Когда выписывается документ, связанный с корректировкой?

Продавец обязуется оформить корректировочный бланк в следующих ситуациях:

  1. При изменениях расценок на продукцию, услуги или работы. Например, если цена снизилась вследствие решения о предоставлении скидки покупателю, которое было принято после выставления счета-фактуры. Или наоборот – тариф увеличился, когда стоимость базируется на регулируемых ценах. Также колебание возможно при соглашениях, содержащих предварительные расценки с опцией их дальнейшего уточнения.
  2. В случае конкретизации количества поставленного товара при обнаружении бракованных изделий, пересортицы, недопоставки или излишков, о которых не шла речь в договоре.
  3. При одновременных изменениях в объемах поставок и тарифных сетках.

Более детально о том, когда нужен корректировочный счет-фактура и как его правильно оформить, читайте в этом материале.

Важно! Законодательство указывает на необходимость обоюдного согласия сторон с произошедшими изменениями (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). Это должно быть подтверждено первичной документацией – договорами и соглашениями.

Если контрагенты сделки пришли к консенсусу по вопросу необходимых корректировок, счёт-фактура создается строго в пределах 5 рабочих дней с момента верификации договоренности (п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Можно оформить и обобщенный корректировочный счёт-фактуру для нескольких отгрузок одного товара по идентичной цене (ст. 169 НК РФ).

Бланк создается в двух экземплярах – для поставщика и покупателя. Их необходимо составить в соответствии с Приложением №2 к Постановлению Правительства РФ №1137 от 26.12.2011 г. (в редакции Постановления Правительства РФ № 981 от 19.08.2017 г.).

Если предприятие предпочло собственную разработку документа, необходимо убедиться, что он содержит все пункты, указанные в п. 5.2 и п. 6 ст. 169 НК РФ, – в противном случае предъявление налоговой разницы к удержанию будет невозможным.

Корректировочный счёт-фактура заверяется руководителем и главным бухгалтером фирмы (либо их представителями, которые выполняют подобные действия на основании доверенности). Индивидуальный предприниматель лично подписывает документ, указывая реквизиты свидетельства о государственной регистрации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Подробнее о том, в каком случае выставляется и как правильно выписывается корректировочный счет-фактура, читайте .

Когда выставляется исправленный счет?

Понятие исправленного счета-фактуры закреплено Постановлением Правительства РФ №1137 от 26.12.2011 года. Это новый самостоятельный документ, который выписывается на отдельном бланке при наличии ошибок, мешающих идентифицировать ключевые данные из первоначального, в таких случаях:

  1. Когда документ относится к неверному числу, месяцу, году.
  2. Неправильное указание идентификационного номера налогоплательщика, адреса, наименования и иных реквизитов контрагентов.
  3. Неточное указание данных для перечисления аванса.
  4. Ошибочное наименование и шифр используемой валюты.
  5. При неправильной идентификации наименования товара, работы или услуг.
  6. Неверная стоимость товара из-за технических и калькуляционных недочетов.
  7. Ошибка в ставке НДС и, как следствие, в общем итоге по налогу.
  8. Для импортных товаров – неверный код государства, изготовившего товар, неточности в реквизитах таможенной декларации.

Справка. Если ошибка в счете-фактуре незначительна и не мешает распознанию сторон сделки, видов продукции, работ или услуг, а также валюты, ставки и окончательной суммы налога, то право на вычет налоговых обязательств сохраняется (пп. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

К таким незначительным неточностям стоит отнести:

  • Нумерационные ошибки.
  • Опечатки в наименовании организации (большие буквы вместо строчных, лишние дефисы и запятые).
  • Неточный почтовый индекс.
  • Неверное определение шифра и условного обозначения единиц измерения.

Более исчерпывающий список несовершенств в счетах-фактурах в законодательстве отсутствует.

Чтобы составить исправленный бланк, контрагентам нет необходимости заключать дополнительное соглашение. Он выписывается в двух экземплярах в соответствии с п. 7 Правил заполнения счетов-фактур, утверждённых Постановлением Правительства № 1137.

Номер и дата в строке 1 переносятся из первичного документа, верные графы остаются без изменений, вместо ошибочных данных – записываются правильные, а в специальной строке 1а отмечается номер и дата внесения исправлений.

Важно отметить, что составление такого документа возможно не только для обычного отгрузочного бланка, но и для авансового, корректировочного и объединенного корректировочного счета-фактуры (в том числе к нескольким изменяемым бланкам).

Исправленный экземпляр подписывают руководитель и главный бухгалтер компании либо непосредственно ИП.

На заметку. Сроки для оформления исправленного счета-фактуры в законодательстве РФ не определены. Также читайте о корректировочном счет-фактуре, а именно как сделать на уменьшение стоимости товаров или услуг, как проводить и как отражать в декларации по НДС.

Чем один документ отличается от другого?

При обнаружении неверных сведений в счете-фактуре у сотрудников бухгалтерии могут возникнуть сомнения, что нужно — корректировка или исправление, какой из документов оформить. Ключевые признаки, которые помогут определиться с выбором, представлены в таблице 1.

Таблица 1 – В чем разница между корректировочным и исправленным счетом-фактурой?

