Внебюджетные фонды в учете организации

Над любой организацией всегда есть надзор контролирующих органов. Одни смотрят на корректность уплаты налогов, другие — на правильность перечисления взносов с зарплаты сотрудников.

Государственные внебюджетные фонды созданы с целью обеспечения прав граждан на пенсионное, медицинское и соиальное страхование. Бюджет фондов формируется за счет средств, поступающих от работодателей.

В 2020 году контролирующими органами — фондами для нас являются ФНС и ФСС. В первый мы отчитываемся по рассчитанным и уплаченным страховым взносам, взносам на пенсионное, медицинское и социальное страхование, во второй — сдаем расчет по начислению взносов в соцстрах.

Напомним, что в 2017 году Фонды передали администрирование взносов в ФНС. Что делать, если Фонды передали налоговикам неверное сальдо расчетов, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Страховые взносы, которые уплачиваются работодателями во внебюджетные фонды, призваны обеспечить социальную поддержку населению страны — как трудоспособному, так и пенсионерам. Поэтому контроль над этими платежами достаточно высок. Соответственно, высок и риск начисления штрафов за неполное перечисление денежных средств либо несвоевременное предоставление документов для осуществления данного контроля. Поэтому бухгалтерский учет на этом участке так важен.

Есть несколько видов начислений:

• пенсионные;
• медицинские (взносы в ФФОМС);
• взносы на обязательное соцстрахование на случай больничного и в связи с материнством;
• взносы по страхованию от несчастных случаев.

Взносы уплачивают организации и ИП, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам (зарплату работникам, плату за оказание услуг физлицам).

ВАЖНО! Если работодателем выступает ИП, то он обязан уплатить взносы отдельно за себя и отдельно за своих сотрудников!

Какие выплаты облагаются взносами:

1. Выплаты сотрудникам по заключенным трудовым договорам (зарплата, премии, отпускные и т. д.)
2. Выплаты по гражданско-правовым договорам. Это могут быть заключенные договора на выполнение каких-либо работ, оказание услуг и т. д.

Подробнее об обложении взносами расчетов по договорам ГПХ читайте в нашей статье «Договор подряда и страховые взносы — нюансы обложения».

Также существует закрытый перечень выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами и взносами на «травматизм». Например, это выплаты физическому лицу, не связанные с его трудовой деятельностью, — то есть выплаты вне трудовых отношений либо в рамках контракта ГПХ — возвращаемый заем или материальная помощь членам семьи умершего сотрудника.

Подробнее о таких выплатах читайте в нашей статье «Что не подлежит обложению страховыми взносами».

Страховые тарифы и база для расчета взносов

Для каждого физического лица организация или ИП рассчитывают взносы индивидуально в зависимости от получаемого дохода. База для обложения взносами считается нарастающим итогом в течение календарного года. По некоторым видам дохода облагаемая база лимитируется. Действующие в 2020 году лимиты смотрите .

Итоговая величина взносов — это облагаемая база, умноженная на соответствующий страховой тариф (ставку).

На данный момент действуют следующие ставки:

Облагаемая база	ПФР	ФСС	ФФОМС	Итого
Не превышает установленную предельную величину, %		2,9	5,1
Больше установленного предела, %			5,1	15,1

Остальные тарифы см. в материале «Тарифы страховых взносов на 2019 — 2020 годы в таблице».

ВНИМАНИЕ! С 01.04.2020 г. Президент РФ В.В. Путин снизл вдове ставки по страховым взносам для субъектов малого предпринимательства. Подробности см. .

Тарифы по взносам «на травматизм» зависят от класса профессионального риска, присвоенного организации или предприятию.

Об этих тарифах подробно рассказано в этом материале.

Бухучет расчетов с внебюджетными фондами

Для бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами предусмотрен счет 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению». К нему открываются субсчета для каждого вида расчетов.

Рассмотрим типовые проводки по начислению взносов в фонды:

Счет Дт	Наименование счета	Кт
20,25,26	«Основное производство»	69.01 «Расчеты с ФСС по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнства» 69.02 «ОПС» 69.03 «Расчеты с федеральным ФОМС» 69.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»	Начисление взносов в зависимости от вида на производственном предприятии
	«Расходы на продажу»		Начисление взносов в торговой организации
	«Внеоборотные активы»		Начисление взносов при строительстве, когда зарплата работников формирует первоначальную стоимость объекта
		51 «Расчетный счет»	Уплата взносов (по субчетам)
69 «Пени»		51 «Расчетный счет»	Уплата пени
		70 «Зарплата работников»	Пособие, возмещаемое из ФСС

Как правило, ежемесячно мы уплачиваем все начисленные по указанной выше формуле взносы. Но если у вас были начислены больничные или сотрудница ушла в декретный отпуск — ситуация изменится.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению отображается проводкой Дт 69 «Взносы» Кт 70 «Расчеты по оплате труда». Такой проводкой вы начислите больничный (за те дни, которые оплачивает ФСС) — соответственно, к уплате по итогам месяца сформируется не рассчитанный с зарплаты страховой взнос, а сальдо счета 69 на конец месяца. Здесь у вас два варианта действий:

1. Вы оплачиваете полностью рассчитанные взносы, подаете документы в ФСС и после поступления денег на расчетный счет оформляете это проводкой Дт 51 Кт 69.
2. Либо вы сразу, в пределах одного календарного года, уменьшаете сумму начисленных страховых взносов на сумму рассчитанного больничного.

Как провести зачет и возврат страховых взносов, узнайте в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите к разъяснениям экспертов бесплатно.

Как выплачиваются пособия в регионах проведения пилотного проекта ФСС, читайте .

Пример бухгалтерских проводок по расчетам с внебюджетными фондами

Рассмотрим учет страховых взносов в бухгалтерии на примере.

ООО «Книги» продает печатную продукцию. Заработная плата за февраль составила 120 000 руб. Сотрудница предоставила больничный лист на сумму 5 600 руб. (из них за счет работодателя 2 300, за счет ФСС — 3 300). Отразим все операции бухгалтерскими проводками:

Дт 44 Кт 70 — 120 000 руб. — начислена заработная плата.

Дт 70 Кт 68.01 «НДФЛ» — 15 600 руб. — удержан НДФЛ с зарплаты.

Дт 44 Кт 69.01 — 3 480 руб. (120 000 × 2,9%) — начислен страховой взнос в ФСС.

Дт 44 Кт 69.02 — 26 400 руб. (120 000 × 22%) — начислен страховой взнос в ПФР.

Дт 44 Кт 69.03 — 6 120 руб. (120 000 × 5,1%) — отражен страховой взнос в ФФОМС.

Дт 44 Кт 69.11 — 240 руб. (120 000 × 0,2%) — начислен взнос на «травматизм».

Дт 44 Кт 70 — 2 300 руб. — отражено начисление по больничному листу.

Дт 69 Кт 70 — 3 300 руб. — начислен расчет по больничному листу в части, возмещаемой ФСС.

Дт 69.01 Кт 51 — 180 руб. (3480 – 3300) — уплачены взносы в ФСС.

Дт 69.02 Кт 51 — 26 400 руб. — уплачены взносы в ПФР.

Дт 69.03 Кт 51 — 6 120 руб. — уплачены взносы в ФФОМС.

Дт 69.11 Кт 51 — 240 руб. — уплачен взнос «на травматизм».

Итоги

Внебюджетные фонды РФ созданы для накопления и целевого использования денежных средств в соответствии с государственными проектами социально-экономического развития государства. Фонды пополняются за счет средств работодателей. Для корректного учета бухгалтеру необходимо быть в курсе актуальных на данный момент налоговых ставок, тарифов и лимитов доходов. Правильный учет страховых взносов, как и любых других обязательных платежей, позволит избежать начислений штрафов и пени.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

УТВЕРЖДЕН Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 20.11. 2000года 105

ПОРЯДОК

завер?/ения расчетов по страховым взносам и другим платежам в Фонд социального страхования Российской Федерации за 2000 год

1. Настоящий Порядок в соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 16 октября 2000 года 1462-р (пункт 7) определяет механизм и сроки завер?/ения расчетов со страхователями — работодателями (далее страхователи) по страховым взносам и другим платежам в Фонд социального страхования Российской Федерации по государственному социальному страхованию.

Данный Порядок не распространяется на завер?/ение расчетов по страховым взносам и другим платежам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 2000 год, за исключением случаев, указанных в пункте 8 настоящего Порядка.

2. Страховые взносы и другие платежи в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее — Фонд), перечисленные до 16 января 2001 года, зачисляются на текущие счета Фонда и относятся на результаты исполнения бюджета за 2000 год.

3. Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (ф. 4-ФСС РФ)- за 2000 год представляется страхователями в исполнительный орган Фонда по месту регистрации до 31 января 2001 года.

4. Суммы страховых взносов и других платежей в Фонд, перечисленных до 16 января 2001 года, отражаются в расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (ф. 4 — ФСС РФ) за 2000 год в таблице 3 по строке 15 Перечислено на банковский счет по социальному страхованию.

5. Дебиторская задолженность страхователей по счету Расчеты по социальному страхованию и обеспечению на 1 января 2001 года, в части превы?/ения произведенных страхователем расходов над суммами начисленных страховых взносов в 2000 году, возмещается страхователям исполнительными органами Фонда до 15 января 2001 года включительно.

6. Для пога?/ения Фондом задолженности, страхователь представляет в исполнительный орган Фонда по месту регистрации промежуточную расчетную ведомость или справку — расчет.

7. Суммы, перечисленные исполнительным органом Фонда, отражаются в расчетной ведомости (ф. 4-ФСС РФ) за 2000 год в таблице 3 по строке 10 Получено от исполнительного органа Фонда на банковский счет.

8. В исключительных случаях исполнительные органы Фонда, на основании заявления страхователя, принимают ре?/ение о пога?/ении задолженности путем проведения взаимозачета суммы задолженности за исполнительным органом Фонда по государственному социальному страхованию суммой задолженности за страхователем по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с оформлением авизо.

В расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (ф. 4-ФСС РФ) за 2000 год данный взаимозачет отражается в таблице 3 по строке 10 «Получено от исполнительного органа Фонда на банковский счет» и в таблице 5 по строке 13 «Перечислено на банковский счет исполнительного органа Фонда».