Расходы на рекламу. Особенности налогового учета

• 27.04.2002
• Рубрика:

Некоторые рекламные расходы учитываются при налогообложении прибыли только в пределах установленных норм (1% от выручки). Однако из текста Налогового кодекса РФ не ясно, какие именно расходы учитываются по нормам, а какие нет. Недавно Минфин России выпустил письмо, в котором изложил свою точку зрения по этому вопросу. Мы рассмотрим положения этого письма и расскажем, как следует учитывать расходы на рекламу в 2002 году.

В бухгалтерском учете затраты на рекламу отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности в полном объеме. Однако при налогообложении прибыли они нормируются.
В 2001 году такие расходы можно было включать в себестоимость в пределах норм, утвержденных приказом Минфина России от 15 марта 2000 г. № 26н. Сумма рекламных расходов, которая учитывалась при налогообложении, зависела от объема выручки, полученной фирмой. Торговые организации вместо выручки использовали показатель валовой прибыли (разницы между покупной и продажной ценами товара). С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. В этой главе установлен новый порядок нормирования рекламных расходов, а также приведен их перечень . По НК РФ к этим расходам относятся:

– затраты на рекламу в средствах массовой информации (объявления в печати, трансляция по радио и телевидению и т. д.) и телекоммуникационных сетях (например, в сети Интернет);
– затраты на наружную рекламу (рекламные стенды и щиты);
– затраты на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, уценку товаров, потерявших свои качества при экспонировании;
– затраты на покупку призов, которые вручаются победителям конкурсов, проводимых в рамках рекламных кампаний.

* Перечень расходов на рекламу приведен в статье 264 НК РФ
По статье 264 НК РФ нормируются только расходы на покупку призов и «прочие виды рекламы». Эти расходы можно учитывать при налогообложении прибыли только в пределах 1 процента от выручки, которая облагается этим налогом. У многих бухгалтеров возник вопрос, что же относится к прочим видам рекламы. Являются ли расходы на рекламу, перечисленные в статье 264 НК РФ, прочими? Нужно ли их нормировать при налогообложении прибыли? Ответа на этот вопрос нет ни в НК РФ, ни в Методических рекомендациях по налогу на прибыль.

** Методические рекомендации по налогу на прибыль утверждены приказом МНС России от 26 февраля 2002 г. № БГ-3-02/98
Свою позицию недавно высказал Минфин России. Согласно письму Минфина России от 15 января 2002 г. № 04-02-06/2/3, к прочим видам рекламы относятся только те, которые не перечислены в статье 264 НК РФ. Именно эти расходы нормируются. Остальные затраты на рекламу учитываются при налогообложении полностью. Отметим, что в настоящее время планируется внести изменения в 25-ю главу НК РФ. Если эти изменения примут, нормироваться будут только те расходы, которые не указаны в статье 264 НК РФ, и затраты на покупку призов. Следовательно, мнение Минфина России будет закреплено законодательно.
Таким образом, к нормируемым (прочим) рекламным расходам можно отнести затраты на разработку, издание и распространение рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т. п.), эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов и т. п.
Налоговый учет рекламных расходов
В 2002 году все рекламные расходы следует разделить на два вида:

– расходы, которые учитываются при налогообложении в полном объеме;
– расходы, которые учитываются при налогообложении в пределах 1 процента от выручки.

Сумма расходов на рекламу должна быть подтверждена документами (счетами-фактурами, актами сдачи-приемки работ или услуг, эфирными справками и т. д.). Если ваша фирма учитывает выручку при налогообложении по методу начисления, то рекламные расходы уменьшают прибыль в том периоде, в котором были оформлены эти документы. Если фирма определяет доходы и расходы кассовым методом, то затраты на рекламу учитываются только после их оплаты.
Как мы указали выше, нормируемые расходы на рекламу учитываются при налогообложении в пределах 1 процента от выручки. В отличие от ранее действующего порядка в сумму выручки не включаются НДС и налог с продаж. Таким же образом нормируют расходы на рекламу торговые организации. Для расчета норматива они должны учитывать выручку от продажи товаров (без НДС и налога с продаж).
Рекламные расходы, учитываемые при налогообложении, надо указать по строке 020 декларации по налогу на прибыль. Сумму сверхнормативных расходов в декларации не отражают.
Налог на рекламу, в том числе начисленный по сверхнормативным расходам, уменьшает налогооблагаемую прибыль вашей фирмы.
Сумма НДС по рекламным расходам, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль, к налоговому вычету не принимается и учитывается в составе прочих расходов. Исключение из этого порядка предусмотрено только для расходов по приобретению призов. Дело в том, что безвозмездная передача имущества (в частности, призов) облагается НДС. Поэтому сумма налога, уплаченная при покупке такого имущества, принимается к налоговому вычету в обычном порядке.

Бухгалтерский учет рекламных расходов
В бухгалтерском учете рекламные расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Для учета сверхнормативных расходов можно ввести к этому счету дополнительные субсчета (например, «Расходы на рекламу в пределах норм» и «Расходы на рекламу сверх норм»).
В учете рекламные расходы отражают так:
Дебет 44 субсчет «Расходы на рекламу в пределах норм» Кредит 10 (60, 69, 70, 76…)
– учтены расходы на рекламу в пределах норм;
Дебет 44 субсчет «Расходы на рекламу сверх норм» Кредит 10 (60, 69, 70, 76…)
– учтены расходы на рекламу сверх норм;
Дебет 19 Кредит 60 (76…)
– учтен НДС по рекламным расходам ;
Дебет 60 (76…) Кредит 50 (51)
– оплачены рекламные расходы;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– НДС по рекламным расходам в пределах норм принят к налоговому вычету;
Дебет 91-2 Кредит 19
– НДС по рекламным расходам сверх норм учтен в составе прочих расходов (без уменьшения налогооблагаемой прибыли).
Ежемесячно расходы на рекламу списываются проводками:
Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет «Расходы на рекламу в пределах норм»
– списаны расходы на рекламу в пределах норм;
Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет «Расходы на рекламу сверх норм»
– списаны сверхнормативные расходы на рекламу.

*** НДС по рекламным расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, принимается к налоговому вычету

Пример 1.
ООО «Альфа» занимается строительством. В I квартале 2002 года «Альфа» провела рекламную кампанию. Расходы организации составили:
– на телевизионную рекламу – 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.);
– на установку рекламного щита – 12 000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.);
– на распространение каталогов, брошюр и альбомов (прочие виды рекламы) – 180 000 руб. (в том числе НДС – 30 000 руб.).
Выручка организации за I квартал составила 6 000 000 руб. (в том числе НДС – 1 000 000 руб.). Себестоимость строительных работ – 2 000 000 руб.
В регионе, где работает «Альфа», взимается налог на рекламу по ставке 5 процентов. Для целей налогообложения организация учитывает выручку методом начисления.
Расходы на телерекламу и установку щитов учитываются при налогообложении прибыли в полном объеме, затраты на прочие виды рекламы – только в сумме 50 000 руб. ((6 000 000 руб. – 1 000 000 руб.) х 1%).
Сумма сверхнормативных рекламных расходов составит:
180 000 руб. – 30 000 руб. – 50 000 руб. = 100 000 руб.
Эта сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль ООО «Альфа» за I квартал.
Бухгалтер «Альфы» должен сделать записи:
Дебет 44 субсчет «Расходы на рекламу в пределах норм» Кредит 60
– 50 000 руб. (60 000 – 10 000) – отражены расходы на телевизионную рекламу;
Дебет 19 Кредит 60
– 10 000 руб. – учтен НДС по расходам на телевизионную рекламу;
Дебет 44 субсчет «Расходы на рекламу в пределах норм» Кредит 60
– 10 000 руб. (12 000 – 2000) – отражены расходы по установке рекламного щита;
Дебет 19 Кредит 60
– 2000 руб. – учтен НДС по расходам на установку рекламного щита;
Дебет 44 субсчет «Расходы на рекламу в пределах норм» Кредит 60
– 50 000 руб. – отражены расходы по прочим видам рекламы (в пределах норм);
Дебет 44 субсчет «Расходы на рекламу сверх норм» Кредит 60
– 100 000 руб. – отражены расходы по прочим видам рекламы (сверх норм);
Дебет 19 Кредит 60
– 30 000 руб. – учтен НДС по расходам на прочие виды рекламы;
Дебет 60 Кредит 51
– 252 000 руб. (60 000 + 12 000 + 180 000) – оплачены рекламные расходы;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 12 000 руб. (10 000 + 2000) – принят к вычету НДС по телевизионной рекламе и расходам на установку щита;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 10 000 руб. (50 000 руб. х 20%) – принят к вычету НДС по расходам на прочие виды рекламы (в пределах норм);
Дебет 91-2 Кредит 19
– 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%) – списан НДС по расходам на прочие виды рекламы (сверх норм);
Дебет 62 Кредит 90-1
– 6 000 000 руб. – отражена выручка от реализации;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1 000 000 руб. (6 000 000 руб. х 16,67%) – начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 20
– 2 000 000 руб. – списана себестоимость строительных работ;
Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет «Расходы на рекламу в пределах норм»
– 110 000 руб. (50 000 + 10 000 + 50 000) – списаны расходы на рекламу (в пределах норм);
Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет «Расходы на рекламу сверх норм»
– 100 000 руб. – списаны расходы на рекламу (сверх норм);
Дебет 99 Кредит 90-9
– 2 790 000 руб. (6 000 000 – 1 000 000 – 2 000 000 – 110 000 – – 100 000) – определен финансовый результат.

**** Затраты на рекламу учитываются на счете 44 «Издержки обращения»
Расходы на рекламу будут отражены в налоговом регистре так:
Регистр учета операций по приобретению имущества (работ, услуг)

Налогоплательщик: ООО «Альфа»
ИНН: 7701234567
Период с 01.01.2002 по 31.03.2002

Дата операции	Условия получения имущества (работ, услуг)	Основание получения имущества, работ, услуг, прав	Вид расхода	Наим-е операции	Сумма, руб.	Кол-во	Наим-е объекта учета, с приобре-тением которого связано несение расходов	Дата признания объекта учета	Основание для признания объекта учета
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
20.02.2002	С после-дующей оплатой	Договор от 15.02.02 № 123	Реклам-ные расходы	Разме- щение телеви- зионной рекламы	50 000	1	Строи- тельные работы	20.02.2002	Акт от 20.02.02 № 236, эфирная справка от 20.02.02
15.03.2002	С после-дующей оплатой	Договор от 08.03.02 № 332	Реклам-ные расходы	Установ- ка реклам- ного щита	10 000	1	Строи- тельные работы	15.03.2002	Акт от 15.03.02 № 82
18.03.2002	С после-дующей оплатой	Договор от 15.03.02 № 138	Реклам-ные расходы	Прочие виды рекламы	50 000	1	Строи- тельные работы	18.03.2002	Акт от 18.03.02 № 342
Итого по регистру:					110 000

Налог на рекламу должен быть начислен 31 марта 2002 года . Для этого бухгалтер должен сделать запись:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на рекламу»
– 10 500 руб. ((50 000 руб. + 10 000 руб. + 150 000 руб.) х 5%) – начислен налог на рекламу.

***** Налог на рекламу начисляется по итогам прошедшего квартала
Сумма этого налога полностью учитывается при налогообложении прибыли. В регистре налог будет отражен так:
Регистр учета налогов, включаемых в состав расходов

Налогоплательщик: ООО «Альфа»
ИНН: 7701234567
Период с 01.01.2002 по 31.03.2002

Дата осуществления (начисления) расхода	Вид налога	База для расчета	Ставка налога	Сумма налога
1	2	3	4	5
31.03.2002	Налог на рекламу	210 000	5%	10 500
Итого по регистру:				10 5000

М. Миргород, аудитор
Матариал предоставлен журналом «Практическая бухгалтерия» Источник материала —

Источник: http://www.buhgalteria.ru/article/120

На каком счете учитывать рекламные расходы

Расходы на рекламу являются одной из статей затрат организации. Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) для учета рекламных расходов предназначен счет 44 «Расходы на продажу». На этом счете расходы на рекламу могут учитывать как производственные предприятия, так и торговые организации.

Корреспондировать счет 44 может с различными счетами. Наиболее типичный случай, когда рекламные услуги оказывают специализированные рекламные организации или рекламные подразделения других компаний. В этом случае на рекламные расходы делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 44 – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Возможна ситуация, когда в целях рекламы товаров (работ, услуг) организация передает материалы, готовую продукцию или товары. Речь может идти, к примеру, о раздаче рекламных листовок, образцов товаров или оформлении выставочных стендов и витрин:

Дебет счета 44 – Кредит счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»

Для рекламных целей организация может приобрести и амортизируемое имущество. К примеру, рекламный щит или записать видеоролик. В таком случае в качестве рекламных расходов будут отражаться затраты в виде амортизации такого имущества:

Дебет счета 44 – Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»

Необходимо учитывать, что рекламные затраты могут учитываться не только в составе расходов по обычным видам деятельности, но и в составе прочих расходов. К примеру, организация занимается сдачей имущества в аренду, и этот вид деятельности не является для организации основным. Или компания понесла рекламные расходы в связи с продажей излишков материалов или объекта основных средств.

В этом случае рекламные расходы будут отражены так:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» — Кредит счетов 10, 41, 60 и др.

Источник: https://glavkniga.ru/situations/k503358

Практически ни одна современная компания в своей работе не может обойтись без рекламы. Как и любая сфера деятельности фирмы, реклама требует финансирования. Рассмотрим, как отражаются расходы на рекламу в бухгалтерском и налоговом учете.

Расходы на рекламу в налоговом учете

Порядок признания рекламных расходов в налоговом учете не такой, как в бухгалтерском. «Налоговые» рекламные расходы делятся на две категории – нормируемые и ненормируемые.

Перечень ненормируемых рекламных расходов исчерпывающий, он включает (п. 4 ст. 264 НК РФ):

1. Реклама с использованием СМИ всех видов (включая информационные сети).
2. Наружная реклама (световые панели, стенды, щиты и т.п.).
3. «Выставочные» затраты, включая оплату участия, оформление витрин, демонстрационных залов и т.п.
4. Изготовление рекламной печатной продукции (брошюр, каталогов и т.п.).

Перечисленные выше виды рекламных затрат полностью признаются в составе расходов по налогу на прибыль.

Учитывая эти расходы, следует принимать к сведению ряд моментов:

• Размещая рекламу в СМИ, нужно запросить у контрагента свидетельство о регистрации в качестве СМИ.
• Если СМИ не специализируется на рекламе, то размещенное в нем объявление должно сопровождаться пометкой «реклама» или «на правах рекламы» (ст. 16 закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе»).
• Если объект, используемый для рекламы, соответствует критериям для отнесения к ОС по налоговому учету, то на затраты его стоимость относится через «механизм» амортизации. Это может быть, например, стационарный рекламный щит стоимостью свыше 100 тыс. руб., предназначенный для длительного использования более года.

Вся остальная реклама является нормируемым расходом и принимается в налоговом учете в размере 1% выручки за отчетный (налоговый) период, без учета НДС и акцизов.

В частности, среди нормируемых расходов НК РФ выделяет выдачу призов победителям розыгрышей, проводимых в рамках рекламных кампаний.

Выручка для нормирования и затраты учитываются нарастающим итогом (с начала года). Поэтому затраты, не признанные в первом отчетном периоде, можно учесть в дальнейшем, когда общий объем выручки даст возможность «вписать» их в норматив. Если выручки за налоговый период (год) недостаточно, чтобы учесть все нормируемые затраты, то их неиспользованный остаток на следующий год переносить нельзя.

Пример

ООО «Альфа» в 1 квартале 2018 г. разместило рекламу в печатных СМИ. Стоимость услуг по размещению составила 110 тыс. руб. Кроме того, в этом же периоде была проведена рекламная акция – розыгрыш призов. Материальные затраты на изготовление призов составили 120 тыс. руб. Выручка ООО «Альфа» за 1 квартал составила 9 млн руб., за 2 квартал – 11 млн руб. Рассмотрим, как учесть расходы на рекламу.

Проводки в бухучете в 1 квартале будут следующие:

• ДТ 44 – КТ 60 (110 тыс. руб.) – реклама в СМИ
• ДТ 44 – КТ 10 (120 тыс. руб.) – изготовление призов

В налоговом учете стоимость объявлений в СМИ будет признана в полном объеме в 1 квартале, т.к. они являются ненормируемыми. Расходы на изготовление призов будут признаны в сумме 90 тыс. руб. (1% от выручки за 1 квартал). Остаток расходов на призы в сумме 30 тыс. руб. будет признан во 2 квартале, когда общего объема выручки станет достаточно для соблюдения норматива.

Вывод

Рекламные затраты в бухучете признаются в полном объеме в текущем периоде. В налоговом же учете эти расходы принимаются в зависимости от их категории – ненормируемые аналогично бухучету, а нормируемые – в пределах 1% от выручки.

Источник: https://spmag.ru/articles/rashody-na-reklamu-v-nalogovom-uchete

В бухгалтерском учете предусмотрен специальный стандарт, на основании которого организации осуществляют классификацию расходов. Речь идет о Приказе Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ (далее — ПБУ 10/99). В соответствии, с пунктом 5 ПБУ 10/99 рекламные расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности , связанным с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ и оказанию услуг.

К расходам организации на рекламу для целей бухгалтерского учета относятся следующие виды расходов:

• на разработку, издание и распространение иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, рекламных открыток и так далее;
• на разработку, изготовление и распространение образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции;
• на объявления в печати, передачи по радио и телевидению, то есть через средства массовой информации;
• на световую и наружную рекламу;
• на приобретение, изготовление, демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и тому подобное;
• на изготовление рекламных щитов, указателей;
• на участие в выставках, экспозициях, ярмарках;
• на оформление витрин, выставок – продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
• на уценку товаров, которые полностью или частично потеряли свои первоначальные качества при экспонировании в витринах;
• на приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний;
• на проведение рекламных мероприятий, связанных с деятельностью организации;
• прочие расходы на рекламу.

Для признания расходов в бухгалтерском учете необходимо выполнение ряда условий, установленных пунктом 16 ПБУ 10/99:

• расходы производятся в соответствии с конкретным договором, с соблюдением требований законодательных и нормативных актов;
• сумма расходов должна быть определена;
• расходы произведены в результате конкретной операции, которая приведет к уменьшению экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

При несоблюдении хотя бы одного из названных условий, в отношении любых расходов, осуществляемых организацией, в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы на рекламу, на основании пункта 18 ПБУ 10/99, признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Обратите внимание!

Согласно пункту 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности формируют:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально – производственных запасов;
• расходы, которые возникают в процессе переработки, доработки материально – производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи; а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и другие).

Расходы на рекламу, которые связаны со сбытом продукции (товаров, работ, услуг), являются коммерческими расходами. Коммерческие расходы отражаются организациями на отдельном субсчете к счету 44 «Расходы на продажу» в соответствии с Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». Причем это справедливо как для торговых организаций, так и для производственников.

По дебету указанного счета накапливаются суммы осуществленных рекламных расходов, по кредиту производится их списание.

Для признания расходов на рекламу в качестве расходов по обычным видам деятельности необходимо иметь документы, подтверждающие выполнение рекламных работ и услуг:

• договор на оказание рекламных услуг;
• протокол согласования цен на рекламные услуги;
• свидетельство о праве размещения наружной рекламы;
• паспорт рекламного места ;
• утвержденный дизайн-проект;
• акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг);
• счета-фактуры от агентства рекламных услуг;
• документы, подтверждающие оплату рекламных услуг;
• требование-накладная и накладная на отпуск материалов на сторону;
• акт о списании товаров (готовой продукции);
• акт об уценке товаров.

Хранение печатных средств массовой информации с опубликованными рекламными объявлениями, аудио или видеокассет с записью рекламы поможет в разрешении споров с налоговыми органами при проведении проверок.

В бухгалтерском учете суммы расходов на рекламу, учтенные по дебету счета 44 «Расходы на продажу», списываются на себестоимость проданной продукции (товаров) полностью или пропорционально объему реализованной продукции (товаров) в зависимости от способа списания коммерческих расходов, указанных в приказе по учетной политике организации.

Обратите внимание!

Законодательство предусматривает два возможных варианта списания указанных расходов, организация должна выбранный один из вариантов и закрепить в учетной политике.

Если организация признала полностью сумму учтенных в отчетном периоде расходов на рекламу, то отразить ее в бухгалтерском учете нужно следующим образом:

Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
		Сумма, учтенных в отчетном периоде расходов на рекламу

Если организация решила, что не все затраты относятся к отчетному периоду, то они подлежат распределению:

Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
		Списывается часть учтенных в отчетном периоде расходов на продажу продукции, подлежащая распределению в установленном порядке между проданным товаром и остатком товаров на конец месяца

Если рекламные работы (услуги) фактически осуществлены в отчетном периоде, то на основании акта выполненных работ или счета-фактуры рекламного агентства, эта операция в бухгалтерском учете будет отражена следующим образом:

Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
		Отражена задолженность рекламному агентству за выполненные работы (оказанные услуги) по размещению рекламы
		Учтена сумма НДС по выполненным рекламным агентством работам (оказанным услугам) на основании счета – фактуры данного агентства

Нередко организации участвуют в выставках с целью распространения информации о производимой продукции, оказываемых услугах, реализуемых товарах, при этом достаточно часто посетителям выставки раздаются образцы товаров и продукции, реализуемых организацией – участницей выставки.

Учет рекламных материалов (календари, ручки, буклеты и так далее), купленных или изготовленных собственными силами или с привлечением сторонних физических или юридических лиц ведется на счете 10 «Материалы» субсчет «Рекламные материалы».

Учет товаров и готовой продукции, переданных в качестве образцов, ведется на отдельных субсчетах к счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция». Списание таких товаров, готовой продукции, материалов в рекламных целях оформляется актом на списание. Унифицированная форма акта не предусмотрена, следовательно, организация имеет право разработать такой документ самостоятельно.

Так как, указанный акт выступает первичным документом, на основании которого отражается операция в учете, следовательно, он должен выполнять все требования, предъявляемые к «первичке». Согласно статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», первичные документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. А документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;
• дата составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование должностных лиц, которые ответственны за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи указанных лиц.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, нередко используют для оформления витрин часть товаров, предназначенных для перепродажи.

На основании Приказа Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″, списание стоимости товаров, использованных на цели рекламы, осуществляется организациями, занимающимися торговой деятельностью, следующим образом:

Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
		Отражена стоимость товаров, переданных в рекламных целях
		Списана стоимость товаров, использованных в целях рекламы

Для организации аналитического учета, можно использовать следующие субсчета:

41-1 » Товары на складах»;

41-5 «Товары, используемые в рекламных целях».

Организации, занимающиеся производством продукции, производят списание стоимости произведенной продукции, использованной в целях рекламы, следующим образом:

Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
43-2	43-1	Отражена стоимость продукции, переданной в целях рекламы
44	43-2	Списана стоимость готовой продукции, использованной в рекламных целях

С использованием следующих субсчетов:

43-1 «Готовая продукция на складе»;

43-2 «Готовая продукция, используемая в рекламных целях».

Если при формировании рекламных расходов, организация выполняет какие-то работы собственными силами, то первоначально такие расходы учитываются организацией на счете 23 «Вспомогательные производства».

Рассмотрим изложенное подробней на примере (все суммы, используемые в примере, указаны без НДС).

Пример.

Организация, занимающаяся изготовлением светильников, принимает участие в выставке. Для оформления выставочного стенда использованы образцы светильников, общая стоимость образцов составила 650 000 рублей. Затраты по доставке, оформлению были произведены собственными силами, сумма затрат составила 5 000 рублей. В ходе проведения выставки часть продукции была распространена среди потенциальных потребителей продукции, другая часть пришла в негодность (разбиты). То есть все образцы были признаны полностью использованными в ходе выставке. Организацией был оформлен акт о списании готовой продукции в рекламных целях.

Бухгалтерские записи:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
			Отражена передача готовой продукции со склада для рекламных целей
	70,69,10		Отражены затраты, связанные с доставкой и подготовкой выставочного стенда
			Стоимость готовой продукции отнесена на затраты по рекламе
			Отнесены затраты на рекламные расходы, связанные с доставкой и оформлением выставочного стенда

Стараясь оградить себя от риска неплатежей, организации, оказывающие рекламные услуги требуют перечисление сумм аванса.

Если договором с рекламным агентством предусмотрено перечисление авансовых платежей, то делаются следующие записи:

Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
		Отражена сумма выданных авансов в счет выполнения работ рекламным агентством
		Учтены затраты на рекламу
		Учтена сумма НДС по выполненным рекламным агентством в текущем месяце работам (оказанным услугам)
		Принята к вычету из налоговых обязательств перед бюджетом сумма НДС (полученные и оплаченные услуги)

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Источник: https://www.klerk.ru/buh/articles/23697/