Корректировочный счет-фактура Исправленный счет-фактура
Основные причины выставления бланка Изменения в тарифах, ценах и объемах поставок (скидки, ретроскидки, недостача или излишки товара, брак). Арифметически неверные расчеты, технические ошибки, опечатки в ИНН, наименовании товаров и услуг, сторон сделки, ставке и сумме налога.
Обязательность соглашения между контрагентами Выставление происходит только после задокументированного письменного согласия покупателя, что подтверждается соответствующим договором. Нет необходимости в подтверждении со стороны покупателя.
Сроки Не позднее, чем через 5 календарных дней после заключения соглашения об изменениях. Строгие сроки не определены. Право на выставление сохраняется в течение 3-х лет, когда НДС может быть вычтен.
Нормативный акт, регламентирующий оформление Приложение №2 к Постановлению Правительства РФ №1137 от 26.12.2011 г. П. 7 Правил заполнения счетов-фактур, п. 6 Правил заполнения корректировочных счетов-фактур.
Вид бланка Особый формат для корректировочного счета-фактуры.

Обычный бланк счета-фактуры.

Номер и дата Нет необходимости в отдельной нумерации – номер присваивается по стандартной очередности оформления порядковых номеров. Проставляется номер и дата первичного документа.
Заполнение граф Из первоначального бланка в корректировочный переносятся название (графа 1) и единицы измерения (графа 2) тех товаров, работ или услуг, по которым произошло изменение объемов или цен. Далее в соответствующие пункты вносят изменившиеся данные и разницу между новыми и первичными показателями. Выставляется новый экземпляр: в строке 1 он содержит номер и дату первоначального, а в пункте 1а – порядковый номер и число произведённых исправлений. Остальные поля остаются неизменными.

Подробнее об особенностях заполнения корректировочного счета-фактуры по образцу читайте , а более детально о сроках выставления корректировочных счетов-фактур узнайте в этом материале.

Таким образом, корректировочный и исправленный счета-фактуры – различные понятия с позиции изменения обязательств по НДС. Знание их отличий и грамотное применение документов позволит предприятию избежать конфликтов с проверяющими инстанциями, вовремя устранив все критичные несоответствия.

Исправлять информацию непосредственно в счете-фактуре (СФ) законодателем запрещено. Для ликвидации ошибки необходим корректировочный или исправленный счет-фактура. Но, так как ошибка ошибке рознь, разберемся, в каких ситуациях можно обойтись составлением исправленного СФ, а когда актуальным становится корректировка документа.

Счет-фактура исправленный

Несмотря на то, что оба этих документа носят исправительный характер, т.е. изменяют уже заявленные сведения, применяют их в разных случаях.

Исправленный счет-фактура (ИСФ) – это новая вариация первого выставленного документа. Но рассматривается он как самостоятельный СФ, существующий взамен начального, с уже измененными данными. Оформляется ИСФ на типовом бланке СФ, нумеруется и датируется точно так же, как и первичный, лишь в строке «1а» фиксируют порядковый номер и дату исправлений.

Выставляется ИСФ в случаях, когда выявляется арифметическая ошибка в подсчетах, опечатка, некорректное отражение ставки налога или другие неточности, не связанные с изменениями условий сделки. Для исправления такого рода ошибок сторонам не нужно изменять прописанные в договоре положения, составляя соответствующие допсоглашения. Законодательство не устанавливает ограничений в сроках оформления ИСФ, но по общим правилам применяется норма, определяющая трехлетний срок для возможности возмещения НДС.

Счет-фактура корректировочный

Корректировочный счет-фактура (КСФ) оформляется в дополнение к первичному варианту и не может рассматриваться в отдельности от него. Корректировать данные продавцу приходится при изменении цены вследствие различных причин (например, при предоставлении покупателю премии или скидки), или изменении количества поставляемых товаров/услуг, т.е. позиций, которые прописываются в условиях договора.

Основанием для составления КСФ является взаимная договоренность между контрагентами, поскольку речь идет о трансформациях изначальных условий. Это может быть дополнительное соглашение к договору, акт о недопоставке ТМЦ, платежный документ на выплату премии с объема поставки или письменное уведомление контрагента, подтвержденное необходимыми первичными документами.

Если покупатель не соглашается на изменения, то поставщик не вправе оформить КСФ. Он осуществляет возврат, допоставку или другие действия, зависящие от конкретной ситуации. Обычно форс-мажорные обстоятельства учитываются в договорах, и алгоритм действий в подобных случаях оговаривается.

Установлены строгие временные ограничения для составления продавцом КСФ. Законодателем отводится 5 календарных дней с даты оформления подтверждающего согласие покупателя документа (п. 3 ст. 168 НК РФ). Для корректировки информации разработана специальная форма КСФ, отличающаяся от обычного СФ. В ней отражаются только данные по позициям, требующим изменений.

При выявлении арифметических ошибок и опечаток в выставленном КСФ, к нему, как и к обычному счету-фактуре, составляется исправленный корректировочный СФ.

Корректировочный или исправленный счет-фактура: разница

Когда применяется счет фактура исправленный или корректировочный – для наглядности объединим основные отличия в таблице:

Документ с исправлениями

Выставленный СФ требует изменения данных

КСФ – дополнение к первичному СФ

ИСФ – новый вариант первичного документа

Причины выставления

Изменение цены, количества поставляемых ТМЦ/услуг

Ошибки арифметические, опечатки в СФ или КСФ

Сроки выставления

5 дней с момента оформления согласительного документа

3 года (срок, на протяжении которого НДС можно принять к вычету)

Чем руководствуются в оформлении

Правила заполнения КСФ (прил. № 2 к постановлению Правительства № 1137 от 26.12.2011)

П. 7 Правил заполнения СФ, п. 6 Правил заполнения КСФ (прил. № 1 и 2 к постановлению Правительства № 1137 от 26.12.2011)

Читайте также: Ведение книги покупок и книги продаж

отрицательная счет фактура 2018

По мере надобности в повторной корректировке данных заполняется новый корректировочный счет-фактура. При всем этом в него переносятся данные из предшествующего счета. Корректировочный счет фактура и декларация НДС: как оформить? Отражение корректировочных счетов-фактур осуществляется в книжке продаж либо покупок. Для торговца регистрация счета-фактуры, влекущая повышение цены отгруженных продуктов, служит основанием для роста налоговой базы.

Как отразить исправительный счет фактуру в книжке покупок в 2018 году

Учет корректировочных счетов-фактур, как и их наполнение, обычно вызывает много вопросов. Ответим на более нередко задаваемые из их. Один из таких вопросов – как документально оформить повторное изменение цены продукта? Своим письмом от 27 марта 2013 г. за № ЕД-4-3/5306 ФНС разъяснила, что аннулировать прошедший корректировочный счет-фактуру не требуется.

Корректировочный либо исправленный счет-фактура в 2018 году: как не промахнуться?

Так, согласно п.3 ст.168 НК РФ и объяснений ФНС от 28.09.2011 г. № ЕД-4-3/, оформление корректировочного счета-фактуры нужно при изменении цены продуктов (работ, услуг) по заключенному договору. Исправление счета-фактуры торговец производит на основании п.7 Правил наполнения счетов-фактур № 1137 от 26.12.2011 г.
при невозможности контролерам идентифицировать по сначало заполненному документу такие данные как клиент, торговец, наименование и цена продуктов, ставка и сумма НДС.

Оформление исправленного счета-фактуры

По новым правилам все исправленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) сейчас регистрируются не в периоде внесения исправлений, а в периоде, к которому относится исправляемый счет-фактура (в периоде, к которому относится дата счета-фактуры, обозначенная в строке 1). При всем этом из Правил ведения книжки покупок, как мы отметили выше, исключено положение, предусматривающее регистрацию исправленных счетов-фактур в книжке покупок по мере появления права на налоговые вычеты.В Правила наполнения дополнительного листа книжки покупок добавлено положение о том, что при подсчете итогов по графе 16 «Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках» дополнительного листа книжки покупок к приобретенному результату нужно прибавить характеристики исправленных счетов-фактур (п.Пример корректировочного счета-фактуры можно отыскать в соответственном разделе нашего веб-сайта. Корректировочный счет-фактура эталон наполнения: Следует также отличать корректировку и исправление счетов-фактур.
Как отразить исправленный счет-фактуру в книжке покупок и продаж Если исправление счета-фактуры происходит в том же квартале, что и выписка начального бланка, то:

  • Торговцем в книжке продаж регится исправленный счет-фактура, также повторяется запись об неверном документе (но все суммы указываются со знаком «минус»).
  • Клиент в книжке покупок отражает схожие деяния, если регистрация начального документа уже произошла.

Как регистрировать исправленный счет-фактуру за прошедший период?

Можно ли начислить НДФЛ при переводе с карты на карту либо почему не прав Владимир Туров АлисаНереально, но как было бы показательно завалить суды заявлениями о беззаконии банков в вопро… «Физику» заблокировали счет и разрешили растрачивать только 10 000 руб. за месяц на всю семью И для вас всего хорошего) Наш ответ на санкции: Наша родина не будет закупать программное обеспечение из США. И еще много чего msneg, Вы писали:Над.К, Вы писали:но хоть какой адекватномыслящий человек, мало разбирающийся в вопрос…Глава 21 НК РФ предугадывает механизм исчисления НДС при изменении цены отгруженных продуктов (работ, услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за конфигурации их цены либо количества через метод выставления корректировочных счетов-фактур (КСФ). Нормы НК РФ, регулирующие выставление КФС: п. 10 ст. 154

Его оформляют по той же форме, что и начальный бланк счета-фактуры с наполнением строчки 1а, где указывает номер и дата исправления.Часто налогоплательщики, найдя некорректности при составлении счета-фактуры, до их обнаружения сотрудниками налоговой инспекции, предпочитают просто поменять неправильный документ. Самозанятые – кто это? Аноним, Вы писали:Цитата: «А почему малыша должны подкармливать только мать? » — ни в коем разе я не г… Алименты личного бизнесмена ИП перевел на свою карту средства со собственного расчетного счета, с карты перевел другому физ.лицу! &n…

Есть положительные примеры и в судебной практике (Постановление ФАС Поволжского окрестность N А65-11811).
Право на вычет по корректировочному счету-фактуре у налогоплательщика сохраняется не позже 3-х лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ). При всем этом непринципиально, в каком периоде произошла отгрузка, срок на вычет отсчитывается от даты составления КСФ (письма Минфина РФ N 03-07-09/116, ФНС N ГД-4-3/).

Необходимо отметить, что Проектом предлагалось подпункт «г» п.Ранее поправить неправильный документ можно было методом перечеркивания неверных сведений, заверенных датой и подписью представителя компании и написанием фразы «исправленному верить». Исправленный счет-фактура может быть нужен при исправлении ранее выписанных бланков на аванс, реализацию.
НК РФ, п. 3 ст.168 НК РФ, ст.169 НК РФ, п. 13 ст. 171 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ. Согласно п. 10 ст. 154 НК РФ изменение в сторону роста цены отгруженных продуктов (выполненных работ, оказанных услуг) как из-за роста цен и тарифов, так и из-за роста количества отгруженных продуктов (работ, услуг) учитывается при определении налоговой базы по НДС за тот период, в каком были составлены документы, являющиеся основанием для выставления КСФ (п.10 ст. 154 НК РФ).

А вот если б речь шла об увеличении цены либо цены, то для торговца промедление с составлением КСФ могло бы обернуться неприятностями.
Правил наполнения дополнительного листа книжки покупок).В совокупы эти факты молвят о том, что исправленные счета-фактуры необходимо регистрировать в книжке покупок (методом составления дополнительных листов) того налогового периода, в каком был зарегистрирован исправляемый счет-фактура (в периоде, к которому относится дата исправляемого счета-фактуры, обозначенная в строке 1).Относительно отражения в Книжке продаж различия в исправленном счете-фактуре можно представить, что информация, прозвучавшая на семинаре, опиралась на проект постановления Правительства РФ «О внесении конфигураций в постановление Правительства Русской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137» (дальше — Проект). Пример: Продукт отгружен в ноябре 2017 года, соглашение об индексации цены с 1 ноября 2017 г. Минфин РФ не раз объяснял, что нарушение срока, установленного п. 3 ст. 168 НК РФ — не основание для отказа в вычете НДС, налоговые органы должны управляться этой позицией (см. письмо Минфина РФ N 03-07-11/2722, письмо УФНС Рф по г. Москве N16-15/031787).

Счет-фактура, содержащий исправления, должен быть подписан управляющим и основным бухгалтером торговца (лицами, ими уполномоченными).Если же нужно внести более суровые корректировки в документ, к примеру, ошибочно указана стоимость за единицу продукта, предоставляется скидка, заполняется отдельный самостоятельный документ — корректировочный счет-фактура, форма которого также законодательно установлена. Корректировка заместо исправления также проводится, когда осознанно изменяется количество продуктов, выявлены недостача либо избытки, плохой продукт ворачивается поставщику, также при утилизации брака покупающей стороной.В других случаев составляется исправленный бланк.

ЗАДАТЬ ВОПРОС
ЗАПРОСИТЬ ПРЕДЛОЖЕНИЕ

Имеет ли право организация принимать «отрицательные» счета-фактуры и вносить их в книгу покупок с минусом?

Организация сотрудничает с агентством по вопросу приобретения билетов для своих сотрудников, едущих в командировки. Имеет ли право организация принимать «отрицательные» счета-фактуры и вносить их в книгу покупок с минусом?

Она сделала заказ и оплатила билеты на сумму 130 788 руб. и сервисный сбор — 1160 руб. Всего счет был оплачен на сумму 131 948 руб., в том числе НДС — 20 127,66 руб.
Агентство представило акт и счет-фактуру от 23.07.2013 на сумму 131 948 руб., в том числе НДС — 20 127,66 руб.
Сотрудники в командировку не поехали, и организация попросила аннулировать заказ на билеты.
Агентство аннулировало заказ и прислало акт об удержании сбора за возврат билетов в размере 600 руб. и удержании сервисного сбора в размере 1160 руб., в акте также зафиксирована сумма, причитающаяся к возврату, а именно 128 000 руб.
Вместе с актом агентство выслало счет-фактуру от 16.08.2013 на сумму 128 000 руб., в том числе НДС — 19 525,42 руб.
Имеет ли право организация принимать «отрицательные» счета-фактуры и вносить их в книгу покупок с минусом?

