Категория: Первый проректор по образовательной деятельности.

Вопрос:

Добрый день. Скажите, пожалуйста, могут ли при переводе на другую программу перезачесть дисциплину со схожим, но не одинаковым названием? Будет ли, например, дисциплина «Этнография Китая» на востфаке считаться академической разницей, если я учусь на истфаке и в 1-м семестре сдавала экзамен по дисциплине «Этнография»? В ее рамках читались лекции про разные страны, не только про Китай.

Ответ проректора по учебной работе Екатерины Геннадьевны Бабелюк:

Обращаю Ваше внимание, что обучение в СПбГУ осуществляется по основным и дополнительным образовательным программам, а не на факультетах.

Академическая разница при изменении образовательной программы расчитывается по результатам учебно-методической экспертизы. Учебно-методическая экспертиза проводится на основании поданных в установленные сроки документов. Со сроками приема документов Вы можете ознакомиться на портале СПбГУ.

По результатам учебно-методической экспертизы определяются дисциплины, подлежащие зачету, а также объем и структура академической задолженности, подлежащей ликвидации. Количество дисциплин, составляющих академическую разницу, подсчитывается с учетом наименования, содержания, трудоемкости дисциплин, изученных при освоении другой образовательной программы, а также форм аттестации по дисциплинам.

С дополнительной информацией о переводе в СПбГУ Вы можете ознакомиться .

• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

Д. Пак, аудитор РК, аудиторская компания

«ТрастФинАудит» г. Алматы

ПОДЛЕЖАТ ЛИ ПЕРЕСЧЕТУ АВАНСЫ, ВЫДАННЫЕ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ НА КОНЕЦ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА?

Предприятие выплатило аванс нерезиденту по договору на инжиниринговые услуги в октябре 2014 года. На 31.12.2014 года работы еще не были выполнены. Проводится ли переоценка аванса, выданного на конец года (немонетарная статья)? Если переоценка производится, учитывается ли курсовая разница в составе доходов или расходов по ФНО 100.00?

Учет операций, выраженных в иностранной валюте, ведется в соответствии с МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют».

МСФО (IAS) 21 дает определения монетарным и немонетарным статьям.

Существенной характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязательство предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц. Монетарными статьями являются денежные средства, выраженные в иностранной валюте, валютные займы, полученные и выданные, счета к получению и оплате, выраженные в иностранной валюте.

Напротив, существенной характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязательства предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Примерами немонетарных статей являются: суммы авансовых платежей за товары и услуги.

МСФО (IAS) 21 определяет, что при первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции.

Отсюда следует, что при выплате валютного аванса под выполнение работ, оказание услуг сумма аванса подлежит пересчету в функциональную (национальную) валюту с применением к сумме в иностранной валюте рыночного курса обмена валют, размещенного на официальном Интернет-ресурсе Национального банка РК на дату совершения платежа.

Пунктом 23 МСФО (IAS) 21 определено, что на конец каждого отчетного периода:

(a) монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия;

(b) немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции;

(c) немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату определения справедливой стоимости.

Из изложенного следует, что монетарные статьи пересчитываются на дату операции (на даты признания и погашения), а также на отчетную дату.

Немонетарные статьи подлежат пересчету на дату операции — получения или выплаты валютного аванса и на даты погашения авансов — продажи или поставки товара, выполнении работ или оказании услуг по полученным или выданным ранее валютным авансам, но на отчетную дату немонетарные статьи пересчету не подлежат и отражаются в финансовой отечности по исторической стоимости (по рыночному курсу на даты выплаты или получения валютных авансов).

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 4 статьи 57 Налогового кодекса, определяющей правила налогового учета установлено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты.

Ввиду того, учет курсовой разницы для целей налогообложения ведется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, и согласно МСФО (IAS) 21 на конец отчетного периода немонетарные статьи не пересчитываются, то соответственно курсовой разницы не возникает.

Обзор изменений в бухгалтерском учете за 2018 год/ 18.01.2019 new

В настоящее время организации начинают подготовку к составлению бухгалтерской отчетности за 2018 г. В данном обзоре напомним об основных изменениях законодательства по бухучету, которые необходимо учесть при ее составлении….

Часть 2. Курсовые разницы

Списание курсовых разниц с доходов и расходов будущих периодов

Для правильного бухгалтерского учета курсовых разниц в 2018 г. следует учитывать, что в нем действуют:

– Указ от 21.08.2017 № 298 «О списании курсовых разниц» (далее – Указ № 298);

– Указ от 28.12.2017 № 468 «Об отражении курсовых разниц в налоговом учете» (далее – Указ № 468)…..

Автор публикации: Виталий РАКОВЕЦ, аудитор ООО «АудитИнком»

1. Курсовые разницы и разницы в курсах при покупке валюты/ 05.01.18

С 01.01.2018 г. вступает в силу постановление Минфина от 10.08.2017 № 23 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета курсовых разниц» (далее – постановление № 23). Наша организация приобретает товар из дальнего зарубежья и РФ. В контрактах обязательства выражены в валюте, цена товара устанавливается в валюте, предусмотренной контрактами. Задолженность погашается в той валюте, которая указана в контрактах и приходных документах.

В 2017 году разницу в курсах (между курсом покупки валюты и курсом Нацбанка РБ) мы отражали согласно п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, в составе прочих доходов или расходов по текущей деятельности (в зависимости от того, отрицательная или положительная разница образуется), учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» или 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»).

Как будут учитываться в бухгалтерском и налоговом учете курсовые разницы, возникающие при переоценке задолженности за ввезенный товар, и разницы между курсом покупки валюты и курсом Нацбанка РБ на дату покупки в 2018 году?….

Автор публикации: Елена ПАНОВА, аудитор

2. Курсовые разницы «на стыке лет» в бухгалтерском и налоговом учете/ 13.02.18

В конце 2017 года был принят ряд нормативных правовых актов, регулирующих бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц, в том числе два указа Президента и постановление Минфина. Еще один Указ Президента от 27.02.2015 № 103 (далее – Указ № 103) прекратил регулировать особым образом учет курсовых разниц 31.12.2017 г…..

Автор публикации: Елена ПАНОВА, аудитор

3. Учет арендной платы у арендодателя, использующего УСН с НДС/ 23.02.18

Рассмотрим наиболее распространенную ситуацию, когда арендная плата арендодателю, применяющему упрощенную систему налогообложения (УСН) с НДС и в 2017 г., и в 2018 г., согласно договору аренды должна вноситься до 5-го числа текущего месяца за этот месяц в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в евро по курсу Нацбанка на дату оплаты. Момент фактической реализации по аренде установлен как последнее число отчетного месяца. При этом арендная плата может поступить как до даты фактической реализации, так и после нее.

Каким образом рассчитывается налоговая база по налогу при УСН и НДС по арендной плате у арендодателя?

Автор публикации: Елена ПАНОВА, аудитор

4. Арендная плата при УСН: если дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации/ 02.03.2018

Рассмотрим следующую ситуацию в бухучете и при налогообложении в 2017 и 2018 годах. Арендная плата за арендованные помещения согласно договору аренды должна вноситься до 5-го числа текущего месяца за этот месяц в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в евро по курсу Нацбанка на последнее число предыдущего месяца. Момент фактической реализации по аренде – последнее число отчетного месяца. Арендная плата поступает как до даты фактической реализации, так и после нее. Организация в 2017 и 2018 годах применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) с НДС.

Каким образом рассчитывается в данной ситуации налоговая база по налогу при УСН и НДС по арендной плате у арендодателя в 2017 и 2018 годах?

Автор публикации: Елена ПАНОВА, аудитор

5. Некоторые особенности учета у ИП при сдаче имущества в аренду/ 09.03.18

ИП сдает в аренду оборудование белорусской организации, применяет общую систему налогообложения с уплатой НДС и ведением учета в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, согласно постановлению МНС от 24.12.2014 № 42 (далее – Книга). Выручка от реализации определяется по оплате. Стоимость обязательств (арендной платы) выражена в BYN эквивалентно определенной сумме USD. Согласно договору оплата производится до 20-го числа календарного месяца, следующего за отчетным, в BYN по курсу USD, установленному Нацбанком на дату оплаты.

По состоянию на 31.12.2017 г. числится дебиторская задолженность по арендной плате за оборудование: сентябрь 2017 г. – 14 840 USD; октябрь 2017 г.– 24 000 USD; ноябрь 2017 г. – 24 000 USD; декабрь 2017 г. – 24 000 USD.

В январе 2018 г. поступила оплата:

– 09.01.2018 г. – 109 337,68 BYN (54 740 USD по курсу на 09.01.18 г. – 1,9974).

– 10.01.2018 г. – 34 578,88 BYN (17 200 USD по курсу на 10.01.18 г. – 2,0104).

По задолженности за сентябрь 2017 г. выставлена ЭСЧФ по сроку на 60-й день с момента оказания услуг (29.11.2017 г.). По задолженности за октябрь 2017 г. выставлена ЭСЧФ по сроку на 60-й день с момента оказания услуг (03.01.2018 г.).

Должен ли ИП выраженную в BYN эквивалентно определенной сумме в USD сумму дебиторской задолженности, возникшей в 2017 г. и оставшейся непогашенной на конец года, пересчитать в BYN по курсу Нацбанка на 31 декабря 2017 г.?

Должен ли ИП пересчитывать согласно постановлению Минфина от 10.08.2017 № 23 (далее – постановление № 23) с 1 января 2018 г. выраженную в BYN эквивалентно определенной сумме в USD стоимость дебиторской и кредиторской задолженности на дату совершения операции и на последний календарный день месяца? Если пересчет производится, то как его отразить в Книге?

Как определить налоговую базу НДС и показатели для ЭСЧФ при поступлении оплаты в январе 2018 г. по задолженности за 2017 г.?

Автор публикации: Майя ЯРОШ, экономист

6. Договоры в эквиваленте и налог на прибыль/ 26.03.18

Организацией (продавцом) поставляется товар другой организации (покупателю) общей стоимостью 20 000 EUR. Оплата производится в BYN эквивалентно сумме в EUR. Товар был отгружен частями: 20.12.2017 г. – на сумму 10 000 EUR, 15.01.2018 г. – на сумму 10 000 EUR. Оплата от покупателя также поступила частями: 25.12.2017 г. – 11 804 BYN (эквивалент 5000 EUR); 05.01.2018 г. – 23 885 BYN (эквивалент 10 000 EUR); 01.02.2018 г. – 12 309 BYN (эквивалент 5000 EUR).

Как отражаются в бухучете и при налогообложении налогом на прибыль в 2017 и 2018 гг. разницы, возникающие в связи с тем, что обязательства по оплате выражены в валюте, отличной от валюты договора?

Автор публикации: Майя ЯРОШ, экономист

7. Бухгалтерский и налоговый учет арендной платы у арендатора при общей системе налогообложения/ 28.03.18

Организация оптовой торговли, применяющая общую систему налогообложения, арендует офисное помещение, принадлежащее негосударственной организации. По условиям договора ежемесячная арендная плата установлена в белорусских рублях в сумме, эквивалентной 50 USD, по курсу, установленному Нацбанком РБ (далее – НБ РБ) на 1 число соответствующего месяца. Арендная плата подлежит перечислению арендодателю ежемесячно в порядке предоплаты в срок по 5 число включительно текущего месяца по курсу USD, установленному НБ РБ на 1 число соответствующего месяца. Арендная плата за январь – март 2018 г. перечислена арендатором 12.03.2018.

Как определяется сумма арендной платы, отражаемой арендатором в бухгалтерском учете в составе затрат (исходя из какого курса и на какую дату)? Возникает ли разница между данной суммой арендной платы и суммой арендной платы, подлежащей перечислению арендодателю?

Возникают ли здесь курсовые и «суммовые» разницы?

Автор публикации: Елена ПАНОВА, аудитор

8. Разницы по сделкам в эквиваленте по договорному курсу/ 05.04.2018

В Беларуси установлено, что денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях. При этом в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон (п. 1 ст. 298 Гражданского кодекса).

Рассмотрим вопросы возникновения и учета курсовых и «суммовых» разниц, их влияние на налоговую базу налога на прибыль и НДС по сделкам, в договорах которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте и оплата производится по курсу, установленному договором (договорному курсу) на дату оплаты.

Автор публикации: Майя ЯРОШ, экономист

9. Когда стоимость активов и обязательств по договорам в эквиваленте не пересчитывается/ 06.04.18

Организация в рамках договора, сумма обязательств по которому выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, 30.01.2018 г. получила сырье на сумму 12 722,78 BYN, что эквивалентно 5176,48 EUR по курсу Нацбанка на дату выписки ТТН. Оплата за сырье произведена 06.02.2018 г. согласно договору по курсу Нацбанка на дату выписки ТТН в размере 12 722,78 BYN. Образуются ли курсовые и суммовые разницы на отчетную дату (31.01.2018 г.) и на дату совершения хозяйственной операции (06.02.2018 г.)? Если да, то в каком размере?

В рассматриваемой ситуации, если применить нормы Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов ино­странных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69), то образуются и курсовые, и суммовые разницы…

Автор публикации: Елена ПАНОВА, аудитор

​10. Разницы по сделкам в эквиваленте по договорному курсу/ 06.04.18

В Беларуси установлено, что денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях. При этом в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон (п. 1 ст. 298 Гражданского кодекса).

Рассмотрим вопросы возникновения и учета курсовых и «суммовых» разниц, их влияние на налоговую базу налога на прибыль и НДС по сделкам, в договорах которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте и оплата производится по курсу, установленному договором (договорному курсу) на дату оплаты.

Автор публикации: Майя ЯРОШ, экономист

11. Разницы по договорам в эквиваленте у покупателя активов/ 13.04.18

Продолжаем рассмотрение темы бухгалтерского и налогового учета разниц, возникающих по договорам в эквиваленте (начало см. в «ЭГ» № 26 от 06.04.2018 г., с. 1 «Когда стоимость активов и обязательств по договорам в эквиваленте не пересчитывается», с. 2–8 «Разницы по сделкам в эквиваленте по договорному курсу»).

Рассмотрим вопросы возникновения и учета курсовых и суммовых разниц, их влияние на налоговую базу налога на прибыль и суммы НДС, подлежащих вычету у покупателей (заказчиков), по сделкам в договорах, по которым сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте и оплата производится по курсу, установленному договором (договорному курсу).

Автор публикации: Майя ЯРОШ, экономист

12. Минфин разъяснил, как отражать курсовые разницы 04.05.18

Правда, речь идет только об отражении курсовых разниц при исчислении части прибыли (дохода) в соответствии с Указом Президента от 28.12.2005 № 637.

Разъяснение размещено на сайте Минфина и подготовлено в связи с вопросами по применению норм Указа Президента от 28.12.2017 № 468 «Об отражении курсовых разниц в налоговом учете» (далее – Указ № 468) при исчислении части прибыли (дохода) в соответствии с Указом Президента от 28.12.2005 № 637 «О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития» (далее – Указ № 637). В нем говорится следующее…

13. Суммовые и курсовые разницы при расчетах с резидентами РФ/ 04.05.18

Организация заключила с резидентом РФ договор на оказание услуг в евро, по условиям договора оплата от клиента поступит в российских рублях по курсу Центробанка РФ на дату оплаты. Для осуществления данного заказа был привлечен подрядчик – резидент РФ, с которым также был заключен договор, валютой которого является евро, а оплата будет производиться российскими рублями по курсу Центробанка РФ на дату оплаты.

Просим дать разъяснения по определению суммовых разниц, возникающих в момент поступления валюты от заказчика и в момент погашения задолженности перед подрядчиком…

Автор публикации: Елена ПАНОВА, аудитор

14. Разницы по договорам в эквиваленте при УСН в 2018 году/ 25.05.18

В отличие от организаций, применяющих общую систему налогообложения, у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), в 2018 году существует особенность отражения в бухгалтерском и налоговом учете курсовых и суммовых разниц, возникающих при отражении хозяйственных операций по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте (далее – договора в эквиваленте).

Она обусловлена тем, что в гл. 34 Налогового кодекса (далее – НК), регулирующей порядок налогообложения при УСН, понятие курсовых и суммовых разниц для целей применения данной главы не изменилось, несмотря на внесение изменений в Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69).

Как известно, для организаций, применяющих УСН, положительные курсовые разницы не учитываются при налогообложении налогом при УСН. А с 01.01.2018 г. курсовыми названы и разницы по договорам, согласно которым расчеты производятся по курсу Нацбанка эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте. Однако, несмотря на исключение курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, определяемых в порядке, установленном законодательством, из состава внереализационных доходов, включаемых в налоговую базу налога при УСН согласно ч. 6 п. 2 ст. 288 НК, в налоговую базу налога при УСН включаются положительные разницы…

Автор публикации: Майя ЯРОШ, экономист

15. Отражаем в отчетности 2018 года переоценку по договорам в эквиваленте 2017-го/ 15.06.18

Иногда разъяснения официальных органов, необходимые субъектам хозяйствования в их ежедневной практической работе, появляются слишком поздно. И тогда приходится исправлять «ошибки», которые возникли совсем не по твоей вине.

Пунктом 1 постановления Минфина от 10.08.2017 № 23 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета курсовых разниц» (далее – постановление № 23) установлено, что организации (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) пересчитывают выраженную в официальной денежной единице РБ (далее – белорусский рубль) в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимость активов и обязательств (за исключением авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива), числящихся в бухгалтерском учете на 31 декабря…

Автор публикации: Елена ПАНОВА, аудитор

16. Возвращаем аванс в эквиваленте: бухучет/ 22.06.18

Организация получила на расчетный счет аванс за реализуемую продукцию 19 марта 2018 г. Стоимость обязательств выражена в белорусских рублях в сумме, эквивалентной 10 000 USD по курсу Нацбанка на дату оплаты. Курс доллара США на дату поступления предоплаты – 1,9624 BYN за 1 USD. Отгрузка продукции не будет осуществлена, поскольку организация не может в необходимый срок выполнить свои обязательства. 3 мая 2018 г. аванс возвращается покупателю, сделка расторгается. Возникнут ли курсовые разницы? Каким образом хозяйственные операции отражаются на счетах бухучета?

Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69), определяет порядок отражения в бухучете выраженной в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице РБ в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли, в организациях (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) (п. 1 НСБУ № 69)….

Автор публикации: Виталий РАКОВЕЦ, аудитор ООО «АудитИнком»

17. Бухгалтерский и налоговый учет товарообменных операций (окончание)/ 22.06.18

Ранее были рассмотрены правовые аспекты регулирования отношений, возникающих между сторонами по договорам мены, а также вопросы налогообложения таких договоров.

Бухгалтерский учет

В бухучете организаций, которые обмениваются товарами согласно договорам мены, обмен товаров отражается как реализация товара, передаваемого другой стороне договора, и принятие к учету товара, получаемого от этой другой стороны в обмен на переданный товар. Выручка от реализации передаваемого товара отражается в бухучете по принципу начисления на дату ее признания, установленную учетной политикой организации.

Автор публикации: Майя ЯРОШ, экономист

18. Курсовые разницы при возврате авансов от нерезидентов/ 29.06.18

Белорусской организацией заключен контракт на приобретение технологического оборудования для швейной фабрики с иностранным поставщиком из Германии. 15.01.2018 г. была произведена предоплата (аванс) в сумме 10 000 EUR. В феврале 2018 г. поставщик сообщил о невозможности поставки данного вида оборудования, в связи с чем часть предоплаты в сумме 7000 EUR была возвращена 20.02.2018 г.

Невозвращенная сумма предоплаты 3000 EUR числится в бухучете как дебиторская задолженность поставщика в иностранной валюте. Подлежит ли эта дебиторская задолженность в иностранной валюте переоценке на последний календарный день каждого месяца до даты, когда задолженность будет возвращена или списана на финансовые результаты деятельности организации?…

Автор публикации: Майя ЯРОШ, экономист

19. Учет курсовых и «суммовых» разниц по договорам в эквиваленте в 2018 году/ 21.08.18

Многие организации предусматривают в договорах с контрагентами, что денежное обязательство подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. В 2018 году в порядке бухучета хозяйственных операций по таким договорам произошли серьезные изменения, и организации зачастую сталкиваются с трудностями в определении случаев возникновения курсовых и «суммовых» разниц. В данной статье рассмотрены некоторые из возникающих вопросов.

Автор публикации: Виталий РАКОВЕЦ, аудитор ООО «АудитИнком»

20. Учет курсовых и «суммовых» разниц по договорам в эквиваленте в 2018 году (продолжение)/ 31.08.18

Приведем примеры отражения хозяйственных операций по договорам, в которых обязательства определены в белорусских рублях исходя из валютного эквивалента в 2018 г. в различных ситуациях. В примерах смоделированы ситуации в основном для организаций, сдающих имущество в аренду, однако применяемые подходы к определению курсовых и «суммовых» разниц будут верны и для организаций, реализующих товары (работы, услуги), имущественные права.

Автор публикации: Виталий РАКОВЕЦ, аудитор ООО «АудитИнком»

21. Все ли курсовые разницы, перенесенные на 2018 год, можно учесть при налогообложении прибыли/ 24.08.18

В соответствии с Указом Президента от 21.08.2017 № 298 «О списании курсовых разниц» (далее – Указ № 298) частькурсовых разниц, учитываемых по дебету сч. 97 «Расходы будущих периодов», списывается в 2018 г. Частично этокурсовые разницы по обязательствам, возникшим в связи с осуществлением затрат, не учитываемым при налогообложении прибыли (за исключением возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства (которые будут учтены в составе основных средств) основных средств). Следует ли курсовые разницы по обязательствам, возникшим в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, которые списываются в 2018 г. со сч. 97 на затраты, учитывать при исчислении налога на прибыль?

Согласно подп. 1.224 п. 1 ст. 131 Налогового кодекса (далее – НК) при налогообложении не учитывается сумма определяемых в порядке, установленном законодательством курсовых разниц, возникшая при пересчете в белорусские рубли по курсу Нацбанка выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых согласно ст. 131 НК при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Автор публикации: Виталий РАКОВЕЦ, аудитор ООО «АудитИнком»

22. Учет курсовых разниц в строительстве. Какой способ правильный?/ 05.10.2018

Строительным организациям затруднительно соблюдать порядок отражения в бухучете курсовых разниц, поскольку существует коллизия законодательства – «ЭГ» разбирается в ситуации, в т.ч. с помощью специалистов Минфина и Минстройархитектуры.

Курсовые разницы по валютному кредиту у заказчика/ 23.10.2018

Организация – заказчик строительства за счет кредита, полученного в иностранной валюте, с 2017 г. строит объект, который будет учтен в составе основных средств. В настоящее время кредит не погашен. В 2017 г. курсовые разницы по кредиту относились на основании норм Указа от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее – Указ № 103) на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Поскольку кредит был получен в иностранной валюте в 2017 г., может ли организация в 2018 г. продолжать относить курсовые разницы по нему на сч. 08, отразив выбор такого варианта отнесения курсовых разниц в учетной политике?

Автор публикации: Виталий РАКОВЕЦ, аудитор ООО «АудитИнком»

24. Бухучет возврата аванса нерезидента/ 27.11.2018

23.07.2018 была перечислена предоплата контрагенту в Испании в сумме 2135 евро. Без согласования с нами банк-посредник в Испании принял решение о возврате и 08.10.2018 вернул нам 2025 евро, удержав комиссию в сумме 110 евро. Как отразить данные операции в бухгалтерском учете, особенно в части курсовых разниц?

Автор публикации: Елена ПАНОВА, аудитор

25. Выручку и возмещаемые расходы экспедитора отражаем правильно/ 04.12.2018

В соответствии с ч. 1 п. 1 ст. 755 ГК по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента – грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

В соответствии с абз. 5 ч. 1 ст. 22 Закона от 13.06.2006 № 124-З «О транспортно-экспедиционной деятельности» (далее – Закон № 124-З) клиент обязан возместить расходы, понесенные экспедитором в интересах клиента, а также выплатить экспедитору причитающееся вознаграждение.

Расчеты между клиентом (заказчиком) и экспедитором могут производиться:

– в белорусских рублях;

– в белорусских рублях, эквивалентно стоимости услуги в иностранной валюте;

– в иностранной валюте, в соответствии с п. 25.1 Правил проведения валютных операций, утв. постановлением Правления Нацбанка от 30.04.2004 № 72, при расчетах с транспортными и (или) экспедиторскими организациями за перевозку и (или) экспедирование грузов за пределы и из-за пределов РБ, за пределами РБ, при транзите через территорию РБ.

Рассмотрим порядок учета вознаграждения экспедитора, если в соответствии с договором расчеты между заказчиком и экспедитором выражены в белорусских рублях эквивалентно стоимости услуги в иностранной валюте.

26. НДС: краткий обзор изменений в 2019 году/ 04.01.2019 new

Практическая конференция «Налоги-2019. Обзор изменений в законодательстве», организованная МНС с целью информирования субъектов хозяйствования об изменениях, предусмотренных в новой редакции Налогового кодекса (НК), состоялась в Минске 28 декабря 2018 г.

В докладе по методологии исчисления и уплаты НДС и новшествам 2019 года Игорь СКРИННИКОВ, начальник главного управления методологии налогообложения МНС РБ, подробно остановился на главе 14 «Налог на добавленную стоимость» нового НК.

Основные изменения в порядке исчисления НДС:

27. Курсовые разницы при реорганизации организации и налог на прибыль/ 05.02.2019 new

В письме МНС от 14 января 2019 г. № 2-2-10/Ас-01989 «О налогообложении» разъяснен порядок уплаты налога на прибыль в отношении остатков положительных курсовых разниц при реорганизации организации.

В нем говорится, что Указом от 28.12.2017 № 468 «Об отражении курсовых разниц в налоговом учете» (далее – Указ № 468) коммерческим организациям, у которых суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, превышают суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе расходов будущих периодов, предоставлено право сумму такого превышения в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2018 г. включать в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении.

Поскольку Указом № 468 предоставлена воз­можность отсрочки даты отражения в составе внереализационных доходов «положительных остатков курсовых разниц», в бухгалтерском учете суммы налога на прибыль в отношении таких разниц исчисляются и отражаются по кредиту сч. 65 «Отложенные налоговые обязательства».

Исходя из положений ст. 54 Гражданского кодекса, при слиянии либо выделении юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом (разделительным балансом)….

28. Курсовая разница при возврате аванса/ 26.03.2019 new

В 2018 г. предприятие возвратило покупателю полученный в валюте аванс, для этих целей была куплена валюта. Курсовая разница при покупке валюты не участвует в налогообложении прибыли. Будет ли участвовать в налогообложении прибыли курсовые разницы, образовавшиеся на момент возврата аванса (подп. 1.22-4 ст. 131 НК РБ–2018)?

29. Переоценили аванс в валюте на 31.12.2018/29.03.2019 new

Организация перечислила в 2018 г. предоплату нерезиденту за товар в размере 100% его стоимости в иностранной валюте. По состоянию на 31.12.2018 произведена переоценка аванса для достоверного отражения перечисленной суммы в бухгалтерской отчетности (Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

Верно ли поступила организация?

***

Физические лица могут оплатить онлайн через наш сайт и получить доступ к подборке на месяц. Юридические лица могут заказать счет по телефонам: 8 0 17 319-45-15, 317-18-07 или написать e-mail:podpiska@neg.by, а также получить любую консультации по оформлению подписки.

После поступления денег на наш расчетный счет Вам будет открыт Доступ к материалам подборки «Курсовые и суммовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете в 2018 году», к тематическим подборкам в рубрике «Портфель бухгалтера» и всем закрытым платным статьям сайта, включая архивы «ЭГ» с 2002 года. Доступ предоставляется только зарегистрированным пользователям!

Ответ

Курсовые разницы в случае расчетов авансом в иностранной валюте не образуются.

Обоснование

В бухгалтерском учете установлено правило:

Средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков не подлежат пересчету в связи с изменением курса иностранной валюты. Курсовая разница по авансам выданным и полученным не образуется.

Это правило указано в п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)», утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н.

Налог на прибыль организаций

Правило о том, что курсовые разницы по выданным или полученным авансам не признаются доходом (расходом) было введено Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ.

Так п. 11 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) определяет, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

в виде положительной курсовой разницы, за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.

То есть, положительная курсовая разница по выданным или полученным авансам не признается доходом.

Подпункт 5 п. 1 ст. 265 НК РФ определяет, что к внереализационным расходам относятся:

5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, за исключением отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.

То есть, отрицательная курсовая разница по выданным или полученным авансам не признается расходом.

Подпункт 7 пункта 4 ст. 271 НК РФ определяя дату признания доходов, указывает, что для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

7) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами (в том числе по обезличенным металлическим счетам), а также последнее число текущего месяца — по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов и требований (обязательств), выраженных в драгоценных металлах, осуществляемой в порядке, установленном нормативными актами Центрального банка Российской Федерации;

Таким образом, при расчетах авансом курсовые разницы не образуются.

Пример

Организация получила аванс за товар на сумму 100 долларов США. Курс на дату оплаты 70 рублей за 1 доллар. На момент поставки товара курс доллара США составил 75 рублей за 1 доллар.

Задолженность по полученному (выданному) авансу, доход (расход) от реализации (покупки) товара определяется на дату аванса по курсу 70 рублей за 1 доллар и потом не пересчитывается (ни у продавца, ни у покупателя).

Рубрики:

Налог на прибыль организаций