Рабочие документы аудитора (стр. 1 из 2)

Страница
Введение	4
1.	Аудируемое лицо: понятие, права, обязанности, ответственность	5
2.	Рабочие документы аудитора: понятие, виды, форма, содержание.	8
3.	Тестовое задание	10
4.	Практическое задание	13
Заключение	14
Список используемых источников	15

Введение

Под аудитом в современной науке понимается проверка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и выражение мнения аудитором об отчетности путем составления аудиторского заключения. Вообще, организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом.

Аудиторская проверка проводится с использованием аудиторских стандартов, разработанных практикой в странах с развитой рыночной экономикой. В состав аудиторских стандартов включаются пояснения и нормы аудита, являющиеся руководством к выполнению аудиторских процедур, их применения к различным объектам проверки и подготовки аудиторских отчетов.

Аудит заставляет служащих организации более ответственно подходить к ведению текущей документации, так как все рабочие документы организации будут подвержены тщательной проверке со стороны аудиторов. Следовательно, в современных условиях развития рыночных отношений функцией независимого аудиторского контроля является содействие формированию экономических связей между экономическими субъектами, а также развитию маркетинга

Целью данной контрольной работы является раскрытие таких основных понятий, как «аудируемое лицо», «документирование».

Также в контрольной работе поставлены задачи раскрыть основные права и обязанности аудируемых лиц, а также их ответственность за нарушение условий договора или законодательства Российской Федерации.

1. Аудируемое лицо: понятие, права, обязанности, ответственность

Аудируемыми лицами могут быть как индивидуальные предприниматели, так и коммерческие и некоммерческие юридические лица. Однако любое аудируемое юридическое лицо изначально должно быть легитимным, а

точнее, изначально иметь ту или иную установленную законодательством организационно-правовую форму (ООО, ОАО,ЗАО, Учреждение, Фонд, и т.д.) и, как и индивидуальные предприниматели, быть зарегистрированным в уполномоченных государственных органах.

При этом юридическое лицо или индивидуальный предприниматель становится аудируемым лицом только тогда,когда в процессе осуществления своей хозяйственной деятельности оно или он вступает в отношения (заключает договор с аудитором, аудиторской организацией) по проведению аудита и начинает нести дополнительные права и обязанности.

Таким образом, аудируемое лицо – это юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, заключившие договор с аудитором (аудиторской организацией)на проведение аудита.

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо имеет право:

а) получать от индивидуального аудитора (аудиторской организации) полную информацию о требованиях законодательства, касающегося проведения аудиторской проверки;

б) после ознакомления с заключением индивидуального аудитора (аудиторской организации) получать информацию о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы индивидуального аудитора (аудиторской организации).

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо обязано:

а) создавать индивидуальному аудитору (аудиторской организации) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, а также давать по запросу индивидуального аудитора (аудиторской организации) разъяснения и объяснения в устной и письменной форме;

б) оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

в) оказывать содействие аудиторским организациям в своевременном и полном проведении аудиторской проверки;

г) предоставлять по устному или письменному запросу аудиторских организаций разъяснения и подтверждения, в том числе письменные;

д) аудируемое лицо, подлежащее обязательному аудиту, не вправе уклоняться либо препятствовать его проведению и обязано заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством РФ.

Запрещается предпринимать любые действия в отношении аудиторской организации или индивидуального аудитора с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.

За неисполнение своих обязанностей в сфере аудиторской деятельности для аудируемых лиц наступает ответственность, которая может иметь как административный характер, так и гражданско-правовой.

Административный характер носит не заключение или несвоевременное заключение договора лицом, подлежащим обязательному аудиту. Это деяние следует рассматривать как действия в целях уклонения от проведения обязательного аудита. Данное деяние влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух до трех тысяч рублей.

Гражданско-правовая ответственность вытекает из существа договора на проведение аудита и имеет формы возмещения ущерба, упущенной выгоды.

Особенностью ответственности аудируемых лиц является установление ее особенностей и ее разграничение с ответственностью аудиторов в ФПСАД.
2. Рабочие документы аудитора: понятие, виды, форма, содержание

Под документированием понимается документальное оформление всех сведений, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение и того, что проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Они могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, электронном виде или другой форме.

Рабочие документы используются:

1. При планировании и проведении аудита;

2. При осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

3. Для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании проверки, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатов, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым ему необходимо выразить свое профессиональное мнение.

Различают следующие виды рабочих документов:

1. Постоянные рабочие документы.

2. Временные.

Постоянные рабочие документы — это те документы, которые не меняются в зависимости от периода проверки.
Временные рабочие документы — это те документы, которые меняются в зависимости от отчетного периода и периода проверки.

Формы и содержание рабочих документов определяют следующие факторы:

1. Характер аудиторского задания;

2. Требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

3. Характер и особенности деятельности аудируемого лица;

4. Необходимость давать указания работникам аудитора, осуществляющих за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

5. Использование контрольных методов и приемов в процессе проведения аудита.

3. Тестовое задание

1. Аудит – это:

А)проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятия вышестоящими органами;

Б)форма осуществления налогового контроля;

В)вид деятельности независимого лица или организации, заключающийся в сборе и оценке фактов, направленный на снижение информационного риска;

Г)проверка, осуществляемая должностными лицами государственных внебюджетных фондов.

Ответ: В

2. Аудитор может не требовать исправления обнаруженных в ходе проверки ошибок в следующем случае:

А)если ошибка существенно влияет на отчетность экономического субъекта;

Б)если ошибка вызвана неправильными округлениями;

В)если ошибка связана с нарушениями юридической достоверности информации;

Г)если ошибка затрагивает налогообложение.

Ответ: Б

3. В случае если аудитору требуется снизить риск необнаружения, он обязан:

А)изменить внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности;

Б)повысить объемы аудиторских выборок;

В)срочно повысить свою квалификацию;

Г)усилить внимательность при проведении проверки.

Ответ: Б

4. Основная цель … аудита заключается в эффективном функционировании системы управления.

А)первоначального; Б)внутреннего;

В)внешнего; Г)обязательного.

Ответ: Б

5. Документ, описывающий систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, принятый в аудиторской организации, …

А)является строго конфиденциальным;

Б)предъявляется только по письменному заявлению экономического субъекта после проведения аудиторской проверки;

В)носит открытый характер;

Г)предъявляется только уполномоченным представителям саморегулируемого объединения аудиторов.

Ответ: В

6. При обнаружении ошибок в подсчетах бухгалтера (путем арифметического пересчета) аудитор должен:

А)немедленно сообщить об этом руководству экономического субъекта;

Б)проследить дальнейший путь этой искаженной информации и оценить ее влияние на степень достоверности финансовой отчетности;

В)составить отрицательное аудиторское заключение;

Г)внести исправления в подсчеты бухгалтера.

Ответ: Б

7. Инициативный аудит:

А)это получение подтверждения степени достоверности показателей бухгалтерской отчетности и правильности ведения учета.

Б)проведение экспертизы объектов проверки с учетом оценки состояния и эффективности системы внутреннего контроля, базирующийся на риске

Источник: http://MirZnanii.com/a/20495/rabochie-dokumenty-auditora

Форма и содержание рабочих документов

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы

по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как: •

характер аудиторского задания; •

требования, предъявляемые к аудиторскому заключению; •

характер и сложность деятельности аудируемого лица; •

характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица; •

необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу; •

конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.). Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.

Для повышения эффективности аудита допускается использовать в ходе проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.

Рабочие документы обычно содержат:

128 •

информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица; •

выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов; •

информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность; •

информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним; •

доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; •

доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок; •

доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы; •

анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета; •

анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения; •

сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения; •

доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена; •

сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения; •

подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и / или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором; •

копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

129 •

копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля; •

письменные заявления, полученные от аудируемого лица; •

выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором; •

копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.

Конфиденциальность, обеспечение сохранности

рабочих документов

и право собственности на них

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.

Рабочие документы являются собственностью аудитора.

Хотя часть документов или выдержки из них могут быть

предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

Аудит в условиях компьютерной обработки данных

Общие требования по применению компьютеров при проведении аудита

При проведении аудита с использованием компьютеров сохраняются цель и основные элементы методологии аудита. Использование аудитором компьютера возможно как в случае ведения бухгалтерского учета экономическим субъектом вручную, так и при использовании средств автоматизации бухгалтерского учета. При ведении бухгалтерского учета экономическим субъектом вручную аудитор должен решить проблему наличия необходимого программного обеспечения для анализа базы данных бухгалтерских записей по всем учитываемым хозяйственным операциям или по итоговым записям бухгалтерских регистров. В том случае, если у экономического субъекта весь бухгалтерский учет или отдельные его участки автоматизированы, наличие в распоряжении аудитора базы учетных данных экономического субъекта (отдельных ее компьютерных файлов) позволяет применить для ее анализа эффективные методы современных информационных технологий.

Основное назначение использования компьютеров при аудите — организация аудита как последовательности выполняемых аудиторских процедур с целью повышения эффективности при взаимодействии человека с компьютером. Аудиторской организации целесообразно вести постоянную работу по освоению новых информационных технологий автоматизации аудиторской деятельности.

Источник: https://uchebnik.online/knigi-audit/forma-soderjanie-rabochih-37179.html

По окончании аудита рабочая документация сдается для обязательного хранения в архиве аудиторской организации.

Рабочая документация должна храниться скомплектованной в папки («файлы»), заведенные для каждого отдела. Система расположения документов в папках устанавливается аудиторской организацией. Рабочая документация должна храниться в сброшюрованном виде.

Сохранность рабочей документации, оформление и передачу ее в архив организует руководитель аудиторской фирмы или лицо, им уполномоченное.

Выдача рабочей документации, фиксирующей проводимый и проведенный аудит, работникам аудиторской организации, не занятым аудитом данного экономического субъекта, как правило, не должна допускаться.

Рабочая документация должна храниться в архиве аудиторской организации не менее 5 лет.

Изъятие рабочей документации может производиться только уполномоченными на то органами в случаях и порядке, установленных законодательством Российской Федерации.

В случае пропажи или гибели рабочей документации руководитель аудиторской организации должен назначить служебное расследование, результаты которого оформляются актом.

Рабочая документация – собственность аудиторской организации, проводившей проверку. Каждая аудиторская фирма с учетом специфики деятельности и необходимости соблюдения требований нормативных актов должна принять меры по обеспечению сохранности рабочей документации. Такой порядок должен быть закреплен во внутрифирменном правиле (стандарте), утвержденном руководством. С содержанием этого правила (стандарта) следует под расписку ознакомить всех сотрудников аудиторской организации.

Рабочая документация конфиденциальна. Ни налоговые, ни какие-либо другие органы не имеют права требовать, а аудитор не вправе предоставлять рабочую документацию для проверок (кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации). Аудиторская организация может, хотя и не обязана, предоставлять рабочую документацию клиенту.

Архивирование аудиторских файлов – серьезная проблема для аудиторских организаций. Допустим, что у аудиторской организации 100 клиентов, а ширина типового твердого скоросшивателя – 7 см; получается 7 погонных метров папок. Если учесть, что на каждого клиента заводят как минимум две папки, каждый год добавляется еще по одной, а хранить их надо 5 лет, становится ясно, что речь может идти не о шкафе, а скорее о просторной комнате со стеллажами, без окон, с надежной металлической дверью. Должны быть предусмотрены меры по недопущению гибели или повреждения документов в результате пожара или наводнения, а также по предотвращению несанкционированного допуска. Пропажа или кража этих документов или разглашение содержащихся в них сведений нанесет удар по репутации аудиторской организации.

Западные аудиторские фирмы пытаются переводить часть аудиторских файлов на микрофильмы, что позволяет хранить их в более компактном виде. Некоторые фирмы перевозят часть архива в специальные загородные хранилища, поскольку аренда офисных помещений в центре города стоит дорого.

Источник: https://www.e-reading.club/chapter.php/97518/75/Luk%27yanchuk_-_Shpargalka_po_auditu.html

Формирование окончательного аудиторского файла

Аудитор обязан сформировать аудиторскую документацию в аудиторский файл и завершить административный процесс формирования данного файла на регулярной основе после даты выдачи аудиторского заключения. После завершения формирования аудиторского файла аудитор не имеет права уничтожить или изъять из него аудиторскую документацию любого вида вплоть до истечения срока обязательного хранения.

Регулярная подготовка достаточной и надлежащей аудиторской документации помогает обеспечить высокое качество аудита и эффективность надзора в отношении проверок и оценки полученных аудиторских доказательств и сделанных на их основе выводов до даты выдачи аудиторского отчета.

Форма, содержание и объем аудиторской документации зависят от таких факторов, как:

• • размер и сложность организации;
• • характер выполняемых аудиторских процедур;
• • выявленные риски существенного искажения;
• • значимость полученных аудиторских доказательств;
• • характер и объем выявленных исключений;
• • необходимость документировать выводы или основу для выводов, которые являются очевидными исходя из документирования выполненной работы или полученных аудиторских доказательств;
• • методология аудита и средства ее проведения.

Аудиторская документация может быть записана на бумажном, электронном или ином носителе. Примеры аудиторской документации включают в себя:

• • программы аудита;
• • результаты анализа;
• • составленные меморандумы;
• • обзоры по значимым вопросам;
• • письма по заданию и письма-представления;
• • проверочные листы;
• • корреспонденцию (включая e-mail) по значимым вопросам.

Аудиторская документация обеспечивает доказательства того, что аудит соответствует требованиям MCA. Например:

• • наличие адекватно документированного плана аудита демонстрирует, что аудитор спланировал аудит;
• • существование подписанного письма о задании в аудиторском файле демонстрирует, что аудитор согласовал условия задания с руководством и, если необходимо, с лицами, наделенными управляющими функциями;
• • аудиторский отчет, содержащий надлежащим образом модифицированное аудиторское мнение, свидетельствует о том, что аудитор соответствует требованиям MCA о выражении модифицированного мнения в указанных обстоятельствах.

Выражение суждения о значимости вопроса требует объективного анализа фактов и обстоятельств. Примеры значимых вопросов включают в себя следующее:

• • вопросы, которые приводят к значимым рискам;
• • результаты аудиторских процедур, указывающие на то, что (а) финансовая отчетность может быть существенно искажена, или (б) на необходимость пересмотреть прошлую оценку аудитором рисков существенного искажения и реагирование аудитора па эти риски;
• • обстоятельства, которые вызывают существенные сложности для аудитора в применении необходимых аудиторских процедур;
• • обстоятельства, которые могут привести к модификации аудиторского мнения или к включению в аудиторский отчет параграфа, привлекающего внимание.

Идентифицирующие характеристики могут различаться в зависимости от характера аудиторской процедуры или же природы рассматриваемого объекта либо вопроса. Например:

• • при детальных тестах ордеров на закупки организации аудитор может идентифицировать отобранные для тестирования документы по их дате и номеру;
• • для процедур, требующих формирования выборки из совокупности документов методом систематического отбора, аудитор может идентифицировать отобранные документы, указывая их источник, начальную точку и выборочный интервал;
• • для процедур, требующих проведения обсуждений с персоналом организации, аудитор записывает даты проведения интервью, имя и должность представителя организации;
• • для процедур наблюдения аудитор может описать процесс или вопрос, в отношении которого проводится наблюдение, конкретных исполнителей, их служебные обязанности и когда и где проводилось наблюдение.

MCA 220 требует, чтобы аудитор осуществлял надзор за проделанной работой посредством обзора аудиторской документации. Это требование означает документирование того, что работа аудитора была проверена, кем и когда она была проверена.

Документирование не ограничивается записями, сделанными самим аудитором, но может включать и другие надлежащие записи, такие как протоколы встреч, подготовленные персоналом организации и согласованные с аудитором.

Формирование окончательного аудиторского файла. Фирмы должны устанавливали политики и процедуры для регулярного завершения формирования аудиторского файла и хранения документов. Надлежащий временной период для завершения периода формирования аудиторского файла обычно не превышает 60 дней с даты аудиторского заключения. В нормальной ситуации период хранения аудиторской документации составляет не менее 5 лет с даты аудиторского заключения или, если эта дата позже, с даты аудиторского заключения по группе компаний.

Примером обстоятельств, в которых аудитор может счесть необходимым модифицировать существующую аудиторскую документацию или добавить новую аудиторскую документацию после того, как аудиторский файл был сформирован, является необходимость прояснить аудиторскую документацию в связи с комментариями, полученными в ходе мониторинговых инспекций, выполненных внутренними или внешними сторонами.

• MCA 220, п. 17.
• МСКК 1, п. 45, 47.
• Там же, п. А54.
• Там же, п. А61.

Источник: https://studme.org/67120/buhgalterskiy_uchet_i_audit/formirovanie_okonchatelnogo_auditorskogo_fayla