Резервы в налоговом учете

Содержание

Резервы в налоговом учете 2019

Актуально на: 13 июня 2019 г.

Создавать резервы в налоговом учете могут только те организации, которые применяют метод начисления для целей налогообложения прибыли. Перечислим резервы, которые могут быть созданы (ст. 266, ст. 267, ст. 267.1, ст. 267.2, ст. 324, ст. 324.1 НК РФ):

  • по сомнительным долгам;
  • на оплату отпусков;
  • на ремонт основных средств;
  • на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
  • по предстоящим расходам на НИОКР;
  • по предстоящим расходам на социальную защиту инвалидов.

Сразу скажем, что обязательных резервов в налоговом учете нет. То есть формирование резервов в налоговом учете – это право организации.

Налоговый учет резервов

Порядок создания и использования любого резерва должен быть закреплен в учетной политике организации. Если организация по каким-то видам расходов создает резерв, то возникающие расходы должны списываться именно за счет резерва. И только если резерва не хватает, то остаток расходов уменьшает налоговую базу.

По некоторым резервам сумма неиспользованного по состоянию на 31 декабря резерва может быть перенесена на следующий год, если в следующем году организация будет создавать этот вид резерва.

Имейте в виду, создание резервов в бухгалтерском и налоговом учете может различаться. К примеру, организация обязана создавать резерв на оплату отпусков в бухучете (ПБУ 8/2010), но она может не формировать такой резерв в налоговом учете.

Резерв сомнительных долгов в налоговом учете 2019

Резерв сомнительных долгов может быть создан только по задолженности покупателей, связанной с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, которая не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией и не погашена в установленный договором срок (ст. 266 НК РФ).

Отчисления в резерв учитываются в составе внереализационных расходов.

Для определения суммы отчислений в резерв на последний день каждого квартала (месяца) нужно проводить инвентаризацию.

Общая сумма резерва, исчисленная по итогам налогового периода, не может превышать 10% от выручки от реализации (без НДС) за указанный налоговый период.

Налоговый учет резерва на оплату отпусков

Резерв по отпускам в налоговом учете создается в порядке, определенном самой организацией (ст. 324.1 НК РФ). То есть нужно установить предельную сумму отчислений (предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков с учетом страховых взносов) и ежемесячный процент отчислений в резерв.

Отчисления в резерв на оплату отпусков учитываются в составе расходов на оплату труда.

Резервы предстоящих расходов на гарантийный ремонт: налоговый учет

Этот резерв могут создавать лишь те организации, у которых есть гарантийные обязательства перед покупателями (ст. 267 НК РФ). Порядок создания резерва четко прописан в ст. 267 НК РФ и изменять его нельзя. Суммы отчислений в резерв учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

РЕЗЕРВЫ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

  • Резервы роста налоговых доходов региональных бюджетов

    С учетом современных российских реалий резервами роста налоговых доходов региональных бюджетов могут выступать: 1) расширение налоговых полномочий региональных органов власти, что может привести к увеличению поступлений по региональным налогам, формирующим доходы региональных бюджетов; 2) увеличение…
    (Потенциал роста налоговых доходов региональных и местных бюджетов)

  • Резервы роста налоговых доходов местных бюджетов

    С учетом современных российских реалий резервами роста налоговых доходов местных бюджетов могут выступать: 1) увеличение налоговой нагрузки по местным налогам, формирующим доходы местных бюджетов; 2) сокращение количества выпадающих налоговых доходов за счет оптимизации налоговых льгот. Рассмотрим их…
    (Потенциал роста налоговых доходов региональных и местных бюджетов)

  • РЕЗЕРВ ПОД НЕВОЗМОЖНОСТЬ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ АКТИВОВ

    Как вы помните из предыдущих глав, суммы активов в балансе компании должны отражать ту пользу, которую они могут принести компании. Если их рыночная стоимость падает, то их стоимость в балансе должна быть уменьшена. Для объектов основных средств это будет их переоценка и убытки компании от обесценения…
    (Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов)

  • Проблема различия резервов в бухгалтерском и налоговом учете

    Приблизительно с конца 1990-х гг. в России взят курс на отделение бухгалтерского учета от налогового и, соответственно, на формирование отдельного налогового учета. Предполагается, что это позволит сделать бухгалтерский учет и отчетность более правдивыми и независимыми от исчисления и уплаты налогов….
    (Финансовый учет для магистров)

  • Современные подходы к подготовке управленческого резерва

    Наличие высокопрофессиональных и эффективных руководителей на всех уровнях организации является ключевым конкурентным преимуществом компании, поэтому вопросы формирования управленческого резерва сегодня выносятся в разряд стратегически важных задач. Главными отличительными особенностями современного…
    (Управление персоналом в России: история и современность)

  • Управление. Налоговая и кредитная реформы

    В области управления шло укрепление командно-административной системы (планово-централизованной). В 1932 г. ВСНХ реорганизован в три наркомата — тяжелой, легкой и лесной промышленности. По всем направлениям шло свертывание НЭПа. Указывалось, что с 1927 г. для предприятий устанавливается государственный…
    (Социально-экономическая история России)

  • ФОРМИРОВАНИЕ И ПОДГОТОВКА ВНУТРИВУЗОВСКОГО РЕЗЕРВА УПРАВЛЕНЧЕСКИХ КАДРОВ

    К основным составляющим развития кадрового потенциала университета относится создание условий и стимулов для эффективной работы сотрудников вуза, обеспечение возможности повышения квалификации, реализации творческой активности и карьерного роста. В качестве развития человеческих ресурсов университеты…
    (Заведующие кафедрами университетов России: ступени роста)

  • Формирование резерва управленческих кадров вузов

    Источниками формирования резерва кадров на выдвижение на руководящие должности в высших учебных заведениях являются квалифицированные специалисты, руководители факультетов (директора институтов), заведующие кафедрами, заместители руководителей, руководители низшего уровня. Кандидаты на выдвижение на…
    (Заведующие кафедрами университетов России: ступени роста)

  • Моделирование компетенций преподавателя вуза, состоящего в резерве на выдвижение на руководящую должность

    В последнее время спрос на талантливых лидеров в современном деловом мире значительно превосходит предложение. Острая нехватка людей, имеющих квалификацию, необходимую для того, чтобы занять важные руководящие посты — одна из самых серьезных проблем и в сфере управления персоналом. Формирование кадрового…
    (Заведующие кафедрами университетов России: ступени роста)

Данное слово является достаточно распространённым, но его правописание вызывает определённые сложности.

Давайте с этим разберёмся.

Существует два варианта правописания анализируемого слова:

  • “в виду”, где слово пишется раздельно,
  • “ввиду”, где слово пишется слитно.

Как правильно пишется: “в виду” или “ввиду”?

Согласно орфографической норме русского языка изучаемое слово можно писать и слитно и раздельно. Выбор раздельного или слитного написания зависит от части речи используемого слова.

в виду – существительное с предлогом “в”

ввиду – предлог

в виду

Слово пишется раздельно, если в предложении оно играет роль существительного с предлогом “в”.

Как понять, что “в виду” является существительным с предлогом в предложении?

В этом случае слово “в виду” будет иметь пространственное значение.

Например:

  • в виду берега (то есть вблизи берега)

То есть в предложении “в виду” можно заменить словами “вблизи” и “поблизости” и смысл не изменится.

Также раздельно пишется устойчивое сочетание “иметь в виду”.

ввиду

Слово пишется слитно, если в предложении оно играет роль предлога.

Как понять, что слово является предлогом?

В этом случае “ввиду” в предложении будет иметь причинное или следственное значение.

В таких предложениях предлог “ввиду” можно заменить синонимом “из-за” и смысл предложения не исказится.

Например:

  • ввиду плохого самочувствия или из-за плохого самочувствия
  • ввиду его характера или из-за его характера

Примеры для закрепления:

  • Он стал меня уважать ввиду того, что я его никогда не перебиваю.
  • В виду берега лодка долго наматывала круги.
  • Ввиду его характера она ее стала влезать в этот разговор.

>Как писать «иметь в виду» и «ввиду»

Слитно или раздельно

По правилам русского языка производный предлог «ввиду» пишется слитно. Но в устойчивом выражении со словом «иметь» «вид» и «в» все пишутся раздельно. Например:

  • Ввиду непогоды мы не смогли поехать на дачу.
  • Нет, я имел в виду не тебя, а твою подругу.

Дело в том, что во втором предложении употребляется существительное «вид» в дательном падеже, а в первом первом служебная часть речи, которая является предлогом. Второе предложение содержит «в виду», что является именем существительным с предлогом. Устойчивое словосочетание «иметь в виду» всегда пишется раздельно, где «в» — это простой предлог, а «виду» — это существительное в дательном падеже.

Правила русского языка достаточно чётко разграничивают нормы написания таких конструкций и нескольких вариантов правильного написания не существует. Необходимо лишь выработать навык быстрой ориентации в частях речи.

Предлог

«Ввиду» — это предлог, слитное написание которого предполагается, когда он имеет причинное или следственное значение (отвечает на вопросы: «почему?», «по какой причине?», «из-за чего?» или «вследствие чего?»).

Когда вы слышите причинный подтекст в предложении, или конструкция предполагает объяснение причин чего-либо, будьте уверены, что в таком контексте данный предлог пишется исключительно слитно. Определение контекста во много помогает принять правильное решение при выборе способа написания. Например:

  • Ввиду плохого самочувствия я не пришёл на работу.

Глагол и предлог

«Иметь в виду» является сочетанием глагола и предлога с именем существительным. Оно может обладать пространственным значением или быть частью вышеупомянутого устойчивого выражения. В обоих случаях написание «иметь в виду» всегда раздельное. Такая конструкция классифицироваться как уточнение или обозначать локальное значение «Где?». Например:

  • Что ты имеешь в виду, говоря «бывает»?
  • Я имею в виду случай, который произошел с тобой летом.

Как отличить предлог от существительного

Самым удобным и надёжным способ является постановка вопроса. Прочитайте данное вам предложение и задайте вопрос к сочетанию «в виду».

Если при постановке выходит «из-за чего?» или «почему?», то предлог пишется слитно, что обозначает присутствие предлога. В случае, когда просится вопрос «где?» или «что?», то написание раздельное. Это означает, что в предложении употреблено имя существительное.

Внимание! Устойчивое выражение «Иметь в виду» всегда пишется раздельно.

Пунктуация

«Ввиду»

Отдельно этот предлог не выделяется запятой на письме. Когда это сочетание выступает обстоятельством причины, оно также не обособляется, как и остальные предлоги (от, до, с, на, об, над, у и другие). Потому запятую ставить не нужно вне зависимости от того, на каком месте в предложении стоит этот предлог. Например:

  • Ввиду вашего отсутствия я не смог закончить портрет.

Важно! Обособление происходит в случаях, когда вставная конструкция с употреблением «ввиду» разрывает предложение.

В таком случае это сочетание выступает вставной конструкцией, которая уточняет или дополняет содержание всегда предложения. Например:

  • Выходить на улицу я, ввиду дурного настроения, не имел ни малейшего желания.

Кроме того, в сочетании «ввиду того, что» постановка запятой необходима. Здесь образуется сложноподчинённое предложение, которое обособляется запятой на письме в обязательном порядке.

Справка! Главное и зависимое предложение определяют по вопросу, который ставится от главного к зависимому. Проверить такое исключение можно через вопрос: «Из-за чего?».

«Иметь в виду»

В случае употребления этого сочетания отдельно запятая не требуется. Любые обособления зависят от сопутствующих конструкций и оборотов. Стоит упомянуть, что это сочетание может быть употреблено в любых сложных оборотах, подлежащих обособлению. Например:

  • Вы можете идти, но имейте в виду, что мы всегда рядом.

Таким образом, можно заключить, что само выражение не выделяется на письме, но может быть выделено, если оно входит в состав иных сложных конструкций.

Полезное видео

Правописание слов «иметь в виду» и «ввиду».

Формирование и учет резервов предстоящих расходов

Резервы предстоящих расходов (РПР) – это средства, которые предполагается направить в дальнейшем на выплаты по будущим отпускам, вознаграждениям за выслугу лет. Деньги также могут тратиться на ремонт оборудования, различные производственные траты. Средства необходимо правильно учитывать. Инструкцией №157н по бюджетному учету установлена необходимость фиксирования в учетной политике применяемого порядка резервирования.

Как и для чего нужно формировать РПР?

В пункте 302.1 Инструкции №157н сказано о том, что предприятие имеет право на создание резерва будущих трат. Нужно это для равномерного распределения трат в дальнейшем. Резерв создается по следующим обязательствам:

  1. Образованные в результате принятия определенного обязательства. К примеру, предприятие заключило сделку. В эту категорию входят и обязательства перед сотрудниками: выплаты при увольнении, отпускные. Это также траты на технический ремонт, которые установлены договором поставки.
  2. Образованные в силу нормативных актов РФ или при реструктуризации организации. Расходы могут возникнуть и при изменении структуры филиалов предприятия, реорганизации или ликвидации субъекта.
  3. Сформированные на основании претензий или исков. Это штрафные санкции, компенсации по различным формам ущерба.
  4. Образующиеся вследствие хозяйственной деятельности в том случае, если нет первичных документов и, следовательно, размер начислений на отчетный период неизвестен.
  5. Сформированные вследствие иных обязательств.

В Инструкции №157н сказано, что предприятие обязано отразить в учетной политике факт формирования резервов. Во внутренних документах предприятия нужно также зафиксировать следующую информацию:

  • Счет, на котором будут отражаться накопленные средства.
  • Разновидности резервов, образующиеся в учете. К примеру, это может быть резерв на отпускные выплаты.
  • Порядок образования резерва.
  • Дату создания резерва.

ВНИМАНИЕ! Средства из резервного фонда могут направляться только на те цели, для которых он создан.

Резерв предстоящих расходов формируется со следующими целями:

  • Экономическое обоснование установленной себестоимости.
  • Отслеживание финансовых итогов.
  • Отражение данных об отложенных обязательствах, которые будут предъявлены государственным структурам.
  • Приведение бухучета организации в соответствие с принятыми стандартами.

ВАЖНО! Следует отличать резервы, фиксируемые в бухучете, от резервов, образованных с целью учета. Последние образуются для снижения налогооблагаемой базы.

Является ли обязательным создание РПР?

Обязательно ли формировать РПР? В нормативных актах отсутствует точный ответ на этот вопрос. В пункте 302.1 Инструкции сказано, что виды создаваемых резервов компания определяет сама. Однако они должны соответствовать имеющейся учетной политике. Там же указаны виды трат, на которые резервные средства направляться не могут.

Если у предприятия есть отложенные обязательства, очень желательно создавать РПР. Без этого пункта отчетность полноценной не будет. Минфин РФ рекомендует фиксировать в отчетности резервы:

  • На выплату отпускных.
  • На оплату имеющихся исков, долгов по налоговым обязательствам.
  • Траты на осуществление реорганизации (резерв может формироваться после принятия решения о реорганизации).

ВАЖНО! Резервы могут не создавать субъекты малого бизнеса, которые не выпускают акции.

ВНИМАНИЕ! Для бухгалтерского учета создание резервов является обязательным. При ведении налогового учета решение об образовании резерва принимает руководство предприятия.

Порядок формирования РПР

Порядок создания РПР установлен ПБУ 8/2010. Предприятия могут формировать резервы на:

  • Отпускные.
  • Ежегодные компенсации за выслугу лет.
  • Вознаграждения по результатам годовой работы.
  • Ремонт ОС.
  • Производственные траты по подготовке к сезонной работе.
  • Траты на рекультивацию земельных участков.
  • Расходы на мероприятия по охране природы.
  • Траты на ремонт объектов, которые в дальнейшем будут сданы в аренду.
  • Ремонт и обслуживание по гарантийным талонам.
  • Погашение трат, установленных законами РФ.

Как правило, резервы создаются на выплату отпускных. Связано это с тем, что данные выплаты распределяются на протяжении всего года неравномерно.

Формирование резерва предстоящих расходов можно подразделить на следующие ступени:

  1. Отражение создания резерва в учетной политике организации.
  2. Определение оценочного обязательства на последнюю дату или квартала, или месяца.
  3. Расчет базового объема резерва. Для этого требуется умножить средний дневной доход на число оставшихся дней в квартале или месяце.
  4. Размер резерва увеличивается на размер страховых взносов.

Порядок создания резервов устанавливается на основании учетной политики предприятия.

Бухучет и используемые проводки

Использование счетов при формировании резерва зависит от того, куда именно пойдут средства:

  • Выплата отпускных – счета 70 и 69.
  • Перечисление средств за выслугу лет – счета 70 и 69.
  • Ремонт основных средств – счета 20 и 23.
  • Рекультивация земель – счета 20 и 23.
  • Ремонт по гарантийному талону – счет 51.

Резервы фиксируются на счете 96. Рассмотрим типичные проводки, отражаемые на нем:

  • ДТ96 КТ28. Траты на устранение брака по гарантийному талону.
  • ДТ96 КТ51. Оплата трат с расчетного счета за счет резервных средств.
  • ДТ96 КТ52. Оплата трат с валютного счета за счет резервных средств.
  • ДТ96 КТ69-1. Отчисление страховых выплат в Фонд социального страхования с резервов.
  • ДТ96 КТ69-2. Отчисление средств в Пенсионный фонд.
  • ДТ96 КТ69-3. Перечисление денег в Фонд обязательного медицинского страхования.
  • ДТ96 КТ76. Услуги сторонней компании оплачены за счет резервных средств.
  • ДТ96 КТ91-1. Средства, не использованные в течение отчетного периода.
  • ДТ08 КТ96. Создание резервов под создание внеоборотных активов под проведение строительных работ.
  • ДТ08 КТ96. Зафиксированы обязательства по охране окружающей среды, рекультивации земель.
  • ДТ20 КТ96. Начисление средств на расходы на основное производство.
  • ДТ23 КТ96. Начисление средств на траты вспомогательного производства.
  • ДТ25 КТ96. Направление денег на общепроизводственные траты.
  • ДТ26 КТ96. Направление средств на общехозяйственные нужды.
  • ДТ29 КТ96. Затраты на обслуживание.
  • ДТ44 КТ96. Траты на продажу.

При расчете годовой суммы резерва нужно учитывать все платежи. В частности, нужно предусмотреть взносы в Пенсионный фонд, ФСС.

Пример

Ежегодный ФОТ, включающий страховые платежи, составляет 900 тысяч рублей. Размер отпускных и различных взносов составляет 80 тысяч рублей. Необходимо рассчитать % начислений в резервный фонд. Для этого проводятся следующие расчеты:

80 тысяч/900 тысяч/12*100% = 0,74%

Дальше нужно определить объем отчислений в месяц:

900 тысяч*0,74% = 6 660 рублей

Именно 6 660 рублей нужно каждый месяц перечислять в резервный фонд.

Бухгалтерские проводки будут следующими:

  • ДТ20 КТ96. Ежемесячное формирование резерва в размере 6 660 рублей.
  • КТ96 КТ70. Перевод сумм на отпускные.
  • КТ96 ДТ69. Перевод страховых взносов на отпускные.

Последние две проводки используются при наступлении отпуска.

Резервы предстоящих расходов

В соответствии с пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности организации для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода могут создавать резервы на:

— предстоящую оплату отпусков работникам;

— выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

— выплату вознаграждений по итогам работы за год;

— ремонт основных средств;

— производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

— предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

— предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

— гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

— покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина РФ.

Непосредственно перечень создаваемых организациями резервов предстоящих расходов и платежей определяется их учетной политикой. При этом не допускается создание за счет расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) резервов, не предусмотренных действующим законодательством.

Резервирование тех или иных сумм в соответствии с Планом счетов 2000 года отражается по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Рассмотрим порядок создания и использования отдельных видов резервов.

Резерв на предстоящую оплату отпусков. Резерв на предстоящую оплату отпусков призван равномерно распределить затраты организаций на оплату отпусков работников, обычно предоставляемых в весенне-летний период, в течение всего календарного года для избежания завышения себестоимости продукции (работ, услуг) за отдельные отчетные периоды.

Суммы резерва предназначены на только для финансирования затрат по выплате среднего заработка за отпуск, но также и для списания затрат на оплату денежной компенсации за отпуск, выплачиваемой увольняемым работникам, не использовавшим на день увольнения своего права на отпуск полной или частичной продолжительности.

Размер отчислений в резерв определяется исходя из суммы затрат на оплату труда работников, принимаемых при расчете отпускных сумм и отчислений на социальное страхование и обеспечение, включая отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Резерв может образовываться несколькими способами.

Так, величина резерва может определяться по проценту от фактически начисленной заработной платы работникам, рассчитываемому как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков в отчетном году и отчислений в указанные выше фонды от этой суммы к плановому годовому фонду оплаты труда и сумме отчислений от него в указанные фонды.

Размер ежемесячных отчислений в резерв может быть определен также непосредственно из суммы планируемых затрат на оплату среднего заработка за отпуск, и отчислений в государственные внебюджетные фонды от них.

За счет создаваемого в течение года резерва на предстоящую оплату отпусков списываются фактически начисленные суммы среднего заработка за предоставленные работникам основные и дополнительные отпуска, а также суммы отчислений в государственные внебюджетные фонды с начисленных в пользу работников сумм:

дебет счета 96 кредит счета 70 – сумма начисленного среднего заработка за отпуск (денежной компенсации за неиспользованный отпуск);

дебет счета 96 кредит счета 69 (по соответствующим субсчетам) – отчисления с сумм среднего заработка единого социального налога и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Не могут быть списаны за счет создаваемого резерва (по крайней мере в целях налогообложения по налогу на прибыль) затраты на оплату следующих видов отпусков:

— предоставленных в нарушение требований действующего законодательства (например, предоставлен второй отпуск до истечения текущего рабочего года; отпуск предоставлен большей продолжительности, чем это предусмотрено и т.п.);

— предоставленных по коллективному (трудовому) договору, тогда как нормативными актами Российской Федерации предоставление таких отпусков не предусмотрено;

— предоставленных по коллективному (трудовому) договору большей продолжительности, чем это предусмотрено нормативными актами Российской Федерации;

Невозможность отнесения расходов на такие отпуска за счет созданного резерва обусловлена тем обстоятельством, что отчисления в резерв относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), тогда как затраты на вышеприведенные отпуска могут быть профинансированы только из средств, оставшихся после налогообложения.

Резерв на ремонт основных средств. Как правило, размер ежемесячных отчислений в создаваемый предприятием резерв расходов определяется исходя из сметной стоимости ремонта.

Для более точного определения планируемых расходов в течение всего календарного года, а также для составления сметы расходов организация должна обладать информацией об объемах ремонтных работ, расценках (в том числе строительных) на выполняемые работы или сложившихся в местности ценах на работы.

При списании затрат на ремонт объектов основных средств следует учитывать, что затраты на их реконструкцию и модернизацию подлежат отнесению за счет капитальных вложений организаций.

9. Организация синтетического и аналитического учета затрат

Счета на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими. Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов. Для организации БУ производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции. В крупных и средних организациях для учета затрат на производстве продукции применяется счета 20, 23, 25, 26, 28, 97 «расходы будущих периодов», 46 «выполненные этапы по незавершенным работам», 40. По дебету указанных счетов учитывают расходы, по кредиту – их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25,26,28,97) затраты списывают на счет основного и вспомогательного производств и хозяйств. С кредита счетов 20, 23, 29 списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство. В малых организациях для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20, 97 или только 20. Счет 46 целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты производятся не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ. Счет 40 используется по необходимости и предназначен для учета выполненной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себестоимости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.

10. правовые основы организации и учета оплаты труда в рф. виды, формы, системы оплаты труда.

Правовые основы организации и учета оплаты труда в РФ.

1. ФЗ «О бух. Учете»

2. ГКРФ. Части 1-2

3. ТКРФ.

4. НКРФ.

5. Положение по видению бух учета и бух. отчетности в РФ.

6. ПСБУ финансово хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению.

7. Временная инструкция по порядке удержания алиментов исполнительным документом, переданным для производства взыскания предприятиям, учер. и О’.

8. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации.

9. ПБУ 10/99 «Расходы организации».

10. «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». Постановления правительства РФ.

11. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Постановление гос. комитета РФ.

Основными задачами учета труда и его оплаты является точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; учет расчетов с работниками организаций бюджетом, органами соцстраха, фондами обязательного мед страхования и Пенсионным фондом РФ, контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов оплаты труда и фонда потребления; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на соцнужды на счета издержек производства и обращение и на счета целевых источников.

Формы оплаты труда Расшифровка
1. Повременная Оплата труда при которой заработная плата начисляется работникам по установленной тарифной ставке или окладе за фактически отработанное время. Делится на простую повременную и повременно-премиальную.
2. Сдельная Заработная плата работникам начисляется по заранее установленным расценкам за каждую единицу выполненной работы или изготовленной продукции.
3. Прямая Заработок рабочих определен с использованием количественной сдельной расценки и общего объема произведенной продукции бригадой в целом.
4. Сдельно-прогрессивная Изготовленная продукция в пределах установленной нормы оплачивается по обычным расценкам, а сверх этой нормы – по повышенным.
5. Сдельно-премиальная Кроме заработка по прямым, выплачивается премия за выполнение работы и качественных показателей.
6. Косвенно-сдельная Применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих непосредственно занятых обслуживанием основных рабочих.
7. Аккордная Предусматривает установление определенного объема работ и общей величины фонда заработной платы за эту работу. Средства предусмотрено на оплату труда, выплачивается после завершения всего комплекса работ не зависимо от их выполнения.
8. Оплата за отработанное время 1) заработная плата по тарифным ставкам и окладом, а также по сдельным расценкам. 2) стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты. 3) премии и вознаграждения. 4) стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам. 5) компенсационные выплаты.
9. Оплата за неотработанное время 1) ежегодные и дополнительные отпуска. 2) вынужденные прогулы. 3)льготные часы подростков.
10. Единовременные поощрительные выплаты Разовые премии, вознаграждения, по итогам работ за год, материальная помощь, денежные компенсация за неиспользованный отпуск, стоимость бесплатно выдаваемых работникам акций или льгот.

Порядок начисления резервов в бухгалтерском учете

Начисление резервов в бухгалтерском учете производится по специальным алгоритмам с учетом общих установленных законодательством подходов. Какие резервы требуется создавать в бухучете и как разработать порядок их начисления, узнайте из нашего материала.

Обязательные бухгалтерские резервы 2015–2016: классификация, виды, нормативные акты

Отпускные обязательства — правила резервирования

Способы расчета отпускных обязательств

Формирование отпускного резерва: можно ли сблизить правила в бухгалтерском и налоговом учете?

Итоги

Обязательные бухгалтерские резервы 2015–2016: классификация, виды, нормативные акты

Резервы в бухучете можно разделить на 3 группы:

  • уточняющие — предназначены для корректировки балансовой стоимости некоторых активов (резервы под обесценение МПЗ и (или) финвложений, резерв по сомнительным долгам);
  • условные — резервы, связанные с появлением у фирмы условных фактов хозяйственной деятельности (обусловленные наступлением в будущем высоковероятных событий: заведомо проигрышного судебного разбирательства; реструктуризации фирмы и др.);
  • целевые — резервы предстоящих расходов на конкретные цели (например, на гарантийный ремонт, предстоящую оплату отпусков и др.).

Первая группа резервов отражается на специально предназначенных для них счетах:

  • 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
  • 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;
  • 63 «Резервы по сомнительным долгам».

С нюансами сомнительного резерва знакомьтесь с помощью материала «Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете».

Каждый из указанных видов резервов этой группы подчиняется своим законодательным требованиям:

  • Если годовой инвентаризацией выявлено, что рыночная стоимость МПЗ снизилась, при создании резерва необходимо руководствоваться п. 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н) и п. 20 методических указаний по учету МПЗ (утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н);
  • при наличии признаков обесценения финвложений резерв создается в соответствии с пп. 37–39 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н);
  • появление сомнительных долгов требует от фирмы создания резерва в соответствии п. 70 положения по ведению бухучета и отчетности (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н), п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).

Резервы из 2-й и 3-й групп носят название оценочных обязательств и формируются исходя из требований ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утв. приказом Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н).

В следующих разделах остановимся на нюансах формирования одного из обязательных бухгалтерских резервов — по оплате предстоящих отпусков.

Отпускные обязательства — правила резервирования

Оценочное обязательство по оплате предстоящих отпусков — один из обязательных в бухучете резервов. При его формировании важно помнить, что:

  • создание бухгалтерского отпускного резерва — обязанность каждой фирмы, имеющей в штате сотрудников (кроме представителей малого бизнеса, ведущих упрощенный бухучет (п. 3 ПБУ 8/2010));
  • формирование резерва связано с необходимостью исполнения требований трудового законодательства о необходимости предоставления работникам оплачиваемых отпусков (ст. 114–115 ТК РФ);
  • отраженная в отчетности сумма отпускного резерва позволяет ее пользователям делать верные выводы о наличии отпускных обязательств на отчетную дату.

Схема его формирования законодательно не регламентирована, однако при его разработке важно учесть несколько основополагающих правил:

  • правило периодичности — отпускное оценочное обязательство создается на каждую отчетную дату;
  • правило рациональности — компания вправе выбрать критерий резервирования (отдельно по каждому сотруднику, по подразделениям или фирме в целом) в зависимости от масштабов компании и условий хозяйствования;
  • правило тождественности счетов — статьи расходов, на которые относятся отпускные резервные отчисления, совпадают с расходной статьей, в которую включается зарплата сотрудников.

На каких счетах и какими проводками отражается начисленная зарплата — расскажет материал «Учет заработной платы в бухгалтерском учете (нюансы)».

Способы расчета отпускных обязательств

Создающая отпускной резерв фирма свободна в выборе методики расчета суммы отпускного обязательства. Единственное требование — применяемый алгоритм должен обеспечить наиболее достоверный результат.

Среди получивших распространение на практике методик можно назвать (например):

  • нормативный метод (налоговый) — расчет отчислений в резерв осуществляется по правилам НК РФ (ст. 324.1 НК РФ);
  • МСФО-метод (см. пример далее);
  • пропорциональный метод — в его основе следующая схема: за первый отработанный после отпуска или приема на работу месяц обязательство фирмы перед сотрудником составляет ориентировочно 1/11 часть от зарплатных начислений, аналогично на конец последующих отработанных месяцев отпускное обязательство рассчитывается пропорционально числу отработанных месяцев: 2/11, 3/11, 4/11 и др.;
  • среднедневной (групповой или индивидуальный) метод — сумма отпускного обязательства рассчитывается по группе сотрудников или персонально по каждому из них исходя из количества заработанных неиспользованных дней отпуска на каждую отчетную дату и величины среднего дневного заработка.

Рассмотрим на примере, как рассчитать отпускное обязательство МСФО-методом.

Пример

В структуре ООО «Винзор» 3 подразделения:

  • административно-хозяйственное (АХП);
  • производственно-техническое (ПТП);
  • снабженческо-сбытовое (ССП).

Учетной политикой ООО «Винзор» установлено:

  • объем отчислений в резерв по оплате отпусков определяется исходя из зарплатных начислений каждого подразделения (включая страховые взносы);
  • начисления вновь принятым и уволившимся в месяце сотрудникам в расчет не включаются;
  • каждый отработанный полностью месяц дает право сотруднику на 2,33 дня ежегодного оплачиваемого отпуска;
  • сумма отчислений в резерв определяется ежемесячно, что позволяет учесть все зарплатные изменения (увеличение или снижение зарплаты);
  • формула для расчета отчислений в резерв по каждому подразделению (ОР):

ОР = (ФОТ + страховые взносы за месяц) / 28 × 2,33.

К примеру, на 31.10.2016 сделаны проводки в бухучете ООО «Винзор», связанные с зарплатными начислениями и отчислениями в отпускной резерв:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Расшифровка проводки

70,69

478 956

Начислена зарплата сотрудникам АХП

70,69

1 437 237

Начислена зарплата работникам ПТП

70,69

321 523

Начислена зарплата сотрудникам ССП

39 856

(478 956 / 28 × 2,33)

Начислен резерв на оплату отпусков сотрудникам АХП

119 599

(1 437 237 / 28 × 2,33)

Начислен резерв на оплату отпусков работникам ПТП

26 755

(321 523 / 28 × 2,33)

Начислен резерв на оплату отпусков сотрудникам ССП

Пример расчета отпускного резерва другим способом см. в материале «Отражение резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете».

Можно ли облегчить отпускное резервирование — узнайте из следующего раздела.

Формирование отпускного резерва: можно ли сблизить правила в бухгалтерском и налоговом учете?

Фирма может принять решение создавать отпускной резерв только в бухучете (БУ), поскольку создание аналогичного резерва в налоговом учете (НУ) необязательно. В такой ситуации невозможно избежать разниц по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н).

При создании отпускного резерва одновременно в БУ и НУ следует учитывать следующее:

  • в БУ законодательно установленные алгоритмы создания отпускного резерва отсутствуют, но в отчетности рассчитанная сумма отпускных обязательств перед работниками должна отражаться в достоверной оценке;
  • в НУ регламент создания резерва прописан в ст. 324.1 НК РФ: в учетной политике должны найти отражение следующие аспекты:
    • способ резервирования;
    • предельная сумма отчислений;
    • ежемесячный процент отчислений.

В общем случае, если работник идет в очередной отпуск, а его отпускные уже зарезервированы:

  • начисление отпускных происходит за счет резерва (Дт 96 Кт 70);
  • признание расходов:
    • в БУ расход признается единовременно на всю сумму отпускных;
    • в НУ — в тех месяцах, к которым относятся фактические отпускные дни (см. письмо Минфина РФ от 09.01.2014 № 03-03-06/1/42);
  • формирование временных разниц — из-за отличий в правилах признания расходов в БУ и НУ образуется отложенный налоговый актив (ОНА) по одноименному счету 09 в сумме 20% от расходуемой суммы резерва.

Кроме того, необходимо отметить, что резерв на оплату отпусков в НУ создается непосредственно под отпуска отчетного года и на конец года он редко имеет остаток. В бухучете отпускной резерв включает все обязательства фирмы перед работниками по заработанным, но не использованным отпускным за весь период их работы в данной фирме.

Данные обстоятельства не позволяют признавать расходы на формирование отпускного резерва в НУ и БУ по тождественным алгоритмам, и обходиться совсем без временных разниц не получится.

Подробности создания налогового резерва на оплату отпусков узнайте из материала «Создание резерва на оплату отпусков в налоговом учете».

Итоги

В бухучете резервы формируются с целью достоверной оценки активов и необходимости представления пользователям реальных отчетных данных об обязательствах фирмы. Методики формирования резервных сумм для целей бухучета законодательно не регламентированы, поэтому разрабатывать их необходимо самостоятельно.

Нужны еще расходы? Создайте резервы

Никогда не стоит думать,

Как налоги сократить —

Все равно придет проверка

И начислит что-нибудь!

Так зачем же тратить силы,

Время попусту терять?

Заплатите сколько вышло,

Даже если денег нет:

И тогда ваш босс за это

Вас медалью наградит.

Вредные советы для бухгалтера

Итак, налог на прибыль рассчитан, сумма к уплате получилась большая, хотя дела в компании идут не настолько хорошо. Прежде чем отправлять декларацию по налогу на прибыль, ответим на вопрос: а нельзя ли еще подумать и учесть еще какие-то расходы?

Да, можно! Самое время вспомнить про резервы.

Примечание: учесть резервы в расходах по налогу на прибыль могут только организации, применяющие метод начисления (общий режим налогообложения).

Что такое резервы и в чем налоговая выгода

Резервы – это суммы предстоящих затрат, которые отражаются в составе расходов равномерно . В дальнейшем расходы, на которые был создан резерв, списываются за счет этого резерва.

Например, ежегодно работнику положен отпуск 28 календарных дней. Работник может пойти в отпуск через год и только тогда компания понесет расходы на оплату отпуска, но создать резерв на эти расходы можно заранее.

Ежемесячно можно отнести в резерв сумму оплаты за 2,33 дня (28 дней / 12 месяцев) плюс страховые взносы с этой суммы.

Если сотрудник несколько лет не был в отпуске, сумма может накопиться значительная: создавая резерв, мы равномерно учитываем ее в расходах, и, если в Налоговом Кодексе предусмотрено создание такого вида резерва, то уменьшаем сумму налога на прибыль .

Резервы в бухгалтерском и налоговом учете

резервы

налоговые

бухгалтерские

Цель

уменьшить

налоговую базу

по налогу на прибыль

обеспечить достоверность отчетности

Право или обязанность?

право

Обязанность

(некоторые резервы малые предприятия могут не создавать)

Бухгалтерские и налоговые резервы регулируются разными нормативными актами, поэтому не все резервы, которые создаются в бухгалтерском учете, можно принять в расходы для целей налога на прибыль.

Какие резервы можно создать в налоговом учете, чтобы уменьшить налог на прибыль?

Название резерва

Статья

Налогового Кодекса

Создается ли аналогичный резерв в бухгалтерском учете

Резерв по сомнительным долгам

Статья 266

да

Резерв на оплату отпусков

Статья 324.1

да

На выплату ежегодных вознаграждений по итогам года и за выслугу лет

Статья 324.1

да

По гарантийному ремонту и обслуживанию

Статья 267

да

На ремонт ОС

Статья 324, пункт 2

нет

Резерв предстоящих расходов на НИОКР

Статья 267.2

нет

Есть и другие специальные резервы, создаваемые в налоговом учете: на социальную защиту инвалидов, для обеспечения безопасности радиационно-опасных объектов, под обеспечение ценных бумаг для профессиональных участников рынка, банковские резервы, резервы для страховых организаций

Далее рассмотрим подробно, как создать резерв по сомнительным долгам.

Как создать резерв по сомнительным долгам по правилам 2017 года

1.Выявить сомнительные долги

Дебиторская задолженность покупателей

Встречные требования

=

Сомнительный долг

За товары, работы, услуги

Не погашена в срок, установленный договором

Не обеспечена залогом

Долги этому же контрагенту

2.Рассчитать сумму резерва:

Сомнительная задолженность включается в резерв в зависимости от срока ее возникновения:

До 45 дней

От 45 до 90 дней

Свыше 90 дней

не включается

50% от суммы

100%

Сумма резерва, создаваемого в налоговом учете , ограничена:

не может превышать 10% от выручки:

Период

Лимит

За отчетный период

(1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев)

наибольшая из 2-х величин:

10% от выручки за отчетный период

или

10% от выручки за прошлый год

за год

Не более 10% от выручки за текущий год

Для целей налогового учета сумму резерва на последнюю отчетную дату каждого квартала (года) пересматриваем заново с учетом ограничения:

сумму резерва на отчетную дату нужно сравнить с остатком предыдущего резерва (это те суммы резерва с прошлого квартала, которые не были списаны как безнадежные долги, или не были восстановлены в связи с погашением долга контрагентом)

если остаток резерва на последнюю дату предыдущего периода больше, чем текущий резерв с учетом ограничения, то сумму превышения нужно включить в доходы.

3.Оформить документы

1.На последнее число квартала составить акт инвентаризации дебиторской задолженности по форме ИНВ-17

2.Приказ руководителя «Сформировать резерв по сомнительным долгам»

4.Бухгалтерские проводки

Дебет 91 «Внереализационные расходы»

Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам»

По каждому сомнительному долгу в отдельности

Для целей налогового учета может быть принят не весь резерв, т.к. в налоговом учете установлено ограничение 10% от выручки

5.Где отразить резерв в отчетности:

Декларация по налогу на прибыль

В составе внереализационных расходов

Отчет о финансовых результатах

В составе прочих расходов

Баланс

Уменьшает показатель по строке дебиторская задолженность

6.Использование, восстановление и корректировки резерва

Если долг погашен:

Дебет 63 – Кредит 91 – восстановлен резерв

Если безнадежный долг списан:

Дебет 63 Кредит 62 – в пределах лимита

Дебет 91 Кредит 62 – сверх лимита

Корректировки резерва для целей налогового учета, связанные с ограничением 10% от выручки отражаются только в налоговых регистрах и не отражаются на счетах бухгалтерского учета

7.Учетная политика: формулировки, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет

Для налогового учета: резервы по сомнительным долгам создаются в порядке, предусмотренном статьей 266 НК РФ

Для бухгалтерского учета: оценочные резервы по сомнительным долгам создаются в соответствии с п.70 ПБУ по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утв. Приказом 34н от 29.07.98,

порядок формирования: по задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней – 50% от суммы, свыше 90 дней – 100%

Фактически, мы переписали для бухгалтерской политики правила налогового учета из статьи 266 НК РФ, кроме ограничения в 10% от выручки.

Именно в этом ограничении и заключается отличие бухгалтерского и налогового учета резервов по сомнительным долгам, которое не может быть устранено за счет учетной политики.

В бухгалтерском учете резерв может зависеть только от срока возникновения, а ограничение 10% от выручки в бухгалтерском учете применить нельзя.

Это четвертая статья из серии «Законные схемы оптимизации налогов в 2017 году» , а следующая выйдет на портале ЗАЧЕСТНЫЙБИЗНЕС уже через неделю.

Задать вопрос автору статьи и присоединиться к обсуждению можно по адресу: http://finver.ru/blog/optimizaciya-nalogov

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *