Начисление УСН (бухгалтерские проводки)

Бухгалтерский учет при УСН

Счета, используемые в проводках по начислению налога УСН

Начислен налог по УСН — делаем проводку

Итоги

Бухгалтерский учет при УСН

Бухгалтерский учет в организациях, применяющих УСН, обязателен. Чаще всего они относятся к субъектам малого предпринимательства (СМП), и вправе осуществлять учет в упрощенной форме. Кроме того, они ведут книги учета доходов и расходов, которые для этой системы налогообложения являются налоговыми регистрами.

О нюансах бухучета при УСН читайте в статье «Порядок ведения бухгалтерского учета при УСН (2020)»

Под учетным бухгалтерским регистром, который является атрибутом как полного обычного, так и полного упрощенного бухгалтерского учета, понимается документ, в котором все операции систематизированы по счетам и записаны в хронологическом порядке. Например, по счету 51 регистр нужен для того, чтобы было видно, на какие цели пошли денежные средства.

Формы регистров утверждает директор фирмы (п. 5 ст. 10 закона № 402-ФЗ).

Обобщенную в регистрах информацию переносят в оборотную ведомость, а затем и в бухгалтерскую отчетность. Для фиксации информации при полном упрощенном бухучете могут применяться упрощенные учетные формы — бланки ведомостей (приложения 2–11 к приказу Минфина от 21.12.1998 № 64н).

При применении сокращенного или простого упрощенного бухгалтерского учета вместо регистров используют книгу учета фактов хозяйственной деятельности (приложение 1 к приказу Минфина от 21.12.1998 № 64н), а для учета зарплаты — форму В-8 (приложение 8 к приказу Минфина от 21.12.1998 № 64н).

Отчет по УСН составляют в декларации по форме, утвержденной приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@.

О том, когда нужно сдавать «упрощенную» декларацию, читайте в статье «Какие установлены сроки сдачи декларации по УСН?».

Бланк декларации и образец ее заполнения смотрите в статье «Декларация при УСН за год — как заполнить?».

Счета, используемые в проводках по начислению налога УСН

От правильности отражения хозяйственной деятельности фирмы в учетных документах зависит достоверность составленного баланса. Это обеспечивается бухгалтерскими проводками, сопровождающими каждую финансовую операцию. Каждый факт хозяйственной жизни фирмы должен быть зафиксирован своей проводкой. Это позволит составить безупречный баланс.

Для организации на УСН в бухучете нужно правильно отразить затраты и доходы. Чтобы формировать проводки по начислению и уплате налога на доходы (по обоим вариантам), применяют следующие счета:

• счет 51 — на нем фиксируют все операции по поступлению и списанию денежных средств;
• счет 68 — производят начисление налога на доход, в том числе ежеквартальных авансов по нему; здесь же осуществляют записи и по другим налогам;
• счет 99 — отражают суммы начисленного упрощенного налога.

При начислении налога УСН проводка используется следующая:

Дт 99 Кт 68.

Начислен налог по УСН — делаем проводку

По завершении каждой хозяйственной операции бухгалтер отражает данный факт бухгалтерской проводкой. Используемые счета зависят от принятого фирмой плана счетов.

Для ведения учета по разным налогам в счете 68 выделяют субсчета. Их перечень нужно оговорить в учетной политике, руководствуясь п. 4 ПБУ 1/2008.

Счет 68 может быть разделен на несколько субсчетов, например:

68.1 — расчеты по налогу УСН;

68.2 — расчеты по НДФЛ и т. д.

Возможна ситуация, когда по итогам года суммарный налог на доход оказался либо больше, чем фактическая сумма налога, либо меньше. В первом случае сумму налога надо добавить, во втором — уменьшить. Проводки при этом следующие:

• начислен УСН (проводка по авансовому платежу по налогу) — Дт 99–Кт 68.1;
• перечислен аванс по налогу — Дт 68.1 – Кт 51;
• за год доначислен налог УСН — проводка Дт 99 – Кт 68.1;
• уменьшен налог по УСН за год (сторнирован излишне начисленный аванс) — сторно Дт 99 Кт 68.1.

Общая сумма налога, начисленного за год по декларации, должна быть равна сумме, отраженной по нему в начислениях за этот же период по счетам 99 и 68.1. Если авансов перечислено больше, чем начислено налога за год, то сумму переплаты можно вернуть.

О том, как написать заявление о возврате излишне перечисленного налога, читайте в статье «Образец заявления о возврате излишне уплаченного налога».

Итоги

Отражение в бухгалтерском учете начисленного налога при УСН отражается по синтетическим счетам 99 и 68. Для ведения аналитического учета к синтетическим счетам 68, 99 открываются отдельные субсчета, которые должны быть указаны в рабочем плане счетов и утверждены руководителем организации (п. 4 ПБУ 1/2008).

Проводки по УСН

Упрощенная система налогообложения (УСН, упрощенка) — это специальный налоговый режим, применяемый организациями и индивидуальными предпринимателями, подавшими в ФНС заявление о его применении и отвечающие критериям его применения. КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО Получить доступ

Условия применения спецрежима установлены главой 26.2 части 2 НК РФ. При их нарушении применение УСН будет признано неправомерным с последующим доначислением налогов исходя из общей системы налогообложения.

Условия применения упрощенной системы налогообложения:

• средняя численность работников не превышает 100 человек;
• остаточная стоимость основных средств не более 150 млн руб.;
• годовой доход не превышает 150 млн руб.

Помимо этих ограничений, существует запрет применения спецрежима для определенных видов деятельности и при наличии у организации филиалов (п. 3 ст. 346.12 ч. 2 НК РФ).

Объект налогообложения при УСН и ставки налога

Налоговый кодекс в этом случае предлагает два объекта налогообложения — «доходы» и «доходы минус расходы». Выбор осуществляется при подаче в ФНС заявления о применении упрощенной системы налогообложения. Сменить объект налогообложения на другой можно будет только с начала следующего налогового периода (календарный год), подав новое заявление.

От выбранной налоговой базы зависит ставка налога. Для УСН с объектом налогообложения «доходы» ставка составляет 6 % с правом субъектов РФ устанавливать на своей территории ставку от 1 до 6 %.

Для «доходы минус расходы» ставка налога составляет 15 % с возможностью понижения региональным законодательством до 5 %.

Субъекты РФ в своем законодательстве могут установить нулевую ставку для вновь зарегистрированных хозяйственных субъектов, осуществляющих деятельность в производственной, научной, социальной сферах или в области оказания бытовых услуг населению.

Организация учета

Организации обязаны вести учет бухгалтерских операций в полном объеме в соответствии с Планом счетов и бухгалтерскими стандартами.

Индивидуальные предприниматели вести бухгалтерский учет не обязаны и могут ограничиться ведением налогового учета, в этом случае никаких бухгалтерских проводок не возникает.

Особенностью упрощенной системы налогообложения является то, что и доходы, и расходы учитываются кассовым методом, то есть по мере оплаты. Для налогового регистра — книги учета доходов и расходов при упрощенке — отбираются оплаченные доходы и расходы.

Проводки при УСН — «доходы»:

Дт 51 Кт 62.02	Поступление аванса от покупателя
Дт 51 Кт 62.01	Погашение задолженности покупателя
Дт 51 Кт 76	Оплачены штрафы по хозяйственным договорам
Дт 57 Кт 62	Оплата через сайт
Дт 50 Кт 90	Оплата в рознице

Проводки по УСН — «доходы минус расходы», примеры:

Дт 50 Кт 70	Выплата ранее начисленной зарплаты
Дт 26 Кт 60	Поступил акт по ранее оплаченной аренде
Дт 51 Кт 60	Оплата оказанных услуг
Дт 90 Кт 41	Себестоимость отгруженного и оплаченного товара

Для целей налогообложения при упрощенке учитываются только произведенные и оплаченные расходы, то есть при наличии документов от поставщика и об оплате. Для торговли существует дополнительное условие включения себестоимости оплаченного товара в расход — товар должен быть отгружен. При расчете УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» учитываются только те расходы, что перечислены в ст. 346.16 гл. 26.2 НК РФ.

Порядок расчета

Расчет вычетов в связи с применением УСН производится налогоплательщиками самостоятельно по итогам налогового периода, которым является календарный год. Внутри него налогоплательщики рассчитывают ежеквартальные авансовые платежи и уплачивают их до 25 апреля — за 1-й квартал, до 25 июля — за 2-й квартал и до 25 октября — за 3-й квартал.

По итогам налогового периода организации уплачивают налог до 31 марта, а индивидуальные предприниматели — до 30 апреля. Как и при любом другом налоговом режиме, налогоплательщик обязан организовать учет расчетов с бюджетом и порядок исчисления упрощенки.

Учет расчетов ведется на бухгалтерском счете 68.12, по дебету которого показываются погашения налоговых обязательств, а по кредиту — начисление налога в связи с УСН. Сальдо по счету 68.12 показывает итог расчетов за выбранный период.

Начисление УСН, проводки:

Дт 99 Кт 68.12	Начислен авансовый платеж за 1 кв.
Дт 99 Кт 68.12	Начислен авансовый платеж за полугодие
Дт 99 Кт 68.12	Начислен авансовый платеж за 9 месяцев
Дт 99 Кт 68.12	Начислен налог за год
Дт 68.12 Кт 51	Оплачен налог

Подробнее об УСН

• рекомендации и помощь в решении вопросов
• нормативные документы
• формы и образцы их заполнения

Начисление УСН проводки

Одним из преимуществ упрощенной системы налогообложения является простота учета. Компании и ИП на УСН освобождаются от уплаты налога на прибыль, налога на имущества, НДС, а также НДФЛ (в случае отсутствия работников). Вместо указанных налогов уплачивается единый налог, который рассчитывается как 6% от дохода или 15% от разницы доходов и расходов. Единый налог начисляется вручную или с использованием специальной программы 1С. В статье рассмотрим как в компании осуществляется начисление УСН и какие при этом формируются проводки.

Бухгалтерский учет при УСН

В общем случае компании обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет. В случае с применением УСН ведение учета в компании происходит в упрощенном порядке. Согласно закона 129-ФЗ компании и предприниматели на УСН вправе не вести бухучет совсем. Но при этом от составления первичных документов компании не освобождены. Это значит, что компании обязаны вести учет ОС и НМА. Бухучет для таких компаний необходим для того, чтобы определить возможность применения УСН. Право на применение данного режима будет утеряно, если сумма основных средств и НМА превысит 150 млн. рублей. Обязательное применение бухучета требуется при совмещении нескольких режимов, например УСН и ЕНВД.

Исходя из выбранного способа расчета, налогооблагаемой базой может быть:

• доходы, при котором учитывается выручка от реализации товаров (услуг), а также внереализационный доход;
• доходы минус расходы.

К доходам от реализации относят выручку от продажи:

• продукции собственного производства, работ и услуг;
• товаров, в том числе объекты амортизируемого имущества, материалов и др.;
• имущественных прав.

Кроме того, в доходы от реализации также включаются авансы, оплаченные в счет будущих поставок.

К внереализационным доходам относят поступления, которые не вошли в первую группу, то есть:

• имущество, полученное безвозмездным путем, а также работы, услуги, имущественные права, кроме тех, что указаны в ст. 251 НК РФ;
• пени, штрафы, полученные за нарушение контрагентами условий договора, при возмещении ущерба или убытка;
• проценты по кредитам, займам, предоставленным фирмой;
• материалы, запчасти, полученные при демонтаже/ликвидации зданий, оборудования и прочего имущества фирмы.

Помимо этого, к внереализационным доходам также относят невостребованную кредиторскую задолженность, которую списывают в связи с:

• истечением срока исковой давности (доход образуется в том периоде, когда данный срок истекает);
• ликвидацией кредитора (образование дохода происходит в том периоде, когда будет внесена запись о ликвидации компании в ЕГРЮЛ).

Признание доходов для налогового учета происходит кассовым методом. При этом отдельные виды поступлений не учитываются (251 НК РФ). К ним относят:

• взносы в уставной фонд;
• залог или задаток, как в денежной, так и в имущественной форме;
• заемные денежные средства;
• имущество, полученное для продажи по говору посредника.

В случае применения схемы «доходы минус расходы» обязательно ведется учет материальных расходов. При этом учитываются следующие расходы:

• на оплату труда;
• на амортизацию ОС;
• на материальные нужды;
• на социальные нужды;
• и др.

Расчет налога УСН

Расчет налога УСН осуществляется бухгалтером компании или сторонней компанией. Отчетность может заполняться как в электронном, так и в письменном варианте. При этом все хозяйствующие субъекты за исключением ООО, бухучет могут не вести. Но они обязаны заполнять Книгу учета доходов и расходов, в соответствии с которой происходит отражение начисления налога соответствующими проводками.

Налог отражается на следующих счетах бухгалтерского учета:

• счет 68 для учета налоговых расчетов и сборов;
• счет 51 для учета поступлений по расчетному счету;
• счет 99 для учета убытка и прибыли организации.

При начислении УСН формируются следующие проводки:

Хозяйственная операция	Д	К
Начислен налог УСН	99	68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
Уплачен налог УСН в бюджет	68 субсчет «Расчеты по единому налогу»	51

Все хозяйственные операции сопровождаются формированием соответствующей проводки. По разным видам налогов учет происходит на 68 счете и определенных субсчетах. Перечень используемых субсчетов в обязательном порядке должен прописываться в учетной политике. К 68 счету могут быть открыты следующие субсчета:

• 1 – для учета налогов по итогам года;
• 2 – для учета авансовых платежей;
• 3 – для учета НДФЛ и иных налогов и сборов.

Начисление УСН в 1С

При отражении начисления УСН в программе 1С следует учитывать некоторые особенности:

1. Формирование КУДиР происходит в меню «Отчеты».
2. Заполнение декларации происходит во вкладке «Отчеты» – разделе «Налоговая отчетность». Программа осуществляет автоматический расчет налога исходя из того, какую схему применяет компания: УСН «доходы» или УСН «доходы минус расходы».
3. Налог начисляется вручную в меню «Операции» – разделе «Операции, введенные вручную».
4. Проводка по начислению будет следующей: Д99 К68.12.

В программе 1С версии 8.2 и 8.3 необходимо, чтобы в «Учетной политике» была схема начисления налога. Если взимается налог с дохода, то он удерживается по ставке 6%. А если налог рассчитывается с «доходов минус расходы», то он удерживается по ставке от 5 до 15% (размер ставки устанавливается региональными властями). Читайте также статью ⇒ УБЫТОК ПРОШЛЫХ ЛЕТ ПРИ УСН

Начисление минимального налога УСН: проводки

Если по итогам налогового периода компания на УСН «доходы минус расходы» получила убыток, то она обязана уплачивать минимальный налог. Его начисление также отражается соответствующими бухгалтерскими проводками. При этом если в течение года уплачивались авансовые платежи, то в ФНС следует подать заявление о зачислении аванса в счет минимального налога.

Обязанность по уплате минимального налога при УСН может возникнуть только при УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Для определения необходимости уплаты минимального налога, данный платеж рассчитывается по итогам года следующим образом: 1% х доходы, учитываемые при УСН.

Уплата минимального налога потребуется только в том случае, если его размер больше, чем размер единого налога, исчисленного в общем порядке. Таким образом организации потребуется рассчитать две суммы, после чего сравнить их и уплатить ту, которая больше.

При начислении минимального налога УСН в компании формируются следующие проводки:

Хозяйственные операции	Д	К
Расчет и начисление минимального налога УСН	99	68
Сторнирование авансов	99	68

Налог и авансы по нему зачисляются на 99 счет, где они учитываются в виде доходов или убытков. Для расчетов по данному налогу используется 68 счет. Прибыль учитывают нарастающим итогом с начала года. По завершении периода, на использованных доход уменьшается прибыль, а неиспользованные затраты отражаются в отчетах. Начисление пени также отражается проводкой Д99 К68. Проводкой Д68 К 51 отражается уплата пени по налогу.

Пени к расходам, учитываемым для уменьшения прибыли компании, не причисляются. Соответственно в КУДиР она не будет отражаться. Начисляется пеня на основании бухсправки. А выплата ее осуществляется по платежному поручению. Читайте также статью ⇒ ГОДОВОЙ НАЛОГ ПО УСН

Порядок расчета и уплаты УСН

Авансовые периоды по налогу УСН – это 3 месяца, полугодие и 9 месяцев, которые являются отчетными периодами. А налоговым периодом признается календарный год. В связи с этим начисление налога происходит 4 раза в год, по окончании каждого квартала, а также в течение 3 месяцев по завершении года. Налог перечисляется за весь период вместе с представлением декларации в ФНС, в которой отражаются суммы произведенных авансовых платежей и оставшаяся к уплате сумма годового налога.

В случае применения УСН «доходы» с начала года компании суммируют доходы, полученные компанией от реализации, а также внереализационные доходы. Из полученного значения может быть вычтена сумма:

• фактически перечисленных отчислений в ПФР, ФОМС и ФСС;
• уплаченных работникам «больничных» пособий;
• взносов по договорам обязательного страхования.

При уменьшении налога следует помнить, что после всех вычислений налог не может быть уменьшен больше чем на 50%. Исключение составляют только предприниматели без работников, которые вправе уменьшить исчисленный налог на всю сумму уплаченных страховых взносов. То есть ограничение в 50% на них не распространяется.

Компании на УСН «доходы минус расходы» с начала года суммируют все доходы, после чего вычитают из них расходы (согласно ст. 346.16 НК РФ). Для схемы доходы минус расходы предусматривается определенных порядок подтверждения операций, которого следует обязательно придерживаться.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
бухучет, УСН Метки: бухучет начисления УСН, Начисление УСН проводки, УСН

Отражение в проводках минимального налога

По окончанию каждого года все индивидуальные предприятия, находящиеся на базе «упрощенки», обязаны перечислить в бюджет минимальный (обязательный) налог и отразить его в бухгалтерских проводках. Этот сбор находится путем сравнения двух сумм, которые легко получить:

• Обычный налог = (доходы – расходы) х 15%;
• Минимальный налог = (доходы) х 1%.

После таких двух несложных расчетов, необходимо будет определить, какая сумма больше. Это значение и нужно будет оплатить в качестве сбора. Разницу между уплаченным минимальным налогом и обычным можно будет включить в затратную часть предстоящих периодов – лет.

Оплата в течение года

• На протяжении года невозможно определить нужно ли будет оплачивать минимальный налог в конце периода, поэтому удерживаем обычный сбор.
• Времени на то, чтобы определиться с необходимым налогом у ИП или организации столько же, сколько и для сдачи декларации. То есть: 31 марта – крайний срок для организаций, 30 апреля – для ИП.
• При выборе минимального налога, все авансовые платежи, удержанные в течение года, могут быть засчитаны в пользу сбора. Если эта сумма превысит сам минимальный налог, то разница пойдет к зачислению на следующие годы.
• При оплате будьте предельно внимательны — КБК у минимального и обычного налога разные.

Проводки при оплате минимального налога

Некоторые компании, которые в течение всего года изрядно проводили авансовые платежи по единому налогу, могут обнаружить, что в конце года вместо обычного сбора придется заплатить минимальный. В этом случае в налоговую службу пишется заявление о зачете всех авансовых платежей.

Проводки по минимальному налогу:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
99	68 «расчеты по минимальному налогу»	Отражение начисление минимального налога по прошествии года	Размер минимального налога	Бухгалтерская справка-расчет
99	68 «расчеты по единому налогу»	Отражение зачисления доплаты к ранее внесенным авансовым платежам	Разница между начисленным минимальным налогом и ранее удержанными авансовыми платежами	Бухгалтерская справка-расчет

Найденная разница между минимальным и единым налогом в бухгалтерском учете не отражается.

Начисление минимального налога при УСН

Цитата (Гарант):Организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». По итогам 2014 года уплатила в бюджет минимальный налог. Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщику дается право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы.
Какими бухгалтерскими проводками отразить данную разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке в бухгалтерском учете, и на какую дату?22 апреля 2015
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете (на бухгалтерских счетах) сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога не отражается.
Данная разница подлежит отражению в справке к разделу 1 по строке 030 Книги учета доходов и расходов. Причем эта разница отражается в Книге учета доходов и расходов не ранее следующего налогового периода.
Обоснование вывода:
Минимальный налог уплачивается налогоплательщиком, применяющим УСН и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
При этом, как Вами справедливо отмечено, в силу абзаца 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (далее — налог по УСН), исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ.
Здесь обращаем Ваше внимание, что налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в силу п. 1 ст. 346.19 НК РФ признается календарный год. В связи с этим, по мнению Минфина России, на указанную разницу уменьшить можно только налоговую базу, исчисленную по итогам налогового периода (года), а не отчетных периодов (I квартала, полугодия, девяти месяцев). Смотрите, например, письма Минфина России от 07.09.2010 N 03-11-06/3/125, от 15.06.2010 N 03-11-06/2/92, от 07.05.2009 N 03-11-06/2/81, письмо ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@, письмо УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 N 16-15/042727@ *(1).
То есть если по итогам 2014 года организация уплатила минимальный налог, то на разницу между суммой уплаченного минимального налога и налогом, исчисленным в общем порядке, налоговую базу при исчислении налога по УСН можно будет уменьшить не ранее декабря 2015 года (когда организация будет определять сумму налога по УСН, подлежащую уплате за 2015 год). Отметим, также, что срок, на протяжении которого можно переносить рассматриваемую разницу на затраты, не определен, абзац 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ не содержит положений, ограничивающих учет указанных сумм расходов в будущих налоговых периодах.
Поэтому, если по каким-то причинам налогоплательщик не использовал возможность уменьшить налоговую базу по УСН на данную разницу в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом, он может сделать это и в последующих годах (разницу, возникшую в 2014 году, если она не включена в расходы при исчислении налоговой базы за 2015 год, можно включить в расходы при исчислении налоговой базы 2016 года и (или) последующих годов НК РФ). Смотрите, например, письма Минфина России от 07.09.2010 N 03-11-06/3/125, от 18.01.2013 N 03-11-06/2/03.
Что касается бухгалтерского учета, то с 1 января 2013 года согласно ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) организации, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме.
Бухгалтерский учет представляет собой (ч. 2 ст. 1 Закона N 402-ФЗ) формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются, в частности расходы (ст. 5 Закона N 402-ФЗ):
1) факты хозяйственной жизни;
2) активы;
3) обязательства;
4) источники финансирования его деятельности;
5) доходы;
6) расходы;
7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.
Фактом хозяйственной жизни является сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (п. 8 ст. 3 Закона N 402-ФЗ).
В бухгалтерском учете должны быть отражены такие факты хозяйственной жизни, как начисление налога по УСН (авансовых платежей) и его (их) уплата.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов), для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При этом счет 68 кредитуется на суммы налога на прибыль, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», а по дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет.
Соответственно, начисление налога, уплачиваемого при применении УСН (авансовых платежей по данному налогу), отражается в учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сумма налога, фактически перечисленная в бюджет, отражается по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».
В рассматриваемом случае в бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:
Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу по УСН»
— отражено начисление авансового платежа по налогу по УСН (на последнее число каждого отчетного периода по налогу по УСН — I квартала, полугодия, 9 месяцев);
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу по УСН» Кредит 51
— перечислен авансовый платеж по налогу по УСН (на дату фактического перечисления денежных средств);
Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по минимальному налогу»
— отражено начисление минимального налога.
При этом сторнируется сумма начисленных по итогам отчетных периодов авансовых платежей по налогу по УСН:
Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу по УСН»
— СТОРНО — на сумму авансовых платежей.
В момент перечисления минимального налога в бюджет (если в соответствии с налоговой декларацией по УСН минимальный налог подлежит уплате):
Дебет 68, субсчет «Расчеты по минимальному налогу» Кредит 51
— перечислен минимальный налог (на дату фактического перечисления денежных средств).
Что касается расчета суммы разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога по УСН (исчисленного в общем порядке), то такая операция в бухгалтерском учете не отражается. Данная сумма должна найти свое отражение в регистрах налогового учета. Для налогоплательщиков, применяющих УСН, основным регистром налогового учета является Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — Книга учета доходов и расходов), форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.
Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога по УСН подлежит отражению в справке к разделу 1 по строке 030 Книги учета доходов и расходов.
Здесь еще раз обращаем внимание, что если разница получена, например, по итогам 2014 года, то эта разница может быть отражена в Книге учета доходов и расходов, составленной в следующем налоговом периоде, то есть не ранее чем в 2015 году (или последующих периодах: 2016, 2017 и т.д.).
Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалами:
— Энциклопедия решений. Минимальный налог при УСН;
— Энциклопедия решений. Учет, исчисление, уплата и декларирование налога при УСН.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана
31 марта 2015 г.

Организации, использующие в своей работе упрощенную систему налогообложения, обязаны вести бухучет. Для правильного ведения учета и исключения вероятности ошибок бухгалтеру необходимо знать основные проводки, используемые при «упрощенке». Например, проводки, отражающие взносы учредителей в уставной капитал при УСН и другие.

Бух. проводки по взносам в УК

Наличие уставного капитала – необходимое условие при создании любой организации. Порядок его формирования, величина, долевое или процентное соотношение взносов всех участников, форма оплаты и прочие существенные нюансы оговариваются заранее и закрепляются учредительным договором.

Проводка по уставному капиталу – это первая проводка, которая осуществляется при открытии нового юр. лица. Ведь именно сумма УК является стартовым капиталом вновь образованной компании. А соответствующая проводка будет отражать начисление соответствующей суммы, включая задолженность каждого из участников общества по взносам. Выглядит проводка следующим образом: Дт75 – Кт80.

На 80 счете осуществляется учет по участникам, видам акций (в случаях с акционерными обществами) и стадиям формирования (для АО, хозтовариществ, ПАО). На 75 счете ведется учет всех расчетов с участниками компании – учредителями. Остаток по дебету на нем показывает величину задолженностей учредителей по взносам в уставный капитал.

Оплата уставного капитала допускается в денежной и имущественной форме. Самым простым вариантом является оплата взноса в УК наличными деньгами через кассу компании или на р/счет. В этом случае проводки будут выглядеть как: Дт50 (51, 52) – Кт75 (у того, кому предназначен платеж), Дт76 – Кт50 (51) (у учредителя на территории РФ).

Для оплаты УК имуществом могут использоваться не только самые различные его виды, но и права на передаваемые ценности. При этом заранее оговаривается и отражается в учредительном договоре стоимость каждого объекта. В бухучете такая операция отразится как:

Дт07 (08, 10, 11, 21, 41, 58, 66, 67) – Кт75, Дт19 – Кт75 (приход имущества у получающей стороны и НДС по нему);

Дт02 (05) – Кт01 (04) — формирование остаточной стоимости по имуществу у учредителя;

Дт76 – Кт01 (04, 10, 11, 21, 41, 58) — передача имущества;

Дт76 – Кт68 — восстановление НДС;

Дт76 – Кт91 (или Дт 91 – Кт 76) — доведение стоимости переданного имущества до согласованной.

Учет лизинговых платежей при УСН

Под лизингом понимается передача какого-либо имущества во временное пользование за определенную плату. Договор лизинга может завершиться возвратом переданного имущества или же его полным выкупом. При этом фактическим собственником объекта лизингового договора остается компания-лизингодатель.

Предмет лизинга может числиться на балансе одновременно у обеих сторон договора. Кроме этого компания, в чье распоряжение поступает имущество, должна отражать в своем бухучете каждый совершенный за него платеж. Лизинг при УСН «доходы минус расходы» показывает следующая проводка: Дт60 (76) – Кт51 (оплата платежа), а так же Дт20 (26, 44 и т.д.) – Кт60 (76) (начисление платежа).

Начисление УСН: проводки

Ведение бухучета при УСН с 2013 года обязательно для всех. Преимущество малых организаций и ИП состоит лишь в том, что они могут осуществлять учет в упрощенной форме. Основным инструментом для этого служит Книга учета доходов и расходов. Она же является и налоговым регистром. Все операции в этом документе систематизированы в хронологическом порядке и по счетам.

Декларация по УСН сдается по унифицированной, утвержденной форме. Для того, чтобы составленный отчет был правильным и достоверным необходимо верно проводить все бух. операции и фиксировать их определенными проводками. Например, начисление УСН отражает следующая проводка: Дт99 – Кт68. Для ее формирования применяются счета:

• 51 – с помощью него фиксируются операции по начислению и списанию денег;
• 68 – отражает записи по налогам;
• 99 – показывает начисленную налоговую сумму УСН.

Каждая без исключения финансовая (хозяйственная) операция в бухучете компании (ИП) записывается с помощью соответствующей проводки. Счета, которые при этом задействуются, напрямую зависят от выбранного организацией плана счетов. Например, для начисления разных налогов 68 счет разделен на подсчета: 68.1 и 68.2. Первый отражает начисления налога УСН, второй – НДФЛ и прочие.

Нередко случается так, что в конце года сумма авансовых платежей по УСН оказывается меньше или больше фактической. В этом случае налог нужно доначислить или, наоборот, уменьшить, используя следующие проводки:

• Дт99 – Кт68.1 – начислен авансовый взнос по УСН;
• Дт68.1 – Кт51 – перечислен аванс по УСН;
• Дт99 – Кт68.1 – доначисление налога УСН по итогам года;
• Дт68.1 – Кт99 – уменьшение налога УСН по итогам года.

Годовая сумма налога, отраженная в декларации УСН, и суммы начислений по счетам 99 и 68.1 должны быть идентичны. Если имеются отклонения в пользу компании (переплата), то образовавшуюся разницу можно вернуть.