Резерв отпусков в налоговом учете

Формирование резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете

В нормативных актах для целей бухгалтерского учета резерв на оплату отпусков называется оценочным обязательством.

Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н (далее — ПБУ 8/2010) оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

В отношении резерва на оплату предстоящих отпусков все три условия выполняются, поэтому практически каждая компания обязана создавать этот вид резерва.

Однако нормы ПБУ 8/2010 предусматривают небольшое исключение. Так, согласно п. 3 ПБУ 8/2010 его нормы могут не применять организации, которые вправе использовать упрощенные способы учета.

Согласно ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять, если иное не установлено настоящей статьей, следующие экономические субъекты:

1) субъекты малого предпринимательства;

2) некоммерческие организации;

3) организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре „Сколково“».

Таким образом, названные субъекты имеют право не создавать резервы, поскольку вправе вести упрощенный учет.

Важно!

Факт ведения упрощенного учета, как и тот факт, что организация не создает резерв на оплату отпусков, должен быть закреплен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Что касается сумм, которые участвуют в формировании названного резерва, это собственно заработная плата сотрудников, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также компенсации за неиспользованный отпуск. Подробнее о способах формирования резерва будет рассказано ниже.

Частота формирования резерва

Законодательством о бухгалтерском учете не установлено, как часто фирма обязана формировать резерв на отпуска в бухгалтерском учете. Поэтому частота формирования резерва зависит от решения самой компании. Резерв создается на отчетную дату (п. 15 ПБУ 8/2010). Поэтому в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета надо закрепить частоту формирования резерва (один из вариантов):

— ежемесячно (последнее число месяца);

— ежеквартально (последнее число квартала);

— ежегодно (на последнее число года (31 декабря)).

Для того чтобы закрепить порядок формирования резерва на оплату отпусков в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета укажите фразу примерно следующего содержания: «Оценочное обязательство на оплату отпусков определяется на …» и далее укажите свой вариант — последнее число месяца, квартала или года.

Способы формирования резерва

В настоящее время также не установлен общий порядок формирования резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете. Поэтому каждая фирма должна самостоятельно разработать свой алгоритм и закрепить его в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

На практике чаще всего используют три способа формирования резерва на отпуска:

— исходя из среднего дневного заработка каждого работника;

— исходя из среднего дневного заработка каждой группы работников;

— исходя из итогов прошлого года.

Но вне зависимости от конкретного способа, выбранного компанией, самым первым шагом будет разделение всех сотрудников в соответствии со счетами учета расходов, на которых отражаются начисление зарплат — 20, 25, 26, 44 и т.д.

Способ 1: исходя из среднего дневного заработка каждого работника

Для того чтобы использовать данный вариант в учетной политике, организации для целей бухгалтерского учета необходимо указать фразу примерно следующего содержания: «Расчет оценочного обязательства для оплаты отпусков осуществляется исходя из среднего дневного заработка каждого работника». Далее в учетной политике следует указать алгоритм расчета резерва, который приведен ниже.

На каждую отчетную дату, которую выбрала фирма, бухгалтер для каждой группы сотрудников (по каждому затратному счету 20, 25, 26 и т.д.) совершает следующие действия.

Первое. Определяет количество неиспользованных дней отпуска в том числе дополнительных дней право на которые у сотрудников уже возникло (вне зависимости от того возникает право на дополнительные дни согласно законодательству или согласно локальным нормативным актам организации).

Второе. Определяет средний дневной заработок каждого сотрудника. В данном случае бухгалтер использует обычный порядок расчет среднего дневного заработка для выплат отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск.

Третье. Определяет размера отпускных с учетом страховых взносов, положенных каждому конкретному сотруднику. Это можно сделать по формуле:

Отпускные с учетом страховых взносов = Количество неиспользованных дней отпуска работника х Средний дневной заработок работника х (1 + Тариф всех страховых взносов для сотрудника в % : 100%.

Четвертое. Определяет сумму резерва на оплату отпусков по всей группе сотрудников (то есть по каждому счету, начисления зарплат — 20, 25, 26, 44 и т.д.).

Пятое. Определяет общую сумму резерва, сложив данные по всем группам.

Пример 1

В отделе продаж трудятся два сотрудника: В.В. Желтенков и А.Р. Страусов. На 31.03.2018 Желтенков имеет право на 6,99 дней отпуска, а Страусов А.Р. — 4,66 дня.

Средний дневной заработок Желтенкова на 31.03.2018 составил 752 руб., Страусова — 674 руб.

Компания платит страховые взносы по общему тарифу — 30%. Право на пониженные ставки у сотрудников на отчетную дату не появилось. Тариф для взносов на травматизм — 0,2%, итого совокупный тариф страховых взносов — 30,2%.

Рассчитаем размер резерва на оплату отпуска для каждого сотрудника отдела продаж с учетом страховых взносов:

— для Желтенкова — 5272,35 руб. ;

— для Страусова — 3154,99 руб. .

Итого, размер резерва на 31.03.2018 года по отделу продаж равен 8427,34 руб.

Способ 2: исходя из среднего дневного заработка каждой группы работников

Предлагаемый способ проще, чем предыдущий. В этом случае нет необходимости рассчитывать средней дневной заработок и, соответственно, размер резерва в отношении каждого сотрудника, все расчеты делаются по группе сотрудников в целом.

Для того чтобы использовать этот вариант в учетной политике, организации для целей бухгалтерского учета необходимо указать фразу примерно следующего содержания: «Расчет оценочного обязательства для оплаты отпусков осуществляется исходя из среднего дневного заработка каждой группы работников». Далее в учетной политике следует указать алгоритм расчета резерва, который приведен ниже.

В этом варианте бухгалтеру на отчетную дату, которую выбрала фирма, необходимо осуществить несколько действий.

Первое. Подсчитать количество неиспользованных дней отпуска, в том числе дополнительных дней, право на которые у сотрудников уже возникло по всей группе в целом (вне зависимости от того, возникает право на дополнительные дни согласно законодательству или согласно локальным актам фирмы).

Второе. Подсчитать средний дневной заработок по группе в целом. Это можно сделать по формуле:

Средний дневной заработок по группе работников = Сумма зарплаты, начисленной по группе работников за текущий период : Количество дней в текущем периоде : Количество работников в группе.

Третье. Подсчитать сумму резерва на оплату отпусков по всей группе с использованием формулы:

Сумма резерва на оплату отпусков по группе работников = (Средний дневной заработок по группе работников + Средний дневной заработок по группе работников х Суммарный тариф страховых взносов) х Суммарное количество дней отпуска, на которое имеют право все сотрудники одной группы.

Четвертое. Определить общую сумму резерва, сложив данные по всем группам.

Пример 2

В компании два отдела: административный (два сотрудника) и отдел продаж (три сотрудника).

Сумма зарплаты за март 2018 г. в административном отделе составила — 75 000 руб., в отделе продаж — 70 000 руб.

Согласно учетной политике отчетной датой является последнее число каждого месяца.

Компания платит страховые взносы по общему тарифу — 30%. на 31.03.2018 ни один сотрудник не имеет права на пониженные тарифы страховых взносов. Тариф для взносов на травматизм — 0,2%. Итого совокупный тариф страховых взносов — 30,2%.

На 31.03.2018 общее количество неиспользованных дней отпуска в административном отделе составляет — 9,32 дня, в отделе продаж — 11,65 дней.

Рассчитаем средний дневной заработок каждого отдела на 31.03.2018:

— административный отдел — 1209,68 руб. (75 000 руб. : 31 дн. : 2);

— отдел продаж — 752,69 руб. (70 000 руб. : 31 дн. : 3)

Определим сумму резерва по каждой группе:

— административный отдел — 14679,09 руб.

— отдел продаж 11 417 руб. .

Общая величина резерва на оплату отпусков на 31.03.2018 составляет 26096,09 руб.

Способ 3: исходя из итогов прошлого года

Третий способ формирования резерва базируется на показателях прошлого отчетного года. В этом случае в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета необходимо указать фразу примерно следующего содержания: «Расчет оценочного обязательства для оплаты отпусков осуществляется исходя из итогов прошлого года с использованием норматива отчислений в резерв». Далее в учетной политике следует указать алгоритм расчета резерва, который мы приведем ниже с указанием всех формул.

Итак, при выборе способа формирования резерва на оплату отпусков исходя из итогов прошлого года, бухгалтеру необходимо будет использовать норматив отчислений в резерв, который рассчитывается на 31 декабря предыдущего года по следующей формуле:

Норматив отчислений в резерв по группе работников = Сумма расходов на оплату отпусков и выплат компенсаций за неиспользованный отпуск (без учета страховых взносов по группе работников за предыдущий год : Сумма расходов на оплату труда (без учета страховых взносов) группы работников за предыдущий год.

Обратите внимание, что величина норматива будет неизменна в течение всего года.

На каждую отчетную дату, которую выбрала фирма, бухгалтеру необходимо будет рассчитать два показателя:

— величина отчислений в резерв по каждой группе сотрудников — рассчитывается по формуле:

Сумма отчислений в резерв по группе работников = (Сумма зарплаты группы работников в текущем периоде + сумма страховых взносов, начисленных на зарплату группы работников в текущем периоде) х норматив отчислений в резерв на оплату отпусков по группам работников;

— общая сумма резерва — определяется путем сложения данных по всем группам.

Пример 3

Сумма расходов на оплату отпусков, в том числе компенсации за неиспользованный отпуск за 2017 г., составила в компании 256 800 руб., сумма расходов на оплату труда за тот же период — 564 700 руб.

Согласно учетной политике отчетной датой является последнее число каждого месяца.

В компании два отдела: административный и отдел продаж.

Сумма зарплаты за март 2018 г. в административном отделе составила 75 000 руб., в отделе продаж — 70 000 руб.

Сумма страховых взносов за март 2018 г. по административному отделу — 22 650 руб., по отделу продаж — 21 140 руб.

Норматив отчислений в резерв на оплату отпусков — 0,45 (256 800 руб. : 564 700 руб.).

На 31.03.2018 сумма отчислений в резерв составляет:

— по административному отделу — 43 942,5 руб. ;

— по отделу продаж — 41 013 руб..

Общая сумма резерва — 84955,5 руб. Именно на эту сумму должен быть начислен резерв по итогам марта 2018 г.

Бухгалтерский учет резервов на оплату отпусков

В бухгалтерском учете, на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета суммы, предназначенные для предстоящей оплаты отпусков, отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Бухгалтерские проводки будут иметь следующий вид:

Дебет 20 (25, 26, 44…) Кредит 96

— отражено создание оценочного обязательства.

На дату начисления среднего заработка по оплате отпуска должно быть отражено:

Дебет 96 Кредит 70

— отпускные выплаты списаны за счет резерва;

Дебет 96 Кредит 69

— взносы во внебюджетные фонды с отпускных выплат списаны за счет резерва.

Отметим, что согласно п. 21 ПБУ 8/2010 в ситуации, когда недостаточно суммы признанного оценочного обязательства, затраты организации по погашению обязательства отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке.

В этом случае в бухгалтерском учете будет сделана запись (на недостающую сумму):

Дебет 20 (25, 26, 44…) Кредит 70 (69)

— отпускные и взносы во внебюджетные фонды на сумму недостатка резерва на отпуска.

В конце года по состоянию на 31 декабря необходимо сравнить сумму, начисленную в резерв за текущий год, и сумму фактических расходов на оплату отпусков с учетом страховых взносов и отчислений на травматизм, т.е. провести инвентаризацию.

Расчет резерва на оплату отпусков в налоговом учете

В налоговом учете порядок формирования резерва на оплату отпусков регламентирован ст. 324.1 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этого налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с этих расходов. Процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

В налоговой учетной политике компания обязана закрепить: способ резервирования, предельную сумму отчислений, ежемесячный процент отчислений. Этот процент рассчитывается по следующей формуле:

Процент отчислений в резерв = Предполагаемая сумма годовых расходов на оплату отпусков (включая расходы на страховые взносы) : Предполагаемый годовой размер расходов на оплату труда (включая страховые взносы).

Обратите внимание!

Предполагаемые суммы расходов на оплату отпусков и на оплату труда включают в себя расходы на страховые взносы на обязательно пенсионное страхование, ОМС, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и взносы «на травматизм».

Ежемесячно расходы на формирование резерва на оплату отпусков, а также суммы израсходованного резерва и его остаток бухгалтеру необходимо отражать в регистре налогового учета.

Инвентаризация резерва на оплату отпусков в налоговом учете

По итогам инвентаризации резерва на оплату отпусков на 31 декабря осуществляется корректировка в налоговом учете этого резерва.

В соответствии с п. 3 ст. 324.1 НК РФ на конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва.

Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответствующую им сумму страховых взносов, по которым ранее не создавался указанный резерв.

Пунктом 4 ст. 324.1 НК РФ установлено, что резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений страховых взносов.

Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда.

Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов.

Кроме того, корректировка резерва будет зависеть от решения компания по формированию резерва на расходы по оплате отпусков в следующем налоговом периоде.

Если фирма решит продолжать формировать резерв на расходы по оплате отпусков в следующем налоговом периоде, то сумма резерва за текущий год должна быть равна расходам на оплату отпусков в этом году, в т.ч. всех страховых взносов. Положительный остаток включается в состав внереализационных доходов, а отрицательный — в состав расходов на оплату труда на 31декабря.

Если фирма решит отказаться от резерва на оплату отпусков в следующем налоговом периоде, то весь остаток резерва необходимо включить в состав внереализационных доходов на 31 декабря соответствующего года.

Источник: https://www.eg-online.ru/article/373145/

>Формирование оценочных обязательств и резервов по отпускам в «1С:Предприятии 8» (часть III)

Формирование оценочных обязательств по оплате предстоящих отпусков нормативным методом

Рассмотрим пример, когда методики расчета величин оценочных обязательств и резервов по отпускам совпадают, т.е. применяется нормативный метод.

Пример 2

В ООО «Современные Технологии» с 1 января 2015 года работают сотрудники Любавин П.П. и Краснова Р.З. с окладами 25 000 руб. и 30 000 руб. соответственно. Оценочные обязательства по отпускам и резервы в налоговом учете формируются нормативным методом. Согласно смете, утвержденной локальным актом организации, ежемесячный процент отчислений в резерв составляет 8% от ФОТ, а предельная сумма отчислений в год не должна превышать 65 000 руб. Организация находится на общей системе налогообложения и применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Совокупный тариф страховых взносов составляет 30%, ставка взносов в ФСС НС и ПЗ — 0,2%. На основании заявлений сотрудника Красновой Р.З. ей были предоставлены отпуска с 13 по 15 апреля и с 1 по 31 июля. 17 августа сотрудник Любавин П.П.увольняется.

В течение первого полугодия 2015 года в отношении оценочных обязательств и резервов по отпускам разницы между бухгалтерским и налоговым учетом не возникают, поскольку методика расчетов одинаковая. Не возникает разниц и в отношении расходов на оплату труда (рис. 6), так как начисленная сумма отпускных за апрель сотруднику Красновой Р.З. вместе со страховыми взносами полностью покрывается за счет сформированных на этот момент сумм оценочных обязательств и резервов.

«>

«>

Рис. 6. ОСВ по счетам 96 и 26 за полугодие 2015 года (нормативный метод)

Разницы появляются в июле 2015 года, когда Краснова Р.З. уходит в отпуск с 1 по 31 июля, используя неотработанные дни отпуска. За 31 день сумма начисленных отпускных составляет 31 544,98 руб. На начало июля накопленная сумма оценочных обязательств и резервов по отпускам Красновой Р.З. составляет 11 001,06 руб. При заполнении в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» (ред. 3.0) документа Отражение зарплаты в бухучете за июль сумма отпускных распределяется по видам операций:

  • Ежегодный отпуск за счет резервов в размере 20 543,92 руб.;
  • Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств и резервов в размере 11 001,06 руб.

Накопленной суммы оценочных обязательств недостаточно для покрытия начисленной суммы отпускных, поэтому недостающая разница в сумме 20 543,92 руб. будет отнесена на счета учета расходов. Страховые взносы, относящиеся к этой части отпускных, также напрямую будут относиться на счета учета расходов, а не на счета учета оценочных обязательств по страховым взносам. Несмотря на то, что накопленной суммы резервов недостаточно для покрытия начисленной суммы отпускных, в налоговом учете вся сумма отпускных со страховыми взносами в полном объеме относится на счета учета резервов. Именно поэтому в июле сумма расходов на оплату труда в налоговом учете существенно ниже, чем в бухгалтерском.

В августе 2015 года документом Увольнение в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» (ред. 3.0) сотруднику Любавину П.П. в межрасчетный период начисляется заработная плата за отработанные дни августа в сумме 13 095,24 руб. и компенсация за неиспользованный отпуск из расчета 18,66 дней в сумме 15 921,46 руб. На начало августа накопленная сумма оценочных обязательств и резервов по отпускам Любавина П.П. составляет 14 000,00 руб.

При заполнении документа Отражение зарплаты в бухучете за август сумма компенсации распределяется по видам операций следующим образом:

  • Компенсация ежегодного отпуска: 1 921,46 руб.;
  • Компенсация ежегодного отпуска за счет оценочных обязательств: 14000,00 руб.

По этим видам операций распределяются и страховые взносы с начисленной компенсации. Накопленной суммы оценочных обязательств недостаточно для покрытия начисленной суммы компенсации, поэтому недостающая разница в сумме 1 921,46 руб. отнесена на счета учета затрат. В налоговом учете вся сумма начисленной компенсации Любавину П.П. в сумме 15 921,46 руб. относится на расходы. На расходы относятся и страховые взносы, относящиеся к компенсации.

Начиная с августа, оценочные обязательства и резервы по отпускам сотрудника Любавина П.П. перестают начисляться в связи с его увольнением. При этом по правилам нормативного метода оценочные обязательства и резервы по отпускам сотрудника Красновой Р.З. до конца года продолжают начисляться, несмотря на то, что у нее не осталось неиспользованных дней отпуска. Оборотно-сальдовая ведомость по 96 счету за 2015 год представлена на рис. 7.

Рис. 7. ОСВ по счету 96 за 2015 год (пример 2)

В конце налогового периода организация проводит инвентаризацию резерва. Предположим, что ООО «Современные Технологии» будет формировать оценочные обязательства и резервы на оплату отпусков в следующем, 2016 году.

У сотрудника Красновой Р.З. неиспользованных дней отпуска не осталось, поэтому на следующий год резервы не переносятся. Сумма резервов, начисленных за год, превышает сумму фактических расходов на оплату отпусков за год, поэтому разница в размере 8 467,83 руб. включается в состав доходов на 31 декабря текущего года (рис. 4).

Что касается остатков оценочных обязательств на конец года, то на основании абз. 2 пункта 22 ПБУ 8/2010 избыточные оценочные обязательства учитываются при расчете оценочных обязательств на следующую отчетную дату, а не списываются на прочие доходы, поскольку обязательства по предоставлению отпусков работникам не прекращаются на последнее число отчетного периода. Таким образом, в бухгалтерском учете счет 96 не закрывается (рис. 8).

Рис. 8. ОСВ по счету 96 за 2015 год после корректировки резервов (пример 2)

На конец налогового периода остаются временные разницы между данными бухгалтерского и налогового учета, а также непогашенные ОНА и ОНО в отношении обязательств и резервов по отпускам.

Обобщим полученные результаты, касающиеся формирования оценочных обязательств по оплате предстоящих отпусков в бухгалтерском учете и формирования резервов предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете:

  • вариант расчета оценочных обязательств методом обязательств (МСФО) — самый трудоемкий, но и самый точный способ;
  • расчет оценочных обязательств методом обязательств (МСФО) поддерживается в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» (ред. 3.0);
  • при одновременном формировании оценочных обязательств методом обязательств (МСФО) и резервов (нормативным методом) на конец года не остается разниц между данными бухгалтерского и налогового учетов, полностью погашаются ОНА и ОНО;
  • при одновременном формировании резервов и оценочных обязательств нормативным методом на конец года могут оставаться разницы между данными бухгалтерского и налогового учетов, а также непогашенные ОНА и ОНО.

Источник: https://buh.ru/articles/documents/45172/

Резерв – это финансовый запас компании, создаваемый для предстоящих в будущем расходов. Практика резервирования позволяет предприятию уравновесить затраты на протяжении всего финансового года, пользователю – оценить реальное состояние компании, проанализировав все имеющиеся обязательства. Одним из таких оценочных обязательств фирмы является резерв на оплату предстоящих отпусков. О том, для чего его формируют и как учитывают, пойдет речь в нашей публикации.

Резерв отпусков: для чего создается

Формирование резерва по отпускам является обязательной операцией для всех (кроме тех, кто ведет упрощенный бухучет), поскольку каждым предприятием должны исполняться нормы трудового законодательства в части предоставления персоналу оплачиваемых отпусков. Кроме того, равномерное списание отпускных на протяжении года избавляет предприятие от больших колебаний размера уплачиваемого налога на прибыль.

Начисление резерва в бухучете регулируется ПБУ 8/2010. Формируют его в конце каждого месяца, квартала или же года. Самым точным из перечисленных способов является ежемесячный метод резервирования. Сумму резерва исчисляют по формуле:

РО = СДЗФ х (1 + ∑ТСВ) х КДО, где

РО – резерв на отпуск;

СДЗФ – среднедневная зарплата фирмы;

∑ТСВ – общий тариф уплачиваемых компанией страховых отчислений в бюджет;

КДО – общее количество неиспользованных дней отпуска персонала.

Величину среднедневной зарплаты по компании находят по формуле:

СДЗФ = ЗФ / 12 / 29,3 / П, где

ЗФ – зарплата, начисленная всем сотрудникам фирмы за предшествующий отчетной дате год;

П – количество сотрудников в компании.

Произведем расчет резерва в бухучете на примере

Показатель

Значение

Величина резерва

П

20 чел.

СДЗФ = 7 230 000 / 12 / 29,3 / 20 = 1028,16 руб.

РО = 1028,16 х (1 + 0,302) х 120 = 160 640 руб.

КДО

120 дн.

∑ТСВ

0,302

7 230 000

Резерв по отпускам в бухучете создают обязательно, учитывают его начисление по кредиту сч. 96 в корреспонденции со счетами производства и издержек – 08 (при инновационной деятельности), 20, 23, 26 (в производстве), 44 (в торговле). По факту начисления отпускных сумма резерва уменьшается. Оформим бухгалтерскими записями приведенный пример:

Операция

Д/т

К/т

Сумма

Начисление резерва

20,(23, 26,08,44)

160 640

Начислены отпускные в сумме 102 000 руб.

102 000

Начислены страховые взносы на сумму отпускных (102 000 х 30,2%)

30 804

Поскольку сумма резерва – величина приблизительная, при недостатке зарезервированных средств начисление отпускных осуществляется проводкой:

Д/т 20 (23, 26, 44) К/т 70.

Резерв по отпускам в налоговом учете

В налоговом учете создание резерва на оплату отпусков не является обязательным, но если компания решает его сформировать, то порядок его образования необходимо закрепить в налоговой политике. Принципы начисления резерва устанавливает ст. 324.1 НК РФ. В начале года следует определить предполагаемый размер затрат на отпускные за год и процент ежемесячных отчислений, которые будут списываться на расходы каждый последний день месяца.

Алгоритм расчета таков:

  • Процент отчислений рассчитывают по формуле:

О% = ПО / ФОТ х 100%, где

ПО – прогнозируемая величина отпускных за год с учетом страховых взносов, ФОТ – предполагаемая сумма зарплаты персонала за год;

  • На последнюю дату месяца вычисляют сумму резерва по формуле:

РО = (Змес + СВмес) х О%, где​​ Змес – сумма начисленной за месяц зарплаты, СВмес – сумма страхвзносов в фонды, начисленная за месяц.

Таким образом, в налоговом учете производится резервирование средств на отпуск, пока сумма начисленного запаса не сравняется с прогнозируемым значением за год. Рассмотрим, как это происходит на практике.

Пример

Планируемые затраты компании за год:

  • по ФОТ – 20 000 000 руб.,
  • по отпускным – 2 600 000 руб.

Процент отчислений составит: 2 600 000 / 20 000 000 х 100% = 13%

В конце каждого месяца начисляют сумму резерва исходя из фактического размера ФОТ и отчислений:

месяц

ФОТ

страх. взносы

расчет (формула)

размер резерва

январь

1 500 000

453 000

(ФОТ + СВ) х 13%

253 890

февраль

2 900 000

875 800

490 854

март

4 520 000

1 365 040

765 055

апрель

6 080 000

1 836 160

1 029 101

май

7 860 000

2 373 720

1 330 384

июнь

9 680 000

2 923 360

1 638 437

июль

11 503 000

3 473 906

1 946 998

август

13 303 000

4 017 506

2 251 666

сентябрь

15 053 000

4 546 006

2 547 871

Допустим, на 31 октября суммарный размер ФОТ и СВ составил 21 390 000 руб., тогда сумма резерва должна составить 2 780 700 руб., т.е. превысить прогнозируемый размер резерва (2 600 000 руб.) на 180 700 руб. Поэтому в октябре резерв начислят лишь на сумму, не превышающую предполагаемый размер – 52 129 руб. (2 600 000 – 2 547 871). За ноябрь и декабрь начислять резерв бухгалтер уже не будет.

Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете

Странная ситуация сложилась у нас в бухгалтерском учете. 10 лет мы прожили с ПБУ 8/01, и никто от нас не требовал создавать резервы на оплату отпусков в обязательном порядке. С появлением ПБУ 8/2010 аудиторы стали буквально терроризировать бухгалтеров, заставляя не только формировать эти резервы в текущем отчетном периоде, но и вернуться на год назад и отразить их во входящем сальдо в бухгалтерской отчетности за 2011 год. Большего абсурда выдумать невозможно: зачем отражать обязательства, которые уже погашены? Тем более, что пользователям отчетности совсем не интересно финансовое положение организации за прошлый год.

Что же изменилось в ПБУ 8/2010 по сравнению с ПБУ 8/01. Да практически ничего, кроме терминологии и стиля изложения (добросовестный перевод иностранного текста без адаптации к особенностям национального языка). То, что сейчас в ПБУ 8/2010 называется «оценочные обязательства» в ПБУ 8/01 называлось «условные обязательства, под которые в бухгалтерском учете формируются резервы». Аналогично, «условные обязательства» из ПБУ 8/2010 – это «условные обязательства, которые раскрываются только в пояснительной записке» из ПБУ 8/01. Первоисточником и для ПБУ 8/01, и для ПБУ 8/2010 является МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», который введен в 1999 году и с тех пор не менялся.

Кстати, в п. 5 МСФО 37 указано, что этот стандарт не должен применяться в отношении резервов, создаваемых в соответствии с МСФО 19 «Вознаграждения работникам». Проект аналогичного ПБУ уже опубликован на сайте Минфина www.minfin.ru. Квалификация расходов на оплату отпусков в качестве оценочного обязательства в терминах ПБУ 8/2010 прямо противоречит нормам, изложенным в проекте ПБУ «Учет вознаграждений работникам»:

1. Согласно пп. «в» п. 8 проекта ПБУ обязательства по вознаграждениям работникам признаются в бухгалтерском учете при условии, что сумма затрат может быть надежно и обоснованно определена. Оплачиваемые отпуска относятся к вознаграждениям работникам. При этом в п. 9 проекта указано, что оплачиваемые отпуска признаются в бухгалтерском учете при выполнении, в том числе, вышеуказанного условия. Тем самым признается, что в отношении размера обязательства по оплате отпусков не существует неопределенности. А ведь именно фактор неопределенности является признаком оценочного обязательства по ПБУ 8/2010;

2. В пункте 9 проекта ПБУ определен следующий порядок признания расходов на оплату отпусков работникам: в том отчетном периоде, в котором работники выполняют трудовые функции, в результате которых у работников возникает право на оплачиваемые перерывы в работе. Это означает, что расходы на оплату отпуска конкретному работнику надо начислять по окончании месяца. Так, в Красноярске продолжительность отпуска, установленная законодательством для нормальных условий труда, составляет 36 календарных дней. Это означает, что работник, отработав месяц, имеет право на 3 календарных дня отпуска (36 дней : 12 мес.). Умножив 3 дня отпуска на средний заработок работника за конкретный месяц, получим сумму отпускных, которые следует отразить в расходах по окончании соответствующего месяца. Средний заработок для отпускных определяют путем деления фактического заработка работника за месяц на 29,4;

3. В последнем абзаце п. 9 проекта ПБУ сказано, что обязательства организации по оплачиваемым перерывам в работе (именно к ним относятся ежегодные отпуска) могут отражаться на счете учета резервов предстоящих расходов. В этой фразе ключевым является слово «могут», то есть организация в бухгалтерской учетной политике сама будет определять, на каком счете отражать начисленные по каждому работнику отпускные – на счете 96 или на специальном субсчете к счету 70 (73, 76, 97);

4. Согласно п. 12 проекта ПБУ при признании обязательства по вознаграждениям работникам одновременно признается обязательство по соответствующим страховым взносам, которые возникнут при фактическом исполнении обязательства по вознаграждениям работникам в соответствии с действующим законодательством РФ. Это означает, что по окончании месяца на сумму отпускных, «заработанных» работником за месяц, надо будет начислить страховые взносы и отразить их либо по дебету счета 96, либо на специальном субсчете к счету 76 как отложенные обязательства по уплате страховых взносов;

5. Признание оценочных обязательств (обязательств с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения) по вознаграждениям работников выделены в отдельный раздел III проекта ПБУ (п.п. 15 – 26). В частности, к оценочным обязательствам отнесены стимулирующие выплаты по итогам года (вознаграждения, премии, бонусы и пр.), выходные пособия при сокращении численности. Резерв на оплату отпусков не рассматривается как оценочное обязательство.

Пример

1. Предприятие с нормальными условиями труда. Установленная продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска в районе местонахождения предприятия – 36 календарных дней. Работник, отработавший полный месяц, получает право на 3 дня отпуска (36 дней : 12 мес.).

2. Среднедневный заработок (СЗ) для оплаты отпуска: СЗ = МЗ : 29,4, где МЗ – оплата труда за текущий месяц.

3. Сумма заработанных за месяц отпускных (О): О = СЗ х 3.

4. В бухгалтерской учетной политике организации предусмотрено создание резерва на оплату отпускных.

В таблице 1 приведен расчет резерва по предприятию за март.

Таблица 1

Работник

Начислена оплата труда за март

Среднедневный заработок для оплаты отпуска

(гр. 2 : 29,4)

Количество заработанных календарных дней отпуска

Сумма заработанных отпускных для отнесения в резерв

(гр. 3 х гр. 4)

1

2

3

4

5

Иванов

10 000

340,14

3

1 020,42

Петров

35 000

1 190,48

3

3 571,44

Кузнецов

4 762

161,97

01

Сидоров

22 000

748,30

02

Итого резерв за март

4 591,86

1)Примечание. Кузнецов принят на работу 26 марта, то есть он отработал менее половины месяца. Согласно Положению о формировании резерва на оплату отпусков, утвержденном на предприятии, если работник отработал менее половины месяца, то резерв на оплату отпусков за этот месяц не начисляется, если работник отработал более половины месяца – резерв начисляется как за полный месяц.

2)Примечание. Сидоров брал отпуск авансом, поэтому в марте он «отрабатывал» уже отгулянный отпуск. Соответственно, резерв не начисляем. Такие данные надо брать из личной карточки работника (унифицированная форма № Т-2) из раздела VIII «Отпуск». Например, в разделе VIII написано: ежегодный отпуск за период работы с 05.04.2011 по 05.04.2012, количество дней отпуска 36, дата начала и окончания отпуска 10.01.12 – 14.02.12. Это означает, что отпуск использован авансом (на 3 месяца раньше). Поэтому в течение 3 месяцев после выхода из отпуска резерв на оплату отпуска такому работнику начислять не надо.

Проводки за март:

Дебет 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44, 91.2, 08) Кт 70 – 71 762 руб. – начислена оплата труда;

Дебет 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44, 91.2, 08) Кт 96, субсчет «Резерв на оплату ежегодных отпусков» – 4 591,68 руб. – начислен резерв на оплату отпускных;

Дебет 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44, 91.2, 08) Кт 96, субсчет «Резерв на уплату страховых взносов» — 1 423,48 руб. (4 591,86 х 31%) – начислен резерв на уплату страховых взносов, исчисленных с сумм предстоящих расходов на оплату отпусков3.

3)Примечание. Порядок начисления резерва на уплату страховых взносов предприятие устанавливает в бухгалтерской учетной политике. В рассмотренном примере резерв начисляется по общеустановленному суммарному тарифу (с учетом обязательного социального страхования от несчастных случаев и профзаболеваний). Если позволяют средства автоматизации, то резерв можно начислять по каждому работнику с учетом суммарной величины его заработка с начала расчетного (отчетного) периода. В этом случае с заработка, превышающего предельную базу по начислению страховых взносов, будут начисляться только взносы в ПФР по тарифу 10% и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний.

Заключительное слово

По смыслу ПБУ 8/2010 и МСФО 37 обязательства с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения отражаются в бухгалтерской отчетности только в случаях, когда эти обязательства являются существенными, то есть прямо влияют на финансовое положение организации, отражаемое в годовой бухгалтерской отчетности.

В словосочетании «оценочные обязательства» ключевым является слово оценочные. Только руководство компании может оценить существование обязательства, исполнения которого невозможно избежать и которое в значительной степени повлияет на финансовое положение организации. Если по оценкам руководства такое обязательство существует, то привлекаются эксперты для определения величины этого обязательства (методом средневзвешенной или среднеарифметической). Резерв на оплату отпусков к таким обязательствам уж точно не относится.

С другой стороны, требование отразить оценочное обязательство, возникшее в отчетном году, на конец прошлого года, вообще не выдерживает никакой критики. Например, в 2012 году в компании прошла налоговая проверка, по результатам которой начислены недоимка, пени и штрафы. Поскольку еще не закончены процедуры обжалования, компания отразила в бухгалтерской отчетности оценочное обязательство в виду его существенности. Но это вовсе не означает, что указанное обязательство надо начислить на конец 2011 года, когда никакой проверки не было.

Предлагаю аудиторам еще раз внимательно прочитать п. 24 ПБУ 8/2010:

«По каждому признанному в бухгалтерской отчетности оценочному обязательству в бухгалтерской отчетности организацией раскрывается в случае существенности, как минимум, следующая информация:

а) величина, по которой оценочное обязательство отражено в бухгалтерском балансе организации, на начало и конец отчетного периода».

Так вот, достаточно в пояснительной записке написать, что на начало отчетного периода обязательство (указать какое) не отражается, так как оно не существовало, либо было несущественным и уже погашено в текущем году и т.п.

Источник: http://amnagency.ru/buhgalterskij_uchet_i_otchetnost/rezerv_na_oplatu_otpuskov_v_buhgalterskom_uchete/

Т. Аверина, эксперт ПБ

Фирма создала резерв на оплату отпусков, но не использовала его полностью. Налоговые инспекторы считают, что в этом случае нужно увеличить прибыль. Не торопитесь с ними соглашаться: ВАС их не поддерживает.

Неясное понятие

Для равномерного распределения затрат фирмы вправе создавать резерв на оплату отпусков. Порядок его учета приведен в статье 324.1 Налогового кодекса.

Вначале фирма определяет размер ежемесячных отчислений в резерв. Именно эти суммы в течение года уменьшают налогооблагаемую прибыль. Фактически выплаченные отпускные в состав расходов не включают.

По окончании года нужно провести инвентаризацию отпускного «запаса». При этом выявляют, насколько правильно он был подсчитан год назад. Идеальной является ситуация, когда начисленный резерв равняется сумме выплаченных отпускных и все сотрудники вовремя отгуляли отпуска.

Но на практике бухгалтеры зачастую выявляют отклонения. Если резерва не хватило, то «сверхнормативные» отпускные (с учетом начисленного ЕСН) включают в расходы в последний рабочий день уходящего года.

Не исключена и другая ситуация. В процессе инвентаризации выявляют «излишки» резерва, которые следует включить во внереализационные доходы и тем самым увеличить облагаемую прибыль. В Налоговом кодексе в этом случае используется термин «недоиспользованные суммы резерва». Но что конкретно означает данное понятие, законодательство не поясняет. Поэтому, как это нередко бывает, налоговые инспекторы трактуют неясности в свою пользу, что приводит к судебным разбирательствам. Подобный спор недавно рассмотрел Президиум Высшего Арбитражного Суда по заявлению инспекции из Санкт-Петербурга (постановление от 26 апреля 2005 г. № 14295/04).

Позиция арбитров

В ходе проверки инспекторы выяснили, что фирма создавала резерв на оплату отпусков, но к концу года не использовала его полностью. При этом контролеры сравнили две суммы: начисленный резерв и размер фактически выплаченных отпускных. По мнению проверяющих, на сумму «излишка» организация должна увеличить облагаемую прибыль.

Директор попытался объяснить, что использованным резервом предстоящих расходов на оплату отпусков являются не только фактические выплаты. В расчет нужно включить и суммы по неиспользованным отпускам, которые работники должны были отгулять в соответствии с законодательством. Кроме того, на следующий год организация тоже создала резерв.

Для наглядности приведем пример.

Пример 1

В 2005 году в ЗАО «Актив» 20 сотрудников должны пойти в отпуск. Для выплаты отпускных фирма создала резерв в размере 200 000 руб.

По окончании года бухгалтер провел инвентаризацию. Он выяснил, что фактически работникам были выплачены отпускные только на сумму 180 000 руб. Это вызвано тем, что трое сотрудников согласились перенести отпуска на 2006 год в связи с производственной необходимостью (ст. 124 ТК РФ).

По мнению инспекторов, 20 000 руб. (200 000 – –180 000) нужно включить во внереализационные доходы и увеличить налогооблагаемую прибыль.

Доводы фирмы налоговики не приняли во внимание и доначислили налог на прибыль. В поисках справедливости организация решила обратиться в арбитраж. Однако суд первой инстанции встал на сторону инспекторов.

Положительный результат принесло обращение в кассационную инстанцию (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 августа 2004 г. по делу № А56-49757/03). Арбитры не согласились с инспекторами, что использованным резервом являются только фактически выплаченные суммы, и оправдали фирму.

Не смирившиеся с поражением в окружном суде, питерские налоговые инспекторы обратились в Высший Арбитражный Суд. Но и эта инстанция их не поддержала.

Судьи отметили, что законодательство не расшифровывает понятие «недоиспользованные суммы резерва предстоящих расходов на оплату отпусков». Однако пунктом 4 статьи 324.1 Налогового кодекса предусмотрено, что указанный резерв должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников и обязательных отчислений единого социального налога.

Арбитры сделали вывод, что под недоиспользованным резервом нужно понимать разницу между суммой начисленного «запаса» и величиной фактических выплат, а также расходов на предстоящую оплату не использованных в отчетном году законодательно предусмотренных отпусков. Остаток резерва включается в состав внереализационных доходов в том случае, если организация не собирается в следующем году резервировать суммы на оплату отпусков (п. 5 ст. 324.1 НК РФ).

В результате фирма выиграла разбирательство.

Расчет неиспользованных отпускных

Обращение налоговых инспекторов в Высший Арбитражный Суд выглядит несколько странно. Еще летом прошлого года финансовая и налоговая службы объяснили, что следует понимать под «недоиспользованными суммами резерва» (письма Минфина России от 9 июля 2004 г. № 03-03-05/2/46 и МНС России от 18 августа 2004 г. № 02-5-11/142). Их разъяснение можно представить в виде формулы:

Недоиспользованная сумма резерва = Начисленный резерв — Расходы на оплату отпусков — Часть резерва, которая приходится на неиспользованные отпуска

Получается, что инспекторы пытались опровергнуть точку зрения своего же ведомства.

Более того, в своих посланиях чиновники признали, что предприятия вправе не включать остаток неиспользованного резерва в базу по налогу на прибыль. Правда, при условии, что на следующий год фирма также будет резервировать суммы для выплаты отпускных. Тогда сумму остатка, которая будет перенесена на следующий год, нужно уточнить. Это делают исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднего заработка сотрудников и начислений по ЕСН (п. 4 ст. 324 НК РФ). Следовательно, бухгалтеру придется по состоянию на 31 декабря посчитать отпускные работникам, которые не использовали «законный отдых».

Пример 2

По окончании 2005 года бухгалтер ООО «Пассив» выявил недоиспользованную сумму отпускного резерва в размере 20 000 руб. Отпуск полностью не отгулял один сотрудник, Андрей Иванов.

Среднедневной заработок при расчете отпускных исчисляется за последние три месяца (ст. 139 ТК РФ). Зарплата Иванова в этом периоде составила:

– октябрь – 14 800 руб.;

– ноябрь –14 800 руб.;

– декабрь – 14 800 руб.

Средний дневной заработок сотрудника равен:

(14 800 руб. + 14 800 руб. + 14 800 руб.) : 3 месяца / 29,6 дня = 500 руб.

Сумма отпускных составит:

500 руб. x 28 дн. = 14 000 руб.

Уточненная сумма неиспользованного резерва с учетом ЕСН равна:

14 000 руб. + 14 000 руб. x 26% = 17 640 руб.

В следующем году «Пассив» тоже создает резерв на оплату отпусков. Следовательно, 17 640 руб. можно перенести на 2006 год. Поскольку эта сумма уже была учтена в расходах (когда в 2005 году резерв формировался), в 2006-м включать ее в состав затрат нельзя.

Поэтому если, к примеру, на следующий год фирма создает резерв в размере 150 000 руб., в расходах можно учесть только 132 360 руб. (150 000 – 17 640).

Разницу в 2360 руб. между выявленной величиной неиспользованного резерва за 2005 год (20 000 руб.) и суммой, перенесенной на 2006 год (17 640 руб.), бухгалтер включил в состав внереализационных доходов и тем самым увеличил облагаемую налогом прибыль.

Сотрудники увольняются

Рассмотрим еще одну ситуацию, которая может озадачить бухгалтера. Фирма определила сумму резерва исходя из предполагаемой величины отпускных и предполагаемой зарплаты работников. В течение года несколько человек уволились. При этом им была выплачена компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ). Можно ли такие суммы списать за счет резерва?

Некоторые специалисты полагают, что компенсацию нужно отнести в состав затрат на оплату труда (п. 8 ст. 255 НК РФ). Если из-за увольнения сотрудников часть резерва окажется недоиспользованной, то 31 декабря предприятие должно включить излишек в состав внереализационных доходов.

По нашему мнению, это неверно. Компенсацию следует начислять именно за счет созданного резерва. Приведем следующие аргументы в поддержку данной позиции.

Во-первых, и компенсацию за неиспользованный отпуск, и сами отпускные рассчитывают по одним правилам. Да и назначение этих выплат практически одинаковое. Разница только в том, что отпускные выплачивают, когда работник непосредственно уходит отдыхать, а компенсацию – при увольнении.

Во-вторых, создавая резерв, фирма уменьшает налогооблагаемую прибыль. Если компенсацию отнести к затратам на оплату труда, то эта сумма дополнительно увеличит расходы. Сумму неиспользованного резерва организация выявляет только по окончании года. В таком случае авансовые платежи в течение года будут занижены. Этого не случится, если компенсацию начислять непосредственно из резерва.

Проиллюстрируем на конкретном примере:

Пример 3

Сумма ежемесячных отчислений в резерв составляет 50 000 руб. В I квартале из фирмы увольняется сотрудник и ему выплачивают компенсацию за неиспользованный отпуск в размере 12 000 руб.

Вариант 1. Налоговые расходы увеличивают и отчисления в резерв, и компенсация. Величина «сэкономленного» налога на прибыль составит 14 880 руб. ((50 000 руб. + 12 000 руб.) x 24%).

Вариант 2. Налоговые расходы увеличивают только отчисления в резерв. Следовательно, в I квартале фирма заплатит налог на прибыль на 12 000 руб. (50 000 руб. x 24%) меньше.

Первый вариант кажется более выгодным. Однако налоговые инспекторы могут сделать вывод, что бюджет в этом случае «страдает», и начислить пени, поскольку фирма недоплатит за I квартал авансовые платежи в сумме 2880 руб. (14 880 – 12 000).

Кроме того, бухгалтеру, который включил компенсацию в состав расходов на оплату труда, придется помнить об этом целый год, чтобы 31 декабря сумму недоиспользованного резерва, образовавшуюся из-за увольнения сотрудника, включить во внереализационные доходы. А если уволился не один сотрудник, а несколько, то придется вести обособленный учет.

Таким образом, когда бухгалтер начисляет компенсацию за счет резерва, он более правильно перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль и не делает лишней работы.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Источник: https://www.klerk.ru/buh/articles/27957/

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *