Торги – одна из эффективных форм заключения сделок, которой гарантируются их максимальная прозрачность и максимальная выгода для обеих сторон. Это касается как организаторов, так и участников. В некоторых случаях договор можно заключить только через участие в процедуре закупки посредством торгов, например, если речь идет о покупателях: МУП, госучреждениях, госкорпорациях.

Современные торги проводятся в удобной электронной форме на сетевых электронных площадках. Нет необходимости покидать офис, чтобы отслеживать торги и их результат. Перед бухгалтером компании в первую очередь возникает вопрос, как учесть суммы, обеспечивающие участие в электронной торговой процедуре: аукционе или конкурсе.

В каком порядке принять участие в электронном аукционе, проводимом по Закону N 44-ФЗ?

Электронные торги и их обеспечение

ГК РФ, в частности ст. 447-1, позволяет заключать договор купли-продажи, арендный договор, договор подряда, оказания услуг на торгах. Торги с участием государственных организаций и МУП регулируются ФЗ №44 от 05-04-2013 г., рядом других нормативных актов.

Торги в форме аукциона предполагают, что победит предложивший максимальную цену, а начинаются торги с начальной минимальной цены, указанной в объявлении. Участники аукциона постепенно повышают цену лота, пока не выявится победитель. Торги, организованные как конкурс, выигрывает участник, предложивший наилучшие условия. В объявлении указывается максимально возможная цена. Конкурс проводится при участии конкурсной комиссии, сформированной заранее. Участники конкурса представляют комиссии индивидуальные проекты, выбирается наиболее экономичный и креативный.

Заявка, участвующая в торгах, должна быть обеспечена. Обеспечительная сумма для организатора торгов является гарантией участия в них. Размер суммы определяет организатор.

Конкурсы и аукционы обеспечиваются(по тексту ФЗ №44 ст. 44):

• банковской гарантией;
• денежными средствами.

При проведении торгов на электронной площадке блокируется лицевой счет участника и денежные средства на нем. В рамках госзакупок, согласно ФЗ №44, спецсчета открываются не на электронной площадке, а в банке. Перечень банков определен распоряжением Прав-ва №1451-р от 13-07-18 г.

Возврат обеспечительной суммы происходит в следующих случаях:

• по итогам конкурса или аукциона участник не признан победителем;
• торги отменены по инициативе контролирующего органа, организатора;
• участник принял решение не участвовать в них, либо снят с торгов, оказался единственным поставщиком, например, при проведении госзакупки.

Если участник признан победителем торгов, но отказывается заключать договор, который был предметом торгов, обеспечительный платеж не возвращается.

Вопрос: Казахстанская организация предоставляет российской организации возможность участия в электронных торгах. Относятся ли указанные услуги к услугам в электронной форме в соответствии со ст. 174.2 НК РФ? Возникают ли у российской организации обязанности налогового агента по НДС?
Посмотреть ответ

Бухгалтерский учет обеспечительных платежей

Обеспечительные платежи отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 76, к которому рекомендуется открыть субсчет «закупки». Сумма обеспечения одновременно отражается на забалансовом счете 009. Расходы на использование электронной площадки могут отражаться по счетам 20, 26, 44 и т.д.

Проводки:

• Дт 76 Кт 51 — перечислен обеспечительный платеж.
• Дт 009 — зафиксирована сумма обеспечения.
• Дт 51 Кт 76 — возвращен обеспечительный платеж.
• Дт 009 — списана сумма обеспечения.

Если при учете обеспечительных платежей используются специальные банковские счета, целесообразно формировать проводки с участием счета 55. Многие организации – участники электронных торгов используют этот счет БУ и при работе непосредственно с лицевым счетом электронной площадки.

Проводки:

• Дт 55-св. Кт 51 — перечисление средств на спецсчет (лицевой счет).
• Дт 55-бл. Кт 55-св — блокировка средств в сумме обеспечительного платежа по заявке.
• Дт 009 — зафиксирована сумма обеспечения.
• Дт 55-св Кт 55-бл. — разблокирован обеспечительный платеж.
• Кт 009 — списана сумма обеспечения.
• Дт 51 Кт 55 — переведены средства на расчетный счет.

К счету 55 могут быть открыты субсчета «электронная площадка», «торги» и др. При формировании внутренних проводок с помощью субсчетов разделяют заблокированные средства и свободные средства.

Если победитель не желает исполнять свои обязанности, избегает заключения договора, денежное обеспечение переходит заказчику — Дт 91-2 Кт 55 (76). При этом, если имела место банковская гарантия, делается внутренняя проводка Дт 76 (заказчик) Кт 76 (банк) – задолженность гасится банком, а затем победитель расплачивается с ним: Дт 76 (банк) Кт 51.

Затраты по обеспечению электронных торгов

В широком смысле обеспечение участия в торгах на электронных площадках не ограничивается только обеспечительным платежом как таковым. Фирма несет необходимые затраты, без которых участие в торгах невозможно. Их необходимо корректно отражать в бухгалтерском учете, руководствуясь также нормами НК РФ.

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся корреспонденции счетов. Услуги электронной площадки как затраты, связанные с подготовкой торгов, в целях НУ можно принимать к вычету по НДС, если имеется счет-фактура и соблюдаются положения ст. 172 НК РФ. На основании банковских документов, акта и счета-фактуры от электронного оператора делаются бухгалтерские проводки:

По налогу на прибыль организаторы относят такие расходы к прочим, связанным с производством и реализацией, по видам (ст. 264 НК РФ). В БУ делается запись Дт 91-2 Кт 60 (76).

Банковская гарантия, как один из видов обеспечения торгов, носит возмездный характер. Комиссия отражается проводками:

• Дт 91-2 Кт 76 (60) – зафиксирована банковская комиссия.
• Дт 76 (60) Кт 51 – оплачена с расчетного счета банковская комиссия.

На заметку! Внесение обеспечительного платежа не учитывается в целях НУ, в доходах и расходах в расчетах базы по налогу на прибыль, НДС до тех пор, пока не определится победитель. Тогда он может получить вычет по НДС, если сумма является предоплатой (оплатой) за участие в конкурсе и предметом торгов было заключение договора. Аналогичный принцип действует при расчете налога на прибыль.

Приобретение ЭЦП отражается по Дт 97, с кредита счетов расчетов с поставщиками. При этом носитель, диск, если он выделен в документации, сразу списывается в затраты — Дт 20,26, 44 и т.п. Кт 60 (76). Электронный ключ, сертификат, стоимость гарантийного обслуживания списываются равномерно, в течение всего срока, пока будет использоваться ключ (как правило, год) — Дт 20,26,44 и т.п. Кт 97.

Как учесть в целях налога при УСН расходы на вознаграждение оператора торговой площадки аукциона и электронных торгов и оплату услуг по документальному сопровождению участия в закупках?

Главное

1. Бухгалтерский учет обеспечения возможности участвовать в электронных торгах, задатков осуществляется на счете 76 либо на счете 55, с использованием субсчетов.
2. Применение счета 55 носит исключительный характер, если речь идет о госзакупках согласно ФЗ №44.
3. Для усиления контроля за движением средств используют забалансовый счет 009.
4. Иные затраты, обеспечивающие участие в торгах, учитываются стандартными проводками БУ, согласно рекомендациям по применению Плана счетов, с учетом положений НК РФ.
5. Бухгалтерские проводки зависят от стадии, в которой находится заявка, итогов торгов, от формы обеспечения участия в них.

Акционерное общество «Единая электронная торговая площадка» сообщает, что на основании ч. 4 ст.24.1 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее – Федеральный закон № 44-ФЗ) и постановления Правительства РФ от 10.05.2018 № 564 «О взимании операторами электронных площадок, операторами специализированных электронных площадок платы при проведении электронной процедуры, закрытой электронной процедуры и установлении ее предельных размеров» при проведении в соответствии с Федеральным законом № 44-ФЗ электронных процедур на электронной площадке АО «ЕЭТП» (roseltorg.ru) с лица, с которым заключается контракт по результатам проведения электронной процедуры будет взиматься плата в размере 1% начальной (максимальной) цены контракта и не более чем 5 000 (пять тысяч) рублей 00 копеек, без учета НДС, за исключением случая, если контракт с таким лицом будет заключаться по результатам осуществления закупки в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 44-ФЗ – размер платы в этом случае составит 1% начальной (максимальной) цены контракта, но не более 2 000 (двух тысяч) рублей 00 копеек, включая НДС.

Такая плата будет взиматься с лица, с которым заключается контракт по результатам электронной процедуры, извещение об осуществлении которой было размещено в единой информационной системе в сфере закупок после дня начала ее взимания.

Дата начала взимания платы – 5 октября 2018 г.

Указанная плата за участие в электронной процедуре также будет взиматься с лица, которое приравнено к победителю электронной процедуры в случае признания такой электронной процедуры несостоявшейся в случаях, указанных в Законе № 44-ФЗ, и с которым заключается контракт по результатам такой электронной процедуры.

Плата не будет взиматься с лица, контракт с которым заключается в случае уклонения от заключения контракта победителя электронной процедуры.

В соответствии с частью 10 статьи 3.4 Федерального закона от 18.07.2011 г. № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц», постановлением Правительства РФ от 08.06.2018 г. № 657 «Об утверждении дополнительных требований к функционированию электронной площадки для целей осуществления конкурентной закупки с участием субъектов малого и среднего предпринимательства» » при проведении в соответствии с Федеральным законом № 223-ФЗ электронных процедур на электронной площадке АО «ЕЭТП» (roseltorg.ru) с лица, с которым заключается контракт по результатам проведения конкурентной закупки в электронной форме, участниками которой могут быть только субъекты малого и среднего предпринимательства, будет взиматься плата в размере 2 000 (двух тысяч) рублей 00 копеек, без учета НДС.

Плата с лица, с которым заключается контракт по результатам проведения конкурентной закупки в электронной форме, участниками которой могут быть только субъекты малого и среднего предпринимательства, не будет взиматься с лица, контракт с которым заключается в случае уклонения от заключения контракта победителя такой конкурентной закупки.

Дата начала взимания платы – 5 октября 2018 г.

В соответствии с п. 18 Дополнительных требований к операторам электронных площадок, операторам специализированных электронных площадок и функционированию электронных площадок, специализированных электронных площадок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 08.06.2018 № 656 размещаем указанную информацию в открытой части электронной площадки.

Li-ion аккумуляторы наряду с многочисленными достоинствами имеют слабую сторону – это чувствительность к перезаряду выше 4,2 В и разряду ниже допустимой границы в 2,5 В на элемент. Поэтому для безопасного использования литий-ионные батареи снабжаются системами контроля заряда-разряда – BMS платами управления, обеспечивающими защиту и балансировку элементов питания в сборке.

Польза от применения БМС

BMS – это электронная система, управляющая зарядно-разрядными процессами в автономном источнике питания. Она:

• обеспечивает безопасную работу батареи, в т. ч. при подключении и отключении нагрузки и ЗУ;
• контролирует ее состояние;
• оценивает рабочие параметры;
• в ходе зарядки АКБ распределяет токи между ячейками;
• контролирует их температуру, напряжение и сопротивление;
• отслеживает разрядный ток;
• выполняет балансировку (равномерное распределение энергии) аккумуляторов в сборке;
• отслеживает состояние АКБ и ее компонентов;
• обеспечивает их защиту от перенапряжения, КЗ, токовых перегрузок, перегрева, критического разряда и других опасных состояний.

Благодаря использованию платы Battery Management System обеспечивается безопасное использование АКБ и по максимуму увеличивается срок ее службы. К АКБ и контроллеру этот модуль подсоединяется выходящими проводами. Вместо одной платы может использоваться связка регулировочных электронных систем. В таком случае каждая из них управляет отдельной группой ячеек, отправляя информацию об их работе на общий контроллер.

Устройство БМС платы

На этой электронной системе распаяны компоненты, защищающие аккумуляторы от различных нежелательных отклонений по цепи питания. Электрическая схема этого модуля предельно простая. На печатной плате обычно находятся:

• контроллер в виде защитной микросхемы;
• резисторы – в схеме питания и защиты;
• накопительный конденсатор;
• терморезистор;
• транзисторы класса MOSFET.

Иногда контроллер вместо 2-х имеет 3 контакта. В таком случае кроме «плюса» и «минуса» используется «информационный контакт».

Принцип работы BMS платы

Принцип работы BMS контроллера заключается в постоянном мониторинге состояния батареи и ее компонентов. При обнаружении какого-либо опасного фактора плата управления отключает батарею. Например, при превышении граничного значения напряжения она отключает АКБ от зарядного устройства, а при критическом снижении напряжения – происходит отключение от нагрузки.

Некоторые конфигурации BMS плат способны сохранять сведения о работе АКБ и в дальнейшем передавать эти данные на компьютер. В целом использование БМС контроллера снижает риск повреждения отдельных аккумуляторов и поломки батареи. Дополнительно этот модуль обеспечивает балансировку ячеек – выравнивает напряжение всех элементов в сборке. Это необходимо, чтобы избежать перезаряда одних ячеек и недостаточного заряда других, что приводит к быстрому износу батареи.

Как работает плата BMS с балансировкой

Даже незначительное различие в емкости приводит к разнице напряжений аккумуляторов сборки при их циклическом заряде-разряде. Параллельно соединенные ячейки имеют приблизительно одинаковое напряжение, т.к. более заряженные из них отдают его менее заряженным. Но при последовательной схеме соединения заряд между аккумуляторами не распределяется, и уровень их емкости оказывается различным. В итоге, даже при оптимальном общем напряжении сборки после зарядки некоторые ячейки будут перезаряжены.

Из-за этого в них будут протекать необратимые процессы деградации. На практике это будет проявляться как снижение емкости батареи, уменьшение ее токоотдачи и преждевременный выход из строя. Ячейки с недозарядом будут быстрее разряжаться, а элементы с более высоким зарядом будут разряжаться только частично. Балансировка ячеек позволяет не допустить разнобоя в напряжении и избежать ускоренной деградации в АКБ.

На завершающем этапе процесса зарядки батареи БМС плата выполняет балансировку шунтированием заряженных элементов или перенаправляет энергию аккумов с более высоким напряжением к менее заряженным. При пассивной балансировке элементы питания, которые почти восполнили своей заряд, получают минимальный зарядный ток или не участвуют в процессе подзарядки до момента, когда напряжение у всех составляющих аккумуляторной сборки станет одинаковым.

Функции БМС платы

Функция	Описание
Контроль:
Напряжения, уровня заряда и глубины разряда	Модуль отслеживает общее напряжение АКБ, напряжение отдельных элементов, не допускает их выхода за рамки допустимых значений.
Температуры	БМС контроллер может иметь собственные температурные датчики и отслеживать температуру компонентов батареи.
Токов при заряде и разряде	При превышении допустимых значений тока контроллер отключает зарядное устройство или потребляющее оборудование.
Исправности	Контроль исправности выполняется путем анализа данных, хранящихся в памяти модуля управления: количества циклов перезарядки, граничных значений напряжения и тока.
Интеллектуально-вычислительная	Мониторинг предельно допустимых токов, количества получаемой и расходуемой энергии при зарядно-разрядном процессе. Оценка внутреннего сопротивления элементов. Анализ общего числа рабочих циклов батареи.
Защитная	Поддержание оптимальных условий для безопасной работы батареи. Корректное подключение и отключение нагрузки, управление ею, защита АКБ от токовых перегрузок, излишнего заряда, критического разряда, нагрева, утечки тока, КЗ. БМС плата не допускает опасного состояния, непосредственно влияя на батарею (отключая ее), или подает соответствующий сигнал на управляющий контроллер. Отключение АКБ от нагрузки или ЗУ происходит при несоответствии требованиям хотя бы 1 рабочего параметра.
Связная	БМС плата может передавать сведения о рабочих параметрах на внешние управляющие устройства по проводной или беспроводной связи.
Балансировка	Распределение энергии между элементами АКБ – для обеспечения корректной зарядки и продления срока службы батареи.

Кроме отслеживания работы батареи, БМС плата может участвовать в контроле рабочих параметров электротранспорта, управлять его электрической мощностью и выполнять другие функции. Если электротранспортное средство имеет систему рекуперации энергии, плата управления может управлять подзарядкой АКБ при торможении.

Типы BMS плат

Под это понятие подпадают всевозможные устройства, которые каким-либо образом обеспечивают корректную эксплуатацию аккумуляторов и батарей. БМС платами считаются и простейшие защитно-балансировочные модули, и микроконтроллеры со сложной конструкцией, способные считать циклы заряда-разряда и определять разрядные токи.

Широко распространенные BMS платы подразделяются на 4 категории:

1. Балансиры.
2. Модели, обеспечивающие защиту по току или напряжению.
3. Устройства, обеспечивающие корректную зарядку.
4. Разнообразные вариации перечисленных моделей, в т. ч. полученные путем их объединения в единую систему.

Чем шире функционал используемой платы защиты, тем дольше сможет проработать батарея – благодаря исключению нежелательных условий ее эксплуатации. И хотя теоретически литий-ионные аккумуляторы могут работать и без БМС платы, такое пренебрежение модулем защиты значительно ускорит их выход из строя и может привести к критическим последствиям.

Рекомендации по выбору и использованию БМС плат

При выборе защитно-балансировочной платы нужно учитывать перечень задач, решаемых аккумуляторной батареей, ее конструкционные особенности и технические характеристики. В продаже представлен большой выбор защитных модулей, способных обеспечить стабильную и безопасную работу аккумуляторной батареи любой конфигурации.

Подключение БМС платы рекомендуется даже в устройствах с минимальным потреблением тока, а при использовании высокотокового оборудования это – обязательное требование безопасности. Помните, что защитно-балансировочная плата поддерживает корректные условия работы АКБ, что благоприятно сказывается на сроке службы батареи и безопасности ее использования.

В предыдущей статье нашего блога рассказывается о выборе зарядного устройства для литий-титанатных аккумуляторов.

Компания ГАРАНТ

Сотрудник принял участие в международном форуме и оплатил его стоимость со своей кредитной карточки. Международный форум проходил в Москве. Все документы (договор, акт и счет-фактура) оформлены на имя сотрудника. Можно ли учесть затраты на участие в форуме сотрудника в составе расходов по налогу на прибыль? Можно ли принять к вычету НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
На наш взгляд, организация может учесть сумму возмещения расходов сотрудника по участию в международном форуме в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Однако существует вероятность того, что организации свою позицию придется отстаивать в судебном порядке.
По нашему мнению, на основании счета-фактуры, выписанного на имя сотрудника, НДС к вычету принять нельзя.

Обоснование вывода:

Налог на прибыль

Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами — затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Пленум ВАС в постановлении от 12.10.2006 N 53 указал, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить положительный экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о будущих результатах.
Конституционный суд РФ в определениях от 04.06.2007 N 366-О-П и от 04.06.2007 N 320-О-П указал, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.
Считаем, что расходы на участие сотрудника в форуме будут являться экономически оправданными, если программа форума соответствует направлению деятельности организации.
Статьей 264 НК РФ установлен перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций. Перечень данных расходов является открытым.
В частности, участие сотрудников в форумах и подобных мероприятиях можно оформить как получение информационных, консультационных или иных аналогичных услуг (пп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). А расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, включая участие в выставках и ярмарках, учитываются на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Напомним, что в соответствии с п. 4 ст. 252 НК РФ в случае, когда некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Если расходы нельзя учесть в целях налогообложения по указанным основаниям, существует возможность отнесения таких расходов в состав прочих, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 ст. 264 НК РФ.
Для документального подтверждения обоснованности расходов на участие в форумах, помимо таких документов, как приказ руководителя организации о направлении сотрудника в командировку с целью посещения форума, служебное задание, программа форума, необходимо наличие и таких документов, как:
— отчет об участии в форуме;
— должностная инструкция работника, подтверждающая наличие непосредственной связи тематики посещенного форума с исполняемыми обязанностями и видом деятельности организации;
— контракты или другие документы, подтверждающие необходимость участия в подобном мероприятии (при наличии).
При наличии подобных документов судьи поддерживали налогоплательщиков, делая вывод о том, что расходы на участие в форумах (конференциях, семинарах), на которых обсуждались проблемы, связанные с деятельностью российских предприятий в настоящих рыночных условиях, получались новые знания, изучалась возможность применения мирового опыта в целях повышения производительности труда и увеличения основных показателей деятельности предприятия, являются экономически обоснованными (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.01.2007 N Ф04-8663/2006(30062-А45-33)(29759-А45-33)).
Постановлением ФАС Московского округа от 27.09.2007 N КА-А40/9456-07 принято решение в пользу налогоплательщика, суд указал, что расходы организации на командировку молодых специалистов на научно-техническую конференцию молодежи носят производственный характер, являются документально подтвержденными (приказ о командировке, служебное задание, программа конференции, отчет о выполнении задания по командировке, авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих командировочные расходы работника) и экономически обоснованными, поскольку произведены обществом для осуществления его основного вида деятельности — транспортировки нефти, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).
Смотрите также постановления ФАС Московского округа от 04.04.2011 N Ф05-5259/10 по делу N А40-140560/2009, ФАС Северо-Западного округа от 30.11.2006 N А42-9860/2005, ФАС Московского округа от 07.08.2006 N КА-А40/7139-06, Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2009 N 09АП-5310/2009.
В рассматриваемой ситуации договор, акт оказанных услуг и счет-фактура оформлены на имя сотрудника, оплата услуг осуществлялась с банковской карты сотрудника.
То есть у организации не имеется документов, прямо (от имени организации-налогоплательщика) подтверждающих факт осуществления затрат.
Напомним, что согласно п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
По нашему мнению, в рассматриваемом случае стоит говорить именно о косвенном подтверждении произведенных расходов.
В письме от 25.06.2007 N 03-03-06/1/392 специалисты Минфина России пришли к выводу, что документы, косвенно подтверждающие произведенные затраты, могут служить только дополнением к уже имеющимся первичным документам. Исходя из этого расходы, которые могут быть подтверждены только косвенным образом, организация не вправе учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Аналогичные выводы содержатся в решении Арбитражного суда Свердловской области от 17.06.2011 N А60-12149/2011, в постановлении ФАС Поволжского округа от 12.12.2006 по делу N А12-29434/05-С60.
Тем не менее существует и положительная судебная практика по данному вопросу.
К примеру, в постановлении ФАС Московского округа от 04.05.2006 N КА-А40/3735-06 суд пришел к выводу, что инспекция не представила опровержений того, что товарно-материальные ценности приобретались сотрудниками для нужд организации.
В рассматриваемой ситуации у организации имеются документы, оформленные на имя сотрудника, подтверждающие его участие в форуме, подтверждение оплаты сотрудником расходов, связанных с этим участием.
По нашему мнению, если организация сможет доказать, что расходы на участие в форуме произведены для деятельности, направленной на получение дохода, оформив соответствующие локальные документы (приказ о командировке, служебное задание), такие расходы могут быть признаны в качестве обоснованных.
При этом сотрудник должен представить авансовый отчет, отчет об участии в форуме, программу форума. В такой ситуации, при наличии документов, оформленных на имя командированного сотрудника, полагаем, что расходы на участие в форуме можно будет признать документально подтвержденными.
По этой причине организация сможет принять в расходы сумму компенсации затрат сотрудника, но имеется вероятность возникновения претензий со стороны налоговых органов.
К сожалению, по рассматриваемой ситуации официальных разъяснений Минфина России, налоговых органов нам обнаружить не удалось.
В связи с этим Вы можете обратиться за разъяснениями по данному вопросу в Минфин России, поскольку в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик вправе получать от Минфина России письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

НДС

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.
В соответствии с нормами п. 2 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ условиями для вычета НДС являются:
— приобретение товаров (работ, услуг) для использования в операциях, облагаемых НДС;
— наличие счета-фактуры поставщика;
— принятие товаров (работ, услуг) к учету;
— наличие соответствующих первичных документов.
При этом, как отмечается в письме ФНС России от 28.02.2012 N ЕД-3-3/631@, налогоплательщик вправе принять к вычету суммы НДС в том налоговом периоде, когда выполняются все вышеперечисленные условия.
В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п.п. 5, 5.1 и 6 данной статьи.
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5, п. 5.1 и п. 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (письма Минфина России от 17.02.2011 N 03-07-08/44, от 26.08.2010 N 03-07-11/370).
При этом пунктом 5 ст. 169 НК РФ предусмотрено указание в счете-фактуре наименования, адреса и ИНН налогоплательщика и покупателя.
Порядок заполнения счетов-фактур регулируется постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Постановление N 1137).
В рассматриваемой ситуации в строке «6» счета-фактуры указаны фамилия и имя сотрудника, строки «6а» и «6б» не заполнены.
То есть счет-фактура не соответствует требованиям, установленным п. 5 ст. 169 НК РФ.
В соответствии с п. 3 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость Приложения N 4 к Постановлению N 1137 не подлежат регистрации в книги покупок счета-фактуры (в том числе корректировочные), не соответствующие требованиям, установленным ст. 169 НК РФ и приложениями N 1 и 2 данного Постановления.
По мнению Минфина России, изложенному в письме от 11.10.2004 N 03-04-11/165, на основании ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются организации. Физические лица плательщиками НДС не являются, поэтому при оказании услуг гостиницами счета-фактуры должны выставляться организациям, командирующим своих сотрудников. При этом счета-фактуры, составленные с нарушением п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием принятия сумм НДС к вычету.
Обращаем Ваше внимание на то, что если сумма НДС будет принята организацией к вычету на основании счета-фактуры, выписанного на имя сотрудника, то в такой ситуации могут возникнуть претензии со стороны налоговых органов и свою позицию Вам придется отстаивать в суде.
Поэтому отметим, что имеются судебные решения, в которых судьи приняли сторону налогоплательщика по вычету сумм НДС на основании счетов-фактур, выставленных на имена его работников, находящихся в командировке (смотрите, например, постановление ФАС Уральского округа от 08.05.2007 N Ф09-3310/07-С2).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена