Проводки убытки прошлых лет

Содержание

Убытки прошлых лет — все проводки в бухгалтерском учете

Все коммерческие организации стремятся извлекать прибыль из всей осуществляемой деятельности. К каждому отчетному периоду бухгалтер должен подготовить соответствующие документы, отражающие прибыль и убытки. Но когда, перепроверив ранее составленные и утвержденные бумаги, выявили ранее не отраженный убыток, его нужно зафиксировать за текущий год, воспользовавшись специальными проводками. Ниже Вы найдете проводки убытков прошлых лет.

Определение убытка по итогам года

В течение всего календарного года компания использует проводки для учета проведенных операций:

  • Счет 90 отражает доходность
  • Счет 91 – понесенные расходы

Для подведения финансовых итогов работы фирмы необходимо закрыть оба эти счета. Невыгодной за прошедший год считается та хоздеятельность, у которой счет 90 меньше суммы по счету 91 – т.е. расходная часть превысила доходы.

В самом НК не закреплен точный перечень документов, которые подтверждают списание убытков за ранние годы. Об этом, как правило, свидетельствует первичная документация:

  • накладные
  • счета
  • ведомости

Следовательно, подходят все учетные документы. Исключение составляют:

  • карточки учета
  • налоговые регистры

Убытки компании в торговле на видео:

Обосновывать же убытки налогоплательщики не обязаны (ст. 252 НК). Чтобы признать расходы при калькуляции налога, нужно наличие 2 условий:

  • Экономической обоснованности данного обстоятельства
  • Подтверждение наличия убытков в документации компании

От того, правильно ли будут зафиксированы убытки в бухучете, зависит величина налога на прибыль, который предстоит выплатить в ближайшие отчетные периоды. В БУ он рассчитывается, по окончанию периода. Чтобы его определить, необходимо сравнить понесенные издержки с размером полученных денежных поступлений. Окончательный результат калькулируется из суммы результата по всем видам деятельности, осуществляемым предприятием, и иным поступлениям и выбытиям.

Отражение убытков в бухучете

Чтобы правильно отразить все финансовые результаты, необходимо использовать специальный счет 99 (Приказ МинФина РФ № 94). В течение года осуществляется поэтапное закрытие периодов, по прошествии которых составляют промежуточные отчеты. В результате можно установить недолговременное снижение текущей налоговой базы.

Точно определить, на какую сумму допускается снижение налоговой нагрузки, можно лишь в конце года, когда установят окончательный размер налоговой базы. Чтобы отразить убытки в БУ, вносят записи, описанные в таблице 1.

Дебет

Кредит

Суть проводки

Отражает полученную прибыль по всем обычным видам активности компании

Показывает «минусы» по прочим, не основным активностям

Демонстрирует убытки по всему перечню основных видов хоздеятельности

Фиксирует образовавшийся убыток по прочим активностям

Чтобы перенести убытки в другие периоды потребуется закрыть счет 99. С этой целью используют проводку Дт 94 Кт 99.

Важно! Все результаты активности предприятия по субсчетам счетов 90 и 91 отражаются в течение всего года. Поэтому полученные значения будут увеличиваться по возрастанию.

Исключение – реформирование баланса, проводимое под конец отчетного года. В данном случае их обнуляют с помощью записей:

  • Дт 90.1 Кт 90.9
  • Дт 90.9 Кт 90.2 (90.3)

По счету 91 реформация осуществляется схожим образом. Поэтому накопившийся в конце промежуточных отчетных отрезков убыток остается нетронутым – все финрезультаты просто отражаются на счете 99.

Убытки текущего года

Если под конец года станет известно, что кредит счета 99 меньше дебета 99, это свидетельствует о том, что прошедший год для компании был убыточным. Подводя результаты, накопленное сальдо по счету 99 включают в массив нераспределенной прибыли либо незакрытого убытка, делая 2 записи (таблица 2).

Дт

Кт

Описание

Отражает незакрытый убыток

Показывает прибыль в объеме не потраченной прибыли

Убытки прошлых лет: проводки

Если компания в действующем году нашла ошибку в документах, из-за которой ранее был завышен размер прибыли или занижена сумма убытка, то способы исправления такого недочета зависят от:

  • момента обнаружения недочета
  • насколько критична сама ошибка

Видео урок об отражении убытков прошлых лет:

Варианта действий тут два (таблица 3).

Когда выявили недочет

Используемые проводки

Когда нужно сделать запись

После подписания бухотчетности

Дт 91

Кт 62

В месяце выявления ошибки

После утверждения бухотчетности

Дт 84

Кт 62

В месяце, когда обнаружили ошибки

В ст. 54 НК установлены следующие условия пересчета налоговой базы:

  • Если смогли установить период появления ошибки, необходимо пересчитывать базу именно за этот временной интервал
  • Когда период доподлинно не установлен, поправки вносятся в базу текущего

Покрытие убытка за счет резервного фонда

Решив погасить недоимки со средств резервного капитала компании, делаются пометки (таблица 4).

Дт

Кт

Описание операции

Какой документ отражает данное действие

Демонстрирует непогашенные убытки за прошедший год

Отчет о прибыли и убытках

Проводится закрытие убытка, выявленного за прошлый год, со средств резервного капитала компании

Постановление совета директоров или иной документ, изданный от имени высшего управления

В конце сведения обо всех непокрытых убытках за определенный год включают в декларацию в строку 1370 (его величина записывается в скобках).

Проводки по списанию убытков

Решение о способе списания потерь принимают сами учредители компании. В зависимости от избранного способа будут использованы разные контировки (таблица 5).

Проводка

Суть операции

Дебет

Кредит

Потери переносятся на будущие расходы

Часть убытков списывается в текущем году

Часть потерь компенсируется со средств добавочного капитала

Убытки закрываются с резервного капитала

Компания может осуществить несколько разных действий по списанию прошлогодних потерь. Скажем, одну часть покрыть с текущей прибыли, а другую с будущей.

Особые проводки нужны для фиксации покрытия в иностранной валюте. Так, если на счет поступают евро, вносят запись: Дт 52 Кт 57. Комиссионные же, уплаченные банку за перевод средств, отражаются проводкой Дт 91 Кт 76.

Помните! Если дата зачисления зарубежной валюты на валютный счет компании и дата приобретения валюты не совпадают, тогда образуется разница в курсах.

Ее также нужно отразить, внеся соответствующую запись:

  • Если стоимость выросла – Дебет 57 Кредит 91
  • Если снизилась – Дебет 91 Кредит 57

Проводки по уменьшению прошлогодних убытков

Для уменьшения потерь прошлых лет нужна контировка Дт 99.01.1 Кт 68.12 – запись отражает начисление налога с уменьшением по результатам года. Тогда расчет проводится на основании снижения налоговой базы на размер списанного убытка.

Для подтверждения данной операции можно составить справку с расчетом налога, в которой будет представлена:

  • Максимальная величина убытка, на которую дозволено снизить налоговую базу
  • Размер учтенного убытка
  • Остаток непогашенных потерь, которые предстоит закрыть в последующие периоды

Эти данные также прописываются в приложении №4 листа 02 декларации.

Как перенести убыток прошлых лет

НК дает право любому предприятию перенести убытки из ближайшего периода уплаты налога на будущие, распределив их желаемым образом (ст. 283). Тем самым можно снизить величину налога на прибыль на сумму вычисленных убытков в последующие временные отрезки – в полном размере или по частям.

Новый регламент переноса убытков, образовавшихся в прошедшие отчетные периоды, внесли в 2017 году. ФЗ № 401 закрепил, что распределить всю сумму на будущее допускается, если он составляет не более ½ от размера налога за текущий период. Сама длительность переноса не играет большой роли.

Но данное правило действует, если перенос осуществляется в налоговый период (т.е. год) – отчетных периодов оно не касается. Перенести убытки разрешается на любой период в последующие 10 лет со дня обнаружения недоимок.

Важно! В ст. 283 НК сказано, что перенос следует проводить в порядке очередности.

Так, если деятельность велась в «минус» не в одном, а в разных налоговых периодах, то при переносе необходимо действовать так:

  • Сперва переносят убыток за первый год
  • Далее по возрастанию фиксируют остальные периоды, которые стали убыточными

Как перенести убытки в программе 1С, смотрите на видео:

Налогоплательщик должен хранить все бумаги, подтверждающие наличие убытков за прошедшие года, до момента окончательного списания. Это необходимо, чтобы разрешить спорные ситуации с налоговиками, пока его не спишут в полном объеме. Если списание будет проводиться в течение нескольких лет, то каждый раз перед уменьшением налоговой нагрузки все свидетельства будут перепроверяться. Даже погасив всю сумму, их нужно сохранять еще 4 года (Письмо МинФина РФ № 03-03-06/1/278) на случай повторных проверок от ИФНС.

Сравнение бухгалтерского и налогового учета

Если в БУ величина убытков фиксируется единовременно, то принципы внесения убытков в НУ иные. В налоговой документации они переносятся в последующие периоды сдачи отчета, то в бухучете формируются вычитаемые разницы. После появляются отложенные на определенный срок налоговые активы.

Если БУ учитывает все доходы и расходы, то в НУ можно указывать или не указывать некоторые из них. Разницу между учетами называют постоянной и временной. Она формирует отложенные:

  • Налоговые активы (НА)
  • Налоговые обязательства (НО)

Результат работы фирмы определяет используемое значение. Если скопился долг перед налоговиками, увеличивается ОНО, которое отражают на счете 77. Подсчитанный долг обеспечивает сведения в ОНА.

Примечание! ОНО и ОНА определяются исходя из процента начисленного платежа за установленные временные разницы. Сама ставка различается для каждой отрасли.

Чаще всего для сокрытия выявленных убытков их переносят на счет 97. Но не все затраты разрешается переносить на последующие периоды. Налоговое законодательство позволяет списать те затраты, которые считаются прямыми расходами – косвенные расходы переводить на счет 97 будет не совсем верно. Данный метод не даст возможности снизить убытки в декларации – в ней все прочие расходы списывают в полном объеме (ст. 318 НК).

Отражение убытка в бухотчетности

В декларации убытки за прошедшие годы подтверждаются согласно положениям ст. 315 НК. Калькулируется налог с возрастающим итогом – с начала отчетного года за все периоды подачи бумаг и уплаты налогов. Далее нужно внести пометки в Приложение №4 второго листа декларации:

  • В строке 140 указывают полученную величину налога на прибыль, который подлежит к оплате, но может быть уменьшен на размер убытка (полностью или частично)
  • В строке 010 фиксируется оставшаяся часть убытка, которую не получилось перенести в последующие временные интервалы, и он выпал на старт последующего периоды уплаты налога

Непереносимый убыток формируется в течение предыдущих 10 лет.

Сумма из строки 010 дополнительно записывается в строках 040-130 – делается соответствующая запись исходя из года, в котором образовалась определенная часть убытка. Цифра же, указанная в строке 140, дублируется со значением в строке 100 второго листа.

Размер убытка, на который снизят массив налога, записывается в строке 150. В текущем периоде оплаты оно не должно превышать значения в строке 140. Оно также переносится в строку 110.

Если при просмотре БУ и НУ выявили прибыль, и в обеих отчетностях цифры равны, тогда рассчитать и отразить размер налоговой нагрузки в учетных документах не составит проблем. Если же финансовые результаты в них расходятся, тогда нужно применять ПБУ 18/02. Такое может произойти и в последующем, вследствие чего появляется вычитаемая разница в налоговом и отчетном периодах.

Если обнаружили убыток по итогам года, смотрите на видео:

Итак, когда в БУ или НУ появляется убыток, для его отражения нужно воспользоваться ПБУ 18/02. Данное положение регламентирует учет постоянных и временных разниц, фиксирующих разные итоги деятельности, отражаемых в отчетности. Используемые проводки определяются исходя из срока обнаружения ошибки за прошедшие годы и того, по какому из видов деятельности он образовался – по основным или косвенным. Плюс потребуется ввести соответствующие значения в налоговую декларацию.

Н. Бухарина, эксперт ПБ

У фирмы образовался убыток? Если да, в учете появится ОНО, а может и ОНА. Или некое ПНО. Давайте определимся.

В текущем квартале фирмы обязаны подвести итоги работы за прошлый год. Если расходы превысили доходы, образуется убыток. В бух-учете его сумму отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». В налоговом учете убыток не отражают (п. 8 ст. 274 НК РФ). Это приводит к возникновению разниц. Временных и/или постоянных, зависит от ситуации.

Убыток одинаков

Ситуация первая: в налоговом и бухучете по результатам 2004 года получен одинаковый убыток. В этом случае возникают вычитаемые временные разницы: в бухучете учли, в налоговом – позже. С налоговым учетом есть нюансы. Так, весь убыток 2004 года вы вправе списать в 2005-м, только если его сумма не превышает 30 процентов налогооблагаемой базы. Оставшуюся часть переносят на следующие периоды, но не более 10 лет (ст. 283 НК РФ).

ООО «Консалтинговое бюро «Эврика!» 📌 РекламаВсе оттенки белого или как выжить бизнесу после черного Приглашаем Вас на семинар от практикующего адвоката Натальи Скобкиной Узнать больше

Как отразить возникшую разницу?

Сперва зафиксируйте так называемый условный доход (п. 20 ПБУ 18/02). Его определяют как произведение бухгалтерского убытка на ставку налога на прибыль. Условный доход отражают по дебету счета 68 «Учет расчетов по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки».

Затем рассчитайте отложенный налоговый актив (ОНА). Для этого вычитаемую временную разницу умножьте на ставку налога на прибыль (24 процента). Сумму ОНА отразите по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом счета 68 (п. 17 ПБУ 18/02).

Поскольку в нашем случае бухгалтерский убыток равен вычитаемой временной разнице, то сумма условного дохода и сумма ОНА будут одинаковы. Соответственно счет 68 закроется. Проиллюстрируем сказанное на примере.

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

Пример 1

ООО «Пассив» по итогам 2004 года в бухгалтерском и в налоговом учете получило убыток 10 000 руб. Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 68 Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»

– 2400 руб. (10 000 руб. x 24%) – начислен условный доход по налогу на прибыль;

Дебет 09 Кредит 68

– 2400 руб. (10 000 руб. x 24%) – отражен ОНА.

Итак, возникшую разницу мы отразили. Однако она будет уменьшаться по мере отражения в налоговом учете прошлогоднего убытка. Вместе с ней будет уменьшаться и отложенный налоговый актив (ОНА) до полного списания. В результате счет 09 закроется (п. 17 ПБУ 18/02).

Пример 2

Воспользуемся данными предыдущего примера. Предположим, что в I квартале 2005 года ООО «Пассив» получило прибыль в размере 35 000 руб. Ее достаточно, чтобы списать убыток 2004 года. В бухучете 31 марта 2005 года будет сделана проводка:

Дебет 68 Кредит 09

– 2400 руб. – списан ОНА.

Бухгалтерский убыток больше налогового

Ситуация вторая: по итогам 2004 года получен убыток, но теперь бухгалтерский убыток больше налогового. В этой ситуации возникают как вычитаемые временные разницы, так и постоянные разницы:

– на сумму «налогового убытка» возникают вычитаемые временные разницы;

– на оставшуюся сумму – постоянные разницы.

Отметим принципиальное отличие между постоянными и временными разницами. Временные разницы с течением времени исчезают. Постоянные – нет. Примером служат представительские расходы. В налоговом учете их отражают в пределах норм (не больше 4 процентов от расходов на оплату труда), в бухучете – в полном объеме.

Как учесть вычитаемые временные разницы, мы рассмотрели выше. Перейдем к учету постоянных разниц.

Определившись с их суммой, бухгалтер должен рассчитать постоянное налоговое обязательство (ПНО). Для этого величину постоянной разницы умножьте на ставку налога на прибыль. На сумму ПНО делают проводку по дебету счета 99 и кредиту счета 68.

Пример 3

ООО «Пассив» по итогам 2004 года в бухучете получило убыток 12 000 руб., в налоговом учете – 10 000 руб. Разница образовалась из-за принятия к учету представительских расходов сверх норм (на сумму 2000 руб.).

В данном случае сумма вычитаемых временных разниц составила 10 000 руб. Бухгалтер отразил ее так:

Дебет 68 Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»

– 2400 руб. (10 000 руб. x 24%) – начислен условный доход по налогу на прибыль;

Дебет 09 Кредит 68

– 2400 руб. (10 000 руб. x 24%) – отражен ОНА.

Величина постоянных разниц 2000 руб. Бухгалтер рассчитал постоянные налоговые обязательства и отразил их в учете следующим образом:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68

– 480 руб. (2000 руб. x 24%) – отражено ПНО.

Налоговый убыток больше бухгалтерского

Ситуация третья: по итогам 2004 года налоговый убыток оказался больше бухгалтерского. На арену выходит новый вид разниц – налогооблагаемые временные: в налоговом учете расходы учли, а в бухучете – позже. Простой пример с амортизацией основных средств. По данным бухучета она составила 100 рублей, а по данным налогового – 300 рублей. Как следствие, налогооблагаемая временная разница составит 200 рублей. Как и все предыдущие разницы, ее надо отразить.

Сделать это просто. Рассчитайте отложенное налоговое обязательство (ОНО) по знакомой формуле: налогооблагаемую временную разницу умножьте на ставку налога на прибыль. Затем сумму ОНО отразите по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 77 «Отложенные налоговые обязательства» (п. 18 ПБУ 18/02).

Пример 4

ООО «Пассив» по итогам 2004 года в бухучете получило убыток 10 000 руб., в налоговом учете – 12 000 руб. Разница образовалась из-за использования различных методов амортизации основного средства. В налоговом учете оно списано полностью, в бухгалтерском осталось списать 2000 руб.

Величина налогооблагаемых временных разниц составила 2000 руб. Бухгалтер рассчитал отложенные налоговые обязательства и отразил их в учете следующим образом:

Дебет 68 Кредит 77

– 480 руб. (2000 руб. x 24%) – отражено ОНО.

В дальнейшем налогооблагаемая временная разница будет уменьшаться: по мере того как в бухучете будут отражаться суммы, ранее учтенные в налоговом учете. Вместе с разницей будет уменьшаться и отложенное налоговое обязательство (ОНО) до полного списания. В результате счет 77 закроется (п. 18 ПБУ 18/02).

Пример 5

Продолжим пример 4. Предположим, что в I квартале 2005 года основное средство по бухучету самортизировалось полностью. Вследствие этого не стало налогооблагаемой временной разницы. 31 марта 2005 года бухгалтер сделал такую запись:

Дебет 77 Кредит 68

– 480 руб. – списан ОНО.

Обратите внимание: в рассматриваемом случае (когда налоговый убыток больше бухгалтерского) могут возникнуть и постоянные разницы. Как их учесть, мы рассказывали выше.

Наконец, появилась прибыль

Ситуация четвертая: по итогам года в налоговом или бухгалтерском учете образовалась прибыль. Но радости от этого мало. Омрачают либо налогооблагаемые временные разницы (при прибыли в бухучете), либо вычитаемые временные разницы (при прибыли в налоговом учете), либо постоянные разницы (могут возникнуть в любом случае). Также бывают ситуации, когда постоянные и временные разницы возникают одновременно. Как их учесть, мы говорили выше.

Перенос убытка прошлых лет при ОСНО на другие периоды

В нашей статье мы рассмотрим порядок переноса убытков прошлых периодов на общей системе налогообложения, алгоритм действий, перенос убытка на будущие периоды, списание убытков, а также некоторые особенности.

Убыток – это выраженные в денежной форме потери, уменьшение материальных и денежных ресурсов в результате превышения расходов над доходами. Убыток может получить любая организация. При больших затратах, превышающих выручку, организация получает убытки, т.е. отрицательный финансовый результат. В данном случае необходимо признать убыток и отразить его в учете и отчетности. Но организация имеет право списать убытки полученные по результатам налогового периода на уменьшение налогооблагаемой базы в следующих налоговых периодах. Право, но не обязанность (ст. 283 НК РФ «Перенос убытков на будущее», письмо ФНС № СД-4-3/539 от 16.01.2018). Отметим, что механизм переноса убытков, полученных в предыдущие налоговые периоды, был изменен с 1 января 2017 года.

Ограничения переноса убытка прошлых лет

Налогооблагаемую базу по налогу на прибыль можно уменьшить на сумму убытков, которые получены в прошлых налоговых периодах. До 2017 года убытки можно было переносить в течении 10 лет, теперь временного ограничения нет и убытки, полученные с 1 января 2017 года, можно переносить до тех пор пока не произойдет полное списание полученного убытка за все предыдущие годы (п.2 ст. 283 НК РФ). Если убытки были получены в нескольких налоговых периодах, то переносить необходимо последовательно, начиная с первого налогового периода, в котором был понесен убыток (п.3 ст. 283 НК РФ).

Организация имеет право уменьшить налогооблагаемую базу по налогу за текущий отчетный период на убыток не более 50% прибыли (п.2.1. ст. 283 НК РФ). Есть категории налогоплательщиков на которые данное ограничение не распространяется, это налогоплательщики имеющие особый статус (ст. 284 НК РФ):

  • участники свободной экономической зоны;
  • участники региональных инвестиционных проектов;
  • резидентов особой экономической зоны в Калининградской области и т.д.

Уменьшать налогооблагаемую базу на сумму убытка можно только, если в текущем отчетном периоде образовалась прибыль.

ВАЖНО! Если вы решили воспользоваться правом переносить убытки, то обязаны хранить все первичные документы, которые подтверждают его возникновение до конца переноса и еще 4 года после — «Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков…в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета…». (ст. 283 НК РФ и ст. 23 НК РФ).

Алгоритм переноса убытков в учетной базе

В настоящее время автоматического переноса убытков в программах нет. Поэтому переносить убыток будем ручными проводками. Обращаем ваше внимание, что ручная операция переноса убытка проводится 31 декабря, после закрытия налогового периода, но до реформации баланса.

1. Закрываем налоговый период, в котором получен убыток

  • Перепроводим документы за декабрь;
  • Делаем закрытие месяца, но пропускаем операцию «реформация баланса». Д 99.01 – К 90.09 Проводку программа должна сформировать самостоятельно.
  • Формируем ручную операцию переноса убытка:
    Д 97.21 – К 99.01 – сумма убытка, переносимого на будущие периоды.
    97.21 «Прочие расходы будущих периодов»
    99.01 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения»
  • По счету Д 97.21 создаем субконто «Убыток … год», настраиваем правильно данное субконто.
    Вид для НУ — Убытки прошлых лет
    Вид актива в балансе — Прочие оборотные активы
    Сумма — Сумма убытка
    Признание расходов — В особом порядке
    Период списания — с ХХ.ХХ.ХХХХ

2. Проводим документ «реформация баланса»

Д 84.02 – К 99.01
Д 90.01 – К 90.09

Проводки программа должна сформировать самостоятельно. Перенос убытков проводится после проведения регламентной операции «Расчет налога на прибыль».

3. Списание убытков прошлых лет

Теперь в новом налоговом периоде, начиная с даты указанной в Субконто, если у организации образуется прибыль в налоговом учете, то она автоматически будет уменьшаться на часть убытка прошлого периода или всю сумму. Списание будет проходить ежемесячно, пока не будет списан весь убыток. Операцию можно будет увидеть в Меню – Закрытие месяца – Списание убытков прошлых лет.
Д 99.01 – К 97.21 – сумма списанной части убытка.

4. Отражаем перенесенный убыток в декларации по налогу на прибыль

На Листе 02 приложения 4 необходимо указать год с которого переносим убыток и сумма убытка Всего; сумму налоговой базы; сумму убытка, но не более 50% от прибыли; остаток несписанного убытка.
Переходим на Лист 02, в стр. 110 должна автоматически перенестись сумма переносимого убытка.

Перенос убытка на примере

При расчете налога на прибыль за 2017 год ООО «Мега» получила убыток в размере 350 000 руб.
Данный убыток можно перенести на будущее, сформировав от 31.12.2017г. ручную операцию проводкой Д 97.21 – К 99.01 = 350 000 руб.
В 1 квартале 2018 года при расчете налога на прибыль у ООО «Мега»:

Доходы 1 200 000 руб,
Расходы 1 000 000 руб.

Налогооблагаемая база составила 200 000 руб. (1 200 000 – 1 000 000), ее мы можем уменьшить на сумму убытка, но не более 50% от прибыли.
В нашем случае мы уменьшаем на 100 000 руб.
В декларации по налогу на прибыль на Листе 02 приложение 4 указываем:
— год с которого переносим убыток = 2017 год;
— сумма убытка Всего = 350 000 руб.;
— сумму налоговой базы = 200 000 руб.;
— сумму убытка, но не более 50% от прибыли = 100 000 руб.;
— остаток несписанного убытка = 250 000 руб (350 000 – 100 000)

5. Отложенный перенос убытка будущих периодов

Бывают ситуации, когда организации не хотят в текущем налоговом периоде уменьшать налогооблагаемую базу на убытки прошлых лет, ведь перенос убытков на будущее – это право. Но потом может возникнуть ситуация, когда руководству понадобится уменьшить налогооблагаемую базу, тем самым уменьшив налог.

Важно!
— Если вы не применяете ПБУ 18/02 и уверены, что никогда не будете переносить образовавшийся убыток, то можете не формировать в конце года ручную операцию «Перенос убытка».
— Если вы применяете ПБУ 18/02, то данную операцию придется сформировать, в противном случае вам программа не даст закрыть первый месяц следующего года.

В таком случае мы всё же рекомендуем сформировать операцию по переносу убытка, но тогда без указания даты начала списания данного убытка.

Как это сделать:
В ручной операции по переносу убытка, по счету 97.21 создаем субконто «Убыток … год»
Вид для НУ — Убытки прошлых лет
Вид актива в балансе — Прочие оборотные активы
Сумма — Сумма убытка
Признание расходов — В особом порядке
Период списания — ОСТАВЛЯЕМ СТРОКУ ПУСТОЙ
Позже, когда вы решите уменьшить свою налогооблагаемую базу на сумму убытка, нужно будет в поле «период списания» указать первое число налогового периода, с которого вы хотите начать списание.

6. Приостанавливаем списание убытка на время

Случается, что организация списывала убыток на протяжении определенного времени, но в текущем году не хочет уменьшать налоговую прибыль на убыток прошлых лет и необходимо остановить списание убытка на время.

В таком случае необходимо создать операцию, введенную вручную с проводкой:
Д 97.21 (субконто «Остаток убытка 2017») – К 97.21 (субконто «Убыток 2017») – сумма остатка не перенесенного убытка.
Субконто «Остаток убытка 2017» настраиваем так как описывали выше, т.е. оставляем пустыми даты периода списания.

Потом, когда списание вновь потребуется, необходимо будет провести обратную проводку:

Д 97.21 (субконто «Убыток 2017») – К 97.21 (субконто «Остаток убытка 2017») – сумма остатка не перенесенного убытка.

Выводы

Любая организация создается с целью получения прибыли. Но в рыночных условиях некоторые получают убытки по итогам года. Часто такие потери покрываются за счет нераспределенной между участниками прибыли или резервных и добавочных фондов. Если убытки превышают доходы, то отрицательный остаток можно перенести на более поздние периоды. Можно уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму убытков, которые получены в прошлых налоговых периодах. Временного ограничения нет, убытки можно переносить до тех пор пока не произойдет полное списание полученного убытка за все предыдущие годы. Переносить убытки необходимо в хронологическом порядке по факту образования. Нужно помнить, что перед тем как уменьшить налоговую базу текущего года на сумму убытков прошлых лет, проверьте наличие документов, которые подтверждаюют величину и период возникновения убытков.

Как перенести убыток прошлого года в 1С 8.3: пример

Убытки прошлых лет показывают в приложении 4 к листу 02 декларации по прибыли. Это приложение сдают только за 1 квартал и за год. При этом налоговая база по прибыли за текущий период не может быть уменьшена на сумму прошлых убытков, больше чем на 50%.

Как отразить перенос убытка прошлого года в 1с 8.3? Это можно сделать в 4 шага.

Быстрый перенос бухгалтерии в БухСофт

Шаг 1. Определите в 1С 8.3 сумму убытка прошлого года

Переносу на будущий год в 1С 8.3 подлежит убыток, который получен по данным налогового учета. Его сумму можно посмотреть в декларации по налогу на прибыль. Чтобы открыть декларацию по прибыли, зайдите в раздел «Отчеты» (1) и нажмите на ссылку «Регламентированные отчеты» (2).

Откроется окно, в котором будет список деклараций. Из списка выберете «Декларация по налогу на прибыль» (3) за нужный период (например, прошлый год), и кликните на нее.

Откроется декларация. Сумму убытка вы увидите в строке 100 листа 02 (4):

Гость, для Вас открыт бесплатный доступ к чату с бухгалтером-экспертом Закажите обратный звонок на подключение или позвоните:
8 (800) 222-18-27 (бесплатно по РФ).

Шаг 2. Отразите в 1С 8.3 убыток прошлого года в декларации по прибыли за 1 квартал текущего периода

Убытки прошлых лет фиксируют в приложении 4 к листу 02. Как мы сказали выше, его сдают только за 1 квартал и за год. Откройте декларацию за 1 квартал. О том, как это сделать, написано в шаге 1. Найдите в ней приложение 4. В нем укажите:

  • в строке 040 — сумму убытка прошлых периодов (1);
  • в том числе за — год, в котором получен убыток (2);
  • 150 — сумму убытка (3), на которую вы хотите уменьшить налоговую базу. Она не должна превышать 50% от налоговой базы за 1 квартал, которая указана в строке 140 (4).

В приложении 4 к декларации за год нужно будет заполнить еще один показатель – остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160).

Убыток (3) из строки 150 приложения 4 автоматически отобразится в строке 110 листа 02 (5). На него будет уменьшена налоговая база за 1 квартал (6). За полугодие и девять месяцев приложение 4 к декларации по прибыли не сдается. Убыток за эти периоды внесите вручную в строку 110 листа 02 декларации. Как открыть декларацию, написано в шаге 1.

Перенос убытка прошлого года в 1с 8.3 должен повлечь уменьшение начислений по налогу на прибыль в декларации за 1 квартал. В обычном случае налог на прибыль 1С 8.3 рассчитывает в автоматическом режиме. Однако при таком расчете убытки прошлых лет учтены не будут. Поэтому налог нужно начислить вручную.

Шаг 3. В ручном режиме начислите в 1С 8.3 налог на прибыль

Начисление налога на прибыль в 1С 8.3 в автоматическом режиме происходит при закрытии месяца, с помощью операции «Расчет налога на прибыль» (1).

Однако программа 1С 8.3 не увидит, что вы перенесли убыток прошлого года и уменьшили налоговую базу по прибыли за текущий период. В самой декларации налог будет посчитан верно. Но бухгалтерские проводки по начислению налога сформируются без учета такого уменьшения. Таким образом по данным бухгалтерского учета налог на прибыль будет начислен в большей сумме, чем нужно. Поэтому вам необходимо скорректировать начисленную сумму вручную.

Для этого последовательно выполните следующие действия. Кликните на операцию «Расчет налога на прибыль» (1) и выберете «Показать проводки» (2).

Откроется окно с суммой налога и бухгалтерскими проводками по его начислению. В открывшемся окне нужно поставить галочку (3) напротив «Ручная корректировка…» и в поля «Сумма» (4) внести ту сумму налога, которая отражена в строках 190 (федеральный бюджет) и 200 (региональный бюджет) декларации по налогу на прибыль за 1 квартал. В результате данные декларации и бухгалтерского учета будут совпадать.

После ручного исправления сверьте сумму налога по счету 68.04.1 в оборотно-сальдовой ведомости за 1 квартал (5) с суммой в строке 180 (общая сумма налога) листа 02 декларации по налогу на прибыль за 1 квартал (6). Они должны быть равны.

Шаг 4. По итогам работы за год проверьте остаток неперенесенного убытка на конец года

Строка 160 приложения 4 заполняется только за год, в ней указывается остаток неперенесенного убытка на конец периода (1). 1С 8.3 автоматически указывает в этой строке разницу между строками 010 и 150 приложения 4 к листу 02 декларации по прибыли. Рекомендуем дополнительно проверить правильность суммы по строке 160 в годовой декларации.

В нашем примере убыток прошлых лет полностью списан на уменьшение налоговой базы за год, поэтому остатка нет.

Когда вы переносите убыток нужно учитывать, что налоговое законодательство содержит ряд ограничений для этой операции. В частности, нельзя перенести те убытки, которые были получены при применении 0 ставки налога на прибыль. Такие убытки на следующий год не переносят и налоговую базу текущего периода не уменьшают. Если вы применяли две ставки по налогу одновременно (0 и 20 процентов), то на следующий год переносят только ту сумму убытка, которая получена в рамках деятельности облагаемой по 20-ти процентной ставке. Некоторые ограничения касаются и отдельных операций, проведенных компанией. Например, на будущий год не переносят убытки от выбытия ценных бумаг определенного типа или от деятельности в рамках инвестиционного товарищества.

Читайте как в 3 шага перенести убыток прошлого года.

.

Бух проводки при убытке

Актуально на: 6 марта 2017 г.

Убыток в бухгалтерском учете – это превышение расходов над доходами. Он может возникать как в результате совершения конкретной хозяйственной операции, так и по итогам отчетного периода. Об отражении убытка в бухгалтерском учете и проводках, связанных с учетом убытка, расскажем в нашей консультации.

Бухгалтерский учет прибылей и убытков

Для обобщения информации о формировании финансового результата в отчетном году используется счет 99 «Прибыли и убытки» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Это означает, что в проводках по прибыли и убыткам счет 99 используется соответственно по кредиту или по дебету. Счет, корреспондирующий со счетом 99, зависит от того, возникли прибыль или убыток в результате сопоставления доходов и расходов от обычных видов деятельности или прочих доходов и расходов.

Так, ежемесячно путем сравнения дебетовых и кредитовых оборотов отдельно по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» определяется прибыль и убыток по итогам месяца. Убыток возникнет тогда, когда дебетовый оборот счета 90 или 91 превысит кредитовый оборот этого же счета.

Следовательно, на убыток в конце месяца проводки будут такие:

Операция Дебет счета Кредит счета
Отражен убыток по обычным видам деятельности 99 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
Отражен убыток по прочим операциям 99 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Убыток по итогам года

Если в конце года выяснится, что кредитовый оборот счета 99 оказался меньше дебетового, это будет означать то, что этот год организация завершила себе в убыток. В бухгалтерском учете годовой убыток со счета 99 списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Дебет счета 84 – Кредит счета 99

Бухгалтерский учет прибыли организации по итогам года ведется также на счете 84, просто в случае прибыльности делается противоположная проводка: Дебет счета 99 – Кредит счета 84.

Убыток прошлых лет: проводки

Если в текущем году организация выявила ошибку, которая завысила величину ее прибыли или занизила убыток в прошлом году или ранее, то порядок исправления будет зависеть от того, когда эта ошибка обнаружена, а также является эта ошибка существенной или нет (п.п. 5-14 ПБУ 22/2010). Порядок исправления ошибок в зависимости от их характера и момента выявления мы рассматривали в нашей консультации.

К примеру, если организация после подписания бухгалтерской отчетности обнаружила, что она завысила выручку в прошлом году, то проводка по отражению убытка прошлых лет, выявленного в отчетном году, будет такая:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Сделать эту запись нужно будет в месяце выявления ошибки.

А если эта ошибка оказалась существенной и выявлена уже после утверждения бухгалтерской отчетности, то убыток прошлых лет признается в месяце обнаружения ошибки так:

Дебет счета 84 – Кредит счета 62

Понятие убытков прошлых лет используется во всех видах учета — бухгалтерском, управленческом и налоговом. Величина убытка в бухгалтерском учете учитывается нарастающим итогом за несколько лет. Результат отражается проводками по счету 99 «Прибыли и убытки».

Как формируется убыток

Чистая прибыль, как и убыток, относятся к финансовым результатам деятельности предприятия. Бухгалтерская прибыль (убыток) связана с реализацией товаров (собственной продукции) и воздействует на формирование величины налогов.

Выявленные в текущем году убытки, относящиеся к прошлым периодам, учитываются в финансовом результате текущего года. В бухгалтерском учете эти суммы образуют убыток. Непокрытый убыток — это величина убытка, не покрытого соответствующими источниками.

Доходы и расходы текущего периода отражаются на 99 счете. При закрытии года, эти величины переносятся на счета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), резервного или добавочного капитала. Если сальдо текущего года недостает, чтобы покрыть убытки, остаток переносится на счет 97 «Расходы будущих периодов».

Убытки прошлых периодов учитываются в хронологическом порядке, и зачитываться должны в таком же порядке — сначала наиболее давние, но не «старше» 10 лет.

Как отразить убытки прошлого периода в учете

Какие формируются проводки по убыткам прошлых лет рассмотрим на примере:

ООО «Хамелеон» по итогам 2015 года обнаружило убыток 405 000 руб. Учредители решили закрыть убыток за счет добавочного капитала и резервного. Резервный капитал на 01.01.2016г. — 170 000 руб. Добавочный — 210 000 руб. Остаток (405 000 — 170 000 — 210 000 = 25 000 руб.) предполагается списать за счет прибыли следующих лет. По итогу 2016 года получена прибыль в размере 57 000 руб.

Бухгалтер ООО «Хамелеон» отразил операцию по списанию убытка прошлого периода следующими проводками:

Дата Дт Кт Описание операции Сумма, руб.
31.12.2015 84 99 Списание части убытков на текущий результат (170 000 + 210 000) 380 000
97 99 Отрицательный фин.результат отнесен на РБП (405 000 — 380 000) 25 000
01.01.2016 83 84 Отражено погашение убытка добавочным капиталом 210 000
82 84 Отражено погашение убытка резервным капиталом 170 000
31.12.2016 99 84 Отражение текущей прибыли за 2016 год 57 000
01.01.2017 87 97 Погашение убытка прошлого года 25 000

Обнаруженный в текущем периоде убыток прошлых лет отражается в составе прочих расходов.

Рассмотрим еще один практический пример:

В июне 2015 года бухгалтер ООО «Геккон 213» обнаружил, что в 2014 году был неправильно начислен транспортный налог: вместо 82 000 руб. было отражено 80 000 руб. При этом, в декларации по транспортному налогу сумма рассчитана верно, ошибка возникла только в БУ.

Исправление этой ошибки можно отразить проводкой:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
91.2 68 Отражение доначисления налога (82 000 — 80 000) 2 000 Бухгалтерская справка

Убыток, полученный в результате основной деятельности, отражается проводкой Дт 99 — Кт 90.9.

Убыток по прочей деятельности — Дт 99 — Кт 91.9.

Сравнение БУ и НУ

В организациях, применяющих ПБУ 18/02, прибыли и убытки прошлых лет, зафиксированные в текущем периоде, приводят к образованию постоянных и временных разниц. Это происходит из-за разницы в правилах учета прибыли и убытка:

  • Постоянные разницы — суммы убытка прошлых лет, обнаруженные в текущем периоде, в бухгалтерском учете учитываются в периоде выявления.
  • Временные разницы — убыток, который переносится на будущий период, приводит к появлению вычитаемой временной разницы.

Отражение убытка в бухгалтерской отчетности

Счет 99 закрывается в конце финансового года. Последней записью на последнее число года является проводка, закрывающая 99 счет на счет нераспределенной прибыли (убытка).

Дт 84 — Кт 99 — отражается убыток прошлого года.

Сумма убытка отражается в строке Формы-1 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отрицательной суммой, то есть сумма убытка с минусом.

Пример отражения убытка в Отчете о прибылях и убытках:

Перенос убытка прошлого года: проводки

Вечер добрый!С диска ИТС
Для многих компаний, особенно для тех, которые только начинают свою деятельность, актуальным может оказаться вопрос переноса убытков на будущее.
Перенос убытков на будущее регулируется ст. 283 гл. 25 Налогового кодекса РФ, согласно которой налоговая база в текущем налоговом периоде может быть уменьшена на часть суммы или на всю сумму убытков, полученных в предыдущих периодах. При этом налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10-ти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если убыток не был перенесен на ближайший следующий год, то он может быть перенесен целиком или частично на последующий за ним год. В соответствии с Письмом Министерства финансов РФ от 20 марта 2007 № 03-03-08/1/170 перенос убытков возможен как по итогам налогового, так и по итогам отчетного периода.
В данной статье мы рассмотрим процедуру переноса убытков на будущее в программе «1С:Бухгалтерия 8» в организациях, применяющих ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
В программе «1С:Бухгалтерия 8» перенос убытков прошлых лет на будущее осуществляется с помощью ручной операции путем ввода документа «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)» (Меню→Операции→Операции, введенные вручную), который включает следующие проводки:
ДТ 09 по виду «Расходы будущих периодов» – КТ 09 по виду «Убыток текущего периода» на сумму убытка, умноженную на ставку налога на прибыль. Суммы НУ, ПР, ВР не заполняемДТ 97.21 «Расходы будущих периодов» – КТ 99.01.1. «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения». Сумма НУ равна сумме убытка по дебету и по кредиту. Сумма ВР равна сумме убытка с минусом по дебету и по кредиту. Суммы БУ и ПР не заполняются.
Документ «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)» вводится ДО ЗАКРЫТИЯ ГОДА НА ДАТУ ПОСЛЕДНЕГО ДНЯ ГОДА.
В декларации по налогу на прибыль будут отражены убыток и нулевой показатель налога на прибыль.
В Отчете о прибылях и убытках (форма 2) в стр. 2300 «Убыток до налогообложения» будет показана та же сумма убытка, что и в декларации. Показатель чистой прибыли в форме 2 (стр. 2400) будет равен сумме убытка до налогообложения, уменьшенной на сумму отложенного налогового актива.
При наличии прибыли в последующем налоговом или отчетном периодах при выполнении регламентной операции»Списание убытков прошлых лет» программа сформирует проводку ДТ 99.01.1 – КТ 97.21 на сумму убытков прошлых лет.
В результате проведения регламентной операции «Расчет налога на прибыль» налог на прибыль будет уменьшен на сумму отложенного налогового актива, что будет отражено программой с помощью проводки ДТ 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» – КТ 09 «Отложенные налоговые обязательства» по виду «Расходы будущих периодов».
В декларации по налогу на прибыль налоговая база (Лист 02, стр. 120) будет уменьшена на сумму кредитового оборота счета 97.21. НУ (стр. 150 Прил. 4 к Листу 02).
В форме 2 в стр. 2400 показатель чистой прибыли будет показан как разность финансового результата от деятельности предприятия (стр. 2300) и условного расхода по налогу на прибыль.
Рассмотрим вышеописанную процедуру на конкретной ситуации.
Допустим, по итогам 2011 года организация получила убыток в размере 10 000 руб. На 1.01.2012 мы имеем отложенный налоговый актив в сумме 2 000 руб. (10 000 х ставку налога на прибыль 20%).
Для переноса убытков на будущее выполняем следующие действия.
1) В справочнике «Расходы будущих периодов» добавляем новый элемент расходов «Убытки 2011 года» и заполняем его, как показано на рис. 1. Реквизиты Счет и Субконто указывать не нужно.

Рис. 1. Образец заполнения элемента РБП для переноса убытков прошлых лет на будущее
2) На дату 31.12.2011 ДО ВЫПОЛНЕНИЯ РЕГЛАМЕНТНОЙ ОПЕРАЦИИ «РЕФОРМАЦИЯ БАЛАНСА» посредством ввода документа «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)» (Меню→ Операции→ Операции, введенные вручную)записываем следующие проводки (рис. 2.):

Рис. 2. Образец заполнения документа «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)»
В качестве субконто к счету 97.21 выбираем созданный перед этим элемент расходов будущих периодов «Убытки 2011 года». ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ ПО 97.21 СЧЕТУ НЕ ЗАПОЛНЯЕМ.
3) Проводим регламентную операцию «Реформация баланса».
В случае получения в 1 квартале 2012 года прибыли 10 000 руб. убыток прошлых лет будет автоматически списан регламентной операцией «Списание убытков прошлых лет», что в свою очередь будет отражено проводкой ДТ 99.01.1 – КТ 97.21 (рис. 3).

Рис. 3. Результат регламентной операции «Списание убытков прошлых лет»
При отсутствии убытка 2011 года налог на прибыль, подлежащий уплате, был бы равен 2 000 руб. Это отражено проводкойДТ 99.02.1 – КТ 68.04.2 (рис. 4). Но учитывая убыток 2011 года, текущий налог на прибыль будет равен нулю.

Рис. 4. Проводки регламентной операции «Расчет налога на прибыль»

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *