С комитентом принципалом на закупку

Содержание

Документ «Отчет комитенту» предназначен для подготовки отчета комитенту (принципалу) о товарах и услугах, реализованных согласно договору комиссии или агентскому договору, а также выставления комитенту (принципалу) комиссионного (агентского) вознаграждения. Создать документ можно в разделе «Покупки – Отчеты комитентам» или на основании документа «Поступление (акт, накладная)».

Для оформления отчета комитенту выполните следующее:

  1. Раздел: Покупки — Отчеты комитентам (рис. 1).
  2. Выберите соответствующий вид операции согласно условиям договора – «Отчет о продажах» или «Отчет о закупках».
  3. В разделе «Комиссионное вознаграждение» в полях «Способ расчета» и «% вознаграждения» укажите способ расчета и процент вознаграждения (процент указывается, если выбран способ расчета комиссионного вознаграждения с процентами) (рис. 2). Данные заполняются по умолчанию, если в договоре с комитентом (принципалом) указан способ расчета и процент вознаграждения.

Рис. 1

Вознаграждение можно рассчитать одним из следующих способов (рис. 2):

  • «Не рассчитывается» – в этом случае сумма комиссионного вознаграждения указывается вручную по каждой позиции номенклатуры (как в нашем примере);
  • «Процент от разности сумм продажи и поступления» – в этом случае сумма вознаграждения рассчитывается как разница между суммой продажи и принятия на реализацию комиссионного товара, умноженная на процент вознаграждения;
  • «Процент от суммы продажи» – в этом случае сумма вознаграждения рассчитывается по каждой позиции номенклатуры как произведение суммы, на которую был продан комиссионный товар, и заданного процента вознаграждения.

Рис. 2

  • Продажа товаров в комиссионной торговле (позиция комиссионера, опт)

После проведения документ сделал проводки на поступление товаров – по дебету счета 002, при этом счет кредита не указан, так как товары поставлены на забалансовый учет. Также сформированы бухгалтерские проводки по расчетам с комитентом и поставщиком.

Передача комитенту закупленных товаров

Для отражения этой операции в 1С 8.3 существует специальный документ. Он доступен в разделе «Покупки», подраздел «Покупки» – Передача товаров комитенту. Создадим новый документ. В шапке укажем комитента и договор. В табличную часть заносятся переданные товары. Здесь возможно автозаполнение по кнопке «Заполнить».

В случае, если ранее уже был введен отчет комитенту, можно воспользоваться вариантами «Заполнить по отчету…» или «Добавить из отчета…». В нашем примере выбираем вариант «Заполнить по остаткам 002». В таблице появились товары, которые числятся на этом счете.

Проведем документ. Он формирует проводку бухучета по списанию товаров с кредита счета 002. Документ позволяет распечатать разные формы накладных и УПД.

Отчет комитенту в 1С 8.3

Этот документ программы 1C служит для отражения оказанной комиссионной услуги и расчета вознаграждения. Отчет комитенту можно оформлять и до передачи товаров. Документ доступен в разделе «Покупки» (Покупки – Отчеты комитентам). Создадим новый документ, выбрав вид «Отчет о закупках».

На вкладке «Главное» укажем комитента и договор. Поскольку в договоре уже был выбран способ расчета вознаграждения, в документе он заполнен автоматически. В поле «Услуга по вознаграждению» следует выбрать услугу из справочника «Номенклатура», при необходимости создав новую (не забывайте указывать вид номенклатуры «Услуга»).

Счет доходов по оказанной услуге заполнен автоматически. Если организация использует номенклатурные группы, необходимо также указать нужную номенклатурную группу (субконто счета 90.01).

Для занесения закупленных товаров и расчета вознаграждения нужно перейти на вкладку «Товары и услуги». Этот раздел можно заполнить и автоматически по кнопке «Заполнить». Выбираем «Заполнить закупленными по договору».

В верхней части появилась строка с указанием поставщика товаров и документа поступления, в нижней – строки с товарами. По каждой позиции проставлена цена закупки и рассчитано вознаграждение. (Если в команде заполнения нажать «Заполнить по поступлению» или «Добавить из поступления», то нужно будет выбрать документ поступления вручную).

После занесения товаров общая сумма вознаграждения отобразится на вкладке «Главное». Там же можно выписать счет-фактуру на комиссионное вознаграждение. Проведем документ, он формирует проводки по оказанию комиссионной услуги. По кнопке «Печать» можно вывести на печать формы акта об оказании услуг и отчета комитенту, а также счета-фактуры и УПД.

Получение комиссионного вознаграждения

Эта операция оформляется в 1С стандартными банковскими документами поступления на расчетный счет либо поступления наличных, с указанием контрагента и соответствующего договора. При необходимости можно создать эти документы из «Отчета комитенту» путем ввода на основании.

>Как заказчику оформить и отразить в учете приобретение товаров (работ, услуг) через посредника

Посреднические сделки

Гражданским законодательством определены три вида посреднических договоров:

  • договор поручения;
  • договор комиссии;
  • агентский договор.

По посредническому договору посредник (поверенный, комиссионер, агент) всегда действует в интересах и за счет заказчика (доверителя, комитента, принципала) (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Это означает, что право собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанные услуги), приобретенные для заказчика, к посреднику не переходит, а расходы, понесенные посредником в связи с исполнением договора, должны быть ему возмещены.

В зависимости от условий посреднического договора:

  • посредник может участвовать или не участвовать в расчетах. В первом случае денежные средства на исполнение поручения от заказчика поступают посреднику. Во втором – заказчик самостоятельно рассчитывается с поставщиками товаров (исполнителями работ, услуг). Функции посредника сводятся лишь к поиску этих поставщиков (исполнителей);
  • посредник может действовать от имени заказчика (например, по договору поручения) или от своего имени (например, по договору комиссии). В первом случае при реализации товаров (работ, услуг) поставщик (исполнитель) оформляет сопроводительные документы на имя заказчика. Во втором случае документы оформляются на имя посредника, полномочия которого должны быть подтверждены доверенностью, выданной заказчиком (п. 1 ст. 975 ГК РФ);
  • материальные ценности могут отгружаться заказчику либо со склада поставщика, либо со склада посредника.

За исполнение поручения посреднику положено вознаграждение. По агентскому и комиссионному договорам выплата вознаграждения обязательна (ст. 991, 1006 ГК РФ). По договору поручения вознаграждение может не выплачиваться только в том случае, если это прямо предусмотрено договором (п. 1 ст. 972 ГК РФ).

Если посредник совершает сделку на условиях более выгодных, чем те, что указаны заказчиком, образуется дополнительная выгода. Дополнительная выгода может распределяться между заказчиком и посредником поровну, если иное не предусмотрено договором (п. 3 ст. 973, ст. 992, 1011 ГК РФ).

Документальное оформление

Порядок документального оформления имущества, приобретенного по посредническому договору, зависит от вида поступивших материальных ценностей. Подробнее об этом см.

  • Как оформить приобретение товаров;
  • Как в бухгалтерском учете отразить приобретение основных средств за плату;
  • Как отразить в учете поступление материалов.

В общем случае услуга должна быть оказана лично и непосредственно ее покупателю. Однако договор оказания услуг может содержать и другие условия (ст. 780 ГК РФ). Посредник при покупке через него услуг может выступать как организатор и участвовать в расчетах между исполнителем и заказчиком. Документы могут быть оформлены как на имя заказчика, так и на имя посредника.

То же относится и к работам. При этом результаты работ можно передать или получить как напрямую, так и через посредника.

В зависимости от вида услуг (работ) нужно оформить и соответствующий комплект документов.

В любом случае о проделанной посредником работе и его расходах будет свидетельствовать отчет посредника.

Бухучет

Независимо от того, с чьего склада отгружаются материальные ценности, в бухучете их стоимость отражайте в момент перехода права собственности на имущество к заказчику (за исключением случаев особого перехода права собственности).

В бухучете материальные ценности, приобретенные через посредника, отражайте по фактической себестоимости. В данном случае она будет включать в себя сумму, уплаченную посредником поставщику (без НДС), вознаграждение посредника (без НДС), а также другие затраты, связанные с приобретением материальных ценностей, включая расходы, возмещаемые посреднику (без НДС). Такой порядок предусмотрен пунктами 2, 5 и 6 ПБУ 5/01, пунктами 7 и 8 ПБУ 6/01.

Расчеты с посредником отражайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому целесообразно открыть субсчета:

  • «Расчеты с посредником за приобретенные товары (работы, услуги)»;
  • «Расчеты с посредником по вознаграждению»;
  • «Расчеты с посредником по возмещению расходов».

В бухучете заказчика операции, связанные с приобретением товаров (работ, услуг) по посредническому договору, отразите следующими проводками (без учета операций по НДС):

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары (работы, услуги)» Кредит 51 (50)
– перечислены (выданы) посреднику денежные средства для исполнения поручения (если посредник участвует в расчетах);

Дебет 41 (08, 10, 20…) Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары (работы, услуги)»
– приняты к учету материальные ценности (работы, услуги), приобретенные по посредническому договору (на дату перехода права собственности на имущество к заказчику);

Дебет 41 (08, 10, 20…) Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– учтено посредническое вознаграждение (на дату утверждения отчета посредника);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 51 (50)
– перечислено (выплачено) посредническое вознаграждение (если посредник не участвует в расчетах и не удерживает вознаграждение из средств, полученных от заказчика);

Дебет 41 (08, 10, 20…) Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов»
– учтены расходы, подлежащие возмещению посреднику;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов» Кредит 51 (50)
– возмещены посреднику расходы, связанные с исполнением договора;

Дебет 51 (50) Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары (работы, услуги)»
– возвращен посредником остаток средств, неизрасходованных при исполнении договора.

ОСНО

При приобретении имущества (работ, услуг) через посредника заказчик несет расходы:

  • на покупку материальных ценностей (оплату работ, услуг) (ст. 254, 268, 257 НК РФ);
  • в виде посреднического вознаграждения и других затрат, возмещаемых по условиям посреднического договора (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Порядок учета понесенных расходов зависит от вида имущества, приобретенного через посредника. Подробнее об этом см. Как по налогу на прибыль учитывать доходы и расходы от посреднических операций.

Услуги (работы), приобретенные через посредника, при расчете налога на прибыль необходимо учитывать исходя из их экономической сути и порядка, установленного в Налоговом кодексе. Подробнее об этом см.:

  • Как арендатору отразить при налогообложении арендные платежи;
  • Как лизингополучателю учесть при налогообложении лизинговые платежи за пользование имуществом;
  • Как отразить в учете расходы на рекламу;
  • Как отразить при налогообложении расходы на создание сайта.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций, связанных с приобретением товаров по договору комиссии. Заказчик применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль ежемесячно методом начисления

ООО «Альфа» (комитент) приобретает товары через ООО «Торговая фирма «Гермес»» (комиссионер). По условиям договора комиссии вознаграждение комиссионера определяется как разница между суммой, полученной от комитента для исполнения поручения, и суммой, уплаченной поставщику. Комиссионер участвует в расчетах и удерживает вознаграждение из средств, поступивших от комитента.
Денежные средства для исполнения поручения в сумме 708 000 руб. «Альфа» перечислила на расчетный счет «Гермеса» 20 марта. Комиссионер приобрел необходимые товары за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.). Приобретенные товары поступили на склад «Альфы» 25 марта. В этот же день комитент получил от «Гермеса» отчет об исполнении поручения, а также все необходимые товаросопроводительные документы и счета-фактуры. Сумма комиссионного вознаграждения за исполнение сделки составляет 118 000 руб. (708 000 руб. – 590 000 руб.), в т. ч. НДС – 18 000 руб. Поступившие товары были реализованы 30 марта за 826 000 руб. (в т. ч. НДС – 126 000 руб.).

Расчеты с комиссионером бухгалтер «Альфы» отражает на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчетам:
– «Расчеты с посредником за приобретенные товары»;
– «Расчеты с посредником по вознаграждению».

Операции, связанные с приобретением товаров по договору комиссии, были отражены в бухучете «Альфы» следующими записями.

20 марта:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары» Кредит 51
– 708 000 руб. – перечислены посреднику денежные средства для исполнения поручения по договору комиссии.

25 марта:

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары»
– 500 000 руб. – приняты к учету товары, приобретенные по договору комиссии;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары»
– 90 000 руб. – отражена сумма НДС по приобретенным товарам;

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– 100 000 руб. – включена в фактическую себестоимость товаров сумма комиссионного вознаграждения;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– 18 000 руб. – отражена сумма НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 118 000 руб. (90 000 руб. + 18 000 руб.) – принят к вычету НДС по приобретенным товарам и по комиссионному вознаграждению;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары»
– 118 000 руб. – зачтена сумма вознаграждения, удержанного комиссионером.

30 марта:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 826 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 126 000 руб. – начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 600 000 руб. (500 000 руб. + 100 000 руб.) – списана себестоимость реализованных товаров.

При расчете налога на прибыль за март бухгалтер «Альфы» включил в состав доходов выручку от реализации товаров (700 000 руб.). Себестоимость реализованных товаров (600 000 руб.) была отнесена на расходы.

Заказчик может принять к вычету входной НДС:

  • по товарам (работам, услугам), приобретенным через посредника, – после того как примет их к учету;
  • по посредническому вознаграждению – после того как получит или утвердит (в зависимости от условий договора) отчет посредника об исполнении поручения.