Правомерность выставления «отрицательных» счетов-фактур до введения в НК РФ с 01.10.2011 понятия «корректировочный счет-фактура» являлась предметом многочисленных споров.
Минфин России в своих письмах неоднократно указывал, что выставление «отрицательных» счетов-фактур НК РФ не предусмотрено (письма от 11.01.2011 N 03-03-06/1/2, от 02.08.2010 N 03-07-09/41, от 01.07.2010 N 03-07-11/278, от 23.04.2010 N 03-07-11/138, от 03.11.2009 N 03-07-09/55).
При этом судьи, рассматривая подобные вопросы, как правило, указывали, что выставление «отрицательных» счетов-фактур НК РФ и не запрещено.
Отметим, что спорность данного вопроса в значительной степени была обусловлена неурегулированностью порядка оформления документов в случае изменения объема/цены уже отгруженного товара (оказанных услуг, выполненных работ). Судебных решений по аналогичным ситуациям, рассматривающих налоговые правоотношения, возникшие позднее 01.10.2011, нами не обнаружено (ни в пользу, ни против позиции о возможности выставления «отрицательных» счетов-фактур).
Однако в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2013 N Ф07-797/13 по делу N А05-3806/2012 судьи указали, что НК РФ в 2008-2010 годах (период налоговой проверки) не регламентировал порядок оформления документов, в том числе счетов-фактур, при предоставлении скидок. При этом положения ст.ст. 168 и 169 НК РФ не запрещали организации выставить своему контрагенту «отрицательный» счет-фактуру при предоставлении скидки. С 01.10.2011 в главу 21 НК РФ Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ о налогах и сборах» внесены изменения, повлекшие закрепление на законодательном уровне понятия корректировочного счета-фактуры и предусматривающие дополнительные гарантии прав налогоплательщика. Так, налоговые последствия, связанные с изменением цены, определены положениями п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ (в новой редакции): разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости товаров до и после ее уменьшения, подлежит вычету у продавца на основании корректировочного счета-фактуры. Покупатель же, напротив, обязан восстановить данную разницу к уплате в бюджет (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК).
Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон N 245-ФЗ) введено понятие «корректировочный счет-фактура», которое применяется начиная с 01.10.2011 (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).
В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.
Согласно п. 10 ст. 172 НК РФ к таким документам относятся: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Из приведенных выше норм следует, что корректировочный счет-фактура составляется в случаях, когда реализация товаров (работ, услуг) уже состоялась, счет-фактура продавцом выставлен и речь идет об изменении стоимости поставленной партии товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (письма Минфина России от 05.12.2011 N 03-07-09/46, от 30.11.2011 N 03-07-09/44, ФНС России от 27.03.2013 N ЕД-4-3/5306). То есть корректировочный счет-фактура выставляется только в том случае, если на тот момент, когда выставлялся первоначальный счет-фактура, он был составлен верно. При составлении корректировочного счета-фактуры исправления в первоначально выставленный счет-фактуру не вносятся. Корректировочный счет-фактура является самостоятельным документом, следовательно, в книге покупок (продаж) регистрируются как первоначальные, так и корректировочные счета-фактуры.
Подчеркнем, что норма п. 10 ст. 172 НК РФ не ограничивает налогоплательщика, какими именно первичными документами должно быть оформлено изменение стоимости и (или) объемов выполненных работ или каким образом они должны быть оформлены, главное требование — чтобы этот документ подтверждал согласие покупателя на такие изменения.
В рассматриваемом случае согласие покупателя на изменение количества оказанных услуг выражено просьбой об аннулировании заказа на билеты.
Соответственно, в течение 5 дней с момента получения указанной просьбы организация-продавец была обязана выставить корректировочный счет-фактуру.
Форма корректировочного счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, а также правила их заполнения утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137).
Считаем нужным отметить: в связи с введением корректировочных счетов-фактур обязанность по внесению записей в книгу продаж предусмотрена не только для продавца, но и для покупателя. Данное обстоятельство обусловлено тем, что в соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ у покупателя имеется обязанность по восстановлению сумм НДС при уменьшении стоимости полученного товара.
Согласно п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены Постановлением N 1137) при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм НДС, принятых к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.
При уменьшении стоимости приобретенных (полученных) в истекшем или текущем налоговом периоде товаров (работ, услуг), имущественных прав покупатель регистрирует в книге продаж наиболее ранний из полученных документов — первичный документ об уменьшении стоимости приобретенных (полученных) товаров (работ, услуг), имущественных прав или корректировочный счет-фактуру.
Таким образом, выставление организацией-продавцом «отрицательного» счета-фактуры в рассматриваемой ситуации противоречит установленному НК РФ и Постановлением N 1137 порядку документального оформления подобных ситуаций. Указанный счет-фактуру организация-покупатель имеет право не принимать, как выставленный с нарушением налогового законодательства.
В случае принятия организацией-продавцом решения о выставлении корректировочного счета-фактуры, он подлежит регистрации в книге продаж Вашей организации.
По нашему мнению, в случае отказа в выставлении корректировочного счета-фактуры Вашей организации следует восстановить ранее принятые к вычету суммы НДС на основании предоставленного «отрицательного» счета-фактуры.
Также отметим, что ст. 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, под которым, в частности, понимается и невыставление счетов-фактур.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Аксенов Михаил, Королева Елена

В каких случаях нужно выставить счет-фактуру покупателю

Счета-фактуры могут быть первичные, которые продавец выставляет, например, при реализации товаров, или же корректировочные, которые оформляют при изменении договора или недопоставке. Но выставлять такие документы не всегда обязательно. Все зависит от вида операции, а также от того, освобожден ли покупатель от уплаты НДС. Подробнее об этом читайте в рекомендации.

Когда нужно выставлять счета-фактуры

Счет-фактуру должны выставлять:

  • организации, у которых есть операции,облагаемые НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ). Это правило касается и тех, кто получил освобождение от уплаты налога по статье 145 Налогового кодекса РФ (п. 5 ст. 168 НК РФ);
  • организации-посредники, которые реализуют товары (работы, услуги) от своего имени по договору комиссии или агентскому договору, если комитент или принципал применяет общую систему налогообложения (п. 1 ст. 169 НК РФ, п. 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137);
  • организации, которые получили от покупателя или заказчика аванс (частичную оплату) в счет предстоящей реализации (п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ).

Когда выставлять корректировочный счет-фактуру

Корректировочный счет-фактуру выставляют в случаях, когда:

  • стороны договорились изменить стоимость уже отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Об этом сказано в абзаце 3 пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ;
  • продавец передал товары не полностью (недопоставка товаров) (письма Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-07-09/48 и от 12 марта 2012 г. № 03-07-09/22, ФНС России от 12 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4100).

Когда не нужно выставлять счета-фактуры

Не нужно выставлять счета-фактуры в следующих случаях:

  • операции не облагаются или освобождены от НДС в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ. Например, при выдаче денежных займов (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ);
  • покупатель (заказчик) не является плательщиком НДС (освобожден от уплаты такого налога) и продавец подписал с ним соглашение о невыставлении счетов-фактур. В такой ситуации счета-фактуры можно не выставлять, даже если совершенная операция облагается НДС. Например, если продавец – плательщик НДС получил аванс от покупателя на упрощенке, при наличии взаимного соглашения счет-фактуру на аванс составлять не нужно (письмо Минфина России от 16 марта 2015 г. № 03-07-09/13808). Кстати, требовать у покупателя документы, подтверждающие, что он не платит НДС на законном основании, продавец не обязан (письмо Минфина России от 30 марта 2016 г. № 03-07-09/17700);
  • в сделках с взаимозависимыми лицами для целей налогообложения продавец увеличивает цену товаров, работ, услуг до рыночного уровня и корректирует налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 1 марта 2013 г. № 03-07-11/6175).

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Не предусмотрена обязанность поставщика при подписании соответствующего документа о несоставлении счетов-фактур контролировать налоговый статус покупателя.

Ситуация: нужно ли выставлять счета-фактуры при заборе крови у населения на основе договоров со стационарами и поликлиниками?

Нет, не нужно.

Забор крови у населения по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиниками является медицинской услугой и освобождается от НДС (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ). А в такой ситуации организация не обязана выставлять счет-фактуру. Об этом прямо сказано в пункте 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Экспорт товаров

Ситуация: нужно ли выставлять счета-фактуры при реализации товаров на экспорт?

Да, нужно.

Счета-фактуры нужно выставлять для всех операций, которые облагаются НДС. Есть некоторые исключения, но экспорт к ним не относится. Об этом сказано в пункте 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Поэтому счет-фактуру составьте, как обычно, в течение пяти календарных дней со дня отгрузки на экспорт (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина России от 5 июля 2007 г. № 03-07-08/180 и УМНС России по г. Москве от 19 сентября 2003 г. № 24-11/51717. И хотя выводы в них относятся к прежним правилам оформления счетов-фактур, они справедливы и сейчас. О том, что счета-фактуры надо составлять при отгрузке на экспорт, говорит и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Московского округа от 5 сентября 2005 г. № КА-А40/8359-05).

Пример оформления счета-фактуры при реализации товаров на экспорт

АО «Альфа» занимается производством офисной мебели. 15 июня «Альфа» отгрузила 10 мебельных гарнитуров «Офис» на Украину. Покупателем является Днепропетровский стрелочный завод. Отпускная стоимость одного гарнитура составляет 150 000 руб. (облагается по ставке 0%). Общая сумма сделки – 1 500 000 руб. (10 шт. × 150 000 руб./шт.).

Мебельные гарнитуры реализованы в соответствии с таможенной процедурой экспорта. Поэтому данная операция облагается НДС по ставке 0 процентов. Все необходимые документы, подтверждающие факт экспорта, «Альфа» представила в срок.

На стоимость отгруженной продукции «Альфа» предъявила Днепропетровскому стрелочному заводу счет-фактуру. При этом при заполнении строки 6б «ИНН/КПП покупателя» счета-фактуры бухгалтер принял во внимание то обстоятельство, что учет украинских организаций осуществляется в соответствии с законодательством Украины. Все украинские организации внесены в Единый государственный реестр предпринимателей и организаций Украины, и каждой из них присвоен восьмизначный номер ОКПО (аналог российского ИНН). Именно этот номер, присвоенный Днепропетровскому стрелочному заводу, бухгалтер «Альфы» указал в строке 6б.

Ситуация: нужно ли выставлять счета-фактуры, если организация экспортирует товары, реализация которых на территории России освобождается от НДС?

Нет, не нужно.

На операции, которые признаются объектом обложения НДС, но вместе с тем, не облагаются (освобождены от налогообложения) этим налогом в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ, выставлять счета-фактуры не требуется. Об этом сказано в пункте 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Поэтому если организация экспортирует товары, реализация которых на территории России освобождается от обложения НДС, то выставлять счета-фактуры на стоимость этих товаров она не должна.

Возврат долга цессионарию

Ситуация: нужно ли составлять счет-фактуру при возврате долга, право требования которого приобретено по договору цессии? Сумма возврата больше суммы, уплаченной цеденту. Долг связан с оплатой товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

Да, нужно.

Если приобретенное по договору цессии денежное требование связано с оплатой товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС, то возврат долга тоже признается объектом налогообложения. Налоговой базой в этом случае является разница между суммой, полученной от должника, и ценой приобретения долга. Это следует из положений пункта 2 статьи 155 Налогового кодекса РФ. Сумму НДС определите по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Начислить налог нужно в день получения платежа от должника (п. 8 ст. 167 НК РФ).

Поскольку предъявлять НДС к вычету у должника нет оснований, счет-фактуру можно составить в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж.

В строке 2 «Продавец» счета-фактуры укажите наименование организации-цессионария, в строке 6 «Покупатель» – наименование организации, вернувшей долг.

Пример составления счета-фактуры при возврате долга, право требования которого приобретено по договору цессии

В феврале ООО «Торговая фирма «Гермес»» (цессионарий) приобрело у АО «Производственная фирма «Мастер»» (цедент) право требования долга по оплате товаров, облагаемых НДС и реализованных по договору купли-продажи. Должником (покупателем по договору купли-продажи) является АО «Альфа». Сумма долга составляет 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.).

Право требования долга было приобретено за 1 000 000 руб. (в т. ч. НДС – 152 542 руб.) на основании договора цессии, который был подписан 19 февраля.

10 апреля «Альфа» погасила задолженность, право требования которой перешло «Гермесу», в сумме 1 180 000 руб.

«Гермес» начислил НДС к уплате в бюджет на сумму превышения погашенного обязательства над ценой приобретения долга:
– 27 458 руб. ((1 180 000 руб. – 1 000 000 руб.) × 18/118).

10 апреля «Гермес» составил счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировал его в книге продаж.

Реализация товаров физическим лицам

Ситуация: нужно ли выставлять счета-фактуры при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) физическим лицам, не занимающимся предпринимательской деятельностью?

Нет, не нужно.

Дело в том, что физические лица не являются плательщиками НДС, а значит, налог к вычету не принимают. Поэтому в данном случае у продавца нет никакой необходимости выставлять счета-фактуры. Причем независимо от того, в какой форме покупатель рассчитывается за товар – наличными или по безналу.

Вместо счетов-фактур продавец может зарегистрировать в книге продаж:

  • либо бухгалтерскую справку-расчет (другой сводный документ), где отражены суммарные данные по операциям за день, месяц или квартал (письма Минфина России от 8 февраля 2016 г. № 03-07-09/6171, от 19 октября 2015 г. № 03-07-09/59679);
  • либо кассовые чеки или бланки строгой отчетности при оказании услуг (п. 7 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 31 июля 2009 г. № 03-07-09/38, от 20 мая 2005 г. № 03-04-11/116).

Впрочем, составлять счета-фактуры при реализации товаров физлицам не запрещено. По собственной инициативе организация вправе оформлять такие документы и регистрировать их в книге продаж. Причем можно составлять не единичные, а суммарные счета-фактуры, в которых фиксируется не одна, а несколько операций по продаже (безвозмездной передаче) товаров физлицам за определенный период (например, за квартал). Такие счета-фактуры следует составлять в одном экземпляре, а в строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес» и 6б «ИНН/КПП покупателя» проставлять прочерки.

Об этом сказано в письме Минфина России от 8 февраля 2016 г. № 03-07-09/6171.

Ситуация: обязана ли организация выставлять счета-фактуры при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) за наличный расчет?

Ответ на этот вопрос зависит от того, кто является покупателем товаров.

Если организация реализует товары (работы, услуги) населению, счета-фактуры выставлять не нужно. Если покупателями (заказчиками) являются другие организации или предприниматели, то счета-фактуры нужно выставлять на общих основаниях. Такой порядок следует из положений статьи 168 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли выставлять счет-фактуру при оказании гостиничных услуг командированным сотрудникам головного отделения организации? Услуги оказывает обособленное подразделение, расположенное в месте командировки.

Нет, не нужно.

Операции по передаче на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд не являются объектом обложения НДС, если расходы по таким операциям учитываются при расчете налога на прибыль. Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

В рассматриваемой ситуации обособленное подразделение оказывает командированным сотрудникам гостиничные услуги, необходимые для собственных нужд организации. При этом документально подтвержденные и экономически обоснованные командировочные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (подп. 12 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Получается, что начислять НДС на стоимость гостиничных услуг, оказанных обособленным подразделением организации сотрудникам ее головного отделения, не нужно. А потому счета-фактуры при оказании таких услуг не составляйте (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Для чего нужна счет-фактура и в каких случаях выписывается

Все совершенные операции и движения денежных средств должны быть подтверждены документально. Это касается и моментов отгрузки товаров или совершения каких-либо услуг. Обязательным документом, устанавливающим факт произведенных действий, являет счет-фактура.

Определение первичного документа и реквизиты

Счет-фактура не является первичным документом. Она показывает, куда ушли денежные средства, что за товар был приобретен и в каком количестве, также на ее основании происходит расчет НДС. Счет-фактура является дополнением к необходимому первичному документу.

Признаки первичного документа:

  • операции совершаются на основании оправдательных документов, это может быть акт выполненных работ (услуг), товарная накладная или транспортная накладная;
  • форма документа должна быть унифицирована и содержать в себе все необходимые реквизиты;
  • первичный документ составляется во время или сразу же после отгрузки товара или оказания услуг.

Отличия счет-фактуры от первичного документа:

  • ее нельзя назвать оправдательным документом;
  • на основании счет-фактуры в бухгалтерском учете формируется проводка Дт 68.2 Кт 19, но она не является самостоятельной операцией;
  • счет-фактура не предусмотрена в альбоме унифицированных форм, который утвердил Госкомстат РФ;
  • счет-фактура может быть составлена в течение 5 дней, после совершения действия.

Несмотря на это, схожесть у счет-фактуры с первичными документами все-таки есть, она заключается в наличии обязательных реквизитов:

  • номер счета, дата его составления;
  • наименование, адрес, ИНН того, кто товар отгружает и получает;
  • полное название проданного товара, проделанных работ или услуг;
  • номер таможенной декларации;
  • страна изготовления товара;
  • единицы измерения, если это возможно;
  • цена за единицу товара;
  • стоимость всего количества отгруженных товаров, оказанных услуг;
  • сумма акцизов;
  • ставка налогообложения;
  • сумма НДС;
  • сумма всех оказанных позиций за вычетом НДС.

Необходимость в использовании

Главным предназначением счет-фактуры считается правильный контроль за вычислением и оплатой НДС. Она позволяет фиксировать уплату налога за купленные товары или оказание услуги. Все данные документов фиксируются покупателями в книге покупок, а у продавцов — в книге продаж.

Позднее, при заполнении налоговой декларации, все записи в этих книгах обязательно переносятся, и, исходя из этого, формируется сумма налога, которую необходимо уплатить в бюджет.

Также документ выписывается и при получении предоплаты, вместе с положенным исчислением НДС. Если налоговый агент обнаружит авансы, не подкрепленные счет-фактурами, он не только выписывает штраф, но и облагает эти авансы налогами.

Если организация работает без НДС, то оформлять счет-фактуру не обязательно. Но для своей же безопасности и решения непредвиденных спорных моментов лучше подтверждать сделки полным набором документов, а в графе НДС просто ставить прочерк.

В каких случаях выписывается

Счет-фактура выставляется в течение 5 рабочих дней после совершения отгрузки или оказания услуг.

Кто должен ее выписывать:

  • организации, совершаемые операции, которые должны облагаться НДС;
  • посредники, которые совершают свои сделки по агентскому договору или по договору комиссии;
  • при получении аванса в счет будущей реализации.

При каких операциях она выставляется:

  • продажа товаров и услуг, подлежащих обложению налогами, а также при безвозмездной передаче;
  • получение предоплаты за предстоящие работы;
  • выполнение монтажных работ;
  • оказание финансовой помощи;
  • перевод денежных средств за товарный кредит.

Освобождены от оформления счет-фактуры:

  • лица и организации, освобожденные от уплаты налога НДС;
  • предприятия, оказывающие услуги населению, в том числе представляющие общепит и продажу в розницу;
  • не облагаемые налогом банковские операции;
  • совершенные по продаже ценных бумаг сделки (кроме брокерских операций);
  • не облагаемые НДС операции, совершенные негосударственными ПФ и страховыми агентами.

Данный документ может подвергаться корректировке в случаях изменения стоимости товаров или проделанных работ, а также недопоставки товаров продавцом.

Порядок заполнения

Заполнение счет-фактуры не составит труда, на бланке имеются все необходимые строчки и таблицы с пояснениями.

В первую очередь следует заполнить шапку документа:

№ Стр. Что указывать
1 номер документа и дата составления, нумерацию ставить разрешено как по порядку в течение всей работы организации, так и начиная каждый месяц
при внесении изменений ставятся номер и дата исправления
2 полное наименование продавца
фактический адрес нахождения организации продавца
ИНН и КПП продавца
3 название и адрес грузоотправителя, при совпадении с данными продавца можно повторить их или написать «аналогично»
4 наименование и адрес грузополучателя
5 дата и номер документа, подтверждающего получение оплаты
6 полное наименование покупателя
фактический адрес нахождения организации покупателя
ИНН и КПП покупателя
7 валюта, которая была использована для совершения оплаты, и ее код

После шапки можно приступить к заполнению табличной части:

№ Гр. Что указывать
1 полное наименование товара, соответствующее указанному наименованию в товарной накладной
2 код единицы измерения
обозначение единицы измерения
3 количество отгружаемого товара
4 цена за одну единицу, без учета НДС
5 стоимость всего вида товаров, вычисляется путем умножения количества на цену
6 сумма акциза, если его нет, то указать «без акциза»
7 ставка начисляемого налога
8 сумма налога, для этого необходимо стоимость товаров умножить на налоговую ставку
9 указывается стоимость товаров с прибавленной к ней суммой налога
10 код страны происхождения
10а наименование страны
11 если страной является не РФ, то указывается номер ГТД

Подписание документа осуществляется руководителем организации и главным бухгалтером, а при их отсутствии — уполномоченными на это лицами. Указывается фамилия, инициалы и, непосредственно, сама подпись.

Если по каким-либо причинам некоторые строки или графы должны оставаться не заполненными, в них необходимо поставить прочерк для избежания вписывания ложной информации.

Электронная версия и журналы учета

В случаях, если это необходимо, счет-фактура может быть выполнена в электронном варианте. Она имеет все те же самые свойства, что и документ на бумажном носителе. Она точно также заполняется, с соблюдением всех необходимых реквизитов и электронных подписей.

Все выставляемые и получаемые счета-фактуры должны обязательно фиксироваться в специальном журнале учета. Это необходимо для контроля со стороны налоговых служб и правильного расчета налогов.

Сам журнал состоит из двух частей, в одну из которых заносится информация о выставленных документах, а во вторую — о полученных.

В первую часть заносятся счета:

  • на проданные товары;
  • на получение предоплаты;
  • на получение товара безвозмездно;
  • на возврат товара.

Во второй части находятся счета:

  • на купленные товары;
  • на возврат товаров от продавца;
  • на получение предоплаты продавцов.

Не нужно фиксировать данные о:

  • ГТД;
  • расходах на командировку;
  • справках, которые сопровождают восстановление налога;
  • передаче в имущества в УК.

Как заполняются графы журнала учета:

  • 1 — порядковый номер по журналу;
  • 2 — дата получения (выставления);
  • 3 — присваиваемый код операции;
  • 4 — обычные номер и дата;
  • 5 — информация о корректировках;
  • 6 — информация об исправлениях в бланках;
  • 7 — информация о корректировочном счете;
  • 8 — наименование контрагента;
  • 9 — ИНН и КПП;
  • 10-12 — информация о посредниках;
  • 13 — вид валюты;
  • 14 — цена с учетом НДС;
  • 15 — сумма налога;
  • 16-19 — информация по корректировкам начисления налога.

Вести журнал лучше в электронном виде, но и ведение на бумаге не запрещено. После его окончания страницы необходимо сшить и пронумеровать, после чего узелки нитей приклеиваются к внутренней стороне обложки при помощи листа бумаги, на которой прописью указывается количество страниц и ставится печать.

Правила работы с журналом:

  1. Сдача его в налоговую службу должна производиться каждый квартал.
  2. Фиксировать все полученные данные необходимо соблюдая хронологический порядок, по факту их получения.
  3. Заполнять журнал необходимо исходя из положенных требований, без внесения личных новшеств.
  4. В журнале перед сдачей в налоговую должна обязательно находиться подпись руководителя.
  5. Если бланк был получен в двух экземплярах, то они обязательно подкрепляются и хранятся в положенном месте.
  6. Срок хранения каждого журнала составляет 4 года.

Налогообложение и отчетность

Счет-фактура считается основным документном для вычисления НДС. По завершению каждого квартала, когда организация сдает в налоговую службу данные, которые помогают формировать сумму для уплаты налога в бюджет, сведения из журналов регистрации играют не последнюю роль.

Правильность заполнения документов и точность подаваемой информации в налоговых вычетах позволяет налоговой службе убедиться в исправной деятельности фирмы. В случае, когда инспекция замечает отсутствие счетов-фактур или указанные некорректные данные в них, она имеет полное права начислять НДС самостоятельно. Избежать уплату налогов невозможно, так как все данные о деятельности организации могут быть проверены.

Для правильности бухгалтерского и налогового учета, и для собственной безопасности, нужно внимательно и добросовестно вести всю документацию, особенно связанную с денежными операциями. Это поможет избежать лишних расходы на штрафы и порчу репутации фирмы.

Три вида счетов-фактур — в данном видео.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *