Разделы: Налог на прибыль; Налог на прибыль. Определение расходов, Налог на прибыль организаций

Проведение конференций с участием представителей средств массовой информации в целях создания через СМИ положительного имиджа организации и увеличения абонентской, агентской и провайдерской базы признается мероприятием рекламного характера, поскольку распространяемая информация адресована неопределенному кругу лиц *. Однако из положений ст. ст. 14 — 16 Закона о рекламе, устанавливающих требования к рекламе, размещаемой в средствах массовой информации, следует, что проведение таких мероприятий не признается рекламой в СМИ. Следовательно, указанные расходы к расходам на рекламные мероприятия посредством СМИ не относятся, поэтому они не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в полном объеме. Указанные расходы учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, на основании абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ при условии признания их соответствующими требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 22.11.2011 N 16-15/112952@.
Подпунктом 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены расходы налогоплательщика на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 названной статьи/ q.
Так, согласно п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях налогообложения прибыли относятся расходы:

1. на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
2. световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
3. участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 — 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ »О рекламе» под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Таким образом, проведение конференций с участием представителей средств массовой информации в целях создания через СМИ положительного имиджа организации и увеличения абонентской, агентской и провайдерской базы признается мероприятием рекламного характера, поскольку распространяемая информация адресована неопределенному кругу лиц. Однако из положений ст. ст. 14 — 16 Закона о рекламе, устанавливающих требования к рекламе, размещаемой в средствах массовой информации, следует, что проведение таких мероприятий не признается рекламой в СМИ.
Следовательно, указанные расходы к расходам на рекламные мероприятия посредством СМИ не относятся, поэтому они не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в полном объеме. Указанные расходы учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, на основании абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ при условии признания их соответствующими требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
При этом расходы компании, связанные с питанием представителей СМИ, организованным в рамках рекламного мероприятия, могут быть рассмотрены в качестве экономически оправданных нормируемых затрат, поскольку они обусловлены обычаями делового оборота.
Между тем расходы на доставку представителей СМИ и сотрудников организации к месту проведения пресс-конференции могут быть признаны в качестве экономически обоснованных расходов только при условии, если проведение мероприятия организовано в месте, до которого добраться общественным транспортом не представляется возможным.
* Реклама на ТВ относится ко одному из самых эффективных методов продвижения продукции на высококонкурентных современных рынках. Агентство «FD Media» предлагает содействие вашему бизнесу в организации эффективной рекламной кампании: от оставления индивидуального медиаплана до размещения видеороликов собственного производства в эфирном времени ведущих телеканалов России.

Можно ли учесть расходы, связанные с участием работника в отраслевой конференции, в составе расходов по налогу на прибыль? Являются ли они обоснованными при расчете налоговой базы? Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор, профессиональный бухгалтер Татьяна Каратаева и аудитор Елена Мельникова.

Сотрудник съездил в командировку для участия в конференции по кадровой политике в отрасли. Организаторы предоставили договор на оказание услуг по обеспечению участия в мероприятии, копию лицензии на обучение по программе повышения квалификации, акт об оказании услуг, счет-фактуру. Основной вид деятельности организации — оказание услуг связи. Как учесть затраты на участие в конференции для целей налогообложения?

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ организация может уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Расходы организации на обучение работников принимаются в целях налогообложения в порядке, установленном подп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ. Они включаются в состав прочих расходов, если:

1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию;

2) подготовку (переподготовку) проходят работники, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, оформить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года (письмо Минфина России от 17.03.2009 № 03-03-06/1/144).

Как разъяснил Минфин России в письмах от 28.02.2007 № 03-03-06/1/137, от 08.09.2006 № 03-03-04/1/657 и от 16.05.2002 № 04-04-06/88, документальным подтверждением в данном случае могут быть договор с образовательным учреждением, приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение, акт об оказании услуг.

Если какое-либо из приведенных выше условий не соблюдается, то учесть затраты как расходы на подготовку и переподготовку кадров в целях налогообложения прибыли нельзя.

В рассматриваемом случае затраты на участие в конференции не могут быть отнесены к расходам на обучение на основании подп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ, поскольку из вопроса следует, что не соблюдается условие выдачи сертификата обучения, отсутствует договор с российским образовательным учреждением.

В то же время расходы на участие в конференции при условии их соответствия требованиям
ст. 252 НК РФ могут быть признаны при исчислении налога на прибыль по иным основаниям.

Так, по поводу обоснованности таких расходов хотелось бы обратить внимание на мнения высших судов РФ.

Пленум ВАС РФ в постановлении от 12.10.2006 № 53 указал, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налого­плательщика получить положительный экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Причем речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о будущих результатах.

В определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П говорится, что глава 25 НК РФ устанавливает определенную соотносимость доходов и расходов и связь расходов именно с деятельностью организации по извлечению прибыли.
Вместе с тем, учитывая рисковый характер предпринимательской деятельности, обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

Конституционный Суд РФ считает, что нормы ст. 252 НК РФ нельзя применять произвольно, поскольку они требуют установления объективной связи расходов налогоплательщика с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

Таким образом, Высший Арбитражный Суд РФ и Конституционный Суд РФ допускают, что не все расходы организации могут в будущем принести доход, но это не означает, что их следует признавать экономически необоснованными.

Расходы на оплату участия сотрудников в конференции не относятся к командировочным. Их можно учесть в прочих расходах, связанных с производством и (или) реализацией, в зависимости от тематики конференции согласно:

Для экономического обоснования и документального подтверждения расходов на участие
в конференции рекомендуем подготовить:

• приглашение на участие;
• подробную программу конференции;
• приказ руководителя о направлении сотрудника в командировку и (или) служебное задание;
• отчет сотрудника об участии в конференции;
• должностную инструкцию работника, подтверждающую наличие непосредственной связи тематики посещенной конференции с исполняемыми обязанностями и видом деятельности организации;
• договор на организацию и проведение мероприятия;
• акт выполненных работ и (или) оказанных услуг;
• выданные свидетельства;
• счет-фактуру.

В соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются командировочные расходы, к которым, в частности, относятся:

• затраты на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
• затраты по найму жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
• суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;
• расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Следовательно, стоимость проезда работника к месту проведения конференции и обратно, стоимость проживания в период мероприятия и суточные учитываются в полном объеме в прочих расходах, связанных с производством и (или) реализацией, как расходы на командировки на основании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Таким образом, документально подтвержденные затраты на участие в конференции, а также командировочные затраты участника можно включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль согласно ст. 264 и ст. 252 НК РФ. Конечно, при условии, что участие в конференции связано с предпринимательской деятельностью организации.

Документ : Как отразить в налоговом учете расходы на проведение конференции

Как отразить в налоговом учете
расходы на проведение конференции

ВОПРОС: Наша фирма осуществляет торговлю медицинскими препаратами и имеет небольшой штат врачей, которые предоставляют медицинские услуги. С целью распространения новых препаратов планируем провести конференцию (бесплатную), на которую пригласим практикующих врачей (планируем 300 человек). Во время конференции врачей ознакомят с новыми лекарствами и предоставят инструкции по их применению, распечатанные в удобной форме. Можно ли включить в валовые расходы аренду зала (это достаточно большая сумма) и расходы на печать инструкций?

ОТВЕТ: Давайте сначала разберемся в сути дела. Что представляет собой такая конференция и какая ее цель. Это доведение до широкого круга медицинских работников информации о новых лекарственных препаратах — товаре фирмы. Т. е. запланированная акция — ни что иное, как распространение информации с коммерческой целью.

Как здесь не вспомнить о рекламе?

Статьей 1 Закона Украины «О рекламе» от 03.07.96 г. N 270/96-ВР (с изменениями и дополнениями) определено, что реклама — специальная информация о лицах или продукции, которая распространяется в любой форме и любым способом с целью прямого или опосредованного получения прибыли. Запланированное мероприятие полностью отвечает такому определению.

Более того, в пункте 4 статьи 20 вышеприведенного закона, который определяет рекламу лекарственных средств, изделий медицинского назначения, методов профилактики, диагностики и лечения, указано, что реклама лекарственных средств должна содержать:

— полное (в том числе и международное фармакологическое) название лекарственного средства и название производителя;

— информацию об использовании или применении лекарственного средства.

Именно эти данные и содержат инструкции о применении новых медицинских препаратов, которые получит каждый участник конференции в удобной для использования форме.

К сожалению, почти все мы являемся потребителями каких-то лекарств, но вкладки-инструкции к ним даже с хорошим зрением трудно читать. Поэтому легкость ознакомления с такими данными является необходимым условием того, чтобы эти препараты применялись на практике, а значит раскупались населением по рекомендациям врачей.

Таким образом, мы убедились в том, что запланированное мероприятие является рекламой.

Как определено пп. 5.4.4 п. 5.4 ст. 5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. N 283/07-ВР (с изменениями и дополнениями), в состав валовых расходов включаются расходы налогоплательщика на проведение предпродажных и рекламных мероприятий о товарах (работах, услугах), которые продаются (предоставляются) такими налогоплательщиками.

Такие положения законодательства дают основания отнести необходимые расходы по проведению рекламного мероприятия в состав валовых расходов предприятия.

Поскольку все вышеприведенное касалось рекламы, то правомерно возникает вопрос относительно уплаты налога на рекламу.

Декретом Кабинета Министров Украины «О местных налогах и сборах» от 20.05.93 г. N 56-93 (с изменениями и дополнениями) предусмотрено, что объектом налога на рекламу является стоимость услуг за установление и размещение рекламы.

При этом налог на рекламу уплачивается со всех видов объявлений и сообщений, которые передают информацию с коммерческой цепью при помощи средств массовой информации, прессы, телевидения, афиш, плакатов, рекламных щитов, других технических средств, имущества и одежды; на улицах, магистралях, площадях, зданиях, транспорте и в других местах.

Но в связи с тем, что объекта налогообложения — стоимости услуг за установление и размещение рекламы — нет, то отсутствует и вышеназванный местный налог.

«Бухгалтерия. Налоги. Бизнес» N 5 (324), 1 февраля — 7 февраля 2002 г.

Главная — Статьи

Комментарий к Письму Минфина России от 16.10.2012 N 03-03-06/1/551 «О порядке учета расходов на организацию и проведение семинаров для целей налогообложения прибыли»

Проведение семинаров — это вид предпринимательской деятельности, который получил широкое распространение в последнее десятилетие. Бесконечные изменения в законодательстве дают организациям возможность заработать на консультационных услугах в виде однодневных и многодневных семинаров. Посещают семинары и бухгалтеры, и кадровики, и юристы, и менеджеры.

Однако до сих пор вопрос о признании расходов для целей налогообложения, которые организация несет в связи с проведением семинара, остается открытым. Вот и на этот раз организация обратилась в Минфин России с подобным вопросом, описав те расходы, которые она несет в связи с проведением семинаров.
А расходы организаторов весьма разнообразны. Это, например, расходы:

• на размещение информации о проведении семинара в СМИ, в том числе и в Интернете;
• рассылку приглашений, брошюр или каталогов рекламного характера;
• аренду зала и оборудования (компьютеры, экраны, проектор, флипчарт и др.);
• гонорар или заработную плату лекторов, оплату их проезда к месту проведения семинара и обратно, а также на проживание (в случае необходимости);
• раздаточный материал в виде книг, брошюр или дисков;
• сувенирную продукцию (ручки, блокноты, пакеты с логотипом организации) для участников семинара;
• кофе-паузы, обеды или фуршеты для участников.

К сожалению, в своем Письме от 16.10.2012 N 03-03-06/1/551 специалисты Минфина России не дали какого-то конкретного ответа. Они написали, что налогоплательщику придется самостоятельно разбираться, по какой статье следует учитывать те или иные расходы. То есть самостоятельно определять, к какому виду расходов относятся те или иные затраты — к рекламным расходам, к представительским или к иным расходам.
И только после того, как налогоплательщиком будет найдено основание для признания того или иного расхода, он должен использовать специальные нормы, установленные гл. 25 НК РФ для соответствующего расхода.

При этом чиновники напоминают, что расходы должны соответствовать тем критериям, которые установлены ст. 252 НК РФ: они должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.

Как правило, проблем с документальным подтверждением у организации не возникает. Особенно в случае, если она заключила договор с контрагентом на оказание услуги.

А вот с экономическим обоснованием все гораздо сложнее. Это налогоплательщику кажется, что его расходы нужны, чтобы получить прибыль, и без них никак не обойтись. Однако налоговики обычно придерживаются иного мнения.

Например, нужно ли кормить участников семинара? Почему организатор семинаров оплачивает обед для слушателей? Ведь цель проведения семинара — передать участникам определенный объем информации по заявленному вопросу, сформировать у них определенные навыки и умения. При чем тут еда?

Итак, вопросов, связанных с организацией и проведением семинаров, много. Специалисты финансового ведомства не дают никаких конкретных рекомендаций. Попробуем это сделать самостоятельно.

Прежде всего необходимо установить следующий факт: оплачивают ли слушатели свое участие в семинаре или нет. Дело в том, что некоторые компании проводят бесплатные семинары в рекламных целях для продвижения основного продукта. Это может быть программный продукт, справочная система, газета или журнал, те или иные услуги.

В целях налогообложения платные и бесплатные семинары будут учитывать по-разному.

Бесплатный семинар с целью продвижения основного продукта

Итак, организация проводит бесплатный семинар, преследуя цель привлечь внимание участников к основному продукту, который она продвигает на рынке. В этом случае все расходы, связанные с проведением такого мероприятия, следует относить к рекламным расходам.

Напомним, что при расчете налога на прибыль расходы на рекламу учитываются в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ. При этом часть затрат организация может включить в состав прочих расходов полностью, а остальные затраты — в размере 1% от суммы выручки от реализации товаров, работ, услуг за соответствующий отчетный (налоговый) период.

Компании, которые организуют и проводят семинары, могут полностью включить в расходы затраты:

• на размещение информации о проведении семинара в СМИ, в том числе и в Интернете;
• изготовление приглашений, брошюр или каталогов рекламного характера.

Все остальные затраты являются нормируемыми и учитываются в составе прочих расходов только в пределах установленного лимита, за исключением расходов на кофе-паузы, обед или фуршет для участников. Бесплатное питание в данном случае будет рассматриваться как безвозмездная передача имущества. Стоимость безвозмездно переданного имущества при расчете налога на прибыль не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Адресная или безадресная информация о бесплатном семинаре

Обратите внимание на один нюанс. Учесть при расчете налога на прибыль расходы на рекламу организация может только в том случае, если проведенное мероприятие соответствует определению понятия «реклама».

Напомним, что под рекламой понимается информация, которая, во-первых, распространяется любым способом и с использованием любых средств, во-вторых, направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

И наконец, в-третьих, адресована неопределенному кругу лиц (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе»).

Под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателей рекламной информации и конкретной стороны правоотношений, возникших по поводу реализации объекта рекламирования. Об этом говорится в Письме ФАС России от 05.04.2007 N АЦ/4624, которое было направлено для использования нижестоящими органами Письмом ФНС России от 25.04.2007 N ШТ-6-3/348@.

Следовательно, если организация разместила объявление о проведении бесплатного семинара в средствах массовой информации и записывает на семинар всех желающих, то затраты на проведение семинара учитываются в том порядке, который мы описали выше.

Если же организатор делает адресные рассылки приглашений на бесплатный семинар, то участниками семинара станет ограниченный круг лиц. Поэтому расходы на такое мероприятие к рекламным расходам не относятся. А это означает невозможность учета расходов на проведение бесплатного семинара при расчете налога на прибыль, поскольку они являются безвозмездно переданными услугами (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Платный семинар

Теперь рассмотрим другую ситуацию, когда организация проводит платные семинары. В этом случае проведение семинаров является обычным видом деятельности, осуществляемым организацией. Следовательно, расходы, которые связаны с этим видом деятельности, являются экономически обоснованными и учитываются при расчете налога на прибыль. Рассмотрим поподробнее каждый вид расходов.

Расходы на рекламу. На основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ компания может включить в состав рекламных расходов затраты:

• на изготовление приглашений, брошюр или каталогов рекламного характера;
• размещение информации о проведении семинара в СМИ, в том числе и в Интернете;
• сувенирную продукцию (ручки, блокноты, пакеты с логотипом организации) для участников семинара.

При этом расходы на изготовление сувенирной продукции являются нормируемыми и учитываются при расчете налога в размере 1% от суммы выручки от реализации товаров, работ, услуг.

Расходы на рассылку приглашений, брошюр или каталогов рекламного характера. Такие расходы учитываются в зависимости от получателей такой рассылки.

Если рассылка является адресной, то есть осуществляется по базе данных потенциальных клиентов и предназначена для конкретных лиц, то относящиеся к ней расходы рекламными не признаются (Письмо Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/392). Такие затраты учитываются на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и реализацией, и, следовательно, не нормируются (Письма УФНС России по г. Москве от 30.09.2008 N 20-12/091764, от 18.02.2008 N 20-12/015163, от 18.08.2006 N 20-12/74671).

Организация может распространять рекламную информацию путем безадресной рассылки. Для этого можно заключить договор со сторонними лицами, на основании которого печатная продукция будет раскладываться в почтовые ящики жильцов или информация в электронном виде будет направлена по телекоммуникационным каналам связи на электронную почту юридических лиц определенного региона. Такую рассылку контролирующие органы называют безадресной, а связанные с ней затраты рассматривают как рекламные расходы на основании п. 4 ст. 264 НК РФ. На это указано в уже упомянутых Письмах УФНС России по г. Москве.

Таким образом, расходы на рассылку рекламных материалов признаются рекламными только в том случае, если информация направляется заранее не известным получателям. К таким расходам относится также оплата услуг курьерского агентства по безадресной доставке и распространению печатных материалов рекламно-информационного характера (Письмо Минфина России от 12.01.2007 N 03-03-04/1/1).

Расходы на аренду зала и оборудования (компьютер, экран, проектор, флипчарт и др.) организация может учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Порядок учета расходов на ведущего семинара зависит от того, является ли ведущий работником компании, организующей семинар, или нет.

В первом случае организация должна начислить лектору заработную плату и страховые взносы в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС. При этом заработная плата будет учитываться при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ), а страховые взносы — в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Для проезда работника-лектора к месту проведения семинара ему необходимо оформить командировку. Расходы на проезд, на проживание и суточные можно учесть в составе прочих расходов (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если ведущий семинара не является работником организации и не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, то расходы на выплату ему гонорара организации следует включить в состав расходов на оплату труда на основании п. 21 ст. 255 НК РФ. Кроме того, организации необходимо начислить страховые взносы в ПФР и ФФОМС на сумму гонорара лектора.

По условиям договора организация может компенсировать лектору расходы на проезд к месту проведения семинара и на проживание. Сумму компенсации организация включит в состав прочих расходов (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) (п. 1 Письма Минфина России от 30.03.2011 N 03-03-06/4/24).

А вот страховые взносы на эту сумму начислять не нужно, поскольку компенсация расходов физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера не облагается страховыми взносами (пп. «ж» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Что касается вопроса об удержании НДФЛ с суммы компенсации расходов лектора на проезд и проживание, то мнения Минфина России и ФНС России не совпадают.

Налоговики считают, что суммы компенсации издержек подрядчика (исполнителя) по договору о выполнении работ или оказании услуг в объект налогообложения НДФЛ не включаются (Письмо ФНС России от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926).

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что суммы компенсации расходов исполнителя по гражданско-правовому договору облагаются НДФЛ (Письмо Минфина России от 05.09.2011 N 03-04-05/8-633). Придется включить в налогооблагаемый доход лектора стоимость билетов на проезд и стоимость номера в гостинице даже в том случае, когда организация самостоятельно оплачивает подобные расходы. Об этом говорится в Письме Минфина России от 20.03.2012 N 03-04-05/9-329.

При этом лектор вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме расходов на проезд и проживание, фактически произведенных и подтвержденных документально (Письмо Минфина России от 05.08.2011 N 03-04-06/3-178). Для этого ему необходимо подать заявление организатору семинара и представить подтверждающие документы. В такой ситуации налоговая база по доходам, полученным лектором, будет определяться как разница между суммой выплат по договору и суммой расходов, понесенных лектором (Письмо Минфина России от 05.03.2011 N 03-04-05/8-121).

Если же ведущий семинара зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, сумма гонорара учитывается:

• в составе материальных расходов, если речь идет о приобретении работ и услуг производственного характера (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). К работам (услугам) производственного характера относится выполнение отдельных операций по выполнению работ или оказанию услуг;
• в составе прочих расходов, если индивидуальный предприниматель, не состоящий в штате организации, выполняет работы или услуги непроизводственного характера (пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ). Об этом говорится в Письме ФНС России от 13.07.2010 N ШС-37-3/6521.

По нашему мнению, гонорар лектора — индивидуального предпринимателя следует включить в состав материальных расходов.

Удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы в этом случае не нужно. Предприниматель сделает это самостоятельно.

Расходы на изготовление раздаточного материала в виде книг, брошюр или дисков непосредственно связаны с проведением семинара. Следовательно, их можно учесть при расчете налога на прибыль на основании ст. 254 НК РФ.

Если раздаточный материал организатор семинаров записывает на диски, то в расходы будет включаться стоимость приобретенных дисков.

Если организация самостоятельно изготавливает брошюры для слушателей, в расходы необходимо включить стоимость бумаги и расходных материалов.

Если же раздаточный материал готовится в типографии, то оплата услуг типографии включается в состав материальных расходов (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Напомним, что этот пункт позволяет учесть для целей налогообложения расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Расходы на кофе-паузы, обед или фуршет для участников. По мнению чиновников, стоимость питания участников семинара компания-организатор может учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но только при условии, что питание включено в стоимость договора на участие в семинаре (Письмо Минфина России от 13.08.2012 N 03-03-06/1/406).

Кроме того, специалисты Минфина России считают, что подлежит вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для организации обедов и кофе-пауз, стоимость которых включена в стоимость услуг по проведению семинаров, облагаемых НДС.

Расходы по договору

На практике возможна и другая ситуация, когда компания заключает договор со сторонней организацией на организацию и проведение семинара. При этом в перечень услуг, которые оказывает сторонняя организация, включаются:

• аренда помещения (выставочной площадки);
• аренда оборудования (экран, компьютерная техника) и инвентаря, необходимого для проведения презентаций;
• составление списка участников семинара;
• рассылка приглашений участникам семинара в соответствии с определенным списком;
• фуршет для участников семинара;
• оказание услуг связи;
• уборка помещения.

Стоимость услуг по договору указана одной суммой. Как в этом случае учесть расходы на оплату услуг сторонней организации?

Ответ

В целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и до­ку­мен­таль­но подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под до­ку­мен­таль­но подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (при осуществлении расходов на территории РФ). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

При этом налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения прибыли полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы (определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, N 366-О-П).

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Поскольку в рассматриваемой ситуации проведение учебных мероприятий для сотрудников организует сама организация с привлечением лекторов, расходы на такое мероприятие не могут учитываться в качестве расходов на обучение (пп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ, Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16.07. 2015 г. N 03-03-07/41000).

Кроме того, учебные мероприятия проводятся исключительно для сотрудников, что не позволяет признавать указанные затраты для целей налогообложения представительскими расходами (пп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ).

В тоже время перечень расходов, которые могут быть учтены для целей на­ло­го­об­ло­же­ния прибыли, является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), что означает возможность признания в налоговом учете любых затрат, отвечающих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и прямо не поименованных в ст. 270 НК РФ.

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации расходы, связанные с проведением учебных мероприятий для сотрудников, могут учитываться для целей на­ло­го­об­ло­же­ния как «другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией” на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. На это указывает и нижеприводимая нами судебная практика.

На налогоплательщике лежит бремя раскрытия доказательств, обосновывающих природу произведенных затрат и их экономическую оправданность (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.08.2018 N Ф07-5696/18 по делу N А05-2318/2017). Поэтому во исполнение требований п. 1 ст. 252 НК РФ организация должна быть готова доказать факт несения расходов на обучение сотрудников, а также их экономическую оправданность и направленность на получение дохода (постановление ФАС Московского округа от 27.09.2013 N Ф05-11651/13 по делу N А40-5827/2013, от 13.06.2012 N Ф05-5388/12 по делу N А40-105356/2011).

В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.10.2013 N 09АП-30657/13 (было оставлено постановлением ФАС Московского округа от 11.02.2014 N Ф05-17737/13 по делу N А40-155983/2012) рассматривался налоговый спор, касающийся ситуации, схожей с рассматриваемой.

Организация, занимающаяся оптовой торговлей лекарственными средствами, на регулярной основе проводило для своих сотрудников цикловые совещания, в рамках которых проходили обсуждения новой продукции и подходов к ее продвижению, маркетинговым мероприятиям, разнообразные внутренние тренинги по обучению сотрудников и бизнес-игры для сотрудников, а также внутренние обсуждения эффективности и результатов работы организации. Затраты на организацию и проведение цикловых совещаний были признаны судом направленными на получение дохода и обоснованными, в частности, по следующим основаниям:

• Общество является коммерческой организацией, занимающейся реализацией специфических товаров — лекарственных средств. Для успешного ведения хозяйственной деятельности для общества крайне важно обеспечивать наиболее корректное, а потому эффективное и безопасное использование предлагаемых препаратов. В противном случае общество может понести значительные репутационные и финансовые потери. И, напротив, наиболее грамотное использование препаратов общества в конечном итоге приводит к повышению спроса на предлагаемые препараты и повышению прибыли общества.
• На цикловых совещаниях, проводимых обществом на регулярной основе, сотрудники общества, подавляющее большинство которых является медицинскими представителями и менеджерами по работе с продукцией, обеспечивающими основную поддержку продаж, получают все необходимые знания относительно свойств и характеристик лекарственных средств, реализуемых обществом.
• Помимо этого, регулярное усовершенствование ключевых навыков сотрудников, в том числе посредством проведения внутренних тренингов, необходимо любой коммерческой организации, прежде всего, в целях повышения эффективности ее работы, увеличения продаж и, как следствие, увеличения дохода.
• Проводимые обществом на регулярной основе цикловые совещания являются основой внутрикорпоративного обучения сотрудников и позволяют обществу: развивать в сотрудниках навыки, являющиеся ключевыми для эффективной деятельности общества (в частности, это достигается путем проведения в рамках цикловых совещаний тренингов по развитию навыков продаж; навыков управления в аспекте мотивации сотрудников, их профессионального развития и т.д.); повышать уровень компетенции сотрудников, в частности, путем обмена опытом между медицинскими представителями общества из различных регионов; создавать и развивать внутренние единые стандарты менеджмента.
• Кроме того, на цикловых совещаниях обсуждаются и детально анализируются результаты работы общества, а также стратегии и тактики по улучшению финансовых показателей и повышению эффективности работы общества в целом.
• Мероприятия, проводимые в рамках цикловых совещаний, направлены на повышение уровня компетенции сотрудников общества, обсуждение результатов деятельности и стратегии их улучшения, и, как следствие, повышение эффективности работы общества, увеличение объемов продаж лекарственных средств, реализуемых обществом.
• Необходимость проведения цикловых совещаний вне места деятельности общества и, как следствие, несение расходов на трансфер и проживание сотрудников, на аренду конференц-залов и необходимого оборудования для проведения презентаций обусловлено объективными причинами.
• Проведение аналогичных совещаний является обычной практикой для компаний, работающих в области производства и оптовой торговли лекарственными средствами.

Таким образом, полагаем, что в рассматриваемой ситуации организация должна располагать продуманными доводами в пользу экономической оправданности и направленности на получение дохода осуществляемых затрат на проведение учебных мероприятий для сотрудников.

Наличие по данному вопросу судебной практики указывает на то, что риски возникновения претензий к правомерности учета таких расходов присутствуют.

Данные расходы учитываются в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Следует иметь в виду, что экономическая оправданность и направленность на получение дохода затрат на проведение учебных мероприятий в рассматриваемой ситуации должны следовать из подтверждающих их осуществление документов.

Законодательство РФ не указывает, какими именно документами должны подтверждаться рассматриваемые расходы, поэтому в этих целях следует исходить из общих требований законодательства и сложившейся по схожим ситуациям правоприменительной практики.

В соответствии с общими требованиями расходы для целей налогообложения прибыли учитываются при условии их подтверждения документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, то есть подтверждения первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями ст. 9 Закона N 402-ФЗ, в том числе, содержащими обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ (ст. 313, п. 1 ст. 252 НК РФ, письма Минфина России от 13.09.2018 N 03-03-06/1/65618, от 31.05.2018 N 03-07-11/37134, от 14.05.2018 N 03-03-06/1/31933, от 12.01.2018 N 03-03-06/1/797). Поэтому все подтверждающие расходы на проведение учебных мероприятий документы должны соответствовать требованиям ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Арбитражная практика свидетельствует о том, что документальным под­твер­жде­ни­ем расходов на обучение сотрудников в схожих с рассматриваемой ситуациях могут являться (см., например, постановления Девятого арбитражного апел­ля­ци­он­но­го суда от 10.10.2013 N 09АП-30657/13 (было оставлено пос­та­нов­ле­ни­ем ФАС Московского округа от 11.02.2014 N Ф05-17737/13 по делу N А40-155983/2012), Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.10.2011 N 09АП-25365/11):

1. Приказ руководителя организации о направлении сотрудников на обучение, содержащий информацию о том, что сотрудники направляются на обучение в связи с производственной необходимостью с раскрытием сути этой необходимости, целей обучения сотрудников (могут быть указаны конкретные навыки сотрудников, в целях развития которых проводится обучение) и тем, изучаемых на учебном мероприятии.
2. Документы, подтверждающие понесенные расходы. В данной ситуации ими являются:
   • документы, подтверждающие оказание услуг лектором (например, договор на оказание услуг по обучению и акт оказанных услуг);
   • документы, подтверждающие расходы на аренду помещения для проведения мероприятий (например, договор аренды помещения для проведения мероприятия; документы, подтверждающие оплату арендных платежей и акт приемки-передачи арендованного имущества — см. также письмо Минфина России от 13.12.2012 N 03-11-06/2/145);
   • документы, подтверждающие расходы на проживание сотрудников на время проведения мероприятия и на проезд сотрудников к месту проведения мероприятия (такими документами могут являться счета гостиниц, проездные билеты и другие документы, подтверждающие произведенные расходы или же документы, оформленные самой организацией с исполнителем услуг по аренде помещений и перевозке сотрудников).
3. Программа обучения сотрудников, в которой подробно описаны предоставленные услуги по обучению.

Судебная практика указывает на то, что налоговый орган может затребовать также:

1. Список сотрудников, прошедших обучение.
2. Отчеты о проведенных учебных мероприятиях.
3. Авансовые отчеты сотрудников с приложением подтверждающих документов.

При этом судьи указывают на то, что законодательство РФ не предусматривает необходимости составления в подобных ситуациях каких-либо отчетов или списков лиц-участников.

По нашему мнению, для полноты документального подтверждения расходов на проведение учебных мероприятий организации все же следует оформлять и списки работников, прошедших обучение, и отчеты о проведенных учебных мероприятиях и осуществленных расходах. В отчетах, составленных конкретно по проведенным учебным мероприятиям, отражаются:

• цель учебных мероприятий и результаты их проведения;
• дата и место проведения;
• программа учебных мероприятий;
• список обучающихся сотрудников, принявших участие в мероприятии;
• величина расходов на проведение учебных мероприятий.

При этом все расходы, перечисленные в отчетах, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами.

Кроме того, полагаем, что организации следует составлять сметы предстоящих расходов и акты об осуществлении расходов на учебные мероприятия, подписанные руководителем организации, с указанием сумм фактически произведенных расходов.

Отметим, что схожий порядок документального подтверждения расходов был разъяснен официальными органами в отношении представительских расходов (письма Минфина России от 22.03.2010 N 03-03-06/4/26, от 13.11.2007 N 03-03-06/1/807, УФНС РФ по г. Москве от 12.04.2007 N 20-12/034115, от 22.12.2006 N 21-11/113019@). Мы полагаем, что общие требования к составу необходимых документов могут применяться и к рассматриваемой ситуации.

Для признания в целях налогообложения прибыли расходов на обучение документальным подтверждением, по мнению официальных органов, могут служить: договор с образовательным учреждением, приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение, акт об оказании услуг (письма Минфина России от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137, от 21.04.2010 N 03-03-06/2/77, УФНС России по г. Москве от 19.08.2008 N 20-12/077572).

Авансовые отчеты, как отмечают арбитры, необходимы только в случаях выдачи сотрудникам денежных средств. Если организация не выдает какие-либо денежные средства (на проезд или проживание) сотрудникам, принимающим участие в учебных мероприятиях, представление авансовых отчетов сотрудников для подтверждения расходов на проживание и проезд не требуется.

Кроме того, считаем, что снижению налоговых рисков также поспособствует наличие списков сотрудников (протоколов) с подписями обучающихся сотрудников, подтверждающими их фактическое присутствие на мероприятии.

Учитывая изложенное, считаем, что в рамках проведения учебных мероприятий расходы могут подтверждаться следующими документами:

1. Приказами руководителя организации о направлении сотрудников на обучение с приложением списков сотрудников, проходящих обучение.
2. Программами обучения (планами мероприятий) сотрудников с указанием тем обучения.
3. Сметами предстоящих расходов.
4. Отчетами о проведенных учебных мероприятиях с приложением документов, подтверждающих фактически понесенные расходы.
5. Актами об осуществлении расходов на учебные мероприятия.
6. Авансовыми отчетами сотрудников с приложением подтверждающих документов (в случае, если сотрудникам выдавались денежные средства).
7. Списки сотрудников (протоколы) с подписями обучающихся сотрудников, подтверждающими их фактическое присутствие на мероприятии.

Данный перечень документов является примерным, организация вправе самостоятельно разработать порядок документального подтверждения рассматриваемых расходов.

Таким образом, с учетом приведенной правоприменительной практики, мы считаем, что в рассматриваемом случае для учета в целях налогообложения расходы на учебные мероприятия помимо приказа руководителя о проведении таким мероприятий должны оформляться также иными документами, примерный перечень которых мы привели выше.

Эти документы должны содержать полные и конкретные сведения, раскрывающие фактические обстоятельства проведения мероприятий, а также подтверждать экономическую оправданность и направленность на получение дохода затрат на их проведение.

Получите
консультацию
эксперта Задайте вопрос по Вашей ситуации и получите консультацию эксперта. Задать вопрос Задать вопрос