Вычетом можно воспользоваться при наличии соответствующих счетов-фактур и при соблюдении остальных условий, предусмотренных статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как начислить НДС с посреднических операций.

Ситуация: нужно ли заказчику учесть при расчете налога на прибыль курсовые разницы, которые возникают при покупке товаров (работ, услуг) через посредника, действующего от своего имени?

Да, нужно.

При приобретении товаров (работ, услуг) через посредника заказчик несет расходы:

  • на покупку материальных ценностей (оплату работ, услуг) (ст. 254, 268, 257 НК РФ);
  • в виде посреднического вознаграждения и других затрат, возмещаемых по условиям посреднического договора (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По посредническому договору посредник всегда действует в интересах и за счет заказчика (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Поэтому любое имущество (в т. ч. денежные средства), переданное посреднику в рамках исполнения посреднического договора (кроме суммы посреднического вознаграждения), является собственностью заказчика (п. 1 ст. 996, п. 1 ст. 971, ст. 1011 ГК РФ).

При приобретении товаров (работ, услуг) по посредническому договору курсовые разницы у заказчика не возникают:

  • в отношении задолженности поставщика, возникшей после того, как посредник перечислил предоплату за товары (работы, услуги);
  • при оприходовании товаров (работ, услуг), оплаченных авансом.

Такой порядок следует из норм пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Курсовые разницы образуются:

1) при переоценке задолженности посредника по суммам, переданным ему для оплаты товаров (работ, услуг).

Положительные разницы возникают, если на дату передачи средств заказчиком курс валюты (условной единицы) был выше, чем на дату расчетов с поставщиком (исполнителем). Из-за понижения курса валюты (условной единицы) рублевая оценка средств, перечисленных посредником поставщику (исполнителю), будет меньше. В результате у заказчика возникает доход (экономия). Отрицательные разницы возникают, если на дату передачи средств заказчиком курс валюты (условной единицы) был ниже, чем на дату расчетов с поставщиком (исполнителем). Из-за повышения курса валюты (условной единицы) рублевая оценка средств, перечисленных посредником поставщику (исполнителю), будет больше. В итоге у заказчика возникает расход;

2) при переоценке задолженности заказчика по сумме посреднического вознаграждения.

Положительные разницы возникают, если на дату перечисления средств заказчиком курс валюты (условной единицы) был выше, чем на дату утверждения отчета посредника. Из-за понижения курса валюты (условной единицы) рублевая оценка вознаграждения будет меньше. В результате у заказчика образуется дополнительный доход. Отрицательные разницы возникают, если на дату перечисления средств заказчиком курс валюты (условной единицы) был ниже, чем на дату утверждения отчета посредника. Из-за повышения курса валюты (условной единицы) рублевая оценка вознаграждения будет больше. В результате у заказчика образуется расход.

Но если вознаграждение посреднику перечисляется в валюте авансом (до того как утвержден отчет об исполнении обязательств), курсовые разницы у заказчика не возникают (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если организация ведет расчеты с поставщиком в условных единицах, а рублевый эквивалент задолженности определяет на дату отгрузки, курсовые разницы возникают также по суммам, полученным поставщиком от посредника в оплату товаров (работ, услуг).

Положительные разницы возникают, если на дату перечисления средств поставщику (исполнителю) курс условной единицы был выше, чем на дату оприходования товаров (работ, услуг). Из-за понижения курса условной единицы рублевая оценка средств, перечисленных посредником поставщику (исполнителю), будет меньше. В результате у заказчика возникает доход (экономия). Отрицательные разницы возникают, если на дату перечисления средств поставщику (исполнителю) курс условной единицы был ниже, чем на дату оприходования товаров (работ, услуг). Из-за повышения курса условной единицы рублевая оценка средств, перечисленных посредником поставщику (исполнителю), будет больше. В результате у заказчика возникает расход.

Поскольку товары (работы, услуги) приобретаются для заказчика и за его счет, положительные (отрицательные) разницы, связанные с переоценкой имущества и обязательств заказчика, влияют на его финансовый результат и на величину налогооблагаемой прибыли (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, письма Минфина России от 7 августа 2009 г. № 03-03-06/1/521 и от 24 июля 2006 г. № 03-03-04/2/604, УФНС России по г. Москве от 22 марта 2010 г. № 16-12/029268).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций, связанных с приобретением товаров по договору комиссии. Комитент применяет общую систему налогообложения и закупает товары, продажная цена которых выражена в иностранной валюте

ООО «Альфа» (комитент) приобретает товары через ООО «Торговая фирма «Гермес»» (комиссионер). Стоимость товаров – 100 000 евро (без учета НДС). По условиям договора вознаграждение «Гермеса» составляет 11 800 евро (в т. ч. НДС – 18%) и перечисляется после утверждения отчета комиссионера.

28 февраля «Альфа» перечислила на расчетный счет «Гермеса» сумму 4 838 000 руб. (118 000 EUR × 41 руб./EUR). 1 марта 100 000 евро были перечислены «Гермесом» иностранному поставщику. 16 марта поставщик отгрузил товары в адрес «Гермеса». При таможенном оформлении 16 марта комиссионер заплатил НДС в сумме 702 000 руб.

17 марта «Гермес» передал «Альфе» товары, товаросопроводительные документы и документы, подтверждающие уплату НДС на таможне. В этот же день был утвержден отчет комиссионера. 18 марта «Альфа» перечислила «Гермесу» комиссионное вознаграждение.

Условный курс евро составил:
– на 28 февраля – 41 руб./EUR;
– на 1 марта – 40 руб./EUR;
– на 16 марта – 39 руб./EUR;
– на 17 марта – 40,5 руб./EUR;
– на 18 марта – 40,7 руб./EUR.

Расчеты с комиссионером бухгалтер «Альфы» отражает на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчетам:
– «Расчеты с посредником за приобретенные товары»;
– «Расчеты с посредником по вознаграждению».

Операции, связанные с приобретением товаров по договору комиссии, были отражены в бухучете «Альфы» следующими записями.

28 февраля:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары» Кредит 51
– 4 838 000 руб. (118 000 EUR × 41 руб./EUR) – перечислены посреднику денежные средства для исполнения поручения по договору комиссии.

1 марта:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары»

– 118 000 руб. (118 000 EUR × (41 руб./EUR – 40 руб./EUR)) – отражена отрицательная курсовая разница по задолженности комиссионера.

17 марта:

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары»
– 4 000 000 руб. (100 000 EUR × 40 руб./EUR) – приняты к учету товары, приобретенные по договору комиссии (по курсу на 1 марта);

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары»
– 702 000 руб. – отражена сумма НДС по приобретенным товарам (на основании документов, полученных от комиссионера);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 702 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным товарам;

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– 405 000 руб. (10 000 EUR × 40,5 руб./ EUR) – начислено комиссионное вознаграждение «Гермесу»;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– 72 900 руб. (1800 EUR × 40,5 руб./EUR) – отражена сумма НДС по комиссионному вознаграждению «Гермеса»;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 72 900 руб. – принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению «Гермеса».

18 марта:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 51
– 480 260 руб. (11 800 EUR × 40,7 руб./EUR) – перечислено комиссионное вознаграждение «Гермесу»;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– 2360 руб. (11 800 EUR × (40,7 руб./EUR – 40,5 руб./EUR)) – отражена отрицательная курсовая разница по сумме комиссионного вознаграждения.

При расчете налога на прибыль в марте бухгалтер «Альфы» включил в состав внереализационных расходов отрицательную курсовую разницу в сумме 120 360 руб. (118 000 руб. + 2360 руб.).

УСН

Если заказчик применяет упрощенку и платит единый налог с доходов, расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг) по посредническим договорам, налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если заказчик платит единый налог с разницы между доходами и расходами, порядок учета расходов зависит от вида приобретенного имущества. Подробнее об этом см. Как заказчику на УСН учитывать доходы и расходы по посредническим операциям.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг) по посредническим договорам, не повлияют.

ОСНО и ЕНВД

Если заказчик применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, порядок учета расходов, связанных с приобретением товаров (работ, услуг) по посредническим договорам, зависит:

  • от вида приобретенного имущества (основные средства, сырье или материалы, покупные товары, предназначенные для перепродажи);
  • от того, в рамках какой деятельности заказчик будет использовать приобретенное имущество.

Если имущество предназначено для использования в деятельности на общей системе налогообложения, расходы, связанные с его приобретением, учитывайте по правилам, установленным для расчета налога на прибыль.

Если имущество будет использоваться в деятельности на ЕНВД, расходы, связанные с его приобретением, при расчете единого налога не учитываются.

Если имущество одновременно предназначено для использования в деятельности на общей системе налогообложения и в деятельности, облагаемой ЕНВД, сумму расходов нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Например, если по посредническому договору приобретено основное средство, то затраты заказчика, связанные с исполнением посреднического договора, включаются в первоначальную стоимость объекта. Первоначальная стоимость основного средства переносится на затраты постепенно через амортизацию. Следовательно, расходами, которые нужно распределять при эксплуатации объекта в разных видах деятельности, являются амортизационные отчисления. А поскольку сумма амортизации уже включает в себя часть расходов, связанных с исполнением посреднического договора, то в процессе распределения амортизационных отчислений эти расходы будут распределяться автоматически.

Чтобы распределить расходы, связанные с приобретением имущества по посредническому договору, определите долю доходов, полученных от разных видов деятельности.

Долю доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения рассчитайте по формуле:

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения = Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения : Доходы от всех видов деятельности организации

Сумму расходов, связанных с приобретением имущества по посредническому договору, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, рассчитайте так:

Сумма расходов, связанных с приобретением имущества по посредническому договору, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения = Сумма расходов, связанных с приобретением имущества по посредническому договору (без НДС) × Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения

Сумму расходов, связанных с приобретением имущества по посредническому договору, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, рассчитайте по формуле:

Сумма расходов, связанных с приобретением имущества по посредническому договору, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД = Сумма расходов, связанных с приобретением имущества по посредническому договору (без НДС) Сумма расходов, связанных с приобретением имущества по посредническому договору, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения

При определении доли доходов и расходов по конкретному виду деятельности используйте показатели за месяц, в котором распределяются расходы. При определении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период расходы, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения за месяц, суммируйте нарастающим итогом. Такой порядок предусмотрен в письмах Минфина России от 14 декабря 2006 г. № 03-11-02/279 и от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7.

Если заказчик применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, сумму НДС по расходам на приобретение имущества по посредническим договорам нужно распределить. Распределите НДС пропорционально доле операций, облагаемых этим налогом. Долю операций, облагаемых НДС, определите исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в общем объеме отгрузки за налоговый период. Такой порядок предусмотрен в пунктах 4 и 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

НДС, который можно принять к вычету, рассчитайте по формуле:

НДС, который можно принять к вычету = НДС по расходам на приобретение имущества по посредническому договору × Стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых облагается НДС ___________________________________________
Общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за налоговый период

Порядок учета посреднических операций

Учет всех посреднических операций совершается в одинаковом порядке, поэтому отражение в учете посреднических операций рассмотрим на примере договора комиссии.

При отражении в бухгалтерском учете комиссионером хозяйственных операций, совершаемых в рамках исполнения договора комиссии, следует иметь в виду следующее:

  • ? организация-комиссионер учитывает сумму комиссионного вознаграждения, причитающегося ей в соответствии с условиями договора комиссии, в составе доходов от обычных видов деятельности, если оказание комиссионных услуг является основным видом деятельности, в противном случае — в составе прочих доходов;
  • ? в состав доходов комиссионера не включаются денежные средства, поступающие ему от комитента на финансирование расходов по договору комиссии, а также средства, поступающие к нему от покупателей в пользу комитента. Такие средства подлежат учету на счетах учета расчетов;
  • ? расходы комиссионера, связанные непосредственно с исполнением договора комиссии, учитываются им на счетах учета расчетов и подлежат возмещению комитентом в соответствии с условиями договора;
  • ? для учета собственных расходов комиссионера, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности, используют счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу»;
  • ? поскольку имущество, поступающее к комиссионеру от комитента, а также имущество, приобретаемое комиссионером для комитента, не является собственностью комиссионера, то последний должен обеспечить раздельный учет вышеперечисленного имущества и собственного имущества. Для обособленного учета имущества, не принадлежащего комиссионеру, используются забалансовые счета 002 «Товарно- материальные ценности, принятые на ответственное хранение» или 004 «Товары, принятые на комиссию». Имущество принимается к учету в оценке, предусмотренной в договоре;
  • ? после передачи товаров покупателю комиссионер оформляет накладную и счет-фактуру от своего имени и списывает ценности с забалансового учета. Этот счет-фактуру посредник в Книге продаж не регистрирует, поскольку все деньги, которые он должен получить от покупателя (если посредник участвует в расчетах), являются собственностью заказчика ;
  • ? после исполнения поручения комиссионер обязан представить заказчику отчет (ст. 999 ГК), который составляется в произвольной форме. Отчет должен содержать следующую информацию: реквизиты комиссионера, данные об оказанных услугах (например, количество проданного товара, его продажная цена и т.д.), дату продажи товара, дату оплаты товара покупателем, сумму расходов, подлежащих возмещению комитентом, сумму выручки, полученную комиссионером, сумму комиссионного вознаграждения и др. Отчет заверяют подписями тех лиц, которые отвечают за его оформление;
  • ? в учете комиссионера факт оказания посреднических услуг отражается как продажа. Следует отметить, что комиссионное вознаграждение является объектом обложения НДС по ставке 18%;
  • ? моментом признания дохода комиссионером является дата утверждения отчета и подписания акта сдачи-приемки оказанных услуг. В этот же день комиссионер должен начислить НДС и выписать счет- фактуру комитенту на сумму своего вознаграждения;
  • ? при поступлении денежных средств от покупателей за проданные товары комиссионер должен обеспечить раздельный учет этих сумм на две части: на сумму причитающегося комиссионеру вознаграждения и на сумму выручки комитента за проданные товары. Последняя не является доходом комиссионера, а подлежит перечислению комитенту.

При отражении в бухгалтерском учете комитентом хозяйственных операций, совершаемых в рамках исполнения договора комиссии, следует иметь в виду следующее:

  • ? в учете комитента (доверителя, принципала) вознаграждение, выплаченное посреднику в зависимости от предмета договора комиссии, либо включается в расходы, связанные с продажей, либо относится на увеличение стоимости имущества, приобретенного с помощью комиссионера;
  • ? при передаче комитентом комиссионеру имущества для продажи право собственности остается у комитента, поэтому это имущество до момента перехода прав собственности к покупателю учитывается у него на счете 45 «Товары отгруженные». Передача товара комиссионеру оформляется накладной, в которой указываются стоимость товара и сумма НДС;
  • ? комиссионер, реализовав товар покупателю, направляет комитенту соответствующее извещение. Полученное комитентом извещение служит основанием для отражения в учете продажи товаров.

Сделки, которые совершает комиссионер в интересах комитента, можно разделить на две группы:

  • 1) сделки по продаже товаров (имущества), переданных комитентом комиссионеру для продажи;
  • 2) сделки по приобретению комиссионером для комитента товаров (имущества) за его счет.

В зависимости от условий договора комиссии имущество, продаваемое комитентом, может поступать от него либо сразу к покупателю, минуя склад комиссионера, либо сначала на склад комиссионера, а затем отгружается покупателю.

В зависимости от условий договора комиссии имущество, покупаемое комиссионером для комитента, может поступать к последнему либо непосредственно от продавца имущества, либо от комиссионера.

При исполнении договора комиссии, заключенного с целью продажи товара, в бухгалтерском учете комитента и комиссионера в общем случае подлежат отражению следующие факты хозяйственной деятельности.

В учете у комитента отражаются:

я отгрузка товара комиссионеру;

  • ? продажа комиссионером товара покупателю;
  • ? выплата комиссионного вознаграждения;
  • ? получение выручки от продажи.

В учете у комиссионера отражаются:

я принятие товара на комиссию;

  • ? отгрузка товара покупателю;
  • ? перечисление выручки от продажи комитенту;
  • ? удержание комиссионного вознаграждения.

При исполнении договора комиссии, заключенного с целью приобретения товара, в бухгалтерском учете комитента и комиссионера в общем случае подлежат отражению следующие факты хозяйственной деятельности.

В учете у комитента отражаются:

я перечисление денежных средств комиссионеру для закупки товара;

  • ? оприходование товарно-материальных ценностей;
  • ? выплата комиссионеру комиссионного вознаграждения.

В учете у комиссионера отражаются:

я получение денежных средств от комитента для закупки товаров;

  • ? покупка товара у поставщика;
  • ? передача комитенту приобретенных товаров;
  • ? получение комиссионного вознаграждения.

Для учета расчетов по посредническим операциям используют счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поскольку по договору комиссии комиссионер оказывает комитенту услуги, то для учета расчетов по комиссионному вознаграждению у организации-комитента целесообразно использовать счет 60 субсчет «Расчеты с комиссионером по комиссионному вознаграждению», а у организации-комиссионера — счет 62 субсчет «Расчеты с комитентом по комиссионному вознаграждению».

Для учета операций по передаче между организацией-комитентом и организацией-комиссионером денежных средств, иного имущества следует использовать организацией-комитентом счет 76 субсчет «Расчеты с комиссионером», а организацией-комиссионером — счет 76 субсчет «Расчеты с комитентом». Для учета операций по возмещению расходов организации-комитенту следует использовать счет 76 субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам», а организации- комиссионеру — счет 76 субсчет «Расчеты с комитентом по возмещаемым расходам».

В процессе выполнения посреднического договора посредник может принимать или не принимать непосредственное участие в расчетах между комитентом (доверителем, принципалом) и третьим лицом. Если денежные средства, причитающиеся к получению комитентом (доверителем, принципалом), проходят через расчетный счет посредника, то это означает его участие в расчетах. В этом случае в учете у посредника также отражаются операции, связанные с продажей (приобретением) тех товаров (работ, услуг), которые являются предметом посреднического договора.

Если комиссионер не участвует в расчетах, то вся выручка, полученная от продажи товаров (работ, услуг), поступает непосредственно на расчетный счет комитента, минуя расчетный счет посредника.

В соответствии с этим различают два варианта бухгалтерского учета посреднических операций:

  • 1) без участия посредника в расчетах;
  • 2) с участием посредника в расчетах.

Рассмотрим подробнее порядок учета договоров комиссии как без участия комиссионера в расчетах, так и с участием.

Учет операций по договору комиссии по покупке товаров без участия комиссионера в расчетах представлен в табл. 5.4. Номера субсчетов в таблицах даны в соответствии с рабочим планом счетов, который приводится в Приложении.

Таблица 5.4

Учет операций по договорам комиссии по покупке имущества без участия комиссионера в расчетах

№ операции

операции

Дебет

Кредит

Оценка

Учет у комитента

Оприходовано имущество, поступившее от поставщика

07, 08, 10, 41

Фактическая

стоимость

имущества

Учтен НДС

Сумма НДС

Перечислены поставщику денежные средства за полученное имущество

Сумма денежных средств, согласно договору, на покупку имущества

Начислено комитентом комиссионное вознаграждение комиссионеру

07, 08, 10,41

Сумма вознаграждения согласно договору

Учтен НДС

Сумма НДС

Перечислена комиссионеру сумма комиссионного вознаграждения с НДС

Сумма вознаграждения, согласно договору, с НДС

Отражены возмещаемые комитентом расходы комиссионера

07, 08, 10, 41

Сумма возмещаемых расходов с НДС

Перечислены денежные средства комиссионеру для возмещения понесенных им расходов

Сумма возмещаемых расходов

НДС по приобретенному имуществу предъявлен к вычету

Сумма НДС

НДС, уплаченный по комиссионному вознаграждению, предъявлен к вычету

Сумма НДС

№ операции

операции

Дебет

Кредит

Оценка

Учет у комиссионера

Начислено комиссионером комиссионное вознаграждение и признан доход

  • 90- 1,
  • 91- 1

Сумма вознаграждения, согласно договору, с НДС или без НДС

Начислен НДС в бюджет

  • 62-5,
  • 90- 3,
  • 91- 3

Сумма НДС

Списаны расходы комиссионера, связанные с исполнением договора комиссии

  • 90- 2,
  • 91- 2

20, 26, 44

Сумма фактических затрат комиссионера

Зачислена на расчетный счет комиссионера сумма комиссионного вознаграждения, поступившая от комитента

Сумма вознаграждения, согласно договору, с НДС

Приняты к учету дополнительные расходы, подлежащие возмещению комитентом согласно договору

Сумма возмещаемых расходов с НДС

Оплачены контрагентам расходы, возмещаемые комитентом

Сумма возмещаемых расходов с НДС

Зачислена на расчетный счет сумма денежных средств, поступившая от комитента в возмещение расходов комиссионера

Сумма возмещаемых расходов с НДС

Пример 5.1.

ОАО «Астра» заключило договор комиссии с ООО «Альфа», согласно которому ООО «Альфа» поручается купить партию сейфов на сумму 129 800 руб. (в том числе НДС 18% — 19 800 руб.). В договоре установлен размер комиссионного вознаграждения в сумме 11 800 руб., в том числе сумма вознаграждения — 10 000 руб. и НДС — 1800 руб.

Договором предусмотрено, что ООО «Альфа» в расчетах не участвует. ООО «Альфа» нашло поставщика, который отгрузил сейфы непосредственно ОАО «Астра». Затраты ООО «Альфа» по поиску продавца составили 4100 руб. Данные расходы не являются возмещаемыми. ОАО «Астра» произвело расчет с поставщиком безналично. Комиссионное вознаграждение перечислено ООО «Альфа» через расчетный счет. Для ООО «Альфа» деятельность по договору комиссии не является основной.

Отразить операции, связанные с исполнением договора комиссии, в учете ОАО «Астра» и ООО «Альфа».

Решение приведено в табл. 5.5—5.6.

Таблица 5.5

Журнал хозяйственных операций ОАО «Астра» (комитента)

№ операции

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

ОАО «Астра» оприходовало сейфы и акцептовало счет поставщика

110 000

Учтен НДС

19 800

Произведена оплата поставщику

129 800

Начислено комиссионное вознаграждение ООО «Альфа

10 000

Учтен НДС

1 800

Перечислена ООО «Альфа» сумма комиссионного вознаграждения с НДС

11 800

НДС, уплаченный по комиссионному вознаграждению, предъявлен к вычету

1 800

НДС, уплаченный поставщику по приобретенным сейфам, предъявлен к вычету

19 800

Таблица 5.6

Журнал хозяйственных операций ООО «Альфа» (комиссионера)

№ операции

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Начислено комиссионное вознаграждение

10 000

Начислен НДС в бюджет

1 800

Списаны расходы ООО «Альфа» по выполнению договора комиссии

4 100

Выявлен финансовый результат (прибыль)

10 000 руб. — 4 100 руб. = = 5 900 руб.

5 900

Поступила на расчетный счет сумма задолженности ОАО «Астра»

11 800

Учет операций по договору комиссии по покупке товаров с участием комиссионера в расчетах представлен в табл. 5.7

Таблица 5.7

Учет операций по договорам комиссии по покупке имущества с участием комиссионера в расчетах

№ операции

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Оценка

Учет у комитента

Перечислены комиссионеру денежные средства на покуп ку имущества для комитента

Сумма денежных средств, согласно договору, на покупку имущества

Оприходовано имущество, поступившее от комиссионера

07, 08, 10, 41

Стоимость имущества согласно договору купли-продажи

Учтен НДС

Сумма НДС

Начислено комиссионное вознаграждение

07, 08, 10, 41

Сумма вознаграждения согласно договору

Учтен НДС

Сумма НДС

Перечислена комиссионеру сумма комиссионного вознаграждения с НДС

Сумма вознаграждения, согласно договору, с НДС

Зачтена сумма комиссионного вознаграждения с НДС

Сумма вознаграждения, согласно договору, с НДС

Отражены расходы комиссионера, возмещаемые комитентом

07, 08, 10, 41

Сумма расходов с НДС

Перечислены денежные средства комиссионеру для возмещения понесенных им расходов

Сумма возмещаемых расходов

Зачтена сумма возмещаемых расходов

Сумма возмещаемых расходов

Получены от комиссионера неиспользованные денежные средства

Сумма неиспользованных денежных средств

№ операции

операции

Дебет

Кредит

Оценка

НДС по приобретенному имуществу предъявлен к вычету

Сумма НДС

НДС, уплаченный по комиссионному вознаграждению, предъявлен к вычету

Сумма НДС

Учет у комиссионера

Зачислены на расчетный счет комиссионера денежные средства, поступившие на приобретение имущества для комитента

Сумма денежных средств, согласно договору купли- продажи, с НДС

Перечислены денежные средства поставщику

Сумма, равная стоимости имущества, согласно договору купли-продажи, с НДС

Произведен зачет денежных средств, переданных поставщику

Сумма аванса

Перечислены комитенту неиспользованные денежные средства

Сумма неиспользованных денежных средств

Оприходовано имущество, поступившее от поставщика и подлежащее передаче комитенту

Стоимость

имущества

Передано имущество комитенту

Стоимость

имущества

Начислено комиссионером комиссионное вознаграждение комитенту и признан

ДОХОД

  • 90- 1,
  • 91- 1

Сумма вознаграждения, согласно договору, с НДС или без НДС

Начислен НДС в бюджет

  • 62-5,
  • 90- 3,
  • 91- 3

Сумма НДС

Списаны расходы комиссионера, связанные с исполнением договора комиссии

  • 90- 2,
  • 91- 2

20, 26, 44

Сумма фактических затрат комиссионера

№ операции

операции

Дебет

Кредит

Оценка

Зачислена на расчетный счет комиссионера сумма комиссионного вознаграждения, поступившая от комитента

Сумма вознаграждения, согласно договору, с НДС

Зачтена сумма комиссионного вознаграждения

Сумма вознаграждения, согласно договору, с НДС

Приняты к учету дополнительные расходы, подлежащие возмещению комитентом согласно договору

Сумма возмещаемых расходов с НДС

Оплачены контрагентам расходы, возмещаемые комитентом

Сумма возмещаемых расходов с НДС

Зачислена на расчетный счет сумма денежных средств, поступившая от комитента в возмещение расходов комиссионера

Сумма возмещаемых расходов с НДС

Зачтена сумма возмещаемых расходов

Сумма возмещаемых расходов

Пример 5.2.

ОАО «Астра» заключило договор комиссии с ООО «Альфа», согласно которому ООО «Альфа» поручается купить партию сейфов на сумму 129 800 руб. (в том числе НДС 18% — 19 800 руб.). В договоре установлен размер комиссионного вознаграждения в сумме 11 800 руб., в том числе сумма вознаграждения — 10 000 руб. и НДС — 1800 руб.

Договором предусмотрено, что ООО «Альфа» участвует в расчетах. ОАО «Астра» перечислило на расчетный счет ООО «Альфа» 150 000 руб.

ООО «Альфа» нашло поставщика, который отгрузил ему сейфы, а затем они были переданы ОАО «Астра». Затраты ООО «Альфа» по поиску продавца составили 4100 руб. Дополнительные затраты на транспортировку сейфов, возмещаемые комитентом, составили 3500 руб.

ООО «Альфа» оплатило поставщику товар, удержало сумму комиссионного вознаграждения и сумму дополнительных расходов, а оставшаяся часть денежных средств была возвращена ОАО «Астра» через расчетный счет. Для ООО «Альфа» исполнение договора комиссии не относится к основным видам деятельности.

Отразить операции, связанные с исполнением договора комиссии, в учете ОАО «Астра» и ООО «Альфа».

Решение приведено в табл. 5.8—5.9.

Таблица 5.8

Журнал хозяйственных операций ОАО «Астра» (комитента)

№ операции

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Перечислены денежные средства ООО «Альфа»

150 000

ОАО «Астра» оприходовало сейфы, поступившие от комиссионера

110 000

Учтен НДС

19 800

Начислено ОАО «Астра» комиссионное вознаграждение ООО «Альфа»

10 000

Учтен НДС

1 800

Зачтена сумма комиссионного вознаграждения

11 800

Приняты к учету дополнительные расходы комиссионера

3 500

Зачтена сумма возмещаемых расходов

3 500

Получены от комиссионера неиспользованные денежные средства

150 000 руб. — 129 800 руб. — — 11 800 руб. — 3 500 руб. =

= 4 900 руб.

4 900

НДС, уплаченный по комиссионному вознаграждению, предъявлен к вычету

1 800

НДС, уплаченный поставщику, предъявлен к вычету

19 800

Журнал хозяйственных операций ООО «Альфа» (комиссионера)

№ операции

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Зачислены на расчетный счет денежные средства, поступившие на приобретение сейфов

150 000

Перечислены денежные средства поставщику сейфов

129 800

Оприходовано имущество, поступившее от поставщика и подлежащее передаче комитенту

129 800

Произведен зачет денежных средств, переданных поставщику

129 800

Передано имущество комитенту

129 800

Начислено комиссионное вознаграждение

10 000

Начислен НДС в бюджет

1 800

Зачтена сумма комиссионного вознаграждения

11 800

Списаны расходы ООО «Альфа» по выполнению договора комиссии

4 100

Приняты к учету дополнительные расходы на транспортировку, подлежащие возмещению комитентом

3 500

Оплачены транспортные расходы, возмещаемые комитентом

3 500

Зачтена сумма возмещаемых расходов

3 500

Выявлен финансовый результат (прибыль)

10 000 руб. — 4 100 руб. =

= 5 900 руб.

5 900

Перечислены комитенту неиспользованные денежные средства

150 000 руб. — 129 800 руб. — — 11 800 руб. — 3 500 руб. =

= 4 900 руб.

4 900

Типовые операции по учету договоров комиссии по продаже товаров без участия комиссионера в расчетах представлены в табл. 5.10.

Таблица 5.10

Учет операций по договорам комиссии по продаже товарно-материальных ценностей без участия комиссионера в расчетах

№ операции

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Оценка

Учет у комитента

Передано имущество комиссионеру для продажи

01-2, 08, 10,41,43

Балансовая

стоимость

имущества

Начислен НДС

Сумма НДС

Признан доход от продажи имущества

(на дату получения извещения от комиссионера об отгрузке товаров покупателю)

  • 90- 1,
  • 91- 1

Цена продажи с НДС или без НДС

НДС начислен в бюджет

  • 62,
  • 90- 3,
  • 91- 3

Сумма НДС

НДС, начисленный при отгрузке, предъявлен к вычету

Сумма НДС

Списана себестоимость проданного имущества

  • 90- 2,
  • 91- 2

Балансовая

стоимость

имущества

Начислено комитентом комиссионное вознаграждение комиссионеру

  • 44,
  • 91-2

Сумма вознаграждения согласно договору

Учтен НДС

Сумма НДС

Перечислена комиссионеру сумма комиссионного вознаграждения с НДС

Сумма вознаграждения, согласно договору, с НДС

Отражены расходы комиссионера, возмещаемые комитентом

  • 44,
  • 91-2

Сумма возмещаемых расходов с НДС

Перечислены денежные средства комиссионеру для возмещения понесенных им расходов

Сумма возмещаемых расходов с НДС

Списаны расходы на продажу

Сумма расходов на продажу

№ операции

операции

Дебет

Кредит

Оценка

Поступила оплата от покупателя

Сумма выручки от продажи имущества

НДС, уплаченный по комиссионному вознаграждению, предъявлен к вычету

Сумма НДС

Учет у комиссионера

Оприходовано имущество, полученное от комитента

Стоимость имущества согласно накладной (по продажной цене комитента)

Отгружено комиссионером покупателю имущество комитента

Стоимость

отгруженного

имущества

Начислено комиссионером комиссионное вознаграждение комитенту

  • 90- 1,
  • 91- 1

Сумма вознаграждения, согласно договору, с НДС или без НДС

Начислен НДС в бюджет

Сумма НДС

Списаны расходы комиссионера, связанные с исполнением договора комиссии

  • 90- 2,
  • 91- 2

20, 26, 44

Сумма фактических затрат

Погашена задолженность комитентом

Сумма вознаграждения, согласно договору, с НДС

Приняты к учету дополнительные расходы, подлежащие возмещению комитентом согласно договору

Сумма возмещаемых расходов с НДС

Оплачены контрагентам расходы, возмещаемые комитентом

Сумма возмещаемых расходов с НДС

Зачислена на расчетный счет сумма денежных средств, поступившая от комитента в возмещение расходов комиссионера

Сумма возмещаемых расходов с НДС

Возможным условием договора комиссии может быть непосредственная отгрузка комитентом реализуемого имущества в адрес покупателя, минуя комиссионера, что имеет свои особенности в учете. Рассмотрим их на примере.

Пример 5.3.

ОАО «Астра» заключило договор комиссии с ООО «Альфа», согласно которому ООО Альфа» поручается продать партию сейфов на сумму 141 600 руб. (в том числе НДС 18% — 21 600 руб.). В договоре установлен размер комиссионного вознаграждения в сумме 11 800 руб., в том числе вознаграждение — 10 000 руб. и НДС — 1800 руб. Себестоимость изготовления сейфов составила 103 000 руб.

Договором предусмотрено, что ООО «Альфа» в расчетах не участвует. ООО «Альфа» нашло покупателя, которому ОАО «Астра» непосредственно отгрузило сейфы. Затраты ООО «Альфа» по исполнению договора комиссии составили 4100 руб.

Покупатель произвел расчет безналично. Комиссионное вознаграждение ОАО «Астра» перечислило ООО «Альфа» через расчетный счет.

Отразить операции, связанные с исполнением договора комиссии, в учете ОАО «Астра» и ООО «Альфа». Решение приведено в табл. 5.11—5.12.

Таблица 5.11

Журнал хозяйственных операций ОАО «Астра» (комитента)

№ операции

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

ОАО «Астра» отгрузило сейфы покупателю и выставило счет покупателю

120 000

Начислен НДС в бюджет

21 600

Списана себестоимость изготовления сейфов

103 000

Начислено ОАО «Астра» комиссионное вознаграждение ООО «Альфа»

10 000

Учтен НДС по вознаграждению

1 800

Списаны расходы на продажу

10 000

Покупатель погасил задолженность безналично

141 600

Перечислена ООО «Альфа» сумма комиссионного вознаграждения с НДС

11 800

№ операции

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

НДС, уплаченный по комиссионному вознаграждению, предъявлен к вычету

1 800

Выявлен финансовый результат (прибыль)

7 000

Таблица 5.12

Журнал хозяйственных операций ООО «Альфа» (комиссионера)

№ операции

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Начислено комиссионное вознаграждение

10 000

Начислен НДС в бюджет

1 800

Списаны расходы ООО «Альфа» по выполнению договора комиссии

4 100

Выявлен финансовый результат (прибыль)

10 000 руб. — 4 100 руб. = = 5 900 руб.

5 900

Поступила на расчетный счет сумма задолженности ОАО «Астра»

11 800

Типовые операции по учету договоров комиссии по продаже товаров с участием в расчетах приведены в табл. 5.13.

Таблица 5.13

Учет договоров комиссии с участием комиссионера в расчетах по сделкам по продаже имущества комитента

№ операции

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Оценка

Учет у комитента

Передано имущество комиссионеру для продажи

01-2, 08, 10,41,43

Балансовая

стоимость

имущества

Начислен НДС

Сумма НДС

№ операции

операции

Дебет

Кредит

Оценка

Начислена задолженность комиссионера по договору комиссии на величину дохода от продажи имущества

Цена продажи с НДС

Признан доход от продажи имущества

(на дату получения извещения от комиссионера об отгрузке товаров покупателю)

  • 90- 1,
  • 91- 1

Цена продажи с НДС или без НДС

НДС начислен в бюджет

62, 90-3, 91-3

Сумма НДС

НДС, начисленный при отгрузке, предъявлен к вычету

Сумма НДС

Списана себестоимость проданного имущества

  • 90- 2,
  • 91- 2

Балансовая

стоимость

имущества

Начислено комитентом комиссионное вознаграждение комиссионеру

  • 44,
  • 91-2

Сумма вознаграждения согласно договору

Учтен НДС

Сумма НДС

Зачтена из выручки сумма комиссионного вознаграждения с НДС

Сумма вознаграждения согласно договору

Поступила сумма выручки от комиссионера за вычетом удержанного комиссионного вознаграждения

Сумма выручки от продажи имущества за вычетом вознаграждения

Перечислена комиссионеру сумма комиссионного вознаграждения с НДС

Сумма вознаграждения, согласно договору, с НДС

Отражены расходы комиссионера, возмещаемые комитентом

  • 44,
  • 91-2

Сумма возмещаемых расходов с НДС

Зачтена из выручки сумма возмещаемых расходов

Сумма возмещаемых расходов с НДС

Перечислены денежные средства комиссионеру для возмещения понесенных им расходов

Сумма возмещаемых расходов с НДС

№ операции

операции

Дебет

Кредит

Оценка

Списаны расходы на продажу 90-2

Сумма расходов на продажу

НДС, уплаченный по комиссионному вознаграждению, предъявлен к вычету

Сумма НДС

Учет у комиссионера

Оприходовано имущество, полученное от комитента

Стоимость имущества согласно накладной (по продажной цене комитента)

Отгружено комиссионером покупателю имущество комитента

Стоимость

отгруженного

имущества

Продано имущество комитента и отражена задолженность покупателя

Цена договора купли-продажи имущества и сумма комиссионного вознаграждения с НДС

Получены денежные средства от покупателя за проданную продукцию

50, 51

Цена договора купли-продажи и сумма комиссионного вознаграждения с НДС

Начислено комиссионером комиссионное вознаграждение комитенту и признан доход (после утверждения отчета комиссионера и на основании подписанного акта об оказании услуг комиссионером)

  • 90- 1,
  • 91- 1

Сумма вознаграждения, согласно договору, с НДС или без НДС

Начислен НДС в бюджет

62-5, 90-3, 91-3

Сумма НДС

Списаны расходы комиссионера, связанные с исполнением договора комиссии

  • 90- 2,
  • 91- 2

20, 26, 44

Сумма фактических затрат

№ операции

Агентские услуги в 1С 8.3: проводки у агента

Гость, для Вас открыт бесплатный доступ к чату с бухгалтером-экспертом Закажите обратный звонок на подключение или позвоните:
8 (800) 222-18-27 (бесплатно по РФ).

Учет агентских договоров в 1С 8.3 у агента начинают с создания в 1С 8.3 договора с комитентом (принципалом) и настройки его параметров. Существует несколько видов агентских договоров, один из самых распространенных – договор комиссии. По такому договору принципал поручает агенту (комиссионеру) реализовывать за вознаграждение свои товары. При этом агент действует от своего имени, но за счет принципала.

Какие проводки по агентскому договору делает агент в 1С 8.3 смотрите далее. Как отразить агентские услуги в 1С 8.3 в несколько шагов читайте в этой статье.

В 2020 году существенно изменится налоговое и трудовое законодательство. Узнайте про всё самое важное первыми. Скачивайте бесплатно:

Поправки к НК РФ, которые вступили в силу с 29.09.2019 года (официальный документ)Скачать бесплатноВсе изменения в налоговом законодательстве в 2020 годуСкачать бесплатноВсе изменения в трудовом законодательстве в 2020 годуСкачать бесплатно

Быстрый перенос бухгалтерии в БухСофт

Шаг 1. Создайте в 1С 8.3 поступление товаров от комитента

Агент (комиссионер) не является собственником товара по договору комиссии. Весь товар, полученный от комитента, комиссионер приходует на забалансовый счет «004» (Товары, принятые на комиссию). Для оформления этой операции зайдите в раздел «Покупки» (1) и кликните на ссылку «Поступление (акты, накладные)» (2). Откроется окно для создания документов поступления.

В открывшемся окне нажмите кнопку «Поступление» (3) и кликните на ссылку «Товары, услуги, комиссия» (4). Откроется форма накладной на поступление.

В форме накладной укажите:

  • Вашу организацию (5);
  • Склад, на который поступил товар (6);
  • Номер и дату накладной от комитента (7);
  • Наименование комитента (8);
  • Наименование договора комиссии (9). В нем должен быть указан вид договора «С комитентом (принципалом) на продажу».

Далее во вкладке «Товары» (10) нажмите кнопку «Добавить» (11) и кликните на ссылку «показать все» (12). Откроется справочник номенклатуры.

В номенклатурном справочнике выберете нужный товар (13) и нажмите кнопку «Выбрать» (14). Если товар новый, нажмите кнопку «Создать» (15) для ввода новой номенклатуры.

Далее заполните данные по количеству поступившего на комиссию товара (16) и его цене (17). В поле «% НДС» (18) укажите «Без НДС». Поле «Счет учета» (19) автоматически заполнится счетом «004.01» (Товары на складе). Для завершения операции нажмите кнопку «Провести и закрыть» (20). Товар, поступивший от комитента, оприходован. В бухгалтерском учете поступление отражено по дебету счета 004 «Товары, принятые на комиссию».

Чтобы посмотреть проводку кликните на накладную (21) в окне «Поступление» и нажмите кнопку «ДтКт» (22). Откроется окно проводок.

В окне проводок мы видим что товары, полученные от комитента, оприходованы по дебету счета 004 (23).

Гость, для Вас открыт бесплатный доступ к чату с бухгалтером-экспертом Закажите обратный звонок на подключение или позвоните:
8 (800) 222-18-27 (бесплатно по РФ).

Шаг 2. Оформите в 1С 8.3 продажу товаров, полученных от комитента

Если ваша организация находится на общем режиме налогообложения, то на любую реализацию вы начисляете НДС. Но если вы реализуете товар, который взяли на комиссию, НДС начислять не нужно. При этом вы обязаны выставить покупателю счет-фактуру как при обычной продаже. Она будет отражена в вашей декларации по НДС в разделе №10 – «сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур».

В 1С 8.3 делает эти операции автоматически, но агенту следует правильно оформить реализацию товаров, полученных от комитента. Для этого зайдите в раздел «Продажи» (1) и кликните на ссылку «Реализация (акты, накладные)» (2).

В открывшемся окне нажмите кнопку «Реализация» (3) и кликните на ссылку «Товары, услуги, комиссия» (4). Откроется форма для заполнения накладной.

В накладной заполните поля:

  • «Организация» (5). Укажите вашу организацию;
  • «Склад» (6). Выберете склад, с которого отгружаете комиссионные товары. Мы рекомендуем для товаров, взятых на комиссию создавать в 1С 8.3 отдельный склад;
  • «Контрагент» (7). Укажите покупателя;
  • «Договор» (8). Выберете договор с покупателем.

Нажмите кнопку «Добавить» (9) и выберете из справочника номенклатуры товары (10), которые вы продаете. Заполните поля «Количество» (11) и «Цена» (12).

Внимание, это важно! В поле «Счет учета» (13) укажите счет 004.01. Теперь 1С 8.3 «понимает», что вы продаете комиссионный товар, и сделает правильные проводки по агентскому договору у агента в 1с 8.3.

Далее нажмите кнопку «Выписать счет-фактуру» (14). Для завершения операции нажмите кнопки «Записать» (15) и «Провести» (16). Чтобы проверить проводки нажмите кнопку «ДтКт» (17). Откроется окно проводок.

В проводках мы видим, что проданный товар списался с кредита счета 004.01 (18). Также на сумму реализации (19) по дебету счета 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (20) отражена задолженность покупателя перед агентом. По кредиту счета 76.09 «Прочие расчеты…» (21) отражена задолженность агента перед комитентом.

Шаг 3. Оформите в 1С 8.3 отчет комитенту

Агент (комиссионер) с определенной договором периодичностью должен отчитываться комитенту о проданных товарах. В 1С 8.3 для такого отчета предназначен специальный документ — «Отчет комитенту». Он формируется отдельно по каждому комитенту за указанный период. Чтобы создать этот отчет зайдите в раздел «Покупки» (1) и кликните на ссылку «Отчеты комитентам» (2). Откроется окно со списком ранее созданных отчетов.

В открывшемся окне нажмите кнопку «Отчет комитенту» (3) и кликните на ссылку «Отчет о продажах» (4). Откроется форма для формирования отчета.

В открывшейся форме во вкладке «Главное» (5) заполните поля:

  • «Дата» (6). Укажите последний день периода, за который формируется отчет;
  • «Организация» (7). Укажите вашу организацию;
  • «Контрагент» (8). Укажите комитента;
  • «Договор» (9). Выберете договор с комитентом;
  • «Услуга по вознаграждению» (10). Выберете в справочнике номенклатуры услугу, которая будет отражена в счет-фактуре на комиссионное вознаграждение;
  • «Счет учета доходов» (11). Укажите счет, на котором будут учтены доходы от комиссионного вознаграждения;
  • «Номенклатурные группы» (12). Выберете подходящую группу, например «Комиссионная торговля»:
  • «Способ расчета» (13). Выберете способ расчета вознаграждения агента. В 1С 8.3 Бухгалтерия предусмотрено три способа:
    1. Вознаграждение агента не рассчитывается
    2. Считается как процент от разности сумм продажи и поступления
    3. Считается как процент от суммы продажи
  • «Счет учета НДС» (14). Выберете нужный счет, например 90.03 «Налог на добавленную стоимость»;
  • «% НДС» (15). Укажите «18%».

Основные данные заполнены, далее перейдите на вкладку «Товары и услуги» (16).

Во вкладке «Товары и услуги» нажмите кнопку «Заполнить» (17) и кликните на ссылку «Заполнить реализованными по договору» (18). Отчет автоматически заполнится комиссионным товаром, который был продан на дату отчета.

В заполненной товарной части мы видим список проданного товара (19), его количество (20), закупочную (21) и продажную (22) цену. Поле «Вознаграждение» (23) заполнится автоматически, если во вкладке «Главное» указать способы расчета «Процент от разности сумм продажи и поступления» или «Процент от суммы продажи».

В нашем примере поле «Вознаграждение» надо заполнить вручную, потому что во вкладке «Главное» мы указали способ расчета «Не рассчитывается». Обычно так делают, если вознаграждение считают как разницу между ценой покупки и продажи. Способ расчета вознаграждения агента указывают в договоре комиссии.

Итак, вручную заполняем поле «Вознаграждение» (23) как разницу между суммой закупки и продажи. Поле «НДС вознаграждения» (24) заполнится автоматически. В поле «Покупатель» (25) мы видим, каким покупателям были продан комиссионный товар. Для формирования счета-фактуры на вознаграждение снова перейдите на вкладку «Главное» (26).

Во вкладке «Главное» нажмите кнопку «Выписать счет-фактуру» (27). Счет-фактура на вознаграждение сформирован. Для завершения операции и отражения в учете данных по сформированному отчету нажмите кнопки «Записать» (28) и «Провести» (29). Чтобы проверить сформированные проводки, нажмите кнопку «ДтКт» (30). Откроется окно проводок.

В окне проводок мы видим, что по кредиту счета 90.01.1 «Выручка…» и дебету счета 62.01 «Расчеты с покупателями…» отражено комиссионное вознаграждение (31). Также на него начислен НДС (32). По кредиту счета 62.01 (33) и дебету счета 76.09 (34) проведен зачет вознаграждения и задолженности агента перед принципалом. Это означает, что принципал не будет перечислять агенту вознаграждение, а агент (комиссионер) будет должен перечислить комитенту только покупную стоимость проданных товаров.

Шаг 4. Отразите в 1С 8.3 счета-фактуры, полученные от комитента

Как мы уже писали в шаге 2, комиссионер (агент) не начисляет НДС на продажу комиссионного товара. Но при этом он выставляет два экземпляра счета-фактуры – один для покупателя, второй – для комитента. На основании счетов-фактур на продажу комитент этой же датой выставит счета-фактуры на отгрузку и отразит их в книге продаж, поскольку именно он является собственником товара и начислит НДС на реализацию.

Эти счета-фактуры комитент передает агенту (комиссионеру). Комиссионер регистрирует их в разделе 11 декларации по НДС «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров…».

В 1С 8.3 есть удобный механизм, позволяющий регистрировать такие счета-фактуры на основании отчета комитенту. Сначала зайдите в окно «Отчеты комитентам». Для этого в разделе «Покупки» (1) кликните на ссылку «Отчеты комитентам» (2).

В открывшемся окне кликните на нужный отчет (3), нажмите кнопку «Создать на основании» (4), и кликните на ссылку «Счет-фактура полученный» (5). Откроется окно выбора вида счета-фактуры.

В открывшемся окне выберете «Счет-фактура на поступление» (6). Откроется форма для заполнения.

В открывшейся форме укажите номер (7) и дату (8) счета-фактуры, полученного от комитента. Далее нажмите кнопку «Выбор» (9). Откроется окно «Счета-фактуры выданные покупателям».

В новом окне нажмите кнопку «Заполнить» (10). В списке появятся продажи комиссионного товара за выбранный день (11). Далее нажмите кнопку «ОК» (12). Данные по счету-фактуре заполнены. Для сохранения счета-фактуры полученного от комитента нажмите кнопку «Записать и закрыть» (13).

Теперь полученные от комитента счета-фактуры буду отражены в разделе 11 декларации по НДС.

Документ, относящийся к разделу комиссионной торговли – отчет комиссионера/агента о продажах, оформляется по данным агента (лицо или организация), которому комитент/принципал (лицо или организация) поручил за вознаграждение продать тот или иной товар или услугу. Комиссионер выступает от себя самого по указанию комитента и обязан представить комитенту отчет в сроки и порядке, предусмотренном договором.

В реальности агентский договор – весьма распространенный вид соглашения. Его заключают при осуществлении строительной и арендной деятельности, а отчет агента составляют туристические агентства туроператору при реализации путевок. Существует и множество других примеров.

При оформлении сделок по таким договорам в «1С:Бухгалтерия 3.0» настройки, справочники и документы, необходимые для заполнения отчета агента, следует рассматривать во взаимосвязи.

Установки функциональности

Чтобы разделы комиссионной торговли были доступны в «1С:Бухгалтерии», надо включить их в «Функциональности» раздела «Главное-Настройки».

Рис.1

В примере мы будем продавать товары комитента и формировать «Отчет агента», поэтому на закладке «Торговля» установим соответствующую галочку.

Рис.2

После этого станет доступен полный интерфейс для отражения продаж комитентов, а также необходимые пункты заполнения справочников.

Договор комиссии. Отражение операций у агента/комиссионера

К примеру, наша фирма взяла на реализацию мебель и выступает в роли агента/комиссионера. Первое, что мы заполняем – это договор при заполнении данных о контрагенте (раздел меню справочники «Контрагенты» — «Покупки и продажи», закладка «Договоры»).

Рис.3

При заполнении обратим внимание, что вид – «С комитентом (принципалом) на продажу».

Рис.4

При этом у нас появляются дополнительные поля, которые необходимо заполнить в «Комиссионном вознаграждении-Способ расчета».

Рис.5

Если его не заполнять, то в дальнейшем это придется сделать «руками» при оформлении нашего отчета.

Поступление товаров от комитента/принципала

Факт передачи комитентом агенту оформляется в разделе меню «Покупки» документом «Поступление (акты, накладные)», выбрав пункт «Товары, услуги, комиссия».

Рис.6

Тут все обычно. Выбираем контрагента, указываем договор, склад оприходования и по кнопке «Добавить» подбираем номенклатуру, а дальше заполняем табличную часть.

Рис.7

При заполнении номенклатурной карты обязательно ставим вид – «Товары на комиссии».

Рис.8

Если номенклатуру при создании (кнопка «Создать») поместить в предопределенную папку «Товары на комиссии», то вид ее проставится автоматом.

Рис.9

Заполняем количество и сумму, при этом ставку НДС указываем – Без НДС. При заполнении документа счета бухгалтерского учета проставляются автоматом.

Рис.10

Так как агент не собственник товара (по договору), то поступивший товар весь отражается на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Реализация товара на комиссии

Эта операция отражается в разделе меню «Продажи» — «Реализация (акты, накладные)», по «Реализация» в документе «Товары, услуги, комиссия».

Рис.11

При заполнении товарами на комиссии система автоматом определит их счет учета как 004.01.

Рис.12

Кроме отражения реализации покупателю, при проводке будет сформирована проводка по списанию со счета 004.01, отражающая реализацию товаров комитента — кнопка «Показать проводки и другие движения».

Рис.13

Также формируется движение по регистру «Реализованные товары и услуги комитентов (принципалов)» (вид движения «Приход»).

Рис.14

При реализации товара, в определенные договором сроки агент должен отчитаться перед комитентом.

Отчет агента (комиссионера) комитенту (принципалу)

О проданных товарах комитента агент отчитывается документом «Отчет комитенту». Создать его можно двумя способами. Рассмотрим их.

Ввод на основании

Находясь в журнале поступления товаров (раздел меню «Покупки» — «Поступление (акты, накладные)») и встав на документ, по которому поступал реализованный товар комиссионера, нажимаем кнопку «Создать на основании», а в открывшемся списке – «Отчет комитенту».

Рис.15

Данные о контрагенте-комиссионере автоматом попадают в отчет. В «Главном» указываем, каким способом будем считать комиссию. 1С предусмотрено несколько вариантов такого расчета:

  1. Не рассчитывается;
  2. % от разности сумм продажи и поступления;
  3. % от суммы продажи.

В поле «Услуга по вознаграждению» из справочника «Номенклатура», подбирается, соответственно, та, которая будет отражена в «Счете-фактуре» на услуги агента. Например, дадим ей название, отражающее ее суть. Счет учета доходов – 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения», заполняется автоматически.

Рис.16

В «Товарах и услугах», жмем «Заполнить» и выбираем «Реализованным по договору».

Рис.17

В документ автоматом попадают строки с реализованной мебелью. При этом сумма вознаграждения рассчитывается автоматом, кроме случая, когда мы указали «Не рассчитывать» – здесь сумма вознаграждения заполнялась бы вручную.

Рис.18

Отчет комитенту заполняется агентом по каждому комитенту отдельно. Они будут находиться в журнале «Отчеты комитента» раздела «Покупки».

Рис.19

Отчет из журнала документов

Следующий способ создания «Отчета комитента» из самого журнала «Отчеты комитента» раздела меню «Покупки». По кнопке «Отчет комитенту» ищем «Отчет о продажах».

Рис.20

Далее все заполняем так, как выше.

При проведении, кроме записей налогового и бухучета, также формируется запись движения по регистру «Реализованные товары и услуги комитентов (принципалов)» (вид движения «Расход»).

Рис.21

В «Печати» выберем наш отчет.

Рис.22

Рис.23

Корректировка отчета агента

Вносим документ «Корректировка реализации» из раздела «Продажи».

Рис.24

Для корректировки отчета в программе «1С:Бухгалтерия 3.0» можно ввести документ «Корректировка реализации» из раздела «Продажи». В поле основания выбираем «Отчет комитенту» и указываем документ, реализацию по которому необходимо изменить.

Рис.25

Рис.26

Меняем данные и здесь же создаем корректирующий счет-фактуру.

Рис.27

Здесь же создаем корректирующий счет-фактуру.

>Комиссионная торговля. Учет у комиссионера. Примеры

Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, даже если в сделке назван комитент (абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ). Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

По исполнении поручения организация (комиссионер) обязана представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ). Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в порядке и размере, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ). Комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента (ст. 997 ГК РФ).

Согласно ст. 1001 ГК РФ комиссионер имеет право на возмещение расходов, связанных с исполнением поручения комиссионера, за исключением расходов на хранение имущества комитента, если иное не установлено в договоре комиссии.

На практике комиссионер по договорам комиссии реализует товар комитета или приобретает товар для комитента.

Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета подобных операций.

Реализация комиссионером товара комитента

Бухгалтерский учет

Поскольку собственником полученной комиссионером для реализации продукции остается комитент, комиссионер учитывает эту продукцию на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» по цене, предусмотренной в приемо-сдаточных документах (то есть по цене, согласованной с комитентом).

При продаже продукции комитента ее стоимость списывается комиссионером с указанного забалансового счета (п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На дату отгрузки покупателю продукции комитента комиссионер отражает в учете дебиторскую задолженность покупателя по оплате продукции и кредиторскую задолженность перед комитентом в размере продажной цены данной продукции.

При этом в бухгалтерском учете комиссионера производится запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», аналитический счет «Расчеты с комитентом».

Денежные средства, поступившие комиссионеру от покупателя и подлежащие перечислению комитенту после удержания из них суммы комиссионного вознаграждения, не признаются ни доходами, ни расходами организации-комиссионера (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Выручка, связанная с оказанием услуг комиссионером (комиссионное вознаграждение), является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 76, аналитический счет «Расчеты с комитентом» (п. 5 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов). Выручка от оказания посреднических услуг признается на дату утверждения комитентом отчета комиссионера (п. 12 ПБУ 9/99).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Порядок оформления счетов-фактур, Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, регламентируются Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

При реализации продукции комитента организация-комиссионер в течение пяти календарных дней с даты отгрузки выставляет покупателю от своего имени счет-фактуру, который регистрируется в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, но не регистрируется в книге продаж (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счетов-фактур, пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 6 п. 20 Правил ведения книги продаж, см. также Письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-07-09/40).

Комиссионер сообщает комитенту реквизиты выставленного покупателю счета-фактуры, после чего получает от комитента счет-фактуру с аналогичными данными. Полученный от комитента счет-фактура регистрируется комиссионером в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, но не регистрируется в книге покупок (пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, пп. «в» п. 19 Правил ведения книги покупок).

Операции по реализации посреднических услуг являются объектом налогообложения по НДС.

При этом в налоговую базу включаются суммы комиссионного вознаграждения (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ).

На сумму своего вознаграждения, предусмотренного договором комиссии, организация-комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру, который регистрирует в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книге продаж (п. 1, пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 20 Правил ведения книги продаж).

Сумма НДС, исчисленная с комиссионного вознаграждения, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Выручка от продажи продукции комитента, поступившая на расчетный счет комиссионера и подлежащая перечислению комитенту, для целей налогообложения прибыли не учитывается в доходах комиссионера (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Затраты, понесенные комиссионером в интересах комитента и возмещаемые последним для целей налогообложения прибыли не признаются расходом комиссионера (п. 9 ст. 270 НК РФ).

Налогооблагаемым доходом комиссионера признается сумма комиссионного вознаграждения (без учета НДС) на дату утверждения комитентом отчета комиссионера (п. п. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ).

Пример

Как отражаются в учете организации-комиссионера операции по реализации продукции комитента, а также возмещение комитентом расходов комиссионера на хранение этой продукции в соответствии с условиями договора комиссии? Денежные средства в счет возмещения указанных затрат перечисляются комитентом на расчетный счет комиссионера после исполнения поручения по договору комиссии.

Организация-комиссионер получила от комитента для реализации продукцию, продажная цена которой установлена договором комиссии в сумме 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.).

Комиссионное вознаграждение составляет 7% от продажной цены и удерживается комиссионером из средств, получаемых от покупателя продукции.

В рамках исполнения поручения комитента организация понесла расходы, связанные с хранением продукции, в сумме 30 000 руб. (с учетом НДС).

В соответствии с условиями договора комиссии расходы на хранение продукции подлежат возмещению комитентом.

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

Затраты на оплату услуг по хранению продукции, подлежащие возмещению комитентом, не признаются расходами комиссионера и отражаются в учете как возникновение кредиторской задолженности комиссионера по оплате этих услуг и дебиторской задолженности комитента по их возмещению.

При этом производится бухгалтерская запись по кредиту счета 76, аналитический счет «Расчеты по оплате услуг по хранению продукции комитента», в корреспонденции с дебетом счета 76, аналитический счет «Расчеты с комитентом» (п. 3, абз. 4, 5 п. 16 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Денежные средства, полученные от комитента в счет возмещения указанных затрат, не признаются доходом организации (п. 2 ПБУ 9/99).

Счет-фактуру, выставленный комиссионеру за услуги по хранению, комиссионер регистрирует в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге покупок (пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур). Копию указанного счета-фактуры комиссионер передает комитенту (пп. «а» п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

Комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру исходя из показателей счета-фактуры, выставленного комиссионеру за услуги по хранению. Данный счет-фактуру комиссионер регистрирует в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 3 Правил ведения книги продаж).

Затраты, понесенные комиссионером в интересах комитента и возмещаемые последним (в данном случае — расходы по хранению продукции комитента), для целей налогообложения прибыли не признаются расходом комиссионера (п. 9 ст. 270 НК РФ).

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Получена продукция от комитента

590 000

Акт приемки-передачи продукции на комиссию

Отражена реализация продукции комитента покупателю

76-к «Расчеты с комитентом»

590 000

Товарная накладная

Списана с забалансового счета стоимость продукции комитента, переданной покупателю

590 000

Товарная накладная,

Бухгалтерская справка

Отражены возмещаемые комитентом расходы по хранению продукции, принадлежащей комитенту

76-к «Расчеты с комитентом»

76-у «Расчеты по оплате услуг по хранению продукции комитента»

30 000

Счет за услуги,

Отчет комиссионера

Оплачены услуги по хранению продукции

76-у «Расчеты по оплате услуг по хранению продукции комитента»

30 000

Выписка банка по расчетному счету

Отражена выручка от оказания услуг посредника

(590 000 x 7%)

76-к «Расчеты с комитентом»

41 300

Отчет комиссионера

Исчислен НДС с выручки от оказания услуг посредника

(41 300 / 118 x 18)

Счет-фактура

Получены денежные средства от покупателя за продукцию

590 000

Выписка банка по расчетному счету

Перечислены комитенту денежные средства, полученные от покупателя, за вычетом удержанного вознаграждения

(590 000 — 41 300)

76-к «Расчеты с комитентом»

548 700

Выписка банка по расчетному счету

Получены от комитента денежные средства в счет возмещения расходов по хранению продукции

76-к «Расчеты с комитентом»

30 000

Выписка банка по расчетному счету

Приобретение комиссионером товара для комитента

Специальный порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов по посредническим договорам нормативно не закреплен.

При совершении сделок с третьими лицами в рамках посреднического договора комиссионер действует в интересах и за счет комитента.

Соответственно, доходы и расходы по таким сделкам являются доходами и расходами комитента и отражаются в учете комитента.

В бухгалтерском учете комиссионера, участвующего в расчетах по сделкам, заключаемым в рамках исполнения договора комиссии, отражается только информация об указанных расчетах.

Денежные средства, поступившие комиссионеру от комитента на оплату стоимости приобретаемого товара, не признаются доходом организации-комиссионера, поскольку не отвечают требованиям п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, а отражаются в учете в качестве кредиторской задолженности перед комитентом (абз. 7 п. 12 ПБУ 9/99).

Соответственно, при перечислении денежных средств комитента продавцу в оплату товара в учете организации-комиссионера не возникает расходов, определенных п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Для расчетов с комитентом по договору комиссии может применяться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому для обособления расчетов по разным операциям открываются соответствующие аналитические счета, что предусмотрено абз. 4, 8 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Поступление денежных средств от комитента отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом счета 76, аналитический счет, например, 76-т «Расчеты с комитентом за приобретенный товар».

При получении от продавца товара, приобретенного для комитента, в учете комиссионера отражается кредиторская задолженность по оплате перед продавцом, которая относится на расчеты с комитентом (подлежит погашению за счет комитента). При этом производится запись по дебету счета 76, аналитический счет 76-т, и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», аналитический счет 60-п «Расчеты с продавцом товара» (Инструкция по применению Плана счетов).

Поскольку товар, приобретенный комиссионером за счет комитента, является собственностью последнего, он учитывается комиссионером на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по цене, указанной в отгрузочных документах продавца (Инструкция по применению Плана счетов).

По мере передачи товара комитенту он списывается комиссионером с забалансового счета.

Выручка, связанная с оказанием посреднических услуг (комиссионное вознаграждение), признается доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете организации по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 76, аналитический счет 76-в «Расчеты с комитентом по сумме вознаграждения» (п. 5 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов). Выручка признается на дату утверждения комитентом отчета комиссионера (п. 12 ПБУ 9/99).

Поступление от комитента причитающихся комиссионеру денежных средств (комиссионное вознаграждение) отражается записью по дебету счета 51 и кредиту счета 76, аналитический счет 76-т.

НДС по комиссионному вознаграждению

Операции по оказанию посреднических услуг на территории РФ являются объектом налогообложения по НДС, что следует из пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ.

При этом налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в виде комиссионного вознаграждения, а сумма НДС рассчитывается с применением ставки 18% (п. 1 ст. 156, п. 3 ст. 164 НК РФ).

Датой оказания посреднических услуг является день, когда комиссионер признается исполнившим поручение согласно условиям договора, т.е. — дата утверждения комитентом отчета комиссионера.

Следовательно, исходя из пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ сумма комиссионного вознаграждения включается в налоговую базу по НДС на дату утверждения комитентом отчета комиссионера.

Выставление счета-фактуры на сумму комиссионного вознаграждения производится в общеустановленном порядке не позднее пяти календарных дней с даты принятия комитентом отчета комиссионера (п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 169 НК РФ).

Общий порядок выставления счетов-фактур, в том числе при посреднических операциях, закреплен в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Счет-фактура на сумму вознаграждения регистрируется в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж комиссионера (п. 3, пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, п. 3, абз. 1 п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

Обращаем Ваше внимание, с 01.01.2015 с комиссионеров — налогоплательщиков НДС снимается обязанность по ведению журнала учета в отношении счетов-фактур, выставленных на сумму комиссионного вознаграждения (п. 3 ст. 169 НК РФ, пп. «а» п. 4 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

Однако в случае выставления и (или) получения комиссионером счетов-фактур при осуществлении им предпринимательской деятельности в интересах комитента комиссионер будет обязан вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, пп. «б» п. 3 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 238-ФЗ).

Порядок выставления счетов-фактур при приобретении товара комиссионером в интересах комитента

По общему правилу покупатель имущества (в данном случае — комитент), в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, имеет право на налоговый вычет суммы НДС, предъявленного продавцом товара.

Основанием для такого вычета является счет-фактура, выставленный покупателю продавцом товара. Это следует из п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 169 НК РФ.

При приобретении товара покупателем выступает комиссионер, действующий от своего имени, в связи с чем счет-фактура выставляется продавцом на имя комиссионера.

Полученный от продавца счет-фактуру комиссионер регистрирует в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

При этом в книге покупок указанный счет-фактура не отражается, поскольку у комиссионера не возникает права на налоговый вычет (п. 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

Комиссионер выставляет (перевыставляет) комитенту счет-фактуру с показателями, перенесенными им из счета-фактуры, полученного от продавца.

Выставленный счет-фактура регистрируется в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж, поскольку обязанности по начислению НДС у комиссионера не возникает (пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 3 Правил ведения книги продаж).

Вместе с выставленным от своего имени счетом-фактурой комиссионер передает комитенту заверенную копию счета-фактуры продавца (пп. «а» п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

Денежные средства, поступившие от комитента для исполнения поручения и перечисленные продавцу товара, не признаются ни доходами, ни расходами организации (пп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ).

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ налогооблагаемым доходом организации признается сумма комиссионного вознаграждения.

Указанный доход (без учета НДС) включается в состав доходов от реализации на основании пп. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ.

При применении метода начисления доход от реализации посреднических услуг (комиссионное вознаграждение) признается на дату утверждения отчета комитентом.

Это следует из п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ.

Пример

Организация-комиссионер заключила договор на приобретение товара для комитента на сумму 472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.), после чего комитент перечислил комиссионеру денежные средства на оплату товара в полном объеме.

Вознаграждение комиссионера составляет 41 300 руб. (в том числе НДС 6 300 руб.). Причитающиеся комиссионеру суммы (комиссионное вознаграждение) перечислены комитентом на счет комиссионера в месяце поставки товара комитенту и утверждения отчета комиссионера.

В учете организации-комиссионера приобретение товара для комитента, будет отражено следующими записями:

Постоянные представительства иностранных торговых организаций часто реализуют товар по договору комиссии.

По договору комиссии одна сторона, собственник товара, (комитент) поручает другой стороне (комиссионеру) продать товар.

Назовем основные особенности договора комиссии на продажу товара:

  • комиссионер действует по поручению комитента. Принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких условий — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предЪявляемыми требованиями;
  • комиссионер заключает договоры с третьими лицами от своего имени как лицо самостоятельное. На комиссионера оформляются все документы — договор, накладные, счета-фактуры и др. В документах ссылка на комитента не делается;
  • товары, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью комитента (ст. 996 ГК РФ). Комиссионер же от начала и до конца исполнения своих обязательств распоряжается товаром, но не будет его собственником. Право собственности на товары в момент продажи переходит от комитента к покупателю. Товары, принятые от комитента на комиссию, комиссионер учитывает на забалансовом счете 004 ‘Товары, принятые на комиссию’ в ценах, которые указаны в договоре (п. 14 ПБУ 5/01 ‘Учет материально-производственных запасов’);
  • комиссионер совершает сделки за счет комитента. Комитент обязан (ст. 1001 ГК РФ) помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы (например, таможенные расходы, расходы на страхование товара и т. д.). Комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не установлено иное. Возмещаемые комитентом расходы учитываются комиссионером как средства в расчетах. Затраты, связанные с хозяйственной деятельностью комиссионера (зарплата, аренда, общехозяйственные расходы и т. д.), возмещению не подлежат. Эти расходы учитываются комиссионером в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 3 ПБУ 10/99 ‘Расходы организации’).

Договор комиссии возмездный (ст. 991 ГК РФ). Комиссионер получает от комитента вознаграждение за оказание ему услуг по реализации товара в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии. Вознаграждение может быть установлено в договоре как: ООО «Консалтинговое бюро «Эврика!» 📌 Реклама Все оттенки белого или как выжить бизнесу после черного Приглашаем Вас на семинар от практикующего адвоката Натальи Скобкиной Узнать больше

— фиксированная сумма, не зависящая от цены реализации товара,

— процент от стоимости реализованной продукции

— разница между назначенной комитентом ценой и более выгодной ценой, по которой комиссионер совершит сделку.

Если комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Если же комиссионер реализовал имущество комитента по цене ниже согласованной и не способен доказать, что у него не было возможности продать имущество по согласованной цене и что продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки, он обязан возместить комитенту разницу между согласованной ценой и фактической ценой реализации.

Если договор комиссии не был исполнен по причине, зависящей от комитента, комиссионер сохраняет за собой право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов.

Платформа ОФД 📌 Реклама ОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

Чаще всего практикуется комиссионное вознаграждение в виде разницы между стоимостью товара в ценах комитента и его стоимостью в ценах, по которым он реализуется покупателям.

Комиссионер может как участвовать в расчетах между покупателем и поставщиком товаров (продукции), так и не участвовать.

Данная статья посвящена учету реализации товаров по договору комиссии у собственника товара — комитента.

Комиссионер участвует в расчетах

У комитента в бухгалтерском учете выручка признается в момент перехода права собственности на товар к покупателю. О дате реализации товара комитент узнает их отчета комиссионера. Выручка признается при наличии условий, предусмотренных пунктом 12 ПБУ 9/99 ‘Доходы организации’.

В бухучете выручка принимается к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 5, 6 ПБУ 9/99). Величина поступления определяется с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

В бухгалтерском учете признание выручки отражается по кредиту счета 90 ‘Продажи’, субсчет 90-1 ‘Выручка’ в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с покупателем (комиссионером).

Какую же сумму следует считать выручкой и записать в кредит счета 90 «Продажи»N В ст. 999 НК РФ сказано, что все полученные от покупателей денежные средства принадлежат комитенту. Поскольку комиссионер вправе удержать причитающееся ему по договору комиссии вознаграждение из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента (ст. 997 ГК РФ), на практике комитенту перечисляется все полученное за минусом вознаграждения комиссионера. Не смотря на это, выручкой для комитента является та сумма, которую покупатель заплатил комиссионеру за товар. Именно эту цену комиссионер обязан указать в своем отчете. Исключением является случай, когда цена увеличена на сумму налога с продаж. Тогда комиссионер приводит в отчете продажную цену без учета этого налога. И на основании суммы, записанной в отчете, комитент рассчитывает НДС и налог на пользователей автомобильных дорог.

Оборотные налоги с выручки возможно определять «по отгрузке» или «по оплате». Дата отгрузки для комитента — это дата отгрузки товара комиссионером покупателю либо дата оплаты (берется более ранняя из дат, п. 1 ст. 167 НК РФ). А дата оплаты — дата поступления от покупателей денежных средств на расчетный счет или в кассу комиссионера (пп.1 п.2 ст. 167 НК РФ). Поэтому при работе по договору комиссии важно обратить особое внимание на отражение в отчете комиссионера информации о получении от покупателей денежных средств, особенно авансов, с которых необходимо уплатить в бюджет НДС.

Согласно ст. 999 ГК РФ после продажи товара комиссионер представляет отчет комитенту в согласованные с комитентом сроки. У большинства налогоплательщиков налоговый период по НДС — календарный месяц. Поэтому, для того чтобы комитент имел возможность правильно и в срок рассчитать НДС со стоимости имущества, реализованного по договору комиссии, он должен получать извещение от комиссионера ежемесячно.

НДС по оказанным комиссионером услугам согласно пп.1 п.2 ст.171 НК РФ комитент имеет право принять к вычету на основании счетов — фактур и документов, подтверждающих уплату сумм НДС. Условием вычета является потребление услуги при реализации товара, реализуемого с НДС.

Комиссионеры могут реализовать товары покупателям за наличный расчет физическим лицам или индивидуальным предпринимателям, которые признаются физическими лицами в соответствии со статьей 11 НК РФ.

Если комиссионер реализует физическим лицам товары в регионе, где веден налог с продаж, и соблюдены условия статьи 349 НК РФ, необходимо обратиться к пункту 3 статьи 354 НК РФ. Если по условиям договора комиссии фактическая реализация товаров покупателям производится комиссионером, денежные средства от физических лиц за реализованный товар поступают непосредственно в кассу или на расчетный счет комиссионера, то обязанность по уплате налога с продаж и перечислению его в бюджет возлагается на комиссионера. Он в этом случае признается налоговым агентом в соответствии со статьей 24 НК РФ. При этом сумма налога исчисляется с полной цены товара (работ, услуг), включающей вознаграждение комиссионера. Комитент при получении выручки от комиссионера налог с продаж не уплачивает, если этот налог уплачен комиссионером (п.3 ст.354 НК РФ).

Сказанное означает, что комиссионер обязан исчислить и уплатить налог с продаж только в случае, если комитент является плательщиком этого налога. Если же комитент не является плательщиком налога, то реализуемые комиссионером товары налогом с продаж не облагаются.

При внесении комитентом наличных денежных средств в кассу комиссионера на оплату расходов, связанных с выполнением договора, отсутствует факт реализации товаров (работ, услуг) и соответственно отсутствует обЪект налогообложения налогом с продаж.

В налоговом учете в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль дата отражения дохода для комитента зависит от применяемого метода учета доходов и расходов.

По общему правилу все налогоплательщики при исчислении налога на прибыль применяют при учете доходов и расходов метод начисления (ст. 271, 272 НК РФ). Данный метод предполагает, что доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической их оплаты.

При исчислении налога на прибыль с использованием метода начисления датой признания комитентом доходов от реализации признается день отгрузки (передачи) товаров (п. 3 ст. 271 НК РФ). В составе доходов комитента (пп.1 п.1 ст. 251) при определении налоговой базы по прибыли по методу начисления не учитываются суммы предварительной оплаты товаров (работ, услуг).

Другим методом признания даты получения доходов и осуществления расходов для целей исчисления налога на прибыль у комитента может быть кассовый метод. Право на его применение имеют комитенты, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). В этом случае доходы и расходы отражаются по мере их фактической оплаты. Однако в состав доходов при этом методе включаются и суммы поступившей предварительной оплаты товаров (работ, услуг).

Комиссионеры могут реализовать товары покупателям за наличный расчет физическим лицам или индивидуальным предпринимателям, которые признаются физическими лицами в соответствии со статьей 11 НК РФ.

Если комиссионер реализует физическим лицам товары в регионе, где веден налог с продаж, и соблюдены условия статьи 349 НК РФ, необходимо обратиться к пункту 3 статьи 354 НК РФ. Если по условиям договора комиссии фактическая реализация товаров покупателям производится комиссионером, денежные средства от физических лиц за реализованный товар поступают непосредственно в кассу или на расчетный счет комиссионера, то обязанность по уплате налога с продаж и перечислению его в бюджет возлагается на комиссионера. Он в этом случае признается налоговым агентом в соответствии со статьей 24 НК РФ. При этом сумма налога исчисляется с полной цены товара (работ, услуг), включающей вознаграждение комиссионера. Комитент при получении выручки от комиссионера налог с продаж не уплачивает, если этот налог уплачен комиссионером (п.3 ст.354 НК РФ).

Сказанное означает, что комиссионер обязан исчислить и уплатить налог с продаж только в случае, если комитент является плательщиком этого налога. Если же комитент не является плательщиком налога, то реализуемые комиссионером товары налогом с продаж не облагаются.

При внесении комитентом наличных денежных средств в кассу комиссионера на оплату расходов, связанных с выполнением договора, отсутствует факт реализации товаров (работ, услуг) и соответственно отсутствует обЪект налогообложения налогом с продаж.

Несколько слов отдельно хотелось бы сказать о суммовых разницах при авансах. При заключении договора комиссии на реализацию товара, цена которого определена в условных единицах, выручка принимается к учету в сумме, определенной исходя из продажной стоимости отгруженного покупателю товара, рассчитанной по курсу ЦБ РФ, установленному на дату отгрузки товара покупателю. Выручка подлежит корректировке в случае изменения курса валюты на день получения оплаты от покупателя.

Если расчеты произведены покупателем авансом, с определением курса у.е. на дату оплаты, то суммовая не возникает. Ведь для пересчета условных единиц курс и дата пересчета определяются условиями договора. Установление цены в иностранной валюте или условных единицах по гражданскому законодательству является ни чем иным как определение цены сделки. Если курс применяется на дату оплаты, то после расчетов авансом цена фиксируется и пересмотру не подлежит. Следовательно, по этой цене и совершена сделка, вне зависимости от дальнейшего изменения курсов. В бухгалтерском учете отражаются проводки исходя из цены по курсу на дату расчетов авансом вне зависимости от курса на дату реализации товаров (работ, услуг).

Аналогичная позиция изложена в письмах УМНС по г. Москве от 15 сентября 1999 г. N 03-08/6381 ‘По вопросу налогообложения суммовых разниц’ и от 12 января 2000 г. N 03-12/944 со ссылкой на письмо МНС России от 21.07.99 N 02-5-10/271. Эта позиция подтверждается судебными органами, например, в Постановлении ФАС Московского округа от 10.02.2000 N КА-А40/362-00.

Пример 1 .

Представительство немецкой торговой компании (комитент) поручило ООО ‘Форум’ (комиссионеру) в январе 2002 г. реализовать 10 холодильников по цене 1 500 долларов США (в том числе НДС — 500 $). В соответствии с указаниями комитента расчеты с покупателями осуществляются в рублях по официальному курсу доллара США, устанавливаемому ЦБ РФ на день оплаты покупателем товара.

В договоре указано, что комиссионер участвует в расчетах и его вознаграждение составляет с учетом НДС 10% от стоимости каждого проданного телевизора, с оплатой в рублях по курсу ЦБ РФ на день платежа и удерживается комиссионером из суммы, полученной от покупателя. Комитент возмещает комиссионеру суммы, оплаченные транспортной организации за доставку телевизоров покупателю.

Холодильники были переданы комитентом 17 января 2002 г., курс $ на дату передачи — 30.4778 руб. за 1$. В январе комиссионером заключен договор с покупателем на реализацию 2 холодильников на условиях 100% предоплаты. Предоплата перечисляется по курсу доллара, установленному ЦБР в день перечисления оплаты покупателем. Покупатель перечислил 31 января предоплату в сумме 92 055 руб. (3 000$ * 30.6850 руб. за 1 $ курс на 31.01.02).

Холодильники отгружены покупателю 7 февраля, комиссионер оплатит транспортной организации услуги доставки товара покупателю 300 руб., в том числе НДС 50 руб. Выручка комитенту за минусом комиссионного вознаграждения и расходов по доставке была перечислена 5 марта 2002 г.

Представительство определяет доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль по методу начисления; обязанность по уплате НДС и налога на пользователей автодорог возникает «по оплате». Допустим, что себестоимость 1 холодильника составляет 30 000 руб.

Бухгалтерские проводки у представительства в январе:

Дебет 45 Кредит 41

— 300 000 руб. (30 000 руб. x 10 шт.)- товары отгружены комиссионеру для реализации по договору комиссии;

При отгрузке товара комиссионеру реализации товара не происходит, поэтому в сопроводительных документах предпочтительнее формулировка типа ‘Передача товара для продажи по договору комиссии’. Данной проводки может и не быть, если по условиям договора товар минует склад комиссионера и отгружается напрямую комитентом покупателю. Такой договор комиссии с участием комиссионера в расчетах на практике также имеет место.

Теперь вопрос: нужна ли счет-фактура при передаче товара от комитента комиссионеруN В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ, продавец выставляет счет-фактуру не позднее чем через 5 дней со дня отгрузки товара. Отгрузка товара — это, как сказано в статье 224 ГК РФ, передача товара покупателю и переход права собственности на товар. Между тем поступление товара во владение посредника не является отгрузкой товара. Согласно статье 39 НК РФ, реализация товара — это передача права собственности на него на возмездной основе или же на безвозмездной основе. Таким образом, передача товара посреднику не оформляется выдачей счета-фактуры. В связи с этим у продавца не возникает и налоговая база по НДС. Следовательно, в отгрузочных документах налог отдельно не указывается. У посредника же этот товар числится на забалансовом учете по стоимости, указанной самим продавцом в отгрузочной накладной, т. е. без НДС.

Обратим внимание читателя, что с введением в действие нового Плана счетов изменилась оценка товаров, учитываемых на счете 45 «Товары отгруженные». Согласно прежнему Плану счетов материально-производственные запасы на указанном счете учитывались по фактической себестоимости (по покупной стоимости). С момента применения нового Плана счетов учет отгруженных товаров осуществляется по стоимости, складывающейся из фактической себестоимости и расходов по отгрузке товаров (при их частичном списании).

Это означает, что организации, закрепившие в учетной политике метод списания расходов на продажу пропорционально себестоимости реализованных товаров, должны фактическую себестоимость товаров, учтенных на счете 45 «Товары отгруженные», увеличивать на сумму фактических затрат, связанных с расходами по отгрузке. Если согласно учетной политике организации все осуществляемые ею в отчетном периоде расходы на продажу признаются расходами по обычным видам деятельности, подлежащими списанию на себестоимость реализованных товаров, никакого частичного списания расходов по отгрузке в дебет счета 45 «Товары отгруженные» производить не следует.

Суммы, отнесенные на счет 45 «Товары отгруженные», будут числиться на нем до тех пор, пока за комитентом остается право собственности на отгруженный товар (продукцию). После перехода этого права к покупателю в соответствии с договором купли-продажи, заключенным посредником, комитенту следует отразить в учете выручку от продажи и одновременно списать суммы, учтенные на счете 45 «Товары отгруженные», в состав расходов от обычных видов деятельности.

Дебет 76/ субсчет 6 ‘Расчеты с комиссионером’ Кредит 62/субсчет 3 «Расчеты по полученным авансам»

— 92 055 руб. (1500$ * 30.6850*2) — отражена предоплата, полученная от покупателя (на основании сообщения комиссионера и копии платежного поручения покупателя);

Дебет 62/3 Кредит 68/субсчет «Расчеты по НДС»

— 15345,57 руб. (92 055 *16,67%) — начислен НДС к уплате в бюджет с поступившего аванса,

В феврале:

Дебет 62/ субсчет 2 «Расчеты с покупателями» Кредит 90/ субсчет 1 «Выручка»

— 92 055 руб. — отражена выручка за реализованную продукцию;

Дебет 90/ субсчет 3″НДС» Кредит 68 /субсчет «Расчеты по НДС»

— 15 342,5 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;

В соответствии с пунктом 8 статьи 171 НК РФ суммы НДС, начисленные с сумм авансовых платежей, подлежат налоговому вычету. Вычеты сумм налога производятся после даты реализации соответствующих товаров (п. 6 ст. 172 НК РФ):

Дебет 68 /субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62/3

— 15 345,57 руб. — предЪявлен к вычету НДС, начисленный в бюджет при поступлении аванса

Дебет 62-3 Кредит 62-2

— 92 055 руб. — зачтена сумма аванса, полученного от покупателя;

Дебет 90 /субсчет 2″Себестоимость продаж» Кредит 45

— 60 000 руб. (30 000 руб. x 2 шт.)- списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 44 Кредит 68

167,13 руб. ((92055-15342,5-60000)*1%) — начислен налог на пользователей автодорог с разницы между покупной и продажной стоимостью реализованных без учета НДС товаров,

Дебет 90 — 2″Себестоимость продаж» Кредит 44

— 167,13 руб. — налог на пользователей автодорог списан на себестоимость реализованной продукции;

Расходы на оплату услуг посреднических организаций по сбыту продукции — это расходы на продажу:

Дебет 44 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты с комиссионером»

— 7671,25 руб. (92 055*10% — 1534,25) руб. — на основании отчета комиссионера отнесены в состав расходов на продажу затраты по реализации товара (комиссионное вознаграждение);

Дебет 19 Кредит 60(76 )

— 1534,25 руб. — учтен НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 44 Кредит 60(76)

— 500 руб. — учтены затраты по доставке товара до покупателя;

Дебет 19 Кредит 60(76)

— 100 руб. — учтен НДС по услугам доставки;

Заметим, что в качестве расходов, которые несет собственник товара (комитент) могут быть учтены расходы по транспортировке, экспедированию, страхованию, таможенному оформлению, сопровождению, рекламе товара как расходы, связанные непосредственно с предметом договора комиссии. Эти расходы не могут быть учтены в качестве затрат комиссионера.

Дебет 90 / 2 Кредит 44

— 8171,25 руб. (7671,25+500)- списаны в расходы на продажу затраты, приходящиеся на реализованный товар,

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 1634,25 (1534,25 +100) принят к вычету НДС по оказанным и оплаченным посредническим услугам.

Дебет 90-9 Кредит 99

— 7874,12 руб. (92 055 — 15 342,5 — 60 000 — 167,13 — 500 — 8171,25) — заключительными оборотами отражен финансовый результат от продаж за отчетный месяц,

В марте:

Дебет 51 Кредит 62/2

— 82 249,5 (92 055 — 9205,5 -600) руб. — получена от комиссионера оплата за реализованный товар с учетом взаимных требований в части вознаграждения и возмещаемых затрат,

Дебет 60 (76) Кредит 62/2

— 9805,5 (9205,5 +600) руб. — зачтены услуги комиссионера и возмещаемые затраты в счет причитающихся платежей от него.

Если по условиям договора предусмотрена предварительная частичная оплата товара и аванс меньше 100% цены договора, суммовая разница возникнет.

Как в этом случае считать выручкуN

Обратимся к письму УМНС по г. Москве от 12 января 2000 г. N 03-12/944. В этом случае для целей бухгалтерского учета размер выручки рассчитывается как результат от сложения полученной в качестве частичного аванса суммы в условных единицах, пересчитанной в рубли по курсу на дату получения аванса, и оставшейся части неоплаченной суммы выручки по договору в условных единицах, пересчитанной в рубли по курсу на дату отгрузки (выполнения работ, оказания услуг).

Комиссионер не участвует в расчетах

При данном виде договора комиссии движение товара осуществляется через комиссионера, а движение денежных средств осуществляется напрямую от покупателя к комитенту. В договоре на продажу товара указываются реквизиты трех юридических лиц — комитента, комиссионера и покупателя.

Пример 2.

Изменим начальные условия примера 1. В договоре указано, что комиссионер не участвует в расчетах и его вознаграждение составляет 10% от стоимости каждого проданного холодильника. Транспортные услуги учитывать не будем.

Покупатель оплатил представительству 36 000 руб, в т.ч. НДС 6 000 руб. за холодильники в марте. В марте представительство перечислило комиссионное вознаграждение комиссионеру. Допустим, что себестоимость 1 холодильника составляет 10 000 руб. Представительство определяет доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль по методу начисления, выручку для целей исчисления НДС и налога на пользователей автодорог ‘по отгрузке’.

Бухгалтерские проводки у представительства в феврале:

Дебет 45 Кредит 41

— 100 000 руб. (10 000 руб. x 10 шт.)- товары отгружены комиссионеру для реализации по договору комиссии по учетной цене;

Здесь товар будет учитываться до момента, пока комитент не получит извещения (отчета) комиссионера о продаже (отгрузке) товара покупателю.

Дебет 62/ субсчет 2 «Расчеты с покупателями» Кредит 90/ субсчет 1 «Выручка»

— 36 000 руб. — отражена выручка за реализованную продукцию на основании отчета комиссионера;

Дебет 90/ субсчет 3″НДС» Кредит 68 /субсчет «Расчеты по НДС»

— 6 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90 /субсчет 2″Себестоимость продаж» Кредит 45

— 20 000 руб. (10 000 руб. x 2 шт.)- списана себестоимость реализованной продукции;

В момент отгрузки товаров покупателю в феврале выручка должна быть отражена в регистре налогового учета выручки на основании полученного от комиссионера извещения (отчета) об отгрузке товаров покупателю. Одновременно начисляется вознаграждение по договору:

Дебет 44 Кредит 60 ( 76) субсчет «Расчеты с комиссионером»

— 3 000 (18 000 * 2*10% — 600) руб. — начислено комиссионное вознаграждение за реализацию переданного на комиссию товара;

Дебет 19 Кредит 60(76)

— 600 руб. — учтен НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 26 Кредит 68

— 100 ((36 000-6 000- 20 000)*1%) руб. — начислен налог на пользователей автодорог,

Дебет 90 — 2″Себестоимость продаж» Кредит 26

— 100 руб. — налог на пользователей автодорог списан на себестоимость реализованной продукции;

Дебет 90 / 2 Кредит 44

— 3 000 руб.- расходы на продажу включены в себестоимость продаж;

Дебет 90-9 Кредит 99

— 6 900 руб. (36 000 — 6 000 — 20 000 — 3 000 — 100) — заключительными оборотами отражен финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

В марте —

Дебет 51 Кредит 62/2

— 36 000 руб. — получена от покупателя оплата за реализованный товар,

Дебет 60 (76) Кредит 51

— 3600 руб. — перечислено комиссионеру комиссионное вознаграждение,

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 600 руб. принят к вычету НДС по оказанным посредническим услугам.

Выставление счетов-фактур

Рассмотрим порядок оформления счетов-фактур, ведения книг продаж и покупок.

Комиссионер в момент получения товара от комитента никаких записей в книге покупок не делает (п. 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства от 02.12.2000 N 914, далее — Правила).

Отгружая товары покупателям, комиссионер не позднее 5 дней с даты отгрузки товара выписывает от своего имени на имя покупателя в двух экземплярах счет-фактуру на полную стоимость этих товаров, включая посредническое вознаграждение. Один экземпляр счета-фактуры передается покупателю, второй подшивается комиссионером в журнал учета выставленных счетов-фактур. В книге продаж комиссионера этот счет-фактура не регистрируется.

После продажи товара комиссионер представляет отчет собственнику товара -комитенту. Одновременно с отчетом комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения и подшивает его в журнал учета выписанных счетов-фактур. Документ нужно зарегистрировать в книге продаж комиссионера (п. 24 Правил). А дата такой регистрации зависит от того, какой метод определения выручки для целей налогообложения НДС выбрал комиссионер — ‘по оплате’ или ‘по отгрузке’.

Собственник товара — комитент после утверждения отчета выписывает счет-фактуру на имя комиссионера на всю сумму реализованного товара, которая указана комиссионером в отчете. Эту счет-фактуру комитент регистрирует в Книге продаж. А комиссионер регистрирует ее только в журнале учета полученных счетов-фактур.

По уплаченному вознаграждению счет-фактура комиссионера регистрируется в Книге покупок комитента и НДС принимается к вычету в общем порядке.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *