Расходы на обучение

Содержание

Высококвалифицированный персонал – залог успеха любой коммерческой организации. Поэтому неудивительно, что время от времени специалистов фирмы направляют на повышение квалификации, переподготовку, специальные курсы, семинары, обучают их вторым профессиям. В целях налогообложения учет подобных расходов возможен только при соблюдении специальных условий, выдвигаемых Налоговым кодексом РФ, а также ряда ограничений и обязательств, установленных Трудовым кодексом РФ.

Автор : С. Н. Зайцева

Журнал «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения»

Классификация расходов на обучение

Трудовым законодательством установлено, чтоформу обучения сотрудников определяетработодатель. В частности, в ст. 196 ТК РФ сказано, что работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости – в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

ООО «Консалтинговое бюро «Эврика!» 📌 РекламаВсе оттенки белого или как выжить бизнесу после черного Приглашаем Вас на семинар от практикующего адвоката Натальи Скобкиной Узнать больше

В зависимости от того, какие цели стоят перед работником в процессе обучения – повысить свой профессиональный или образовательный уровень, – налогообложение будет иметь свои особенности. Поэтому, чтобы не допустить ошибок, необходимо четко разделить расходы на обучение – в этом нам помогут Закон об образовании, Положение о повышении квалификации специалистов и Положение о порядке и условиях профессиональной переподготовки специалистов.

Так, если работник получает начальное, среднее, высшее образование, то повышается его образовательный уровень. Профессиональная подготовка работника не связана с получением какого-либо образования (например, среднего или высшего), а направлена на приобретение сотрудником навыков, необходимых для выполнения определенных работ (ст. 21 Закона об образовании). Переподготовка (переобучение) организуется для освоения работниками, уже имеющими какую-либо профессию, новых профессий с учетом потребностей конкретного производства (п. 7 Положения о повышении квалификации специалистов). Повышение квалификации – это дальнейшее обучение работника той же профессии в целях совершенствования профессиональных знаний, умений и навыков. Таким образом, в результате подготовки и переподготовки работник получает новую специальность (профессию), а в случае повышения квалификации – совершенствует свое мастерство по уже имеющейся специальности.

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

Далее рассмотрим налогообложение указанных расходов, а также их документальное оформление.

Расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров,

а также повышением квалификации работников

налог на прибыль.На основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, а также с повышением квалификации работников, учитываются в целях налогообложения прибыли в полном объеме без каких-либо ограничений. Причем для их признания законодатели установили определенные условия.

У организации обязательно должен быть договор, заключенный с учебным заведением от своего имени. В нем следует указать вид обучения работника, а также какой документ он получит по окончании обучения. Обратите внимание: если договор будет заключен непосредственно между обучающимся и учебным заведением, то плата за обучение не может быть отнесена к расходам организации на подготовку и переподготовку кадров, а следовательно, учтена при расчете налога на прибыль.

Следующее условие, которое необходимо для признания налоговых расходов, – у образовательного учреждения должна быть государственная аккредитация либо лицензия на ведение образовательной деятельности, наличие которой имеет определяющее значение. Поэтому (во избежание споров с налоговыми органами) мы рекомендуем получить у образовательного учреждения ее ксерокопию и приложить к соответствующим первичным документам. Если учебное заведение имеет государственную аккредитацию, то оно вправе выдавать своим выпускникам документ государственного образца (Письмо МФ РФ № 04-02-03/29).

Кроме того, программа обучения (изучаемые дисциплины) должна отвечать тем требованиям, которые обусловлены занимаемой должностью работника, повышающего свой профессиональный уровень, то есть способствовать более эффективному использованию подготавливаемого и переподготавливаемого специалиста. Обратите внимание: речь идет только о работниках, с которыми заключены трудовые договоры. Лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, не могут считаться состоящими в штате организации.

Но как доказать производственную необходимость расходов на обучение и тот факт, что по окончании курса сотрудник стал работать лучше, эффективнее? Чтобы обезопасить себя от лишних объяснений перед проверяющими органами и подтвердить экономическую обоснованность расходов на обучение, помимо заключенного с образовательным учреждением договора необходимо иметь следующие документы:

– план (программу) обучения работников на текущий год, в котором должны быть указаны причины и цели подготовки кадров, а также перечислены лица, подлежащие обучению, занимаемые ими должности;

– приказ (распоряжение) руководителя о направлении работника на курсы по подготовке, переподготовке или повышения квалификации;

– акт приемки-передачи образовательных услуг. Кроме того, к акту желательно приложить копию документа, выданного образовательным учреждением по окончании обучения (диплома о профессиональной подготовке, свидетельства, удостоверения и т.д.).

Для целей налогообложения расходы на подготовку и переподготовку кадров относятся к косвенным (п. 1 ст. 318 НК РФ) и в полном объеме уменьшают доходы от производства и реализации того отчетного периода, в котором они были произведены (п. 2 ст. 318 НК РФ).

НДФЛ, ЕСН и взносы в Пенсионный фонд РФ. В соответствии с п. 3 ст. 217 гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» и пп. 2 п. 1 ст. 238 гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат физическим лицам (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанных с расходами на повышение профессионального уровня работников.

На основании ст. 164 ТК РФ компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Соответственно, оплата за счет организации профессионального обучения работников, осуществляемого по ее инициативе как на территории России, так и за рубежом, будет рассматриваться как компенсационная выплата, не подлежащая налогообложению.

Согласно Письму МФ РФ от 16.05.02 № 04-04-06/88, если обучение входит в программу подготовки кадров организации, осуществляется не по личной инициативе работников, а по решению организации, направляющей работников для повышения квалификации в связи с производственной необходимостью… то стоимость обучения (включая налог на добавленную стоимость) не включается в налогооблагаемую базу для исчисления налога на доходы физических лиц и, соответственно, единого социального налога.

Страховые взносы в ПФР на стоимость обучения также не начисляются, так как согласно ст. 10 Федерального закона № 167-ФЗ база для их исчисления совпадает с базой по ЕСН.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях. В соответствии с п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ,эти взносы не начисляются на компенсационные выплаты, установленные законодательством. Следовательно, если обучение сотрудника проводится по распоряжению руководителя в связи с производственной необходимостью, то страховые взносы на его оплату не производятся. В противном случае – обучение работника не связано с производственной необходимостью – их следует начислять.

Обучение связано с повышением

образовательного уровня

Налог на прибыль. В пункте 3 ст. 264 НК РФ оговорены те расходы на обучение, которые нельзя признать налоговыми. В частности, к ним относятся расходы, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Данные затраты, по мнению налоговых органов, не относятся к компенсационным выплатам, так как они повышают образовательный уровень работника и не могут быть признаны расходами на профессиональную подготовку или повышение квалификации.

Налог на доходы физических лиц. В случае оплаты работодателями за своих работников стоимости обучения, направленного на повышение их образовательного уровня, указанные выплаты на основании пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ (обучение в интересах налогоплательщика) учитываются у этих работников при определении налоговой базы, облагаемой НДФЛ по ставке 13% (ст. 224 НК РФ). Такие разъяснения даны налоговыми органами в письмах № 04-4-08/1-64-П758, № 04-1-06/561-У452. Однако автор считает, что доводы налоговых органов достаточно спорные, и придерживается следующей точки зрения.

Включение стоимости обучения в налогооблагаемый доход работника зависит от того, в чьих интересах проводится это обучение: если работника – то оплата (полностью или частично) обучения, осуществляемая организацией, будет облагаться НДФЛ (как доходы, полученные в натуральной форме); если работодателя – то стоимость обучения не подлежит обложению этим видом налога, причем независимо от получаемого уровня образования (высшего, второго высшего или среднего). В большинстве случаев заинтересованность в получении среднего или высшего образования проявляет не только сам работник, но и работодатель, которому нужны образованные кадры и который в силу ст. 196 ТК РФ вправе направлять сотрудников на получение второй профессии, а при необходимости – среднего или высшего образования. Но все это должно быть специально оговорено в коллективном или трудовом договоре либо прописано в дополнительных соглашениях к этим договорам, а также издан приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение. Поэтому если есть документы, подтверждающие, что сотрудник обучается по инициативе работодателя, то начислять НДФЛ не нужно. Кроме того, и некоторые арбитражные суды придерживаются такой же точки зрения (постановления ФАС СЗО от 19.06.03 № А13-7990/02-21, ФАС ЦО от 04.12.03 № А09-6421/03-14-13, ФАС ВСО от 15.05.03 № А19-18938/02-33-Ф02-1357/03-С1 и др.).

Следует также отметить, что если организация решит не начислять НДФЛ в этом случае, то при возникновении разногласий с налоговыми органами свою правоту ей, скорее всего, придется доказывать в суде.

Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование. Как уже было рассмотрено, на основании п. 3 ст. 264 НК РФ расходы по оплате работодателями стоимости обучения, связанного с повышением образовательного уровня работников, не учитываются в целях обложения налогом на прибыль, следовательно, они не облагаются и ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ), а также на такие расходы не нужно начислять взносы в ПФР (п. 2 ст. 10 Федерального закона № 167-ФЗ).

Участие в семинарах

Налог на прибыль. Специализированные семинары (в том числе и зарубежные) – одна из форм повышения квалификации. Целью участия работника организации в любом семинаре по тем или иным проблемным вопросам является получение им новых знаний, навыков, умений, полезной информации, необходимых в процессе деятельности работника или организации в целом.

Чтобы учесть расходы на участие в семинаре в налоговом учете, бухгалтеру, прежде всего, нужно знать, какой семинар посетил работник – учебный или консультационный. Разобраться в этом поможет Письмо № 11-13/11112, применяемое в части определения и классификации услуг.

Как отмечается в письме, различие между семинаром, проводимым учебным (образовательным) заведением в процессе его образовательной деятельности, и так называемым консультационным семинаром состоит в том, что право на проведение первого из названных, в соответствии с Законом РФ «Об образовании», предоставлено организации, имеющей соответствующую лицензию. Кроме того, в силу ст. 26 и 27 указанного закона, по окончании обучения образовательным заведением выдается документ об образовании, форма которого определяется самим заведением (за исключением случаев обучения в учреждениях общеобразовательного и профессионального образования, по окончании которых выдается документ государственного образца).

Расходы на участие работника в учебном семинаре бухгалтер отразит в налоговом учете как расходы на подготовку и переподготовку кадров (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ) при соблюдении условий, перечисленных в начале статьи. Если же работник посетил семинар, организованный фирмой, у которой нет лицензии на ведение образовательной деятельности, то такие расходы будут учтены как консультационные услуги (пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).

НДФЛ, ЕСН и взносы в Пенсионный фонд РФ. Где бы ни проводился семинар – в России или за рубежом, – если работник участвовал в нем по решению работодателя с целью повышения профессионального уровня, то стоимость обучения не облагается НДФЛ, ЕСН и взносами в ПФР (п. 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона № 167-ФЗ). Аналогичная позиция высказана и МФ РФ в Письме от 16.05.02 № 04-04-06/88.

Выездные семинары. В последнее время широкое распространение получили выездные семинары, организаторы которых кроме собственно услуг по обучению работников или консультаций оказывают дополнительные услуги развлекательного плана (например, экскурсии и т.п.). Их стоимость, в силу п. 3 ст. 264 НК РФ, включается в состав прочих расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Кроме того, расходы на культурно-развлекательную программу во время семинаров, посещение музеев, театров, суточные сверх норм и т.п. нужно включить в налогооблагаемый доход работника (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). ЕСН и взносы в ПФР на эти суммы начислять не нужно (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Если выездной семинар проводится в России, то многие фирмы-организаторы выставляют счет на оплату только самой консультации или обучения, а проезд, проживание и питание работнику оплачивает предприятие-заказчик как командировочные расходы. Напомним, что для целей налогообложения расходы организации на командировки включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В случае проведения семинара за границей, как правило, выставляется счет «без разбивки», то есть на общую стоимость услуг: консультации (или обучения), проживания, проезда, питания и культурной программы. Организация, отправившая на семинар своего работника, может включить в состав расходов всю сумму счета.

Пример 1.

В сентябре 2004 г. директор ООО «Весна» направил главного бухгалтера в ИПБР на специальные курсы для получения аттестата профессионального бухгалтера. Расходы на обучение и аттестацию оплачивает ООО «Весна». За обучение было заплачено 15 000 руб. (без НДС). По окончании курсов за проведение экзамена с расчетного счета организации было перечислено 3 500 руб.

Организация относится к классу 09 профессионального риска (тариф на обязательное страхование от несчастных случаев – 1%).

В бухгалтерском учете ООО «Весна»были сделаны следующие проводки:

Расходы на обучение сотрудников: общие правила и подводные камни

Компании, заинтересованные в квалифицированном персонале, отправляют работников на семинары, оплачивают за них обучение (ст. 196 ТК РФ). Такие работники уходят в учебные отпуска, оплачивать которые работодатель обязан в соответствии с ТК РФ (ст. 173). При этом работодатель должен правильно отразить в учете сразу несколько налогов и страховых взносов: налог на прибыль, НДФЛ, НДС, страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС России.

Отправляем работника на семинар

По общему правилу затраты на семинары можно включать в состав расходов на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 28.02.2007 № 03-03-06/1/137), при этом учитывать расходы можно только при соблюдении условий, перечисленных в п. 3 ст. 264 НК РФ, а именно:

— обучение должно проходить на основании договора с российским образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию, либо иностранным образовательным учреждением, имеющим соответствующий статус;

— обучение должны проходить работники, заключившие с компанией трудовой договор;

— если обучающийся не состоит в штате компании, то с ним нужно заключить договор, который предусматривает обязанность работника не позднее трех месяцев после обучения заключить трудовой договор с компанией и отработать по нему не менее одного года.

При отсутствии лицензии на образовательную деятельность затраты можно учесть в составе расходов на консультационные услуги (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ, постановление ФАС Московского округа от 23.09.2009 № КА-А40/9373-09-2). В таком случае достаточно договора с организатором семинара, плана семинара и акта оказанных услуг (письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2007 № 20-12/060987, постановление ФАС Московского округа от 15.07.2011 № КА-А40/7114-11), хотя выдача организатором семинара каких-либо сертификатов и наличие программ обучения не обязательны (постановление ФАС Московского округа от 21.10.2010 № КА-А40/12309-10).

Кроме того, не помешает приказ о направлении работника на семинар (см. образец).

Семинар за границей

При участии в семинаре за границей затраты можно включить в состав расходов, даже если его проводит иностранное образовательное учреждение (письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.2006 № 20-12/12674). Подтверждающими документами могут быть (п. 3 ст. 264 НК РФ):

— договор о проведении семинара;

— документ, подтверждающий образовательный статус организации, проводящей семинар;

— программа семинара;

— приказ компании о направлении работника на семинар;

— сертификат, выданный работнику по итогам семинара;

— акт оказанных услуг.

Документальное оформление: официальные разъяснения и судебная практика

Факт оказания услуг должен быть подтвержден в любом случае, иначе налоговые органы расходы не признают. Таким документом может быть либо двусторонний акт, оформленный в соответствии с условиями договора (письмо УФНС России по г. Москве от 18.02.2010 № 16-15/017646) и с соблюдением требований ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», либо документ, составленный в соответствии с обычаями делового оборота иностранного государства, на территории которого оказывались услуги, и отражающий их суть (письмо Минфина России от 10.10.2011 № 03-03-06/1/645, постановление ФАС Московского округа от 19.10.2010 № КА-А40/12291-10-П по делу № А40-35277/09-35-189).

При этом документы, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод на русский язык (п. 1 ст. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, а также п. 3 ст. 284, ст. 312 НК РФ). Такой перевод может сделать как профессиональный переводчик, так и специалист самой организации (письма Минфина России от 20.04.2012 № 03-03-06/1/202, от 26.03.2010 № 03-08-05/1, от 03.11.2009 № 03-03-06/1/725, УФНС России по г. Москве от 26.05.2008 № 20-12/050126, постановление ФАС Московского округа от 21.04.2011 № КА-А40/2152-11). Расходы на перевод документов сторонним специалистом могут быть отнесены к информационным услугам на основании подп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 26.05.2008 № 20-12/050126). Минфин России настаивает на нотариальном заверении такого перевода (письмо от 17.12.2009 № 03-08-05), однако глава 25 НК РФ не устанавливает для налогоплательщика подобной обязанности.

Если документ о статусе иностранного образовательного учреждения организацией не получен, обойтись можно и без него (постановление ФАС Московского округа от 19.10.2006 № КА-А40/9887-06).

Посещение одним и тем же работником нескольких семинаров по схожей тематике не должно вызвать претензии проверяющих, так как они должны оценивать обоснованность расходов только с точки зрения обстоятельств, свидетельствующих о намерениях компании получить экономический эффект (письмо Минфина России от 20.01.2011 № 03-03-06/1/18).

Практические ситуации

Если после семинара работник уволился, исключать из налоговой базы такие расходы не нужно, так как при расчете налога на прибыль возможность учета расходов на семинар не зависит от срока, в течение которого сотрудник проработал в компании после окончания семинара (постановление ФАС Уральского округа от 11.05.2010 № Ф09-3203/10-С3).

Расходы организации по оплате участия сотрудника, работающего по совместительству на основании трудового договора, в семинаре, посещение которого способствует повышению его профессионального уровня, также включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (ст. 196, 287 ТК РФ).

Стоимость семинара не облагается НДФЛ и страховыми взносами во внебюджетные фонды в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ.

Если во время семинаров организуется питание участников, их развлечение, лечение или иные услуги и стоимость таких услуг отдельно не выделена в договоре, то объекта обложения НДФЛ и страховыми взносами также не возникает (ст. 7, 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ), письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 № 2538-19, от 05.08.2010 № 2519-19, ФСС России от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985 «Об уплате взносов»), так как у организации отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную работником, принимавшим участие в семинаре. Такие расходы (как и расходы на проживание, предоставление оборудования, конференц-зала, транспортные услуги) учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 20.01.2011 № 03-03-06/1/18, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2011 № 09АП-32031/2010-АК по делу № А40-31488/10-142-189).

Если же стоимость указанных выше услуг выделена и имеется возможность достоверно установить ее размер, она включается в доход работника. При этом указанные расходы согласно п. 43 ст. 270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 13.05.2011 № 03-04-06/6-107).

Бухгалтерский учет

В целом при отражении в учете затрат на обучение необходимо сделать следующие записи:

Дебет 60, 76 Кредит 51

— перечислена оплата за обучение;

Дебет 20, 23, 25, 26, 44, 91 Кредит 60, 76

— стоимость услуг по обучению работника учтена в затратах (п. 5, 6.1, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Повышаем квалификацию работников

Расходы на повышение квалификации в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль относятся к прочим, и согласно подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ (включая командировочные в соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 264) для их подтверждения необходимо соблюдение условий, перечисленных в п. 3 ст. 264 НК РФ, а именно:

а) наличие договора на оказание образовательных услуг, заключенного между работодателем и организацией, осуществляющей обучение работника;

б) организация, оказывающая образовательные услуги, должна иметь государственную аккредитацию и соответствующую лицензию. В случае направления работника для обучения в иностранную образовательную организацию последняя должна иметь соответствующий статус;

в) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам проходят работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовой договор (или предусмотрена его обязанность не позднее трех месяцев после окончания обучения, оплаченного организацией, заключить с ним трудовой договор и отработать у него не менее одного года. В противном случае, расходы учитываются в составе внереализационных);

г) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию труда подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Для признания в целях налогообложения прибыли расходов на обучение документальным подтверждением являются: договор с образовательным учреждением, приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение, акт об оказании услуг.

Суммы оплаты обучения по программам дополнительного профессионального образования (повышения квалификации, подготовки и переподготовки работников), осуществляемого в интересах работодателя, также не подлежит обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), а в соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 9, п. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению и страховыми взносами.

Важно!

Время прохождения работником курсов повышения квалификации включается в периоды работы, дающие право на досрочную пенсию, т. к. согласно ст. 187 ТК РФ за ним сохраняются место работы, средняя заработная плата и производятся отчисления в ПФР (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.05.2011 № А31-7590/2010).

Расходы на повышение профессиональной квалификации бухгалтеров уменьшают налогооблагаемую прибыль (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.01.2007 № А33-32437/05-Ф02-7147/06-С1), тогда как относить оплату за аттестацию, сдачу экзамена, членских взносов, за выдачу образовательных документов в расходы по налоговому учету спорно. Налоговые органы считают, что такие выплаты осуществляются в интересах работника и подлежат обложению НДФЛ в соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ (письмо Минфина России от 01.11.2010 № 03-03-06/1/676), однако есть старое решение суда в пользу налогоплательщика — постановление ФАС Поволжского округа от 10.04.2003 № А65-9777/02-СА2-22.

Обучаем работников

Общие правила

К прочим производственным расходам относятся в том числе затраты на обучение сотрудников по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, а также на профессиональную подготовку и переподготовку (подп. 23 и. 1 ст. 264 НК РФ). Перечень профессиональных образовательных программ приведен в Федеральном законе от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации», поэтому, если какие-то образовательные услуги не входят в указанный перечень, расходы на их оплату учесть при налогообложении прибыли нельзя (письмо Минфина России от 16.07.2015 № 03-03-07/41000).

Кроме того, одновременно должны выполняться условия:

1. Образовательное учреждение должно иметь соответствующую лицензию или статус, если это иностранная образовательная компания (подп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ и письма Минфина России от 23.09.2013 № 03- 03-06/1/39249, от 12.03.2010 № 03-03-06/2/42).

2. Обучение проходят сотрудники либо лица, заключившие с организацией ученический договор и обязующиеся не позднее трех месяцев после окончания обучения вступить в трудовые отношения с компанией и отработать не менее одного года (подп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 23.09.2013 № 03- 03-06/1/39249). Если такой сотрудник уволился из организации раньше этого срока или такой потенциальный сотрудник не заключил трудовой договор с организацией, стоимость обучения необходимо восстановить в доходах (письма Минфина России от 10.09.2009 № 03-04-06-02/67, от 08.09.2009 № 03-03-06/1/575).

Стипендия потенциальным сотрудникам по итогам учебных семестров при успешной сдаче сессий не может быть отнесена в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 17.04.2009 № 03-03-06/1/257).

Выплаченную стипендию можно будет учесть в налоговых расходах только после трудоустройства стипендиата (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 08.06.2012 № 03-03-06/1/297, от 08.06.2011 № 03-03-06/1/336). Если же после обучения гражданин так и не принят на работу, списать выплаченную ему стипендию за счет налоговых расходов нельзя (письма Минфина России от 03.07.2014 № 03-03-06/1/32275, от 26.03.2015 № 03-03-06/1/16621, от 08.06.2011 № 03-03-06/1/336, ст. 255 НК РФ).

Если обучение проводят сотрудники самой организации, выплаты наставникам учитываются в составе расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 14.05.2015 № 03-03-06/1/27734).

Расходы организации на оплату практических занятий ученикам, понесенные за период обучения в соответствии с абз. 2 ст. 204 ТК РФ и на основании ученических договоров, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций в периоде возникновения в тех случаях, когда они удовлетворяют требованиям ст. 252, 264 НК РФ (письмо Минфина России от 26.03.2015 № 03-03-06/1/16621).

При доплате зарплаты обучающемуся до среднего заработка эти расходы можно учесть при налогообложении прибыли, если это прописано в трудовом или коллективном договоре (письмо Минфина России от 03.06.2013 № 03-03-06/1/20155). Если же работник самостоятельно решил пройти обучение, то средний заработок на период дополнительного отпуска для прохождения промежуточной аттестации сотруднику, самостоятельно принявшему решение обучаться по программе магистратуры и уже имеющему квалификацию «дипломированный специалист» по той же специальности, работодателю нельзя учесть при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 31.08.2012 № 03-03-06/1/454). НДФЛ с таких сумм, естественно, удерживается (письмо Минфина России от 22.04.2014 № 03-04-05/18603).

Если после обучения сотрудник переходит на работу в другую организацию и новый работодатель возмещает прежнему работодателю стоимость обучения такого сотрудника, то эта сумма является экономической выгодой последнего, соответственно новому работодателю нужно удержать у физлица НДФЛ. Если указанная сумма выплачивается за счет удержаний из зарплаты работника, налоговый доход не возникает (письмо Минфина России от 28.10.2013 № 03-04-06/45690).

При оплате обучения сразу за весь период обучения (авансом), учитывать расходы на обучение компания должна на протяжении всего периода обучения (п. 14 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 16.03.2015 № 03-03-06/13706).

НДС со стоимости обучения

Если у некоммерческой организации, оказывающей услуги в сфере образования, есть соответствующая лицензия, то НДС со стоимости обучения она не платит (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ), а значит организации, направившей работника на обучение нечего принять к вычету.

В ситуации, когда сотрудник проходит обучение в компании, которая не имеет лицензии на осуществление образовательной деятельности, поставщик услуг не имеет права на льготу по ст. 149 НК РФ. А значит НДС, предъявленный в составе стоимости обучения, компания-заказчик примет к вычету, причем даже если по итогам обучения сотрудник не получает аттестат, диплом, сертификат или свидетельство (письма Минфина России от 01.11.2012 № 03-07-07/112, от 21.06.2012 № 03-07-07/59, от 05.12.2012 № 03-07-07/127 и от 28.04.2012 № 03-07-07/47).

Документальное подтверждение для налогового учета

Для того чтобы подтвердить обучение и учесть затраты на обучение в налоговых расходах, нужны следующие документы (письма Минфина России от 09.11.2012 № 03-03-06/2/121, от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77):

1) приказ руководителя организации о направлении работника на обучение;

2) договор об оказании платных образовательных услуг (письмо Минфина России от 17.02.2012 № 03-03-06/1/90);

3) акт об оказании услуг или иной документ, подтверждающий, что работник:

— или завершил этап обучения, например семестр (справка, выданная образовательной организацией);

— или окончил обучение (копия диплома, удостоверения, свидетельства, сертификата и т. п.).

НДФЛ

Стоимость любого обучения работника не облагается НДФЛ, если оно проводится российской организацией, имеющей лицензию на образовательную деятельность, или иностранной образовательной организацией с соответствующим статусом (п. 21 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина России от 11.11.2013 № 03-04-06/48063).

Стоимость обучения работника не облагается и страховыми взносами (в том числе на страхование от несчастных случаев на производстве), если оно проводится в рамках основных профессиональных образовательных программ или дополнительных профессиональных программ (п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, подп 13 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ), письмо ФСС России от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

При обучении работника организация обязана предоставить ему учебный отпуск (оплачиваемый либо неоплачиваемый) при выполнении следующих условий:

1) организация является для работника основным местом работы (ст. 287 ТК РФ);

2) работник представил справку-вызов, выданную образовательной организацией по утвержденной форме (ст. 177 ТК РФ). Отпуск предоставляется на количество дней, указанное в справке или меньше, но по заявлению работника. Если общее количество дней учебного отпуска, на которое есть справки-вызовы за текущий учебный год, превысит установленную ТК продолжительность, то организация должна предоставить работнику оплачиваемый учебный отпуск на то количество дней, которое укладывается в норматив, и неоплачиваемый учебный отпуск на то количество дней, которое превышает норматив;

3) работник учится (поступает на обучение) по имеющей государственную аккредитацию программе (сведения о госаккредитации указываются в справке-вызове):

— основного общего или среднего образования (школа, гимназия и т.п.);

— среднего профессионального образования (техникум, колледж, училище и т.п.);

— высшего профессионального образования (бакалавриат, магистратура, специалитет, аспирантура, ординатура, ассистентура-стажировка);

4) работник получает (собирается получить) образование этого уровня впервые (ст. 177 ТК РФ).

Если работник одновременно учится в двух образовательных организациях, то вы обязаны предоставлять ему учебные отпуска только для одной из них. Для какой именно, решает сам работник. Случаи, когда работнику полагается оплачиваемый и неоплачиваемый учебный отпуск, приведены в табл. 1 и 2 соответственно.

Таблица 1. Когда работнику полагается оплачиваемый учебный отпуск

Вид образования

Форма обучения

Причина отпуска и его продолжительность (в календарных днях)

Профессиональное высшее (бакалавриат, магистратура, специалитет)

Заочная или очно­заочная

1. Промежуточная аттестация (ст. 173 ТК РФ):

— на 1 и 2 курсах — 40 дней в учебном году;

— на последующих курсах — 50 дней в учебном году.

2. Государственная итоговая аттестация — не более четырех месяцев (ст. 173 ТК РФ)

Профессиональное высшее (аспирантура, ординатура, ассистентура­стажировка)

Заочная

1. 30 дней в течение календарного года плюс время, затраченное на проезд от места работы до места обучения и обратно (ст. 173.1 ТК РФ).

2. Допуск к защите диссертации на соискание ученой степени (ст. 173.1 ТК РФ, п. 2 Правил предоставления отпуска):

— кандидата наук — три месяца;

— доктора наук — шесть месяцев

Профессиональное среднее

Заочная или очно­заочная

1. Промежуточная аттестация (ст. 174 ТК РФ):

— на 1 и 2 курсах — 30 дней в учебном году;

— на последующих курсах — 40 дней в учебном году.

2. Государственная итоговая аттестация — не более двух месяцев (ст. 174 ТК РФ)

Общее основное

Очно­заочная

Государственная итоговая аттестация — девять дней (ст. 176 ТК РФ)

Общее среднее

Государственная итоговая аттестация — 22 дня (ст. 176 ТК РФ)

Таблица 2. Когда работнику предоставляется неоплачиваемый учебный отпуск

Вид образования

Форма обучения

Причина отпуска и его продолжительность (в календарных днях)

Профессиональное высшее (бакалавриат, магистратура, специалитет)

Любая

Итоговая аттестация после обучения на подготовительном отделении — 15 дней (ст. 173 ТК РФ)

Вступительные испытания — 15 дней (ст. 173 ТК РФ)

Очная

1. Промежуточная аттестация — 15 дней в учебном году (ст. 173 ТК РФ).

2. Сдача (ст. 173 ТК РФ):

— итоговых государственных экзаменов — ­месяц;

— итоговых государственных экзаменов и защита выпускной квалификационной работы — четыре месяца

Профессиональное среднее

Любая

Вступительные испытания — десять дней (ст. 174 ТК РФ)

Очная

1. Промежуточная аттестация — десять дней в учебном году (ст. 174 ТК РФ).

2. Государственная итоговая аттестация — не более двух месяцев (ст. 174 ТК РФ)

Учесть в расходах можно и расходы на оплату учебного отпуска работнику при получении им образования по специальности, не связанной с его должностными обязанностями (письмо Минфина России от 24.04.2006 № 03-03-04/1/389), а также расходы на оплату отпуска работникам, получающему второе образование, прописав это в трудовом договоре с работником (п. 25 ст. 255 НК РФ, ст. 177 ТК РФ).

Оплату организацией учебных отпусков при обучении сотрудника в учебном заведении, которое не имеет госаккредитации (ч. 6 ст. 173, ч. 6 ст. 174 и ч. 3 ст. 176 ТК РФ), признавать в затратах рискованно, так как предоставление учебного отпуска не предусмотрено законодательством.

Расходы на проезд к месту учебы

Если организация компенсирует работнику расходы на проезд до вуза и обратно, такая компенсация освобождена от НДФЛ и страховых взносов, но только один раз в учебном году (ч. 3 с. 173 и ч. 3 ст. 174 ТК РФ).

Сумму возмещения организация включает в налоговые расходы (п. 3 ст. 217, п. 13 ст. 255 НК РФ, письмо Минфина России от 24.04.2006 № 03-03-04/1/389, от 01.09.2015 № 03-04-06/50182, от 24.07.2007 № 03-04-06-01/260, подп. «е» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ, письма ФСС России от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития России от 20.04.2010 № 939-19). Компенсации подлежит оплата проезда, даже если сотрудник присоединил к учебному отпуску ежегодный оплачиваемый отпуск (ч. 2 ст. 177 ТК РФ, письмо Минфина России от 06.02.2006 № 03-03-04/4/24).

Гарантии и компенсации для тех, кто совмещает работу с обучением

Уменьшение продолжительности рабочего времени (на количество часов, указанных в ч. 4, 5 ст. 173, ч. 4, 5 ст. 174, ч. 2 ст. 176, ч. 1 ст. 173.1, ст. 72, ч. 5 ст. 173, ч. 5 ст. 174, ч. 2 ст. 176 ТК РФ).

Оплата времени освобождения от работы (в соответствии с размерами, указанными в ч. 4 ст. 173, ч. 4 ст. 174, ч. 2 ст. 176, ч. 1 ст. 173.1 ТК РФ).

Оплата проезда до места обучения и обратно при обучении по аккредитованной образовательной программе заочно и один раз в год (ч. 3 ст. 173, ч. 1 ст. 173.1, ч. 3 ст. 174 ТК РФ).

Если работник скрыл от работодателя, что получает образование соответствующего уровня повторно, и ему был предоставлен и оплачен учебный отпуск, сумма выплаченных отпускных может быть взыскана с работника только по решению суда. Основание — ч. 1 ст. 177, абз. 4 ч. 4 ст. 137 Трудового кодекса РФ.

Расходы организации на оплату обучения иностранных работников для целей налогообложения прибыли по образовательным программам, указанным в Перечне основных и дополнительных профессиональных образовательных программ (ст. 12 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации»), могут быть учтены при налогообложении прибыли. Об этом сказано в письме Минфина России от 16.07.2015 № 03-03-07/41000.

Если работник увольняется до установленного трудовым договором срока, он обязан возместить работодателю только сумму затрат непосредственно на оплату обучения, исходя из не отработанного после окончания обучения времени, независимо от того, что соглашением об обучении предусмотрено возмещение всех расходов, связанных с обучением (оплаты обучения, проезда, проживания; суточных, среднего заработка). Такой позиции придерживается судебная практика. Основной аргумент, которым оперируют суды: в соответствии со ст. 9, 232 Трудового кодекса РФ трудовые договоры не могут содержать условий, ограничивающих права или снижающих уровень гарантий работников по сравнению с установленными трудовым законодательством.

В качестве примера можно привести определения ВС РФ от 28.09.2012 № 56-КГ12-7, Верховного суда Удмуртской Республики от 01.09.2010 № 33-2849, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.02.2012 по делу № А81-1294/2011, Центрального округа от 23.10.2013 по делу № А54-5835/2012, определения Московского городского суда от 04.09.2013 по делу № 11-25893/2013, Верховного суда Республики Коми от 27.06.2013 по делу № 33-3414/2013 г.

Обучение работников: оплата и учет

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 сентября 2018 г.

Содержание журнала № 18 за 2018 г. АКТУАЛЬНОЛ.А. Елина,
ведущий эксперт Начался новый учебный год. В нашу редакцию поступили вопросы, касающиеся расходов на оплату обучения работников, а также будущих работников. Как такие траты учитываются при расчете налога на прибыль? Надо ли исчислять НДФЛ и начислять страховые взносы? В каких случаях учащийся должен возместить стоимость своего обучения и как учесть такие суммы? Обо всем этом и многом другом — в нашей статье.

Подтверждение затрат на обучение

Планируем отправить работника на обучение в вуз или колледж. Какие документы нам понадобятся для подтверждения расходов на обучение? Обязательно ли высшее или среднее учебное заведение должно быть государственным (а не коммерческим) и иметь государственную аккредитацию?

Справка

К расходам на обучение можно отнести, в частности, оплату высшего образования, профессиональной переподготовки работника, повышения его квалификации (в том числе на курсах), а также участия в профессиональном образовательном семинареч. 2 ст. 10, ч. 3, 4 ст. 12 Закона № 273-ФЗ; Письмо Минфина от 28.02.2007 № 03-03-06/1/137.

— Для подтверждения расходов на обучение вам понадобятся такие документыподп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77:

•приказ руководителя о направлении работника на обучение. При этом навыки и знания, получаемые в процессе обучения, должны соответствовать трудовым обязанностям работника (имеющимся или предполагаемым после окончания обучения);

•договор на обучение с российской образовательной организацией, предусматривающий обучение по основным профессиональным образовательным программам (основным программам профессионального обучения или дополнительным профессиональным программам)ч. 3, 4 ст. 12 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ (далее — Закон № 273-ФЗ). Данные о видах и уровне образования вы можете найти в приложении к лицензии, которая должна быть у вузаст. 91 Закона № 273-ФЗ. Поэтому желательно иметь копию лицензии (особенно если ее номер не указан в договоре на обучение), а также учебную программу образовательного учреждения с указанием количества часов посещений;

•документ о прохождении обучения или его этапа. Это может быть справка образовательной организации, копия диплома, сертификата, акт об оказании образовательных услуг.

Как видим, для целей налогообложения прибыли не имеет значения, является ли учебное заведение государственным или нет. Наличие государственной аккредитации у учебного заведения также не является обязательным условием для признания затрат на обучение в налоговых расходах.

Оплата обучения авансом

Между нашей организацией и учебным заведением заключен договор на обучение работников, предполагающий прохождение ими курсов по повышению квалификации. Может ли наша организация учесть для целей налогообложения прибыли затраты на обучение работников в том же месяце, в котором мы перечислили деньги учебному заведению? Или надо ждать окончания обучения?

— Если вы оплачиваете обучение авансом, то сразу уменьшить налогооблагаемую базу нельзяп. 14 ст. 270 НК РФ.

Учитывайте такие расходы по окончании всего обучения или его этапа на основании акта выполненных работ (иного документа, подтверждающего прохождение работниками обучения)подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Включение в расходы возмещения работнику оплаты его обучения

По согласованию с руководством работник поступил в высшее учебное заведение на заочное отделение. Договор на платное обучение он заключил от своего имени. Руководитель хочет возмещать работнику суммы, которые тот будет перечислять в вуз. Сможем ли мы учесть такие возмещенные суммы как расходы на обучение для целей налога на прибыль?

— Нет, не сможете. Ведь у вашей организации не будет прямого договора с вузом. А такой договор является одним из обязательных документов для учета в налоговых расходах затрат на обучениеп. 3 ст. 264 НК РФ.

По мнению Минфина, если работник заключил договор с образовательным учреждением от своего имени, компенсация стоимости его обучения не относится к тем расходам на обучение, которые указаны в подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФПисьмо Минфина от 19.01.2018 № 03-03-06/1/2614.

Однако перечень прочих расходов открытый. Поэтому если обучение проводится в интересах организации и вы сможете подтвердить его экономическую обоснованность, то на ОСН можно учесть возмещенные работнику суммы как другие прочие расходы, связанные с производством и реализациейподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

НДФЛ с компенсации работнику его затрат на оплату обучения

Договор на обучение, предусматривающее повышение квалификации, работник сам заключил с образовательным учреждением. Однако это обучение проводится в интересах организации (есть приказ руководителя о направлении сотрудника на учебу). Облагаются ли НДФЛ суммы, перечисляемые на банковскую карту работника в качестве компенсации его затрат на оплату обучения?

— Нет, такие суммы не облагаются НДФЛ. Ведь обучение за счет работодателя не образует облагаемого НДФЛ дохода работника независимо от того, оплачивает ли работодатель учебу или компенсирует работнику его расходы на обучениеп. 21 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 30.05.2017 № 03-04-06/33351.

Учет расходов на бухгалтерские семинары

Наша фирма на ОСН. Часто посещаем бухгалтерские семинары. Как учесть их стоимость в налоговых расходах и что с НДФЛ и страховыми взносами?

Осенью за учебники берутся не только школьники и студенты, но и многие взрослые, которые решили, к примеру, получить второе высшее или пройти переквалификацию

— Затраты на участие работников в семинарах в зависимости от их вида (информационно-консультационные или образовательные) компания может учесть в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией:

•или в качестве расходов на информационные/консультационные услуги — если организатор семинара составил акт об оказании информационных или консультационных услугподп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ;

•или в качестве расходов на обучение — если семинар проводился образовательной организацией, у вас имеется акт об оказании образовательных услуг и другие необходимые документы (см. вопрос )подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ.

Если организация, проводившая семинар, выдала вам счет-фактуру с выделением суммы НДС, то такой налог ваша компания сможет принять к вычетуп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Поскольку посещение бухгалтерских семинаров происходит в интересах организации, то нет необходимости исчислять НДФЛ и начислять страховые взносы:

•ни в случае, если это образовательные семинарыподп. 1 п. 2 ст. 211, п. 21 ст. 217, подп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ;

•ни в случае, если это был информационно-консультационный семинар. Ведь у бухгалтеров, направленных на такие семинары, вообще не возникает доходастатьи 41, 209, 420 НК РФ.

Получение возмещения от уволившегося работника

Работник по приказу руководителя был отправлен на специализированные трехмесячные курсы стоимостью 80 000 руб. По соглашению с работником по их окончании он обязан отработать в ООО не менее 2 лет. В противном случае — возместить ООО затраты на обучение. Через год и 3 месяца работник уволился по собственному желанию. Получается, что он не отработал 9 месяцев. Какую сумму мы должны потребовать у него: все 80 000 руб. или меньше?

— Если работник уволился по причинам, которые являются уважительными или не зависят от воли сторон, то он не должен возмещать вашей организации стоимость своего обучения. К таким причинам относятся:

•причины, прямо поименованные в ст. 83 ТК РФ как не зависящие от воли сторон. К примеру, призыв в армию или инвалидность;

•причины, закрепленные в качестве уважительных в вашем соглашении с работникомПисьмо Роструда от 18.10.2013 № 852-6-1.

Если же причины, по которым работник уволился, не могут быть признаны уважительными, то он должен возместить затраты на такое обучение. Но не полностью, а лишь в части, пропорциональной фактически не отработанному после окончания обучения временист. 249 ТК РФ; Письмо Минтруда от 18.10.2017 № 14-2/В-935 (п. 1).

Причем не имеет значения, получил ли работник после завершения учебы новую специальность (квалификацию) или нетОпределение ВС от 17.04.2017 № 16-КГ17-3.

В вашем случае работник не отработал 9 из 24 месяцев, то есть 9/24 положенного срока. Поэтому он должен возместить вашей организации 30 000 руб. (80 000 руб. х 9/24).

Бывший работник может возместить вам эти деньги добровольно — к примеру, перечислив их на расчетный счет. Также затраты на обучение вы можете взыскать с него в судебном порядке, установленном для взыскания ущербаст. 248, ч. 3 ст. 392 ТК РФ; Письмо Роструда от 18.10.2013 № 852-6-1.

Учет частичного возмещения работником затрат на обучение

Как учесть в налоговом и бухгалтерском учете суммы за обучение, которые работник должен возместить нашей организации по причине того, что он уволился, не отработав согласованный двухлетний срок?

— Если работник согласен добровольно возместить вам эти суммы (желательно получить такое согласие в письменной форме), то в бухучете надо сделать следующие проводки.

Дт Кт
На дату увольнения работника
Отражена задолженность бывшего работника по частичному возмещению расходов на обучение 76 91-1
На дату получения денег от работника
Сумма возмещения внесена бывшим работником в кассу (получена на расчетный счет организации) 50 (51) 76

На дату увольнения работника, признавшего свой долг, надо отразить и внереализационный доход в налоговом учетеп. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Если работник не согласен возместить вам затраты на обучение и ваша организация будет обращаться в суд, проводки будут несколько иные. Ведь на дату увольнения вы не имеете уверенности в получении дохода. В такой ситуации и для целей бухучета, и для целей налогообложения прибыли доход надо отразить на дату вступления в силу решения суда — в суммах, присужденных судомпп. 10.2, 16 ПБУ 9/99; п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Дт Кт
На дату увольнения работника
Отражена задолженность бывшего работника по частичному возмещению расходов на обучение 76 94
На дату вступления в силу решения суда
Учтена в доходах часть задолженности работника, признанная судом 94 91-1
СТОРНО
Сторнирована часть задолженности бывшего работника, не подтвержденная судом
76 94
На дату поступления денег на расчетный счет
Сумма возмещения получена на расчетный счет организации 51 76

Отметим, что при получении денег от увольняемых работников в счет возмещения расходов, связанных с их обучением, объекта обложения НДС не возникает. Ведь никаких услуг бывший работодатель не оказываетПисьмо Минфина от 07.10.2008 № 03-03-06/4/67.

Призыв бывшего студента в армию

Наше ООО оплачивало в течение 4 лет обучение студента в вузе. По условиям договора в течение 3 месяцев по окончании обучения он должен был подписать с нами трудовой договор и отработать не менее 3 лет. Однако сразу по окончании обучения его призвали в армию. Как это скажется на нашем налоговом учете?

Оплачивали обучение будущего сотрудника, а его после учебы призвали в армию? Увы, деньги за обучение стребовать с него нельзя

— Призыв будущего работника на военную службу (в армию) или направление его на альтернативную гражданскую службу, заменяющую военную, — обстоятельство, не зависящее ни от него, ни от вашей организациип. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ; Закон от 28.03.98 № 53-ФЗ. А если трудовой договор был расторгнут или не был заключен по независящим от воли сторон обстоятельствам, которые приведены в ст. 83 ТК РФ (в том числе и по причине призыва в армию), то суммы ранее признанных расходов на обучение не требуется включать во внереализационные доходыподп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 11.03.2016 № 03-03-06/1/13684, от 05.02.2018 № 03-03-06/1/6567.

Так что в вашем случае затраты на обучение несостоявшегося работника не надо учитывать как внереализационные доходы при расчете базы по налогу на прибыль.

Более того, с такого несостоявшегося работника вы даже не сможете взыскать суммы, потраченные на его обучение. Ведь его вины нет, а следовательно, нет и оснований для привлечения к материальной ответственностист. 233 ТК РФ.

* * *

Отметим, что организации-упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» могут уменьшать полученные доходы на затраты на обучение кадров, состоящих в штате. Причем такое обучение должно проводиться в порядке, которым руководствуются плательщики налога на прибыль для того, чтобы признать затраты на обучение в налоговых расходахп. 3 ст. 264, подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Однако упрощенцы не могут учесть в налоговых расходах затраты на обучение будущих работников.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Обучение работников»:

Повышение квалификации профессиональных бухгалтеров. Программа курса: «Налоги и налоговый учет»

Более подробную информацию Вы можете получить по следующим телефонам: (831) 2621270 (доб. 217), 89103936174

e-mail: sefremova@ptl-nn.ru

Целью курса являются:

  1. изучение изменений налогового законодательства за три календарных года, включая год, в котором проводится обучение;
  2. изучение арбитражной практики за три календарных года, включая год, в котором проводится обучение;
  3. изучение писем Минфина России и ФНС России, которые были направлены неограниченному кругу лиц (независимо от даты выпуска писем, если эти письма используются в настоящее время), а также наиболее существенных разъяснений указанных органов, направленных отдельным налогоплательщикам;
  4. Рассмотрение практических ситуаций в форме примеров, задач, и тестов;

В программу вошли темы, отвечающие следующим принципам:

  • изменения законодательства по соответствующим налогам (или главам части первой НК РФ) за три календарных года значительны;
  • налоги, изучаемые в рамках данного курса являются общими, т.е. практически не связаны с отраслевыми особенностями.

В программу введен обзор последних разъяснений Минфина России и ФНС России, а также арбитражной практики.

Обзор разъяснений Минздравсоцразвития России и социальных внебюджетных фондов.

Тема 1. Налоговое право (8 часов)

Основные направления налоговой политики России на трехлетний период. Практические аспекты налоговых правоотношений. Налоговое обязательство и его исполнение. Способы обеспечения исполнения обязательства: пеня, приостановление операций по счетам в банках и др. Зачет и возврат налога. Особенности организации электронного документооборота. Изменение срока уплаты налогов. Налоговая декларация; внесение изменений в налоговую декларацию. Исправление ошибок в связи с изменением статьи 54 НК РФ с 2010 года. Налоговые проверки. Особенности оформления результатов налоговых проверок. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение. Особенности привлечения к административной и уголовной ответственности. Порядок делопроизводства Обжалование решений, действий и бездействий налоговых органов. Досудебный порядок урегулирования налоговых споров.

Тема 2. Налог на добавленную стоимость (8 часов)

Налоговая база, налоговые ставки и налоговый период. Операции, освобождаемые от налогообложения.

Налоговые вычеты по товарам, работам, услугам, основным средствам и нематериальным актива. Порядок отнесения НДС на расходы по производству и реализации продукции (работ, услуг). НДС при строительстве подрядным, хозяйственным и смешанным способом для собственного потребления.

НДС при получении и перечислении предоплаты в денежной и неденежной форме.

НДС у налогового агента.

Книга покупок и книга продаж. Счета-фактуры, в том числе в электронном виде. Ошибки, допущенные при заполнении счетов-фактур, которые не являются основанием для отказа в принятии покупателем предъявленных сумм НДС к вычету

НДС при перемещении товаров через таможенную границу России (в том числе через границу со странами Таможенного союза)

Учетная политика в целях исчисления НДС:

  • при наличии облагаемых и необлагаемых операций,
  • при совмещении (изменении) режимов налогообложения;
  • при экспортных операциях;
  • при наличии обслуживающих производств и хозяйств;
  • при наличии нормируемых расходов;
  • восстановление НДС, ранее принятых к вычету в различных ситуациях (предусмотренных и не предусмотренных законодательством).

Порядок возмещения НДС. Заявительный порядок возмещения НДС.

Обзор арбитражной практики по применению главы 21 НК РФ, а также разъяснений Минфина России и ФНС России.

Рассмотрение практических ситуаций в форме примеров, задач, и тестов.

Тема 3. Налог на доходы физических лиц (4 часа)

Особенности определения доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды. Расширение перечня доходов, не подлежащих налогообложению.

Изменение размера и порядка предоставления налоговых вычетов:

  • на детей, на образование: на медицинское обслуживание, на пенсионное страхование и на накопительной части трудовой пенсии;
  • на строительство и приобретения жилья; вычеты при продаже имущества.

Введение новых имущественных налоговых вычетов на приобретение и продажу земельных участков.

Изменение порядка определения материальной выгоды от экономии на процентах по полученным займам (кредитам) и по доходам, полученных по банковским вкладам.

Изменение порядка определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами. Перенос на будущие периоды убытка от операций с ценными бумагами.

Порядок налогообложения при продаже физическим лицом доли в уставном капитале.

Изменение порядка декларирования доходов.

Практические аспекты исчисления налога налоговыми агентами. Анализ проблем.

Организация налогового учета доходов физических лиц налоговыми агентами.

Обзор арбитражной практики по применению главы 23 НК РФ, а также разъяснений Минфина России и ФНС России.

Рассмотрение практических ситуаций в форме примеров, задач, и тестов.

Тема 4. Налог на прибыль. Налоговый учет. Сопоставление бухгалтерского и налогового учета (8 часов)

Особенности формирования учетной политики в целях налогообложения. Доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете- основные различия по моменту признания и группировке; доходы и расходы, не учитываемы в целях налогообложения прибыли.

Организация налогового учета на основе данных бухгалтерского учета. Классификация возникающих разниц в соответствии с ПБУ 18/02.

Амортизационная политика в целях налогообложения прибыли: понятие амортизируемого имущества; линейный и нелинейный методы начисления амортизации; увеличение нормы единовременного включения в состав расходов затрат на капитальные вложения, расширение перечня организаций (видов деятельности), имеющих право на применение повышающих коэффициентов к основной норме амортизации; изменение порядка начисления амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений неотделимого характера в арендованные основные средства (полученные в безвозмездное пользование.

Расширение перечня расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, затрат организаций, связанных с решением социальных программ: расходы на страхование и медицинское обслуживание работников; возмещение работникам расходов на уплату процентов по кредитам, использованным на приобретение (строительство) жилья; расходы на образование.

Изменение порядка признания доходов и расходов в виде процентов по долговым обязательствам; изменение и уточнение порядка нормирования расходов в виде процентов по долговым обязательствам.

Изменение понятия курсовых разниц в целях налогообложения прибыли- исключение из состава требований и обязательств, подлежащих переоценке, сумм предварительной оплаты; порядок оценки активов, расходов и доходов в связи с отменой переоценки сумм предоплаты.

Изменение порядка налогообложения дивидендов и операций с ценными бумагами.

Обзор арбитражной практики по применению главы 25 НК РФ, а также разъяснений Минфина России и ФНС России.

Рассмотрение практических ситуаций в форме примеров, задач, и тестов.

Тема 5. Упрощенная система налогообложения (2 часа)

Новый порядок ограничений для перехода и применения упрощенной системы налогообложения (УСН).

Доходы, подлежащие обложению налогом на прибыль организациями, применяющими УСН.

Порядок уплаты авансовых платежей по единому налогу и налога при применении УСН.

Порядок ведения учета при применении УСН.

Порядок ведения учета при совмещении УСН и ЕНВД.

Патентная система.

Изменение порядка исчисления и уплаты налога и авансовых платежей организациями, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, с учетом уменьшения на суммы уплаченных страховых взносов и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

Изменения в перечне и порядке признания расходов организациями, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Изменения в порядке переноса убытков на будущее.

Изменения в порядке представления отчетности в налоговые органы при применении УСН.

Обзор арбитражной практики по применению главы 26.2 НК РФ, а также разъяснений Минфина России и ФНС России.

Рассмотрение практических ситуаций в форме примеров, задач и тестов.

Ограничения для применения ЕНВД по численности и доле участия в уставном капитале юридических лиц.

Порядок оформления и выдачи документов, подтверждающих оплату товаров (работ, услуг) в плательщиками ЕНВД, использующими право не применять контрольно-кассовую технику.

Виды деятельности, подлежащие переводу на единый налог на вмененный доход.

Базовая доходность, корректирующие коэффициенты и ставки ЕНВД; налоговый и отчетный периоды.

Порядок уменьшения ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов.

Обзор арбитражной практики по применению главы 26.3 НК РФ, а также разъяснений Минфина России и ФНС России.

Тема 7. «Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования (4 часа)

Плательщики страховых взносов. Органы, осуществляющие контроль за уплатой страховых взносов. Учет плательщиков страховых взносов.

База для начисления страховых взносов. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами.

Расчетный и отчетный периоды. Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений.

Тарифы страховых взносов. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов.

Порядок составления и представления Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в Пенсионный фонд РФ и в фонды обязательного медицинского страхования (Форма РСВ-1 ПФР).

Порядок составления и представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в ФСС РФ, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма-4 ФСС РФ).

Обзор разъяснений Минздравсоцразвития России и социальных внебюджетных фондов.

Организация проверок уполномоченными органами.

Рассмотрение практических ситуаций в форме примеров, задач, и тестов.

Тема 8. Региональные и местные налоги (транспортный налог, налог на имущество организаций, земельный налог, налог на имущество физических лиц) (4 часа)

Обзор арбитражной практики по применению глав 28, 30 и 31 НК РФ и Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 (ред. от 28.11.2009) «О налогах на имущество физических лиц», а также разъяснений Минфина России и ФНС России. Разбор проблемных ситуаций.

Рассмотрение практических ситуаций в форме примеров, задач и тестов.

Стоимость 6000 рублей.

После прослушивания курса выдается сертификат о ежегодном повышении квалификации профессиональных бухгалтеров ИПБ России.

Более подробную информацию Вы можете получить по следующим телефонам: (831) 2621270 (доб. 217), 89103936174

Расходы на обучение сотрудников

Вопросы, рассмотренные в материале:

  • Каким будет налогообложение при расходах на обучение сотрудников
  • Как отразить расходы на обучение сотрудников в бухучете
  • Платить ли страховые взносы при расходах на обучение сотрудников
  • Как учитывать расходы на обучение сотрудников на УСН

В деятельности компании большую роль играет квалификация ее сотрудников. Их знания должны быть не только полными, но и актуальными. Следовательно, руководители организации должны периодически инициировать обучение своих сотрудников. Как сделать это правильно, каким образом лучше отразить расходы на обучение сотрудников в бухгалтерском учете, нужно ли вносить страховые платежи при имеющихся затратах на образовательные мероприятия? На эти и многие другие вопросы мы ответим в нашей сегодняшней статье.

Налогообложение расходов на обучение сотрудников

Документом, регламентирующим процесс направления сотрудников организации на обучение, является 372 статья Трудового кодекса РФ. Работодатель самостоятельно определяет необходимость предоставления образования, выбирает форму профподготовки, переподготовки и направление повышения квалификации сотрудников. При этом он опирается на мнение представительного органа работников.

В соответствии со 197 статьей Трудового кодекса РФ каждый сотрудник организации имеет право на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации. Изучение новой специальности не является исключением. Направление работника в образовательное учреждение оформляется подписанием дополнительного соглашения между ним и организацией.

1. Образование и налог на доходы физических лиц

Согласно положениям двадцать первого пункта 217 статьи Налогового кодекса РФ, организации не должны отчислять НДФЛ с суммы затрат на образование работника, при условии что он обучается по программам основного и дополнительного общего или профессионального образования, проходит профподготовку (переподготовку). Регламентирующими документами являются письма Минфина РФ от 24.03.2010 № 03–04–07/1–15, от 7.05.2008 № 03–04–06–01/124.

Организация освобождается от уплаты налога только тогда, когда ее сотрудник обучается в образовательном учреждении РФ, получившем государственную лицензию, или в иностранном образовательном учреждении, имеющем необходимый статус.

Таким образом, образование, предоставленное другими учреждениями, оказывающими образовательные услуги, не освобождает работодателя от обязанности вносить НДФЛ. Другими словами сумма, выплаченная за образование, является частью дохода физического лица. Регламентирующими документами в данном случае являются письма Минфина РФ от 27.12.2010 № 03–04–05/9– 754, от 7.09.2009 № 03–04–06–01/234.

Согласно положениям писем Минфина РФ от 20.01.2011 № 03–04–06/6–6, от 10.09.2009 № 03–04– 06–02/67 обязанность предприятия по начислению НДФЛ не зависит от наличия трудовых отношений между компанией, производящей оплату образовательного процесса, и физическим лицом, получающим образование: «…если организация компенсирует работнику расходы на обучение, которые тот оплатил за счет собственных средств, от налогообложения НДФЛ освобождается сумма возмещения расходов…»

Следовательно, предприятие не является налоговым агентом по НДФЛ даже в том случае, если его расходы на обучение связаны с образованием не сотрудника, а его детей или третьих лиц. Регламентирующим документом является двадцать первый пункт 217 статьи Налогового кодекса РФ (письмо Минфина Рос­сии от 15.02.2011 № 03–04–06/6–28).

Налоговый кодекс РФ не обязывает организации, не являющиеся налоговыми агентами, направлять информацию о доходах физических лиц, произведенных ими в адрес этих лиц в ФНС. Делать это должны только налоговые агенты. Регламентирующим документом является ст. 230 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 17.09.2009 № 03–04–06–01/237). Согласно третьему пункту 227 статьи Налогового кодекса РФ, компания освобождается от уплаты НДФЛ при условии, что она произвела компенсацию обучения сотруднику, который оплатил образовательный процесс своими средствами.

Закон РФ не оговаривает нормы возмещения сотрудникам расходов на образование. Соответственно, этот вопрос решается непосредственно работодателем, который сам определяет необходимость получения образования работником и величину возмещения расходов на обучение сотрудника. Все эти моменты должны быть отражены в локальной документации организации.

2. Расходы на обучение сотрудников, налог на прибыль

Расходы на обучение сотрудников, их профподготовку и переподготовку необходимо относить на счет прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Этот момент регулируется пп. 23 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Однако должны выполняться два правила, установленные третьим пунктом 264 статьи Налогового кодекса РФ.

  • Образовательный процесс должен осуществляться в учреждении, прошедшем государственную аккредитацию и имеющем соответствующую лицензию.
  • Образование должны получать лица, с которыми компания подписала трудовой договор.

Кроме того, организация вправе заключить договор со студентом и оплатить ему образовательный процесс. При этом в документе будет прописана обязанность студента трудоустроиться в эту компанию в срок, не превышающий трех месяцев со дня завершения образовательного процесса, и отработать не менее одного года.

При прекращении трудовых отношений между организацией и физическим лицом до истечения периода, равного одному году, работодателю придется отнести величину платы за его образование к внереализационным доходам отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор. Регламентирующим документом является пп. 23 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Согласно положениям письма ФНС России от 11.04.2 0 11 № КЕ-4–3/5722@, писем Минфина РФ от 8.09.2009 № 03–03–06/1/575, от 10.09.2009 № 03–04–06–02/67, в ситуациях, в которых договор не был подписан в течение трех месяцев после получения студентом образования, организация также обязана отнести сумму, выплаченную за его обучение, на счет внереализационных доходов того отчетного (налогового) периода, в котором закончился срок, предусмотренный для заключения трудового договора.

Существует немало спорных моментов, связанных с получением образования сотрудниками во время испытательного срока: надо ли учитывать расходы на выплату стипендии лицу, принятому на работу после прохождения обучения; можно ли учитывать расходы, если соискатель не прошел испытательный срок? Минфин России не дает неоднозначный ответ на эти вопросы. Письмом от 17.04.2009 № 03–03– 06/1/257 определено, что стипендию лица, принятого на должность после завершения обучения, нельзя включать в состав прочих расходов (в целях налогообложения по налогу на прибыль).

При этом в письме Минфина России от 7.05.2008 № 03–04–06–01/123 содержится указание на возможность отнесения к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, затрат на обучение и выплату стипендии при условии, что соискатель после обучения принят в штат организации. Если претендент не прошел испытательный срок, отнести его стипендию к расходам в целях налогообложения не получится. Этот момент регламентируется письмами Минфина России от 17.04.2009 № 03–03– 06/1/257, от 7.05.2008 № 03–04–06–01/123.

3. НДС на профессиональное образование

Услуги организаций, осуществляющих образовательный процесс на коммерческой основе, облагаются НДС по ставке 18 %. Работодатель вправе предъявить НДС, уплаченный российскому образовательному учреждению, к вычету при условии, что были выполнены условия, указанные в 171 статье Налогового кодекса РФ. Во-первых, организации должны составить акт об оказании образовательных услуг. Во-вторых, заказчику должна быть передана правильно оформленная счет-фактура, в которой отражена сумма налога.

Не подлежат обложению НДС услуги (кроме консультационных) некоммерческих образовательных организаций (НКО), деятельность которых осуществляется в РФ. Регламентирующим документом является 149 статья Налогового кодекса РФ (пп. 14 п. 2 ст.).

При оказании НКО услуг, не подлежащих лицензированию, в том числе проведение разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, по результатам которых не производится итоговая аттестация и выдача документов об образовании, НДС начисляется в общем порядке. Этот момент регулируется постановлением Минфина России от 27.08.2008 № 03–07–07/81, от 20.07.2007 № 03–07–07/24.

Согласно третьему подпункту первого пункта 148 статьи Налогового кодекса РФ, обучение, проводимое образовательным учреждением на территории других государств, НДС не облагается. Письмом Минфина РФ от 5.08.2010 № 03–04– 06/6–163 определен перечень документов, необходимых для подтверждения факта оказания услуги за пределами РФ. В него включены: программа образования, документация, удостоверяющая местоположение учреждения, устав образовательного учреждения и т. д.

Образовательное иностранное учреждение может не являться налогоплательщиком в РФ, поскольку осуществляет деятельность, не создавая постоянного представительства на территории нашей страны. В такой ситуации работодатель, оплачивающий обучение сотрудника, является налоговым агентом и обязан начислить, удержать и уплатить НДС в полном объеме.

Данные операции выполняются за счет средств, которые должны быть перечислены иностранной фирме (указанному ею лицу) по ставке 18/118 от суммы платежа. Перечисление налога происходит одновременно с перечислением средств иностранному образовательному учреждению. Выступая в качестве налогового агента, российская организация вправе воспользоваться вычетом по НДС, удержанному из доходов иностранной фирмы и перечисленному в соответствии третьим пунктом 171 статьи Налогового кодекса РФ.

При оказании иностранным образовательным учреждением услуг в РФ они подлежат обложению НДС, поскольку местом предоставления образовательных услуг является Россия. Если же обучение иностранных специалистов осуществляет российская фирма за рубежом, в том числе по договору с другой российской организацией, то территория России не признается местом оказания услуг. Согласно пп. 3 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 8.08.2007 № 03-07-08/230) эти услуги облагаться НДС не будут.

Расходы при направлении работника на семинар

Исходя из норм подпункта 23 пункта 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ и постановления Минфина РФ № 03-03-06/1/137 от 28.02.2007, расходы на семинары могут быть отнесены к затратам на обучение по программам основного (дополнительного) профессионального образования, профподготовке и переподготовке работников.

Однако они должны соответствовать критериям, указанным в третьем пункте 264 статьи Налогового кодекса РФ:

  • Образовательный процесс должен осуществляться по договору с российским лицензированным образовательным учреждением или с иностранным образовательным учреждением, получившим в РФ соответствующий статус.
  • Образование должны получать сотрудники, заключившие с фирмой трудовой договор.
  • Компания, оплачивающая обучение, должна заключить со студентом договор, по которому он обязан трудоустроиться в эту компанию и отработать в ней не менее одного года при условии, что студент не состоит в штате организации.

Согласно пятнадцатому подпункту п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ и постановлению ФАС Московского округа от 23.09.2009 № КА-А40/9373-09-2, организация может учесть затраты на обучение сотрудников в учреждении, не имеющем лицензии, в составе расходов на консультационные услуги. Для этого достаточно договора с организатором семинара, плана семинара и акта оказанных услуг. Данный момент регламентируется письмом УФНС России по г. Москве от 28.06.2007 № 20-12/060987, постановлением ФАС Московского округа от 15.07.2011 № КА-А40/7114-11.

При этом выдача организатором семинара сертификатов о полученном образовании и наличие программ обучения не являются необходимыми. Об этом говорит постановление ФАС Московского округа от 21.10.2010 № КА-А40/12309-10. Не будет лишним иметь приказ о направлении сотрудника на семинар.

При участии сотрудника в заграничном семинаре затраты могут быть отнесены к расходам даже при условии, что организатором является иностранное образовательное учреждение. Этот момент регулируется положениями письма УФНС РФ по г. Москве от 17.02.2006 № 20-12/12674.

Исходя из норм третьего пункта ст. 264 Налогового кодекса РФ, документами, подтверждающими факт обучения, могут выступать:

  • договор между фирмами об оказании услуг по организации и проведению семинара;
  • свидетельство об образовательном статусе фирмы, проводящей семинар;
  • программа семинара;
  • приказ организации о направлении сотрудника на семинар;
  • сертификат о прохождении семинара;
  • акт оказания образовательных услуг.

При отсутствии документации, подтверждающей факт оказания услуг, сотрудники ФНС расходы фирмы на обучение не признают. К такой документации относится двусторонний акт. Документ должен быть составлен в соответствии с условиями договора (письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.02.2010 № 16-15/017646) и с соблюдением требований девятой статьи ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011.

Также это может быть документ, составленный по нормам делового оборота иностранного государства, на территории которого проходило обучение. В документе должна быть отражена суть оказанных услуг. Этот момент регламентируется письмом Минфина РФ от 10.10.2011 № 03-03-06/1/645, постановлением ФАС Московского округа от 19.10.2010 № КА-А40/12291-10-П по делу № А40-35277/09-35-189.

Первый пункт 9 статьи ПБУ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, и п. 3 ст. 284, ст. 312 Налогового кодекса РФ обязывает организации оформлять перевод документов, составленных на иностранном языке. Он может быть произведен силами самой компании или посредством привлечения стороннего специалиста. Данный момент регулируется письмами Минфина РФ от 20.04.2012 № 03-03-06/1/202, от 26.03.2010 № 03-08-05/1, от 03.11.2009 № 03-03-06/1/725, УФНС РФ по г. Москве от 26.05.2008 № 20-12/050126, постановлением ФАС Мосокруга от 21.04.2011 № КА-А40/2152-11.

При этом расходы, связанные с необходимостью осуществления перевода привлеченным переводчиком могут быть отнесены к информационным услугам на основании подп. 14 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 26.05.2008 № 20-12/050126). Обязанность организации нотариально заверять перевод законодательством однозначно не определена. С одной стороны, Министерство финансов в письме № 03-08-05 от 17.12.2009 обязует фирмы заверять перевод у нотариуса. С другой стороны, 25 глава Налогового кодекса РФ указания на это не содержит.

При отсутствии документа, подтверждающего статус иностранного образовательного учреждения, работодатель может обойтись и без него (постановление ФАС Московского округа № КА-А40/9887-06 от 19.10.2006). Согласно постановлению Минфина РФ № 03-03-06/1/18 от 20.01.2011, ФНС должна проверять только обоснованность расходов с точки зрения обстоятельств, свидетельствующих о намерениях компании получить экономический эффект. Поэтому прохождение обучения сотрудником на нескольких семинарах по одинаковому направлению не должно вызывать вопросов.

Отражение расходов на обучение сотрудников в бухучете

В БУ компании должны быть отражены расходы на обучение сотрудников. Статья расходов при этом соответствует обычным видам деятельности. Форма обучения значения не имеет. Величина затрат соответствует сумме, прописанной в договоре на оказание образовательных услуг в соответствии с пп. 5, 6, 6.1, 7 ПБУ 10/99, утвержденного Минфином РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.

Для признания расходов должны выполняться следующие условия:

  • затраты осуществляются в соответствии с конкретным договором, законодательными нормами и нормами делового оборота;
  • величина затрат может быть определена;
  • организацией принято решение о передаче актива (либо актив уже передан), в результате чего присутствует уверенность, что произойдет снижение экономических выгод компании.

Топ-3 статей, которые будут полезны каждому руководителю:

  • Как оптимизировать налог на прибыль: законные схемы
  • Как минимизировать налоги и не заинтересовать налоговую
  • Бухгалтерия интернет-магазина: нюансы и подводные камни

При выполнении этих условий расходы на образование будут соответствовать критериям признания в БУ в том периоде, в котором услуги были предоставлены. При этом период определяется датой подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг, а не датой перечисления оплаты. Этот момент отражен в восемнадцатом пункте 18 ПБУ 10/99.

Предоставление бухучета, бухгалтерский экспресс-аудит:

Как же отражаются в БУ расходы на обучение сотрудников? Проводки будут следующие:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

ДТ 20 «Основное производство» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Дт 25 «Общехозяйственные расходы» (в зависимости от того, кем работает данный сотрудник) Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Дт 44 «Расходы на продажу» (если фирма является торговой) Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Такие бухгалтерские записи соответствуют инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

Оплата расходов на обучение сотрудников должна быть отражена проводкой Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КТ 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет кредита зависит от того, в какой форме была произведена оплата.

При внесении предоплаты за образование она относится к дебиторской задолженности организации, поскольку в соответствии с пп. 3, 16 ПБУ 10/99В предоплата не может быть признана расходом компании.

Перечисление суммы предоплаты отражается по Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», аналитический счет 60-ва «Расчеты по выданным авансам и предоплатам» и Кт 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выбор счета зависит от формы оплаты.

При получении акта выполненных работ стоимость обучения отражается следующей проводкой: Дт 20, 25, 26, 44 (затратные счета) Кт 60. Одновременно в БУ осуществляется отнесение величины предоплаты в счет оплаты оказанных образовательных услуг. Для этого делается проводка Дт 60 Кт 60-ва.

В ситуации, когда фирма производит оплату обучения лицу, не состоящему в штате ее сотрудников (например, ребенку работника), затраты на обучение должны быть отнесены к прочим расходом организации. Этот момент регламентируется пп. 2, 11 ПБУ 10/99. Запись оформляется в БУ следующей проводкой: Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы» КТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Как учитывать расход на обучение при УСН

Если организация, находящаяся на УСН, оплачивает обучение сотрудников, расход на подготовку и переподготовку работников происходит в порядке, предусмотренном 264 статьей Налогового кодекса РФ для налога на прибыль. Регламентирующим документом является письмо Минфина № 03-11-06/2/59105 от 11.10.16.

Исходя из норм 264 статьи Налогового кодекса РФ, расходы организации на образование сотрудников могут быть отнесены к прочим расходам при условии, что:

  • подписан договор с образовательным учреждением РФ, получившим лицензию, или иностранным образовательным учреждениям, имеющим соответствующий статус.
  • обучается сотрудник организации или физическое лицо, заключившее с ней договор об обязательном трудоустройстве до истечения трехмесячного срока со дня завершения обучения, согласно условиям которого это лицо должно отработать в компании не менее двенадцати месяцев.

В ситуации, когда трудовой договор был расторгнут до истечения периода, равного 1 году (кроме случаев, не зависящих от воли сторон), организация должна внести сумму, выплаченную за образование работника, во внереализационные доходы, поскольку ранее она была отражена как расход компании.

Если трудовой договор так и не был оформлен, расходы на образование также должны быть отнесены к внереализационным доходам отчетного (налогового) периода, в котором истек срок, предусмотренный для заключения трудового договора.

Исходя из норм 21 пункта 217 статьи Налогового кодекса РФ, сумма, выплаченная за обучение, не подлежит обложению НДФЛ.

Страховые взносы при расходах на обучение сотрудников

Документами, регламентирующими выплату страховых взносов при расходах на обучение сотрудников, являются: первая часть 7 статьи ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» № 212-ФЗ от 24.07.2009, второй абзац первого пункта ст. 5, п. 1 ст. 20.1 ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.

Согласно положениям этих документов выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц в рамках трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, облагаются страховыми взносами на ОПС, на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на ОМС, а также страховыми взносами на ОСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Не подлежат обложению страховыми платежами суммы, указанные в ст. 9 закона № 212-ФЗ и в ст. 20.2 закона № 125-ФЗ.

К ним относятся:

  • суммы, выплаченные организацией за обучение сотрудников по программе основного (дополнительного) профессионального образования. Регламентирующий документ – п. 12 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ;
  • суммы, выплаченные организацией за обучение сотрудников по основным профессиональным образовательным программам, дополнительным профессиональным программам и основным программам профессионального обучения персонала. Регламентирующий документ – пп. 13 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ.

От страховых платежей, согласно указанным выше документам, освобождаются все виды компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов на профподготовку, переподготовку и повышение квалификации сотрудников.

ФСС РФ в письме № 14-03-11/0813985 от 17.11.2011 установил, что оплата обучения сотрудника, инициатором которого выступает работодатель, желающий повысить эффективность деятельности работника, страховыми платежами не облагается. При этом форма обучения значения не имеет. Регламентирующими документами являются девятая статья закона № 12-ФЗ и статья 20.2 закона № 125-ФЗ.

Такого же мнения придерживается Министерство здравоохранения и социального развития РФ, что нашло отражение в п. 2.1 письма № 2519-19 от 5.08.2010, п. 5 письма № 2538-19от 6.08.2010.

ФСС РФ в письме № 14-03-11/08-13985 от 17.11.2011 пояснил, что суммы стоимость обучения в вузах физических лиц, не работающих в организации (например, членов семьи сотрудника, бывших сотрудников и т. д.) также не подлежит обложению страховыми взносами. Это является правомерным, поскольку, согласно первой части 7 статьи ФЗ № 212 и статье 20.1 ФЗ №125, к объектам обложения страховыми платежами относятся выплаты и вознаграждения, начисленные физическим лицам по трудовому договору и договору ГПХ по оказанию услуг и выполнению работ.

Учебный отпуск

При направлении сотрудника на обучение работодатель должен предоставить ему учебный отпуск (далее УО). Он может быть как оплачиваемый, так и неоплачиваемый.

При этом должны выполняться нижеперечисленные условия:

  1. Сотрудник направляется на обучение предприятием, являющимся его основным местом работы. Регламентирующий документ – 287 статья Трудового кодекса РФ.
  2. Сотрудник предъявил справку-вызов от образовательного учреждения по утвержденной форме. Регламентирующий документ – 177 статья Трудового кодекса РФ. Работодатель предоставляет сотруднику то количество дней отпуска, которое содержится в справке. Число дней отпуска может быть уменьшено работодателем по заявлению работника. В ситуации, когда общее число дней учебного отпуска, подтвержденное справками-вызовами, за текущий учебный год превышает установленную Трудовым кодексом РФ продолжительность, компания обязана отправить сотрудника в оплачиваемый УО на то количество дней, которое укладывается в норматив, и неоплачиваемый УО на остальное количество дней, превышающее норматив.
  3. Сотрудник получает (имеет намерение получить) образование данного уровня первый раз. Регламентирующий документ – 77 статья Трудового кодекса РФ.

Работник направлен учиться через Интернет

Денис Ефименко, эксперт по финансовому законодательству

Экспертиза статьи:Ольга Монако, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Источник: Журнал «Актуальная бухгалтерия»

Подтвердить расходы на обучение работника на онлайн-се­минарах (вебинарах) помогут распечатки электронных документов и файлы раздаточного материала.

Онлайн-обучение работников набирает сейчас все бoльшую популярность. Такой вид образования позволяет повышать квалификацию и уровень мастерства сотрудника, практически не отрывая его от рабочего процесса. Однако у бухгалтера компании могут возникнуть проблемы при учете расходов на обучение работника на различных интернет-курсах подготовки (повышения квалификации), онлайн-семинарах (вебинарах) и консультациях. В этой статье мы рассмотрим, как подтвердить такие затраты.

Подтверждающие документы

От вида обучения будет зависеть набор подтверждающих документов, которые являются основанием для уменьшения базы по налогу на прибыль.

Обычно организации, обучающие через Интернет, представляют своим клиентам все необходимые подтверждающие документы (договоры оказания образовательных услуг, акты, лицензии и т. д.). Для этого клиенты пишут запрос на электронную почту учебной фирмы. Затем оформленные ею в бумажном виде документы отправляются заказным письмом в компанию клиента.

Допустим, сотрудник обучается на интернет-курсах подготовки (повышения квалификации). В большинстве случаев такие затраты списывают как расходы на образовательные услуги1. По мнению Минфина России, служить подтверждением таких затрат могут следующие документы2.

  1. Договор с образовательным учреждением.
  2. Приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение.
  3. Учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений занятий. Чиновники, однако, указывают, что Налоговый кодекс не предусматривает связи между количеством часов обучения и возможностью учета расходов на обучение, подготовку и переподготовку работника в базе по налогу на прибыль3.
  4. Сертификат, аттестат или иной документ, подтверждающий, что сотрудник прошел обучение. Если период обучения на курсах более 72 академических часов, а учебное учреждение аккредитовано, работнику выдается соответствующий документ о прохождении курса4. Отметим, что Налоговый кодекс не содержит требований о подтверждении расходов на повышение квалификации таким доказательством5.
  5. Акт об оказании услуг. Когда договором возмездного оказания услуг составление акта не предусмотрено, его не составляют. Не вытекает эта обязанность и из положений главы 39 Гражданского кодекса6. Налоговое законодательство также не предусматривает, что единственным документальным подтверждением произведенных расходов на обучение является акт об оказании образовательных услуг7. Однако акт — первичный документ, который удостоверяет факт оказания услуг. На законодательном уровне типовая форма такого документа не утверждена. Но его необходимо составить в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете8 и утвердить форму в приложении к приказу об учетной политике. В акте следует подробно перечислить образовательные услуги и привести их краткую характеристику. Суды не принимают акты, если в них не раскрыта конкретная информация о проведенных консультациях, представленных рекомендациях и выполненных работах, не указан расчет стоимости оказанных услуг9.

Необходимо и наличие заключенного трудового договора между компанией и работником10. Для того чтобы фирма могла подтвердить расходы на образовательные услуги, обучающая сторона также должна иметь соответствующую лицензию на образовательную деятельность11. Ее копию нередко можно скачать прямо с обучающего сайта.

Сотрудник может посещать онлайн-семинары (вебинары), тренинги, консультации продолжительностью менее 72 академических часов. При этом обучающая сторона может не иметь лицензии на образовательную деятельность. Оснований для учета таких затрат в составе расходов на обучение у фирмы нет12. Их отражают как консультационные услуги либо другие расходы, связанные с производством (реализацией)13. Есть решения арбитров, которые указывают, что наличие лицензии образовательного учреждения для подтверждения таких расходов не обязательно14.

Не всегда обучающая сторона может представить фирме договоры и акты на оказание консультационных услуг. Например, когда работника учит или консультирует физлицо. В такой ситуации вероятность возникновения налогового спора с проверяющими очень высока. Скорее всего, они исключат неподтвержденные затраты из расчета базы по налогу на прибыль. Но фирма все же может попытаться отстоять свою позицию15. Факт получения консультационных услуг подтвердят распечатки электронных документов:

  • переписки с фирмой (физлицом), проводящей обучение; она докажет согласие предоставить консультационные услуги и согласие компании-клиента направить учиться конкретного работника (желательно в письмах указывать его полное имя и должность);
  • платежных документов (платежного поручения и т. д.);
  • писем о предоставлении обуча­ющемуся после оплаты паролей доступа к занятиям, личному кабинету на сайте и т. д.;
  • скриншотов страниц сайта, где показан вход в личный кабинет, участие в онлайн-се­минаре, вебинаре и т. д.;
  • файлов с программой обучения, раздаточного материала и указания количества часов посещения образовательного сайта.

Также подтвердят учебные расходы внутренние документы:

  • политика обучения персонала на текущий год (в ней нужно указать цели получения работниками образования, фамилии и должности сотрудников, которые должны пройти обучение; документ может также подтвердить и экономическую обоснованность затрат на обучение — он уже служил весомым доказательством правоты компаний в спорах16);
  • смета затрат на обучение.

Фирма должна хранить документы в течение всего срока действия учебного договора, периода прохождения обучения плюс один год работы сотрудника, но не менее четырех лет17.

Доводы в споре

Обосновать расходы на обучение сотрудника на онлайн-се­минарах (вебинарах), курсах и консультациях фирма может следующим образом. Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель18. Онлайн-занятия способствуют повышению квалификации и более эффективному использованию работника в рамках деятельности компании19. Обучение через Интернет экономит время работника, а следовательно, и фирмы. Оно позволяет задействовать сотрудника в рабочем процессе даже в период учебы. При этом обучение тесно связано с деятельностью компании. Полученные работником знания и навыки будут использоваться непосредственно в производственной деятельности. Они способны увеличить прибыль фирмы. Арбитры указывают, что затраты, которые изначально направлены на получение дохода, экономически обоснованы20. Ведь их обоснованность должна оцениваться с учетом обстоятельств, которые свидетельствуют именно о намерениях компании получить доход в результате деятельности. И если фирма планирует получать выручку при помощи новых знаний работника, то с обоснованием расходов на обу­чение проблем возникнуть не должно.

Списываем расходы на обучение

Компании, которые применяют метод начисления, относят затраты на онлайн-обучение к косвенным расходам. При расчете налога на прибыль они признаются в полном объеме. Датой осуществления прочих расходов на оплату образовательных и консультационных услуг признается21:

  • дата расчетов в соответствии с условиями заключенных
    договоров;
  • дата предъявления фирме документов, служащих основанием для произведения расчетов;
  • последнее число отчетного (налогового) периода (принятие в расходы затрат на обучение не зависит от даты его окончания22).

Если фирма использует кассовый метод, то расходы на обучение признаются только после их фактической оплаты23.

Отражаем в бухучете

Расходы на обучение работника отражают на счетах учета затрат. Конечно, при условии, что они обоснованы и связаны с производственной необходимостью. В противном случае их надо показать в составе внереализационных расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Пример:

Фирма оплатила участие бухгалтера в вебинаре, посвященном вопросам налогообложения. Услуги оказывает коммерческое образовательное учреждение. Стоимость мероприятия составила 5900 руб. (в т. ч. НДС — 900 руб.).

Бухгалтер сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 5900 руб. — оплачено участие бухгалтера в вебинаре;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 51
– 5000 руб. — затраты на участие списаны в расходы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 900 руб. — отражен «входной» НДС.

Между сторонами подписан акт об оказании услуг, есть счет-фактура на сумму НДС. Налог прини­маем к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

ДЕБЕТ 68 субсчет НДС КРЕДИТ 19
900 руб. — «входной» НДС принят к вычету.

Лев Лялин, почетный адвокат, член Президиума Московской областной коллегии адвокатов

Вебинар проведен физлицом. Подтверждаем расходы

Есть несколько способов избежания проблем: личная встреча (заключение традиционного договора), почтовая переписка (обмен письмами с указанием в них условий, формы проведения мероприятия, реквизитов сторон и т. д.). В обоих случаях также нужен акт оказанных услуг (лучше с их расшифровкой) и заявление об оплате.

Возможно и заключение договора по электронной почте (п. 2 ст. 434 ГК РФ). При наличии хотя бы у одной из сторон электронной подписи факт оказания услуг будет считаться подтвержденным (ст. 6 Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ). При отсутствии электронных средств идентификации доказать участие работника в вебинаре можно:

  • записью вебинара на ЭВМ
  • участника;
  • перепиской по электронной почте о запросе и предоставлении участнику после оплаты паролей доступа к личному кабинету (который также докажет реальность проведения вебинара);
  • файлами с программой обучения, раздаточным материалом, информацией о количестве часов посещения обучающего сайта;
  • скриншотами страниц обучающего сайта, которые следует заверить печатью фирмы (лучше нотариально); скриншот будет доказательством публичной оферты;
  • платежным поручением.

Наталья Юденич, налоговый консультант, юрист

Признаем расходы на вебинар

Фирма вправе учесть затраты на участие работников в онлайн-семинарах (вебинарах) как расходы на информационно-консультационные услуги или на обучение (подп. 14, 15, 23 п. 1 ст. 264 НК РФ) при соблюдении пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса.

Поэтому следует оформить соответствующий договор и акт на оказание услуг. В необходимых случаях нужно получить заверенную копию лицензии образовательного учреждения (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ).

Целесообразно также запастись электронными и бумажными копиями презентации с обучающими материалами, программой семинара, ссылкой на видеозапись выступления лектора, скриншотами и иной информацией о проведенном мероприятии. Данные документы станут дополнительным доказательством реальности расходов при возникнове­нии налогового спора (пост. ФАС УО от 25.08.2010 № Ф09-6734/10-С3).

Отметим, что непроизводственные расходы (например, вебинары по личностному росту, проведенные в интересах работников) не могут уменьшить налог на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ).

1 подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ
2письма Минфина России от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77, от 28.02.2007 № 03-03-06/1/137
3письмо Минфина России от 12.03.2010 № 03-03-06/2/42
4 п. 28 Типового положения об образова¬тельном учреждении дополнительного профессионального образования, утв. пост. правительства РФ от 26.06.1995 № 610
5пост. ФАС МО от 25.05.2009 № КА-А40/3244-09
6 пост. ФАС ЗСО от 08.11.2007 № Ф04-7274/2007(39986-А27-39)
7 пост. ФАС МО от 07.06.2011 № КА-А40/5289-11
8 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ
9пост. ФАС ВСО от 05.06. 2008 № А33-10185/2007-Ф02-2304/2008
10 подп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ
11 подп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ
12подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ
13 подп. 15, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ
14пост. Девятого ААС от 02.02.2011 № 09АП-32031/2010 (оставлено без изменения пост. ФАС МО от 19.05.2011 № КА-А40/4521-11, ФАС СЗО от 10.10.2005 № А42-7611/04-15)
15подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ
16 пост. ФАС МО от 29.04.2011 № КА-А40/3543-11-П
17п. 3 ст. 264 НК РФ
18ст. 196 ТК РФ
19подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ
20 определение КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П
21п. 1 ст. 272 НК РФ
22 пост. ФАС МО от 07.06.2011 № КА-А40/5289-11
23 п. 3 ст. 273 НК РФ

Расходы на обучение

Любая современная организация заинтересована в квалифицированных кадрах, поэтому обучение ее работников — необходимое условие успешного функционирования и развития организации. Расходы на обучение сотрудников могут составлять существенную часть бюджета организации. В статье рассмотрены правила бухгалтерского учета и налогообложения расходов на обучение персонала в разных ситуациях.

Право работников на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации закреплено в ст. 197 Трудового кодекса РФ.

Уровни обучения разнообразны: получение работниками высшего, среднего, начального профессионального образования, профессиональная подготовка и переподготовка, повышение квалификации.

Профессиональной подготовкой называется получение работниками дополнительных знаний, навыков, необходимых для выполнения новых видов профессиональной деятельности. Профессиональная переподготовка необходима персоналу организации для совершенствования своего профессионального мастерства или для освоения новой профессии с учетом потребностей производства.

Повышение квалификации представляет собой обновление теоретических и практических знаний специалистов, которые необходимы для освоения новых, современных методов решения профессиональных задач (Постановление Правительства РФ от 26 июня 1995 г. N 610 «Об утверждении Типового положения об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов»).

В соответствии с гл. 26 Трудового кодекса Российской Федерации сотрудники организации, совмещающие работу с обучением, имеют право на гарантии и компенсации.

Гарантии и компенсации работникам предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые. Эти гарантии и компенсации также могут предоставляться работникам, уже имеющим профессиональное образование соответствующего уровня и направленным на обучение работодателем по трудовому договору или соглашению об обучении, заключенным между работником и работодателем в письменной форме (ст. 177 ТК РФ).

К числу предоставляемых гарантий и компенсаций относятся:

  • сокращенное рабочее время;
  • оплата проезда к месту учебы и обратно;
  • оплата командировочных расходов в случае направления работника на повышение квалификации в другую местность;
  • предоставление учебного отпуска.

Бухгалтерский учет и налогообложение расходов на обучение

Расходы на обучение могут производиться в интересах как работника, так и организации.

Если расходы на обучение производятся в интересах работника (например, получение высшего, среднего специального образования), то по его заявлению организация может оплатить данное обучение. Такие расходы относятся к расходам на оплату труда.

В бухгалтерском учете расходы на обучение в интересах работника согласно ПБУ 10/99 <1> отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

<1> Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Указанные расходы являются доходом работника, полученным им в натуральной форме, и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ). Начисленная сумма удерживается за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику (например, из заработной платы). Удерживаемая сумма не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Для целей налогового учета расходы в интересах работника не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли (п. 3 ст. 264 НК РФ).

Поскольку расходы на обучение не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, они не облагаются единым социальным налогом (п. 3 ст. 236 НК РФ) и взносами на обязательное пенсионное страхование, поскольку объектом обложения данными взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

На стоимость обучения необходимо начислить взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — страховые взносы), поскольку в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации <2>, оплата обучения не названа.

<2> Утвержден Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765.

В целях налогообложения прибыли согласно пп. 45 п. 1 ст. 264 и пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письму Минфина России от 18 января 2005 г. N 03-03-01-04/1/12 и Письму УМНС России по г. Москве от 9 января 2004 г. N 26-12/01180 страховые взносы, производимые в соответствии с законодательством РФ и начисленные с выплат, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления.

Пример 1. Работник организации подал заявление на имя руководителя с просьбой оплатить обучение в среднем специальном учебном заведении. Руководитель организации принял решение оплатить обучение.

Стоимость обучения составила в текущем году 24 000 руб. без НДС.

Ставка по страховым взносам равна 0,2%.

Расходы на обучение не принимаются для целей налогообложения прибыли. На эту сумму в бухгалтерском учете организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство.

В бухгалтерском учете организации делаются записи:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — К 51 «Расчетные счета» — 24 000 руб. — произведена предоплата за год обучения;

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», — 3120 руб. (24 000 руб. x 13%) — удержан НДФЛ;

Д 91, субсчет 2 «Прочие расходы», — К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», — 48 руб. (24 000 руб. x 0,2%) — начислены страховые взносы;

Д 99 «Прибыли и убытки» — К 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», — 12 руб. (48 руб. x 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство;

Д 97 «Расходы будущих периодов» — К 60 — 24 000 руб. — учтены расходы на обучение в составе расходов будущих периодов;

Д 91-2 — К 97 — 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.) — отражены расходы на обучение в составе прочих расходов, не уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (ежемесячно в течение года);

Д 99 — К 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», — 480 руб. (2000 руб. x 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

Обучение в интересах организации

Если организация направляет сотрудника на обучение согласно трудовому договору, то соответствующие расходы отражаются в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Расходы на получение высшего и среднего специального образования впервые

В целях исчисления налога на прибыль расходы, связанные с обучением в высших и средних специальных образовательных учреждениях, не принимаются (пп. 3 п. 3 ст. 264 НК РФ). Стоимость такого обучения включается в доход работника и облагается НДФЛ и страховыми взносами; ЕСН указанные расходы не облагаются.

Как уже упоминалось, работники, совмещающие работу с обучением, имеют право на гарантии и компенсации, которые предусмотрены гл. 26 ТК РФ.

Основанием предоставления учебного отпуска является справка-вызов, утвержденная Минобразованием России.

Расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков в рамках предоставления гарантий, предусмотренных ТК РФ, включаются в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли (п. 13 ст. 255 НК РФ).

Суммы оплаты учебного отпуска работника в размере среднего заработка подлежат обложению НДФЛ, ЕСН и страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Для целей налогообложения прибыли также учитываются расходы по оплате работодателем работнику проезда к месту обучения и обратно в порядке и по основаниям, которые предусмотрены трудовым законодательством РФ (ст. 173 ТК РФ).

Перечень доходов, не облагаемых НДФЛ и ЕСН, установлен ст. ст. 217 и 238 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не облагаются НДФЛ и ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Следовательно, оплата работодателем проезда к месту нахождения учебного заведения и обратно не подлежит обложению НДФЛ и ЕСН (Письмо Минфина России от 24 июля 2007 г. N 03-04-06-01/260). Страховыми взносами указанные компенсации также не облагаются.

Пример 2. Организация оплатила сотруднику обучение в среднем специальном учебном заведении, имеющем государственную аккредитацию, в сумме 12 000 руб.

Сотруднику был предоставлен учебный отпуск на 20 календарных дней. Сумма заработной платы на время учебного отпуска составила 14 000 руб. Ставка ЕСН — 26%, ставка страховых взносов — 0,2%. Стоимость проезда к месту учебы и обратно во время сессии — 4500 руб.

При заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях среднего профессионального образования один раз в учебном году работодатель оплачивает работнику проезд к месту нахождения образовательного учреждения и обратно в размере 50% стоимости проезда (ст. 174 ТК РФ).

В учете организации такие расходы будут учтены следующим образом:

Д 60 — К 51 — 12 000 руб. — оплачено обучение по заявлению сотрудника;

Д 26 «Общехозяйственные расходы» — К 60 — 12 000 руб. — учтены расходы на обучение в составе общехозяйственных расходов;

Д 99 — К 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», — 2880 руб. (12 000 руб. x 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство;

Д 70 — К 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», — 1560 руб. (12 000 руб. x 13%) — удержан НДФЛ со стоимости обучения;

Д 26 — К 70 — 14 000 руб. — начислена заработная плата на время учебного отпуска;

Д 70 — К 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», — 1820 руб. (14 000 руб. x 13%) — удержан НДФЛ из заработной платы;

Д 26 — К 69 — 3640 руб. (14 000 руб. x 26%) — начислен ЕСН;

Д 26 — К 69, субсчет «Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», — 28 руб. (14 000 руб. x 0,2%) — начислены страховые взносы;

Д 26 — К 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 2250 руб. (4500 руб. x 50%) — учтены расходы на проезд.

Расходы на получение второго высшего образования

Если организация оплачивает сотруднику получение второго образования соответствующего уровня, то ему не полагаются гарантии и компенсации, предусмотренные ТК РФ. В связи с этим указанные расходы не будут учитываться при расчете налогооблагаемой прибыли и, следовательно, облагаться ЕСН.

Расходы на получение второго высшего образования, оплата учебного отпуска, проезда к месту учебы и обратно включаются в доход работника, подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами.

Расходы на профессиональную подготовку и переподготовку кадров

В соответствии со ст. 196 ТК РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, их обучение второй профессии в организации, а при необходимости — в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что доход работника в виде оплаты организацией его профессиональной подготовки в случае присвоения ему дополнительной квалификации на базе имеющегося образования не облагается НДФЛ (Письмо Минфина России от 7 мая 2008 г. N 03-04-06-01/124).

Согласно пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам для целей исчисления налога на прибыль относятся расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе. Затраты на повышение квалификации тоже относятся к таким расходам.

К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой, в том числе с повышением квалификации кадров, по договорам с такими учреждениями (п. 3 ст. 264 НК РФ).

Если организация заключила с учебным заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность, договор на оказание образовательных услуг по профессиональной подготовке (переподготовке) своих штатных работников, имеющих законченное высшее (среднее) образование, по программам дополнительной профессиональной подготовки (переподготовки) специалистов в целях повышения квалификации и более эффективного использования этих специалистов в деятельности данной организации, то расходы на подготовку (переподготовку) таких специалистов могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (Письмо Минфина России от 15 октября 2007 г. N 03-04-06-01/357). Для целей налогообложения прибыли указанные расходы относятся к косвенным (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Пример 3. В рамках программы переподготовки кадров, утвержденной приказом руководителя, организация заключила договор с образовательным учреждением, имеющим государственную лицензию, и оплатила обучение своего работника на курсах повышения квалификации.

Обучение было связано с производственной необходимостью. После окончания обучения сотрудник получил свидетельство. Стоимость обучения на курсах составила 5664 руб. без НДС.

Эти расходы соответствуют критериям отнесения к расходам, принимаемым при налогообложении прибыли, и учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Стоимость обучения не подлежит обложению НДФЛ и ЕСН, так как эти расходы соответствуют критериям отнесения их к расходам на повышение профессионального уровня работников.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Д 26 — К 60 — 5664 руб. — учтена стоимость обучения в составе расходов.

Нередки случаи, когда работников организации направляют в командировку на семинар, проводимый на территории иностранного государства.

Положениями ст. 187 Трудового кодекса РФ установлено, что работникам, направляемым для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, командировочные расходы оплачиваются в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки. К подобным расходам относятся расходы по проезду, найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ст. 168 ТК РФ).

Если тематика семинара связана с видом деятельности организации, то данная организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль расходы, понесенные ею в связи с направлением своих работников в командировку.

При исчислении налога на прибыль расходы на участие работников организации в семинаре и на командировки работников учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 12 и 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 28 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/137).

При направлении работников для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность предусмотренные трудовым или коллективным договором выплаты по основному месту работы в пользу работников, направляемых для повышения квалификации с отрывом от работы, учитываются в составе расходов на оплату труда (п. 19 ст. 255 НК РФ). Эти расходы принимаются в размере средней заработной платы (ст. 187 ТК РФ). Поскольку предусмотренные данной статьей выплаты в пользу работника, с которым заключен трудовой договор, относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, такие выплаты признаются объектом налогообложения по ЕСН (п. п. 1 и 3 ст. 236 НК РФ).

В подобных случаях командировочные расходы оплачиваются в порядке и размерах, предусмотренных для лиц, направляемых в служебные командировки. Данные выплаты обложению ЕСН не подлежат, поскольку являются компенсационными (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Освобождению от обложения ЕСН подлежат суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

Если знания и опыт работы, полученные сотрудником в связи с повышением квалификации, не применяются в деятельности организации, то расходы на повышение квалификации сотрудника организация не вправе учесть для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 25 мая 2007 г. N 03-03-06/1/312).

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы на содержание образовательных учреждений или оказание им бесплатных услуг, оплату обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Такие расходы для целей налогообложения не принимаются.

Документальное оформление расходов на обучение

В целях подтверждения производственного характера понесенных расходов на профессиональную подготовку и повышение квалификации сотрудников необходимо их правильно документально оформить.

Перечень документов должен быть следующим:

  • утвержденный план повышения квалификации, в котором на основании штатного расписания перечисляются должности и профессии, по которым в текущем году планируется произвести расходы на повышение квалификации. План разрабатывается в соответствии с требованиями ст. 196 ТК РФ;
  • приказ руководителя организации о направлении сотрудника на обучение в целях приобретения специальных знаний и дальнейшего использования полученных знаний в работе организации;
  • договор организации с учреждением, которое проводит обучение по повышению квалификации. Наличие у обучающей стороны лицензии на право обучения обязательно;
  • копии документов, подтверждающих успешное окончание обучения;
  • трудовой договор, который должен содержать условие о том, что сотрудник компенсирует затраты организации на обучение в случае, если он уволится в течение определенного срока.

Изменения в порядке признания расходов на обучение, вступающие в силу с 2009 г.

С 2009 г. расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам организация также сможет принять в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если:

  • обучение осуществляется на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
  • обучение проходят работники, заключившие с организацией трудовой договор, либо работники, заключившие с организацией договор, предусматривающий обязанность сотрудника не позднее трех месяцев после окончания обучения заключить с организацией трудовой договор и отработать в организации не менее одного года.

В том случае, когда трудовой договор между сотрудником и организацией прекращается до истечения одного года с даты начала его действия, организация обязана включить во внереализационные доходы отчетного периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, учтенную ранее при исчислении налоговой базы.

Если трудовой договор сотрудника с организацией не будет заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного периода, в котором истек срок заключения трудового договора.

Организация обязана хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия договора обучения и одного года работы сотрудника, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены в соответствии с заключенным трудовым договором, но не менее четырех лет (п. 3 ст. 264 НК РФ в ред. Федерального закона от 22 июля 2008 г. N 158-ФЗ).

Н.Ш.Шустрова

Генеральный директор

аудиторской фирмы «СЛАГОС»,

член Палаты

налоговых консультантов

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *