Разграничение доходов между бюджетами

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Журавлев, Алексей Владимирович

Заключение

Результатом настоящего исследования стали следующие выводы и предложения.

1. Объективная необходимость в разграничении, распределении и перераспределении финансовых ресурсов между бюджетами возникает в связи с тем, что органы государственной власти и местного самоуправления каждого уровня должны обладать определенным объемом ресурсов для выполнения возложенных на них полномочий и задач.

Проблема обоснованного и справедливого разграничения доходных источников между органами власти разных уровней для обеспечения их самостоятельности является сегодня одной из наиболее сложных. При ее решении необходимо руководствоваться тем, что разграничение доходов между бюджетами должно осуществляться по определенным принципам, к которым относятся:

• стабильность разделения доходов между уровнями бюджетной системы на основе единых принципов и подходов, обеспечивающего заинтересованность органов власти субъектов и местного самоуправления в формировании благоприятных условий для экономического развития и наращивания налогового потенциала соответствующих территорий;

• собственные доходы бюджетов каждого уровня должны стать основным ресурсом для эффективной реализации закрепленных за ними расходных полномочий, включая выравнивание бюджетной обеспеченности регионов и муниципальных образований;

• налоговые полномочия органов власти субъектов и местного самоуправления не должны ограничивать перемещение капиталов, рабочей силы, товаров и услуг, а также позволять экспортировать налоговое бремя в другие регионы и муниципальные образования;

• разграничение налоговых полномочий и доходных источников должно в основном ориентироваться на вертикальное (между уровнями бюджетной системы), а не горизонтальное (между регионами и муниципальными образованиями) бюджетное выравнивание;

• каждому муниципальному образованию должен быть гарантирован минимальный норматив (в зависимости от типа или уровня муниципального образования) отчислений от налогов, поступления от которых подлежат в соответствии с федеральным законодательством разделению между региональными и местными бюджетами соответствующего уровня (при одновременном упорядочивании бюджетного устройства субъектов Российской Федерации и механизмов выравнивания бюджетной обеспеченности муниципальных образований);

• часть доходов от регулирующих налогов может (в установленных федеральным законодательством случаях — должна) распределяться между местными бюджетами на основе формализованных методик (по численности населения, бюджетной обеспеченности и т.д.), учитывающих региональные и местные особенности.

Однако разграничить налоги и неналоговые доходы между бюджетами на единых для всех принципах таким образом, чтобы их объема было достаточно для финансового обеспечения самостоятельности органов власти всех уровней, очень сложно.

В Российской Федерации исторически сложились существенные различия в экономическом и социальном развитии регионов (климатические условия, территориальные особенности, природные ресурсы, культурное развитие, демографические ресурсы, и т.д.), а потому еще долгое время будет иметь место разная степень обеспеченности органов власти финансовыми ресурсами.

2. Механизм разграничения средств между бюджетами должен быть ориентирован на обеспечение их вертикальной и горизонтальной сбалансированности. Иначе говоря, этот механизм, с одной стороны, должен быть настроен на корректирование вертикальных диспропорций, т.е. устранение несоответствий между расходными функциями региональных бюджетов и теми поступлениями, которые за ними закреплены, а с другой — на корректирование горизонтальных диспропорций, т.е. на обеспечение единообразного уровня потребления государственных услуг в различных регионах.

В соответствии со ст. 30 Бюджетного кодекса РФ принцип разграничения доходов и расходов между бюджетами означает «закрепление соответствующих видов доходов (полностью или частично) и полномочий по осуществлению расходов за органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления».

В действующей редакции этот принцип не раскрывает полностью своего значения, т.к. разграничение расходов и доходов является формой реализации межбюджетных отношений, а не их признаком или качественной характеристикой. В любой бюджетной системе неизбежно происходит то или иное разграничение доходных источников и расходных полномочий между ее элементами, и степень демократичности этой системы определяется не самим по себе фактом разграничения доходов и расходов, а тем, каким образом они разграничиваются.

Поэтому представляется необходимым уточнить содержание этого принципа, предусмотрев, что разграничение доходов и расходов между бюджетами должно происходить исходя из необходимости обеспечения максимально возможного соответствия доходных источников соответствующего бюджета объему возложенных на него расходных полномочий.

3. Анализ бюджетной практики развитых стран показывает, что ни одной из них не удавалось обеспечить разграничение доходов между звеньями бюджетной системы каким-то одним способом, всегда применялась их комбинация. При этом, если США использует в своей модели широкую автономию субъектов Федерации, в том числе налоговую, а большинство налогов закреплено за конкретными уровнями управления, то в Германии ситуация иная (европейская модель). Здесь характерна высокая степень централизации, а значительная часть налогов служит основой для формирования налоговых доходов бюджетов сразу нескольких уровней.

С целью минимизации перераспределительных процессов при разграничении налоговых доходов внутри бюджетной системы РФ следует обратить внимание на методологические подходы, практикуемые развитыми зарубежными странами, в частности:

— метод установления каждым уровнем государственной власти собственных «непересекающихся» налогов, полностью поступающих в соответствующие бюджеты (американская модель);

— метод квотирования налоговых поступлений, основанный на комбинации закрепления за каждым уровнем конкретных долей налога (территориальной надбавки) в пределах единой ставки налогообложения, привязки налога к территории его сбора и направления налоговых поступлений в центральный бюджет (фонд) с последующим распределением по формуле (германская модель).

Таким образом, каждая страна, в зависимости от целей и направленности бюджетной политики, а также исторических традиций, применяет определенный набор методов и способов формирования доходной базы каждого уровня бюджетной системы.

4. Из всех аспектов межбюджетных отношений система разграничения доходов между бюджетами разного уровня Российской Федерации относится к числу наименее законодательно урегулированных.

Проведенный анализ положений Бюджетного кодекса РФ и других нормативно-правовых актов, регламентирующих данную сферу, позволил выявить много противоречий и несоответствий, которые содержатся как в рамках самого Кодекса, так и между ним и другими актами бюджетного и налогового законодательства.

В рамках процесса разграничения полномочий между различными уровнями власти и управления и реформы межбюджетных отношений Правительство РФ внесло в Государственную Думу проекты законодательных актов «О внесении изменений и дополнений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений» и «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Значение предложенных Правительством поправок в Налоговый и Бюджетный кодексы особенно велико, поскольку именно от адекватности предложенных путей решения финансовых вопросов во многом зависят общие последствия реформы местного самоуправления, соотношение положительных и отрицательных ее черт. Закрепление на постоянной основе доходных источников за местными бюджетами, преодоление субъективизма в распределение финансовой помощи, обязательства по финансированию переданных государственных полномочий из вышестоящих бюджетов — все эти механизмы направлены на ужесточение бюджетных ограничений, что должно принципиально изменить мотивацию деятельности муниципальных образований, преодолеть их иждивенческое отношение и ориентацию на постоянную поддержку «сверху» и заставить концентрировать внимание на улучшении собственной деятельности.

5. Период становления действующего механизма разграничения доходов между уровнями бюджетной системы в РФ является исключительно динамичным и внутренне противоречивым. Он характеризовался трудными поисками путей реальной децентрализации бюджетно-налоговой системы в интересах Федерации и ее субъектов, сопровождался определением политически, экономически и социально приемлемых темпов и масштабов этого процесса. Активная передача из Центра на места функций по осуществлению бюджетных расходов не сопровождалась адекватным наделением нижестоящих уровней власти полномочиями по сбору дополнительных доходов. На сегодняшний день не удалось обеспечить согласованное разграничение бюджетно-налоговых полномочий и ответственности органов власти разных уровней.

На основании проведенного анализа эволюции и современного состояния разграничения доходов в Российской Федерации, с позиции сбалансированности бюджетов регионов, был выявлен ряд факторов, влияющих на эффективность и результативность реформирования системы разграничения доходов между бюджетами.

В целом, исследование текущего состояния разграничения и закрепления налоговых и; неналоговых доходов в России позволяет сделать вывод о продолжающемся в настоящее время становлении элементов бюджетного федерализма. Прослеживается общая тенденция по последовательному отказу от регулирующих доходов, первоначальной централизации налоговых доходов в федеральном бюджете, формализации и унификации бюджетных отношений федерального и регионального уровня.

6. Необходимость проведения структурных реформ, реформ жилищно-коммунального хозяйства, образования, здравоохранения, организационных, финансовых и территориальных основ местного самоуправления выводит на первый план решение вопроса о построении эффективной системы разграничения полномочий в области налогообложения и разграничения бюджетных доходов между уровнями бюджетной системы как одного из основных элементов следующего этапа налоговой и бюджетной реформы.

Для осуществления этого этапа налоговой и бюджетной реформы обоснована необходимость принятия следующих мер.

• в бюджетном законодательстве (Бюджетном кодексе РФ) необходимо установить долгосрочные нормативы закрепления налоговых доходов по федеральным налогам за бюджетами субъектов Федерации и местными бюджетами;

• в целях обеспечения условий для создания эффективной и прозрачной системы «горизонтального» перераспределения бюджетных ресурсов между органами власти необходимо предусмотреть такой вид закрепления налоговых доходов, как деление определенной доли налоговых доходов между муниципальными образованиями пропорционально численности населения;

• установление нормативов разграничения налоговых доходов между бюджетами различного уровня необходимо производить с учетом такого критерия, как неравномерность размещения налоговой базы.

7. Одним из главных недостатков российских бюджетно-налоговых реформ является их низкая результативность. В работе выделяются условия результативности, отвечающие потребностям развития российского федеративного государства.

Эффективность разграничения налоговых и неналоговых доходов между органами власти и управления различного уровня может быть достигнута при выполнении следующих условий. а) Органы государственной власти среднего и, в особенности, нижнего уровня должны располагать полномочиями по налогообложению наименее мобильных видов налоговой базы.

Решение данной проблемы состоит в установлении единых налоговых ставок (и, по возможности, налоговых льгот) на всей территории страны, несмотря на то, что такое решение противоречит принципам разграничения доходов между бюджетами. На нижние уровни управления следует передать полномочия по взиманию налогов, база которых в наименьшей степени подвержена межтерриториальной перемещаемости. Такое разграничение будет эффективно не только с точки зрения национальных интересов, но также интересов местных органов власти, т.к. немобильная налоговая база уменьшает возможности ее утечки в другие административно-территориальные образования. б) Прогрессивные налоги на доходы физических лиц на региональном уровне могут быть установлены только при возможности администрирования «глобальной» налоговой базы на уровне территориального образования.

Требование о «глобальности» налоговой базы трудновыполнимо с точки зрения администрирования в отношении налога на доход корпораций, но достижимо при налогообложении дохода физических лиц в случае, если административно-территориальные образования достаточно велики, во-первых, чтобы обеспечить ресурсы для администрирования доходов нерезидентов на данной территории и доходов нерезидентов на иных территориях, а во-вторых, чтобы при невозможности такого администрирования невыполнение требования о «глобальности» налоговой базы не вносило серьезных искажений в межтерриториальное распределение ресурсов. в) Полномочия по регулированию прогрессивного налогообложения, направленного на достижение целей перераспределения дохода, должны быть закреплены за федеральным уровнем власти.

Данное правило следует из положения о том, что полномочия по регулированию прогрессивного налогообложения в целом должны принадлежать федеральным властям. Если задачей федерального правительства является проведение политики перераспределения доходов на общегосударственном уровне независимо от принадлежности индивидуумов к. тому или иному территориальному образованию, то и правила прогрессивного налогообложения, служащего этим целям, должны быть едиными на территории всего государства. г) Полномочия по регулированию налогов, способных выполнять стабилизационную функцию, должны быть закреплены за федеральными властями, в то время как региональные налоги должны быть циклически устойчивыми.

Использование инструментов фискальной политики для целей экономической стабилизации является преимущественной функцией федеральных властей. В федеративной системе государственной власти использование стабилизационных механизмов на региональном уровне приводит к значительным потерям, что минимизирует контроль над совокупным спросом. Кроме того, федеральное правительство имеет приоритет в использовании механизмов кредитной и долговой политики. д) В случае если налоговая база неравномерно распределена по территории страны (как, например, в Российской Федерации), полномочия по ее налогообложению должны принадлежать федеральным властям.

Очевидно, что значительная наделенность природными ресурсами может позволить региональным властям оказывать государственные услуги по низким «налоговым ценам» (т.е. за счет относительно низкого уровня налогообложения), что может привести к неэффективному использованию ресурсов. е) Целевые налоги на пользователей общественных благ, а также платежи за пользование общественными благами применимы на всех уровнях государственной власти.

Полномочия по регулированию указанных видов налогов и платежей должны принадлежать различным уровням государственной власти в зависимости от конкретных получателей соответствующих общественных благ.

При анализе проблемы разграничения доходов основной вопрос заключается в определении того уровня власти, который с максимальной эффективностью способен обеспечить выполнение тех или иных государственных функций по финансированию расходов и предоставлению услуг. От ответа на этот вопрос зависит достижение трех важных целей государства: стабилизации экономики, эффективности и справедливости распределения расходных функций. От того, насколько продуманы и корректны эти исходные положения, во многом зависит реальный баланс общегосударственных и региональных интересов, а значит, и целостность государства, стабильность состояния общества.

Бюджетная политика

РАЗГРАНИЧЕНИЕ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ДОХОДОВ МЕЖДУ БЮДЖЕТАМИ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

О.С. ГОРЛОВА, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Финансы» Финансовой академии при Правительстве РФ

В Бюджетный кодекс Российской Федерации (далее — БК РФ) Федеральным законом от 20.08.2004 № 120-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений» (далее — Федеральный закон № 120-ФЗ) были внесены поправки (вступившие в силу с 01.01.2005, в части местных бюджетов — с 01.01.2006), направленные на введение нового механизма регулирования межбюджетных отношений, в том числе механизма разграничения и распределения доходов между бюджетами.

Анализ изменений, внесенных в БК РФ, позволяет сделать вывод о том, что содержание разграничения и распределения доходов между бюджетами после принятия вышеуказанных поправок подлежит уточнению.

Так, согласно редакции ст. 30 и 129 БК РФ, действовавшей до 01.01.2005, разграничение доходов означало закрепление соответствующих видов доходов (полностью или частично) на постоянной основе за бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации. В соответствии с редакцией ст. 47 БК РФ (также действовавшей до 01.01.2005) виды доходов, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами законодательством Российской Федерации, определялись как собственные доходы этих бюджетов. Следовательно, разграничение доходов представляло собой закрепление доходов за бюджетами в соответствии с законодательными актами Российской Федерации в качестве собственных.

Однако согласно редакции ст. 47 БК РФ, вступившей в силу с 01.01.2005, принципиально

изменен состав собственных доходов бюджетов (табл. 1)1.

Таблица 1

Состав собственных доходов бюджетов

Согласно редакции БК РФ, действовавшей до 01.01.2005 Согласно редакции БК РФ, вступившей в силу с 01.01.2005

налоговые доходы, закрепленные за бюджетами законодательством Российской Федерации налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и законодательством о налогах и сборах

неналоговые доходы, закрепленные за бюджетами законодательством Российской Федерации (за исключением финансовой помощи из бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации) неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с законодательством Российской Федерации

безвозмездные перечисления безвозмездные и безвозвратные перечисления (включая финансовую помощь из других бюджетов), кроме субвенций из Федерального (региональных) фонда компенсаций

К собственным доходам отнесены все виды доходов, зачисляемых в бюджет, за исключением субвенций из Федерального фонда компенсаций и (или) региональных фондов компенсаций. Такое изменение состава собственных доходов бюджетов в связи с внесением поправок в БК РФ Федеральным законом № 120-ФЗ позволяет кон-

1 БК РФ. Ст. 63.

Таблица 2

Доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации

До 01.01.2005 После 01.01.2005 (для местных бюджетов после 01.01.2006)

Собственные доходы Регулирующие доходы Собственные доходы Регулирующие доходы

Разграничение доходов между бюджетами Распределение доходов между бюджетами Разграничение доходов между бюджетами Распределение доходов между бюджетами БК РФ не предусмотрены

статировать, что виды доходов, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами законодательством Российской Федерации, с 01.01.2005 являются только частью собственных доходов этих бюджетов.

Распределение доходов до 01.01.2005 представляло собой передачу в бюджеты регионального и местного уровней бюджетной системы Российской Федерации федеральных и региональных налогов и других платежей в виде нормативных отчислений сроком на один финансовый год либо на долговременной основе. Федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на 3 года), в соответствии со ст. 48 БК РФ определялись как регулирующие доходы бюджетов. Таким образом, доходы, передаваемые согласно действовавшему до 01.01.2005 бюджетному законодательству Российской Федерации бюджетам нижестоящих уровней в порядке распределения, являлись регулирующими.

С 01.01.2005 ст. 48 БК РФ признана утратившей силу, соответственно понятие регулирующих доходов отменено. Поэтому распределение доходов после внесения поправок в БК РФ нельзя определять как передачу в бюджеты иных уровней регулирующих доходов.

Соответственно в настоящее время результатом как разграничения, так и распределения доходов между бюджетами являются собственные доходы бюджетов (табл. 2)2.

Следует отметить, что с 01.01.2006 в связи с изменением согласно Федеральному закону от 06.10.2003 № 131-Ф3 «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» территориальной организации местного самоуправления (образованием муниципальных образований различного уровня: поселений

2 Согласно п. 1 ст. 58 БК РФ указанные нормативы отчислений могут быть установлены законом субъекта РФ (за исключением закона субъекта РФ о бюджете субъекта РФ на очередной финансовый год или иного закона субъекта РФ на ограниченный срок действия).

и муниципальных районов) вводится механизм распределения доходов, согласно которому органами местного самоуправления муниципального района могут быть установлены нормативы отчислений в бюджеты поселений от любых налогов (в том числе и от местных), подлежащих зачислению в бюджет муниципального района3. Таким образом, если ранее распределение доходов осуществлялось установлением нормативов отчислений от федеральных и региональных налогов, то с 01.01.2006 нормативы отчислений могут устанавливаться также и от местных налогов.

До внесения поправок в БК РФ Федеральным законом № 120-ФЗ нормативы отчислений от налогов в нижестоящие бюджеты в порядке распределения доходов устанавливались на очередной финансовый год или на долговременной основе (не менее чем на три года). С 01.01.2006 единые для поселений и единые для муниципальных районов нормативы отчислений в бюджеты соответственно поселений и муниципальных районов от налогов, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ, могут быть установлены законом субъекта РФ, принимаемым без указания срока действия4. Помимо этого, законом субъекта РФ о бюджете субъекта РФ на очередной финансовый год могут быть установлены дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты от налога на доходы физических лиц, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ5. Следовательно, нормативы отчислений от налогов, распределяемых между бюджетами, теперь могут устанавливаться как на очередной финансовый год, так и на неогра-

3 БК РФ. П. 2 ст. 58.

4 БК РФ. Ст. 50, 51, 56, 57, 61, 61.1, 61.2, 62.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

5 В соответствии со ст. 56 БК РФ определено, что акцизы на автомобильный бензин, включая прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей подлежат зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативу 60%. Вместе с тем согласно ст. 15 Федерального закона от 26.12.2005 № 189-ФЗ «О федеральном бюджете на 2006 год» установлено: 10% отчислений от указанных доходов направляется в бюджеты субъектов РФ; 50% отчислений направляется для распределения в бюджеты субъектов РФ в соответствии с дифференцированными нормативами, установленными в приложении 4 к данному Закону. Аналогичный механизм распределения доходов установлен в Федеральном законе от 26.12.2005 № 189-ФЗ «О федеральном бюджете на 2006 год» и по акцизам на алкогольную продукцию (ст. 16, прил. 5).

ниченный срок действия. Таким образом, можно отметить, что после внесения поправок в БК РФ Федеральным законом № 120-ФЗ не только разграничение, но и распределение доходов между бюджетами может осуществляться на постоянной основе.

Данные поправки в БК РФ были приняты в рамках реализации положений Программы развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 г., одобренной постановлением Правительства РФ от 15.08.2001 № 584, в соответствии с которой предполагалось существенное повышение роли собственных доходов региональных и местных бюджетов, в том числе и путем увеличения доли отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов, зачисляемых в региональные и местные бюджеты на постоянной основе.

Существенное отличие между разграничением и распределением доходов после внесения изменений в БК РФ определяется следующим: во-первых, тем, в чьей компетенции они находятся; во-вторых, какими нормативными правовыми актами регламентируются.

Разграничение доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации относится к компетенции исключительно федеральных органов государственной власти. Данное положение было закреплено и до внесения изменений в БК РФ, вступивших в силу с 01.01.2005. Так, согласно редакции ст. 7 БК РФ, действовавшей до 01.01.2005, к компетенции органов государственной власти Российской Федерации относилось разграничение налогов и других доходов между уровнями бюджетной системы РФ. При этом до 01.01.2005 разграничение доходов между бюджетами осуществлялось в соответствии с законом РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»; Налоговым кодексом РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ; иными федеральными законами, регламентирующими закрепление налоговых и неналоговых доходов за бюджетами. С внесением поправок в БК РФ, вступивших в силу с 01.01.2005 (в части местных бюджетов — с 01.01.2006), закрепление налоговых и неналоговых доходов (полностью или частично) за бюджетами бюджетной системы РФ в порядке разграничения осуществляется в соответствии с самим БК РФ6.

Распределение доходов между бюджетами согласно ст. 7 и 8 редакции БК РФ, действовавшей до 01.01.2005, относилось к компетенции органов государственной власти Российской Федерации и органов государственной власти субъектов РФ.

6 БК РФ. Ст. 50, 56, 61, 61.1, 61.2.

Распределение доходов путем установления нормативов отчислений от федеральных налогов и сборов в консолидированные бюджеты субъектов РФ осуществлялось согласно Федеральному закону о федеральном бюджете на очередной финансовый год, в свою очередь законами субъектов РФ о бюджетах субъектов РФ на очередной финансовый год устанавливались нормативы отчислений в местные бюджеты от федеральных и региональных налогов и сборов, поступающих в бюджеты субъектов РФ.

С 01.01.2005 БК РФ устанавливается право органов государственной власти субъектов РФ осуществлять в соответствии с законами субъектов РФ распределение доходов путем установления нормативов отчислений в местные бюджеты от налогов, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ. Аналогичное право устанавливать своими решениями нормативы отчислений в бюджеты поселений от налогов, подлежащих зачислению в бюджеты муниципальных районов, определено для органов местного самоуправления муниципальных районов.

Вместе с тем БК РФ (согласно изменениям, вступившим в силу с 01.01.2005) не регламентирован порядок распределения доходов путем установления нормативов отчислений от федеральных налогов и сборов в бюджеты субъектов РФ Федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год. Однако это не означает отсутствие права на установление федеральными органами государственной власти указанных нормативов в соответствии с ежегодно принимаемым Федеральным законом о федеральном бюджете. Так, согласно Федеральному закону от 26.12.2005 № 189-ФЗ «О федеральном бюджете на 2006 год» установлены дифференцированные нормативы отчислений от уплаты акцизов на автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, а также от уплаты акцизов на алкогольную продукцию в бюджеты субъектов РФ. Однако если традиционно распределение доходов представляет собой передачу органами государственной власти (органами местного самоуправления) доходов, подлежащих зачислению в их бюджеты, другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации, то в соответствии с упомянутым Федеральным законом установлен механизм, заключающийся в распределении доли федерального налога, закрепленной БК РФ за бюджетами субъектов РФ (а не за федеральным бюджетом), между бюджетами субъектов РФ7.

7 БК РФ. П. 3 ст. 56.

Таблица 3

Разграничение доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации

Федеральный бюджет Бюджеты субъектов РФ Местные бюджеты

бюджеты городских и сельских поселений бюджеты муниципальных районов бюджеты городских округов бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения

Закрепление федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, неналоговых доходов в соответствии с нормативами, установленными БК РФ Закрепление федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных налогов, неналоговых доходов в соответствии с нормативами, установленными БК РФ Закрепление федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, местных налогов, неналоговых доходов в соответствии с нормативами, установленными БК РФ Закрепление доходов БК РФ

Таким образом, следует отметить, что согласно изменениям, внесенным в БК РФ с 01.01.2005, распределение доходов относится к компетенции федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления муниципальных районов и может регулироваться федеральными законами (за исключением БК РФ), законами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления муниципальных районов.

Исходя из вышеизложенного можно дать следующие определения разграничения и распределения доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации.

Разграничение доходов означает законодательное закрепление федеральными органами государственной власти соответствующих видов доходов (полностью или частично) на постоянной основе за бюджетами бюджетной системы Российской Федерации.

Распределение доходов представляет собой передачу органами государственной власти и органами местного самоуправления доходов, закрепленных за бюджетами, в иные бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по нормативам отчислений, устанавливаемым на постоянной основе или на очередной финансовый год.

Разграничение доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации с 01.01.2005 (в части местных налогов с 01.01.2006) согласно БК РФ характеризуется следующим: • федеральные налоги и сборы, а также налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами, полностью или частично закрепляются за федеральным бюджетом, бюджетами субъектов РФ, бюджетами муни-

ципальных районов, бюджетами городских округов и бюджетами городских и сельских поселений8 (при этом в городские бюджеты городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга федеральные налоги и сборы, налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами, подлежат зачислению по нормативам, установленным для бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований)9;

• региональные налоги полностью закрепляются за бюджетами субъектов РФ10;

• местные налоги полностью закрепляются за бюджетами городских округов и бюджетами городских и сельских поселений, на территории которых они взимаются; за бюджетами муниципальных районов закрепляются местные налоги, взимаемые на межселенных территориях11;

• неналоговые доходы полностью или частично закрепляются за федеральным бюджетом, бюджетами субъектов РФ, бюджетами муниципальных районов, бюджетами городских округов и бюджетами городских и сельских поселений12.

В соответствии с вышеизложенным разграничение доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации можно представить в виде табл. 3.

Распределение доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации с 01.01.2005 (в части местных налогов с 01.01.2006)

8 БК РФ. П. 1 ст. 56.

9 БК РФ. Ст. 61, 61.1, 61.2.

10 Бюджетный кодекс Российской Федерации. Ст. 51, 57, 62.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

11 Бюджетный кодекс Российской Федерации. П. 1 ст. 58.

12 БК РФ. Ст. 63.

согласно порядку, установленному БК РФ, осуществляется следующим образом:

• органы государственной власти субъектов РФ в законодательном порядке (за исключением закона субъекта РФ о бюджете субъекта РФ на очередной финансовый год или иного закона субъекта РФ на ограниченный срок действия) могут устанавливать для муниципальных образований субъекта РФ нормативы отчислений в местные бюджеты от отдельных федеральных и региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ. При этом должны раздельно устанавливаться единые нормативы для всех поселений и единые нормативы для всех муниципальных районов субъекта РФ; нормативы отчислений в бюджеты городских округов субъекта РФ определяются как сумма нормативов, установленных для поселений и для муниципальных районов13;

• органы местного самоуправления муниципальных районов своими решениями (за исключением решения о бюджете муниципального района на очередной финансовый год или иного решения на ограниченный срок действия) могут устанавливать единые для всех поселений муниципального района нормативы отчислений в бюджеты поселений от федеральных, региональных и местных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежа-

13 БК РФ. П. 2 ст. 58.

Следует отметить, что согласно Федеральному закону от 27.12.2005 № 198-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации, Федеральный закон «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений» и Федеральный закон «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» установлено, что при формировании и утверждении проектов бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов на 2006—2008 гг. п. 2 ст. 58 БК РФ применяется с учетом следующих особенностей: дополнительные (дифференцированные) нормативы отчислений могут быть установлены не только от налога на доходы физических лиц, но и от любых федеральных и региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ.

Аналогичное право в соответствии с Федеральным законом от 27.12.2005 № 198-ФЗ в 2006-2008 гг. предоставляется органам местного самоуправления муниципальных районов, которые могут устанавливать дополнительные (дифференцированные) нормативы отчислений в бюджеты поселений от любых федеральных, региональных и местных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в бюджет муниципального района, с целью полной или частичной замены дотаций поселениям из районных фондов финансовой поддержки поселений.

щих зачислению в бюджет муниципального района14;

• органы государственной власти субъектов РФ (законом субъекта РФ о бюджете субъекта РФ на очередной финансовый год) могут устанавливать дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты от налога на доходы физических лиц, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ. Дополнительные нормативы могут утверждаться с целью полной или частичной замены дотаций, причитающихся муниципальным образованиям из региональных фондов финансовой поддержки поселений и региональных фондов финансовой поддержки муниципальных районов (городских округов)15;

• органы государственной власти субъектов РФ обязаны установить единые и (или) дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты от налога на доходы физических лиц исходя из зачисления в местные бюджеты не менее 10% налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта РФ от указанного налога16;

• органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (законами указанных субъектов РФ) определяют порядок установления и значения нормативов отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов, а также налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, в бюджеты внутригородских муниципальных образований17.

Соответственно зачисление доходов в бюджеты на основе их распределения согласно БК РФ предусмотрено только для местного уровня бюджетной системы Российской Федерации.

Однако, как уже отмечалось выше, федеральные органы государственной власти (в соответствии с Федеральным законом от 26.12.2005 № 189-ФЗ «О федеральном бюджете на 2006 год») устанавливают механизм распределения доходов от уплаты акцизов на автомобильный и прямо-

14 Бюджетный кодекс Российской Федерации. П. 3 ст. 58.

15 Бюджетный кодекс Российской Федерации. П. 4 ст. 58.

16 Федеральный закон от 26.12.2005 № 189-ФЗ «О федеральном бюджете на 2006 год». Ст. 15, 16, прил. 4, 5.

17 Без учета особенностей, действующих в переходный период (2006-2008 гг.) согласно Федеральному закону от 27.12.2005 № 198-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации, Федеральный закон «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений» и Федеральный закон «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации».

гонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, акцизов на алкогольную продукцию между бюджетами субъектов РФ по дифференцированным нормативам отчислений.

Распределение доходов между бюджетами

Таким образом, согласно действующему бюджетному законодательству РФ распределение доходов между бюджетами бюджетной системы РФ может быть представлено в виде табл. 4.

Таблица 4

бюджетной системы Российской Федерации

Бюджеты субъектов РФ Местные бюджеты

Бюджеты городских и сельских поселений Бюджеты муниципальных районов Бюджеты городских округов Бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения

Поступление акцизов на автомобильный ипрямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей, акцизов на алкогольную продукцию по дифференцированным нормативам отчислений, установленным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год Передача федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных налогов, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ по единым нормативам отчислений, установленным законом субъекта РФ (за исключением закона субъекта РФ о бюджете субъекта РФ на очередной финансовый год или иного закона субъекта РФ на ограниченный срок действия)

Передача налога на доходы физических лиц, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ по дополнительным нормативам отчислений, установленным законом субъекта РФ о бюджете субъекта РФ на очередной финансовый год, в счет дотаций из региональных фондов финансовой поддержки поселений и (или) региональных фондов финансовой поддержки муниципальных районов (городских округов)

Передача федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, подлежащих зачислению в бюджет муниципального района, по единым нормативам отчислений, установленным решениями органов местного самоуправления муниципального района (за исключением решения о бюджете муниципального района на очередной финансовый год или иного решения на ограниченный срок действия)

Критерии Разграничение доходов между бюджетами бюджетной системы РФ Распределение доходов между бюджетами бюджетной системы РФ

В чьей компетенции находится Федеральные органы государственной власти Федеральные органы государственной власти; органы государственной власти субъектов Российской Федерации; органы местного самоуправления муниципальных районов

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Нормативный правовой акт, устанавливающий нормативы Бюджетный кодекс Российской Федерации Федеральные законы (за исключением БК РФ); законы субъектов РФ; решения представительных органов местного самоуправления муниципального района

Бюджеты, в которые зачисляются доходы по установленным нормативам Федеральный бюджет; бюджеты субъектов РФ; бюджеты городских и сельских поселений, бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов Бюджеты субъектов РФ; бюджеты городских и сельских поселений, бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения

Виды нормативов Единые нормативы Единые нормативы; дифференцированные нормативы

Срок действия нормативов На постоянной основе На постоянной основе; на очередной финансовый год

Виды налогов, по которым устанавливаются нормативы Федеральные налоги и сборы; налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами; региональные налоги; местные налоги Федеральные налоги и сборы, налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами, региональные налоги, подлежащие зачислению в бюджет субъекта РФ; федеральные налоги и сборы, налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами, региональные и местные налоги, подлежащие зачислению в бюджет муниципального района

Таблица 5

Сравнительная характеристика разграничения и распределения доходов между бюджетами бюджетной системы

Российской Федерации

Исходя из вышеизложенного различие между разграничением и распределением доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации может быть проведено по следующим критериям (табл. 5).

Таким образом, в отличие от разграничения доходов между бюджетами, которое относится к компетенции только федеральных органов государственной власти, распределение доходов между бюджетами может осуществляться органами государственной власти обоих уровней и органами местного самоуправления муниципальных районов. При этом нормативы по доходам, закрепляемым за бюджетами в порядке их разграничения, определяются БК РФ; нормативы отчислений по доходам, распределяемым между бюджетами, могут устанавливаться иными (кроме БК РФ) актами бюджетного законодательства Российской Федерации. Для бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований различного вида (за исключением бюджетов внутригородских муниципальных образований городов федерального значения) законодательством Российской Федерации предусматривается как закрепление за ними доходов в порядке разграничения, так и передача им доходов, подлежащих зачислению в иные бюджеты. В то же время в федеральный бюджет могут зачисляться только закрепленные за ним доходы, а в бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения — только доходы, передаваемые им органами государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга. Бюджетным кодексом РФ определяются нормативы зачисления в бюджеты всех видов налогов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. При этом устанавливаются единые нормативы для бюджетов субъектов РФ, единые

нормативы для бюджетов поселений, единые нормативы для бюджетов муниципальных районов и единые нормативы для бюджетов городских округов, закрепляемые за соответствующими бюджетами исключительно на постоянной основе. В свою очередь передача доходов в порядке их распределения осуществляется путем установления нормативов отчислений в нижестоящие бюджеты от любых видов налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных районов. Причем могут устанавливаться как единые нормативы отчислений для бюджетов поселений, единые нормативы для бюджетов муниципальных районов и единые нормативы для бюджетов городских округов, утверждаемые на постоянной основе, так и дифференцированные нормативы отчислений для местных бюджетов и для бюджетов субъектов РФ, принимаемые на очередной финансовый год.

Следует отметить, что вводимый с 01.01.2005 (для местных бюджетов с 01.01.2006) механизм разграничения и распределения доходов между бюджетами должен способствовать: предсказуемости и стабильности доходов бюджетов бюджетной системы РФ; сокращению масштабов межбюджетного перераспределения средств; росту заинтересованности органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления в наиболее полной мобилизации доходов на территории соответствующего субъекта РФ или муниципального образования и в экономическом развитии соответствующих территорий; проведению органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления долгосрочной бюджетной политики; применению ими средне- и долгосрочного бюджетного планирования.

ВНИМАНИЮ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ!

Предлагаем публикацию годовой и квартальной отчетности.

Стоимость одной публикации — 2950 руб. (в том числе НДС 18 %) за две журнальные страницы формата А4.

При единовременной оплате публикации годовой отчетности за 2005 год, 1, 2 и 3-й кварталы 2006 года редакция гарантирует неизменность выставленных цен в течение 2006 года.

Общая стоимость четырех публикаций составляет 11 800 руб. (в том числе НДС 18%).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *