Ремонт в арендованном помещении

Сторона, которая несет обязанность по поддержанию имущества в исправном состоянии

Согласно п. 2 ст. 616 ГК РФ обязанность по поддержанию переданного в аренду имущества в исправном состоянии несет арендатор, если иное не установлено законом или договором аренды. Поэтому для согласования условия о поддержании имущества в исправном состоянии арендатором сторонам нет необходимости включать в договор какие-либо условия.

Правило п. 2 ст. 616 ГК РФ изложено диспозитивно, поэтому стороны вправе в соответствии с п. 4 ст. 421 ГК РФ возложить полностью или частично обязанности по поддержанию арендованного имущества в исправном состоянии на арендодателя.

Обязанность по поддержанию арендованного имущества в исправном состоянии рекомендуется возлагать на арендодателя в следующих случаях:

— если имущество передано арендатору только в пользование;

— если имущество передано арендатору во владение и пользование, но услуги по его эксплуатации оказывают сотрудники арендодателя;

— если арендатор не обладает необходимыми разрешениями, квалифицированными специалистами, материалами для осуществления технического обслуживания, транспортирования или хранения объекта аренды.

Во всех перечисленных случаях арендатор должен соблюдать условия пользования объектом аренды.

Если стороны договорились о том, какая сторона несет обязанности по поддержанию имущества в исправном состоянии, то на эту сторону возлагается ответственность за ущерб, причиненный третьим лицам в связи с неисполнением такой обязанности. Например, арендатор обязан возместить ущерб, причиненный неисправным объектом аренды третьему лицу.

Если обязанность по обслуживанию объекта аренды возложена на арендодателя, арендатор вправе приостановить внесение арендных платежей при ненадлежащем обслуживании объекта аренды, которое привело к невозможности его использования.

———————————

Примеры формулировок условия:

«Арендодатель обязан поддерживать арендуемое имущество в исправном состоянии».

«Арендодатель обязан поддерживать объект аренды в исправном состоянии в части обеспечения и производства его технического обслуживания. Арендатор обязан поддерживать объект аренды в исправном состоянии в части соблюдения условий пользования, хранения и транспортирования объекта аренды, а также своевременного (за три рабочих дня) извещения арендодателя о необходимости технического обслуживания объекта аренды».

Источник: https://sud-jurist.ru/storona-kotoraya-neset-obyazannost-po-podderzhaniyu-imushhestva-v-ispravnom-sostoyanii/

Поддержание имущества в исправном состоянии

Это обязан сделать арендатор.

Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (ст. 616 ГК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист».

Рекомендация: Что необходимо проверить арендатору в проекте договора аренды недвижимости

«В большинстве случаев арендатор подписывает тот проект договора, который подготовил арендодатель. Обычно у арендодателя есть типовой проект договора, в котором осталось указать, какое именно недвижимое имущество арендатор получает в аренду и на какой срок, а также прописать размер арендной платы и реквизиты арендатора. Кроме того, часть условий отличается в зависимости от того, нужно ли регистрировать договор.

У юриста арендатора две задачи.

Во-первых, проверить, соответствует ли текст договора:

  • закону;
  • уже достигнутым с арендодателем договоренностям;
  • оптимальному, с точки зрения арендатора, распределению прав и обязанностей между сторонами.

Во-вторых, включить в договор положения, которые наилучшим образом защищают права и интересы арендатора. Например, плату за отказ от договора на случай, если арендодатель предложит досрочно расторгнуть договор*».

Источник: https://www.law.ru/question/72897-podderjanie-imushchestva-v-ispravnom-sostoyanii

Экспертиза статьи: Светлана Мягкова, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер-эксперт

Расходы на ремонт офиса — как собственного, так и арендованного — можно учесть при налогообложении прибыли. Однако в некоторых случаях вероятно появление налоговых рисков. Рассмотрим их подробнее в журнале «Актуальная бухгалтерия».

Расходы на ремонт основных средств учитываются при исчислении налога на прибыль. Такое право компаниям предоставляет статья 260 Налогового кодекса. При этом не важно, какое имущество ремонтируется: собственное или арендованное.

Стоимость ремонтных работ учитывается в качестве прочих расходов и признается для целей налогообложения в периоде их осуществления в размере фактических затрат (если компания не создает резервов под эти расходы).

Однако для учета расходов на ремонт арендованного имущества Налоговым кодексом установлено специальное требование: компания может учесть их, только если по условиям договора аренды они не возмещаются арендодателем (1). О налоговом учете расходов на ремонт собственного имущества мы уже писали в «Актуальной бухгалтерии».

Но даже при соблюдении этого условия у компании-арендатора могут возникнуть проблемы с учетом расходов на ремонт. Например, если ремонтные работы проводились в офисе, который был арендован у физического лица.

Если офис арендован у физлица

В данном случае проблема с учетом расходов возникает из-за формулировки, указанной в пункте 2 статьи 260 Налогового кодекса.

Налоговый кодекс Российской Федерации
Статья 260

1. Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Положения настоящей статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизиру­емых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено. <…> То есть исходя из данной нормы компания-арендатор может учесть в качестве расходов только стоимость ремонта «амортизируемых основных средств».

До недавнего времени в Минфине России были против учета для целей налогообложения расходов на ремонт имущества, арендованного у физических лиц. К ним, кстати, относятся и индивидуальные предприниматели. В своих разъяснениях специалисты финансового ведомства придерживались мнения, что эти основные средства не относятся к «амортизируемым», а значит, расходы по их ремонту не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль (2).

Те же выводы можно найти и в письмах налоговиков (3), и в некоторых судебных решениях. Например, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа (4) при принятии решения судьи исходили из определения амортизируемого имущества, которое содержится в статье 256 Налогового кодекса.

Налоговый кодекс Российской Федерации
Статья 256

Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.<…> Правда, в данном случае суд подчеркнул, что при налогообложении нельзя учесть лишь расходы на ремонт имущества, арендованного у физических лиц, не зарегистрированных в качестве предпринимателей.

Но сейчас есть все основания полагать, что ситуация изменилась в лучшую сторону.

В декабре 2010 года вышло письмо Минфина России (5), в котором говорится, что расходы на ремонт помещения, арендованного у любого физического лица, учитываются при налогообложении. При этом финансисты подчеркнули: несмотря на то, что ремонтируется «неамортизируемое» основное средство, расходы на его ремонт арендатор все-таки имеет право учесть, но уже как «прочие расходы, связанные с производством и реализацией» на основании положений статьи 264 Налогового кодекса. Естественно, если по условиям договора аренды они не подлежат возмещению.

Кроме того, наконец-то появилась и положительная для компаний судебная практика. В конце прошлого года ФАС Уральского округа вынес решение (6), в котором сделан вывод, что расходы на ремонт основных средств, арендованных у предпринимателя, учесть можно.
Судьи обратили внимание, что арендованное имущество (в данном случае установка по производству битума) компанией использовалось непосредственно в производственной деятельности. Кроме того, исходя из положений статьи 256 Налогового кодекса установка по производству битума соответствует требованиям для признания ее «амортизируемым имуществом».

Правда, в другом своем постановлении (7) по аналогичному вопросу, которое тоже увидело свет в конце декабря 2010 года, этот же арбитражный суд отказал фирме-арендатору в учете расходов на ремонт. Но лишь на том основании, что вопрос о возмещении этих расходов не был решен с арендодателем.

Обратите внимание: если в качестве офиса компания решит арендовать жилое помещение (например, квартиру), то у нее, скорее всего, возникнут проблемы при учете расходов. Причем это касается не только расходов на ремонт, но и стоимости самой аренды (8).
Ведь исходя из требований действующего законодательства (9) жилое помещение предназначено для проживания граждан, а его использование в качестве офиса компании допускается только после перевода этого помещения в нежилое.

«Предварительный» ремонт

Если же компания на основании предварительного договора, допустим, проводит отделочные или строительные работы в помещении, которое затем планирует приобрести, то эти расходы «ремонтными» не считаются и учесть их в налоговом учете нельзя (10).

Письмо Минфина России от 25 января 2011 г. № 03-03-06/1/23

Предварительный договор не является основанием для передачи в собственность налогоплательщика помещения, а предусматривает обязанность одной из сторон заключить основной договор в случае предъявления такого требования другой стороной. В связи с этим возможность учета расходов, связанных с подготовкой такого помещения к эксплуатации, по мнению Департамента, обусловлена заключением основного договора и приобретением указанного имущества.
Указанные расходы подлежат включению в первоначальную стоимость объекта амортизируемого имущества, определяемую на дату ввода указанного имущества в эксплуатацию, в порядке, установленном НК РФ.

Ведь предварительный договор не является основанием для передачи помещения в собственность, а лишь предусматривает обязанность одной из сторон заключить основной договор в случае предъявления такого требования другой стороной.
По мнению финансистов, ремонтные расходы, связанные с подготов­кой такого помещения к эксплуатации, следует включать в первоначаль­ную стоимость этого объекта амортизируемого имущества, которая определяется на дату ввода его в эксплуатацию.

Сноски:
*1) … — п. 2 ст. 260 НК РФ
*2) … — письма Минфина России от 12.08.2008 № 03-03-06/1/462, от 16.04.2007 № 03-03-06/1/240
*3) … — письма УФНС России по г. Москве от 09.02.2007 № 18-11/3/11896, МНС России от 06.07.2004 № 04-3-01/398
*4) … — пост. ФАС ЗСО от 12.03.2007 № Ф04-483/2007(31447-А67-40) по делу № А67-1230/05
*5) … — письмо Минфина России от 13.12.2010 № 03-03-06/1/773
*6) … — пост. ФАС УО от 28.12.2010 № Ф09-10981/10-С3 по делу № А07-19961/2009
*7) … — пост. ФАС УО от 20.12.2010 № Ф09-10650/10-С3 по делу № А60-11747/2010-С8
*8) … — письма Минфина России от 16.04.2007 № 03-03-06/1/240, от 14.02.2008 № 03-03-06/1/93,
УФНС России по г. Москве от 22.09.2008 № 20-12/089130
*9) … — п. 3 ст. 288 ГК РФ; п. 1 ст. 17 ЖК РФ
*10) … — письмо Минфина России от 25.01.2011 № 03-03-06/1/23

Мнение:

Анастасия Жигина, старший юрист компании «Пепеляев Групп»

Расходы на аренду помещений, используемых для основной деятельности компаний, так же, как и расходы на их текущий ремонт, принимаются в целях налогообложения прибыли по факту их возникновения независимо от статуса договора аренды при условии соответствия требованиям статьи 252 Налогового кодекса об экономической обоснованности и документальной подтвержденности затрат.

В то же время суммы арендной платы за жилые помещения, используемые под офис, могут быть не признаны налоговыми органами в целях налогообложения прибыли.

Дело в том, что использование жилых помещений для целей, не связанных с проживанием граждан, противоречит нормам Гражданского и Жилищного кодексов. Договор аренды жилого поме­щения под офис является ничтожной сделкой (п. 28 пост. Пленумов ВС РФ № 6, ВАС РФ № 8 от 01.07.1996).

Несмотря на то что судебная практика, как правило, признает право налогоплательщиков принять расходы на аренду жилых помещений под офис в уменьшение базы по налогу на прибыль, мы полагаем, что налоговый риск остается существенным в связи с наличием опасности признания сделки ничтожной.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Источник: https://www.klerk.ru/buh/articles/217638/

Документальное оформление текущего ремонта (договор на ремонт с физлицом)

Цитата (Котова Елена): Добрый день! Подскажите пожайлуста. Наше предприятие заключило договор оказания услуг с физ.лицом на ремонт кровли. Какие еще необходимо оформить документы .
Здравствуйте!
Изначально хотелось бы уточнить, что в данном случае речь идет о договоре на выполнение работ (не услуг) по ремонту:
согласно НК РФ работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п. 4 ст. 38 НК РФ), услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).
Далее: действительно ли эти работы являются текущими, а не капитальными?
Дело в том, что на текущие работы не нужен допуск СРО, в случае же осуществления видов работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, эти работы должны выполняться только индивидуальными предпринимателями или юридическими лицами, имеющими выданные саморегулируемой организацией свидетельства о допуске к таким видам работ. Иные виды работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства могут выполняться любыми физическими или юридическими лицами (п. 2 ст. 52 Градостроительного кодекса Российской Федерации от 29.12.2004 N 190-ФЗ).
Перечень работ по текущему ремонту утвержден Постановлением Правительства РФ от 30 июля 2004 г. № 392. Определения понятий «текущий» и «капитальный ремонт зданий» содержатся в Ведомственных строительных нормах ВСН 61-89 (р) (утв. приказом Госстроя СССР от 26 декабря 1989 г. № 250).
Так, к текущему ремонту производственных зданий и сооружений относятся работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий и сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей. К капитальному ремонту производственных зданий и сооружений относятся такие работы, в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, все виды каркасов стен, трубы подземных сетей, опоры мостов и др.).
Согласно п. 13 раздела III Перечня видов работ по инженерным изысканиям, по подготовке проектной документации, по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, утв. Приказом Минрегиона РФ от 30.12.2009 N 624, работы по устройству кровель требуют получения свидетельства о допуске на виды работ, влияющие на безопасность объекта капитального строительства, в случае выполнения таких работ на объектах, указанных в статье 48.1 Градостроительного кодекса Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать указанные в данной норме обязательные реквизиты.
Таким образом, если для какого-либо документа предусмотрена унифицированная форма, именно ее и необходимо использовать при оформлении хозяйственных операций. Использование документа произвольной формы квалифицируется как нарушение законодательства. То же самое относится к случаю, когда в документе, форма которого не предусмотрена в альбомах унифицированных форм, отсутствуют обязательные реквизиты.
Форма N КС-2 (акт о приемке выполненных работ), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100, применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений.
С учетом вышеизложенного можно сделать вывод, что подрядчик при выполнении строительно-монтажных работ должен представить заказчику акт по форме N КС-2.
В заключение: в интересах заказчика иметь сметы на выполнение работ, иные документы, подтверждающие необходимость проведения ремонта, что позволило бы квалифицировать затраты по договору как расходы на ремонт или работы капитального характера. Кроме того, отсутствие вышеуказанных документов, как и отсутствие в необходимых случаях свидетельств о допуске СРО не позволит отнести указанные суммы на расходы в целях налогообложения прибыли.
Исходя из правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее — Постановление), для получения налоговой выгоды недостаточно лишь представления всех предусмотренных законом документов, необходимо, чтобы перечисленные документы отвечали критерию достоверности, полноты и непротиворечивости, а действия налогоплательщика — критерию экономической целесообразности и осмотрительности. При возникновении спора с налоговыми органами велика вероятность, что налогоплательщик, который не проверил в необходимых случаях свидетельство о допуске СРО (лицензию) партнера, проиграет. В частности, эту позицию подтверждает Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 25.01.10 г. № А55-9448/2009. См. также Письмо Минфина РФ от 06.10.2009 г. N 03-03-06/2/188.

Источник: https://www.Buhonline.ru/forum/index?g=posts&t=14287

Документальное оформление ремонтных работ

Учет ремонтов объектов основных средств преследует решение следующих задач:
1)правильное документальное оформление ремонтных работ;
2)выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ;
3)контроль за использованием средств, предназначенных на выполнение ремонтных работ.
Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту. План составляется в денежном выражении, исходя из системы планово-предупредительного ремонта, которая разрабатывается организацией с учетом характеристики основных средств, условий их эксплуатации и других причин.
План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации.
Перед проведением ремонта составляются ведомости с указанием имеющихся дефектов объектов основных средств.
Для достоверного и правильного отражения в учете расходов на восстановление объектов основных средств организации требуется квалифицированное ведение соответствующей документации.
Пункт 12 Приказа Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.98 г. N 34н (с изм. и доп. от 24.03.2000 г.) определяет, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Основой определения величины необходимых расходов на проведение ремонтов является планирование затрат на их проведение. Данное планирование осуществляется в сметах, где определяется сметная стоимость ремонтных работ объектов основных средств.
Основой определения сметной стоимости ремонтных работ является проектная и рабочая документация, действующие сметные нормативы, информация об отпускных (рыночных) ценах на оборудование, материалы и др. Сметная стоимость ремонта объекта основных средств определяется, исходя из учетных данных организации: суммы оплаты труда ремонтным рабочим, балансовой стоимости используемых материалов, величин амортизации основных средств, применяемых для этих целей и т.д. При отсутствии данной информации в учете используется средняя рыночная цена на подобные материалы, услуги, действующие в месте нахождения этой организации.
Ремонтные работы делятся в зависимости от длительности их проведения на:
1)краткосрочные — сроком до 12 месяцев;
2)долгосрочные — сроком более 12 месяцев.
По правилам бухгалтерского учета расходы на ремонт основных средств включаются в расходы по обычным видам деятельности, если основные средства используются для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг (п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 г. N 33н (с изм. и доп. от 30.12.1999 г., 30.03.2001 г.) (далее — ПБУ 10/99).
В случае предоставления основных средств за плату во временное пользование другим организациям (если это не является предметом деятельности организации) расходы на их ремонт, осуществляемые собственником, признаются операционными расходами (п. 11 ПБУ 10/99).

Затраты на ремонт основных средств отражаются на основании первичных документов:
1)требование-накладная, акт на списание для учета операций по отпуску (расходу) материальных ценностей;
2)наряды, расчетные ведомости для начисления заработной платы работникам, занятым ремонтом основных средств;
3)акты выполненных работ, счета для учета задолженности поставщикам и подрядчикам по выполненным работам (услугам).
По окончании ремонта объекты принимаются на основании акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. N ОС-3, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. N 7).
Данный акт должны заполнять все организации, в том числе и перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. При проведении ремонта хозяйственным способом, при приеме основных средств специальной комиссией должен присутствовать руководитель того структурного подразделения, которое проводило работы. Форма ОС-3 состоит из двух страниц.
На первой странице формы имеются две таблицы:
1) таблица первая «Сведения о состоянии объектов основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию». В данной таблице приводятся название объекта основных средств, инвентарный номер, паспортный номер, заводской номер, срок эксплуатации, остаточная стоимость объекта;
2) таблица вторая «Сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией основных средств».
На второй странице формы ОС-3 приводится заключение комиссии по приему-передаче основных средств, а именно:
1)отмечается выполнение предусмотренных работ по ремонту объекта основных средств;
2)отмечаются изменения в характеристике объекта;
3)приводятся подписи председателя и членов приемной комиссии, работников, сдававших объект основных средств, главного бухгалтера.
Нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрены два способа включения расходов на ремонт основных средств в расходы по обычным видам деятельности:
1)фактически произведенные расходы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся;
2)в целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных).
Для равномерного отнесения затрат по ремонту основных средств на расходы в организации могут создаваться резервы на ремонт основных средств.
Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений, как, например, дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.
При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.

Пример
Годовая смета затрат на ремонт основных средств составляет 300 000 руб. Ежемесячная сумма резервирования составит 25 000 руб. (300 000 руб. / 12 мес.).
В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных средств отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов.
Фактические затраты, связанные с проведением ремонтных работ, независимо от способа их выполнения (хозяйственного или с привлечением подрядчика) списываются в дебет счета учета резервов предстоящих расходов. В корреспонденции затраты отражаются либо с кредитом счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либо счетами учета расчетов.
Пользуясь данными предыдущего примера, отразим ежемесячное создание резерва предстоящих расходов по ремонту основных средств.
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов»
— 25 000 руб. — начислен резерв за текущий месяц.
За квартал сумма начисленного резерва составляет 75 000 руб.
Стоимость ремонтных работ, осуществленных с привлечением ремонтной организации, составила 60 000 руб. (без НДС).
Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 60 000 руб. — отражена стоимость ремонтных работ за счет созданного резерва.
В том случае, если организация самостоятельно, силами собственного структурного подразделения, отремонтировала объект основных средств, израсходовав при этом материалов на 30 000 руб., начислив заработную плату работникам ремонтного цеха 10 000 руб. и единый социальный налог 4000 руб., в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит 10 «Материалы»
— 30 000 руб. — на стоимость;
Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
— 10 000 руб. — на сумму заработной платы;
Дебет 96 «Резерв предстоящих расходов»
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию»
— 4000 руб. — на сумму ЕСН.
При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишние зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов.
Пример
Организацией был создан резерв на проведение ремонтов в сумме 300 000 руб. Фактические затраты на выполнение ремонтных работ составляли 250 000 руб. В результате инвентаризации по итогам отчетного года выявлена излишне зарезервированная сумма 50 000 руб. В бухгалтерском учете производится следующая запись:
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов»
— 50 000 руб. — методом красного сторно.
В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств, образованного в отчетном году, допускается не сторнировать. По окончании указанных ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва отражается по дебету счета учета резервов предстоящих расходов в корреспонденции с кредитом счета прибыли и убытков в качестве внереализационных доходов.

В результате проведенных работ по ремонту объектов основных средств может произойти изменение технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения и т.д., а также переустройство объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением технико-экономических показаний в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. Такие ремонтные работы будут называться реконструкцией или модернизацией.
Учет затрат, связанных с реконструкцией и модернизацией объекта основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.
Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы. По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в Дебет учета основных средств, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно.
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проводной реконструкции или модернизации организация пересматривает срок полезного использования по этому объекту (п. 20 ПБУ 6/01). Определение срока полезного использования объекта основных средств производится на основании следующих данных:
1)ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
2)ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
3)нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Пример
Организацией собственными силами произведена реконструкция здания. Первоначальная стоимость здания — 8 000 000 руб. Начисленная амортизация на момент реконструкции здания равна нулю. В результате реконструкции срок полезного использования увеличится на 6 лет (72 месяца). Стоимость реконструкции — 450 000 руб. Месячный размер амортизационных отчислений после проведения реконструкции составит: (8 000 000 руб. + 450 000 руб. — 8 000 000 руб.) / 72 мес. = 6 250 руб./мес.
Сделаны следующие бухгалтерские записи:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
— 450 000 руб. — отражены затраты на модернизацию объекта основных средств.
Составлен акт по форме N ОС-3.
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»
— 450 000 руб. — персональная стоимость объекта основных средств увеличена на сумму затрат по модернизации.
Начиная с месяца, следующего за месяцем окончания модернизации:
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»
— 6 250 руб. — отражена месячная сумма амортизационных отчислений.
Пример
По решению руководителя предприятия в феврале 2003 г. силами сторонней организации произведена модернизация компьютера — объекта основных средств. Стоимость замещенных деталей и работ сторонней организации составила 3000 руб. (в том числе НДС — 540 руб.). В результате модернизации срок службы объекта ОС не увеличивается, при этом повышается производительность компьютера. Операция отражена бухгалтерскими записями:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 50 «Касса»
— 3540 руб. — оплачено сторонней организации за модернизацию
компьютера;
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 3000 руб. — затраты на модернизацию включены в состав капитальных вложений;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценам»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 540 руб. — отражена сумма НДС.
По форме N ОС-3 составлен «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, в котором указана сумма расходов на модернизацию, первоначальная стоимость до и после модернизации».
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»
— 3000 руб. — первоначальная стоимость объекта основных средств увеличена на сумму затрат по модернизации.
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценам»
— 540 руб. — НДС принят к вычету.
Затраты, отраженные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», по окончании реконструкции списываются в дебет счета 01 «Основные средства». Одновременно на эту сумму увеличивается сумма на счете 83 «Добавочный капитал» и уменьшается собственный источник, составившийся в распоряжении организации (за исключением амортизации).
Пример
Организация провела реконструкцию принадлежащего ему здания. Первоначальная стоимость здания — 1 000 000 руб. Накопленная амортизация 500 000 руб. Нормативный срок использования — 100 лет (1200 месяцев). Здание находится в эксплуатации 50 лет (600 месяцев). Стоимость реконструкции — 600 000 руб. Срок полезного использования в результате реконструкции не увеличивается. Сделаны следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
— 600 000 руб. — отражены капитальные вложения в реконструкцию объекта основных средств.
Составлен акт по форме N ОС-3.
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»
— 600 000 руб. — первоначальная стоимость объекта основных средств увеличена на сумму затрат по реконструкции.
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 83 «Добавочный капитал»
— 100 000 руб. (600 000 — 500 000) — отражено увеличение добавочного капитала организации.
Если работы по модернизации, реконструкции продолжаются более 12 месяцев, на этот период начисление амортизации по восстановленным объектам основных средств прекращается. Если модернизация, реконструкция длятся менее этого срока, то амортизация не приостанавливается (п. 23 ПБУ 6/01). При изменении стоимости объекта возникает необходимость пересмотра амортизации отчислений.
Реконструкция (в том числе и планируемая) включена в перечень событий, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность. В связи с этим, если такой факт имел место при составлении отчетности, следует руководствоваться положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденным приказом Минфина России от 25.11.98 г. N 56н.

Источник: https://uchebnik.online/buhgalterskiy-uchet-knigi/dokumentalnoe-oformlenie-remontnyih-52025.html

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *