Добавить в «Нужное»

Актуально на: 13 февраля 2018 г.

Дебиторская задолженность является частью активов организации. А она может по своему усмотрению ими распоряжаться. Например, продать свою дебиторку другой компании. Конечно, речь, главным образом, идет о дебиторской задолженности, возникшей в связи с приобретением товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Ведь, к примеру, продать свою налоговую переплату не получится. А почему компания может решиться на продажу своей дебиторской задолженности?

Почему продается дебиторская задолженность?

Возможна ситуация, когда деньги продавцу понадобились сегодня, а оплата от покупателя ожидается только в будущем. И вот тогда продавец может решиться на продажу своей дебиторки. Часто продается особенно «сложная» дебиторка. Это, как правило, просроченные долги, по которым компания предприняла все доступные ей меры, но долг взыскать так и не смогла. Такие долги приобретают обычно специализированные компании, которые обладают достаточными рычагами воздействия на подобных дебиторов.

Естественно, за получение сегодня, а не завтра денег от своей дебиторки продавцу придется заплатить. Делается это обычно так, что сама дебиторская задолженность продается с дисконтом. К примеру, дебиторская задолженность покупателя в сумме 120 000 рублей может быть продана за 100 000 рублей. 20 000 рублей – это и есть плата продавца за оперативное превращение дебиторки в деньги.

В гражданском законодательстве продажа дебиторской задолженности именуется уступкой требования, или цессией. Продавец, продающий свою дебиторку, именуется цедентом, а лицо, ее приобретающее, — цессионарием (ст. 388 ГК РФ).

Как отражается продажа дебиторской задолженности в бухгалтерском учете у цедента и цессионария, мы рассказывали в нашей отдельной консультации.

А каковые особенности налогового учета по договору цессии?

Налоговый учет продажи дебиторки у цедента

Цедент при уступке права требования по договорам, кроме договоров займа (кредита), определяет налоговую базу по НДС. Она рассчитывается как разница между суммой к получению за уступленное право и суммой уступаемого требования (п. 1 ст. 155 НК РФ).

Конечно, маловероятно, что долг будет продан дороже той суммы, которая будет получена при его погашении. Если долг будет продан за его номинальную стоимость или даже меньше, НДС к уплате не возникнет. Но независимо от того, будет ли НДС к уплате при уступке требования или нет, цедент должен выставить счет-фактуру в общем порядке в течение 5 календарных дней со дня подписания договора уступки права требования и один экземпляр счета-фактуры передать новому кредитору. При этом, даже если НДС к уплате у цедента не возникает, заполнять раздел 7 налоговой декларации по НДС не нужно.

Что касается налога на прибыль, то на дату подписания сторонами акта уступки права требования цедент признает доход от реализации права в размере платы, которая причитается к получению от цессионария без учета НДС, начисленного при продаже такого права (п. 1 ст. 249, п. 5 ст. 271 НК РФ). В свою очередь, стоимость уступленного права (с НДС) – это расходы цедента, которые уменьшают его доход от реализации права (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

А если дебиторская задолженность продается ниже себестоимости, то на дату уступки требования во внереализационных расходах организации нужно признать убыток от уступки требования. Так, если долг стоимостью 156 000 рублей был продан за 150 000 рублей, возникает убыток 6 000 рублей (150 000 рублей – 156 000 рублей). Но учтен в полной сумме такой убыток будет не всегда.

Если срок платежа по уступаемому требованию уже наступил, убыток признается в полной сумме (п. 2 ст. 279 НК РФ).

А вот если долг продается до того, как настал срок уплаты по нему, величина признаваемого убытка учитывается в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 279 НК РФ.

Налоговый учет продажи дебиторки у цессионария

НДС, предъявленный цессионарию цедентом при уступке права требования, цессионарий может принять к вычету в общем порядке на основании счета-фактуры, выставленного цедентом (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Что касается налога на прибыль, то затраты на приобретение права будут учтены у цессионария лишь при погашении приобретенного права или при его дальнейшей перепродаже.

Как оформить назначение платежа по договору цессии

Банк проводит платежные поручения при условии, что в документе указаны все существенные условия перечисления денег и присутствует полный перечень обязательных реквизитов. Если плательщик при оформлении платежки допустил опечатку или ошибку, корректировка назначения платежа возможна только до момента проведения документа. Для этого надо в системе онлайн-банкинга оформить отзыв платежного поручения или составить распоряжение на отзыв в банке.

Если платеж исходит от цессионария в пользу предыдущего кредитора, то в назначении платежа формулировка может быть такой: «Оплата по договору цессии № 11 от 13.08.2018 г., в том числе НДС – 10 550,00 руб.».

Как заполняется назначение платежа по договору цессии должником:

1. Прописывается цель платежа – за что производится оплата. Например, если изначально задолженность возникла по сделке по поставке товаров, то именно это основание и должно быть указано в платежном документе. Аналогичная схема определения целевого назначения средств применяется по услугам и работам.
2. Указываются документы, которыми подтверждается наличие задолженности – вносятся реквизиты счета, акта, или договора. Обязательно надо вписать дату и номер договора цессии, чтобы контролирующие органы не отнесли этот доход у получателя (цессионария) к необоснованным источникам обогащения.
3. Вид платежа – оплата, погашение задолженности, доплата, окончательная оплата и т.д.
4. Можно указать дополнительные сведения, уточняющие условия сделки.
5. Выделяется НДС. Если налог не предусмотрен, это также должно быть указано.

Назначение платежа по договору цессии при погашении задолженности на реквизиты нового кредитора-цессионария может выглядеть так:

• «Оплата задолженности за услуги перевозки грузов по акту выполненных работ № 55-АР от 15.05.2018 г. (договор № 125/18 от 10.05.2018 г.) на основании договора цессии № 88 от 18.07.2018 г., в том числе НДС – 3 608 руб.».
• «Оплата за канцтовары по договору поставки № 66 от 15.06.2018 г., договор уступки права требования № 99 от 20.07.2018 г. В том числе НДС – 5260,00».
• «Оплата за выполненные работы по замене фильтров по договору № 87 от 12.07.2018 г., в соответствии с договором цессии № 55 от 16.07.2018 г. Без НДС».

Назначение платежа: примеры и описание

В соответствии с п. 1.7.2 положения Банка России от 16.07.2012 № 385-П владелец банковского счета обязан указывать в своих платежных поручениях назначение платежа. Все платежные документы должны раскрывать суть проводимой операции, а сделать это поможет верно заполненное поле 24 (назначение платежа).

При заполнении данной графы следует иметь в виду, что для нее установлено максимальное количество знаков — 210. Такая информация содержится в приложении 11 к положению Банка России от 19.06.2012 № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств».

Очень важно использовать правильные формулировки в платежках, поскольку Банки могут заблокировать сомнительную (на их взгляд) операцию или вовсе отказать компании в обслуживании и внести в черный список.

Если Банк расторгает договор с организацией, то он передает данные об этой компании в Центробанк, который, в свою очередь, вносит ее в черный список и не рекомендует другим кредитным организациям с ней сотрудничать. В итоге компания не может открыть расчетный счет, работать с контрагентами по безналичному расчету, ну и вообще работать, поскольку законодательство РФ обязывает ООО иметь р/с.

Покупатели у такой организации несут свой риск: работая с организацией из черного списка ЦБ будьте готовы к тому, чтобы доказывать перед налоговиками свои расходы и законные вычеты.

Что писать в назначении платежа?

В графе «Назначение платежа» необходимо указывать основные сведения плательщика про цель денежного перевода.

В назначение платежа желательно указывать побольше информации. Законодательством не запрещено указывать любую дополнительную информацию. Крайне нежелательно писать назначение одним словом, например Аванс, Налог, За материалы.

К таким сведениям могут относится:

• Подотчетные средства.
• Название и оплата работы, услуги, товара.
• Дата и номер договора, контракта, соглашения и т.п.
• Дополнительные сведения о налоге на добавленную стоимость.
• Аренда недвижимости, транспорта и др.

Оплата товара/услуги

1. При оплате работы/услуги в графе «Назначение платежа» укажите номер и дату договора (номер и дата счёта), на основании которого осуществляется расчёт.
2. Желательно чтобы сумма платежа была соизмерима с размерами и оборотами компании.

Для банка будет подозрительно если небольшая компания покупает дорогие товары.

3. Приведите номера, наименования и даты других документов, оправдывающих операцию по перечислению средств — № и дата счета, № и дата акта сдачи-приёмки работ, № накладной и т.д.

Если клиент заказывает дорогие услуги или часто — банк вправе запросить акты выполненных работ, отчеты.

4. Укажите за какие товары, работы/услуги вы перечисляете оплату (приложение № 1 к Положению ЦБ от 19.06.2012 № 383-П). Если товаров много можно обобщать или указать самые дорогие товары из списка.

Банки могут сверить покупаемые товары с ОКВЭД организации, особенно если такие сделки происходят часто.

Пример: Оплата за ремонтные работы по договору №205-Р от 29.03.2018 и акту приемки-сдачи №156 от 15.08.2018 г. Без НДС. Пример: Оплата за строительные материалы по договору №205-Р от 29.03.2018 и накладной №156 от 15.08.2018 г. В том числе НДС 3885,00 рублей. Пример: Оплата за кофемашину Philips 123H2 по договору №205-Р от 29.03.2018. Без НДС. Пример: Предварительная оплата за транспортные услуги по счёту № 20 от 25.02.2018г. в том числе НДС (18 %) 3530,18 рублей.

Как заполнить «назначение платежа» в платёжном поручении?

Вопрос: Как правильно заполнить поле 24 «назначение платежа» в платёжном поручении, и что в нём необходимо указывать в свете требований нового Положению Банка России. И ещё, как должен поступить банк, если платёжное поручение оформлено с нарушением установленного требования?
Ответ:Положением Банка России № 383-П от 19.06.2012 г. «О правилах осуществления перевода денежных средств» установлено, что перевод денежных средств осуществляется банками по распоряжениям клиентов, в том числе, применяемым в рамках форм безналичных расчётов.
Этим положением не предусмотрено жёстких требований по указанию полного перечня информации, которую в платёжном поручении должен содержать реквизит «Назначение платежа», но зато установлено максимальное количество символов, которое не должно превышать 210 символов. А при большом объёме информации, не вписывающейся в это количество символов, клиенту банка разрешено указывать обобщённую информацию.
Одновременно, в Приложении 1 к Положению №o 383-П от 19.06.2012 г. «Перечень и описание реквизитов платежного поручения, инкассового поручения, платёжного требования», при описании 24 реквизита «Назначение платежа» оговаривается перечень информации, который должен быть отражён в платёжном документе, а именно:

• назначение платежа;
• наименование товаров, работ, услуг;
• номера и даты договоров, товарных документов;
• другая необходимая информация;
• в том числе налог на добавленную стоимость (в соответствии с законодательством).

Итак, что же конкретно отражается в поле 24 «Назначение платежа» платёжного поручения? В назначении платежа должно отражаться следующее:

1. Назначение платежа – здесь отражается содержание операции (выполненные работы, оказанные услуги, приобретённые товары, заработная плата).
2. Основание платежа — номер и дата договора или номер и дата счёта (например — по договору № 10 от 15 января 2013 г.) на основании которого осуществляется расчёт. Можно приводить номера, наименования и даты других документов, оправдывающих операцию по перечислению средств — № и дата счета, № и дата акта сдачи-приёмки работ, зарплата по трудовому соглашению и т.д.
3. При заполнении наименования товара, работ или услуг — можно сделать как полный перечень товаров, работ или услуг, так и обобщённое название (информационные услуги, услуги по перевозке товара, работы по монтажу, бытовая или оргтехника; коммунальные платежи, зарплата, и т.д.).
4. вид осуществляемого платежа – предварительная оплата; за уже выполненную работу, оказанную услугу или поставленную продукцию или товар; авансовый платёж или окончательный расчёт; доплата к ранее перечисленному платежу и др.
5. Другая необходимая информация (если таковая оговорена договором или условиями) – например, сроки расчётов по договору, если договором определены промежуточные даты платежей. При налоговых платежах тоже допускается указание дополнительной информации, необходимой для идентификации назначения платежа.
6. Указывается сумма НДС от общей сумме платежа (В том числе НДС 0000,00) либо делается ссылка на то, что НДС отсутствует (НДС не облагается, Без НДС). При перечислении налогов в ФНС такого требования по заполнению нет.

Образец заполнения поля «Назначение платежа»
Кроме того, с 1 апреля 2013 года вступило в силу действие Приложения 11 Положения Банка России № 383-П от 19.06.2012 г., согласно которого, при заполнении реквизита 24 «назначение платежа» максимальное количество символов в платёжном поручении не может превышать — 210 символов вместе с разделителями.
Приведу отдельные примеры по заполнению поля «Назначение платежа» (поле 24) в платёжном поручении:

• За выполненные строительно-монтажные работы (можно сокращённо — СМР) по договору № 351 от 12.12.2012 г. и акту приёмки от 12.11.2013г. В том числе НДС – 15995.50
• За путёвку по договору б/н от 15.05.2012г. Бес НДС
• Предварительная оплата за транспортные услуги по счёту № 20 от 15.08.2013г. в том числе НДС (18 %) 5330,15
• Предоплата за кондиционеры по счёту 32 от 01.08.04 г., НДС — 2088,01
• Пожертвование по Договору б/н от 25.12.2012 г., НДС не облагается.
• Погашение задолженности по Кредитному договору № 15 от 03.09.2013г. НДС не облагается.
• Пополнение счета. НДС не облагается (клиент осуществляет перевод денежных средств на свой счёт или на счёт другого физического лица).
• Перечисление собственных средств. НДС не облагается (клиент осуществляет перевод денежных средств на свой счёт или на счёт другого физического лица).
• Оплата по договору (или счёт — фактуре, или квитанции, или пр.) № 115 от 10.10.2012г. за товар. НДС не облагается.

В разделе «Вопросы-Ответы» Банка России по поводу заполнения поля 24 говорится следующее:
В соответствии с пунктом 1.7.2 части III Положения Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (с 01 января 2013 года Положение Банка России № 385–П от 16.07.2012) клиент обязан указывать в расчётных документах назначение платежа, чёткое изложение сущности операции.
Итак, если есть указание Банка России по заполнению клиентами банков реквизита «Назначение платежа», то соответственно в функции банков входит проверка исполнения клиентом этого требования. В пункте 2.1 Положения Банка России № 383-П от 19.06.2012 г. прописано, что банки осуществляют контроль целостности предъявленных для оплаты распоряжений. И при отсутствии целостности, банк имеет полное право отказать клиенту в его исполнении.
Иногда, идя навстречу просьбам клиентов, некоторые банки проводят платежи без чёткого изложения сущности операции, но с последующей заменой платёжного поручения в течение дня.

Примеры заполнения

Даже зная, что писать в назначении платежа при переводе, следует быть предельно внимательным, указывая названия и номера документов, являющихся основанием для выполнения финансовых операций. Ошибка даже в одной букве или цифре при заполнении финансовых поручений может стать препятствием для проведения банковского платежа. Мы же, со своей стороны, приведём вам несколько примеров того, как следует заполнять обсуждаемое в статье поле:

1. Оплата за услуги ЖКХ в период с 10.10.2017 по 10.11.2017
2. Частный, некоммерческий перевод. НДС не облагается.
3. Перевод частному лицу за предоставленные услуги.
4. Предоплата за поставку оборудования согласно договору №32/1 от 09.08.2017, включая НДС.
5. Возврат средств, перечисленных по платёжному поручению №18/34 от 03.06.2017 согласно требованиям письма №3/1 от 12.09.2017
6. Возврат ошибочно полученных средств по договору №107/12 от 02.02.2016 года, расторгнутому по соглашению №10/2 от 27.05.2017.

Не надо в точности копировать эти примеры. Они лишь образец, а не прямое руководство к действию. Помните, что при заполнении платёжных поручений количество знаков, вводимых в поле, ограничено. Решая, что писать в графе «назначение платежа», старайтесь излагать информацию предельно кратко. Уяснили? Тогда можете заполнять квитанцию и ставить подпись.

Клиенты Сбербанка уже давно оценили все удобства и преимущества удаленного обслуживания через систему «Сбербанк Онлайн». Она позволяет совершать разные виды платежей с домашнего компьютера и без помощи операциониста или кассира. Однако при работе с системой в некоторых случаях возникают трудности. Например, сложности вызывает вопрос о том, что писать в поле «Назначение платежа» в «Сбербанк Онлайн». Попробуем разобраться.

«Назначение платежа» – что это такое

Для начала стоит разобраться с вопросом о том, что такое «Назначение платежа» в «Сбербанк Онлайн». Многие компании могут оказывать несколько разновидностей различных платных услуг для физлиц. При поступлении оплаты от пользователей им нужно идентифицировать платеж, поступивший на их расчетный счет. Вот тут и приходит на помощь информация из пункта «Назначение платежа». Таким образом, под данным термином подразумевается любая конкретизирующая информация, позволяющая быстро идентифицировать цель внесения оплаты плательщиком, — номер договора, наименование услуги, номер лицевого счета, погашение какой-либо задолженности и т.д.

Необходимость указывать назначение платежа предусмотрена не для всех платежных операций. Например, если по выбранной услуге изначально понятна цель оплаты, данное поле вы не найдете. Например, к таким операциям относятся перечисления:

• за мобильную связь;
• за ЖКХ, газоснабжение и электричество;
• при пополнении электронных кошельков и транспортных карт;
• между своими счетами в Сбербанке;
• для штрафов ГИБДД;
• за интернет и ТВ;
• при многих других операциях, не требующих от пользователя ввода полных платежных реквизитов получателя.

Указывать информацию о цели оплаты необходимо в следующих случаях:

• при выборе пункта «Перевод частному лицу в другой банк по реквизитам»;
• при выборе «Перевод организации»;
• переводы на счета благотворительных организаций;
• различные социальные перечисления;
• оплата налогов не по индексу документа, а по произвольным реквизитам ФНС;
• погашение кредитов в другом банке.

Заполнение поля

С вопросом о том, что означает «Назначение платежа» в «Сбербанк Онлайн» разобрались, и теперь необходимо узнать о том, как правильно указать цель внесения оплаты. Каких-либо специальных требований к тексту со стороны Сбербанка нет, поэтому заполнить можно в произвольной форме. Но это не означает, что нужно описывать ситуацию в мельчайших подробностях. Цель перевода денежных средств определенному получателю следует указать лаконично. Объем текста не должен превышать 210 символов.

Перевод собственных средств

Указывать цель перевода денежных средств между своими счетами в Сбербанке не нужно. Однако, если вы отправляете деньги на свой же счет, но в другом банке, необходимо указать цель перечисления. В данном случае в поле «Назначение платежа» следует ввести «Перевод собственных денежных средств» или любую другую фразу, указывающую на то, что деньги не предназначены для третьих лиц или для оплаты каких-либо услуг.

При внесении платежей за услуги

При оплате каких-либо услуг в назначении следует указывать информацию следующего характера:

• наименование услуг, товаров или работ;
• номер договора или другого документа, устанавливающего правоотношения между плательщиком и получателем денежных средств;
• период оказания услуги;
• номер лицевого счета плательщика;
• вид имущества, в отношении которого была оказана услуга (дом, квартира, земельный участок и т.д);
• погашение задолженности плательщика за прошлые периоды.

При погашении налоговой задолженности по произвольным реквизитам ФНС необходимо указывать вид налогообложения:

• транспортный налог;
• земельный налог;
• налог на имущество.

Если денежные средства в добровольном порядке переводятся на счет какой-либо благотворительной организации, достаточно написать слово «Благотворительность» в поле о назначении перевода.

Перевод на счет третьего лица

Перевести деньги на счет третьих лиц внутри Сбербанка вы можете двумя способами — по номеру пластиковой карты или по реквизитам текущего счета. При переводе по номеру карты поле «Назначение платежа» вы не увидите, но при желании можете написать получателю СМС, которое поступит на его мобильный телефон.

При переводе на текущий счет физлица обязательно придется заполнить поле «Назначение платежа». Целью перевода в данном случае могут быть:

• материальная помощь;
• алименты на содержание ребенка;
• дарение или другое назначение, подразумевающее отсутствие коммерческой составляющей в выполняемой операции.

Для осуществления оплаты определенной услуги, оказанной физическим лицом, получатель денежных средств должен быть зарегистрирован в качестве ИП. В противном случае банк может отказать в выполнении транзакции. Назначением перевода в данном случае можно указать «Ремонтные работы», «Транспортные услуги», «Установка оборудования» и т.д.

Перевод в другой банк

При перечислении денежных средств в сторонние финансовые организации в поле о назначении денежных средств можно указывать ту же информацию, что и при переводе внутри Сбербанка. Однако при пополнении электронных кошельков банковским переводом по платежным реквизитам системы необходимо написать «Пополнение электронного кошелька № …»

Учет по договору цессии у цедента и оплата

Примеры проводок по договору цессии у цедента рассмотрим ниже.

Пример

ООО «Мечта» реализовало по договору поставки товара ООО «Люмия» метизы на 246 750 руб., в т. ч. НДС 20%. Покупная стоимость метизов равна 153 550 руб.

ООО «Мечта» подписало договор цессии с ООО «Фиалка». Сумма дебиторки составляет 228 690 руб., в т. ч. НДС 20% — 38 115 руб. Для корректного составления договора ООО «Фиалка» оплачивает консультацию юристов на 1500 руб.

Бухгалтерские проводки по договору цессии у цедента.

Проводки	Сумма	Операция
Дт 62 Кт 90.1	246 750	Проданы метизы
Дт 90.3 Кт 68.2	41 125	Начислен НДС (246 750 × 20/120)
Дт 90.2 Кт 41	153 550	Себестоимость метизов
Дт 90.9 Кт 99	52 075	Получена прибыль по договору поставки (246 750 — 41 125 — 153 550)
Дт 76 Кт 91.1	228 690	Продажа долга
Дт 91.2 Кт 62	246 750	Списываем дебиторку
Дт 99 Кт 91.9	18 060	Получен убыток по переуступке дебиторки (246 750 — 228 690)

ООО «Фиалка» перечисляет по договору ООО «Мечта» 228 690 руб., в т. ч. НДС 20%. 📌 Реклама

Оплата по договору цессии — проводки:

Дт 51 Кт 76

228 690

Поступила оплата от ООО «Фиалка»

В случае если переуступка долга происходит до наступления предусмотренного договором срока платежа, убыток, полученный от переуступки для целей налогообложения прибыли, учитывается в особом порядке (п. 1 ст. 279 НК РФ).

Договор цессии — проводки у цессионария

Так как цессионарий не приобретал товары, услуги, а только купил дебиторку, то учитывать ее он будет как финансовое вложение. И в процессе его формирования он имеет право включать в затраты и сумму покупаемого долга, и сопутствующие расходы. К таким расходам можно отнести услуги посредников, а также любые понесенные затраты, связанные с покупкой данного актива (пп. 8, 9 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н). 📌 Реклама

Продолжение примера

Договор цессии — проводки у цессионария:

Оплата по договору цессии — проводки у должника

После рассмотрения, как осуществляется бухгалтерский учет по договору цессии у цедента и цессионария, посмотрим на учет должника. Как заключенный договор уступки права требования отразится на его бухучете?

Для начала вспомним, что должника только уведомляют о продаже его долга. Он не подписывает никаких документов, связанных с передачей долга. В его бухгалтерском учете меняется только аналитика имеющегося у него долга, т. е. наименование кредитора (получателя денег).

Продолжение примера

Проводки	Сумма	Операция
Дт 41 Кт 60	246 750	Поставка метизов от ООО «Мечта»
Дт 60 Кт 60	246 750	Согласно полученному письменному уведомлению о продаже долга необходимо внести корректировки в аналитику. Перевести долг с ООО «Мечта» на ООО «Фиалка»
Дт 60 Кт 51	246 750	Погашена задолженность перед ООО «Фиалка»

***

По договору уступки права требования организация (цессионарий) приобрела дебиторскую задолженность третьего лица. В результате у организации образовалась дебиторская задолженность указанных третьих лиц.
Задолженность была приобретена по номинальной стоимости (в условных цифрах: задолженность в размере 100 руб. приобретена за 100 руб.). Должником является индивидуальный предприниматель, впоследствии прекративший свою предпринимательскую деятельность (исключенный из ЕГРИП).
Можно ли дебиторскую задолженность принять в целях налогового учета в составе внереализационных расходов как безнадежную в целях налогообложения прибыли?
Каковы бухгалтерские проводки по приобретению и списанию дебиторской задолженности?

22 декабря 2017

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Налогоплательщик вправе учесть в целях налогообложения прибыли расходы (убытки) в виде задолженности, ранее приобретенной по договору уступки прав требования (цессии), и впоследствии признанной безнадежной по основаниям, установленным п. 2 ст. 266 НК РФ. Однако, принимая во внимание позицию официальных органов, данную точку зрения организации, скорее всего, придется отстаивать перед контролирующими органами, в том числе и в судебном порядке.
Вместе с тем применительно к рассматриваемой ситуации необходимо учитывать, что наличие выписки из ЕГРИП, подтверждающей прекращение гражданином деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, не является достаточным основанием для признания дебиторской задолженности безнадежной к взысканию и списания ее в расходы для целей налогообложения прибыли.

Обоснование позиции:
Согласно п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования). Уступка требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) допускается, если она не противоречит закону (п. 1 ст. 388 ГК РФ).
Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на проценты (п. 1 ст. 384 ГК РФ).
Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право (требование), и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления этого права (требования) (п. 3 ст. 385 ГК РФ).
Таким образом, уступкой права требования (цессией), называют соглашение о замене прежнего кредитора, который выбывает из обязательства, на другого субъекта, к которому переходят все права прежнего кредитора. Кредитор, уступивший свое требование к должнику, является цедентом. В свою очередь, лицо, которое получило право требования, называется цессионарием. Основанием уступки права требования является договор между первоначальным и новым кредитором, то есть цедентом и цессионарием.

Налог на прибыль

В соответствии со ст. 279 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль у цессионария является разница между доходами, полученными от погашения задолженности должником (либо дальнейшей переуступки права требования), и понесенными расходами на приобретение права требования долга (п. 3 ст. 279, п. 5 ст. 271 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 06.08.2010 N 03-03-06/1/530). В момент приобретения права требования налогооблагаемого дохода у цессионария не возникает.
Как мы поняли, в рассматриваемой ситуации речи о последующей переуступке права требования не идет. Должник (индивидуальный предприниматель — далее ИП) не погашает задолженность по причине прекращения своей предпринимательской деятельности.
В целях главы 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, в виде сумм безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).
Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
— невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
— у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Таким образом, налогоплательщик, имеющий дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежной только при наступлении одного из обстоятельств, перечисленных в п. 2 ст. 266 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 09.02.2017 N 03-03-06/1/7131, от 27.07.2015 N 03-03-06/1/43049). В связи с этим в случае, если сумма долга признана безнадежной в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ, данная задолженность включается в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ (письмо Минфина России от 23.06.2016 N 03-07-11/36478). По другим основаниям дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, не может быть признана безнадежной в целях налогообложения прибыли (письма Минфина России от 05.10.2015 N 03-03-06/2/56751, от 23.03.2015 N 03-03-06/1/15764, от 18.05.2012 N 03-03-06/1/250, от 28.03.2008 N 03-03-06/4/18, от 17.03.2008 N 03-03-06/1/184 и др.).
Следует отметить, что, по мнению контролирующих органов, сумма долга по сделке по приобретению права требования не может быть учтена в составе внереализационных расходов в целях налогообложения прибыли в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, так как не связана с реализацией товаров (работ, услуг) (письма Минфина России от 22.09.2014 N 03-03-06/1/47329, от 28.10.2013 N 03-03-06/1/45488, от 23.03.2009 N 03-03-06/1/176, УФНС России по г. Москве от 30.01.2012 N 16-15/007470@). В письме от 24.04.2015 N 03-03-06/1/23763 разъяснено, что сумма по договору уступки права требования долга не является безнадежной задолженностью в силу пункта 3 статьи 279 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 20.10.2015 N 03-03-06/1/60050).
Однако суды зачастую придерживаются противоположной позиции. Так, по мнению Президиума ВАС РФ, в случае, если безнадежный долг возник вне связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг и не мог в силу прямого указания закона участвовать в формировании резерва по сомнительным долгам, положения пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ позволяют учесть всю сумму безнадежного долга непосредственно в составе внереализационных расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (постановление Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 N 4580/14 по делу N А27-1862/2013).
Судьи считают, что каких-либо ограничений при включении в состав внереализационных расходов сумм безнадежных долгов в зависимости от вида и характера ранее совершенной хозяйственной операции НК РФ не содержит (определения ВАС РФ от 05.08.2013 N ВАС-5885/13, от 25.03.2011 N ВАС-228/11, от 11.09.2009 N 12036/09, постановление Президиума ВАС РФ от 15.04.2008 N 15706/07).
В судебной практике есть примеры решений, подтверждающие правомерность учета в составе убытков дебиторской задолженности, приобретенной по соглашению об уступке права требования. Так, в постановлении ФАС Центрального округа от 24.05.2013 по делу N А35-3631/2011 суд указал, что организация правомерно признала задолженность, полученную по соглашению об уступке прав требования, безнадежной к взысканию и включила ее во внереализационные расходы после исключения должника из ЕГРЮЛ (смотрите также постановления Западно-Сибирского округа от 28.04.2012 N А27-4466/2011 (п. 4), от 18.03.2011 по делу N А27-8234/2010, ФАС Поволжского округа от 23.08.2010 N А12-317/2010, ФАС Уральского округа от 16.02.2010 N Ф09-6971/08-С2).
При этом судьи при принятии решения учитывают фактические обстоятельства совершенной сделки уступки прав требования и оценивают ее экономическую обоснованность (возможность получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в понимании постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).
Так, например, в постановлении ФАС Уральского округа от 13.04.2012 N Ф09-2341/12 суд пришел к выводу о необоснованности учета налогоплательщиком в составе расходов убытков в виде списанной дебиторской задолженности, приобретенной им по договору уступки права требования. При этом суд установил, что налогоплательщиком не принимались меры к взысканию долга как с должника, так и с лица, реализовавшего безнадежную задолженность, а на момент заключения договора цессии должник был ликвидирован.
В постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 19.11.2014 по делу N А37-2109/2013 судьи указали, что при приобретении долгов третьих лиц по соглашениям о замене стороны по договору об уступке права требования Обществу было известно о финансовой несостоятельности контрагентов, так как в отношении них возбуждалась процедура банкротства. Действия Общества не направлены на получение прибыли, расходы признаны необоснованными и документально не подтвержденными (смотрите также определение ВАС РФ от 17.01.2008 N 17702/07, постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 02.08.2017 N Ф01-3008/17 по делу N А82-6404/2016). В то же время в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 16.08.2011 N Ф08-4624/11 по делу N А63-6159/2009-С4-20 суд отметил, что само по себе приобретение права требования к должнику, находящемуся в стадии банкротства, не свидетельствует о необоснованности получения налоговой выгоды (смотрите также постановление Арбитражного суда Уральского округа от 31.03.2015 N Ф09-1382/15 по делу N А47-2120/2014).
Из анализа судебной практики следует, что если налогоплательщик не сможет обосновать целесообразность приобретения дебиторской задолженности, то учет в составе расходов в целях налогообложения прибыли убытков от признания задолженности безнадежной может быть признан судом экономически необоснованным.
Учитывая изложенное, вопрос о признании в целях налогообложения прибыли безнадежным долгом задолженности, возникшей из договора цессии, является спорным. В связи с этим, если по приобретенной задолженности наступят обстоятельства, поименованные в п. 2 ст. 266 НК РФ, то организации придется принять самостоятельное решение, учитывать ли ей затраты на приобретение права требования в составе расходов, уменьшающих прибыль. В то же время мы полагаем, что налогоплательщик вправе учесть в целях налогообложения прибыли расходы (убытки) в виде задолженности, ранее приобретенной по договору уступки прав требования и признанной впоследствии безнадежной по основаниям, установленным п. 2 ст. 266 НК РФ. Однако, принимая во внимание позицию официальных органов, данную точку зрения организации, скорее всего, придется отстаивать перед контролирующими органами, в том числе и в судебном порядке.
Вместе с тем в рассматриваемой ситуации должником является индивидуальный предприниматель (далее — ИП), прекративший свою предпринимательскую деятельность (исключенный из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (далее — ЕГРИП)).
Как было отмечено ранее, п. 2 ст. 266 НК РФ к основаниям для признания долга безнадежным в целях налогообложения прибыли относит ликвидацию организации. В свою очередь, п. 3 ст. 23 ГК РФ предоставляет возможность применять правила, регулирующие деятельность юридических лиц, к индивидуальным предпринимателям (если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения).
В то же время в отношении прекращения предпринимательской деятельности ИП необходимо учитывать, что в соответствии со статьей 24 ГК РФ гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание. То есть после прекращения гражданином деятельности в качестве ИП он продолжает нести перед кредиторами имущественную ответственность по своим обязательствам. Следовательно, выписка из ЕГРИП, подтверждающая прекращение гражданином деятельности в качестве ИП, не является достаточным основанием для признания его дебиторской задолженности безнадежной к взысканию (письма Минфина России от 27.04.2017 N 03-03-06/1/25384, от 16.09.2015 N 03-03-06/53157).
При этом обязательство, по которому судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении организации исполнительного документа, на основании положений Закона N 229-ФЗ, признается безнадежным долгом для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 27.04.2017 N 03-03-06/1/25384).
Например, по вопросу признания задолженности безнадежной в отношении предпринимателя, признанного по решению суда несосотоятельным (банкротом), позиция Минфина изложена в письмах от 23.05.2017 N 03-03-06/2/31460, от 25.05.2015 N 03-03-06/1/29969, от 28.09.2009 N 03-03-06/2/183.
Таким образом, наличие выписки из ЕГРИП, подтверждающей прекращение гражданином деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, не является достаточным основанием для признания дебиторской задолженности безнадежной к взысканию и списания ее в расходы для целей налогообложения прибыли. В связи с этим полагаем, что если организация будет придерживаться позиции, согласно которой дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии, может быть учтена в целях налогообложения прибыли на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ (при ее соответствии критериям п. 2 ст. 266 НК РФ), то для возможности включения данной задолженности в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в качестве безнадежной задолженности, организации следует дождаться истечения срока исковой давности либо при наличии возможности списать данную задолженность по иному основанию, предусмотренному п. 2 ст. 266 НК РФ (например на основании акта судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства и о возвращении организации исполнительного документа, подтверждающего невозможность взыскания задолженности — при наличии такого акта).

Бухгалтерский учет

Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, является одним из видов финансовых вложений (п. 3 ПБУ «Учет финансовых вложений» (далее — ПБУ 19/02)). Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета финансовых вложений предназначен счет 58 «Финансовые вложения».
Вместе с тем для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий, содержащихся в п. 2 ПБУ 19/02. Одним из таких условий является способность актива приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
Исходя из вопроса в рассматриваемой ситуации Цессионарий приобретает у Цедента право требования за 100 рублей по получению в дальнейшем от Должника денежной суммы в размере 100 рублей (цифры — условные). При этом последующая переуступка Цессионарием приобретенного права требования не предполагается (Цессионарий планировал взыскать задолженность в размере 100 руб. с Должника). Полагаем, что в такой ситуации право требования не может считаться приобретенным с целью получения экономической выгоды (дохода) от его дальнейшей перепродажи или от погашения, поэтому не может считаться финансовым вложением.
Соответственно, приобретенное право требования, по нашему мнению, можно учесть на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
С учетом изложенного в бухгалтерском учете Цессионария могут быть произведены следующие бухгалтерские записи:
Дебет 76, субсчет «Уступка права требования» Кредит 76, субсчет «Расчеты с Цедентом»
— 100 руб. — принято к учету приобретенное денежное требование;
Дебет 76, субсчет «Расчеты с Цедентом» Кредит 51
— 100 руб. — оплачено приобретенное право требования.
В случае признания долга нереальным к взысканию делается запись:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 76, субсчет «Уступка права требования»
— 100 руб. — списана на расходы стоимость приобретения дебиторской задолженности.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет расходов от списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов от списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

ИА ГАРАНТ

Согласно соглашению о переводе долга первоначальный должник передает задолженность новому должнику при согласии кредитора. Какие проводки необходимо сделать в бухгалтерском и налоговом учете каждой организации?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рамках перевода долга, предполагающего возврат первоначальным должником (организацией) денежных средств, уплаченных кредитору (поставщику) новым должником (организацией), как первоначальный, так и новый должники не получают экономической выгоды, подлежащей включению в состав доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В бухгалтерском учете рассматриваемые операции отражаются с использованием счетов 62 (60) и 76.

Обоснование позиции:

Гражданско-правовые аспекты

Взаимоотношения сторон при переводе долга (вне зависимости от характера и вида долга) регламентированы параграфом вторым главы 24 «Перемена лиц в обязательстве» ГК РФ. Под переводом долга понимается переход обязанностей по договору от должника к другому лицу, осуществленный с согласия кредитора и в надлежащей форме, в результате которого место прежнего должника в обязательстве занимает новый, при сохранении содержания самого обязательства (ст. 391 ГК РФ).

Как подчеркивает судебная практика, целью перевода долга является освобождение первоначального должника от обязательства с одновременным его возложением на нового должника при сохранении прав кредитора. При этом обязательство должно быть перенесено во всей своей юридической целостности, с сохранением обеспечений и возражений, которые могут быть связаны с долгом (постановление ФАС Поволжского округа от 10.04.2013 N Ф06-1823/13). Это означает, что, хотя при переводе долга место прежнего должника занимает новое лицо, содержание обязательства не меняется и новый должник обязан исполнить перешедшее к нему обязательство.

По смыслу п.п. 1, 2 ст. 391 ГК РФ личность должника имеет большое значение для кредитора, который, заключая договор, учитывает его имущественное положение, обязательность и другие качества, в связи с чем правомерность перевода долга связана с необходимостью получения согласия кредитора. Согласие кредитора должно быть оформлено письменно, подписано его уполномоченным лицом и с очевидностью выражать согласие на перевод долга (постановления ФАС Уральского округа от 09.08.2011 N Ф09-9992/10 и от 29.08.2007 N Ф09-7906/06-С4).

В общем случае после получения согласия кредитора и заключения соглашения о переводе долга новому должнику передаются договор, приложения к договору и копии документов, свидетельствующих о возникновении обязательства (накладные, акты приема-передачи, счета-фактуры, платежные документы и т.д.).

Пунктом 3 ст. 423 ГК РФ установлено, что договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное.

В силу возмездности договора в случаях отсутствия в нем условия о цене переведенного долга должник обязан возместить новому должнику стоимость переведенного им долга (смотрите, например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.07.2012 N Ф01-2700/12).

С момента перевода долга выбывшее из обязательства лицо не несет ответственности за неисполнение обязательств по договору новым должником, которому с этого момента и должны предъявляться вытекающие из договора требования (смотрите, например, постановления АС Дальневосточного округа от 05.10.2015 N Ф03-4113/15 по делу N А51-4547/2015, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2014 N 08АП-157/14, ФАС Московского округа от 09.11.2007 N КГ-А40/11472-07, АС Республики Коми от 22.09.2005 N А29-206/05-1э).

Налог на прибыль

Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).

К доходам, учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Доходом для целей налогообложения прибыли на основании п. 1 ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ.

В рамках перевода долга, предполагающего возврат первоначальным должником (организацией) денежных средств, уплаченных кредитору (поставщику) новым должником, первоначальный должник не получает экономической выгоды, подлежащей включению в состав доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (смотрите также письмо Минфина России от 05.06.2015 N 03-03-06/2/32633). Соответственно, не возникает дохода и у нового должника, за исключением тех случаев, когда перевод долга предусматривает дополнительную оплату.

Отношения, возникающие в рамках перевода долга, не являются отношениями по договору займа. Вместе с тем заметим, что материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль (смотрите, например, письма Минфина России от 09.02.2015 N 03-03-06/1/5149, от 11.05.2012 N 03-03-06/1/239, постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04).

Бухгалтерский учет

В рассматриваемом случае при подписании соглашения о переводе долга (перемене лиц в обязательстве) фактически передается только задолженность перед контрагентом по договору поставки (выполненных работ). При этом ни доходов, ни расходов по данному договору в бухгалтерском учете нового должника не признается.

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, учет расчетов по договору о перемене лиц в обязательстве ведется с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому может быть открыт отдельный субсчет «Расчеты по договору о перемене лиц в обязательстве».

Для отражения переданной по договору кредиторской задолженности перед заказчиком (поставщиком) предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

Рассматриваемые операции могут быть отражены у нового должника следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 76, субсчет «Расчеты по договору о перемене лиц в обязательстве» Кредит 62 (60)
— отражена «полученная» кредиторская задолженность перед контрагентом при подписании соглашения о переводе долга;

Дебет 62 (60) Кредит 51
— погашение задолженности контрагенту:

Дебет 76, субсчет «Расчеты по договору о перемене лиц в обязательстве» Кредит 51
— поступление долга от первоначального должника.

У первоначального должника проводки будут следующие:

Дебет 62 (60) Кредит 76, субсчет «Расчеты по договору о перемене лиц в обязательстве»
— отражена «переданная» кредиторская задолженность перед контрагентом;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты по договору о перемене лиц в обязательстве»
— перечисление «переданного» долга новому должнику.

Полагаем, что в учете нового должника вместо счетов 62 (60) могут быть использованы и соответствующие субсчета счета 76.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

— Энциклопедия решений. Перемена лиц в обязательстве;

— Энциклопедия решений. Перевод долга.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества