Реализация ОС с убытком

prednalog.ru

На практике часты случаи, когда компании получают убытки от реализации основных средств. Такая ситуация может возникнуть по причине того, что основное средство продали до окончания его срока эксплуатации и по цене, меньшей его остаточной стоимости, включая и расходы на реализацию. Например, автомашина попала в аварию, и ее дешевле продать, чем делать ремонт; или оборудование морально износилось; либо закрылось какое-то производство, а стоимость оборудования еще не списана и т.д.

Чем грозит компании продажа основного средства с убытком? Рассмотрим особенности учета реализации убыточных основных средств.

Убыток или прибыль от списания основного средств определяется на дату его реализации. Прибыль включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в том отчетном периоде, когда была совершена продажа имущества. Убыток отражается в составе прочих расходов на основании ст.268 НК РФ.

В соответствии со статьей 323 НК РФ основные средства ведутся в учете пообъектно, соответственно, результат от реализации определяется по каждому ОС отдельно. Это касается амортизируемого имущества, к которому применяется линейный метод амортизации.

Доход от реализации имущества можно уменьшить на остаточную стоимость имущества (пп.1 п. 1 ст. 257 НК РФ ) и расходы, связанные с реализацией такого имущества (транспортировка, хранение, обслуживание и пр.) (абз. 12 данного пункта).

Убытком на основании п. 3 ст. 268 НК РФ признается отрицательная разница между выручкой от реализации ОС и его остаточной стоимостью с учетом всех понесенных в результате продажи расходов. В бухгалтерском учете никаких особенностей учета при реализации имущества с убытком нет. Что же касается налогового учета, то убыток от реализации ОС включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования данного имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

В аналитическом учете по реализованному ОС с убытком на основании ст. 323 НК РФ, должны содержаться сведения о количестве месяцев, в течение которых эти расходы могут быть списаны в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а также сумме расходов, списываемых за месяц.

В течение какого срока могут быть списаны убытки от реализации основных средств? Срок считается как разница между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев его эксплуатации до момента реализации, в том числе и месяца реализации имущества.

Пример 1.

ООО «Южуралмонтаж» в апреле 2014 г. реализовало оборудование по цене 177 000 руб. (в т.ч. НДС – 27 000 руб.). Первоначальная стоимость оборудования – 540 000 руб., сумма начисленной амортизации – 400 000 руб., остаточная стоимость на момент продажи – 140 000 руб. (540 000 -400 000)руб.

Расходы на транспортировку данного оборудования, связанные с его реализацией (услуги сторонней организации) составили 30 000 руб. без НДС.

Данное оборудование относится к 3-й амортизационной группе ( со сроком полезного использования более 3 лет до 5 лет включительно). Срок полезного использования данного оборудования – 37 мес. Фактический срок эксплуатации до апреля 2014 включительно -30 мес.

Считаем результат от реализации

177 000 — 27 000 -140 000 — 30 000 = — 20 000 руб. – убыток от продажи имущества

Бухгалтерские проводки по реализации основного средства с убытком.

В нашем примере они будут сделаны в апреле 2014 года.

Дебет Кредит Сумма, руб.
Определен доход от реализации основного средства 62 91-1 177 000
Отражаем НДС с дохода от продажи ОС(177 000 руб. х 18 / 118) 91-2 68 27 000
Списываем первоначальную стоимость ОС 01-2 01-1 540 000
Списываем амортизацию за время эксплуатации ОС 02 01-2 400 000
Списываем остаточную стоимость проданного ОС 91-2 01-2 140 000
Отражаем расходы, связанные с продажей ОС 91-2 60 30 000
Определяем убыток от реализации ОС 99 91-9 20 000

Как учесть убыток в целях налогообложения прибыли?

Полученный убыток 20 000 делим на количество месяцев, оставшихся до конца эксплуатации данного оборудования

37мес. – 30мес. = 7 мес.

Ежемесячно организация может списать для налогового учета сумму убытка в размере

20 000 / 7 = 2857,14 руб.

Полученную сумму можно включить в состав прочих расходов, начиная с мая 2014 года.

В бухгалтерском учете убыток от реализации ОС включается в расходы единовременно. В результате различий определения убытка для налогового и бухгалтерского учета, в бухгалтерском учете на момент реализации имущества образуется временная разница, образующая отложенный налоговый актив (ОНА) (п. 11, 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

Проводки по отражению временных разниц:

Д-т 09 К-68 – отражаем образованный налоговый актив.

По мере списания убытка, временная разница будет погашаться обратной проводкой (абз. 2 п. 17 ПБУ 18/02)

Д-т 68 К-т 09

Данная проводка делается ежемесячно, начиная с месяца, следующего за реализацией ОС.

Дебет Кредит Сумма, руб.
Апрель 2014 г.
Признана ОНА(20 000 руб. x 20%) 09 68 4 000
Ежемесячно в течение 7 месяцев начиная с мая 2014г.
Отражено уменьшение ОНА(4 000 руб. / 7 мес.) 68 09 571,43

Нужно обратить внимание на заполнение декларации по налогу на прибыль. Необходимо указать следующие данные: сумму убытка от реализации амортизируемого имущества и сумму расходов, списанных в издержки в данном отчетном периоде.

Данные от реализации имущества заполняем в листе 02, а также приложениях 1 – 3 к этому листу.

Для начала следует заполнить строки 010 – 060 и 340 – 360 в приложении 3, а именно:

– по строке 030 — отражаем сумму выручки от реализации ОС

– по строке 040 – пишем остаточную стоимость реализованного ОС и расходы, связанные с его реализацией;

– по строке 050 показываем прибыль, а по строке 060 – убыток от реализации ОС.

Показатели строк 030, 040 и 060 дублируются соответственно в строках 340, 350 и 360 приложения 3 к листу 02. А уже их этих строк они переносятся в лист 02 и приложения 1 и 2 к этому листу.

К примеру, показатель строки 340 указывается в строке 030 приложения 1, показатель строки 350 – в строке 080 приложения 2, а показатель строки 360 – в строке 050 листа 02.

Исходя из условий нашего примера в декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2014 года делаем следующие записи:

В приложении 3 к листу 02 декларации :

– по строкам 010 и 020 – 1 объект;

– строке 030 – 150 000 руб.;

– строке 040 – 170 000 руб.;

– строке 060 – 20 000 руб.

Сумма убытка, включаемая ежемесячно в прочие расходы, указывается в декларации по налогу на прибыл по строке 100 приложения 2 к листу 02.

В декларациях за 2014 год будут отражены суммы:

– за полугодие 2014 года – 2857,14 руб *2 = 5714,28 (май-июнь)

– за 9 месяцев 2014 года – 2857,14 руб *3 = 8571,42 руб.;

Источник: http://prednalog.ru/ubyitki-ot-realizatsii-osnovnyih-sredstv-prodano-s-ubyitkom/

Отражение реализации основных средств в налоговом учете

Иногда организация решает реализовать свои внеоборотные активы дешевле их остаточной стоимости. Это может быть оборудование, которое уже не будет использоваться, так как морально устарело, или попавший в аварию автомобиль.

В бухгалтерском учете (БУ) никаких особенностей при отражении отрицательного результата от реализации ОС нет.

Подробнее о выбытии ОС в бухгалтерском учете можно прочитать в нашей статье.

А вот в налоговом учете (НУ) ситуация складывается иная.

О налоговом учете ОС расскажем .

Так что же такое убыток по продаже ОС в НУ?

Согласно ст. 268 НК РФ убытком считается отрицательная разница между выручкой от продажи объекта (без НДС), его остаточной стоимостью и расходами, сопутствующими продаже.

Причем бухгалтер не может учесть такой убыток сразу, а должен включать его в состав налоговых расходов одинаковыми долями в течение срока полезного использования (СПИ), оставшегося у объекта до полной амортизации. Для того чтобы определить данный период, нужно воспользоваться формулой:

Рассмотрим это правило на конкретном примере.

Пример

ООО «Шефстроймонтаж» в марте 2019 года реализовало устаревшую строительную технику за 118 000 руб. с НДС (НДС — 18 000 руб.). Первоначальная стоимость составляла 680 000 руб., сумма начисленной амортизации 222 950,80 руб. Остаточная стоимость на момент продажи 457 049,20 руб. (680 000 – 222 950,80). Расходы по реализации (транспортировке) составили 45 000 руб. Срок полезного использования был установлен как 61 месяц, фактически прошло 20 месяцев. Отразим эти операции в учете за март:

Результат продажи: 118 000 – 18 000 – 457 049,20 – 45 000 = – 402 049,20 руб.

В марте 2019 года в бухучете появятся такие проводки:

Дт 62 «Расчеты с покупателями» Кт 91 «Прочие доходы» — 118 000 руб. — отразили выручку;

Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 68 «НДС» — 18 000 руб. (118 000 × 18 / 118) — начислили НДС с продажи;

Дт 01.02 «Основные средства к выбытию» Кт 01.01 «Основные средства» — 680 000 руб. — списали первоначальную стоимость;

Дт 02 «Амортизация» Кт 01.02 «Основные средства к выбытию» — 222 950,80 руб. — списан износ;

Дт 91.2 Кт 01.02 — 457 049,20 — списана остаточная стоимость;

Дт 91.2 Кт 60 — 45 000 руб. — дополнительные расходы по продаже ОС;

Дт 99 «Убыток» Кт 91.9 «Прочие доходы и расходы» — 402 049,20 руб. — определен «бухгалтерский» убыток от продажи ОС.

А теперь отразим эти операции в налоговом учете.

Разделим полученный убыток на оставшийся срок эксплуатации (61 мес. – 20 мес.):

402 049,20 / 41 = 9 806,08 руб.

Начиная с апреля 2019 года ежемесячно в налоговом учете мы будем списывать на расходы именно эту сумму.

Так как в бухгалтерском учете убыток был принят единовременно, а в налоговом принимается по частям, то в соответствии с положением ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н) возникают временные разницы, формирующие отложенный налоговый актив, который закроется через 41 месяц.

Дт 09 «Отложенные налоговые активы» Кт 68.4 «Налог на прибыль» — 402 049,20 × 20% = 80 409,84 руб.

По мере списания убытка на расходы отложенный налоговый актив (ОНА) будет закрываться обратной проводкой:

Дт 68 Кт 09 – 1 961,20 руб. (9 806,08 × 20%).

ВАЖНО! Надо помнить, что НЕ отражать в учете ОНА могут только организации, имеющие право на упрощенный бухгалтерский учет и указавшие в учетной политике неприменение ПБУ 18/02.

Кто может вести упрощенный бухучет, узнайте в этой публикации.

Нюансы расчета убытка по продаже ОС при применении амортизационной премии

Несколько слов стоит сказать и об амортизационной премии, право на которую дает п. 9 ст. 258 НК РФ. Так, при вводе в эксплуатацию оборудования либо его модернизации и т. п. организация может единовременно в налоговом учете принять на расходы до 10 или 30% стоимости объекта в зависимости от установленной для него амортизационной группы.

Можно ли применить амортизационную премию бывшему упрощенцу, расскажем в этой публикации.

И вот тут возникает вопрос — должна ли организация восстановить премию при продаже этого ОС до истечения срока полезного использования, и тем более продавая его с убытком.

Ответ будет — не всегда. Восстановление амортизационной премии имеет место только в случае продажи основного средства взаимозависимому лицу.

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ, если основное средство было продано взаимозависимому для налогоплательщика лицу ранее 5 лет после принятия к учету, сумма премии должна быть восстановлена и включена в состав внереализационных доходов в периоде продажи объекта. При этом остаточная стоимость будет увеличена на сумму этой восстановленной премии.

Подробнее о взаимозависимых лицах узнайте по .

Воспользуемся условиями нашего примера.

Допустим, при отражении этой техники в качестве основного средства была применена премия в размере 30%

То есть сумма премии составила 680 000 × 30% = 204 000 руб. В марте 2019 года данная премия восстановлена и отражена в «налоговых» доходах компании.

ВАЖНО! В бухучете амортизационная премия не применяется, а значит, и восстанавливать нечего.

Сумма начисленной в налоговом учете амортизации составит:

476 000 руб. / 61 мес. (СПИ) × 20 мес. = 156 065,57 руб.

Сравним налоговые показатели разных условий сделки в табличной форме

Продажа взаимозависимому лицу

Продажа сторонней организации

Остаточная стоимость, учитываемая при совершении сделки

476 000 – 156 065,57 + 204 000 = 523 934,43 руб.

476 000 – 156 065,57 = 319 934,43 руб.

Расчет суммы убытка

100 000 – 523 934,43 – 45 000

100 000 – 319 934,43 – 45 000

Результат для налогового учета

468 934,43 руб.

264 934,45 руб.

Полученный результат мы будем распределять на оставшийся СПИ.

Подробнее об амортизационной премии можно прочитать в этом материале.

Учет убытка от реализации амортизируемого имущества

Налогоплательщик, реализующий амортизируемое имущество по цене ниже его остаточной стоимости (с учетом расходов, связанных с реализацией имущества), должен быть очень внимательным. Дело в том, что полученный убыток в соответствии с действующим налоговым законодательством следует учитывать в специальном порядке.

Особый порядок учета убытка

Пунктом 3 ст. 268 НК РФ установлено, что если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке: полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Таким образом, если в бухгалтерском учете убыток от реализации амортизируемого имущества учитывается единовременно, то в налоговом — ежемесячно, равномерно в течение оставшегося срока службы начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произошла реализация имущества.

Следовательно, сумма убытка от продажи амортизируемого имущества, которая будет учтена для целей налогообложения в следующих отчетных периодах, в бухгалтерском учете продавца на дату реализации образует вычитаемую временную разницу, приводящую к образованию отложенного налогового актива (п. 11, 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», Инструкция по применению Плана счетов).

Сумма отложенного налогового актива отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Погашение вычитаемой временной разницы и отложенного налогового актива будет производиться по мере признания суммы убытка от продажи амортизируемого имущества в налоговом учете. Указанное отражается обратной записью по счетам 09 и 68 в бухгалтерском учете.

Проиллюстрируем сказанное на примере.

ПРИМЕР 1

В августе 2007 года ООО «Римэкс» реализовало металлообрабатывающий станок за 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). По данным бухгалтерского и налогового учета ООО «Римэкс» первоначальная стоимость станка — 375 800 руб.; величина начисленной амортизации — 197 800 руб. Расходы, связанные с реализацией станка, составили 12 000 руб. (без учета НДС). Срок полезного использования станка для целей бухгалтерского и налогового учета — 38 месяцев. Фактический срок эксплуатации станка до момента его продажи — 20 месяцев. В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета ООО «Римэкс» при выбытии объектов основных средств использует отдельный субсчет «Выбытие основных средств» счета 01 «Основные средства».

Металлообрабатывающий станок согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно). Поэтому в целях налогообложения и бухгалтерского учета по нему может быть установлен срок полезного использования — 38 месяцев.

От реализации станка получен убыток на суму 90 000 руб. . В августе этот убыток: в бухгалтерском учете признается полностью; в налоговом — не учитывается. Таким образом, в августе вычитаемая временная разница — 90 000 руб., а отложенный налоговый актив — 21600 руб. (90 000 руб. х 24%).

В бухгалтерском учете ООО «Римэкс» могут быть осуществлены следующие записи:

в августе 2007 года:

Дебет 62 Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы»

— 118 000 руб. — отражена выручка от реализации станка

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

— 375 800 руб. — списана первоначальная стоимость станка

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 197 800 руб. — отражена амортизация, начисленная за время эксплуатации станка

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 178 000 руб. (375 800 руб. – 197 800 руб.) — списана остаточная стоимость станка

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 18 000 руб. — начислен НДС, причитающийся к уплате в бюджет

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 76

— 12 000 руб. — отражены расходы, связанные с реализацией станка

Дебет 99 Кредит 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

— 90 000 руб. — отражен убыток от продажи станка

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 21 600 руб. — отражен отложенный налоговый актив.

В силу п. 3 ст. 268 НК РФ в целях налогообложения ООО «Римэкс» может учесть убыток от реализации станка (90 000 руб.) равномерно в течение 18 месяцев (38 мес. – 20 мес.). Величина убытка, признаваемого в налоговом учете ООО «Римэкс», ежемесячно составляет 5000 руб./мес. (90 000 руб. : 18 мес.). Таким образом, начиная с сентября 2007 года отложенный налоговый актив ежемесячно погашается на 1200 руб. (5000 руб. х 24%);

в сентябре 2007 года и далее ежемесячно в течение 18 месяцев:

Дебет 68 Кредит 09

— 1200 руб. — отражено частичное погашение отложенного налогового актива.

Как видно, через 18 месяцев отложенный налоговый актив в бухгалтерском учете ООО «Римэкс» будет полностью погашен (21 600 руб. – 1200 руб. х 18 мес. = 0).

Была ли консервация?

Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях гл. 25 НК РФ исключаются, в частности, основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Таким образом, если основное средство реализовано с убытком, бухгалтеру следует перепроверить фактический срок эксплуатации этого объекта. В частности, выяснить, переводилось ли это основное средство на консервацию. Если да, то данное обстоятельство должно быть учтено при расчете величины убытка, признаваемой ежемесячно в целях налогообложения.

ПРИМЕР 2

ООО «Альфа» в августе 2002 года приобрело и ввело в эксплуатацию сепаратор. При принятии сепаратора к учету в целях налогообложения по нему был установлен срок полезного использования 62 месяца. В феврале 2006 года по решению руководства ООО «Альфа» сепаратор был переведен на консервацию продолжительностью 10 месяцев (с марта по декабрь 2006 года включительно). В августе 2007 года сепаратор был продан с убытком.

Сепаратор согласно Классификации основных средств относится к четвертой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно). Поэтому по сепаратору может быть установлен срок полезного использования — 62 месяца.

С момента начала амортизации (сентябрь 2002 года) до месяца продажи сепаратора (август 2007 года) прошло 60 месяцев.

Однако было бы налоговой ошибкой учесть убыток от реализации сепаратора за оставшиеся 2 месяца (62 мес. – 60 мес.).

Ведь фактически сепаратор эксплуатировался в течение 50 месяцев (60 мес. – 10 мес.). Поэтому в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ ООО «Альфа» может учесть убыток от реализации сепаратора равномерно в течение 12 месяцев (62 мес. – 50 мес.).

Если налогоплательщик в фактический срок эксплуатации включит срок нахождения основного средства на консервации, то указанное приведет к необоснованному занижению налоговой базы по налогу на прибыль и в общем случае к недоимке по налогу.

Несмотря на то что эта ошибка представляется вполне очевидной, некоторые налогоплательщики ее допускают. Судьи в таких случаях встают на сторону налогового органа (пример — Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2007 № А56-51992/2005).

Имущество продано судебным приставом-исполнителем

По мнению налоговых органов, налогоплательщик не может учесть убыток от реализации амортизируемого имущества единовременно в полном объеме, а должен учитывать его равномерно по правилам п. 3 ст. 268 НК РФ и в том случае, когда это имущество реализуется не самим налогоплательщиком, а в ходе исполнительного производства.

Судьи также считают, что независимо от того, кем было продано амортизируемое имущество (собственником или судебным приставом), убыток, полученный от продажи такого имущества по цене ниже его остаточной стоимости, учитывается по правилам ст. 268 НК РФ (Постановление ФАС Поволжского округа от 16.02.2006 № А49-5694/05-304А/08).

Действительно, поскольку гл. 25 НК РФ не содержит условия признания убытка в зависимости от того, кем фактически было реализовано амортизируемое имущество, собственником либо, например, судебным приставом-исполнителем, налогоплательщик, у которого при реализации амортизируемого имущества в ходе исполнительного производства образовался убыток, должен учесть его не единовременно, а равномерно в течение периода, определяемого по правилам п. 3 ст. 268 НК РФ.

Реализуем автомобили и микроавтобусы

Согласно п. 9 ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

На этом основании Минфин РФ считает, что если налогоплательщик получил убыток при реализации рассматриваемого имущества, то при расчете срока, в течение которого можно учесть убыток, налогоплательщик должен принимать во внимание этот специальный коэффициент (Письмо Минфина РФ от 19.01.2007 № 03-03-06/1/14).

По мнению автора, данная позиция Минфина РФ противоречит действующему налоговому законодательству.

Дело в том, что в п. 3 ст. 268 НК РФ говорится о сроке полезного использования. А в п. 9 ст. 259 НК РФ сказано, что коэффициент 0,5 применяется к норме амортизации.

Арбитражной практики по данному вопросу пока нет.

Если налогоплательщик примет решение учитывать убыток от реализации легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. без учета специального коэффициента, то следует принять во внимание, что такую точку зрения налогоплательщику придется отстаивать в суде.

Аргументами в таком споре могут быть:

1)специальный коэффициент 0,5 не изменяет срок службы, поэтому принимать его во внимание при расчете величины убытка, рассчитываемой по правилам п. 3 ст. 268 НК РФ, нет оснований, так как напрямую об этом в гл. 25 НК РФ не сказано;

2) все неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ).

СПРАВКА

С 1 января 2008 г. специальный коэффициент 0,5 к основной норме амортизации применяется в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость соответственно более 600 тыс. руб. и 800 тыс. руб. (п. 9 ст. 259 НК РФ в ред. Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ).

Когда правило п. 3 ст. 268 НК РФ не работает

Общее правило распределения убытка, установленное п. 3 ст. 268 НК РФ не действует, если речь идет о продаже основных средств, приобретенных до вступления гл. 25 НК РФ в силу, по которым фактический срок их использования на 01.01.2002 был больше, чем срок их службы по Классификации основных средств.

Если налогоплательщик реализовал такие основные средства, выделенные в отдельную амортизационную группу согласно п. 1 ст. 322 НК РФ, с убытком, то этот убыток можно учесть в целях налогообложения единовременно, то есть так же как и в бухгалтерском учете. Понятно, что в данном случае ПБУ 18/02 не применяется.

Отметим, что такого же мнения придерживается Минфин РФ (Письмо от 27.12.2005 № 03-03-04/1/454). Поэтому в данном случае конфликтная ситуация с налоговиками представляется маловероятной.

Источник: https://www.eg-online.ru/article/56370/

Признание убытка от реализации амортизируемого имущества хоть и редкая, но важная операция в учете налога на прибыль. Не все бухгалтеры знают как правильно отразить убыток от реализации ОС в программах на платформе1С:Предриятие 8. К тому же эта операция связана с возникновением вычитаемых временных разниц и отложенных налоговых активов. Правильно отразить убыток от реализации ОС в налоговом учете и учете по ПБУ 18/02 поможет эта статья.

Согласно п.3 ст. 268 НК РФ:

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Реализация амортизируемого имущества в программах 1С:Предприятие 8 чаще всего отражается документом «Передача ОС». Этот документ формирует проводки в налоговом учете по налогу на прибыль по выручке и по списанию остаточной стоимости основных средств.

Выручка отражается на счете 91.01 (91.01.1 в УПП и КА) на статье прочих доходов и расходов с видом «Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств», также на счете во втором субконто учитывается проданное основное средство.

Расходы, отражаемые документом «Передача ОС», составляют остаточную стоимость, которая списывается с кредита счета 01.09 в дебет счета 91.02 (91.02.1 в УПП и КА). Субконто на счете те же, что и в проводке по выручке. Напомним, что мы говорим сейчас только о проводках по виду учета «НУ».

В соответствии с федеральным законом №206-ФЗ от 29.11.12 с 2013 года в состав расходов следует включать восстанавливаемую амортизационную премию.

Вообще говоря, в расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества, также могут включаться расходы, непосредственно связанные с реализацией: по обслуживанию, хранению, упаковке и транспортировке. В самом документе «Передача ОС» их отразить не получится, они могут быть отражены, например, документами «Поступление товаров и услуг» или ручными операциями.

После отражения в налоговом учете всех доходов и расходов, связанных с реализацией амортизируемого имущества, мы получим некоторый финансовый результат. Он может оказаться прибылью или убытком. Проверить это поможет типовой отчет «Регистр-расчет фин. результатов от реализации амортизируемого имущества», он в том числе учитывает и расходы, связанные с реализацией.

Если мы получили убыток, то его нужно признавать в составе расходов равномерно в течение остаточного срока полезного использования. Для таких операций в программе используется отражение убытка в составе расходов будущих периодов. Перенесем убыток на счет 97.21 (97.03 в УПП и КА) с помощью ручной операции:

НУ: Дт 97.21 (97.03) Кт 91.09 на сумму убытка

ВР: Дт 97.21 (97.03) Кт 91.09 на минус сумму убытка

Как оформляется данная операция:

  • дата операции = дата реализации ОС
  • бухучета нет, потому что переносим убыток только в соответствии с требованиями НК РФ
  • по кредиту используем счет 91.09, т.к. доходы у нас сформированы на счетах 91.01 и 91.02 и 91.09 является для них как бы «группировочным», синтетическим
  • важно не указывать субконто на счете 91.09, иначе программа не сможет закрыть 91ый счет
  • формируем временные разницы, т.к. сумма убытка признается в БУ в периоде реализации ОС, а в НУ — равномерно в последующих периодах

Справочник РБП заполняем так:

  • Наименование — любое, но удобнее написать что-то вида «Убыток от реализации <Наименование ОС>». Или можно завести папку в справочнике с именем «Убытки от реализации ОС» и в нем уже создавать РБП просто с наименованием ОС.
  • Вид РБП — Убытки от реализации амортизируемого имущества (в УПП и КА — прочее, т.к. вид в этих конфигурациях определяется счетом 97.03)
  • Способ признания расходов — по месяцам
  • Дата начала — первый день месяца, следующего за месяцем продажи ОС
  • Дата окончания — нужно прибавить остаточный срок полезного использования в месяцах и вычесть один день.
  • Сумма — сумма убытка (по модулю)
  • Счет — 91.02 (счет НУ 91.02.1 в УПП и КА)
  • Субконто — статья прочих доходов и расходов с видом «Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств».
  • Вид актива — любой, т.к. в БУ этот РБП не отражается

При списании РБП в процедуре закрытия месяца будут признаваться расходы в НУ в виде проводок:

Дт 91.02 (91.02.1 в УПП и КА) Кт 97.21 (97.03) сумма за месяц

В декларацию по налогу на прибыль такие расходы попадают в строку 100 прил. 02 листа 02 «Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего (налогового) периода».

В нашем продукте «Экспресс-проверка ведения учета по ПБУ 18/02» реализованы две проверки, связанные с реализацией амортизируемого имущества:

  • проверка отнесения сумм убытка на счета РБП
  • проверка заполнения справочника РБП

Если у Вас есть другие вопросы, связанные с ведением учета по ПБУ 18 в программах 1С:Предприятие 8, вы можете найти ответ на них в наших статьях

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Источник: https://www.klerk.ru/release/343875/

Cписываем убыток от реализации основного средства

Компания ГАРАНТ

Основное средство реализуется до окончания срока его полезного использования. В налоговом учете ускоренная амортизация не начислялась. Как списывается в бухгалтерском и налоговом учете убыток от реализации основного средства?

Налог на прибыль

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

То есть убыток от реализации основного средства не включается единовременно в полной сумме в состав прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

На основании п. 5 ст. 259.1 НК РФ списание убытка начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором произошла реализация объекта амортизируемого имущества (письмо Минфина России от 12.07.2011 N 03-03-06/1/417).

Бухгалтерский учет

Поступления от продажи основных средств признаются прочими доходами, а расходы, связанные с их продажей, — прочими расходами (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), предусматривает, что для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Кроме того, Инструкция указывает, что для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается с данного субсчета на счет 91.

В результате в данном случае в учете организации будут сформированы следующие записи:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации»
— списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»
— списана начисленная по данному объекту амортизация;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»
— списана остаточная стоимость реализуемого объекта основных средств;

Дебет 62 (76) Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— отражена реализация основного средства по цене, согласованной сторонами;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС по реализации основного средства;

Дебет 50 (51) Кредит 62 (76)
— поступили денежные средства от покупателя;

Дебет 99 Кредит 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
— отражен финансовый результат (убыток) от реализации основного средства.

Таким образом, в бухгалтерском учете сумма убытка, образовавшегося при продаже основного средства, в полном объеме участвует при определении конечного финансового результата организации (бухгалтерской прибыли (убытка)) за отчетный период.

Принимая во внимание, что убыток от реализации основного средства в налоговом учете учитывается в особенном порядке, в бухгалтерском учете организации (в случае, если организация применяет ПБУ 18/02) подлежит отражению отложенный налоговый актив (п.п. 11 и 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

Тогда дополнительно к приведенным выше записям в учете необходимо сделать следующие бухгалтерские проводки:

— в момент реализации основного средства
Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— отражен отложенный налоговый актив;

— ежемесячно (с месяца, следующего за месяцем выбытия основного средства)
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
— частично погашен отложенный налоговый актив.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a8/376702.html

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *