Расшифровка расходов для налоговой, образец

Содержание

Заполнение декларации по налогу на прибыль требует максимального внимания, поскольку отражает основные показатели деятельности компании – финансовые итоги по завершившемуся отчетному периоду и размер налога (ННП), который предприятие обязано уплатить в оба бюджета – федеральный и местный. Кроме того, важна и увязка данных по строкам. В этой публикации мы поговорим о заполнении строки 030 декларации.

В каких разделах декларации фигурирует строка 030

Декларация по ННП – форма многостраничная, состоящая из нескольких разделов и приложений к ним, а так как в каждом из них отсчет строк начинается с начала числового ряда, то строка 030 встречается практически в каждом разделе. Мы разберемся, какие сведения формируют строки 030 раздела 1 (подраздел 1.1) и листа 02 с тремя приложениями к нему, как заполняемые всеми без исключения плательщиками.

В строке 030 раздела 1 указывается КБК для уплаты налога в федеральный бюджет. Сегодня это код 18210101011011000110, и он остается неизменным (если не трансформируется в законодательном порядке) в декларации за каждый отчетный период в году (месяц или квартал). Проставляется КБК и в подразделе 1.3 раздела 1, если компания уплачивает налог с полученных дивидендов.

Читайте также: Коды декларации по налогу на прибыль

Строка 030 декларации по налогу на прибыль в листе 02

Заметим, что заполняется строка 030 только предприятиями, применяющими метод начисления. Лист 02 (Л02) содержит непосредственно расчет налога, и строка 030 участвует в нем. В ней отражают прямые затраты, которые несет предприятие при производстве и реализации продукции или покупных товаров. Эти затраты признаются налоговым законодательством в качестве расходов, уменьшающих прибыль компании, и формируют налоговую базу по отчетному периоду. Данные в строке 030 должны соответствовать сведениям строки 130 приложения 2 к тому же Л02, где объединяются итоговые сведения о признанных расходами затратах.

Учитывая, что информация о результатах деятельности и размере налога для перечисления в бюджеты указывается в декларации нарастающим итогом с начала года, следует помнить, что данные в строке 030 декларации по налогу на прибыль фиксируются так же – не сумма произведенных затрат за каждый отчетный период, а сумма, накапливающаяся с начала года.

Пример

Компанией, отчитывающейся по прибыли поквартально, отражены расходы, связанные с производством и продажами:

  • за 1 квартал – 200 тыс. руб.;

  • за 2 квартал – 180 тыс. руб.;

  • за 3 квартал – 220 тыс. руб.;

  • за 4 квартал – 250 тыс. руб.

В строке 030 декларации по налогу на прибыль в Л02 эти данные будут зафиксированы так:

  • за 1 квартал – 200 тыс. руб.;

  • за полугодие – 380 тыс. руб. (200 + 180);

  • за 9 месяцев – 600 тыс. руб. (380 + 220);

  • за год – 850 тыс. руб. (600 + 250).

Итак, в строке 030 Л02 отражается сумма признанных затрат, вычитаемых из полученных доходов при расчете налога. А вот в приложении 2 к Л02 расходы детализируются. Здесь в строке 030 должны быть указаны суммы затрат на приобретение покупных товаров для продажи. Необходимо помнить, что данные для этой строки – это стоимость покупных товаров без НДС, которые были реализованы в отчетном квартале. Т.е., если фирмой были приобретены товары для перепродажи на сумму 100 тыс. руб. (1000 руб. за единицу х 100 штук), а продано на 128 тыс. руб. (1600 руб./ед. х 80 шт.), то в строке 030 должна фигурировать сумма 80 тыс. руб. (1000 руб. х 80 шт.) – стоимость реализованных покупных изделий.

В приложении 1 к Л02 в строке 030 указывается не расход, а доход компании – фиксируются суммы выручки от продажи амортизируемых активов (ОС или НМА). Эти данные должны совпадать с информацией строки 340 приложения 3 к Л02 и указываться нарастающим итогом с начала налогового периода – года. Например, если в 1-м квартале предприятием была получена выручка от продажи объекта ОС, а в остальных периодах подобной реализации не было, то эта сумма будет указываться в декларации за каждый отчетный период до завершения года. Если продажи ОС будут осуществляться в каждом периоде, то сумма затрат по строке 030 будет увеличиваться, а не разбиваться по кварталам.

Таким образом, прежде, чем формировать данные строки 030 в Л02, следует заполнить приложения к нему, а затем указать общую сумму признанных затрат, предварительно увязав ее с данными приложений.

За 9 месяцев 2019 года фирма оказала услуг на сумму 3600 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 600 тыс. руб.), а также реализовала ОС на 120 тыс. руб. (в т.ч. НДС — 20 тыс. руб.) и покупных товаров на 480 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 80 тыс. руб.).

Стоимость ТМЦ, используемых в производстве – 1000 тыс. руб. (без НДС), а покупных товаров – 180 тыс. руб. (без НДС), допустим, что они реализованы полностью.

На оплату коммунальных услуг израсходовано 70 тыс. руб. (без НДС).

Персоналу выплачена зарплата (с учетом отчислений), в сумме 1000 тыс. руб. Амортизация оборудования и помещений составила 120 тыс. руб.

В строках 030 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев должны быть указаны такие данные:

  • в приложении 1 к Л02 – 100 тыс. руб. — выручка от продажи ОС без НДС. Эта же сумма отражена в строке 340 приложения 3 к Л02;

  • в приложении 2 к Л02 – стоимость приобретенных покупных товаров – 180 тыс. руб.;

  • в Л02 – сумма затрат за 9 месяцев – 2370 тыс. руб. (1000 + 180 + 70 + 1000 + 120).

Как правильно заполнить строку 300, строку 210, строку 290 декларации по налогу на прибыль читайте в наших статьях.

От чего зависит автоматическое заполнение Листа 02 Приложения N 1 декларации по налогу на прибыль? Давайте разберемся с секретами настройки 1С.

Алгоритм указания выручки в декларации

Строка 011

В декларации по налогу на прибыль выручка от реализации будет отражаться в Листе 02 Приложения N 1 по строке:

  • стр. 011 — сумма выручки от реализации готовой продукции (работ, услуг) собственного производства.

В данную строку попадет выручка, т. е. оборот по Кт 90.01.1 «Выручка от продаж по деятельности с ОСНО» (НУ) по номенклатурным группам, которые вошли в перечень Номенклатурные группы реализации продукции, услуг. Это будут номенклатурные группы, связанные с реализацией готовой продукции, оказания услуг, выполнения работ.

Строка 012

По строке 012 отражается сумма выручки от реализации покупных товаров.

В данную строку попадет выручка, т. е. оборот по Кт 90.01.1 «Выручка от продаж по деятельности с ОСНО» (НУ) по номенклатурным группам, которые не вошли в перечень Номенклатурные группы реализации продукции, услуг. Это будут номенклатурные группы, связанные с реализацией покупных товаров, т. е. выручка по оптовой торговле и розничной торговле.

Строка 013

По строке 013 отражается выручка от реализации имущественных прав, в т. ч. по уступке права требования долга после наступления срока платежа (п. 2 ст. 279 НК РФ).

В данную строку попадет выручка, т. е. оборот по Кт 91.01 «Прочие доходы» (НУ) с субконто Прочие доходы и расходы, Вид статьи у которых:

  • Реализация имущественных прав, кроме права требования.
  • Реализация права требования как оказания финансовых услуг.
  • Реализация права требования после наступления срока платежа.

Строка 014

По строке 014 отражается выручка от реализации прочего имущества, например от реализации материалов.

В данную строку попадет выручка, т. е. оборот по Кт 91.01 «Прочие доходы» (НУ) с субконто Прочие доходы и расходы, Вид статьи у которых:

  • Реализация прочего имущества,
  • Реализация объектов строительства.

Строка 020

По строке 020 отражается выручка от реализации ценных бумаг профессиональных участников рынка.

В данную строку попадет выручка, т. е. оборот по Кт 91.01 «Прочие доходы» (НУ) с субконто Прочие доходы и расходы, Вид статьи у которых:

  • Реализация ценных бумаг.

Строка 023

По строке 023 отражается выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Заполнение данной строки не автоматизировано, сумма в декларации заполняется вручную.

Строка 027

По строке 027 отражается выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса. Заполнение данной строки также не автоматизировано, сумма в декларации заполняется вручную.

Строка 030

По строке 030 отражается выручка, отраженная по стр. 340 Листа 02 Приложения N 3. Данное приложение заполняют те, у кого в налоговом периоде присутствовали:

  • операции реализации амортизируемого имущества;
  • операции, связанные с реализацией права требования долга до наступления срока платежа;
  • операции, связанные с деятельностью объектов обслуживающих производств и хозяйств;
  • определение налоговой базы участником договора доверительного управления имуществом;
  • операции, связанные с реализацией прав на земельные участки.

Строка 040

По строке 040 отражается итоговая сумма выручки от реализации.

Если Вы являетесь подписчиком системы БухЭксперт8, тогда читайте дополнительный материал по теме:

  • Что такое номенклатурные группы?
  • Учетная политика по НУ: вкладка Налог на прибыль
  • Налог на прибыль: порядок расчета, особенности учета в 1С + ВИДЕО

Если Вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Расшифровка косвенных расходов для налоговой — образец

Расшифровка косвенных расходов для налоговой – образец приведен в нашей статье — необходима для обоснования деления расходов на прямые и косвенные в целях учета их при расчете налога на прибыль.

Зачем устанавливают правила учета доходов и расходов

Расшифровки расходов, необходимые для учетной политики

Какие расшифровки нужны для налоговой

Итоги

Зачем устанавливают правила учета доходов и расходов

Правилами, действующими как в бухгалтерском (БУ), так и в налоговом (НУ) учетах, предусмотрено деление доходов и, соответственно, связанных с ними расходов:

  • на относящиеся к основным (обычным) видам деятельности организации, служащие главным источником поступления средств от продаж;
  • прочие (внереализационные).

Деление это, несмотря на перечисление в законодательных актах определенных видов деятельности, относимых в ту или иную группу, является достаточно условным. Например, сдача имущества в аренду может быть как основным, так и прочим видом деятельности. Поэтому каждой конкретной организации следует закрепить в своей учетной политике, какие виды своей деятельности она считает основными, а какие прочими (внереализационными). В привязке к доходам распределятся и относящиеся к соответствующим видам деятельности расходы.

Расшифровки расходов, необходимые для учетной политики

Аналитика расходов также разрабатывается организацией самостоятельно. Вестись она должна не только применительно к каждому из подразделений, но и по видам, статьям и элементам расходов. По видам расходы в БУ будут делиться:

  • на прямые, собираемые на счетах 20, 23, 29 в зависимости от значимости производства (основное, вспомогательное, обслуживающее);
  • накладные, подразделяемые на общепроизводственные (счет 25), общехозяйственные (счет 26), коммерческие (счет 44);
  • прочие (счет 91).

Подробнее об особенностях учета накладных расходов читайте в статье «Порядок учета накладных расходов в бухгалтерском учете».

Для каждого из видов расходов следует разработать свой справочник статей, детализировав его в той степени, которая необходима для оперативного получения из учетных данных нужной для составления всех необходимых отчетов информации. Для прямых затрат справочник будет достаточно простым, состоящим из нескольких статей, и его для всех счетов, на которых формируют эти затраты, можно сделать единым. А вот перечни статей для счетов 25, 26, 44 и 91 получаются достаточно объемными, многоступенчатыми, и разрабатывают их по отдельности для каждого счета. Все созданные справочники должны войти составной частью в виде приложений в учетную политику.

Последней ступенью в детализации справочников статей затрат должна стать корреляция элементов статей затрат с отношением их к вопросу принятия в целях учета налога на прибыль. Это даст возможность не только выделить и классифицировать виды расходов, участвующих в расчете базы по налогу на прибыль, но и отразить те элементы, по которым между БУ и НУ возникнут разницы.

Справочник статей затрат, содержащий данные по соотнесению элементов затрат, выделенных в БУ, с видами расходов, участвующих в расчете базы по налогу на прибыль, может служить той расшифровкой, которая отразит расходы, принимаемые в НУ в качестве прямых или косвенных.

О том, что должно быть отражено в учетной политике для целей БУ, читайте в материале «ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации” (нюансы)».

Какие расшифровки нужны для налоговой

Все вышеперечисленные перечни нужны, прежде всего, самой организации для упорядочения учетного процесса. Но они будут служить и тем материалом, который обоснует принятые в БУ и НУ решения по вопросам учета.

В частности, для целей НУ необходимо определить перечень расходов, относимых к прямым. Если организация хочет избежать образования трудно контролируемых разниц между БУ и НУ, то в состав прямых расходов для НУ она помимо прямых затрат на производство включит и расходы общепроизводственного характера (т. е. те, которые для целей БУ обязательно включаются в себестоимость). В этом случае все остальные расходы, собираемые в БУ на счетах 26 и 44, для целей НУ станут косвенными.

Налоговая инспекция при проверке обоснованности формирования данных по расходам в декларации по прибыли может запросить расшифровку деления расходов в НУ на прямые и косвенные. Для варианта, когда к прямым относят и расходы общепроизводственного характера, расшифровкой прямых расходов станут перечни статей, относящихся к счетам 20, 23, 29 и 25. А расшифровка косвенных расходов будет представлять собой перечни статей по счетам 26 и 44.

Мы предлагаем вашему вниманию вариант такой расшифровки, составленный для косвенных расходов, выделяемых в целях НУ, на основании справочника статей затрат для счета 26.

Итоги

Решения, принимаемые организацией в отношении своей учетной политики (как по БУ, так и по НУ), закрепляются во внутреннем документе. Приложениями к этому документу становятся, в частности, перечни статей по используемым в учете счетам БУ. Если в этих перечнях присутствует сопоставление с видами расходов, участвующих в расчете базы по налогу на прибыль, то их можно использовать как расшифровки, отражающие деление расходов на прямые и косвенные для целей НУ.

Идеальный документ. Письмо инспектору о том, почему косвенных затрат стало больше

Если, по мнению инспекторов, у налогоплательщика высокая доля косвенных расходов (стр. 040 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль) в общей сумме затрат, то скорее всего компанию попросят объяснить причины этого. Внимание инспекторов к этому показателю объяснимо. Ведь в отличие от прямых косвенные расходы списываются сразу в момент их возникновения. Лучше такой запрос налоговиков не игнорировать, чтобы не давать лишних поводов прийти в компанию с выездной проверкой, и отправить в ИФНС письмо-пояснение (см. образец). А что в нем писать, то здесь уже все на усмотрение главбуха.

Можно, что называется, «культурно отписаться», напомнив инспекторам, что у них вообще нет права запрашивать такую информацию. И сообщив, что декларация заполнена правильно. Другой вариант – подробно расшифровать, какие суммы в отчетном периоде попали в косвенные, а какие в прямые расходы.

Мы считаем, что оптимальнее всего придерживаться золотой середины. Не стоит подробно детализировать каждую из составляющих прямых и косвенных расходов. Иначе «камералка», по сути, может превратиться в подробную ревизию. Достаточно ограничиться простой расшифровкой видов затрат, которые в компании являются прямыми. Эту информацию можно привести прямо в письме. Либо можно приложить копию учетной политики. При этом в письме можно сослаться на положения статьи 318 НК РФ, предоставляющей компании право самостоятельно определять состав прямых и косвенных расходов.

Если есть объективные причины того, что доля косвенных расходов возросла, то стоит ее описать. К примеру, упали объемы продаж и как следствие снизилась сумма прямых расходов. Соответственно возросла и доля косвенных затрат.

ООО «Компания», ИНН 7701025478, КПП 770101001

Руководителю ИФНС России № 1 по г. Москве
Орлову Олегу Петровичу

Исх. № 13156/25 от 04.08.2009 г.

ПОЯСНЕНИЕ
высокой доли косвенных расходов в декларации по налогу на прибыль

В ответ на требование № 05-01/569 от 30.07.2009 г. ООО «Компания» сообщает, что ошибок и противоречий в декларации по налогу на прибыль за полугодие 2009 года не обнаружено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 318 Налогового кодекса налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов. Состав прямых расходов закреплен в пункте 5.9 учетной политики ООО «Компания» на 2009 год (копия документа – в приложении в письму).

Доля косвенных расходов в общей сумме затрат за полугодие 2009 года выше аналогичного показателя за полугодие прошлого года на 11 процентов. Вызвано это снижением объема производства по основным позициям выпускаемой продукции.

Приложение:
1. Учетная политика для целей налогообложения на 2009 год на 15 листах.

Генеральный директор
ООО «Компания» Астахов Астахов И. И.

Исполнитель: Куркова Валентина Ивановна
тел.: (491) 111-11-11

>Камеральная проверка: готовим обоснованный ответ

Камеральная проверка: готовим обоснованный ответ

Чтобы сохранить постоянных клиентов, многие компании в период кризиса работают себе в убыток. Отражение убытка в налоговой отчетности повышает риск получения требования по результатам проведения камеральной проверки ( п. 3 ст. 88 НК РФ ). Налоговая инспекция вправе истребовать подтверждающие документы, если в декларации организация отразила НДС к возмещению ( п. 8 ст. 88 НК РФ ). Как подготовить «безопасный» ответ на требование ФНС и избежать новых претензий со стороны налоговых органов, расскажем в этой статье.

Налог на прибыль и НДС вызывают особый интерес налоговой инспекции. В случае противоречий и несоответствий налоговый орган может потребовать от налогоплательщика пояснений.

Вы можете получить требование о представлении пояснений в рамках камеральной проверки (ст. 88 НК РФ), если:

  • в декларации по налогу на прибыль заявлен убыток;
  • выявлены противоречия между сведениями;
  • в уточненной декларации уменьшена сумма налога (относится ко всем налогам);
  • в декларации по НДС заявлен налог к возмещению из бюджета;
  • превышена безопасная доля вычетов по НДС.

Ответ на требование ФНС необходимо представить в течение пяти дней ( п. 3 ст. 88 НК РФ). Налогоплательщик вправе использовать рекомендуемую налоговой инспекцией форму ответа.

В декларации по налогу на прибыль заявлен убыток

Если в декларации по налогу на прибыль сумма расходов превышает сумму доходов, значит, по итогам налогового периода организацией получен убыток. Особое внимание налоговая инспекция обращает на убыточность в годовой декларации.

Рассмотрим две возможные ситуации возникновения убытка.

Ситуация № 1. В целом по декларации отражена прибыль, а по реализации покупных товаров получен убыток

Такая ситуация может возникнуть, если предприятие осуществляет несколько видов деятельности. Например, оказывает услуги и продает товары.

Что анализирует налоговый инспектор : сумму прямых расходов по оптовой, мелкооптовой и розничной торговле (строки 020, 030 приложения 2 к листу 02 декларации), выручку от реализации покупных товаров (строка 012 приложения 1 к листу 02).

Какой вывод сделает: предприятием отражен убыток от реализации покупных товаров. Этот факт указывает на возможное нарушение положений ст. 268,320 НК РФ, Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденного Приказом ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

Что потребует: представить в течение 5 рабочих дней пояснения или уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль.

Что делать и как объяснить: проверить, действительно ли товары реализованы по цене ниже покупной. Если обнаружите ошибку, то необходимо подать уточненную декларацию. Если в декларации данные не искажены, нужно написать ответ (пояснительную записку) в произвольной форме. Не стоит забывать, что согласно ст. 40 НК РФ цена реализуемых товаров не должна отклоняться от рыночной цены идентичных товаров более чем на 20 %. Для продажи товаров по цене ниже закупочной необходимо издать приказ о снижении цен.

Вы можете подготовить ответ в ФНС, воспользовавшись шаблоном ответа:

Заместителю начальника
межрайонной ИФНС № 1
Советнику государственной гражданской службы РФ 2 класса
Ивановой И.И.
От ООО «Ромашка», ИНН 667123456

На Ваше сообщение № 2054 от 25.07.2017 года поясняем следующее.

По итогам финансово-хозяйственной деятельности за I полугодие 2017 года предприятием действительно получен убыток от реализации покупных товаров, т. е. прямые расходы на приобретение товаров превышают сумму выручки от реализации этих товаров. Убыток получен в связи с тем, что во II квартале 2017 года часть товаров была реализована по цене ниже закупочной (при этом цены не отклоняются от рыночных более чем на 20 %).

Решение о снижении цен принято специально созданной комиссией Общества. Решение о снижении цен на товары отражено в приказе предприятия № 7 от 04.04.2017 года.

Решение о снижении стоимости товаров принято потому, что основная деятельность Общества с 2017 года связана с оказанием услуг, а выручка от реализации покупных товаров составляет всего 4 % от общей выручки. Таким образом, направление деятельности предприятия изменилось. Следовательно, возникла необходимость освободить складские помещения от товаров, тем самым сократив расходы на содержание склада.

Директор ООО «Ромашка» ______________________В.В. Петров

Чтобы скачать шаблон в формате .doc нажмите здесь.

Ситуация № 2. В целом по декларации отражен убыток

Такая ситуация может возникнуть у организаций-новичков, а также когда фирма начинает работу в новых направлениях и вкладывает средства в оборудование.

Что анализирует налоговый инспектор: убыток, отраженный по строке 060 листа 02 «Расчет налога».

Какой вывод сделает: по итогам финансово-хозяйственной деятельности предприятием получен убыток.

Что потребует: представить в течение 5 рабочих дней пояснения или уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль.

В зависимости от ситуации налоговая инспекция может затребовать:

  • пояснения с указанием причин убыточности;
  • расшифровку доходов, прямых и косвенных расходов, внереализационных доходов и расходов;
  • перечень основных дебиторов и кредиторов;
  • перечень основных средств;
  • информацию о предоставленных и полученных займах и кредитах;
  • информацию о штатном расписании организации.

Что делать и как объяснить: перепроверить, правильно ли сформирована величина убытка в соответствии с гл. 25 НК РФ. Если обнаружите ошибку в формировании налоговой базы, то необходимо подать уточненную декларацию. Если в декларации данные не искажены, нужно написать ответ (пояснительную записку) в произвольной форме.

Если вы не ответите на требование или ответ не удовлетворит налоговую инспекцию, то ФНС может назначить выездную проверку. Порядок проведения выездных проверок утвержден приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333.

Вы можете подготовить ответ ФНС, воспользовавшись шаблоном ответа:

Заместителю начальника
межрайонной ИФНС № 1
Советнику государственной гражданской службы РФ 2 класса
Ивановой И.И.
От ООО «Ромашка», ИНН 667123456

На Ваше сообщение № 2055 от 25.07.2017 года поясняем следующее.

По итогам финансово-хозяйственной деятельности за I полугодие 2017 года предприятием действительно получен убыток. Основной вид экономической деятельности организации – продажа оборудования и дальнейшее его обслуживание. На показатели доходности предприятия в I полугодии повлияли несколько причин.

Основную часть прибыли планировалось получить от продажи оборудования по госконтрактам. Но, в связи с высокой конкуренцией на рынке сбыта инженерного оборудования, не удалось заключить предполагаемые контракты. В то же время Обществом было закуплено оборудование, которое в данный момент хранится на складе. Соответственно, Общество несет расходы на содержание склада, которые составляют существенную часть от совокупных расходов. Кроме того, в I полугодии 2017 года было расторгнуто два договора: договор на поставку оборудования и договор на обслуживание поставленного оборудования.

В декларации по налогу на прибыль произведенные расходы за I полугодие 2017 года отражены в соответствии с требованием главы 25 НК РФ.

Представляем расшифровку расходов:

Материальные затраты – 50000 руб.

Расходы на оплату труда и страховые взносы – 30000 руб.

Прочие затраты:

Арендная плата – 60000 руб.

Транспортные расходы – 17000 руб.

Расходы на рекламу – 4000 руб.

Канцелярские товары – 1500 руб.

Услуги связи и почтовых отправлений – 800 руб.

Услуги банка – 1200 руб.

Таким образом, расходы Общества за налоговый период составили 164 500 руб., в т. ч. внереализационные расходы. В результате превышения расходов над доходами по окончании налогового периода образовался убыток. Показатели деятельности организации с целью занижения суммы налогов не искажены. Исправления в декларацию по налогу на прибыль I полугодие 2017 года вноситься не будут.

ООО «Ромашка» в данный момент заключило договоры на поставку оборудования и оказания услуг. В III и IV квартале 2017 года планируется выполнить обязательства по данным договорам. В связи с этим доходы превысят расходную часть. Следовательно, по итогам III квартала и текущего года будет получена прибыль, убытка не будет.

Директор ООО «Ромашка» ______________________В.В. Петров

Чтобы скачать шаблон в формате .doc нажмите здесь.

Выявлены противоречия между сведениями

Налоговая инспекция проверяет не только контрольные соотношения по каждому виду налога, но и соответствие данных, отраженных в разных налоговых декларациях.

Что анализирует налоговый инспектор: сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), отраженных в декларации по НДС, сумму выручки от реализации (строка 010 листа 02 «Расчет налога») и сумму внереализационных доходов (строка 020 листа 02 «Расчет налога»), отраженных в декларации по налогу на прибыль (строка 010 раздела 3) за сопоставимый налоговый период. Если не соблюдается равенство выручки, отраженной в декларациях по НДС и налогу на прибыль, у налоговой инспекции появляется повод для камеральной проверки.

Какой вывод сделает: данные могут быть искажены.

Что потребует: представить в течение 5 рабочих дней пояснения или уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль или НДС.

Что делать и как объяснить: перепроверить, правильно ли отражены данные. Если в декларации данные не искажены, нужно написать ответ (пояснительную записку) в произвольной форме. Если обнаружите ошибку в заполнении декларации, то необходимо подать уточненную декларацию. Причиной такого расхождения может быть разный порядок отражения в декларациях возврата товара поставщику. Для целей налогообложения НДС возврат товаров является обратной реализацией, сумма реализации отражается по строке 010 раздела 3 декларации по НДС. Для целей налогообложения прибыли возврат товаров поставщику не является реализацией и не отражается в декларации по налогу на прибыль.

Вы можете подготовить ответ ФНС, воспользовавшись шаблонами ответов:

Заместителю начальника
межрайонной ИФНС № 1
Советнику государственной гражданской службы РФ 2 класса
Ивановой И.И.

От ООО «Ромашка», ИНН 667123456

На Ваше сообщение № 2057 от 25.06.2017 года поясняем следующее.

Фактическая выручка от реализации товаров (работ, услуг) за I квартал 2017 года составила 3 268 026 (Три миллиона двести шестьдесят восемь тысяч двадцать шесть) рублей.

В декларации по НДС за I квартал 2017 года в строке 010 раздела 3 ошибочно отражена сумма 3 268 000 (Три миллиона двести шестьдесят восемь тысяч), что на 26 рублей меньше фактической выручки. Данная ситуация возникла в связи с техническим сбоем бухгалтерской программы.

К данному письму прилагаем уточненную декларацию по НДС за I квартал 2017 года: изменения внесены в строки 010, 118, 120, и 190 раздела 3.

Обращаем Ваше внимание, что итоговая сума НДС, подлежащая уплате за I квартал 2017 года, не изменилась.

Директор ООО «Ромашка» ______________________В.В. Петров

Чтобы скачать шаблон в формате .doc нажмите здесь.

Заместителю начальника
межрайонной ИФНС № 1
Советнику государственной гражданской службы РФ 2 класса
Ивановой И.И.
От ООО «Ромашка», ИНН 667123456
01.07.2017

На Ваше сообщение № 2059 от 25.07.2017 поясняем следующее.

Сумма доходов от реализации товаров (работ, услуг), отраженная в декларации по налогу на прибыль организаций за 6 месяцев, действительно меньше, чем сумма выручки от реализации, отраженная в декларациях по НДС за I, II кварталы 2017 года. Такая ситуация возникла в связи с отражением во II квартале 2017 года операции по возврату товара поставщику (НДС в сумме 663,14 руб. был восстановлен).

К данному письму прилагаем счет-фактуру № 15 от 15.06.2017 года, подтверждающий возврат товара.

Директор ООО «Ромашка» ______________________В.В. Петров

Чтобы скачать шаблон в формате .doc нажмите здесь.

В уточненной декларации уменьшена сумма налога

Что анализирует налоговый инспектор: данные первичной и уточненной декларации. В декларации по налогу на прибыль проверяются суммы по разделу 1. В декларации по НДС проверяются суммы по разделам 1 и 2.

Какой вывод сделает: данные могут быть искажены.

Что потребует : представить в течение 5 рабочих дней пояснения.

Что делать и как объяснить: перепроверить правильность отражения данных. Скорее всего, в первичной декларации отражены не все вычеты по НДС или отражены не все расходы в декларации по налогу на прибыль. Следует написать пояснительную записку. По возможности приложить подтверждающие документы.

Вы можете подготовить ответ ФНС, воспользовавшись шаблоном ответа:

Заместителю начальника
межрайонной ИФНС № 1
Советнику государственной гражданской службы РФ 2 класса
Ивановой И.И.

От ООО «Ромашка», ИНН 667123456

На Ваше сообщение № 2059 от 25.07.2017 поясняем следующее.

В первичной декларации по НДС за I квартал 2017 года не был учтен вычет по НДС в размере 1000 (Одной тысячи) рублей. Были внесены изменения и сдана уточненная декларация. В результате внесенных изменений сумма, подлежащая уплате в бюджет, стала меньше.

Копию счета-фактуры № 1 от 31.03.2017 года, подтверждающего вычет, прилагаем.

Директор ООО «Ромашка» ______________________В.В. Петров

Чтобы скачать шаблон в формате .doc нажмите здесь.

В декларации по НДС заявлен налог к возмещению из бюджета

Что анализирует налоговый инспектор: строку 050 раздела 1 декларации по НДС.

Какой вывод сделает: необоснованное завышение вычетов по НДС.

Что потребует: представить в течение 5 рабочих дней пояснения.

Что делать и как объяснить : проверить обоснованность применения вычетов и подтвердить их документально. Если вы не хотите тратить время на подготовку пояснительных и подтверждающих документов, воспользуйтесь своим правом перенести вычет на следующий налоговый период. Эта возможность закреплена п. 1.1 ст. 172 НК РФ. Вычет по одному счету-фактуре можно разбить на несколько налоговых периодов.

Вы можете подготовить ответ ФНС, воспользовавшись шаблоном ответа:

Заместителю начальника
межрайонной ИФНС № 1
Советнику государственной гражданской службы РФ 2 класса
Ивановой И.И.

От ООО «Ромашка», ИНН 667123456

На Ваше сообщение № 2060 от 27.06.2017 года поясняем следующее.

В декларации по НДС за I квартал 2017 года по строке 210 раздела 3 отражена сумма НДС, исчисленная к возмещению из бюджета. Это связано с тем, что в данном квартале у Общества не было операций по реализации товара. Поэтому отсутствовал НДС, начисленный с реализации.

Данные не искажены, исправления в декларацию вноситься не будут.

Директор ООО «Ромашка» ______________________В.В. Петров

Чтобы скачать шаблон в формате .doc нажмите здесь.

Превышена безопасная доля вычетов по НДС

Что анализирует налоговый инспектор: сколько процентов составляет сумма вычетов, отраженная по строке 190 раздела 3 декларации по НДС, от суммы по строке 118 раздела 3 декларации.

Какой вывод сделает: если рассчитанное отношение превысит 89 %, ФНС возьмет налогоплательщика на контроль и проверит обоснованность заявленных вычетов по НДС.

Что потребует: представить в течение 5 рабочих дней пояснения.

Что делать и как объяснить: старайтесь не превышать рекомендуемую долю вычетов. Для каждого региона свой порог безопасности по НДС. Рассчитать его можно самостоятельно, используя данные, которые публикует ФНС в своих отчетах по форме 1-НДС. Найти информацию можно на сайте ФНС в разделе «Данные по формам статистической отчетности». Расчет производится по формуле:

стр. 190 : стр. 118 х 100 %,

где стр. 190 — сумма налоговых вычетов, всего; стр. 118 — сумма начисленного налога.

Вы можете подготовить ответ ФНС, воспользовавшись шаблоном ответа:

Заместителю начальника
межрайонной ИФНС № 1
Советнику государственной гражданской службы РФ 2 класса
Ивановой И.И.
От ООО «Ромашка», ИНН 667123456

На Ваше сообщение № 2067 от 27.06.2017 года поясняем следующее.

В декларации по НДС за I квартал 2017 года действительно доля вычетов по строке 190 раздела 3 декларации по НДС составила 95,3 % от общей суммы исчисленного налога, отраженного по строке 118 раздела 3.

Это связано с тем, что в феврале 2017 года были сделаны закупки оборудования на 1 000 000 (Один миллион) рублей, в том числе НДС 152 542 (Сто пятьдесят две тысячи пятьсот сорок два) рубля 37 копеек.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 160 000 (Сто шестьдесят тысяч) рублей.

В III квартале 2017 года планируется увеличить прибыль и сократить расходы.

Данные не искажены, исправления в декларацию вноситься не будут.

Директор ООО «Ромашка» ______________________В.В. Петров

Чтобы скачать шаблон в формате .doc нажмите здесь.

Готовые пояснения на случай, если у инспектора возникнут вопросы по вашей «прибыльной» декларации

Где взять бланк декларации? Форму декларации по налогу на прибыль можно .

У инспекторов нередко возникают вопросы по ходу того, как они проверяют сданные им декларации по налогу на прибыль. Тут какие-то противоречия в самом отчете, там — суммы не совпадают с теми, что значатся в других представленных документах и отчетах компании. В таких случаях строгий инспектор попросит письменных пояснений к декларации. А времени на это даст не так много — всего лишь пять рабочих дней (!). Такой срок закреплен в пункте 3 статьи 88 Налогового кодекса РФ.

Если в ваши расчеты действительно закралась ошибка, придется подать уточненную декларацию. Но ведь причина нестыковок вполне может быть обоснованной. Тогда достаточно письменно изложить все детали инспектору, чтобы его успокоить. Как раз на эти случаи мы подготовили для вас образцы пояснений.

Совет: в любой ситуации к письму приложите копии документов, подтверждающих те или иные сделки. Это могут быть договоры, накладные, счета-фактуры, платежные поручения, например, на перечисление процентов по договору займа и другие бумаги. Чем подробнее вы опишете операции, дополнив письмо документами по каждой из них, тем убедительнее будут ваши аргументы.

Как часто инспекторы запрашивают у вас пояснения к декларации по налогу на прибыль?

Источник: опрос на сайте www.glavbukh.ru

Вопрос первый. Почему показатели налоговой декларации расходятся с данными бухгалтерского учета?

Часто контролеры сопоставляют суммы доходов и расходов по данным бухучета с аналогичными показателями декларации по налогу на прибыль. И если они не совпадают, то просят пояснений.

В большинстве случаев вы можете отвечать уверенно, что такие расхождения оправданны. Ведь правила, по которым признают доходы и расходы при исчислении налога на прибыль, нередко отличаются от тех, что работают в бухучете. Это и есть основной довод, который вы приведете в письме (см. образец ниже).

Написать пояснительную к декларации с помощью составителя документов
psd.glavbukh.ru

Распечатать образец >>

Возьмем сначала доходы. Предположим, ваша компания безвозмездно получила основное средство. В налоговом учете рыночную стоимость такого имущества вам придется сразу отразить в доходах. А в бухучете вы станете показывать доход равномерно, по мере начисления амортизации по этому имуществу. Покажем на примере, что можно написать в пояснительной к декларации.

Пример 1: Как составить пояснения при расхождении доходов в бухгалтерском и налоговом учете

ООО «Радуга» в декабре 2012 года безвозмездно получило основное средство. Бухгалтер поставил его на учет по рыночной стоимости 50 000 руб.:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 98 субсчет «Безвозмездные поступления»
— 50 000 руб. — отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»
— 50 000 руб. — принят к учету объект основных средств.

По мере начисления амортизации (срок полезного использования — 36 месяцев), бухгалтер делает следующие проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
— 1388,89 руб. — начислена амортизация по основному средству;

ДЕБЕТ 98 субсчет «Безвозмездные поступления» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 1388,89 руб. — учтена в составе прочих доходов часть стоимости основного средства.

А в налоговом учете стоимость безвозмездно полученного основного средства — это внереализационный доход согласно пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Поэтому бухгалтер ООО «Радуга» отразил доход на сумму 50 000 руб. единовременно. Его же отразил в декларации по налогу на прибыль за 2012 год. Инспектор, не досчитавшись суммы в размере 50 000 руб. в бухгалтерской отчетности, запросил пояснительное письмо. Бухгалтер ответил так, как показано в образце выше.

Теперь о расходах. Некоторые из них в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, вы признать не можете вовсе — полный перечень таковых назван в статье 270 кодекса. Плюс ко всему целый ряд расходов вы можете учесть при расчете налога лишь в пределах установленных нормативов. Это и рекламные, и командировочные, и представительские, и проценты по займам. В бухучете же таких ограничений нет. Вот обо всех этих досадных разницах в учете вы и напомните инспектору в своем письме.

Вопрос второй. Из-за чего сумма доходов, отраженная в «прибыльной» декларации, отличается от той выручки, что стоит в декларации по НДС?

Не пропустит инспектор и тот факт, что сумма доходов в декларации по налогу на прибыль отличается от размера выручки в отчете по НДС. А все потому, что многие контролеры считают, что эти показатели в обеих декларациях должны быть идентичными.

Но это не совсем так. Далеко не все доходы, формирующие базу по налогу на прибыль, попадают в состав выручки для исчисления НДС. Ведь есть операции, с которых надо платить налог на прибыль, но в то же время исчислять НДС не приходится. Пример тому — положительные суммовые разницы (п. 4 ст. 153, п. 11.1 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Их сумму относят на внереализационные доходы. Но при этом на базу по НДС они никак не влияют.

Бывает и наоборот: есть облагаемые НДС операции, которые не учитывают при расчете налога на прибыль. К слову, в их числе безвозмездная передача товаров. Покажем на примере.

Еще по этой теме Подробнее о том, как самостоятельно проверить декларацию по налогу на прибыль, вы можете прочитать в статье «Что инспекторы советуют бухгалтерам проверять в декларациях по налогу на прибыль» (опубликована в журнале «Главбух» № 4, 2013).

Пример 2: Какие пояснения нужны, если выручка в отчете по НДС не соответствует «прибыльной» декларации

В январе 2013 года ООО «Мир» передало своему контрагенту товары на безвозмездной основе общей стоимостью 30 000 руб. без учета НДС.

Помимо этого выручка компании за I квартал 2013 года составила 520 000 руб. (без НДС).

Эта цифра и попала в квартальную декларацию по налогу на прибыль как доход компании.

А в декларации по НДС в графе 3 по строке 010 раздела 3 бухгалтер указал 550 000 руб. (520 000 + 30 000). Все потому, что при безвозмездной передаче имущества Налоговый кодекс требует начислять НДС, как при обычной реализации. Опытный бухгалтер заранее подготовил пояснения в инспекцию, как показано в образце ниже.

Вопрос третий. На каком основании большую часть расходов вы списали сразу в составе косвенных?

Проверяющим может также показаться, что вы намеренно завысили долю косвенных расходов. И уменьшили тем самым налог на прибыль, не дожидаясь продажи товаров или оказания услуг.

Ведь, как вы помните, прямые расходы признают по мере реализации. Таково требование пункта 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ. А косвенные удается списать сразу в момент их возникновения. Потому-то и выгодно как можно больше потраченных сумм относить к косвенным расходам. А инспекторам это не нравится. Как же вам убедить ревизоров в том, что вы распределяли расходы между прямыми и косвенными, не отступая от правил?

Главный ваш аргумент в том, что закон позволяет вам самостоятельно определять состав прямых и косвенных расходов, закрепив его в учетной политике. Такое право, в частности, дает пункт 1 статьи 318 кодекса.

Так что приложите к письму копию учетной политики вашей компании, чтобы ревизоры вам точно поверили. И вместе с ней представьте расшифровку косвенных расходов в виде регистров бухгалтерского и налогового учета (карточки счетов, оборотно-сальдовые ведомости и прочие). В пояснениях же продублируйте суммы затрат в соответствии с документами. Образец формулировок вы найдете ниже.

Важная деталь Если ваши косвенные расходы за последний отчетный период резко увеличились, расшифруйте их подробно. И заверьте инспектора в том, что вы действуете строго в рамках своей учетной политики.

Впрочем, увеличению доли косвенных расходов могут способствовать и другие причины. Предположим, на предприятии резко упали продажи. Соответственно, уменьшаются и суммы прямых расходов. И, как следствие, возрастает доля косвенных. Если в вашей компании именно такие обстоятельства, скажите об этом в пояснительном письме. И обязательно добавьте, что вскоре ситуация изменится в лучшую сторону.

Частые вопросы по пояснениям к декларации по налогу на прибыль

Предусмотрены ли специальные формы для пояснительных записок в налоговую инспекцию?
Нет, вы можете составить письмо произвольно. Но не забудьте указать реквизиты вашей компании и скрепить печатью подпись руководителя.

Что будет, если мы подадим уточненку, обнаружив ошибки в недавно сданной декларации?
Получив уточненку, налоговики прекратят ревизию вашей первичной декларации (если они ее уже начали). И проведут новую камеральную проверку.

Что сделает инспектор, если мы не представим пояснения к декларации в нужный срок?
Не дождавшись пояснений, инспектор может расценить нестыковки в декларации как нарушение правил налогового учета и составить акт проверки.

Могут ли налоговики вместе с пояснениями потребовать какие-нибудь документы?
В общем случае нет. Но если вы заявите льготу, ревизоры попросят подтвердить ваше право на ее использование (п. 6 ст. 88 Налогового кодекса РФ).

Вопрос четвертый. Почему по итогам отчетного или налогового периода у вас получился убыток?

По итогам налогового или отчетного периода компания может получить не только прибыль, но и убыток. Ведь не всегда доходы организации превышают ее расходы. Ситуация на первый взгляд обычная. Однако как только в декларации вы покажете убыток, налоговики потребуют пояснений.

Наш вам совет: приложите пояснительное письмо к убыточной декларации сразу, не дожидаясь запроса. Ведь отрицательная налоговая база может поставить под сомнение благонадежность компании в глазах контролеров. А регулярные убытки и вовсе могут навлечь выездную проверку (п. 2 Общедоступных критериев, утв. приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@). Каким может быть письмо с пояснениями причин убытка, мы наглядно показали ниже.

В пояснениях четко назовите причины, почему так заметно уменьшилась выручка или повысились суммы расходов. Скажем, ваша компания расширяет ассортимент товара, а это требует закупки нового оборудования и вложений в рекламные акции. Или же у вас на предприятии сезонный характер работ. В любом случае подробно и правдиво опишите все обстоятельства.

Не менее важно подчеркнуть в письме, что убытки вашего предприятия временные. А сотрудники делают все возможное, чтобы в будущем получить прибыль. Окончательно развеят сомнения инспектора копии подтверждающих документов.

Вопрос-тест по темам номера

  • 1 ООО «Премия» передало товары своему покупателю на безвозмездной основе. Как данная операция повлияет на налоговый учет компании, отгрузившей товары?
    • A. При расчете НДС возникнет выручка, в то время как база по налогу на прибыль не увеличится.
    • Б. При исчислении налога на прибыль возникнет доход, а на НДС эта операция никак не повлияет.

    Правильный ответ — А. Для целей исчисления налога на прибыль стоимость безвозмездно переданных товаров не является доходом. Это следует из содержания статей 249 и 250 Налогового кодекса РФ. А при исчислении НДС данная операция, напротив, увеличивает налоговую базу (подп. 1 п. 1 ст. 146 кодекса).

Следующий вопрос в статье «Типичные ошибки в расчете НДС, которые могут перекочевать в вашу отчетность».

Главное, о чем важно помнить

1 Налоговики сравнивают показатели в декларации по налогу на прибыль с данными бухучета и декларации по НДС.

2 Если по итогам отчетного периода вы получили убыток, сразу приложите к декларации пояснительную записку.

Дополнительно про пояснения к отчетности

Статья: «Какие пояснения успокоят налоговиков, если они отыскали расхождения в декларациях по НДС и прибыли» («Главбух» № 18, 2012).

Документы: пункт 3 статьи 88 Налогового кодекса РФ, приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@.

>Как заполнить декларацию по налогу на прибыль

Стр. 1 2 3 4 5

>Лист 02

В листе 02 декларации укажите доходы, расходы и другие данные, на основе которых рассчитывается налог на прибыль. Его заполняйте по данным, указанным в приложениях к листу 02.

Строки 010–060 Доходы и расходы. Прибыль

По строкам 010–050 укажите доходы и расходы, исходя из которых рассчитывается полученная прибыль или понесенный убыток. Здесь не отражайте целевые поступления и другие необлагаемые доходы, а также связанные с этими доходами расходы.

По строке 010 укажите доходы от реализации. Эту сумму перенесите из строки 040 приложения 1 к листу 02. Не включайте в нее доходы, отраженные в листах 05 и 06.

В строку 020 перенесите сумму внереализационных доходов из строки 100 приложения 1 к листу 02.

В строку 030 перенесите сумму расходов, связанных с производством и реализацией, из строки 130 приложения 2 к листу 02. В эту сумму не включайте расходы, отраженные в листах 05 и 06.

В строку 040 перенесите сумму внереализационных расходов и убытков:

  • из строки 200 приложения 2 к листу 02;
  • из строки 300 приложения 2 к листу 02.

В строку 050 перенесите сумму убытков из строки 360 приложения 3 к листу 02. В эту сумму не включайте убытки, отраженные в листах 05 и 06.

Рассчитайте итоговую прибыль (убыток) для строки 060:

стр. 060 = стр. 010 + стр. 020 стр. 030 стр. 040 + стр. 050

Если результат получился отрицательный, то есть организация понесла убыток, по строке 060 поставьте сумму с минусом.

Строки 070–090 Исключаемые доходы

По строке 070 укажите сумму доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по строке 060 листа 02. Например, доходы от долевого участия в иностранных организациях. Полный список исключаемых доходов приведен в пункте 5.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Строку 080 заполняет только Банк России. Поставьте по этой строке прочерки.

Строки 100–130 Налоговая база

По строке 100 рассчитайте налоговую базу по формуле:

стр. 100 = стр. 060 стр. 070 стр. 080 стр. 090 Стр. 400 приложения 2 к листу 02 + стр. 100
листов 05
+ стр. 530
листа 06

Отрицательный результат указывайте со знаком минус.

По строке 110 укажите убытки прошлых лет. Подробнее об этом см. Как по налогу на прибыль учитывать убытки прошлых лет.

По строке 120 рассчитайте налоговую базу для исчисления налога по формуле:

стр. 120 = стр. 100 стр. 110

Если по строке 100 стоит отрицательная сумма, по строке 120 укажите ноль.

Строку 130 заполните, если организация применяет региональные льготы в виде пониженной ставки налога на прибыль. В этом случае по строке укажите отдельно налоговую базу, в отношении которой применяется пониженная налоговая ставка.

Если организация занимается только льготируемыми видами деятельности, строка 130 будет равна строке 120.

Строки 140–170 Налоговые ставки

По строке 140 укажите ставку налога на прибыль.

Если декларацию подает организация с обособленными подразделениями, по строке 140 поставьте прочерки и укажите только федеральную ставку налога на прибыль по строке 150.

По строке 150 укажите:

  • федеральную ставку налога на прибыль. Например, для стандартной ставки 2 процента укажите «2–.0–»;
  • или специальную ставку налога на прибыль, если организация применяет именно ее. Это объясняется тем, что рассчитанный по специальным ставкам налог полностью перечисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).

По строке 160 укажите региональную ставку налога на прибыль. Например, для стандартной ставки 18 процентов укажите «18.0-«.

Если организация применяет региональные льготы в виде пониженной ставки налога на прибыль, по строке 170 укажите пониженную региональную ставку налога.

Строки 180–200 Сумма налога

По строке 190 рассчитайте налог на прибыль, уплачиваемый в федеральный бюджет, по формуле:

стр. 190 = стр. 120 × стр. 150 : 100

По строке 200 рассчитайте налог на прибыль, уплачиваемый в региональный бюджет, по формуле:

стр. 200 = (стр. 120 – стр. 130) × стр. 160 : 100 + стр. 130 × стр. 170 : 100

Если у организации есть обособленные подразделения, показатель строки 200 формируйте с учетом сумм налогов по подразделениям, указанным по строкам 070 приложений 5 к листу 02.

По строке 180 рассчитайте общую сумму налога на прибыль по формуле:

стр. 180 = стр. 190 + стр. 200

Строки 210–230 Авансовые платежи

По строкам 210–230 укажите суммы авансовых платежей:

  • по строке 220 – в федеральный бюджет;
  • по строке 230 – в бюджет субъекта РФ.

При заполнении строк руководствуйтесь пунктом 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

По строкам 210–230 листа 02 декларации по налогу на прибыль отражаются начисленные авансовые платежи. Показатели этих строк не зависят ни от размера фактической прибыли (убытка) по итогам отчетного периода, ни от фактически перечисленных в бюджет сумм авансовых платежей по налогу на прибыль. Однако на них влияет то, как организация платит налог на прибыль: ежемесячно или ежеквартально.

Организации, которые платят налог ежемесячно исходя из прибыли предыдущего квартала, указывают в этих строках:

  • суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период);
  • суммы авансовых платежей, подлежащих перечислению не позднее 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода (IV квартала прошлого года (если декларация подается за I квартал текущего года)).

Ситуация: как заполнить строки 210–230 в декларации по налогу на прибыль за полугодие? Начиная со II квартала организация перешла с ежемесячных авансовых платежей на ежеквартальные.

В строки 210–230 занесите данные из строк 180–200 декларации за первый квартал.

В строках 210–230 организации, которые перечисляют авансовые платежи в бюджет поквартально, указывают суммы авансовых платежей за предыдущий квартал. А это те суммы, которые в предшествующей декларации стоят в строках 180–200. Исключение составляет декларация за I квартал, в которой эти строки не заполняют. Так предусмотрено пунктом 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Поясним, почему из декларации за I квартал нужно брать данные строк 180–200, а не строк 290–310 листа 02 и подраздела 1.2, где обычно отражают начисленные ежемесячные авансы.

Дело в том, что по итогам I квартала уже можно сделать вывод: вправе организация со II квартала перейти с ежемесячных платежей на поквартальные или нет. Для этого нужно оценить объем выручки за предыдущие четыре квартала – в рассматриваемой ситуации за II–IV кварталы прошлого года и за I квартал текущего. И если доходы от реализации не превысили в среднем 15 млн руб. за каждый квартал, то начислять ежемесячные авансы больше не нужно. То есть в декларации за I квартал не надо заполнять строки 290–310.

В декларации за полугодие при определении суммы налога к доплате (строки 270–271) или к уменьшению (строки 280–281) нужно учитывать показатели строк 180–200 декларации за I квартал (абз. 4 п. 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600). При этом сумму ежемесячных авансовых платежей, начисленных в течение I квартала (строки 210–230), в декларации за полугодие отражать нельзя. Даже если в карточке лицевого счета за счет этих платежей по итогам I квартала образовалась переплата, ее можно компенсировать. Для этого по итогам полугодия достаточно перечислить в бюджет не всю сумму, отраженную по строкам 180–200, а разницу за вычетом переплаты, сложившейся по итогам I квартала.

Сальдо расчетов с бюджетом в декларации за полугодие определите по формуле:

Сумма налога на прибыль к доплате (уменьшению) по итогам полугодия = Налоговая база за полугодие × Налоговая ставка Сумма авансового платежа, начисленного за I квартал (строки 180–200 декларации за I квартал)

Если по какой-либо причине в декларации за I квартал бухгалтер заявил ежемесячные авансовые платежи на II квартал (заполнил в декларации строки 290– 310 листа 02 и подраздел 1.2), то налоговая инспекция будет ждать от организации их уплаты. Чтобы инспектор вовремя сторнировал начисления в карточке лицевого счета, сообщите ему о переходе на ежеквартальную уплату авансов.

Это следует из пунктов 2–3 статьи 286 НК РФ и пункта 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

См. примеры заполнения декларации по налогу на прибыль за полугодие при переходе с ежемесячных авансовых платежей исходя из прибыли за предыдущий квартал на ежеквартальное перечисление авансовых платежей, если:

  • по итогам I квартала организация получила прибыль;
  • по итогам I квартала у организации убыток.

Организации, которые платят налог ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли или ежеквартально, указывают по строкам 210–230 суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период). То есть данные по этим строкам должны соответствовать показателям по строкам 180–200 предыдущей декларации. В декларации за первый отчетный период строки 210–230 не заполняются.

Кроме того, независимо от периодичности уплаты налога по строкам 210–230 укажите суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по итогам камеральной проверки декларации за предыдущий отчетный период. При условии, что результаты данной проверки учтены организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде.

У организаций, которые имеют обособленные подразделения, сумма авансовых платежей, начисленных в региональные бюджеты, в целом по организации должна быть равна сумме показателей строк 080 приложения 5 к листу 02 по каждому обособленному подразделению (по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ), а также по головному отделению организации.

Это следует из положений пункта 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Ситуация: как заполнить строки 180–210 листа 2 в годовой декларации по налогу на прибыль? С IV квартала организация перешла с квартальной на помесячную уплату налога.

По строке 180 укажите общую сумму налога на прибыль, начисленного за год. В строку 210 впишите сумму строк 180 и 290 листа 02 декларации за девять месяцев этого года.

Переход организации на помесячную уплату налога на заполнение этих строк не влияет. Дело в том, что в декларации по налогу на прибыль нужно отражать только начисление налога и авансовых платежей. Фактические расчеты с бюджетом (в частности, порядок перечисления и суммы перечисленных авансовых платежей) в декларации не показывают.

Поэтому строки 180–200 заполните в общем порядке:

  • по строке 180 укажите общую сумму налога на прибыль;
  • по строке 190 (200) – налог на прибыль, уплачиваемый в федеральный (региональный) бюджет.

Такой порядок предусмотрен пунктом 5.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

По строкам 210–230 укажите общую сумму авансовых платежей:

  • начисленных за девять месяцев. В данном случае это суммы, которые указаны по строкам 180–200 декларации за девять месяцев;
  • заявленных к уплате в IV квартале. Это те суммы, которые указаны по строкам 290–310 декларации за девять месяцев.

Важно: поскольку с IV квартала организация перешла с поквартальной на помесячную уплату налога, в декларации за девять месяцев нужно было заявить сумму ежемесячных авансовых платежей на IV квартал. Если по каким-то причинам вы этого не сделали, оформите и сдайте уточненную декларацию за девять месяцев.

Такой порядок следует из положений пункта 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Если сумма начисленных авансовых платежей превысит сумму налога, исчисленного по итогам очередного отчетного (налогового) периода, складывающаяся переплата по налогу отражается по строкам 280–281 листа 02. По этим строкам показываются итоговые сальдо по расчетам с бюджетами в виде сумм к уменьшению (п. 5.10 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 14 марта 2013 г. № ЕД-4-3/4320.

См. примеры отражения в декларации по налогу на прибыль авансовых налоговых платежей, если:

  • Организация перечисляет авансовые платежи ежемесячно исходя из фактической прибыли. В течение года сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается;
  • Организация перечисляет авансовые платежи ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. В течение года сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается:
  • Организация перечисляет авансовые платежи ежеквартально. В течение года сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается, однако убытка нет.

Строки 240–260 Налог за пределами РФ

По строкам 240–260 укажите суммы иностранного налога, уплаченные (удержанные) за пределами России в отчетном периоде по правилам иностранных государств. Эти суммы идут в зачет уплаты налога в России согласно порядку, установленному статьей 311 Налогового кодекса РФ.

Отдельно отразите сумму, засчитываемую в уплату налога:

  • в федеральный бюджет – по строке 250;
  • в бюджет субъекта РФ – по строке 260.

По строке 240 рассчитайте общую сумму засчитываемого налога по формуле:

стр. 240 = стр. 250 + стр. 260

Строки 270–281 Налог к доплате или уменьшению

По строкам 270–281 рассчитайте суммы налога к доплате или уменьшению.

По строке 270 рассчитайте сумму налога к доплате в федеральный бюджет:

стр. 270 = стр. 190 стр. 220 стр. 250

По строке 271 – доплату в региональный бюджет:

стр. 271 = стр. 200 стр. 230 стр. 260

Если результаты получились нулевыми, поставьте по строкам 270, 271 нули.

Если получилась отрицательные суммы – по этим строкам поставьте прочерки и рассчитайте суммы налога к уменьшению.

По строке 280 рассчитайте сумму налога к уменьшению в федеральный бюджет:

стр. 280 = стр. 220 + стр. 250 стр. 190

По строке 281 – сумму к уменьшению в региональный бюджет:

стр. 281 = стр. 230 + стр. 260 стр. 200

Строки 290–340 Ежемесячные авансовые платежи

Строки 290–310 заполните, если организация перечисляет налог на прибыль ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. При этом в декларации за год эти строки не заполняйте.

Организации, у которых нет обособленных подразделений, авансовый платеж в федеральный бюджет (строка 300) рассчитывают по формуле:

стр. 300 = стр. 190 листа 02
за текущий отчетный период
стр. 190 листа 02
за предыдущий отчетный период

Об особенностях расчета налога и заполнения деклараций организациями, у которых есть обособленные подразделения, см. Как платить налог на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения и Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения.

Авансовый платеж в региональный бюджет по строке 310 рассчитайте по формуле:

стр. 310 = стр. 200 листа 02
за текущий отчетный период
стр. 200 листа 02
за предыдущий отчетный период

Общую сумму ежемесячных авансовых платежей по строке 290 рассчитайте по формуле:

стр. 290 = стр. 300 + стр. 310

Если суммы получились отрицательные или равные нулю, авансовые платежи перечислять не нужно.

Строки 320–340 заполните, если организация:

  • перечисляет налог на прибыль ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.
  • Эти строки заполните только в декларации за девять месяцев;
  • перечисляет налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли.
    Заполните эти строки в декларации за 11 месяцев в случае, если организация со следующего года собирается платить налог ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.

По этим строкам укажите суммы авансовых платежей, которые будут уплачены в I квартале следующего года:

  • в федеральный бюджет – по строке 330;
  • в региональный бюджет – по строке 340.

Общую сумму ежемесячных авансовых платежей по строке 320 рассчитайте по формуле:

стр. 320 = стр. 330 + стр. 340

>Раздел 1

В разделе 1 укажите окончательную сумму налога к уплате в бюджет или сумму к уменьшению. Его заполните на основе данных листов 02–06.

Подраздел 1.1

В разделе 1 подраздел 1.1 не заполняют:

  • некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль;
  • организации – налоговые агенты, которые не являются плательщиками налога на прибыль и сдают декларации с кодами местонахождения 231 или 235.

В поле «Код по ОКТМО» укажите код территории, на которой зарегистрирована организация. Определить этот код можно по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст, или на сайте ФНС России (указав код инспекции).

В ячейках справа, оставшихся пустыми, проставьте прочерки.

По строке 030 укажите код бюджетной классификации (КБК), по которому организация должна перечислить налог в федеральный бюджет, а по строке 060 – КБК для перечисления налога в региональный бюджет. Эти коды удобно определить с помощью справочной таблицы.

В строку 040 перенесите сумму налога к доплате в федеральный бюджет из строки 270 листа 02.

В строку 050 перенесите сумму федерального налога к уменьшению из строки 280 листа 02.

В строку 070 перенесите сумму налога к доплате в региональный бюджет из строки 271 листа 02.

В строку 080 перенесите сумму регионального налога к уменьшению в региональный бюджет из строки 281 листа 02.

Особенности отражения торгового сбора

Форма, электронный формат декларации по налогу на прибыль, а также Порядок ее заполнения, утвержденные приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600, не предусматривают возможность отражения уплаченного торгового сбора. До внесения изменений в эти документы налоговая служба рекомендует поступать следующим образом.

Сумму уплаченного торгового сбора укажите по строкам 240 и 260 листа 02 декларации. Сделайте это так же, как и при отражении налога, уплаченного (удержанного) за границей, который засчитывается в счет уплаты налога на прибыль. При этом сумма отраженного в декларации торгового сбора и налога, уплаченного за границей, не может превышать сумму налога (авансового платежа), который подлежит зачислению в региональный бюджет (строка 200 листа 02). То есть

Стр. 260
листа 02
<= Стр. 200
листа 02

Кроме того, при заполнении строки 230 листа 02 уменьшите сумму начисленных авансовых платежей на сумму торгового сбора, отраженного в налоговой декларации за предыдущий отчетный период. То есть

Стр. 230 листа 02 декларации за текущий отчетный период = Сумма начисленных авансовых платежей за текущий отчетный период Стр. 260 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 12 августа 2015 г. № ГД-4-3/14174. В приложениях 1 и 2 к этому письму приведены примеры отражения торгового сбора в декларациях по налогу на прибыль.

Об отражении торгового сбора организациями с обособленными подразделениями см. Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения.

Особенности в Республике Крым и Севастополе

Начиная с отчетных периодов 2015 года, организации Крыма и Севастополя заполняют декларацию по налогу на прибыль в том же порядке, что и российские организации.

Организации Крыма и Севастополя могут получить статус участников свободной экономической зоны. При наличии такого статуса в листе 02 и в приложениях 1–5 к листу 02 налоговой декларации в поле «Признак налогоплательщика» нужно указывать код «3» (письмо ФНС России от 2 марта 2015 г. № ГД-4-3/3253).

Готовим пояснения по «прибыльной» декларации

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 июля 2017 г.

Содержание журнала № 14 за 2017 г. Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Если в ходе камералки «прибыльной» декларации у налоговиков возникли вопросы, они направят требование о представлении пояснений. Но не на каждое требование инспекции вы обязаны готовить пояснения или представлять документы. Однако такие запросы лучше не игнорировать. Ведь если грамотно на них отвечать, то можно не только убедить проверяющих, что декларация заполнена верно и налог рассчитан без ошибок, но и избежать выездной проверки.

Как представить пояснения

Пришло требование из налоговой внести исправления в декларацию по прибыли за 2016 г. и представить расшифровку основных статей доходов. Исправления внесла, налог к уплате остался прежним. А как представить расшифровку? У нас доходы только от основного вида деятельности — производства рекламных сувениров по заказам клиентов.

— Если ошибки в декларации не привели к занижению налога, то вы можетеп. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ:

•или подать уточненную декларацию с исправленными данными;

•или вместо уточненки представить в инспекцию пояснения и указать в них причины допущенных ошибок и тот факт, что они не привели к занижению налога.

В этих же пояснениях можно дать и запрашиваемую расшифровку доходов, то есть указать доходы организации в разрезе видов деятельности. В вашем случае достаточно написать, что доходы от реализации в сумме, заявленной в декларации за 2016 г., были получены от основного вида деятельности общества — рекламное производство, а доходов от иных видов деятельности в этом периоде у общества не было.

Пояснения пишутся в произвольной форме на бланке организации (с присвоением письму исходящего номера). «Прибыльные» пояснения могут быть представлены в налоговую одним из следующих способов:

•лично руководителем (или представителем организации по доверенности) через канцелярию инспекции;

•по почте заказным письмом с описью вложения;

•в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной подписи.

Расшифровка «штрафной» строки

Из налоговой пришло требование о представлении пояснений (расшифровки) и пакета документов, подтверждающих достоверность и обоснованность включения суммы, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль за период 2016 г. в приложении № 2 к листу 02 по строке 205 «Штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных и долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба». Что должно входить в расшифровку и какие документы нужно представить?

— Сразу скажем, что запрашивать пояснения по формированию отдельных строк декларации налоговики не имеют права. В рамках камералки инспекция может потребовать пояснения только в случае выявления каких-либо ошибок, противоречий или несоответствий между представленной налоговой отчетностью и иными сведениями, документамип. 3 ст. 88 НК РФ. Поэтому вы можете написать в инспекцию письмо (со ссылкой на п. 3 ст. 88 НК РФ) с просьбой уточнить, какие именно ошибки и противоречия выявлены в представленной декларации, для подготовки наиболее полного и обоснованного пояснения. Возможно, после этого письма нового запроса от налоговиков и не последует.

Но если вы не хотите спорить со своим инспектором, тогда в пояснениях вам нужно расписать, из чего складывается сумма строки 205 приложения № 2 к листу 02 «прибыльной» декларации. К примеру, так:

В ответ на ваше требование о представлении пояснений сообщаем, что в соответствии с подп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ общество при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2016 г. в составе внереализационных расходов учло:
— сумму возмещения за утрату арендованного имущества компании ООО «Весь мир» в размере 630 000 руб. на основании решения суда, вступившего в законную силу 16.11.2016;
— пени за просрочку поставки товара по договору с контрагентом ООО «Планета» в размере 18 000 руб. на основании соглашения об уплате пеней от 28.10.2016.

Указанные суммы отражены по строке 205 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за 2016 г.

Генеральный директор М.Г. Кучеров

18.04.2017

Пример ответа на запрос о причинах снижения прибыли можно посмотреть:

2017, № 9, с. 87

Что касается истребования документов, то при камеральной проверке это допускается лишь в некоторых случаях, перечень которых является закрытым. И ваш случай в этот перечень не попадаетпп. 6, 7, 8.3 ст. 88 НК РФ. Однако по желанию вы можете представить в инспекцию (приложив к пояснениям) копии документов, подтверждающих правомерность признания «штрафных» расходов в «прибыльных» целяхп. 4 ст. 88 НК РФ:

•договора с ООО «Весь мир», решения суда о взыскании ущерба;

•договора с ООО «Планета», накладной на поставленный с опозданием товар, соглашения об уплате пеней от 28.10.2016.

Низкая налоговая нагрузка

Получили из ИФНС требование представить пояснения о причинах низкой налоговой нагрузки по налогу на прибыль организации за 2016 г. Как дать такие пояснения?

К низкой нагрузке налоговики всегда относились с подозрением. Поэтому на требование о представлении пояснений лучше ответить

— Как известно, если у организации низкая налоговая нагрузка, то в отношении нее может быть назначена выездная проверкап. 1 разд. 4 Концепции системы планирования ВНП, утв. Приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@; Письмо Минфина от 23.06.2016 № 03-02-08/36472. И если у вас есть объективные причины снижения налоговой нагрузки, то весьма вероятно, что представление пояснений снизит риск включения вашей компании в план выездных проверок.

Обосновать низкую нагрузку можно, к примеру, снижением доходов и ростом расходов, указав конкретные обстоятельства, которые к этому привели. Не лишним будет написать, что в текущем году компания принимает меры по снижению расходов, а также в случае стабилизации спроса планирует поднимать цены на производимую продукцию (работы или услуги).

Вместо пояснений — уточненка

Пришло требование из ИФНС по «прибыльной» декларации, где сказано, что при отсутствии выручки от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (строка 011 приложения № 1 к листу 02) прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам) (строка 010 приложения № 2 к листу 02), составляют 11 760 руб. Не могу понять, что хочет от меня инспекция. Декларация у нас заполнена так:
• выручка от реализации всего (строка 010 приложения № 1 к листу 02) — 76 218 руб.;
• выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (строка 011 приложения № 1 к листу 02) — 0 руб.;
• выручка от реализации покупных товаров (строка 012 приложения № 1 к листу 02) — 76 218 руб.;
• прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам) (строка 010 приложения № 2 к листу 02), — 11 760 руб.

— Вам нужно проверить, правильно ли вы заполнили декларацию. Ведь в зависимости от того, в результате какой деятельности компания получила выручку, доходы и прямые расходы будут отражаться в разных строках декларациипп. 6.1, 7.1 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@:

Виды деятельности компании Строка, в которой отражается выручка от реализации Строка, в которой отражается общая сумма прямых расходов
Производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) Строка 011 приложения № 1 к листу 02 Строка 010 приложения № 2 к листу 02
Реализация покупных товаров Строка 012 приложения № 1 к листу 02 Строка 020 приложения № 2 к листу 02

Таким образом, если у вас правильно отражена выручка (по строке 012 приложения № 1 к листу 02), то прямые расходы в сумме 11 760 руб. следовало отразить по строке 020 приложения № 2 к листу 02. Кроме того, по строке 030 приложения № 2 к листу 02 нужно было указать стоимость реализованных покупных товаров.

Либо выручка в сумме 76 218 руб. должна быть указана по строке 011 приложения № 1 к листу 02.

Поэтому вам лучше представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию с корректными данными. При этом пояснения вы можете уже не писатьп. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ.

Внимание

Если истребованные при камеральной проверке декларации пояснения или уточненная декларация не представлены в ИФНС в течение 5 рабочих дней с момента получения требования, на организацию наложат штраф 5000 руб. За повторное нарушение в течение календарного года штраф составит 20 000 руб.пп. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ

Списание дебиторки

В I квартале 2017 г. мы в «прибыльные» расходы списали дебиторку (одну — по исполнительному листу и несколько небольших сумм — по истечении срока давности). Пришло требование из налоговой с просьбой подтвердить заявленную сумму безнадежных долгов и дать ее расшифровку. А также представить сведения о формировании резерва по сомнительным долгам (период создания резерва, сумма, по каким долгам сформирован резерв). Но резерв мы не создавали. Как правильно ответить?

Ошибка в декларации? Иногда лучше все переделать, чем пытаться объяснить. То есть составить уточненку и сдать ее вместо пояснений

— Во-первых, укажите в пояснениях, что общество, согласно положениям учетной политики, для целей налогообложения резерв по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ, не формирует (ведь это право, а не обязанность организациип. 3 ст. 266 НК РФ). Также вы можете дать расшифровку внереализационных расходов, отраженных по строке 200 приложения № 2 к листу 02 декларации, чтобы показать, что в их составе нет расходов на создание резерва. В подтверждение ваших слов можно приложить копию налоговой учетной политики и регистр налогового учета, касающийся внереализационных расходов.

Во-вторых, распишите в пояснениях, какие безнадежные долги отражены по строке 302 приложения № 2 к листу 02 декларации: перечислите должников и суммы их долгов. Укажите также даты возникновения этих долгов, дату и номер исполнительного листа. Кроме пояснений, по своему желанию можете представить в ИФНС акт инвентаризации дебиторской задолженности, приказ о списании безнадежных долгов, а также:

•постановление судебного пристава-исполнителя с копией исполнительного листа;

•документы, подтверждающие дату образования безнадежных долгов (например, договоры, платежки по уплате авансов или накладные, акты сдачи-приемки работ (услуг) или акты сверки расчетов, если их срок более 3 лет).

«Прибыльные» доходы не сходятся с поступлениями по расчетному счету

Налоговая прислала требование, в котором сказано, что у нас выявлено несоответствие сумм доходов, отраженных по строкам 010, 020 листа 02 и строке 010 листа 05 «прибыльной» декларации за I квартал 2017 г., и сумм доходов от реализации на расчетном счете организации за этот период (ИФНС сама запросила выписку у банка). По этому поводу нам нужно представить в инспекцию пояснение, приложив перечень операций из выписки банка с указанием, какие именно операции включены в налоговую базу, какие — нет. Но мы на ОСН! Подскажите, как правильно отписаться?

— В ответе на такое требование не стоит отправлять налоговиков изучать нормы гл. 25 НК РФ о методе начисления. Лучше написать, что в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения выручка определяется обществом по методу начисления. То есть доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли, независимо от фактического поступления денег на расчетный счетп. 1 ст. 271 НК РФ. При этом не нужно расписывать все поступления. Имеет смысл указать в пояснениях только те суммы, которые не были учтены в «прибыльных» доходах за проверяемый период.

К примеру:

•15.02.2017 обществом был получен аванс от ООО «Северный полюс» в сумме 250 000 руб. за товар, который отгружен обществом 03.04.2017. Указанная сумма не учитывалась при расчете налога на прибыль за I квартал 2017 г.подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ;

•13.01.2017 обществом получена оплата за товар, отгруженный компании ООО «Южный берег» 27.12.2016, в сумме 708 000 руб., в том числе НДС 108 000 руб. Доходы от реализации этого товара в сумме 600 000 руб. (без учета НДСп. 1 ст. 248 НК РФ) учтены обществом при расчете налога на прибыль за 2016 г.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

Аналитические регистры налогового учета

В ст.313 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) определено, что налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу (в данном случае — налогу на прибыль организаций) на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В отличие от бухгалтерского учета система налогового учета пока не регламентирована законодательно. В соответствии со ст.313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Согласно ст.314 НК РФ формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). Исходя из принципа непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения регистры налогового учета формируются по всем операциям, тем или иным образом учитываемым для целей налогообложения. При этом если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку их группировки и отражения в бухгалтерском учете, то регистры бухгалтерского учета могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учета, и, следовательно, объекты, учтенные в подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и порядке, предусмотренном как в системе бухгалтерского учета, так и в налоговом законодательстве.

Налогоплательщик анализирует хозяйственные операции, возникающие при осуществлении им деятельности, и самостоятельно определяет, по каким объектам учета он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учета, в которых должен быть обеспечен набор всех данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой декларации, исходя из требований гл.25 НК РФ по учету соответствующих доходов и расходов.

Подтверждением данных налогового учета являются:

  • первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
  • аналитические регистры налогового учета;
  • расчет налоговой базы.

В соответствии со ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, осуществляемые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, первичные документы служат основанием для ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом аналитический учет должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы обеспечивалось непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности и раскрывался порядок формирования налоговой базы.

Конкретные особенности регистров разрабатываются организациями самостоятельно и утверждаются в приказе об учетной политике для целей налогообложения. Исходя из этого требования ст.314 НК РФ можно сделать вывод, что формы регистров налогового учета утверждаются самой организацией, то есть организация вправе решать, какими регистрами бухгалтерского учета можно воспользоваться для целей налогового учета, а какие регистры следует разработать исходя из специфики своей деятельности и отличий бухгалтерского и налогового учета.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы должны содержать следующие реквизиты:

  • наименование регистра;
  • период (дату) составления;
  • измерители операции в натуральном и денежном выражении;
  • наименование хозяйственных операций;
  • подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Согласно ст.314 НК РФ правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивается лицами, составившими и подписавшими их.

При хранении регистры налогового учета должны быть защищены от несанкционированных исправлений.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Организация системы налогового учета предусматривает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а также порядка ведения налогового учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.

Согласно рекомендациям МНС России определены методологические принципы ведения налогового учета и формирования регистров. Предусмотрено ведение 51 регистра с их группировкой по следующим разделам:

  • регистры учета хозяйственных операций;
  • регистры учета состояния единицы налогового учета;
  • регистры учета целевых средств некоммерческими организациями;
  • регистры промежуточных расчетов;
  • регистры формирования отчетных данных.

Приведем пример формирования регистра налогового учета по таким видам внереализационных доходов, как суммы штрафных санкций, исчисленные организацией за нарушение контрагентом договорных обязательств. Организации, учитывающие доходы методом начисления, отражают суммы штрафных санкций, причитающиеся к получению (в отличие от бухгалтерского учета), в регистрах налогового учета в том налоговом периоде, в котором они подлежат начислению по условиям договора с контрагентом или по решению суда.

Пример учета штрафных санкций по договорам. Организация А заключила с организацией Б договор аренды нежилого помещения от 26.02.2002 N 15. По условиям договора арендная плата в размере 6000 руб. с НДС осуществляется ежемесячно до 15-го числа месяца, следующего за отчетным. За задержку арендной платы предусмотрена пеня в размере 1% от суммы арендной платы за каждый день просрочки.

7 мая 2002 г. была перечислена арендная плата за март и апрель.

Следовательно, за период с 26 февраля по 7 мая 2002 г. организация А была обязана начислить санкции за нарушение условий договора и отразить их в регистре «Расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период» (см. табл. 1).

Таблица 1

Регистр «Расчет сумм начисленных штрафных санкций»

Налогоплательщик Организация А
Идентификационный номер налогоплательщика 7701028560
Период с 01.03.2002 по 31.05.2002

Реквизиты
договора
Признак
дохода /
расхода
Период,
за который
производится
начисление
штрафных
санкций
Порядок исчисления санкции Сумма,
руб.
База Ставка,
%
Временная
единица
расчета
1 2 3 4 5 6 7
Договор
аренды
нежилого
помещения
от
26.02.2002
N 15 с
организа-
цией Б
Доход 15.03.2002 —
31.03.2002
535,70 1,00 День 91,00
Договор
аренды
нежилого
помещения
от
26.02.2002
N 15 с
организа-
цией Б
Доход 01.04.2002 —
30.04.2002
535,70 1,00 День 160,70
Договор
аренды
нежилого
помещения
от
26.02.2002
N 15 с
организа-
цией Б
Доход 01.05.2002 —
07.05.2002
535,70 1,00 День 37,40
Договор
аренды
нежилого
помещения
от
26.02.2002
N 15 с
организа-
цией Б
Доход 15.04.2002 —
30.04.2002
5 000,00 1,00 День 800,00
Договор
аренды
нежилого
помещения
от
26.02.2002
N 15 с
организа-
цией Б
Доход 01.05.2002 —
07.05.2002
5 000,00 1,00 День 350,00
Сумма дохода: 1 439,10
Сумма расхода: 0,00

Примерная форма регистра включает следующие показатели:

  • реквизиты договора или решения суда;
  • признак дохода или расхода;
  • период, за который производится начисление штрафных санкций;
  • порядок начисления штрафных санкций в текущем отчетном периоде (база, ставка, временная единица расчета);
  • сумма санкций, начисленных за текущий период.

В графе «Реквизиты договора» указываются наименование контрагента (организация Б) и основание расчетов (договор аренды нежилого помещения от 26.02.2002 N 15).

Санкции, подлежащие получению с контрагента, признаются внереализационными доходами.

Поэтому в графе «Признак дохода / расхода» указывается «Доход».

В табл. 1 представлен фрагмент регистра за отчетный период март — май 2002 г.

В графе 3 табл. 1 приводится период, за который производится начисление штрафных санкций. В рассматриваемом примере санкции начисляются со срока платежа — 15 марта 2002 г. Поскольку арендная плата поступила 7 мая 2002 г., то санкции начисляются по 31 мая 2002 г.

Задолженность контрагента на 7 мая 2002 г. составила 535,70 руб. (без НДС) — за три дня февраля и 5000 руб. (без НДС) — за март. Эти суммы формирует значение графы 4 «База» табл. 1.

Приводим расчет базы или задолженности по арендной плате.

  1. Определяем сумму арендной платы за месяц без НДС:

6000 руб. — (6000 руб. х 16,67%) = 5000 руб.

  1. Определяем задолженность по арендной плате за три дня февраля:

5000 руб. : 28 дн. х 3 дн. = 535,70 руб.

В графах «Ставка» и «Временная единица расчета» табл. 1 указываются соответствующие значения реквизитов из договора. В рассматриваемом примере санкции начисляются в размере 1% за каждый день.

В графе «Сумма» табл. 1 приводится сумма санкций, начисленных за текущий период.

Регистр «Учет расчетов по штрафным санкциям» (см. табл.

2) представляет собой отчет, который формируется по конкретному договору. В отчетном периоде такие регистры распечатываются по мере прекращения начисления сумм штрафных санкций по объекту учета, по завершении налогового периода — по всем незавершенным расчетам, предусматривающим уплату штрафных санкций.

Таблица 2

Регистр учета расчетов по штрафным санкциям

Налогоплательщик Организация А
Идентификационный номер налогоплательщика 7701028560
Реквизиты договора Договор аренды нежилого помещения от
26.02.2002 N 15 с организацией Б
Дата начала начисления штрафных санкций 15 марта 2002 года
Дата прекращения начисления штрафных санкций 7 мая 2002 года

Признак
дохода /
расхода
Период, за который
производится
начисление
штрафных санкций
Порядок исчисления санкции Сумма,
руб.
База,
руб.
Ставка,
%
Временная
единица
расчета
1 2 3 4 5 6
Доход 15.03.2002 —
31.03.2002
535,70 1,00 День 91,00
Доход 01.04.2002 —
30.04.2002
535,70 1,00 День 160,70
Доход 01.05.2002 —
07.05.2002
535,70 1,00 День 37,40
Доход 15.04.2002 —
30.04.2002
5 000,00 1,00 День 800,00
Доход 01.05.2002 —
07.05.2002
5 000,00 1,00 День 350,00
Сумма дохода: 1 439,10
Сумма расхода: 0,00

А.Е.Волошин

Белгородская обл.

А.В.Клименко

Белгородская обл.

Расшифровка прочих внереализационных расходов

Главная / Образцы / Разное / На странице представлен образец бланка документа «Расшифровка прочих внереализационных расходов» с возможностью скачать его в формате DOC и PDF. Тип документа: Разное
Для того, чтобы сохранить образец этого документа себе на компьютер перейдите по ссылке для скачивания.
Размер файла документа: 1,9 кб

>Бланк документа Посмотреть
все страницы
в галерее

Скачать образец документа

Сохраните этот документ у себя в удобном формате. Это бесплатно.

РАСШИФРОВКА

ПРОЧИХ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ

—-T————————————————T—————-¬ ¦ N ¦ Вид внереализационного расхода ¦ Сумма ¦ ¦п/п¦ ¦ (тыс. руб.) ¦ +—+————————————————+—————-+ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ +—+————————————————+—————-+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L—+————————————————+——————
Сохраните этот документ сейчас. Пригодится. Вы нашли то что искали? * Нажимая на одну из этих кнопок, Вы помогаете формировать рейтинг полезности документов. Спасибо Вам! Смежные документы

  • Разное: образцы (Полный перечень документов)
  • Поиск по фразе «Разное» по всему сайту
  • «Расшифровка прочих внереализационных расходов».doc

Документы, которые также Вас могут заинтересовать:

  • Расшифровка прочих видов специальных затрат (С47). Форма N 6
  • Расшифровка прочих операционных доходов, представляемая федеральными государственными унитарными предприятиями и федеральными государственными учреждениями, находящимися в ведении Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору, для рассмотрения Балансовой комиссией
  • Расшифровка прочих операционных расходов, представляемая федеральными государственными унитарными предприятиями и федеральными государственными учреждениями, находящимися в ведении Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору, для рассмотрения Балансовой комиссией
  • Расшифровка прочих внереализационных доходов, представляемая федеральными государственными унитарными предприятиями и федеральными государственными учреждениями, находящимися в ведении Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору, для рассмотрения Балансовой комиссией
  • Расшифровка прочих внереализационных расходов, представляемая федеральными государственными унитарными предприятиями и федеральными государственными учреждениями, находящимися в ведении Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору, для рассмотрения Балансовой комиссией
  • Расшифровка прочих текущих расходов (приложение к смете расходов по гранту Президента Российской Федерации для государственной поддержки молодых российских ученых за счет средств федерального бюджета на 2009 год). Форма N 2гр
  • Расшифровка прочих расходов (приложение к смете расходов на выполнение научно-исследовательской работы в рамках государственной поддержки ведущих научных школ Российской Федерации)
  • Расшифровка прочих расходов к расчету структуры цены по государственному контракту (договору) по обеспечению государственных нужд Минобрнауки РФ. Форма N 9А
  • Расшифровка расходов по статье «Специальное оборудование» на работу, выполняемую по договору (приложение к протоколу согласования цены на выполнение научно-исследовательской, опытно-конструкторской работы)
  • Расшифровка расходов по статье «Затраты по работам, выполняемым сторонними организациями» на работу, выполняемую по договору (приложение к протоколу согласования цены на выполнение научно-исследовательской, опытно-конструкторской работы)

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *