Раздел 4 декларации НДС

Содержание

Как заполнить раздел 4 декларации по НДС в 2019-2020 годах

Когда заполняется раздел 4 налоговой декларации по НДС

Порядок заполнения раздела 4 декларации по НДС

Выбор кода операции

Вычет входящего НДС при экспорте

Когда заполняется раздел 4 налоговой декларации по НДС

Плательщики НДС при применении ставки НДС 0% обязаны документально подтвердить право на ее применение. Операции, облагаемые по ставке 0%, перечислены в п. 1 ст. 164 НК РФ. Преимущественно это экспорт товаров и работ (услуг).

На сбор подтверждающих документов налогоплательщику дается 180 календарных дней. Перечень требуемых документов и дата, с которой отсчитывается срок, установлены в ст. 165 НК РФ и зависят от вида деятельности.

Если в установленный срок все необходимые документы собраны, в состав декларации по НДС включается раздел 4. Раздел заполняется за тот квартал, в котором собраны все документы. Подготовленный пакет документов или их реестр (п. 15 ст. 165 НК РФ) представляется в инспекцию вместе с декларацией.

Налоговики дополнительно просят внести данные по подтверждаемому экспорту в программу ПИК НДС. Законом такая обязанность не установлена, но чтобы избежать излишних придирок со стороны контролеров, стоит пойти им навстречу.

Если собрать нужные документы в срок не удалось, то за период, в котором были отгружены товары (работы, услуги), представляется уточненная декларация с заполненным разделом 6. Исчисленный с неподтвержденного экспорта НДС организация вправе уменьшить на сумму входящего НДС, относящегося к этим операциям (п. 10 ст. 171 НК РФ). Кроме налога в бюджет следует перечислить пени. Пени начисляются со 181-го дня до дня уплаты налога или до дня подачи декларации, в которой ставка 0% будет подтверждена.

Порядок заполнения раздела 4 декларации по НДС

Порядок заполнения раздела 4 декларации по НДС утвержден приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок).

В стр. 010−030 указываются: код операции, сумма продаж по ставке НДС 0%, налоговые вычеты, относящиеся к этим продажам. Строки заполняются столько раз, сколько видов операций подтверждается в отчетном квартале. Если заявляются операции, ранее отраженные в разделе 6, начисленный и принятый к вычету налог по таким сделкам показывается в стр. 040−050.

В стр. 060−080 раздела 4 отражаются изменение налоговой базы и восстановление вычетов при возврате товаров, экспорт которых был подтвержден ранее.

Если в течение квартала заключалось соглашение об изменении цены проданных товаров (работ, услуг), по которым ставка уже была обоснована, заполняются стр. 090−110.

Завершают раздел 4 декларации по НДС итоговые данные: сумма НДС к возмещению или к уплате.

Посмотрим, как заполнять раздел 4, на примере:

ООО «Природа» в 3-м квартале 2019 года собрало документы, подтверждающие экспорт сырья на сумму 3 000 000 руб., в том числе в Беларусь — 1 000 000 руб., в Эстонию — 2 000 000 руб. НДС к вычету по этим операциям составил 100 000 и 200 000 руб. соответственно.

Также собраны документы по ранее не подтвержденным услугам международной перевозки грузов на сумму 500 000 руб., оказанным в четвертом квартале 2018 года (180 дней истекли во втором квартале 2019 года). В разделе 6 декларации за четвертый квартал 2018 года было отражено: стр. 030 — начисление НДС 90 000 руб. (500 000 руб. × 18%), стр. 040 — НДС к вычету 60 000 руб.

Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.

Выбор кода операции

Код операции — обязательный элемент раздела 4, без него отчетность не примут. Перечень заявляемых в разделе 4 отчета по НДС кодов операций приведен в разделе 3 приложения 1 к Порядку. Коды дифференцируются по видам деятельности, стране контрагента, аффилированности с ним и другим признакам.

Например, продаже в страны ЕАЭС сырьевых товаров соответствует код 1011427, реализация аналогичного товара в другие страны обозначается кодом 1011422, а если покупатель из офшора, включенного в список Минфина приказом от 13.11.2007 № 108н, то в стр. 010 раздела 4 налоговой декларации по НДС следует указать код 1011424.

Специальные коды введены для отражения информации о сделках с взаимозависимыми лицами, а также для корректировок в связи с изменением стоимости товаров (работ, услуг) или возвратом.

Отдельные коды для реэкспорта Порядком пока не установлены. ФНС в письме от 16.01.2018 № СД-4-3/532 рекомендует до внесения изменений в Порядок использовать коды для аналогичных экспортных операций.

Поскольку каждому виду деятельности может соответствовать несколько кодов операций, при заполнении отчетности необходимо внимательно изучить их перечень и правильно выбрать код. В случае ошибки придется подавать уточненку.

Вычет входящего НДС при экспорте

При продаже товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0%, продавцы вправе заявить вычет НДС по таким операциям только в периоде подтверждения льготной ставки.

Исключение составляют экспортеры несырьевых товаров. С 01.07.2016 они могут принять входящий НДС к вычету до подтверждения экспорта. В этом случае сумма налоговых вычетов отражается в разделе 3.

Перечень сырьевых товаров утвержден постановлением Правительства РФ от 18.04.2018 № 466. Постановление вступило в силу с 01.07.2018. До этого момента применялся список, приведенный в п. 10 ст. 165 НК РФ.

***

Плательщики НДС, реализующие товары (работы, услуги) с применением ставки НДС 0%, обязаны документально подтвердить правомерность ее применения. В периоде, когда необходимые документы собраны, в состав декларации по НДС включается раздел 4. В нем указываются налоговая база и вычеты по каждому виду деятельности, а также проведенные корректировки.

Вместе с декларацией в инспекцию представляется пакет подтверждающих документов. Кроме документов налоговики просят внести информацию в программу ПИК НДС. Законодательство такого требования не содержит, но если нет желания конфликтовать с контролерами, то лучше пойти им навстречу.

***

Еще больше материалов по теме — в рубрике «НДС».

Налог на добавленную стоимость является одним из самых трудоемких фискальных платежей в системе российского налогового законодательства. Данный бюджетный платеж относится к категории федеральных косвенных налогов. Рассмотрим, что представляет собой НДС, какую отчетность необходимо составлять при его уплате, а также нюансы заполнения раздела 4 декларации по НДС.

Какую налоговую отчетность необходимо составлять плательщикам НДС?

В отношении компаний и предпринимателей, ведущих свою коммерческую деятельность с НДС, налоговое законодательство предусматривает не только перечисление денежных средств в казну, но и составление налогового отчета – декларации по данному налогу.

Форма отчета, актуальная для 2018 года, утверждена Приказом ФНС №ММВ-7-3-/558 от 29.10.14г. Данный налоговый документ включает в себя множество элементов, таких как титульная страница и 12 разделов. Рассмотрим более подробно составные элементы декларации по НДС.

п/п Раздел Что отражает
1 Титульная страница Информацию о плательщике налога;
2 1-й Разд. Величина к уплате в казну;
3 2-й Разд. Величина к уплате в казну по сведениям налогового агента;
4 3-й Разд. Исчисление налога по ставкам;
5 4-й Разд. Исчисление налога по подтвержденной ставке 0%;
6 5-й Разд. Исчисление вычетов по налогу при применении ставки 0%;
7 6-й Разд. Исчисление налога по неподтвержденной ставке 0%;
8 7-й Разд. Перечень осуществляемых операций, которые не подлежат обложению налогом;
9 8-й Разд. Книга покупок;
10 9-й Разд. Книга продаж;
11 10-й Разд. Выставленные счета-фактуры;
12 11-й Разд. Полученные счета-фактуры;
13 12-й Разд. Раздел для неплательщиков НДС в случае выставления документов с выделенным налогом.

Декларация по НДС

Порядок заполнения раздела 4 декларации по НДС

Для организаций, осуществляющих экспортные операции существует необходимость в заполнении 4-6 разделов налогового отчета. Так, для регистрации сведений об операциях с подтвержденным правом использовать нулевую ставку задействуют 4-й раздел. В отношении операций, по которым документы были подготовлены ранее, но право на вычет образовалось только сейчас, применяется 5-й раздел. Что касается операций, для которых не был должным образом оформлен пакет подтверждающей документации, срок предоставления которой истек, потребуется оформить раздел№6.

Немало вопросов возникает у плательщиков налога при составлении декларации о том, как заполнить раздел 4 декларации по НДС.

Декларация НДС 4 раздел – образец будет представлен ниже.

Данный элемент отчета используется в том случае, если компания осуществляет экспортные операции и, как следствие применяет ставку 0%. Основой при заполнении данного раздела является наличие полного пакета подтверждающих документов.

Значимые корректировки последнего времени не затронули раздел 4 декларации по НДС 2018. В связи с этим определим, какие именно строки подлежат оформлению в 4-м разделе отчета.

Заполнение отчетного документа осуществляется дифференцированно по каждому отдельному коду в разделе 4 декларации по НДС. При этом потребуется отразить следующие данные:

п/п Строка налогового отчета Что следует указать
1 Стр010 В разделе 4 декларации НДС код операции должен быть отражен по стр010;
2 Стр020 Строка 020 раздела 4 декларации по НДС используется для отражения информации о стоимости проданных товаров, то есть налоговая база, необходимая для расчета;
3 Стр030 Строка 030 раздела 4 декларации по НДС применяют для раскрытия сведения о входном налоге на добавленную стоимость, то есть сумме налоговых вычетов, которые будут использованы для подтвержденных операциях;
4 Стр040 Налог, начисленный ранее по неподтвержденным экспортным операциям с дифференциацией по каждому используемому коду;
5 Стр050 Величина НДС принятого ранее к вычету по неподтвержденным операциям, то есть сумма налога к восстановлению;
6 Стр060 – Стр080 Стоимость бракованной продукции, по которой ранее была подтверждена ставка. При этом Стр060 остается незаполненной;
7 Стр090 – Стр110 Используется при корректировке стоимости товара по подтвержденной ранее ставке. В соответствии с правилами Стр090 остается незаполненной;
8 Стр120 Сумма налога к возмещению из казны. Которая будет рассчитана с использованием формулы:

Стр120 = (Стр030 + Стр040) – (Стр050 + Стр080);

9 Стр130 Величина налога к уплате, определяемая следующим образом:

Стр130 = (Стр050 + Стр080) – (Стр030 + Стр040).

Пример заполнения раздела 4 декларации по НДС поможет наглядно рассмотреть методику внесения данных.

Образец заполнения раздела 4 декларации по НДС можно скачать по ссылке:

(Образец) Раздел 4

В отношении налоговой декларации по НДС применяются специальные коды, позволяющие в цифровом формате отразить обозначение совершаемых операций. Коды в разделе 4 декларации НДС (экспорт) используются определенного вида:

  1. 10110410 – для отражения информации о продаже продукции, вывезенной в таможенной процедуре экспорта;
  2. 1010421 — для отражения сведений о продаже продукции странам ЕАЭС;
  3. 1010425 – предложение ТЭУ в сфере международной логистики;
  4. 1010447 – проведение корректировок величины базы и вычетов по налогу;
  5. 1011422 – реализация сырьевой продукции.

С целью отражения сведений об осуществляемых экспортных операциях в налоговом законодательстве предусматривается декларация, а именно раздел 4 налоговой декларации по НДС. Именно данный элемент налогового отчета содержит в себе значительный массив информации о подтверждённом документально экспорте. 4 раздел декларации НДС заполняется непосредственно за тот квартал, в котором был сформирован полный пакет документов и предназначен для отражения сведений о выручке от продажи экспортных товаров и положенных в этом случае налоговых вычетах. Напомним, что для подготовки всех необходимых документов налогоплательщику отводится 180 дней.

Что делать, если экспорт не подтвержден в установленный срок

Шаг 1. Начислить НДС

Шаг 2. Принять к вычету НДС по неподтвержденному экспорту

Шаг 3. Уплатить НДС

Шаг 4. Рассчитать и уплатить пени

Шаг 5. Принять решение об уплате штрафа

Шаг 6. Включить НДС по неподтвержденному экспорту в расходы

Итоги

Шаг 1. Начислить НДС

Если нулевая ставка не подтверждена в течение 180 дней, то в соответствии со ст. 81, абз. 2 п. 9 ст. 165, абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ не позднее 181 дня с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта необходимо начислить и уплатить НДС с экспортной реализации по общей ставке (20 или 10%). При этом экспортер, не собравший необходимые документы в установленный срок, должен составить в одном экземпляре счет-фактуру, в котором указать ставку налога 20% (или 10%) и сумму налога (п. 22(1) правил ведения книги продаж, утв. постановлением правительства от 26.12.2011 № 1137). Поскольку налог начисляется, декларируется и уплачивается за тот налоговый период, в котором произошла реализация, то за тот период, в котором была произведена отгрузка на экспорт:

  • в дополнительном листе книги продаж регистрируется счет-фактура с исчисленной суммой налога;
  • подается уточенная декларация по НДС, в которой в разделе 6 по строке 020 указывается налоговая база по неподтвержденному экспорту, а по строкам 030 и 050 — исчисленная сумма налога (при этом должны быть выполнены все правила подачи уточненной налоговой декларации по НДС за предыдущий период, а именно: на дату подачи декларации уплачены налог и пени).

В бухгалтерском учете начисленный налог рекомендуется отражать проводкой: Дт 68.эк Кт 68.02,

где:

счет 68.эк — «НДС по неподтвержденному экспорту»;

счет 68.02 — «Расчеты с бюджетом по НДС».

О том, как получить подтверждение экспорта, читайте в статье «Какова процедура возмещения НДС по ставке 0% (получение подтверждения)?».

Шаг 2. Принять к вычету входной НДС по неподтвержденному экспорту

Сумма входного НДС по товарам (работам, услугам), которые относятся к реализации сырьевых товаров, экспорт которых вовремя не подтвержден, принимается к вычету на дату отгрузки товаров на экспорт. Счета-фактуры поставщиков регистрируются в дополнительном листе книги покупок за тот период, в котором была отгрузка товаров на экспорт.

В бухгалтерском учете вычет входного налога отображается проводкой: Дт 68.02 Кт 19.эк,

где:

19.эк – сумма входного НДС по товарам, работам, которые заблокированы до подтверждения экспорта.

Вычет входного налога по неподтвержденному экспорту в уточенной декларации по НДС, составленной за период, в котором была отгрузка на экспорт, отражается по строке 040 раздела 6.

По неподтвержденному экспорту несырьевых товаров шаг 2 пропускается, поскольку с 01.07.2016 вычет входного НДС по несырьевым товарам производится в общеустановленном порядке и не зависит от факта подтверждения экспорта.

Шаг 3. Уплатить НДС

Согласно абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ налог должен быть уплачен на 181 день

Информацию о реквизитах для уплаты налога ищите в статье «Куда платить НДС и как и где найти правильные реквизиты для уплаты?».

Если на 181 день и вплоть до даты подтверждения нулевой ставки НДС по общей ставке (20 или 10%) налог не уплачен, налогоплательщик считается не выполнившим обязанность по уплате налога. Несвоевременная уплата налога может привести к начислению пеней (ст. 75 НК РФ).

После представления в налоговый орган всех документов, подтверждающих право на нулевую ставку, уплаченные суммы налога подлежат вычету по правилам п. 10 ст. 171 и п. 3 ст. 172 НК РФ. Для этого экспортер регистрирует счет-фактуру, составленный при неподтверждении экспорта и ранее зарегистрированный в дополнительном листе книги продаж, в книге покупок (п. 23( 1) правил ведения книги покупок, утв. постановлением № 1137).

В бухгалтерском учете при подтверждении экспорта вычет может быть отражен проводкой: Дт 68.02 Кт 68.эк

В декларации по НДС этот вычет отражается по строке 040 раздела 4.

Шаг 4. Рассчитать и уплатить пени

Пени, не уплаченные налогоплательщиком самостоятельно за период со 181 дня после помещения товаров под экспортный режим до дня подтверждения нулевой ставки, могут быть начислены налоговым органом, так как в этом случае налогоплательщик нанес прямой ущерб бюджету (постановления Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 № 6031/08, ФАС Московского округа от 24.07.2008 № КА-А41/6837-08).

Пени организации-экспортеру начисляются в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей в период просрочки, от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки, при условии, что просрочка составила не более 30 дней; а начиная с 31 дня просрочки пени считаются из расчета 1/150 ставки рефинансирования (п. 4 ст. 75 НК РФ). Пени индивидуальному предпринимателю – экспортеру начисляются исходя из 1/300 ставки рефинансирования независимо от числа дней просрочки.

О том, как рассчитать пени, читайте также в статье «Как правильно рассчитать пени по НДС?».

Начисление пени начинается с 26 числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором состоялась отгрузка (передача) товаров на экспорт и прекращается со дня уплаты налога или представления декларации с подтверждающими документами. Такой подход соответствует позиции Минфина РФ (письмо от 28.07.2006 № 03-04-15/140) и ФНС РФ (письмо от 22.08.2006 № ШТ-6-03/840@).

Судебная практика, в основном, придерживается иной точки зрения. Президиум ВАС РФ в постановлении от 16.05.2006 № 15326/05 указал, что пени нужно начислять со 181 дня с даты выпуска экспортных товаров таможней до дня представления декларации с подтверждающими документами. Аналогичного мнения придерживаются нижестоящие суды. См.:

  • постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.11.2015 № Ф04-26678/2015 по делу № А45-24290/2014
  • постановление ФАС Центрального округа от 24.05.2013 по делу № А35-2352/2012;
  • постановление ФАС Поволжского округа от 12.07.2011 № А65-20208/2010;
  • постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.10.2010 № А43-40137/2009;
  • постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.06.2010 № А67-8303/2009.

Шаг 5. Принять решение об уплате штрафа

Следующим шагом будет принятие решение об уплате штрафа. Дело в том, что судебная практика по вопросу начисления штрафа за неуплату налога по ст. 122 НК РФ при условии, что по истечении 180 дней экспорт не подтвержден и налог не уплачен, неоднозначна.

По мнению Президиума ВАС РФ, изложенному в постановлении от 11.11.2008 № 6031/08, привлечение к ответственности в данном случае неправомерно. Суд, указал, что документальное подтверждение экспортной операции по истечении 180 дней влечет за собой право на применение налоговой ставки 0%. Следовательно, прекращают действовать условия, при которых можно привлечь налогоплательщика к ответственности на основании ст. 122 НК РФ.

К аналогичным выводам приходят нижестоящие суды:

  • постановление Арбитражного суда Уральского округа от 23.12.2015 № Ф09-10288/15 по делу № А60-18625/2015;
  • постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.11.2015 № Ф04-26678/2015 по делу № А45-24290/2014;
  • постановление Московского округа от 08.07.2014 № Ф05-4823/2014 по делу № А40-119711/13;
  • постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2012 № А27-5148/2011;
  • постановление ФАС Поволжского округа от 11.05.2010 № А57-19426/2009;

Однако имеются судебные решения, в которых изложен противоположный вывод. Так, некоторые арбитры считают, что факт подтверждения экспорта после 180 дней не освобождает налогоплательщика от обязанности уплатить штраф по ст. 122 НК РФ. Ведь обязанность уплаты НДС по общей ставке (20 или 10%) налогоплательщиком не исполнена (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2009 № А10-1614/08-Ф02-344/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.07.2008 № Ф04-4348/2008(8866-А27-14)).

Дополнительную информацию о назначении штрафа по ст. 122 НК РФ ищите в этой статье.

Шаг 6. Включить НДС по неподтвержденному экспорту в расходы

Если экспорт подтвердить не удалось, то начисленный в шаге 1 НДС нужно списать на расходы.

В бухгалтерском учете включение НДС ранее начисленного по неподтвержденному экспорту в расходы производится проводкой: Дт 91.2 Кт.68 эк.

До 2015 года Минфин считал, что этого делать нельзя (письмо Минфина России от 29.11.2007 № 03-03-05/258, направлено для сведения письмом ФНС России от 14.12.2007 № ШТ-6-03/967@). Аргументировалась эта точка зрения тем, что суммы НДС, уплаченные в связи с неподтверждением нулевой ставки, не могут быть учтены в расходах, поскольку не соответствуют условиям обоснованности согласно п. 1 ст. 252 НК РФ. Однако потом он согласился с мнением Президиума ВАС РФ, который считает, что учесть НДС в расходах можно на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (постановление от 09.04.2013 № 15047/12, письмо Минфина РФ от 27.07.2015 № 03-03-06/1/42961).

ВАЖНО! НДС в расходах по налогу на прибыль учитывается только в том периоде, в котором она была начислена (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ), то есть в периоде, когда истек 180-дневный срок, предусмотренный для представления пакета документов, подтверждающих нулевую ставку НДС при экспорте (п. 9 ст. 165 НК РФ), а не в периоде истечения трехлетнего срока, в течение которого налогоплательщиком могло быть подтверждено право на применение ставки 0%.

Итоги

В случае если экспорт не подтвержден, экспортеру необходимо совершить ряд действий, направленных на начисление НДС и принятие к вычету налога по неподтвержденному экспорту, а также подать уточненную декларацию по НДС за период отгрузки на экспорт. Необходимо помнить, что подача уточенной декларации должна сопровождаться доплатой налога и пени.

Нюансы подтверждения нулевой ставки НДС

Каков порядок сбора документов для подтверждения нулевого НДС?

Александр Лавров: Состав пакета необходимых документов установлен ст. 165 НК РФ. В него входят экспортный контракт, таможенные декларации с отметками таможни, а также транспортные, товаросопроводительные и (или) иные документы с отметками таможни о вывозе товара. Все документы на подтверждение нулевой ставки НДС представляются в виде копий. И лишь для таможенных деклараций установлено исключение: их копии можно заменить на реестр. С 01.10.2015 такое право будет у экспортера и в отношении документов, подтверждающих вывоз товара, например накладных (см. 452-ФЗ).

На сбор документов у экспортера есть 180 дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. Если компания не уложилась в этот срок, она должна начислить налог по ненулевой ставке: 18 или 10 %. Однако начисленный в этом случае НДС покупателю не предъявляется, цена договора на него не увеличивается и к выручке он прямого отношения не имеет.

Как подтверждать нулевой НДС с 01.10.2015?

Наталья Лайша: С этого момента у экспортеров и импортеров появится возможность представлять в налоговые органы вместо копий таможенных деклараций и перевозочных документов на бумажных носителях реестры этих документов в электронном виде через оператора ЭДО. Это значит, что подтвердить обоснованность применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов по экспортным и импортным операциям будет намного проще, а объем документооборота существенно сократится.

Чтобы еще упростить процесс представления документов в налоговую инспекцию, реестры можно будет готовить и передавать в систему интернет-отчетности Контур.Экстерн из сервиса для таможенного декларирования Контур.Декларант. В сервисе могут работать сразу несколько пользователей с различной ролью даже из разных офисов или городов. При этом пользователь-бухгалтер получает доступ к архиву всех «выпущенных» таможенных деклараций: может выгружать сведения в книгу покупок, сверять данные по счетам-фактурам, формировать реестры таможенных деклараций, делать подборку информации для подтверждения применения нулевой ставки НДС.

Как отразить в бухучете сумму НДС, начисленного по неподтвержденному экспорту?

Александр Лавров: Существуют два основных варианта. Первый рекомендован Минфином России в письме от 27.05.2003 № 16-00-14/177. В соответствии с ним нужно отражать начисление НДС по неподтвержденному экспорту по ненулевой ставке проводкой Дт 68 «НДС к возмещению» Кт 68 «НДС к начислению».

Но такой НДС в бухгалтерском балансе не должен влиять на состояние расчетов с бюджетом, так как на дату начисления налога у организации еще не возникает права на его вычет (возмещение). Значит, его отражение на счете 68 может запутать бухгалтера и привести к ошибке в отчетности. Поэтому логичнее отразить начисленный при неподтверждении экспорта НДС на счете 19 или 76 (см. табл.).

Отражение НДС, начисленного при неподтверждении экспорта

Дебет Кредит
Начислен НДС при неподтверждении нулевой ставки 19/76 68-НДС
Начислены пени по НДС 91-2/99 68-НДС
Принят к вычету «входной» НДС 68-НДС 19
  • Если и в дальнейшем экспорт не подтвержден
Списан начисленный НДС 91-2 19/76
  • Если экспорт в дальнейшем подтвержден
Принят к вычету НДС, начисленный ранее 68-НДС 19/76
Восстановлен «входной» НДС 19 68-НДС
«Входной» НДС заново принят к вычету 68-НДС 19

Как подтвердить нулевую ставку после начисления ненулевого НДС?

Александр Лавров: Если компания соберет все документы, можно принять к вычету тот НДС, который был начислен по истечении 180 дней. На это отводится три года после окончания периода, в котором произошла отгрузка товаров на экспорт (пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167, п. 2 ст. 173 НК РФ, письмо Минфина России от 03.02.2015 № 03-07-08/4181).

Если документы так и не будут собраны, то начисленный НДС нужно списать на прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Эти расходы можно учесть при исчислении налога на прибыль (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 № 15047/12, письмо ФНС России от 24.12.2013 № СА-4-7/23263).

Признать расходы в налоговом учете можно уже на момент начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). В бухучете же все зависит от оценки организацией ситуации и вероятности подтвердить нулевую ставку. Если организация решила не подтверждать экспорт, выполняется требование абз. 4 п. 19 ПБУ 10/99: расходы признаются, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов. Поэтому, как и в налоговом учете, уже на дату начисления НДС можно списать его на прочие расходы.

Если все же есть уверенность, что необходимые документы будут собраны, а нулевая ставка подтверждена, в бухучете с признанием расходов нужно подождать. Да и в налоговом учете в этом случае лучше не торопиться с отражением расходов: если впоследствии экспорт будет подтвержден, то расходы в виде НДС придется аннулировать, скорее всего, с доплатой налога и пенями.

Экспортные разделы НДС-декларации

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 31 июля 2015 г.

Содержание журнала № 16 за 2015 г.Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

В обновленной НДС-декларацииутв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ в разделах, предназначенных для экспортеров, много новшеств. Прежде всего, изменился принцип, по которому построены разделы 4, 5 и 6: теперь в них включено несколько одинаковых блоков строк, призванных объединить операции с одним и тем же кодом.

Посмотрим, как заполнить разделы 4 и 6 экспортерам в различных ситуациях. Корректировки экспортной базы и их отражение в НДС-декларации сейчас рассматривать не будем: этому мы посвятим отдельную статью в следующих номерах .

СИТУАЦИЯ 1. Экспортированы товары, по которым ранее был принят к вычету входной НДС

Как только вы отгрузили товары на экспорт, надо проверить, не был ли ранее по ним принят к вычету входной НДС — к примеру, такое могло быть, если изначально вы не планировали экспортировать купленные товары. Если такой вычет был заявлен, то его нужно восстановитьПисьмо Минфина от 08.05.2015 № 03-07-11/26720. Несмотря на то что в Налоговом кодексе с 2015 г. нет специальной нормы для такого восстановления, по-прежнему установлен особый порядок принятия к вычету НДС по экспортированным товарам. Вычет возможен на момент определения налоговой базып. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 27.02.2015 № 03-07-08/10143, от 13.02.2015 № 03-07-08/6693:

  • <или>на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право на нулевую ставку НДСп. 1 ст. 165 НК РФ;
  • <или>на дату отгрузки товаров на экспорт, если в течение 180 дней с момента помещения товара под таможенную процедуру экспорта нужные документы полностью не собраныподп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ.

А пока товар только экспортирован, права на вычет входного налога у вас нет. Обратите внимание, восстановление такого вычета надо отразить в НДС-декларации за квартал, в котором отгружены товары на экспорт и оформлена таможенная декларация (в периоде отгрузки — если товар экспортируется в страны ЕАЭС)Письмо Минфина от 05.05.2011 № 03-07-13/01-15. Однако учтите, что не нужно восстанавливать такой вычет в разделах 4—6. Для этого предусмотрена графа 5 строки 100 «Суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов» раздела 3 НДС-декларациип. 38.5 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок).

Экспортную поставку не нужно отражать в декларации за квартал отгрузки, если нулевая ставка еще не подтверждена. Дальнейшее заполнение НДС-декларации в связи с экспортными отгрузками надо делать уже либо после сбора документов, подтверждающих право на нулевую ставку НДС, либо после истечения отпущенного для этого 180-днев­ного срока.

Не забудьте при экспортной отгрузке составить счет-фактуру с нулевой суммой НДС в двух экземплярах: один для себя, второй — для зарубежного покупателя. Сделать это нужно не позднее 5 календарных дней со дня реализациипп. 1, 3 ст. 168 НК РФ; п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137). Однако не спешите регистрировать его в книге продаж: это нужно будет сделать только в квартале, в котором вы соберете документы, подтверждающие экспортную ставку налогап. 2 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137; пп. 2, 4 ст. 166, п. 9 ст. 167 НК РФ.

СИТУАЦИЯ 2. Документы, подтверждающие экспорт, собраны в срок

Если вы успели собрать все документы, перечисленные в НК для подтверждения нулевой ставки, до истечения 180 дней с даты экспорта товаров, то вам надо заполнить раздел 4 НДС-декларации за тот квартал, в котором вы собрали полный комплект документовп. 9 ст. 165 НК РФ; п. 3 Порядка. Все эти документы надо представить в инспекцию — иначе вам не удастся подтвердить право на нулевую ставку НДС. Сделать это нужно в срок, установленный для сдачи НДС-декларации, то есть не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором собран полный комплектпп. 9, 10 ст. 165, п. 5 ст. 174 НК РФ; Письма Минфина от 15.02.2013 № 03-07-08/4169, от 16.02.2012 № 03-07-08/41. Если у вас нет возможности направить в инспекцию документы, подтверждающие экспорт, также по ТКС в электронном виде (в виде сканов), можете либо отправить их по почте, либо лично занести в инспекциюПисьмо Минфина от 23.04.2015 № 03-07-08/23264.

При заполнении раздела 4 прежде всего нужно определить коды для ваших операций — выбираете их в приложении № 1 к Порядку заполнения НДС-декларации. К примеру, для экспортной отгрузки товаров, которые при обычной продаже облагаются по ставке 18%, предусмотрен код 1011410 (код 1010421 — если они экспортированы в страны ЕАЭС). А для экспортированных товаров, облагаемых обычно по ставке 10%, предусмотрен код 1011412 (код 1010422 — при экспорте в страны ЕАЭС). Если товары экспортированы взаимозависимым лицам или резидентам офшорных зон, то коды будут другие.

Проверить, относится ли государство к офшорному, можно, изучив Перечень, утвержденный МинфиномПриказ Минфина от 13.11.2007 № 108н.

Все операции, относящиеся к одному коду, нужно суммировать и показать в отдельных строках 010—030:

  • общая сумма налоговой базы будет указана в строке 020. Разумеется, это должна быть рублевая сумма. Экспортная выручка в иностранной валюте должна пересчитываться в рубли для целей НДС исключительно по курсу Центробанка, действовавшему на дату отгрузкип. 3 ст. 153 НК РФ. Причем даже в том случае, если ранее под поставку товара на экспорт была получена предоплата;
  • общая сумма НДС-вычетов пойдет в строку 030.

Для наглядности далее мы используем следующий пример. Организация отгрузила на экспорт две партии товара:

1) по первой партии документы, подтверждающие экспортную ставку, собраны до истечения 180 дней:

  • сумма экспортной выручки, пересчитанная в рубли по курсу на дату отгрузки, составила 1 000 000 руб.;
  • сумма входного НДС по операциям, связанным с продажей первой партии товара, составляет 87 000 руб. Однако по итогам квартала, в котором собраны все документы, подтверждающие право на нулевую ставку НДС, организация может подтвердить лишь 85 000 руб. вычетов входного НДС — не хватает счетов-фактур по услугам для вычета 2000 руб. налога. Эти документы поступили в организацию с опозданием;

2) по второй партии товара документы, подтверждающие право на нулевую ставку, собраны после истечения 180-днев­ного срока:

  • сумма экспортной выручки составила 500 000 руб.;
  • сумма входного НДС — 40 000 руб. Часть подтверждающих документов, необходимых для вычета входного НДС в сумме 10 000 руб., получена от поставщиков с опозданием. Поэтому в период подтверждения права на экспортную ставку организация может заявить только вычет входного НДС в сумме 30 000 руб.

Раздел 4. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена

Показатели Код строки Значения показателей
1 2 3
Код операции 010
Налоговая база 020
Налоговые вычеты по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена 030 Чтобы подтвердить сумму заявленных налоговых вычетов, необходимо организовать раздельный учет входного НДС по товарам (работам, услугам), которые используются для экспортных операций. Они могут учитываться на отдельных бухгалтерских субсчетах или же в отдельных налоговых регистрахп. 6 ст. 166, п. 3 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 06.07.2012 № 03-07-08/172; ФНС от 31.10.2014 № ГД-4-3/22600@. Порядок ведения раздельного учета должен быть закреплен в учетной политике

В разделе 4 предусмотрены четыре блока строк 010—030, то есть в них можно отразить экспортные отгрузки по четырем различным кодам. Если у вас в квартале больше разнокодовых операций по экспорту, делаете дополнительный лист (или листы) раздела 4.

Заполнив по каждому коду операций строки 010—030, в первом листе раздела 4 заполняете строку 120, отразив в ней сумму строк 030, если никаких иных операций, отражаемых в разделе 4, кроме подтвержденного вовремя экспорта, у вас не было в отчетном квартале (то есть если не заполнены строки 040—110). Если есть дополнительные листы раздела 4, в них строка 120 не заполняется.

Итого сумма налога, исчисленная к возмещению по разделу 4 120

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПЕРСИКОВА Ирина Сергеевна Государственный советник РФ 1 класса

“Если в разделе 4 декларации по НДС отражена экспортная операция, то соответствующие суммы НДС, подлежащие вычету, подлежат также отражению в разделе 8 декларации. Ведь он заполняется на основании данных из книги покупок в случаях возникновения права на налоговые вычеты за истекший налоговый период в порядке, установленном ст. 172 НК РФразд. XIII Порядка. А счета-фактуры, полученные покупателем от продавцов по приобретенным товарам (работам, услугам), регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычетыпп. 2, 23(2) Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137, то есть на момент определения налоговой базы по экспортным операциям, предусмотренным п. 1 ст. 164 НК РФ.

Счет-фактура, выставленный иностранному покупателю, регистрируется в книге продаж в налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по экспортным операциям, то есть в квартале, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность нулевой ставки НДС. Данные из книги продаж подлежат отражению и в разделе 9 декларации по НДСразд. X Порядка”.

СИТУАЦИЯ 3. 180 дней прошли, а экспортные документы не собраны

Если по прошествии 180 календарных дней вы еще не собрали полный комплект документов, который подтверждает право на применение нулевой ставки НДС, то нужно:

  • исчислить с экспортной выручки НДС по ставке 10% или 18% (это зависит от вида экспортированного товара)п. 9 ст. 165 НК РФ;
  • выписать в одном экземпляре счет-фактуру на экспортную отгрузку с выделенной суммой НДС;
  • зарегистрировать такой счет-фактуру в книге продаж того квартала, в котором был отгружен товар. Для этого потребуется заполнить дополнительный лист к нейп. 22(1) Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137 — эти данные будут впоследствии отражены в приложении 1 к разделу 9 уточненной НДС-декларации;
  • заполнить раздел 6 уточненной НДС-декларации за квартал отгрузки товара на экспорт и представить эту уточненку в инспекциюст. 81, п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ; п. 3 Порядка;
  • вычеты входного НДС по экспортной отгрузке надо отразить в дополнительном листе к книге покупок того квартала, в котором был отгружен товар, — эти данные перейдут в приложение 1 к разделу 8 уточненной НДС-декларации.

Инспекторы могут начислить вам пени из расчета, что НДС с экспортной отгрузки вы должны были уплатить в обычном порядке (в срок, предусмотренный для уплаты налога по декларации, которую вы уточняете). Однако, по мнению Высшего арбитражного суда, поскольку обязанность уплатить НДС возникает только на 181-й день, то и пени в случае несвоевременной уплаты должны начисляться с этой же датып. 3 ст. 75 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 16.05.2006 № 15326/05. Исходя из этого, НДС по неподтвержденному экспорту лучше уплатить на 181-й день. Так вы сможете либо вообще избежать пеней, либо уменьшить их (в случае если инспекция не будет ориентироваться на решение ВАС, а ваша организация не захочет с ней спорить).

Обратите внимание, уточненную НДС-декларацию с 2015 г. надо представлять обязательно в электронном видеПисьмо ФНС от 20.03.2015 № ГД-4-3/4440@. Если других изменений, кроме вышеуказанных, у вас нет, то нужно:

  • дополнить уточненную декларацию разделом 6;
  • в разделе 1 пересчитать суммы налога с учетом нового раздела 6;
  • ранее представленные разделы 2—5 и 7 нужно перенести в уточненку без изменений;
  • разделы 8—12 можно оставить без изменений, то есть повторить их в том виде, в котором они были в первоначальной декларации. Однако проще в разделах 8—12:

— поставить в строке 001 «признак актуальности ранее представленных сведений» код «1» — это будет означать, что ранее представленные в соответствующем разделе данные актуальны и достоверны;

— в других строках разделов 8—12 проставить прочеркипп. 45.2, 47.2, 49.2, 50.2, 51.2 Порядка. Это сократит объем декларации;

  • заполнить приложения 1 к разделам 8 и 9 — ведь в них отражаются данные дополнительных листов к книге покупок и продаж, при этом в строке 001 надо указать код «0»пп. 46.2, 48.2 Порядка.

Срок для представления уточненных деклараций НК не установлен. Главное — заплатить вовремя налог.

При заполнении раздела 6 обратите внимание на то, что сейчас в нем содержится два одинаковых блока со строками 010—040. Если у вас более чем два кода операций по не подтвержденному в срок экспорту, то делаете дополнительный лист раздела 6.

Раздел 6. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена

Показатели Код строки Значения показателей
1 2 3
Код операции 010
Налоговая база 020 Для операций, сгруппированных по одинаковым кодам, указываете налоговую базу. Учтите, что для пересчета валютной выручки в рубли надо использовать курс на дату отгрузкип. 3 ст. 153, пп. 1, 9 ст. 167 НК РФ
Суммы налога, исчисленные по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации 030 Сумму НДС считаете как произведение экспортной выручки и ставки налога (10% или 18%). Обратите внимание, что нельзя считать налог расчетным методом (так, как будто бы этот налог уже был учтен в налоговой базе)
Сумма налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена 040

Строки 050 и 060 заполняются только на первом листе раздела 6.

Итого суммы налога, исчисленные по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации 050 Указывается сумма строк 030 по всем кодам операций, отраженных в разделе 6
Итого сумма налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена 060 Указывается сумма строк 040 по всем кодам операций, отраженных в разделе 6

Также на первом листе раздела 6 надо заполнить строку 160 или 170.

Итого сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет по разделу 6 160 Отражается положительная разница между показателем строки 050 раздела 6 и показателем строки 060 того же раздела
Итого сумма налога, исчисленная к возмещению по разделу 6 170 Отражается положительная разница между показателем строки 060 раздела 6 и показателем строки 050 того же раздела

Показатели строк 160—170 раздела 6 учитываются при расчете показателей строк 040 и 050 раздела 1пп. 34.3, 34.4 Порядка. То есть эти показатели формируют итоговую сумму к уплате (возмещению) в целом по декларации.

СИТУАЦИЯ 4. Документы собраны позже 180-дневного срока

Если вы не уложились в отведенный НК срок, заполнили уточненную декларацию и отразили экспортные операции в разделе 6 и уплатили в бюджет НДС, как в ситуации 3, на этом экспортная НДС-тема не заканчивается. Впоследствии, когда вы соберете полный комплект документов, который подтверждает право на нулевую ставку НДС, нужно заполнить раздел 4 НДС-декларации за тот квартал, в котором вы собрали все необходимые документы. Тем самым вы фактически получите право на возврат из бюджета НДС, исчисленного ранее с экспортной выручки.

Счет-фактуру, составленный в одном экземпляре при неподтверждении ставки 0% и зарегистрированный в книге продаж, надо зарегистрировать в книге покупокп. 23(1) Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137. Сумма вычета исчисленного ранее НДС будет отражена в разделе 8 НДС-декларации.

В разделе 4, помимо строк 010—030, теперь надо заполнить строки 040 и 050 для каждого кода операцийпп. 41.4, 41.5 Порядка. Эти данные переносятся из раздела 6 поданной ранее уточненной декларации за квартал отгрузки товаров на экспорт.

Показатели Код строки Значения показателей
1 2 3
Код операции 010
Налоговая база 020
Налоговые вычеты по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена 030
Сумма налога, ранее исчисленная по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее не была документально подтверждена 040 Данные из строки 030 раздела 6 уточненной декларации за период экспортной отгрузки по соответствующему коду операции
Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению 050 Данные из строки 040 раздела 6 уточненной декларации за период экспортной отгрузки по соответствующему коду операции

Далее на первом листе раздела 4 надо заполнить либо строку 120, либо строку 130пп. 41.8, 41.9 Порядка.

Итого сумма налога, исчисленная к возмещению по разделу 4 120 Сумма строк 030 и строк 040 раздела 4 этой же декларации минус сумма строк 050 раздела 4 — если эта разница положительная. Показатель строки 120 далее в декларации должен быть учтен при расчете показателя по строке 040 или 050 раздела 1
Итого сумма налога, исчисленная к уплате по разделу 4 120 Сумма строк 050 раздела 4 минус сумма строк 030 и строк 040 раздела 4 — если эта разница положительная. Показатель строки 130 должен быть учтен при расчете показателя по строке 040 или 050 раздела 1 декларации

НДС-декларацию нужно представить в инспекцию в электронном виде до 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором собран полный комплект документов, подтверждающий право на экспортную ставку. Также в тот же срок нужно представить в инспекцию сами документы, подтверждающие нулевую ставку НДС.

***

В следующей статье мы расскажем, как заявить в декларации запоздавшие экспортные вычеты.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Внешнеэкономическая деятельность»:

Об оформлении книги покупок и книги продаж при неподтвержденном экспорте

Вопрос. Наталья Александровна очень подробно объяснила правила заполнения декларации по НДС при экспорте. Но вот об оформлении книг покупок и продаж, к сожалению, ничего сказано не было. Не могли бы вы рассказать, как нужно заполнять эти документы, если право на применение нулевой ставки подтвердить не удалось? КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО Получить доступ

А. К.: Ну что ж, давайте попробуем
разобраться. Начнем с того, что в книге продаж
счета-фактуры регистрируются в хронологическом
порядке в тех периодах, когда возникает
обязательство по уплате НДС . Точно так же в
книге покупок счета-фактуры поставщиков
регистрируются по мере возникновения права на
налоговые вычеты .

Если организация не смогла собрать все
необходимые для подтверждения экспорта
документы в течение 180 дней, то обязанность по
начислению НДС возникает в момент отгрузки
товаров (Налоговый кодекс Статья 167). В тот же момент возникает право
на вычет НДС, предъявленного продавцами при
приобретении товаров, используемых для
экспортных операций (Налоговый кодекс Статья 171) (Налоговый кодекс Статья 172).

Это значит, что до истечения 180 дней в
книгах покупок и продаж не нужно регистрировать
никаких счетов-фактур, относящихся к экспортной
операции. Лишь по окончании этого срока
организация должна отразить и начисление НДС, и
налоговый вычет в книгах покупок и продаж
соответственно за тот период, в котором товары
были отгружены . То есть необходимо будет
внести изменения в книги за прошедшие налоговые
периоды.

Чтобы было понятней, рассмотрим
порядок заполнения книг на примере. Предположим,
в мае этого года организация поставила
иностранному покупателю товар на сумму 100 000 евро.
(Реализация товара на внутреннем рынке
облагается НДС по ставке 18 процентов.) Сумма НДС,
предъявленного поставщиками, относящаяся к этой
операции, составляет 500 000 рублей. В ноябре срок
для представления документов, подтверждающих
право на применение нулевой ставки, истек, но
собрать их организация не успела. Налоговый
период по НДС — месяц.

В такой ситуации организация в ноябре
должна составить счет-фактуру на сумму
экспортной выручки и зарегистрировать его в
дополнительном листе книги продаж за май .
Напомню, что, поскольку условия для применения
нулевой ставки не выполнены, выручка
пересчитывается в рубли по курсу, действовавшему
на дату отгрузки (Налоговый кодекс Статья 153), а сумма налога
рассчитывается исходя из ставки 18 процентов
(Налоговый кодекс Статья 164) (Налоговый кодекс Статья 165). Предположим, что курс ЦБ РФ на дату
отгрузки был установлен на уровне 35 рублей за
евро. Значит, сумма НДС в «экспортном»
счете-фактуре составит 630 000 рублей.

100 000 евро х 35 руб/евро = 3 500 000 руб.

3 500 000 руб. х 18% = 630 000 руб.

Одновременно необходимо составить
дополнительный лист к майской книге покупок и
зарегистрировать в нем счета-фактуры
поставщиков, общая сумма НДС по которым
составляет 500 000 рублей .

Вопрос.

Простите, но ведь
дополнительные листы составляются, когда нужно
заменить один счет-фактуру на другой. И там нужно
указать данные не только «нового», но и
«старого» счета-фактуры. А при
неподтвержденном экспорте никакого
аннулирования «старых» счетов-фактур не
происходит.

А. К.:

Да, действительно, Правила
устанавливают, что в дополнительном листе,
помимо прочего, должны быть указаны данные
счета-фактуры, подлежащего аннулированию .
Но нужно сказать, что Правила не рассматривают
многих ситуаций, существование которых следует
из норм закона. Тем не менее мы должны как-то
заполнять книги покупок и продаж. В данном
случае, на мой взгляд, следует исходить из того,
что в Правилах нет других способов внесения
изменений. Поэтому лучше составить
дополнительный лист, не совсем соответствующий
Правилам, чем придумывать новые способы. Тем
более что налоговики, в принципе, не против
составления дополнительных листов без
аннулирования «старых» счетов- фактур .

Вопрос.

Хорошо, а если организация
в дальнейшем все-таки соберет весь пакет
документов?

А. К.:

В этом случае у нее
появляется право на вычет НДС, начисленного
задним числом со стоимости экспортных товаров
(Налоговый кодекс Статья 171) (Налоговый кодекс Статья 172). Продолжим наш пример. Допустим,
документы были собраны в декабре. Значит, в этом
месяце организация может принять к вычету НДС,
начисленный на сумму экспортной выручки по
ставке 18 процентов, то есть 630 000 рублей. Кроме
того, из порядка заполнения раздела 5 декларации
по НДС следует, что организация должна начислить
НДС на сумму экспортной выручки исходя из ставки
0 процентов. Также ей нужно восстановить и
одновременно снова принять к вычету НДС,

предъявленный поставщиками .

Таким образом, в декабре организация
должна зарегистрировать в книге продаж:

— счет-фактуру на сумму выручки. При
этом выручка определяется по курсу ЦБ РФ на день
оплаты. Например, если курс составил 36 рублей за
евро, значит, выручка указывается в сумме 3 600 000
рублей. Ставка НДС — 0 процентов, и,
соответственно, сумма налога в «экспортном»
счете-фактуре всегда будет 0 рублей;

— счета-фактуры поставщиков,
зарегистрированные в книге покупок за май, общая
сумма НДС по которым составляет 500 000 рублей.

В книге покупок за декабрь организация
регистрирует:

— счет-фактуру на сумму экспортной
выручки, составленный задним числом и
зарегистрированный в книге продаж за май, сумма
НДС по которому составляет 630 000 рублей;

— счета-фактуры поставщиков, общая
сумма НДС по которым составляет 500 000 рублей .

При этом никаких изменений в майские
книги уже не вносится, поскольку начисление
налога и вычеты были произведены в соответствии
с требованиями законодательства.

Вопрос.

А зачем так много записей?
Ведь в результате все они приведут к тому, что
организация имеет право на вычет 630 000 рублей и
ничего не должна бюджету.

0 руб. — 500 000 руб. — 630 000 руб. + 500 000 руб. = -630
000 руб.

Может быть, достаточно будет отразить
эту сумму в книге покупок и на этом остановиться?

А. К.:

Я полностью с вами согласен.
Действительно, регистрация такого множества
счетов-фактур в данном случае не имеет никакого
смысла. Вполне хватило бы и одной. Кстати, это в
большей степени соответствовало бы
законодательству. Ведь если мы будем
руководствоваться только Налоговым кодексом, то
увидим, что у организации, подтвердившей право на
применение нулевой ставки по истечении
установленного срока, нет тех обязанностей,
которые следуют из порядка заполнения
декларации. Она не должна ни начислять НДС на
экспортную выручку по нулевой ставке, ни
восстанавливать НДС, предъявленный
поставщиками. И уж тем более НК не предоставляет
ей права второй раз принять налог к вычету по
одним и тем же счетам-фактурам.

Поэтому я думаю, что, собрав пакет
документов позже установленного срока,
организация может ничего не регистрировать в
книге продаж. А в книге покупок зарегистрировать
только счет-фактуру, ранее зарегистрированный в
книге продаж задним числом за период отгрузки
товаров на экспорт, в котором со стоимости
товаров исчислен НДС. Тем более что никакой
ответственности за нарушение порядка ведения
книг законодательством на предусмотрено. Отмечу,
что итоговые данные книги покупок и книги продаж
при этом уменьшатся, но к изменению итоговых
данных раздела 5 декларации это не приведет.

В то же время если вы хотите, чтобы все
цифры, указанные в декларации, можно было найти и
в книгах покупок и продаж, то придется
регистрировать счета-фактуры в том порядке, о
котором я говорил вначале.

Впервые опубликовано в издании
«Главная книга. Конференц-зал» 2007, N 12

Кошелев А.П.

Учет экспортного НДС в «1С:Бухгалтерии 8»

В программе «1С:Бухгалтерия 8» автоматизирован учет НДС по приобретенным товарам, реализуемым с применением ставки НДС 0 % (для экспортных операций и сходных случаев). Регламентная операция подтверждения ставки 0 % позволяет зарегистрировать факт подтверждения или не подтверждения ставки НДС 0 % по таким операциям. Е.В. Барышникова, консультант, на практических примерах рассматривает порядок учета экспортного НДС в программе «1С:Бухгалтерия 8».

В соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ при осуществлении операций по реализации товаров (продукции) на экспорт налогообложение производится по ставке 0 %, при этом налогоплательщик обязан подтвердить свое право на применение данной ставки. Пакет документов для подтверждения права применения ставки 0 % налогоплательщик обязан предоставить в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров (продукции) под таможенный режим экспорта. В том случае, если налогоплательщик не смог в установленные сроки подтвердить свое право на применение налоговой ставки 0 %, он обязан исчислить НДС с суммы реализации по ставке 18 % (10 %).

Рассмотрим порядок отражения операций по учету экспортного НДС в «1С:Бухгалтерии 8».

В регистре сведений «Учетная политика организаций» на закладке «Учет НДС» необходимо установить флаг «Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0%». При установке данного флага включается механизм использования партионного учета, необходимый для отслеживания партий реализации с НДС и НДС 0 %.

Порядок действий пользователя при экспортных операциях представлен в таблицах 1 и 2. Он зависит от того, подтверждена или нет ставка 0 %.

Таблица 1

Право применения ставки 0 % подтверждено налогоплательщиком

Хозяйственная операция

Документ / Отчет

Проводки по учету НДС

Поступление товара (ставка 18 %)

«Поступление товаров и услуг»

Дебет 19.03 Кредит 60.1

НДС поставщика предъявлен к вычету

«Формирование записей книги покупок»

Дебет 68.02 Кредит 19.03

Предъявление НДС к вычету осуществляется, если не известно, что товар будет реализован на экспорт

Формирование книги покупок

«Книга покупок»

Реализация товара на экспорт (ставка 0 %)

«Реализация товаров и услуг»

Дебет 19.07 Кредит 19.03

Восстановление НДС ранее принятого к вычету

«Восстановление НДС»

Дебет 19.03 Кредит 68.02

Документ используется в том случае, если ранее НДС поставщика был принят к вычету; восстановленный НДС отражается в дополнительном листе книги покупок за период, в котором НДС был принят к вычету

Налогоплательщиком получено подтверждение права применения налоговой ставки 0 %

«Подтверждение нулевой ставки НДС»

В табличной части документа в колонке «Событие» выбрать — «Подтверждена ставка 0 %»

Предъявление суммы НДС к вычету

«Формирование записей книги покупок»

Дебет 68.02 Кредит 19.07

В документе установить флаг «Предъявлен к вычету НДС 0 %»

Формирование книги покупок

«Книга покупок»

На панели отчета установить флаг «Формировать дополнительные листы»

Таблица 2

Право применения ставки 0% не подтверждено

Хозяйственная операция

Документ / Отчет

Проводки по учету НДС

Поступление товара (ставка 18 %)

«Поступление товаров и услуг»

Дебет 19.03 Кредит 60.1

НДС поставщика предъявлен к вычету

«Формирование записей книги покупок»

Дебет 68.02 Кредит 19.03

Предъявление НДС к вычету осуществляется, если не предполагается реализация на экспорт

Формирование книги покупок

«Книга покупок»

Реализация товара на экспорт (ставка 0 %)

«Реализация ТМЦ и услуг»

Дебет 19.07 Кредит 19.03

Восстановление НДС ранее принятого к вычету

«Восстановление НДС»

Дебет 19.03 Кредит 68.02

Документ используется в том случае, если ранее НДС поставщика был принят к вычету; восстановленный НДС отражается в дополнительном листе книге покупок за период, в котором НДС был принят к вычету

Налогоплательщиком не получено подтверждение права применения налоговой ставки 0 %

«Подтверждение нулевой ставки НДС»

Дебет 68.22 Кредит 68.02
Дебет 91.02 Кредит 68.22

В табличной части документа в колонке «Событие» выбрать — «Не подтверждена ставка 0 %», в колонке «Ставка НДС» выбрать соответствующую ставку НДС для начисления налога. На закладке «Дополнительно» указать статью прочих расходов

Начисление НДС

«Формирование записей книги продаж»

В документе установить флаг «По реализации со ставкой 0%»

Формирование книги продаж

«Книга продаж»

На панели отчета установить флаг «формировать дополнительные листы»

Предъявление суммы НДС к вычету

«Формирование записей книги покупок»

Дебет 68.02 Кредит 19.07

В документе установить флаг «Предъявлен к вычету НДС 0 %»

Формирование книги покупок

«Книга покупок»

На панели отчета установить флаг «формировать дополнительные листы»

Пример 1. Подтверждение на право применения ставки НДС 0 % получено

Организация ООО «РМС» осуществляет реализацию товара, в т. ч. на экспорт. 15 февраля 2008 года была реализована партия товара на экспорт. 15 июля 2008 года получено подтверждение на право применения ставки НДС 0 %.
ООО «РМС» приобретена партия товара на общую сумму 5 000 000 руб. (в т. ч. НДС 18 % — 763 711,86 руб.). 15 февраля 2008 года партия товара реализована на экспорт.

Для отражения факта реализации товара используется документ «Реализация товаров и услуг (главное меню Продажа -> Реализация товаров и услуг).

В табличной части документа при реализации на экспорт в колонке «% НДС» установить значение — 0 %.

При проведении документа формируются проводки:

Дебет 90.02.1 Кредит 41.01 — списана себестоимость товара; Дебет 19.07 Кредит 19.03 — отражен НДС при реализации по ставке НДС 0 %; Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 — отражена выручка от реализации товара; Дебет 62.01 Кредит 62.01 — зачтен аванс от покупателя (проводка формируется в случае перечисления предоплаты от покупателя за товар).

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные поставщиком, по товарам, реализованным по ставке НДС 0 %, могут быть предъявлены к вычету после подтверждения права применения нулевой ставки.

Подтверждение права применения должно быть получено налогоплательщиком в течение 180 дней с момента реализации.

В том случае, если НДС, предъявленный поставщиком, был ранее принят к вычету, то по факту реализации партии товара на экспорт, необходимо провести операцию по восстановлению НДС. Документ заполняется автоматически, если есть суммы к восстановлению. При проведении документ формирует проводки:

Дебет 19.03 Кредит 68.02 — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету.

Восстановленные суммы НДС отражаются на дополнительном листе книги покупок за период, в котором НДС был принят к вычету. Для этого в документе «Восстановление НДС» необходимо установить флаг «Запись доп. листа» и указать в соответствующей колонке корректируемый период, а при формировании отчета «Книга покупок» установить флаг «формировать Дополнительные листы» и установить период (за текущий или корректируемый).

В случае, если НДС поставщика ранее к вычету не принимался — документ «Восстановление НДС» не используется.

Факт получения подтверждения права применения нулевой ставки регистрируется в системе документом «Подтверждение нулевой ставки НДС» (главное меню Продажа -> Ведение книги продаж -> Подтверждение нулевой ставки НДС). По кнопке «Заполнить» в табличную часть документа вносятся данные обо всех операциях по реализации с применением ставки НДС 0 %. По условиям примера, в табличной части документа отразятся данные по партии товара, реализованного на экспорт 15 февраля 2008 года (см. рис. 1).

Рис. 1

В колонке «Событие» для подтверждения права необходимо выбрать значение «Подтверждена ставка 0%» (по умолчанию система сама определяет данное значение, при необходимости пользователь редактирует значение этой колонки).

При проведении документ не формирует проводок по подтверждению ставки 0 %.

Для отражения в Книге покупок сумм НДС, предъявленных поставщиком по товарам, реализованным по ставке 0 %, необходимо воспользоваться документом «Формирование Книги покупок» (главное меню Покупка -> Ведение книги покупок -> Формирование книги покупок).

Документ имеет два режима:

  • принятие НДС к вычету по ценностям, используемым для операций, облагаемых НДС по ставкам 18 %, 10 % и т. п., кроме ставки 0 %;
  • принятие НДС к вычету по ценностям, использованным для операций, облагаемых НДС по ставке 0 %.

Выбор режима осуществляется при помощи флага «Предъявлен НДС к вычету 0%» — если он установлен, используется режим, связанный с применением ставки НДС 0 % по реализации. Заполнение документа осуществляется автоматически по кнопке «Заполнить» — см. рис. 2.

Рис. 2

При проведении документ формирует проводки:

Дебет 68.02 Кредит 19.07 — предъявлен НДС к вычету.

Для формирования Книги покупок используется отчет «Книга покупок» (главное меню Покупка -> Ведение книги покупок -> Книга покупок).

Пример 2. Подтверждение на право применения ставки НДС 0 % в течение 180 дней не получено

Организация ООО «РМС» осуществляет реализацию товара, в т. ч. на экспорт. 15 февраля 2008 года была реализована партия товара на экспорт. В течение 180 дней организацией не получено подтверждение на право применения ставки НДС 0 %.

При невозможности подтверждения применения ставки НДС 0 %, налогоплательщик обязан начислить НДС по реализации. Для этой цели используется документ «Подтверждение нулевой ставки НДС». На закладке «Документы реализации» в колонке «Событие» выбрать значение — «Не подтверждена ставка 0%». Определение суммы НДС зависит от выбранного варианта начисления НДС в «Учетной политике организаций».

Для определения суммы НДС возможно использование двух вариантов (см. рис. 3):

  • НДС выделяется с выручки;
  • НДС рассчитывается сверху.

Рис. 3

В связи с тем, что в НК РФ четко не установлен порядок начисления НДС при невозможности подтверждения правомерности применения ставки НДС 0 %, то выбор варианта начисления НДС предоставлен на усмотрение пользователя.

На закладке «Дополнительно» следует указать статью прочих расходов.

При проведении документ формирует проводки:

Дебет 68.22 Кредит 68.02 — начислен НДС по реализации; Дебет 91.02 кредит 68.22 — списана сумма НДС на расходы.

Сумма начисленного НДС должна быть отражена в книге продаж — для этого необходимо воспользоваться документом «Формирование Книги продаж», указав в соответствующих колонках корректируемый период и необходимость отражения данной операции на дополнительном листе книги продаж.

Сумма предъявленного НДС к вычету должна быть отражена в книге покупок — для этого необходимо воспользоваться документом «Формирование Книги покупок».

При заполнении Декларации по НДС суммы налога по ставке 0 % разделяются по кодам операций. Заполнение данных с распределением по кодам осуществляется вручную.

Статья 164 Налогового кодекса РФ позволяет не облагать реализацию товаров за пределами Российской Федерации налогом на добавленную стоимость, то есть ставка налога по данной операции равна нулю. При этом компания-экспортер одновременно с налоговой декларацией должна в течение 180 дней представить в фискальный орган документы, подтверждающие право использовать ставку в 0%. Далее мы расскажем, как в 1С провести необходимые операции, чтобы удовлетворить все требования действующего законодательства.

Шаг I Настраиваем учетную политику

Для внесения нужных нам изменений в учетной политике компании перейдем в меню «Главная»-«Настройки»-«Учетная политика».

Рис.1

Далее «Настройка налогов и отчетов».

Рис.2

Далее напротив строки НДС проставляем галочки в строках «Ведется раздельный учет входящего НДС» и «Раздельный учет НДС по способам учета».

Рис.3

Тут важно помнить, что ранее проведенные документы следует перепровести заново для корректного учета системой.

Шаг II Оприходование товара для экспорта

Приведем пример оприходования товара для последующей перепродажи на экспорт. Перейдем в меню «Покупки»-«Поступления (акты, накладные)».

Рис.4

Оформим приобретение сыра «Адыгейского» в количестве 5 тонн по цене 300 тысяч рублей за тонну, в том числе НДС (10%) 136 363, 64 рублей.

Рис.5

Далее в графе «Способ учета НДС» отметим «Блокируется до подтверждения 0%». Тем самым мы обозначили, что приобрели товар для экспорта на будущее, однако будем иметь возможность на возмещение налога только с того момента, когда подтвердим право на использование нулевой ставки.

Шаг III Оформляем экспортную операцию

Прежде чем сформировать в программе документ, отражающий экспортную операцию, следует создать договор купли-продажи в иностранной валюте, а также ввести новую валюту учета денежных средств. Для этого требуется в меню «Справочники»-«Валюта» ввести новый вид валюты – Евро.

Рис.6

Открывается журнал валют, в котором нужно также подобрать новую валюту из классификатора.

Рис.7

Во вкладке «Курсы валют» при необходимости вводим нужный курс валюты (вообще, курсы валют загружаются автоматически), в нашем случае – 1€ = 74,1 рубль.

Рис.8

После создания нового вида валюты, формируем новый экспортный договор. Переходим в раздел «Справочники»-«Договоры».

Рис.9

В журнале регистрации договоров вводим новый Договор №1 от 06.07.2018 года. В разделе «Расчеты» выбираем «Евро», а также указываем, что оплата производится также в данной валюте (в валюте договора).

Рис.10

Зарегистрировав договор, перейдем к оформлению реализации товара. Для начала в меню «Продажи» найдем раздел «Реализация (акты, накладные)».

Рис.11

Предположим, что мы поставляем сыр «Адыгейский» немецкой компании по цене 5 000,0 € за тонну.

Рис.12

Обращаем внимание, что ставка НДС здесь равна 0%.

Шаг IV Подтверждение нулевой ставки НДС

Осуществить эту операцию в 1С можно через «Помощника по учету НДС», а также «Регламентированные операции НДС». Найти их можно в меню «Операции», далее «Закрытие периода».

Рис.13

Откроем «Помощник по учету НДС».

Рис.14

Находим документ «Подтверждение нулевой ставки НДС».

Рис.15

Жмем на «Заполнить».

Рис.16

Система автоматически подобрала из всех проведенных операций за период (3 квартал 2018 года) именно экспортную операцию. Проведением данного документа мы подтвердили факт осуществления экспортной операции, дающей нам право на применение ставки налога в размере 0%. Нажимаем кнопку «Провести и закрыть».

При выборе другого способа подтверждения нулевой ставки НДС – через «Регламентные операции НДС», также сформируется документ «Подтверждение нулевой ставки НДС» с датой 30 сентября 2018 года, так как это последнее число рассматриваемого квартала.

Шаг V Формирование книги покупок и книги продаж. Налоговая декларация

Заключительным этапом подтверждения права на нулевую ставку по НДС станет формирование книг покупок и продаж, а также декларации по НДС. Напомним, что эти операции проводятся после закрытия месяца.

Важно! При оформлении операций по приобретению и последующей перепродаже товаров необходимо помнить, что наряду с товарными накладными, как на приобретение, так и на продажу, в 1С надо оформлять соответствующие счета-фактуры, так как именно они являются основанием для внесения сведений в книги.

Для формирования Книги покупок перейдем в меню «Отчеты», далее «НДС», и откроем «Книгу покупок».

Рис.17

В верхней строке устанавливаем период – III квартал 2018 года и нажимаем кнопку «Сформировать».

Рис.18

Поскольку мы подтвердили свое право на сниженную ставку НДС, программа сформировала Книгу покупок таким образом, чтобы в ней был показан налоговый вычет по приобретенному ранее товару, равный 136 363,64 руб. (графа 16 Книги покупок).

Теперь заполним Книгу продаж. Переходим в меню «Отчет»-«НДС»-«Книга продаж».

Рис.19

Книга продаж сформирована с учетом экспортной операции, по графе 16 (ставка налога 0%) указана вся стоимость реализации товара 1 852 500 руб. = (25 000€ * 74,1 руб.), а НДС по данной операции не начислен.

Рис.20

Теперь перейдем к формированию собственно декларации по НДС за III квартал 2018 года. Перейдем в меню «Отчеты»–»1С-Отчетность»–»Регламентированные отчеты».

Рис.21

Нажимаем на кнопку «Создать», во всплывшем окне выбираем отчет «Декларация по НДС».

Рис.22

Устанавливаем период – III квартал 2018 года и нажимаем второй раз на кнопку «Создать».

Рис.23

В сформированной форме декларации воспользуемся кнопкой «Заполнить».

Рис.24

Декларация содержит Титульный лист и 12 разделов. В третьем разделе мы увидим сумму налога, подлежащего возмещению – 136 364 руб. Это означает, что программа рассчитала налоговый вычет.

Рис.25

В разделе 4 указывается сумма по экспортной операции, НДС по которой рассчитан по ставке 0 процентов.

Рис.26

Разделы 8 и 9 отражают сведения из Книги покупок и Книги продаж соответственно (Рис. 27 и Рис. 28) в разрезе наименований поставщика и покупателя товара.

Рис.27

Рис.28

Перейдя в Раздел 1, мы увидим, что итоговая сумма НДС за рассматриваемый период равна 136 364 руб. к возмещению из бюджета, контрольные соотношения выдержаны.

Рис.29

Восстановление НДС

Теперь рассмотрим ситуацию, когда мы нарушили сроки и необходимо восстановить НДС по экспортной операции. Через меню «Операции» найдем раздел «Регламентные операции НДС».

Рис.30

В журнале регистрации «Регламентных операций НДС» находим кнопку «Создать» и выбираем документ «Подтверждение нулевой ставки НДС».

Рис.31

В этом документе в графе «Событие» отметим «Не подтверждена ставка 0».

Рис.32

При регистрации документа автоматически создается счет-фактура на восстановленную сумму НДС. Тогда же в Книге продаж начисляется налог по ставке 10%.

Рис.33

Учет экспортного НДС в 1С достаточно прост и понятен для пользователя, а также эффективен как для компаний с большим количеством экспортных операций, так и для малых. При этом надо помнить, что норма статьи 165 Налогового кодекса РФ требует, одновременное с Декларацией, направления дополнительного перечня документов (международный договор, грузовая таможенная декларация и пр.).

Четвертый раздел обязателен к заполнению лицам, которые в учетный налоговый период реализовывали операции по продаже или покупке товаров с подтвержденным применением нулевой процентной ставки.

Для отражения таких операций нужно заполнить 4 и 6 разделы декларации, однако основной объем данных попадает в 4 раздел.

В построчной последовательности в четвертом разделе прописываются коды хозяйственных операций. Налоговые базы указываются по каждому соответствующему коду. Требуется прописывать подтвержденные вычеты по операциям, облагаемым минимальной ставкой, сумму исчисленного, неподтвержденного и принятого ранее налога к вычету, который подлежит к возмещению.

При отсутствии документации для подтверждения права на льготную нулевую ставку, заполнитель прописывает 6-й раздел и исчисляет налог по расчету в 10 или 18% (пункты 2-3 статьи 164 НК РФ). Он может использоваться правом на вычет налога в размере уплаченного в следующем учетном периоде.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему, обращайтесь через форму онлайн-консультанта или звоните по телефонам:

  • Москва: +7 (499) 110-86-72.
  • Санкт-Петербург: +7 (812) 245-61-57.
  • Регионы: 8 (800) 600-36-07.

В противном случае, предъявив необходимые документы, в следующем учетном периоде он отражает кода операций, внесенные ранее в 6-ой раздел, уже в четвертый текущей декларации (в период предъявления документов). При этом он может воспользоваться правом восстановления уплаченного ранее НДС по расчету в 10 или 18%.

Руководство по заполнению: cписок нужной документации

Пакет нужной документации для подтверждения ставки в 0% предусмотрен статьей 165 НК РФ (п. 9) и в 2017 году является действующим.

Для заполнения страницы раздела используется стандартный перечень кодов операций, утвержденный согласно налоговому законодательству.

Одним из оснований возникновения права собственности на землю является договор купли-продажи.

Как проверить статус земельного участка по кадастровому номеру? Узнайте об этом .

Как провести размежевание земли? Об этом рассказано в нашей статье.

Построчный алгоритм внесения сведений

Раздел содержит всего 13 строк. Блок из первых пяти строк повторяется по числу операций. Вверху страницы четвертого раздела декларации нужно указать ИНН и КПП заполнителя, указать порядковый номер заполняемой страницы.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему, обращайтесь через форму онлайн-консультанта или звоните по телефонам:

  • Москва: +7 (499) 110-86-72.
  • Санкт-Петербург: +7 (812) 245-61-57.
  • Регионы: 8 (800) 600-36-07.
  • Строка: 010 – прописываются коды операций;
  • Строка: 020 – стоимость проданных или приобретенных товаров в истекший период с обоснованной минимальной ставкой отдельно по каждой строке 010 и в соответствии с кодами;
  • Строка: 030 – вычеты по операциям в строке 010 отдельно для каждого блока.
  • Сумма налога на приобретение товаров;
  • Сумма при импорте на территорию РФ;
  • Сумма, которую уплатил покупатель.
  • Строка: 040 – сумма налога, начисленная ранее по расчету в 18% и 10% по факту отсутствия подтверждающей документации в предыдущий период отчетности (030 строка 6-го раздела по дате последней декларации);
  • Строка: 050 – сумма налога, принятая к вычету ранее, по факту отсутствия подтверждающей документации в предыдущий период отчетности (040 строка 6-го раздела по дате последней декларации)
  • Строка: 060 – коды операций по возврату нереализованного или бракованного товара;
  • Строки: 070 и 080 – суммы корректировки налоговой базы и вычетов в условиях возвратом нереализованного и бракованного товаров по операциям в строке 060. В строке 070 прописывают стоимость, а в строке 080 – сумму НДС, принятую в последней декларации к вычету;
  • Строка: 090 – код операции по корректировке цены товара;
  • Строка: 100 – сумма корректировки цены по ее увеличению по коду операции в строке 090;
  • Строка 110 – сумма по ее уменьшению по коду операции в строке 090;
  • Строки: 120 и 130: – суммы налога к возмещению или уплате, исчисляемые в установленном порядке.

В случае, если налоговая служба выявит несоответствия с реальными данными, она потребует объяснений:

  • в электронном виде, если декларация подавалась в таковом;
  • на бумаге – в соответствующем случае.

При этом, пунктом 1 ст. 129.1 НК РФ предусмотрена политика штрафов, в случае простроченной подачи декларации в размере 5000 рублей и 20 000 рублей повторно.

Дорогие читатели, информация в статье могла устареть. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему, звоните по телефонам:

  • Москва: +7 (499) 110-86-72.
  • Санкт-Петербург: +7 (812) 245-61-57.
  • Регионы: 8 (800) 600-36-07.

Или задайте вопрос юристу на сайте. Это быстро и бесплатно!

Автор статьи Вячеслав Садчиков Юрист. Практика в сфере недвижимости, тудового права, семейного права, защите прав потребителей.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *