Ретро скидка

Содержание

Как вести бухгалтерский учет скидок

Большинство организаций для получения конкурентного преимущества и сбыта предлагают скидки. Их нужно правильно учитывать. Скидка представляет собой сумму уменьшения продажной стоимости продукции при исполнении каких-либо условий. К примеру, условием может быть покупка некого объема товаров или покупка на заданную сумму.

Бухучет скидки у продавца

Компании могут сами устанавливать стоимость своего товара. Скидка не будет относиться к расходам. Она представляет собой снижение стоимости, ранее указанной продавцом. Стоимость продукции с учетом скидок – это и есть стоимость, прописанная в соглашении о купле-продаже. Скидки нужно принимать во внимание при обложении налогами. Относятся они на снижение дохода.

Скидки предоставляются на основании локальной распорядительной бумаги. Размер выручки устанавливается с учетом всех выданных скидок, зафиксированных в договоре. Основание – пункт 6.5 ПБУ 9/99. При установлении рыночной стоимости нужно принимать во внимание надбавки/скидки.

В статье 40 НК РФ указано, что иногда стоимость сделки может проверяться налоговой. В частности, это процедура осуществляется при наличии этих обстоятельств:

  • В сделке участвуют взаимозависимые лица.
  • Стоимость с учетом скидки отклоняется от рыночной стоимость на 20% и более процентов.

Если налоговая установит факт правонарушения, она может доначислить налоги.

Рыночная стоимость определяется с учетом скидок, которые возникли на следующих основаниях:

  • Колебания спроса, возникшие по иным причинам.
  • Продукция утратила свое качество или характеристики.
  • Истечение срока годности/продажи.
  • Есть соответствующая маркетинговая политика, есть потребность продвинуть на рынок новую продукцию.

Этот перечень оснований содержится в пункте 3 статьи 40 НК РФ. Но он не является исчерпывающим.

Скидки при покупке продукции в заданном объеме или на заданную сумму

Рассмотрим различия между двумя видами скидок:

  • Скидка, предоставляемая при покупке определенного объема продукции. Обычно выдается при приобретении одного и того же товара.
  • Скидка, предоставляемая при покупке продукции на заданную сумму. Обычно выдается при приобретении товара с разными наименованиями.

Рассмотренные виды скидок нужны для увеличения рынка сбыта, повышения прибыли за счет ускорения оборота. Оба вида скидок фиксируются в бухучете в момент предоставления. Почему нельзя отразить скидку раньше? До даты предоставления неизвестно, воспользуется клиент льготой. До того момента, как покупателю будет дана льгота, товар фиксируется в бухучете по его стандартной цене. Рассмотрим нюансы учета, зависимые от обстоятельств предоставления скидки.

Скидка выдается в дату покупки продукции

Скидка может выдаваться безо всяких отсрочек. Происходит это тогда, когда клиент приобретает товар в нужном объеме или на нужную сумму. В подобной ситуации не нужно фиксировать предоставление скидки в бухучете. Достаточно просто отразить продажу по стоимости уже с учетом скидки.

Факт наличия скидки фиксируется в бухучете только тогда, когда проданная продукция фигурирует в учете по своей продажной стоимости. Для учета используется метод сторнирования. Нужна запись ДТ41 КТ42. Следующие записи нужны для фиксации продажи продукции на основании стоимости фактичной реализации.

Потребность в использовании сторно вызвана тем, что метод учета продукции по продажной стоимости предполагает тождественность цены продукции, занесенной на счет 41, реальной стоимости при продаже. Если никаких корректировок при фактическом предоставлении скидки не внесено, сумма наценки будет завышена.

ВАЖНО! Если фирма ведет учет по покупной цене, счет 42 не задействован, скидка, данная в момент приобретения, не фиксируется в бухучете.

Используемые проводки

Используется этот комплекс проводок:

  • ДТ41 КТ60. Оприходование продукции от поставщика.
  • ДТ19 КТ60. Учет НДС по купленной продукции.
  • ДТ41 КТ42. Начисление наценки на купленный товар.
  • ДТ60 КТ51. Перевод оплаты поставщику.
  • ДТ68 КТ19. Принятие к вычету НДС после перевода денег поставщику.
  • ДТ50 КТ46. Фиксация выручки от реализации продукции с учетом скидки.
  • ДТ46 КТ68. Начисление НДС с оборота по проданной продукции.
  • ДТ46 КТ42. Сумма скидки, зафиксированная методом красное сторно.
  • ДТ46 КТ42. Фиксация наценки.
  • ДТ46 КТ80. Установление финансовых итогов от продажи продукции со льготой.

К СВЕДЕНИЮ! Крупные торговые субъекты часто внедряют в свою деятельность систему штрих-кодирования. Они учитывают каждую единицу реализованной продукции. Учет выполняется по покупным ценам. Скидка при наличии этих обстоятельств не фиксируется.

Скидка выдается с отсрочкой

Скидка может предоставляться с отсрочкой. К примеру, выдается она при приобретении товара на 300 000 рублей в течение месяца. Не обязательно покупать продукцию на эту сумму единовременно. Главное, чтобы общий расход в течение месяца составлял больше 300 000 рублей. Продажа товаров в объеме, который не достигает объема для предоставления скидки, фиксируется в учете продавца по стоимости без учета льготы.

Скидка может предоставляться по этой схеме:

  • Уменьшение стоимости товара, который будет закупаться в дальнейшем. Скидка отражается так же, как и при предоставлении льготы на дату покупки.
  • Уменьшение стоимости товара, который закуплен ранее. Выполняется корректировка стоимости, зафиксированной ранее.

Корректировать нужно размер выручки и НДС с применением счета 46/90.

Проводки, используемые при отсроченных скидках:

  • ДТ41 КТ60. Оприходование продукции от поставщика.
  • ДТ19 КТ60. Учет НДС по купленной продукции.
  • ДТ60 КТ51. Перечисление денег поставщику.
  • ДТ68 КТ19. Принятие к вычету НДС после перевода денег поставщику.
  • ДТ46 КТ68. Начисление НДС с оборота по проданной продукции.
  • ДТ46 КТ80. Определение финансовых итогов от продажи продукции без скидки.
  • ДТ62 КТ46. Выручка от реализации второй партии продукции с учетом скидки (предполагается, что при покупке второй партии покупатель выполнит условие для выдачи льготы).

Проводки будут несколько отличаться в зависимости от того, совпадает ли предоставление скидки с периодом начальной реализации.

Скидка за своевременную оплату

Скидка за быструю оплату обычно практикуется в оптовых фирмах. Нужна она для сокращения длительности беспроцентного кредита. Льгота мотивирует покупателя оплачивать товар без задержек.

Продажа товара отражается в бухучете продавца на дату отгрузки без учета скидки. Льгота фиксируется путем сторно по ДТ и КТ по мере перевода денег покупателю.

Допустим учет по стоимости со льготой в период действия этой льготы. По истечении срока действия размер задолженности повышается на объем неполученной льготы. В дату завершения срока продавцу нужно доначислять выручку и налог. Однако эта схема имеет свои риски. В частности, покупатель может не воспользоваться льготой, а размер выручки уже будет уменьшен. Формируется недоплата налогов.

Используются эти проводки:

  • ДТ62 КТ46. Выручка от реализации продукции без учета льготы.
  • ДТ46 КТ68. НДС с оборота по проданной продукции.
  • ДТ51 КТ62. Выручка пришла на р/с учетом скидки.
  • ДТ62 КТ46. Зафиксирована скидка по ранее реализованной партии. Использован метод красное сторно.
  • ДТ46 КТ68. Корректировка НДС с учетом льготы через красное сторно.

К СВЕДЕНИЮ! Красное сторно – это корректировочная запись со знаком минус, которая имеет красный цвет.

Бухучет у покупателя

Купленная продукция считается МПЗ и учитывается в структуре реальных трат на покупку. Из расходов при этом вычитается НДС. Фактическая себестоимость МПЗ не меняется в большинстве случаев кроме исключений, оговоренных в ПБУ 5/98.

Существует начальная стоимость ценностей. Но она постоянно отклоняется. В том числе из-за скидок. Отклонения эти учитываются на счетах 15 и 16. Какой именно счет будет использоваться, нужно отразить в учетной политике фирмы. В учетной политике нужно отразить последовательность списания отклонений, зафиксированных на счете 16.

Покупатель использует эти проводки:

  • ДТ15 КТ60. Долг за первую партию продукции.
  • ДТ19 КТ60. Учет НДС по купленной продукции.
  • ДТ41 КТ51. Оприходование продукции по учетной стоимости.
  • ДТ68 КТ19. Принятие НДС к вычету по купленной продукции после оплаты.
  • ДТ15 КТ16. Сумма скидки по второй партии продукции без учета НДС.

Отклонения, зафиксированные на счете 16, списываются в счет учета трат. Списание должно соответствовать учетной политике.

Бухучет у продавца

В бухгалтерском учете имеет значение, когда именно предоставлена скидка. Если это происходит в момент продажи, то она уменьшает сумму выручки (подп. 6.5 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н).

Пример 1

ООО «Поставщик» реализовало ООО «Покупатель» 50 мониторов по 7080 руб. каждый (в том числе НДС 1080 руб.). Согласно условиям договора, покупателю предоставили скидку 1% в момент продажи.
Сумма скидки составила:
7080 руб. * 50 шт. * 1% = 3540 руб.

Бухгалтер ООО «Поставщик» отразил предоставление скидки следующими записями:

Дебет 62 Кредит 90-1
350 460 руб. (7080 руб. * 50 шт. – 3540 руб.)– отражена выручка от продажи товаров с учетом скидки;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
53 460 руб. (350 460 руб. * 18% : 118%) – начислен НДС с выручки.

Сумма выручки без НДС равна 297 000 руб. (350 460 руб. – 53 460 руб.)

Если скидка предоставляется после того, как товар реализован, то продавец отражает выручку без учета скидки. Бухгалтерский учет будет отличаться.

Пример 2

ООО «Поставщик» реализовало ООО «Покупатель» 50 мониторов по 7080 руб. каждый (в том числе НДС 1080 руб.). Согласно условиям договора, покупателю предоставили скидку 1% при оплате товара в течение суток, следующих после отгрузки. ООО «Поставщик» отгрузило товар 9 сентября 2013 года, 10 сентября ООО «Покупатель» перечислил оплату за мониторы с учетом скидки. 9 сентября 2013 года бухгалтер ООО «Поставщик» отразил продажу в бухгалтерском учете:

Дебет 62 Кредит 90-1
354 000 руб. (7080 руб. * 50 шт.) – отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
54 000 руб. (354 000 руб. * 18% : 118%) – начислен НДС с выручки.

10 сентября 2013 года бухгалтер ООО «Поставщик» выставил корректировочный счет-фактуру и сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 62
350 460 руб. (354 000 руб. – 354 000 руб. * 1%) – получена оплата от покупателя с учетом скидки;

Дебет 62 Кредит 90-1
3 540,00 руб. (354 000 руб. * 1%) – сторнирована выручка на сумму предоставленной скидки;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
540 руб. (354 000 руб. * 18% : 118% * 1%) – принят к вычету излишне начисленный НДС, приходящийся на сумму скидки.

На конец отчетного периода сумма выручки (без учета НДС) составит: 297 000 руб. (354 000 руб. – 54 000 руб.) – (3540 руб. – 540 руб.)

В налоговом учете скидки, предоставленные покупателю, или премии, выплаченные за достижение определенного объема закупок, оговоренные в договоре, продавец учитывает как внереализационные расходы (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом не важно, когда пришло время для бонуса: сразу после отгрузки товаров или в конце года.

Бухгалтерский учет скидок у покупателя также будет различаться в зависимости от того, когда получена скидка. Если она предоставляется в момент приобретения товара, то покупатель приходует продукцию уже с учетом скидки.

Пример 3

ООО «Покупатель» приобрело у ООО «Продавец» 50 мониторов. По условиям договора при покупке была предоставлена скидка на товар в размере 1%. Стоимость партии без учета скидки составила 354 000 руб., а с ее учетом – 350 460 руб. (354 000 руб. – 354 000 руб. * 1%), в том числе НДС – 53 460 руб. (350 460 руб. * 18% : 118%).
Бухгалтер ООО «Покупатель» сделал следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60
297 000 руб. (350 460 руб. – 53 460 руб.) – оприходованы мониторы с учетом скидки;

Дебет 19 Кредит 60
53 460 руб. – учтен НДС по приобретенным товарам с учетом скидки;

Дебет 60 Кредит 51
350 460 руб. – перечислена оплата за товары;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
53 460 руб. – уплаченный продавцу НДС принят к вычету.

Скидку, полученную после того, как товар принят к учету, покупатель отражает иначе. Изменить стоимость принятых товаров не позволяет пункт 12 ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина от 9.06.2001 г. № 44н).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством. И потому полученную скидку покупатель относит в состав прочих доходов.

Скидка изменяет цену товара, поэтому покупателю придется восстановить часть принятого к вычету НДС на сумму полученной скидки. Основанием к этому послужит корректировочный счет-фактура и первичные документы на товар (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Пример 4

ООО «Покупатель» приобрело у ООО «Продавец» 50 мониторов по цене 7080 руб. каждый (в том числе НДС – 1080 руб.). По условиям договора, оплатив товар в течение следующих после покупки суток, ООО «Покупатель» получил скидку 1%. Товар прибыл 9 сентября 2013 года, 10 сентября покупатель оплатил стоимость мониторов с учетом скидки. Цена 50 мониторов составила 354 000 руб. (7080 руб. * 50 шт.), в том числе НДС 54 000 руб. (354 000 * 18% : 118%). 9 сентября 213 года бухгалтер ООО «Покупатель» сделал следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60
300 000 руб. (354 000 руб. – 54 000 руб.) – оприходованы купленные мониторы;

Дебет 19 Кредит 60
54 000 руб. – учтен НДС по приобретенным товарам.

10 сентября 2013 года была перечислена оплата с учетом скидки. Ее сумма составила 3540 руб. (354 000 руб. * 1%), в том числе НДС – 540 руб. (3540 руб. * 18% : 118%). В тот же день покупатель получил от продавца корректировочный счет-фактуру и сделал проводки:

Дебет 60 Кредит 51
350 460 руб. (354 000 руб. – 354 000 руб. * 1%) – перечислена оплата с учетом скидки;

Дебет 60 Кредит 91-1
3000 руб. (3540 руб. – 540 руб.) – сумма скидки без учета НДС включена в состав прочих доходов;

Дебет 19 Кредит 60
540 руб. – восстановлен НДС, приходящийся на сумму скидки;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
53 460 руб. (54 000 руб. – 540 руб.) – принят к вычету НДС по приобретенным мониторам.

Покупная стоимость мониторов без учета НДС составит – 300 000 руб.
Сумма скидки за вычетом НДС составит 3000 руб. (3540 руб. – 540 руб.)

Премии и НДС

Покупатель, получивший премию за определенный объем закупок, не обязан восстанавливать принятый к вычету НДС. Согласно Налоговому Кодексу, восстанавливать налог нужно только в том случае, если уменьшение стоимости закупаемых товаров прямо предусмотрено договором (п. 2.1 ст. 154 НК РФ). Недавно специалисты Минфина в Письме от 25 июля 2013 года № 03-07-11/29474 пояснили, что если дело касается премии за покупку продовольственных товаров, то восстанавливать НДС не нужно в любом случае.

Нередко в контракте поставки есть условие о том, что приобретая определенное количество продукции, покупатель получает премию. Налоговая инспекция часто трактует эти бонусы как уменьшение стоимости товаров и требует восстановить принятый к вычету НДС на сумму уценки. Упомянутое письмо Министерства финансов защищает интересы налогоплательщиков. Логика финансистов следующая.

Размер вознаграждения покупателю за приобретение определенного количества товаров включается в цену договора. При определении стоимости товаров эта сумма не учитывается. Таким образом, премии не изменяют цену продукции, а значит оснований восстанавливать принятый к вычету НДС нет.

И действительно, налоговая база по НДС при реализации товаров определяется как стоимость этой продукции, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК, с учетом акцизов и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Для справки: в статье 105.3 НК изложены общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами.

Налоговая система России

Чем руководствоваться при уплате налогов. Как зарегистрироваться в налоговой инспекции. Схемы расчета налогов, порядок и сроки уплаты, зачета и возврата Заполнение и подача деклараций. Проверки и ответственность за налоговые нарушения. Купить книгу «Налоговая система России»

С 1 июля 2013 года НК дополнен новым положением. Теперь в законодательстве прямо прописано, что выплата или предоставление продавцом премии или поощрительной выплаты покупателю не уменьшает стоимость отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. При этом премия или поощрительная выплата должна предоставляться за выполнение покупателем определенных условий договора. Одним из таких условий может быть приобретение определенного объема товаров (работ, услуг). В статье отдельно оговорено, что премия продавца не уменьшает ни цены товаров, ни вычет по НДС, применяемый покупателем (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).

Согласно НК, исключение из этого правила составляют случаи, когда контрактом прямо предусмотрено уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой премии. В письме Минфина речь идет о торговле продовольственными товарами, и значит, даже если бы такое условие и было в договоре поставки, оно противоречило бы законодательству. Поясню, что имеется в виду.

Дело в том, что деятельность по торговле продовольственными товарами регулируется в том числе Федеральным законом от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ. Согласно норме, размер вознаграждения покупателю в связи с приобретением у продавца определенного количества товаров нужно включать в цену договора, и эти суммы нельзя учитывать при определении стоимости продуктов (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 г. № 381-ФЗ).

Исходя из этого, премия покупателю за достижение определенного объема покупок не уменьшает цену этих товаров независимо от того, есть такое условие в договоре или нет. И поэтому восстанавливать суммы налоговых вычетов по НДС покупатель не должен (письмо Минфина России от 25.07.2013 г. № 03-07-11/29474).

Ретро-скидки и ретро-бонус: как учитывать покупателю и продавцу?

Термины «ретро-бонус» или «ретро-скидка» появились в деловом лексиконе сравнительно недавно. Кто и когда их впервые употребил и что хотел ими выразить? Это будет непросто вспомнить, но важно другое – за непродолжительный срок они успели занять важное место не только в торговле, но и в бухгалтерском учете.

Названные нами термины имеют много аналогий: «ретроспективная скидка», «ретроспективный бонус», «рибейт» (больше присущ для мировой практики), «экстра-премия» и др. в сути своей обозначают некое «поощрение», которое исходит со стороны продавца в рамках заключенной сделки. Недобрые на язык предпочитают называть ретро-бонусы «узаконенными откатами».

Согласитесь, звучит, криминально. И все же с таким «криминалом» мы сталкиваемся повсеместно. Все мы прекрасно знаем об акциях магазинов, которые мы посещаем, поставщиков, у которых закупаем товар, на подобие «1+1=3» или же «купи автомобиль и получи комплект зимней резины в подарок». Для нас это стало настолько обыденным, что любую покупку без этого мы считаем какой-то неполноценной. Фактически, мы давно привыкли к ретро-бонусам.

Невзирая на то, что термины уже существуют, и они широко применяются на практике, Налоговое законодательство ни коем образом их не классифицирует. С точки зрения НК РФ, все вышеперечисленное может быть объяснено только «премией», которую выплачивает продавец покупателю в качестве поощрения работы с ним или сам факт соблюдения определенных пунктов контракта.

К примеру, покупка двух, а не одной пиццы – есть определенное условие, при котором покупатель получит от продавца подарок в виде третьей пиццы, что является своего рода «премией». Звучит на первый взгляд нелепо и все же Налоговые органы оперируют именно этой логикой, когда дают оценку хозяйственной деятельности фирмы. Собственно говоря, учет ретроспективных бонусов и скидок опирается именно на такое понимание вещей.

Чтобы двигаться дальше, отделим понятия «бонус» и «скидка». Это позволит нам в дальнейшем употребить наиболее оптимальные проводки:

  • Ретроспективная скидка – условие договора поставки, которое влияет на изменение цены;

  • Ретроспективный бонус – дополнительный товар или услуга, которую получит клиент при заключении договора, оплаты счета, выполнении определенных условий в рамках договора.

Как отразить покупателю ретро-скидки и ретро-бонусы?

Выпишем некоторые наиболее распространенные случаи. Начнем с ретро-скидок:

Если на дату предоставления скидок товары не были реализованы, стоимость полученных товаров уменьшается проводкой:

  • Д41 (15) К60

Независимо от того, были товары реализованы или нет, скорректируйте сумму входного НДС:

  • Д 19 К 60

Если товары, по которым предоставлены скидки, были реализованы в текущем календарном году, в бухучете сделайте следующие записи:

  • Д 90-2 К 41 (15)

Вне зависимости от того, были товары реализованы или нет, скорректируйте сумму входного НДС:

  • Д 19 К 60

Если товары были реализованы в предыдущем году, то их стоимость не корректируется. В бухучете отражается прибыль прошлого отчетного периода, выявленная в текущем году:

  • Д 60 К 91-1

Если скидка на выполненные работы (оказанные услуги) предоставлена в текущем году, то в бухучете уменьшение их стоимости отразите проводкой:

  • Д 20 (25, 26, 44, 91) К 60

Далее рассмотрим варианты проводок ретро-бонусов

Используйте проводки:

  • Д 41 (15, 20, 25, 26, 44, 91) К 60 (если отражена стоимость поступившей в счет возникшей переплаты);

  • Д 19 К 60 (если учтен НДС по оприходованному бонусному товару);

  • Д 76 К 68 (если восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с выданного аванса);

  • Д 68 К 19 (если принят к вычету НДС по оприходованным бонусным товарам).

Здесь также возьмем за основу самые популярные ситуации, с которыми приходится сталкиваться бухгалтерам продавца:

  • Д 62 (50) К 90-1 (если отражена выручка от реализации с учетом скидки);

  • Д 90-3 К 68 (если начислен НДС с фактической суммы реализации – для ОСНО);

  • Д 51 62 (когда получена оплата от покупателя с учетом скидки);

  • Д 62 К 90-1 (если отражена выручка от реализации партии товара в рамках скидки);

  • Д 90-2 К 62 (сумма предоставленной покупателю скидки отнесена на себестоимость (без учета НДС));

  • Д 90-2 К 41 (списана себестоимость бонусного товара).

Ретро-бонусы продавец учитывает следующими проводками:

  • Д 62 К 62 (если сумма восстановленной задолженности признана полученным авансом в счет будущей бонусной поставки);

  • Д 76 К 68 (если начислен НДС с суммы предоплаты, то есть восстановленной задолженности);

  • Д 68 К 76 (когда принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты);

  • Д 62 К 90-1 (когда отражена выручка от реализации бонусного);

  • Д 90-3 К 68 (начислен НДС с выручки от реализации бонусного);

  • Д 90-2 К 41 (20) (когда списана себестоимость реализованного бонусного товара;

  • Д 68 К 76 (если принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса)

Как отразить продавцу ретро-скидки и ретро-бонусы?

Для учета ретро-скидок используйте:

  • Д 62 (50) К 90-1 (если отражена выручка от реализации с учетом скидки);

  • Д 90-3 К 68 (если начислен НДС с фактической суммы реализации – для ОСНО);

  • Д 51 62 (когда получена оплата от покупателя с учетом скидки);

  • Д 62 К 90-1 (если отражена выручка от реализации партии товара в рамках скидки);

  • Д 90-2 К 62 (сумма предоставленной покупателю скидки отнесена на себестоимость (без учета НДС));

  • Д 90-2 К 41 (списана себестоимость бонусного товара).

Ретро-бонусы продавец учитывает следующими проводками:

  • Д 62 К 62 (если сумма восстановленной задолженности признана полученным авансом в счет будущей бонусной поставки);

  • Д 76 К 68 (если начислен НДС с суммы предоплаты, то есть восстановленной задолженности);

  • Д 68 К 76 (когда принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты);

  • Д 62 К 90-1 (когда отражена выручка от реализации бонусного);

  • Д 90-3 К 68 (начислен НДС с выручки от реализации бонусного);

  • Д 90-2 К 41 (20) (когда списана себестоимость реализованного бонусного товара;

Как мы видим, для того, чтобы корректно отразить ретроспективные скидки и бонусы продавцу и покупателю будет необходимо использовать достаточно стандартные проводки, известные любому бухгалтеру. На помощь каждому работнику бухгалтерии в случае, если потребуется провести ретро-скидки и ретро-бонусы, могут прийти справочно-правовые системы, комментарии экспертов, да и просто опыт коллег, столь необходимый даже для Профессионала с большой буквы.

Подведём итоги

Напоследок хотим заметить, что сам факт того, что Налоговое законодательство еще не разделило между собой известные нам понятия до сих пор, говорит только о возможных разночтениях в бухгалтерской практике с точки зрения юридических лиц и проверяющих органов. Однако, это не должно случиться до той поры, пока ретро-скидкам и ретро-бонусам наш Законодатель не даст четкие и ясные пояснения, закрепленный в НК РФ.

Как только это произойдет, можно будет в скором времени ожидать коррекции их отражения в бухучете. Недаром говорят, что пока предмету не дали названия – он существует сам по себе, а как только он получает имя – он теряет свою суть. Лирика.… Но с долей правды. Пока работаем так – ФНС все устраивает.

Ретроскидки. Бухучет и прибыль

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 апреля 2012 г.

Содержание журнала № 9 за 2012 г.Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Особенности отражения скидок на отгруженные товары в учете продавца и покупателя

В предыдущей статье мы обсудили, как оформить ретроскидку и как она повлияет на НДС-обязательства продавца и покупателя. Теперь же остановимся на том, как отразить ее в бухгалтерском учете и учесть при расчете налога на прибыль. Сразу скажем, что в этих вопросах больше белых пятен, чем в НДС-учете.

Налог на прибыль и ретроскидка

После того как продавец и покупатель подпишут документ о предоставлении скидки на товар, налоговый учет придется корректировать и продавцу, и покупателю.

Уменьшение выручки у продавца

Продавцу нужно скорректировать ранее отраженную выручку. Если товары отгружены и скидка предоставляется в одном и том же квартале, то никаких сложностей нет. В декларацию по налогу на прибыль выручка попадет уже с учетом предоставленной скидки.

Если же скидка предоставлена уже в другом квартале, причем после сдачи декларации, надо решить, нужно ли представлять уточненные декларации по налогу на прибыль за период отгрузки товара.

Смотрите: в квартале отгрузки никаких ошибок продавец не допускал — он составил декларацию с учетом тех данных, которые были на тот момент. Последующее изменение цены товара — это новое обстоятельство. Так что вполне логично учитывать его лишь в том периоде, когда подписано соглашение о предоставлении ретроскидки.

Ну и как всегда, наша задача — не занизить налоговую базу. Если это условие выполнено, то у инспекторов не будет никаких претензий.

Поэтому если скидка предоставлена в том же календарном году, в котором отгружены товары, то проще всего уменьшить выручку в текущей декларации (расчете) по налогу на прибыль.

Ну а если товар отгружен в одном году, а скидка на него предоставлена в следующем? Тут возможны два способа учета.

СПОСОБ 1. Подаем уточненную декларацию (расчет) за период, в котором был отгружен товарст. 81 НК РФ. В этой уточненке надо указать выручку с учетом предоставленной скидки (разумеется, без НДС). Поскольку в результате уточнения сумма налога по декларации будет меньше, ничего доплачивать не нужно (нет ни пеней, ни недоимки).

Минус такого способа в его трудозатратности. А также в том, что подобные «минусовые» уточненки часто привлекают нежелательное внимание налоговиков.

Плюс такого способа в том, что у вас получается переплата за прошлый период либо уменьшается недоплата (что должно уменьшить пени, если вы вовремя не заплатили налог на прибыль по какой-либо декларации).

СПОСОБ 2. В периоде предоставления ретроскидки отражаем ее в составе внереализационных расходов как убыток прошлых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периодест. 54 НК РФ.

Плюсы такого способа зеркальны минусам первого способа: меньше трудозатрат, меньше ненужного внимания проверяющих. Кроме того, против такого способа учета ретроскидки не возражает и МинфинПисьма Минфина от 29.06.2010 № 03-07-03/110, от 23.06.2010 № 03-07-11/267.

Минфин вообще предлагает рассматривать отражение у продавца предоставленной ретроскидки как корректировку прошлых периодов, аналогичную исправлению ошибок в налоговом учетеПисьма Минфина от 29.06.2010 № 03-07-03/110, от 23.06.2010 № 03-07-11/267. С этим можно поспорить, однако зачем? Ведь Минфин дает нам дополнительные возможности. И каждый может выбрать тот способ, который ему больше по душе.

Минус второго способа в том, что все изменения снизят налоговую базу только текущего года.

ВЫВОД

Проще отражать ретроскидку, предоставленную покупателем на прошлогодние отгрузки, по второму способу — как расходы текущего периода.

Корректировка стоимости товаров у покупателя

Покупателю при выборе способа отражения полученной ретроскидки тоже лучше ориентироваться на то, чтобы не занизить базу по налогу на прибыль. После получения ретроскидки ему нужно изменить покупную стоимость товаров в налоговом учете. Как следствие — нужно будет пересчитать и стоимость проданных товаров. А вот когда это надо сделать — зависит от ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Товары, на которые получена скидка, еще не проданы.

В таком случае у покупателя нет никаких сложностей. Нужно лишь уменьшить стоимость их приобретения на сумму полученной скидкиПисьма Минфина от 20.03.2012 № 03-03-06/1/137, от 16.01.2012 № 03-03-06/1/13.

СИТУАЦИЯ 2. Товары, на которые получена скидка, проданы в том же квартале, в котором получена скидка.

Это тоже простая ситуация. В декларации по налогу на прибыль проще всего уменьшить прямые расходы в виде стоимости приобретения покупных товаров. Некоторые бухгалтеры даже в этой ситуации предпочитают оформлять ретроскидку как внереализационный доход — но размер базы по прибыли от этого не изменится.

СИТУАЦИЯ 3. «Скидочные» товары проданы в уже прошедшем квартале (или даже в истекшем году).

Вот в этой ситуации нужно хорошенько задуматься, как отражать ретроскидку.

СПОСОБ 1. Подать уточненную декларацию за период продажи товаров, на которые впоследствии получена скидка.

Этот способ рекомендуют в некоторых своих письмах московские налоговикиПисьмо УФНС по г. Москве от 30.07.2006 № 19-11/58920. Разумеется, при подаче уточненки они потребуют уплаты и недоимки по налогу на прибыль, и пени (если уточненка подается после срока уплаты налога по первичной декларации)ст. 75 НК РФ.

СПОСОБ 2. Отразить полученную скидку как доход текущего периода.

Ведь по правилам НК способ 1 должен применяться, только когда покупатель исказил данные прошлого периодаст. 81 НК РФ. А в нашем случае покупатель в периоде оприходования и продажи товаров право на скидку еще не получил. Следовательно, и данные о прибыли прошлых периодов он не исказил. Такой подход нашел поддержку и у специалиста Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место бытьп. 1 ст. 271 НК РФ.

Поэтому если организация, к примеру, получила в III квартале скидку на товар, приобретенный в I квартале и проданный во II квартале, то она вправе учесть эту сумму в составе внереализационных доходов именно в отчетности по налогу на прибыль за 9 месяцев. Причем даже если по соглашению с поставщиком скидка изменяет цену поставленных товаров”.

Конечно, отразить полученную от продавца скидку как доход в текущем периоде и легче, и выгоднее — не придется ни подавать уточненные декларации, ни доплачивать налог и платить пени. Однако нет гарантии, что инспекторы при проверке поддержат такой способ учета. Кстати, в некоторых своих письмах Минфин разъясняет, что скидку надо учитывать как самостоятельный доход, только если она не изменяет стоимость купленного товараподп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 16.01.2012 № 03-03-06/1/13. Так что безопаснее представить уточненки и скорректировать стоимость товара с даты его поступления в вашу организацию. Но тут уж решайте сами, как именно вам поступить.

Ретроскидочный бухучет

Здесь тоже есть сложности с ретроспективным пересчетом показателей, относящихся к сделкам купли-продажи «скидочных» товаров.

Продавец при предоставлении скидки должен уменьшить выручку.

СИТУАЦИЯ 1. Скидка предоставлена в том же году, в каком отгружены товары.

Отразить в бухучете предоставление ретроскидки можно несколькими способами.

СПОСОБ 1. Можно сделать сторнировочные проводки на часть выручки, которая равна предоставленной скидке, и на сумму НДС с этой разницы.

Дт Кт
На дату подписания соглашения об уменьшении стоимости товаров
СТОРНО
Скорректирована выручка от реализации товара на сумму предоставленной скидки (включая НДС)
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90-1 «Выручка»
На дату выписки продавцом корректировочного счета-фактуры
(раньше эту проводку делать нельзя, поскольку еще нет права на вычет)
СТОРНО
Скорректирована сумма начисленного НДС, относящаяся к ретроскидке
90-3 «НДС» 68-НДС

СПОСОБ 2. Можно отсторнировать все проводки, которые относятся к реализации отгруженного товара, а затем сделать прямые проводки на его реализацию — но уже по ценам с учетом скидки.

Этот способ часто применяют те организации, у которых бухгалтерская программа не позволяет сторнировать лишь часть суммы по проведенному в них документу. Хотя такое отражение скидки и получается громоздким.

СПОСОБ 3. Можно сделать обратные проводки, уменьшающие выручку на сумму предоставленной скидки и соответствующую ей сумму начисленного НДС.

Дт Кт
На дату подписания соглашения об уменьшении стоимости товаров
Скорректирована выручка от реализации товара на сумму предоставленной скидки (включая НДС) 90-1 «Выручка» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
На дату выписки продавцом корректировочного счета-фактуры
Скорректирована сумма начисленного НДС, относящаяся к ретроскидке (принят к вычету НДС по корректировочному счету-фактуре) 68-НДС 90-3 «НДС»

СИТУАЦИЯ 2. Товары отгружены покупателю в одном году, скидка предоставлена — в следующем.

Рассмотрим лишь случай, когда отчетность за прошлый год уже сдана. При таких условиях предоставленную скидку можно отразить как прочие расходы на одноименном субсчете 91-2. Вычет НДС тогда придется отразить как прочий доход. Трогать счет 84 «Нераспределенная прибыль…» нецелесообразно — ведь мы имеем дело не с исправлением существенных ошибок прошлых лет.

Дт Кт
На дату подписания соглашения об уменьшении стоимости товаров
Предоставленная скидка учтена в составе прочих расходов (с учетом НДС) 91-2 «Прочие расходы» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
На дату выписки продавцом корректировочного счета-фактуры
Принят к вычету НДС по корректировочному счету-фактуре (скорректирована сумма начисленного НДС, относящаяся к ретроскидке) 68-НДС 91-1 «Прочие доходы»

СОВЕТ

Выбирая тот или иной способ отражения предоставленной ретроскидки, ориентируйтесь не только на сложившуюся у вас ситуацию, но и на ваш налоговый учет. Будет проще, если период и принцип отражения ретроскидки в бухгалтерском и в налоговом учете будут у вас совпадать.

Покупатель при получении ретроскидки должен уменьшить цену приобретения товаров. И ссылка на то, что стоимость материальных запасов не подлежит изменению, в данном случае не действует. Подобную позицию не раз озвучивал в своих разъяснениях специалист Минфина И.Р. Сухарев. Кстати, в п. 9 проекта нового ПБУ 5/2012 «Учет запасов» прямо закреплено, что «суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате поставщику, включаются в себестоимость запасов с учетом всех премий, скидок и иных поощрений, предоставляемых организации в связи с приобретением запасов, вне зависимости от формы их предоставления». Понятно, что такой подход иногда грозит весьма утомительными пересчетами (особенно если при продаже товары списываются по средней стоимости).

Давайте рассмотрим, как можно отразить ретроскидку в различных ситуациях.

СИТУАЦИЯ 1. «Скидочные» товары лежат на складе (еще не проданы). Тогда уменьшение стоимости таких товаров на дату подписания покупателем и продавцом первичного документа, уменьшающего стоимость товаров, можно отразить:

  • <или>сторнировочными проводками:
Дт Кт
На дату подписания соглашения об уменьшении стоимости товаров
СТОРНО
Стоимость приобретения товаров уменьшена на сумму предоставленной поставщиком ретроскидки (без учета НДС)
41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
СТОРНО
Уменьшена сумма задолженности перед продавцом, приходящаяся на сумму НДС с предоставленной скидки
19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
СТОРНО
Уменьшена сумма НДС, предъявленного к вычету
68-НДС 19 «НДС по приобретенным ценностям»
  • <или>обратными и дополнительными проводками (они могут выручить, если программа не позволяет делать сторно лишь части операции):
Дт Кт
На дату подписания соглашения об уменьшении стоимости товаров
Уменьшена стоимость приобретения товаров на сумму предоставленной поставщиком ретроскидки (без учета НДС) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 41 «Товары»
Уменьшена сумма задолженности перед продавцом, приходящаяся на сумму НДС с предоставленной скидки, которую надо восстановить 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 68-НДС

СИТУАЦИЯ 2. Покупка товаров, их продажа и последующее получение ретроскидки приходятся на один календарный год.

Тогда по уже проданным товарам можно уменьшить сумму признанных расходов.

Дт Кт
На дату подписания соглашения об уменьшении стоимости товаров
Скорректирована стоимость проданных товаров на сумму предоставленной поставщиком ретроскидки (без учета НДС) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 90-2 «Себестоимость продаж»
Восстановлен входной НДС, принятый к вычету и относящийся к сумме скидки 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 68-НДС

СИТУАЦИЯ 3. Товары приобретены и проданы в одном году, а скидка получена в следующем. Рассмотрим лишь случай, когда отчетность за прошлый год уже сдана. Тогда получение скидки логичнее отразить как прочий доход, а восстанавливаемый вычет НДС — как прочий расход.

Предоставление скидки в виде уменьшения первоначально установленной цены

Гражданско-правовые аспекты

Установление цены реализации товаров в оптовой торговле регулируется общими положениями о договоре (главы 27- 29 ГК РФ) и общими положениями о купле-продаже (параграф 1 главы 30 ГК РФ), в частности статья 424 ГК РФ. Принцип свободы договора, закрепленный в статье 421 ГК РФ, закрепляет положение о том, что условия договора определяются по усмотрению сторон (кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами).

Стороны свободны в определении цены договора (статья 485, 424 ГК РФ). По общему правилу организация вправе самостоятельно (по соглашению с покупателем) устанавливать цену на реализуемый товар. При этом соглашение может быть различным: цена может быть определена в твердой сумме, либо могут быть оговорены условия, которые позволяют определить ее величину (в том числе посредством механизма предоставления скидок с первоначального уровня цены). При этом покупатель обязан оплатить товар по цене, указанной в договоре или рассчитанной в порядке (способом), предусмотренным в договоре.

В связи с этим в отношении товаров, реализуемых со скидкой, в тексте договора купли – продажи необходимо предусмотреть указание на формирование цены сделки с учетом размера соответствующих скидок. Именно наличие согласованного сторонами условия о предоставлении скидки с первоначальной цены является правовым основанием для ее применения при расчете стоимости отгруженных покупателю товаров.

Другими словами, окончательная цена товара формируется только в периоде, когда будут выполнены условия предоставления скидки, предусмотренные договором. Если же условия предоставления скидки не выполняются, то расчет стоимости товара производится исходя из первоначально установленной цены.

Данного подхода придерживаются налоговые органы, в частности УМНС по городу Москве (письмо от 21 марта 2002 года №26-12/12839).

По нашему мнению, для правомерного уменьшения величины выручки в бухгалтерском учете, а также при исчислении налоговой базы по НДС и налогу на прибыль необходимо, чтобы предоставляемая скидка являлась составным элементом формирования цены на реализуемые товары как с точки зрения формулирования условий договора, так и в ходе его исполнения — при отгрузке товаров и составления первичных учетных документов. Для этого целесообразно:

· четко указать в договоре, что цена товаров формируется с учетом скидок, предусмотренных договором;

· в первичных учетных документах на отгрузку товаров покупателю (накладных) указывать цены товаров, определенные с учетом скидок. Если не представляется возможным в момент отгрузки товаров определить величину скидки, следует выписывать накладную покупателю исходя из цены без учета скидки и последующим исправлением данных этого документа в части указания цены на товар (или аннулированием первоначально выданного покупателю документа и составление нового);

· аналогичным образом составить счета – фактуры (порядок исправления данных в счете-фактуре предусмотрен пунктом 29 постановления Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 года №914), также в письме УМНС по городу Москве от 3 сентября 2002 года №24-11/40771).

Бухгалтерский учет и налогообложение у организации-продавца

Бухгалтерский учет у продавца

Отметим, что типовой схемы учета реализации товаров со скидкой в нормативных документах не описано. В зависимости от момента выявления права покупателя на скидку – одновременно при покупке или по окончании определенного периода, когда будут выполнены условия ее предоставления (достигнут установленный объем закупки), — порядок отражения предоставления скидки в бухгалтерском учете может отличаться.

Из пункта 6.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» следует, что конечная цена на реализуемую продукцию определяется сторонами в договоре уже с учетом торговых скидок, то есть исходя именно из этой (конечной) цены продавец определяет размер задолженности покупателя за проданный товар.

Так, если в соответствии с условиями предоставления скидки цена реализации товаров формируется в момент передачи товаров покупателю уже с учетом скидки, первичные документы, на основании которых производятся записи на счетах бухгалтерского учета, выписываются исходя из этой цены. В этом случае необходимость производить какие-либо дополнительные записи по корректировке суммы выручки не возникает, то есть предоставление скидки какими-либо специальными записями в бухгалтерском учете не отражается.

Если право на скидку у покупателя возникает после отгрузки товаров и выписки документов, организации следует внести исправления в ранее выписанные первичные документы в части цены, указав ее величину с учетом скидки. При этом продажная стоимость товаров в связи со скидкой уменьшается, продавцу необходимо будет скорректировать выручку, если товары были реализованы в предыдущие отчетные периоды.

В бухгалтерском учете организации операции по продаже товаров с предоставлением скидки отражаются записями:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
62 90-1 600 000 Отражена реализация товара согласно договору
90-3 68 91 525 Отражена сумма НДС с реализации товара (учетная политика по НДС «по отгрузке»)
90-3 76 91 525 Учетная политика по НДС «по оплате»
90-2 41-1 400 000 Отражено списание себестоимости отгруженных товаров
После расчета цены с учетом скидки и внесения исправления в первичные документы:
62 90-1 36 000 Сторно: скорректирована выручка от продаж на сумму предоставленной скидки
90-3 76 5491 Сторно: НДС (если учетная политика по НДС «по оплате»)
90-3 68 5491 Сторно: НДС (если учетная политика по НДС «по отгрузке»)

По условию примера в целях налогообложения выручка определяется по моменту отгрузки, поэтому в книге продаж регистрируется счет — фактура на сумму 600 000 рублей, в том числе НДС 91 525 рублей, и в учете отражается возникновение обязательств перед бюджетом по НДС:

После исправления данных в ранее выданном покупателю счете — фактуре уменьшаются обязательства перед бюджетом на сумму НДС по торговой скидке.

При учетной политике для НДС «по оплате» в книге продаж корректировочная запись не производится (если до момента предоставления скидки оплата от покупателя не поступила). При учетной политике «по отгрузке» следует произвести корректировочную запись в книге продаж в тех периодах, к которым относятся операции по реализации товаров со скидкой.

Следует отметить, что данная технология корректировок продиктована условиями предоставления скидки, то есть изменением цены товаров, реализованных в предыдущие отчетные периоды. Однако поскольку нормативными документами технология корректировок данных книги продаж за предыдущие отчетные периоды не определена, существует риск того, что налоговые органы обратят особое внимание на данные операции. Во избежание того, что предоставление скидки в отношении ранее реализованных товаров с гражданско-правовой точки зрения может квалифицироваться как прощение части долга, необходимо формулировать условия договора таким образом, что цена товара в последующие периоды может быть уменьшена на сумму скидки при выполнении условий ее предоставления.

Особенности учета НДС у продавца

Применительно к обязательствам организации – поставщика перед бюджетом по НДС, возникающим в связи с реализацией товаров со скидкой, следует отметить, что налоговая база определяется исходя из пункта 1 статьи 154 НК РФ.

В соответствии со статьей 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога и налога с продаж.

При этом согласно положениям пункта 1 статьи 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Таким образом, базой для расчета НДС является цена реализуемых товаров, сформированная с учетом скидок, представляемых в порядке и на условиях, определенных договором.

Особенности учета налога на прибыль у продавца

Аналогичный порядок действует в отношении определения доходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли. Как следует из статьи 249 НК РФ доходом от реализации товаров признается выручка, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Фактически это означает, что сумма предоставленных покупателю согласно договору скидок учитывается в уменьшение выручки от реализации для целей налогообложения прибыли, поскольку уменьшает величину поступлений за реализованные товары.

При этом следует обратить внимание, что в соответствии с пунктом 3 статьи 271 НК РФ для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Это означает, что предоставленная покупателю скидка с цены реализованных товаров должна быть учтена при определении доходов для целей налогообложения в том отчетном периоде, когда произошла реализации указанных товаров покупателю и соответственно сформирована цена.

В случае предоставления продавцом товара скидок организации-покупателю в том же налоговом периоде, в котором учтены доходы от реализации товаров исходя из первичной цены (без учета скидок), организации-продавцу доход от реализации товаров в этом налоговом периоде для целей налогообложения прибыли следует отразить в сумме фактически признанного дохода в соответствии со статьями 268 и 320 НК РФ, то есть с учетом предоставленных скидок.

Если изменение доходов от реализации товаров относится к прошлым налоговым периодам, то производится пересчет налоговых обязательств в периоде предоставления скидки.

При этом налогоплательщик в соответствии со статьей 54 НК РФ обязан представить в налоговый орган уточненную декларацию (письма УМНС по городу Москве от 25 марта 2003 года №26-12/16816, от 21 апреля 2003 года №26-12/21952), от 16 мая 2003 года №26-12/26517).

В случае предоставления скидки в отношении товаров, реализованных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, необходимо следить за тем, что из формулировки условий договора о предоставлении скидки и первичные документы, которыми оформляется отгрузка товаров со скидкой, содержали указание на то, что предоставленная скидка уменьшает ранее установленную цену товаров. Важность указанного нюанса обусловлена отсутствием в нормативных документах четкой гражданско-правовой квалификации скидок, следовательно, существует риск того, что, по мнению налоговых органов, предоставление скидки должно отражаться в налоговом учете не как уменьшение цены реализованных товаров, а как самостоятельная операция по прощению части долга.

Бухгалтерский учет и налогообложение у организации-покупателя

Бухгалтерский учет у покупателя

В случае если согласно условиям договора цена реализуемых товаров уменьшается на величину предоставляемых покупателю скидок, при отражении в бухгалтерском учете покупателя операции по приобретению товарно-материальных ценностей следует руководствоваться:

· Пунктом 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н), из которого следует, что расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемой исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок);

· Пунктом 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 года №44н), в соответствии с которым фактической себестоимостью материально — производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, складывающихся, в частности, из суммы, уплачиваемой в соответствии с договором поставщику (продавцу).

Таким образом, покупатель должен принять к учету приобретенные товары (работы, услуги) по стоимости, определенной исходя из цены договора с учетом предоставляемых скидок.

При этом, как отмечалось выше в отношении отражения предоставления скидки в бухгалтерском учете продавца, записи следует производить на основании данных первичных документов. При этом возможны следующие варианты:

1. если в соответствии с условиями предоставления скидки цена реализации товаров формируется в момент передачи товаров покупателю уже с учетом скидки, первичные документы, на основании которых производятся записи на счетах бухгалтерского учета, выписываются исходя из этой цены. В этом случае необходимость производить какие-либо дополнительные записи по корректировке стоимости приобретенного товара не возникает, то есть предоставление скидки какими-либо специальными записями в бухгалтерском учете не отражается;

2. если право на скидку у покупателя возникает после отгрузки товаров и выписки документов, организации продавцу следует внести исправления в ранее выписанные первичные документы в части цены, указав ее величину с учетом скидки. При этом покупная стоимость товаров в связи со скидкой уменьшается, покупателю необходимо скорректировать их стоимость, если товары были приобретены в предыдущие отчетные периоды.

В бухгалтерском учете организации операции по приобретению товаров с предоставлением скидки отражаются записями:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей

скидка

Значения в других словарях

  1. скидка — орф. скидка, -и, р. мн. -док Орфографический словарь Лопатина
  2. скидка — Кому и для кого, на что. 1. к о м у и д л я к о г о (уменьшение стоимости чего-л.). Скидка учащимся (для учащихся) при проезде по железной дороге в каникулярное время. 2. н а ч т о (понижение цены; снижение требований). Скидка на уцененные товары… Управление в русском языке
  3. скидка — Уменьшение базовой (начальной) цены товара (услуги), подлежащего продаже в соответствии с заключенными контрактами. ДИСКОНТ (СКИДКА) — разница между реальной стоимостью валюты и ее паритетом (в случае, когда стоимость ниже паритета, т.е. гарантированного государством обеспечения золотым запасом). Финансовый словарь терминов
  4. скидка — • значительная ~ Словарь русской идиоматики
  5. скидка — см. >> уменьшение см. также -> сделать скидку Словарь синонимов Абрамова
  6. скидка — СКИДКА -и; мн. род. -док, дат. -дкам; ж. 1. Разг. к Скидать (1.С.) и Скинуть. С. снега с крыш. Занимался скидкой брёвен. Работал на скидке снега. С. цен на рынке. 2. Уменьшение, понижение назначенной, установленной цены, нормы и т.п. Толковый словарь Кузнецова
  7. скидка — скидка ж. разг. 1. Процесс действия по гл. скидывать 3., скинуть 2. Скинутая, уменьшенная часть цены, нормы. || перен. Уступка, снижение требований к кому-либо, чему-либо. Толковый словарь Ефремовой
  8. скидка — СКИДКА, и, ж. 1. см. скидать и скинуть. 2. Сумма, на к-рую понижена цена чего-н. Большая с. 3. перен., на что. Пониженное требование к кому-чему-н., послабление, оправдываемое чем-н. Работать без скидок на трудности. Толковый словарь Ожегова
  9. скидка — Условие сделки, определяющее размер уменьшения базисной цены товара, указанной в сделке. Виды скидок: простая; сложная; серийная; экспортная; дилерская; бонусная; особая и т.д. Большой бухгалтерский словарь
  10. скидка — Скидка, скидки, скидки, скидок, скидке, скидкам, скидку, скидки, скидкой, скидкою, скидками, скидке, скидках Грамматический словарь Зализняка
  11. скидка — сущ., кол-во синонимов… Словарь синонимов русского языка
  12. скидка — См. скидывать Толковый словарь Даля
  13. скидка — СК’ИДКА, скидки, ·жен. 1. только ед. Действие по гл. скинуть-скидывать (·прост. ). Скидка сена с воза. 2. Сбавка, уменьшение, преим. понижение назначенной цены на товар при продаже, уступка. Продажа товара со скидкой в 30%. Толковый словарь Ушакова
  14. СКИДКА — Одно из условий сделки, определяющее размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре о сделке. Величина скидки зависит от вида сделки, объема продаж. Экономический словарь терминов
  15. скидка — С/ки́д/к/а. Морфемно-орфографический словарь

Настройка автоматических скидок

Теперь рассмотрим настройку автоматических скидок в программе.

Автоматические скидки — скидки, которые предварительно настраиваются в программе, после чего рассчитываются в документах автоматически согласно заданным условиям. Настройка автоматических скидок находится в разделе «CRM и маркетинг».

В открывшейся форме отражаются все настроенные автоматические скидки как действующие, так и не действующие, а также места их использования. Здесь же можно создать и настроить новую автоматическую скидку. При нажатии на кнопку «Создать» появляется список возможных настроек скидок.

Рассмотрим подробнее варианты настройки скидки:

  • Скидка (наценка) процентом — скидка рассчитывается процентом от суммы документа и может начисляться с учетом уже рассчитанных скидок или независимо от них.

  • Скидка (наценка) суммой на документ — размер скидки указывается суммой, которая вычитается из суммы документа и может начисляться столько раз, сколько раз были выполнены условия предоставления скидки, если они заданы (опция «Кратно выполнению условий»).

  • Скидка (наценка) суммой для каждой строки — размер скидки указывается суммой, которая вычитается из суммы каждой строки документа и также может быть кратна выполнению условий предоставления скидки (если они заданы).

  • Скидка количеством — размер скидки указывается как количество бесплатных единиц товара в строке. Учтите, что нельзя сделать все товары в строке бесплатными, так как в этом случае сумма в строке будет нулевая, и программа не позволит провести такой документ.

  • Подарок — размером скидки является количество единиц товара в подарок в документе. Обратите внимание, что подарком всегда является самая дешевая номенклатура в документе. При расчете скидки подарком сумма предоставляемых в подарок товаров будет распределена на остальные строки табличной части в качестве ручных скидок. Таким образом, подарок не будет продан по нулевой цене, но сумма скидки на документ будет равна стоимости подарка.

  • Специальная цена — при назначении данного типа скидки для документа или для отдельных строк документа будет установлен вид цен, выбранный в настройках скидки.

  • Выдача сообщения — при выполнении условий скидки будет выведено сообщение с произвольным текстом.

  • Округление суммы документа — при расчете скидки сумма документа будет округлена согласно заданным настройкам.

Рассмотрим подробнее создание скидки на примере. Допустим, наша фирма в рамках какой-либо акции предоставляет скидку 10% на любую продажу. Для настройки этого в программе нам понадобится скидка процентом на документ.

Создадим новую скидку типа «Скидка (наценка) процентом». Открывшаяся форма является универсальной для создания скидки любого типа. В зависимости от тип скидки количество ее полей может незначительно изменяться.

Рассмотрим подробнее эти поля:

  • Наименование — название скидки в программе.

  • Группа совместного использования — позволяет задать параметра совместного использования скидок в документе. Для настройки доступно несколько вариантов совместного использования:

    • Минимум — применяется наименьшая скидка из группы

    • Максимум — применяется максимальная скидка из группы

    • Сложение — будет применена сумма всех скидок внутри группы.

    • Вытеснение — будет применена скидка, имеющая высший приоритет в группе. Приоритет настраивается вручную для каждой скидки.

    • Умножение — скидки будут применяться последовательно согласно расставленным приоритетам в группе.

Группой совместного применения по умолчанию является «Максимум». При необходимости эту настройку можно поменять.

  • Получатель — настройка действия скидки в возможных местах использования. получателем в данном случае может выступать склад или торговое соглашение.

  • Назначается:

    • Автоматически — скидки будет рассчитываться в документах автоматически, отменить ее в документе будет невозможно.

    • Вручную — скидки назначаются и отменяются в документе вручную.

  • Тип скидки — переключение между типами скидок.

  • С учетом примененных скидок — процент скидки будет рассчитан не от целой суммы документа, а от суммы документа за вычетом скидок, примененных ранее.

  • Размер скидки — размер скидки в процентах.

  • Предоставляется на — настройка списка номенклатуры, на которую будет распространяться настраиваемая скидка.

В данном случае скидка не будет иметь никаких дополнительных условий, поэтому мы задаем только размер и наименование скидки и записываем. Чтобы настроенная скидка начала действовать, необходимо установить для нее соответствующий статус. В Управление торговлей 11 скидки имеет два статуса: общий статус и статус для каждого места возможного использования. Обратите внимание, что при установке общего статуса в значение «Действует», остальные статусы будут игнорироваться, и скидка будет действовать во всех возможных местах использования. Настройка общего статуса находится на командной панели формы списка скидок.

Если необходимо использовать скидку только при определенных продажах (например, только в розничных продажа), то необходимо настраивать локальные статусы. Настройка локальных статусов использования доступна для складов, соглашений об условиях продаж и карт лояльности и находится справа от списка скидок. Настройка локального статуса происходит аналогично настройке общего статуса.

Для нашей только что созданной скидки установим общий статус «Действует», и проверим, как она работает в оптовых и в розничных продажах.

В оптовых продажах автоматические скидки рассчитываются автоматически при проведении документа, а также по специальной команде.

При розничных продажах в режиме РМК автоматические скидки рассчитываются при принятии оплаты или при нажатии на кнопку «Рассчитать скидки».

Настроенная нами скидка будет рассчитываться безусловно при любых продажах. Однако чаще всего бывают ситуации, когда скидка должна начисляться только при определенных условиях продаж. Например, при продаже на определенную сумму или при продаже по дисконтной карте и т.п.

В Управлении торговлей 11 для каждой скидки есть возможность настроить условия ее предоставления. Это те условия, при выполнении которых, скидка будет рассчитана, в противном случае она будет считать не подошедшей по условиям. Скидка и условия предоставления скидки не имеют жесткой привязки элементов, то есть одна скидка может иметь несколько условий предоставления, а одно условие может использоваться для нескольких скидок.

Условия предоставления скидок настраиваются в разделе «CRM и маркетинг -> Настройки и справочники».

В данном справочнике показан список всех добавленных ранее условий предоставления скидок и наценок, а также есть возможность добавить новые условия.

Рассмотрим, какие варианты настройки есть в программе:

  • За разовый объем продаж — данный вариант включается в себя несколько различных настроек. Во-первых, разовый объем продаж может считаться как по сумме, так и по количеству, а также по количеству одинаковых или различных товаров в документе. Во-вторых, объем продаж может быть как не менее, так и не более указанной в настройке суммы.

  • За накопленный объем продаж — для накопленного объема продаж помимо настроек, заимствованных из предыдущего варианта условия, настраивается так же, по каким данным будет рассчитываться накопленный объем продаж, и за какой период. Объем продаж за период может учитываться по партнеру (контрагенту) в целом или по торговому соглашению.

  • За форму оплаты — скидка предоставляется за форму оплаты, выбранную в документе.

  • За время продажи — в качестве времени продажи можно настроить определенное время в любой из дней недели либо для всех сразу.

  • За день рождения клиента — есть возможность настроить количество дней до и после дня рождения, в которые будет предоставляться скидка. Дата рождения берется из карточки клиента.

В карточке скидки условия применения указываются на вкладке «Условия предоставления». Здесь есть возможность создать новое условие или подобрать условие из ранее добавленных.

Рассмотрим работу условий применения скидок на примере. Наша фирма запускает новую акцию, в рамках которой на любую покупку от 10000 будет предоставляться скидка 5%, а на продажу свыше 20000 рублей — скидка 10%. При таких условиях акции одной скидкой не обойтись, поэтому создадим две новые скидки за разовый объем продаж: 5% и 10%.

Теперь разберемся с условиями предоставления. Условий нам также потребуется как минимум два. Почему как минимум? Согласно условиям акции, на продажу свыше 10000 установлена одна скидка, а на продажу свыше 20000 — другая. На первый взгляд условий действительно всего два: сумма документа больше 10000 и сумма документа больше 20000. Если присмотреться внимательнее к данным условиям, можно заметить, что под второе условие подходит как вторая, так и первая скидка. Для регулировки подобных ситуаций существуют группы совместного использования. По умолчанию все скидки включены в группу Максимум, что означает, что в документе будет применена только максимальная из скидок. Значит, при выполнении второго условия, будет применена скидка в 10%, что в принципе нам подходит.

Однако для тех, кто не доверяют автоматике, присутствует возможность настройки еще одного дополнительного условия, которое принудительно разграничит эти две скидки. Рассмотрим именно этот вариант. Для начала создадим два исходных условия: сумма документа больше 10000 и сумма документа больше 20000.

Кроме этого добавим дополнительное условие для первой скидки, которое принудительно поставит границу применения скидки. Добавим условием применения с типом «За разовый объем продаж», где сумма документа не более 20000 рублей и применим его для скидки в 5%.

При таких условиях независимо от группы совместного использования скидки будут разграничены.

Теперь установим для них общий доступ и проверим их в действии.

Как видно, при сумме документа 16000 руб. была применена скидка 5% в соответствии с установленными условиями, а при сумме документа 23000 руб. применена скидка 10%. При сумме документа меньше 10000 скидка не будет рассчитана совсем. Тот же эффект был бы достигнут, если бы мы оставили всего два условия предоставления и оставили скидки в группе «Максимум».

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *