Счет 59

Счет 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений» предназначен для обобщения информации о резервах под обесценение краткосрочных финансовых вложений, создаваемых в порядке, установленном законодательством.

Сумма создаваемого резерва под обесценение краткосрочных финансовых вложений отражается по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг), 91 «Прочие доходы и расходы» (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг) и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений». Аналогичная запись делается при увеличении величины созданного резерва.

(в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Уменьшение величины созданного резерва, а также восстановление суммы резерва при выбытии краткосрочных финансовых вложений, по которым был создан резерв, отражается по дебету счета 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений» и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг), 91 «Прочие доходы и расходы» (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг).

(в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений» ведется по каждому резерву.

Счет 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений» имеет следующие субсчета:
Счет 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений» корреспондирует со счетами:

Другие счета раздела 5

Счет 50. Касса Счет 51. Расчетные счета Счет 52. Валютные счета Счет 55. Специальные счета в банках Счет 57. Денежные средства в пути Счет 58. Краткосрочные финансовые вложения Счет 59. Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений

Счет 59 Резервы под обесценение финансовых вложений используют организации, если у них есть на балансе ценные бумаги, которые не котируются на фондовой бирже.

Резервы под обесценение финансовых вложений создаются для уточнения оценки активов организации. В бухгалтерском балансе финансовые вложения отражаются за вычетом сумм созданных резервов.

Счет 59 Резервы под обесценение финансовых вложений

Для учета созданных резервов используется пассивный счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Сальдо начальное отражает сумму созданных резервов на начало периода, сальдо конечное — сумму созданных резервов на конец периода.

Сумму резервов под обесценение финансовых вложений включают в состав прочих расходов организации. В учете это отражают проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 59 – создан резерв под обесценение финансовых вложений.

Если при очередной проверке на обесценение выявлено снижение расчетной стоимости, то нужно скорректировать сумму ранее созданного резерва в сторону увеличения:

Дебет 91-2 Кредит 59 – увеличена сумма резерва.

Если при проверке на обесценение будет выявлено увеличение расчетной стоимости ценных бумаг, то нужно уменьшить сумму резерва:

Дебет 59 Кредит 91-1 – уменьшена сумма резерва.

Если ценные бумаги выбывают с баланса организации или они начали котироваться на фондовом рынке, сумма созданного под них резерва должна быть списана на финансовые результаты:

Дебет 59 Кредит 91-1 – списана сумма резерва под обесценение финансовых вложений.

Инструкция к счету 59 Резервы под обесценение финансовых вложений

Согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н:

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов.

При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву».

Типовые проводки по 59 счету

По дебету

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Включен в состав прочих расходов не использованный на конец отчетного периода резерв под обесценение финансовых вложений 59 91-1
Уменьшен на сумму повышения рыночной стоимости финансовых вложений резерв под обесценение финансовых вложений 59 91-1
При выбытии финансовых вложений списана сумма созданного резерва 59 91-1

По кредиту

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Создан резерв под обесценение финансовых вложений 91-2 59
Увеличен на сумму снижения рыночной стоимости финансовых вложений резерв под обесценение финансовых вложений 91-2 59

В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО «Балт-Аудит-Эксперт».

Счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» предназначен для обобщения информации о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги.

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» ведется по каждому резерву.

Согласно требованию осмотрительности ценные бумаги должны учитываться по цене приобретения (по себестоимости). Если курс этих бумаг окажется выше себестоимости, то никаких записей делать не надо. Однако если курс некоторых ценных бумаг упадет ниже их себестоимости, необходимо скорректировать их оценку.

В п. 45 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности говорится о необходимости образования в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов по вложениям организации в акции других организаций, если их рыночная стоимость окажется ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. Данный резерв образуется только по акциям, котирующимся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется.

Создание резерва отражается записью:

Дебет 91.2 «Прочие расходы»
Кредит 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»

В данном случае счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» может рассматриваться и как резерв (счет источников собственных средств), и как контрактив, уточняющий оценку средств, показанных по дебету счет 58 «Финансовые вложения». Если курс ранее зарегистрированных ценных бумаг поднялся, то составители плана счетов рекомендуют, в сущности, обратную проводку.

Дебет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»
Кредит 91.1 «Прочие доходы»

Однако мы предлагаем несколько иной вариант:

Дебет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»
Кредит 91.2 «Прочие расходы» (сторнировочная запись)

Дело в том, что вариант, указанный в инструкции к плану счетов, создает с одной стороны иллюзию получения прибыли, а с другой позволяет манипулировать финансовыми результатами от одного отчетного периода до другого. В нашем случае просто уничтожаются ранее начисленные расходы (расходами же, а не псевдорасходами, которых не было) и уменьшается ранее начисленный резерв.

Записи по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» могут делаться и в течение отчетного периода при списании с баланса ценных бумаг, по которым был создан резерв.

Пример

Первоначальная стоимость акции 2 000 руб. Поскольку ее рыночная стоимость в конце года равнялась 1 500 руб., был создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги на 500 руб. В январе эта акция продана за 1 600 руб.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 91 — 1600 руб. — отражена в учете продажа акции; Дебет 91 Кредит 58 — 2 000 руб. — списана проданная акция; Дебет 59 Кредит 91 — 300 руб. — списан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги; Дебет 51 Кредит 76 — 1 600 руб. — получены от покупателя деньги за акцию.

В старой инструкции по применению плана счетов рекомендовалось аналитический учет вести по каждой ценной бумаге, а в новой инструкции — по каждому резерву.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *