«1С:Бухгалтерия 2.0» – новые возможности налогового учёта

Бухгалтерский и налоговый учёт ведётся теперь на одном и том же плане счетов. Поскольку для ведения налогового учёта требуются не все счета бухгалтерского учёта, в план счетов добавлен специальный признак учёта «Налоговый» ( Рис. 1). Установка этого признака означает, что по данному счёту ведется налоговый учёт.

В соответствии с п. 1 ст. 318 НК расходы на производство и реализацию подразделяются для целей налогового учёта на:

• прямые;
• косвенные.

Каждая организация самостоятельно определяет в учётной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). При этом главный бухгалтер руководствуется, как правило, двумя критериями:

• налоговый учёт должен быть по возможности приближен к бухгалтерскому, например, к косвенным расходам для целей налогообложения можно отнести те расходы, которые в бухгалтерском учёте учитываются на счёте 26 с применением метода «Директ-костинг»;
• правила отнесения расходов к прямым должны легко представляться средствами разделения прямых и косвенных расходов, имеющимися в бухгалтерской программе.

В предыдущей редакции программы «1С:Бухгалтерия предприятия 8» это разделение было реализовано просто введением соответствующих субсчетов на счетах учёта затрат в плане счетов налогового учёта. В новой редакции план счетов налогового учёта отсутствует. Поэтому разделение расходов на прямые и косвенные осуществляется с помощью нового регистра сведений «Методы определения прямых расходов» ( Рис. 2)

Регистр сведений представляет собой таблицу, в которой прописываются правила отнесения расходов к прямым. Обязательных полей в этой таблице три:

• дата, с которой действует правило;
• организация;
• вид расхода для целей налогового учёта (вид расхода НУ).

Если все прямые расходы организации можно точно описать, просто указав несколько видов расхода, то таблица будет выглядеть как на Рис. 2. К сожалению, это условие, как правило, не выполняется. Например, вид расхода «Оплата труда» может соответствовать как прямым (зарплата производственного персонала), так и косвенным расходам (зарплата администрации).

В этом случае можно уточнить правило отнесения расходов к прямым, указав подразделение ( Рис. 3)

Настройка правил отнесения расходов к прямым должна быть сделана один раз, перед началом ведения учёта, и изменяться только при изменении структуры затрат организации.

Существенное изменение произошло и в структуре бухгалтерской информации, хранящейся в базе данных. Если раньше в бухгалтерской проводке была только одна сумма, то теперь к этой основной сумме, которая считается суммой по бухгалтерскому учёту, добавлено ещё шесть ( Рис. 4)

• Сумма НУ Дт;
• Сумма ПР Дт;
• Сумма ВР Дт;
• Сумма НУ Кт;
• Сумма ПР Кт;
• Сумма ВР Кт.

Реквизиты «Сумма НУ Дт» и «Сумма НУ Кт» используются для ведения налогового учёта по тем счетам, для которых установлен соответствующий признак в плане счетов. Реквизиты «Сумма ПР Дт(Кт)» и «Сумма ВР Дт(Кт)» используются для реализации требований ПБУ 18/02: в них отражаются суммы постоянных и временных разниц соответственно. Методика реализации требований ПБУ 18/02 по-прежнему предполагает, что для всех счетов, на которых ведётся налоговый учёт, должно выполняться равенство:

БУ = НУ + ПР + ВР, (1)

где БУ — сумма в бухгалтерском учёте;

НУ — сумма в налоговом учёте;

ПР — постоянная разница;

ВР — временная разница.

Равенство (1) должно выполняться как для сальдо, так и для оборотов по каждому счёту за любой период. Проанализировать выполнение данного равенства можно при помощи стандартных отчётов. Например, при настройке стандартного отчёта «Оборотно-сальдовая ведомость по счёту» можно выбрать показатели отчёта: БУ, НУ, ПР, ВР и Контроль ( Рис. 5

При правильной работе его значение всегда должно быть нулевым, поскольку оно вычисляется по формуле:

Контроль = БУ – (НУ + ПР + ВР) (2)

Признание и списание постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств, а также признание условного расхода (или дохода) по налогу на прибыль осуществляется регламентной операцией «Расчёт налога на прибыль» при закрытии месяца.

Удобные средства контроля корректности ведения налогового учёта унаследованы из предыдущей версии программы. К ним относятся:

• Справка-расчёт «Постоянные и временные разницы» ( Рис. 6)
• Отчёт «Анализ состояния налогового учёта по налогу на прибыль» ( Рис. 7)

Здравствуйте!

Правильно понимаю, что имеется в виду ретроспективный пересчет показателей бух отчетности при переходе на балансовый метод ПБУ 18/02 с 2020 года?

Ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности нужен в данном случае, если одновременно выполняются условия:

— организация не имеет права на применение упрощенных способов бухучета
— ОНА (ОНО) на 01.01.2020 существенно отличаются от остатков данных величин на 31.12.2019, т. е. в справке-расчете Отложенный налог на прибыль за Январь 2020 проверка показала существенные расхождения.

Подробнее по теме

ПБУ 18/02. Переход на балансовый метод

Кратко на примере ПБУ 18/02, что такое ретроспективный пересчет и зачем он нужен. Применяли одну методику расчета разниц в 2019, а в 2020 стали совсем другую.

Берем отчетность бухгалтерскую за 2020 и пытаемся показатели сравнить для анализа данных и принятия решения, как мы обычно это делаем. А там один и тот же показатель посчитан по разным методикам т.е. данные по одной строке, но за разные годы просто несравнимые. Поэтому в таких случаях мы берем показатели 2019, пересчитываем так, как будто мы уже в 2019 применяли новую методику ПБУ 18/02. Ретроспективно т.е. «назад». И т.к. в балансе мы показываем данные за 3 года, то и пересчитываем, соответственно, 2018 и 2019. А 2020 будет уже автоматом по новым правилам посчитан.

При исправлении ошибок прошлых лет, при введении новых стандартов — одинаковый принцип.

Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка (п. 9 ПБУ 22/2010, п. 15 ПБУ 1/2008).

Существенность в исправлении ошибок

Учетная политика по исправлению ошибок в бухгалтерском учете

Программа совершенствования российских стандартов бухгалтерского учета медленно, но претворяется в жизнь. Разрабатываются новые стандарты, вносятся изменения в действующие. Изменения в ПБУ 18/02 внесены Приказом Минфина РФ от 20.11.2018 № 236н (зарег. в Минюсте 10.12.2018). Часть из них носит технический характер, часть — важны методологически. Применять новую редакцию данного ПБУ следует при составлении отчетности за 2020 год (предусмотрено добровольное досрочное применение). Разберемся в данном вопросе более подробно.

1. Виды изменений ПБУ 18/02

2. Практический пример ПБУ 18/02

3. Как изменения ПБУ 18/02 затронули бухгалтерскую отчетность

4. Учетная политика по ПБУ 18/02 в бухгалтерской программе 1С

1. Виды изменений ПБУ 18/02

Условно все изменения в ПБУ 18/02 можно разделить на следующие группы:

1. Изменение (уточнение) некоторых понятий, например, временных разниц, текущего налога на прибыль и некоторых других,

2. Изменение метода определения временных разниц,

3. Корректировка перечня временных разниц,

4. Определение новых правил для консолидированных групп налогоплательщиков,

5. Некоторые другие изменения.

   1.1 Понятие временных разниц

В нынешней редакции ПБУ, понятие временных разниц звучит так:

«под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах».

С 2020 года под временными разницами мы будем понимать еще и «результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах».

Пример таких разниц — разницы, возникающие в результате переоценки основных средств и нематериальных активов.

Отметим, что временные разницы отражаются в учете, если приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который, в свою очередь, увеличивает сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

1.2. Методы определения временных разниц

Напомним, что сейчас временные разницы определяются как результат изменения доходов и расходов (разница в оборотах доходов и расходов) в случаях, когда известен срок их погашения (небалансовый метод или «способ отсрочки»).

При знакомстве с новой редакцией ПБУ можно сделать вывод, что впредь временные разницы мы будем определять балансовым методом. Будем рассматривать разницы между бухгалтерскими и налоговыми остатками активов и обязательств на отчетную дату. Такой подход предусмотрен МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», а теперь закреплен и в российском ПБУ.

1.3 Корректировка перечня временных разниц

В новой редакции ПБУ 18/02 условия, при которых образуются временные разницы, теперь не прописаны раздельно для разных временных разниц (вычитаемых и налогооблагаемых), а сформулированы для всех случаев разниц одинаково. По обновленной редакции ПБУ 18/02, временные разницы образуются в результате:

1. • использования различных способов оценки первоначальной стоимости и амортизации внеоборотных активов для целей бухгалтерского учета (БУ) и целей налогообложения (НУ),

   • применения различных правил определения себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг) для целей БУ и НУ,

   • применения разных правил признания доходов и расходов, связанных с продажей объектов основных средств, в БУ и НУ,

   • переоценки активов по рыночной стоимости для целей БУ,

   • признания в бухгалтерском учете обесценения запасов, других активов, в том числе финансовых вложений (если не определяется их текущая рыночная стоимость),

   • применения разных правил создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов в целях БУ и НУ,

   • признания в БУ оценочных обязательств,

   • применения разных методов отражения процентов, которые организация платит за пользование чужими денежными средствами (кредитами, займами) для целей БУ и НУ,

   • убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях НУ в последующих налоговых (отчетных) периодах,

   • прочих аналогичных различий.

• Этот перечень не является закрытым, временные разницы могут образовываться и в некоторых иных случаях.

Также нужно учесть, что из перечня случаев, когда образуются временные разницы, пропали случаи:

• образование кредиторской задолженности по приобретенным товарам (работам, услугам) в случае применения кассового метода определения доходов и расходов в НУ, и исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности — в БУ,

• признание выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода.

  1.4 Постоянные разницы – изменения

В отношении постоянных разниц в ПБУ 18/02 прежде всего произошло изменение формулировок.

Если раньше для определения самого понятия «постоянных разниц» использовались понятия налогового обязательства (актива), то теперь речь идет о налоговых расходах (доходах).

Ну и главное, — некоторые разницы, которые мы воспринимали как постоянные, теперь однозначно относятся к временным (что методологически более правильно). Типичный пример — разницы, связанные с обесценением активов. Рассмотрим их более подробно.

Пример

Задача — отразить обесценение тех товаров на складе, которые перестали пользоваться спросом у покупателей. Стоимость товаров на складе по данным учета — 1 млн. рублей. Рыночная стоимость на конец 2018 года — 500 тыс. рублей. Ставка налога на прибыль — 20%. В июне 2019 года 50% товаров продано. Данные по отражению операций по старым и новым правилам ПБУ 18/02 приведены в Таблице 1.

Таблица 1

Ситуация	Прежняя редакция ПБУ 18/02	Новая редакция ПБУ 18/02
В БУ создан резерв под обесценение запасов по состоянию на 31.12.2018	Дебет 91.2 Кредит 14.02 — 500 000,00
Признано постоянное налоговое обязательство (ПНО) — в новой редакции «постоянный налоговый расход (ПНР)»	Дебет 99.02.3 Кредит 68.04.2 — 100 000,00	—
Сформирован отложенный налоговый актив (ОНА)	—	Дебет 09.01 Кредит 68.04.2 — 100 000,00
Списание части (1/2) начисленного ранее резерва	Сторно Дебет 91.2 Кредит 14.02 — 250 000,00
Признан постоянный налоговый актив (ПНА) — в новой редакции «постоянный налоговый доход (ПНД)»	Дебет 68.04.2 Кредит 99.02.3 — 50 000,00	—
Частично погашен отложенный налоговый актив	—	Дебет 68.04.2 Кредит 09.01 — 50 000,00

1.5 Новый показатель в ПБУ 18

В ПБУ появился и совершенно новый показатель — «Расход (доход) по налогу на прибыль». Новый — исходя из его формулировки и способа определения. С величинами, определяющими этот показатель, мы работали и раньше.

Этот показатель характеризует общую величину, на которую может быть изменена прибыль (убыток) до налогообложения.

Это сумма текущего налога на прибыль (его необходимо заплатить в бюджет) и отложенного налога на прибыль. Первое слагаемое определялось и раньше. Второе является суммой изменений отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО). Из этой последней суммы исключаются результаты операций, не учитываемые в БУ.

Новым является то, что теперь организация должна указать способ определения текущего налога на прибыль в своей учетной политике (п. 22 ПБУ 18/02):

• на основе данных БУ. Условие — соответствие сумме налога по налоговой декларации по налогу на прибыль,

• непосредственно на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

1.6. Конкретизация правил для консолидированных групп налогоплательщиков.

В новой редакции ПБУ 18/02 даны рекомендации для определения постоянных и временных разниц участниками консолидированных групп налогоплательщиков. Ранее рекомендаций для них ПБУ не содержало.

Итак, участники консолидированных групп налогоплательщиков:

1. определяют временные и постоянные разницы исключительно по той части их налоговой базы, которая включается в консолидированную налоговую базу. Напомним, что такая консолидированная налоговая база определяется ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по правилам НУ (а не БУ).

2. отражают в БУ отложенные налоговые активы с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением:

• ситуаций, при которых есть вероятность того, что временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах,

• суммы убытка, полученного участником группы в отчетном периоде, учитываемой при определении консолидированной налоговой базы за этот период.

1. текущий налог на прибыль отражается на отдельном счете по учету расчетов с участниками консолидированной группы налогоплательщиков только ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, исходя из суммарного результата группы.

2. при составлении отчетности, в отчете о финансовых результатах, каждый участник группы (в том числе ответственный) отражает разницу между суммой текущего налога на прибыль, исчисленного участником по своим результатам деятельности в деятельности группы, и суммой денежных средств, причитающейся с участника (участнику) исходя из условий договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков. Этот показатель отражается в отдельной статье отчета о финансовых результатах — «Перераспределение налога на прибыль внутри консолидированной группы налогоплательщиков»

   2. Практический пример ПБУ 18/02

Важно, что наглядный практический пример расчета расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей приведен в приложении к новой редакции ПБУ 18/02.

В примере, наряду с другими показателями, определяется величина чистой прибыли за отчетный период. И этот расчет для наглядности выполнен двумя способами: балансовым и небалансовым. По мнению Минфина, ПБУ 18/02 ограничений по способу расчета не содержит, организация может использовать любой приведенных методов (как балансовый, так и небалансовый) по собственному выбору.

Более подробно на этом останавливается Минфин в своем информационном сообщении от 28.12.2018 № ИС-учет-13.

3. Как изменения ПБУ 18/02 затронули бухгалтерскую отчетность

В связи с изменениями ПБУ 18/02 изменены и некоторые формы отчетности.

Так, в Отчете о финансовых результатах:

• убрали строки, в которых ранее отражались постоянные налоговые обязательства (активы),

• удалили строки, предназначенные для отражения изменений текущих налоговых обязательств и активов,

Налог на прибыль разделили на текущий и отложенный:

• в двух разных строчках теперь отражается налог на прибыль текущий и отложенный, — добавлена новая строка «Налог на прибыль по операциям, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода».

• внесены изменения в упрощенную форму отчета о финансовых результатах (также разделили налог на прибыль (доходы) на текущий и отложенный).

Эти поправки действуют одновременно с поправками в ПБУ 18/02. Как при обычном, так и при досрочном их применении.

Для наглядности приведем эти данные в таблице 2.

Таблица 2

Отчет о финансовых результатах
Показатель	Определение показателя
Расход (доход) по налогу на прибыль с разбивкой на текущий налог на прибыль и отложенный налог	Величина, на которую уменьшается прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли за период
Налог на прибыль по операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток)	Величина, изменяющая чистую прибыль (убыток) при определении совокупного финансового результата периода

Показатели, которые необходимо указать в пояснениях к бухгалтерской отчетности, теперь четко и подробно расписаны в п. 25 ПБУ 18/02.

4. Учетная политика по ПБУ 18/02 в бухгалтерской программе 1С

При настройке учетной политики по БУ необходимо проверить, все ли данные отражены верно.

Прежде всего, должно быть отражено, применяет ли компания ПБУ 18/02 или нет, а если применяет — то в какой редакции.

Напомним, что рассматриваемое ПБУ не применяют кредитные организации и государственные (муниципальные) учреждения. Также его могут не применять организации, применяющие упрощенные способы бухгалтерского учета и отчетности, в том числе некоммерческие организации.

В программе 1С — Главное / Настройки / Учетная политика / Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации») должен быть установлен флажок в одно из положений:

1. Не ведется,

1. Ведется балансовым методом:

• временные разницы определяются балансовым методом,

• постоянные разницы используются для оценки суммы отложенного налога,

• отложенный налог оценивается на отчетную дату, исходя из изменений за отчетный период,

1. Ведется затратным методом (методом отсрочки):

• временные разницы признаются, если известен срок их погашения,

• постоянные разницы используются для расчета постоянных налоговых активов и обязательств,

• отложенный налог оценивается исходя из изменений за месяц.

В соответствии с прошлогодним приказом Минфина, которым министерство оговорило разработку ряда Федеральных стандартов бухгалтерского учета на период до 2021 года, а также в соответствии со ст. 24 Федерального закона № 402-ФЗ (где оговорены функции субъекта негосударственного регулирования бухгалтерского учета), Фонд «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр” (Фонд «НРБУ «БМЦ”) осуществляет сегодня разработку стандарта «Некоммерческая деятельность”. Об этом на сайте ведомства сегодня было размещено измененное Уведомление (оригинал которого вышел 11 сентября прошлого года, вместе со стартом данного проекта), из которого следует, что сейчас идет этап публичного обсуждения предварительного варианта стандарта, и завершится он 31 октября.

На сайте самого разработчика — Фонда «НРБУ «БМЦ” – можно ознакомиться с самим проектом данного стандарта; есть даже предлагаемая форма для представления замечаний. Новый стандарт оговорит требования к содержанию и порядку подготовки финансовой отчетности некоммерческих структур любых видов, включая корпоративные, унитарные, организации, способные и не способные быть преобразованными в коммерческие, с сохранением права на имущество у учредителей и без сохранения оного.