Счет 60 в бухгалтерском учете (нюансы)

Счет 60 в бухгалтерском учете используется для отражения операций по взаимодействию с поставщиками и подрядчиками. В этой статье мы расскажем об особенностях его применения.

Бухучет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Отражение кредиторской задолженности при выявлении разногласий с контрагентом

Итоги

Бухучет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Применение счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» регулируется Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Этот счет необходим для отражения данных по расчетам за:

• товары, работы, услуги (далее — ТРУ), которые приняты от поставщика и по которым получены первичные документы;
• ТРУ, которые приняты от поставщика, но по которым первичные документы не получены (неотфактурованные поставки);
• оприходованные при поступлении товаров излишки;
• работы, принятые от субподрядчиков и др.

Операции по отражению кредиторской задолженности проводятся в момент возникновения обязательства, момент оплаты на запись по кредиту счета 60 в бухгалтерском учете не влияет. Когда показывать обязательство в бухучете, зависит от условий перехода права собственности на приобретаемые ТРУ в соответствии с договором между покупателем и поставщиком. Отражение обязательства в бухучете происходит тогда же, когда и отражение поступления ТРУ. При оприходовании ТРУ бухгалтер записывает транзакцию по кредиту счета 60 и по дебету счетов учета купленного имущества (а также счета 15) или затрат на сумму, указанную в первичных документах поставщика. НДС, входящий в стоимость ТРУ, выделяется отдельно проводкой:

Дт 19 Кт 60.

Когда обязательства исполняются, то есть производится оплата поставщику, делается запись на сумму оплаты:

Дт 60 Кт 50, 51, 52, 55.

Если покупатель осуществляет оплату до поставки ТРУ, проводка записывается по дебету счета 60 субсчета «Авансы выданные». Таким образом, на отдельном субсчете счета 60 аккумулируется дебиторская задолженность, которая погасится при поступлении ТРУ. При этом в балансе кредиторская задолженность по счету 60 показывается в пассиве, а дебиторская — в активе, а потому нельзя показывать в отчетности свернутое сальдо 60 счета.

Если покупатель передает собственный вексель в качестве гарантии оплаты ТРУ, то кредиторская задолженность со счета 60 не списывается, а отражается на отдельном субсчете, например, проводкой:

Дт 60 субсчет «Расчеты по поступившим ТРУ» – Кт 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным».

При погашении собственного векселя делается проводка:

Дт 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным» – Кт 50, 51, 52, 55.

Отражение кредиторской задолженности при выявлении разногласий с контрагентом

При приемке ТРУ могут быть обнаружены недостачи, не выполнен полный объем заказанных работ, при этом в расчетных документах указана полная стоимость. Кроме того, ошибка может содержаться в самих документах, например, некорректная цена или количество. Покупатель должен сообщить контрагенту о произошедшем нарушении и выставить претензию. Поскольку поставщик может как согласиться, так и не согласиться с предъявленными требованиями, в бухучете покупателю придется отразить обязательство на полную сумму в соответствии с первичными документами, показав спорную сумму на счете 76, субсчет «Расчеты по претензиям»:

• Дт 07, 08, 10, 15, 20, 23, 25, 26, 41, 44 Кт 60 — приняты к учету фактически поступившие ТРУ;
• Дт 19 Кт 60 — отражена сумма входящего НДС по фактически поступившим ТРУ;
• Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кт 60 — сумма недостачи (ошибки) отнесена на расчеты по претензиям.

Также возможна обратная ситуация, когда на поступившие товары не получены сопроводительные документы, либо при приемке выявлены излишки, либо объем выполненных работ был превышен. Если организация, соблюдая закон, отказывается оплачивать и решает вернуть такие товары поставщику, то их учет ведется за балансом, на счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». Если организация решает принять такие ТРУ, то она должна их оприходовать, используя цены поставщика, и показать задолженность по кредиту счета 60. Цены могут быть взяты из договора, сопроводительных документов на аналогичные ТРУ либо исходя из экспертной оценки.

Об одном из наиболее часто используемых регистров бухучета для счета 60 читайте в статье «Особенности оборотно-сальдовой ведомости по счету 60».

Итоги

Существуют разные виды кредиторки. Один из них и часто наиболее существенный — обязательства перед поставщиками и подрядчиками. Для их учета выделен отдельный счет 60 в плане счетов. Необходимо помнить, что счет 60 может быть также и активным при отражении авансов и предоплаты.

Дополнительную информацию о кредиторской задолженности читайте в статье «Как кредиторская задолженность отражается на счетах?».

Дт 60 и Кт 60, 50, 51, 76, 62 в бухучете (нюансы)

Дт 60 Кт 60—проводка, которая, на первый взгляд, может показаться некорректной. Правомерна ли она с точки зрения бухгалтерского учета? И если да, то что означает запись Дт 60 Кт 60? Рассмотрим эти вопросы в нашем материале.

Как используется бухгалтерский счет 60?

В корреспонденции с какими счетами применимы дебет 60 и кредит 60?

Что означает запись «Дебет 60 Кредит 60»?

В какой ситуации применима проводка Дебет 60 Кредит 62?

Пример на проводку Дт 60 Кт 76

Итоги

Как используется бухгалтерский счет 60?

В соответствии с приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета» от 31.10.2000 № 94н (далее — план счетов) сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» применяется для бухгалтерской записи операций по следующим хозяйственным взаимоотношениям с поставщиками:

• приобретение ТМЦ;
• принятие выполненных работ;
• потребление оказанных услуг;
• неотфактурованные поставки.
• прочие операции, которые отражаются на счете 60 и предусмотрены планом счетов.

При этом для детализации и корректности отражения информации по операциям используются субсчета к счету 60. Важным моментом при открытии субсчетов является необходимость их закрепления в рабочем плане счетов компании, который утверждается учетной политикой.

О рекомендациях по составлению рабочего плана счетов см. материал «Рабочий план счетов бухгалтерского учета — образец 2017».

Рассмотрим примеры возможных субсчетов к счету 60:

• 60.01 — расчеты с поставщиками и подрядчиками;
• 60.02 — расчеты по авансам выданным;
• 60.03 — расчеты по векселям выданным;
• 60.04 — расчеты по неотфактурованным поставкам.

Допускается открытие и прочих субсчетов, регламентированных рабочим планом счетов компании.

В корреспонденции с какими счетами применимы дебет 60 и кредит 60?

В соответствии с планом счетов сч. 60 активно-пассивный, поэтому и его дебет, и его кредит могут использоваться для бухгалтерских записей. Дебет данного счета часто используется в корреспонденции со счетами: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Спецсчета в банках», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и проч. (согласно инструкции к плану счетов).

Кредит сч. 60 зачастую находится в паре с такими счетами: 08 «Вложение во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение матценностей», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары» и проч.

Кроме того, для счета 60 также возможна проводка Дт 60 Кт 60, применение которой обусловлено отражением операций с использованием разных субсчетов, открываемых к счету 60.

Что означает запись «Дебет 60 Кредит 60»?

Проводка Дт 60 Кт 60 означает погашение обязательств:

• по оплате за счет ранее уплаченного аванса (Дт 60.01 Кт 60.02);
• векселям (Дт 60.01 Кт 60.03);
• прочим обязательствам, возникающим на счете 60.

Применение субсчетов помогает более подробно отразить детали хозяйственной операции, чем использование записи Дт 60 Кт 60. Поясним на примерах.

Пример 1

ООО «Цветок» заключило договор на приобретение продукции у ООО «Тюльпан» на сумму 153 400 руб. (в т. ч. НДС 23 400 руб.). Договором была предусмотрена 100% предоплата. 4 апреля 2018 года «Цветок» перечислил 153 400 руб. в адрес «Тюльпана», а 25 апреля 2018 года продукция была получена и оприходована.

ООО «Цветок» отразило в учете следующие проводки:

1-й вариант (без использования субсчетов)

4 апреля:

• Дт 60 Кт 51 — перечислена предоплата 153 400 руб.

25 апреля:

• Дт 10 Кт 60 — учтена продукция стоимостью 130 000 руб.
• Дт 19 Кт 60 — выделен НДС в сумме 23 400 руб. (зафиксированный в счете-фактуре).
• Дт 60 Кт 60 — зачтен в оплату задолженности за продукцию аванс, выданный в сумме 153 400 руб.
• Дт 68 Кт 19 — принят НДС к вычету 23 400 руб.

Как можно увидеть, отражение проводок без субсчетов доставляет определенные неудобства при дальнейшем анализе счетов.

2-й вариант (с применением субсчетов)

4 апреля:

• Дт 60.02 Кт 51 — перечислен авансовый платеж 153 400 руб.

25 апреля:

• Дт 10 Кт 60.01 — продукция принята к учету в сумме 130 000 руб.
• Дт 19 Кт 60.01 — выделен НДС в сумме 23 400 руб.
• Дт 60.01 Кт 60.02 — погашена задолженность за продукцию уплаченным авансом в сумме 153 400 руб.
• Дт 68 Кт 19 — НДС взят к вычету в сумме 23 400 руб.

Если расчеты по договору ведутся через кассу, проводка Дт 60 Кт 51 меняется на запись Дебет 60 Кредит 50. Однако в этом случае необходимо помнить о соблюдении лимита расчета наличными (100 тыс. руб.), если сторонами договора являются юрлица (или организация и ИП).

В какой ситуации применима проводка Дебет 60 Кредит 62?

Проводка Дебет 60 Кредит 62 отражает погашение взаимных требований перед контрагентами — поставщиком и покупателем.

Пример 2

ООО «Маг» подписало контракт на покупку товаров у ООО «Оптовик» на сумму 156 000 руб. (в т. ч. НДС 23 796,61 руб.). 14 марта 2018 года «Маг» оплатил стоимость товара (156 000 руб.) и 17 марта 2018 года принял на учет товар на указанную сумму. 30 марта 2018 года «Маг» осуществил возврат товара в полном объеме по причине отсутствия на него спроса.

ООО «Маг» сделало следующие бухгалтерские записи:

14 марта:

Дт 60 Кт 51 — отражена предоплата за товар 156 000 руб.

17 марта:

Дт 41 Кт 60 — учтена стоимость товара 132 203,39 руб.

Дт 19 Кт 60 — отражен входной НДС 23 796,61 руб.

Дт 68 Кт 19 — НДС принят к вычету в сумме 23 796,61 руб.

31 марта:

Дт 62 Кт 90 — возврат товара 156 000 руб.

Дт 90 Кт 68 — начислен НДС 23 796,61 руб.

Дт 90 Кт 41 — списана себестоимость товара 132 203,39 руб.

Дт 60 Кт 62 — проведен взаимозачет обязательств на сумму 156 000 руб.

Дт 51 Кт 62 — осуществлен возврат аванса 156 000 руб.

На практике также возможна ситуация зачета взаимных требований, если стороны не осуществляли денежных расчетов. В этом случае в нашем примере вместо проводок Дт 60 Кт 51 и Дт 51 Кт 62 появится следующая запись:

Дт 60 Кт 62 — проведен взаимозачет обязательств на сумму 156 000 руб.

ВАЖНО! Налоговики рассматривают возврат качественного товара как обратную реализацию (письмо Минфина от 18.02.2013 № 03-03-06/1/4213).

Пример на проводку Дт 60 Кт 76

Разберем еще одну ситуацию.

Пример 3

Возьмем условия из примера 2, но условимся, что товар от поставщика был получен не в полном объеме. При приемке товара ООО «Маг» выявило недостачу в сумме 23 600 руб. (в т. ч. НДС 3 600 руб.) и выставило поставщику претензию.

Дт 60 Кт 76 — выставлена претензия по недостаче товара 23 600 руб.

Дт 41 Кт 60 — отражена стоимость принятого товара 112 203,39 руб.

Дт 19 Кт 60 — отражен входной НДС 20 196,61 руб.

Дт 51 Кт 76 — получен от поставщика возврат оплаты за недопоставленный товар на сумму 23 600 руб.

О порядке формирования ведомости по счету 60 см. статью «Особенности оборотно-сальдовой ведомости по счету 60».

Счет 60 присутствует практически в каждой проводке хозяйствующего субъекта, формируя операции по приобретенным товарам, работам или услугам. Проводка Дт 60 Кт 60 позволяет отразить довольно часто встречающуюся на практике хозяйственную операцию — погашение задолженности за товар с помощью перечисленного поставщику аванса.

Счет 60 в бухгалтерском учете

Актуально на: 28 сентября 2017 г.

Мы рассказывали в отдельном материале об учете расчетов с покупателями и заказчиками. В этой консультации остановимся на бухгалтерском учете расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Ответы на вопросы, как ведется бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями, с персоналом по оплате труда, учредителями и т.д., содержатся в Плане счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Если сказать об учете расчетов с поставщиками и подрядчиками кратко, то этот учет ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». А счет 60 — активный или пассивный? Данный счет – активно-пассивный. Это означает, что остаток по данному счету учета расчетов может быть как дебетовый, так и кредитовый. Соответственно, и в балансе сальдо счета 60 может отражаться как в активе, так и в пассиве в зависимости от вида задолженности.

Подробная характеристика счета 60 содержится в Инструкции по применению Плана счетов.

Так, на счете 60 обобщается информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

• полученные ТМЦ, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
• ТМЦ, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
• излишки ТМЦ, выявленные при их приемке;
• полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Стоимость принятых к учету ценностей, работ и услуг отражается по дебету учета соответствующего имущества и расходов и кредиту счета 60. При этом операции на счете 60 учитываются по принципу начисления: расчеты за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты.

А дебетуется счет 60 в бухгалтерском учете на суммы оплаты. При этом в корреспонденции, к примеру, со счетом 51 «Расчетные счета» дебет 60 счета показывает не только погашение задолженности перед поставщиком, но и возникновение дебиторки при перечислении ему аванса.

Аналитический учет расчетов с поставщиками

Инструкция по применению Плана счетов предусматривает, что аналитический учет на счете 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику.

Кроме того, аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками должен быть организован таким образом, чтобы давал возможность получать необходимые данные в разрезе поставщиков по:

• акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• не оплаченным в срок расчетным документам;
• неотфактурованным поставкам;
• авансам выданным;
• выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• просроченным оплатой векселям;
• полученному коммерческому кредиту и др.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками: проводки (примеры)

По учету расчетов с поставщиками и подрядчиками проводки, как правило, типовые.

Так, на оплату поставщику проводка делается следующая в зависимости от способа расчетов (наличные средства, безналичный порядок, расчеты в иностранной валюте):

Дебет счета 60 — Кредит счетов 50 «Касса», 51, 52 «Валютные счета» и др.

Так, бухгалтерская запись Д 60 К 51 означает, что поставщику перечислены средства с расчетного счета, а проводка Д 60 К 52 делается, если задолженность поставщика погашена или перечислен аванс с валютного счета.

При этом для учета авансов выданных на счете 60 обычно заводится отдельный субсчет.

При расчетах с поставщиками проводки на приобретение материалов, товаров, работ и услуг следующие:

Дебет счетов 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и т.д. – Кредит счета 60.

Если приобретаемые ценности, работы и услуги облагаются НДС, то одновременно делается проводка:

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — Кредит счета 60.

Проводки по поставщикам не ограничиваются записями по формированию и оплате задолженности. Так, задолженность с поставщиками и подрядчиками, по которой истек срок исковой давности истек, а также в иных случаях, списывается на финансовые результаты организации на основании результатов проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. При списании кредиторской задолженности делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 60 – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

При списании дебиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками формируется обратная проводка:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 60.

Дебет 10
Кредит 60

Материалы. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

• Оприходование материалов, поступивших от поставщика.
  Проводится по фактической себестоимости, согласно счета-фактуры, без НДС
• Оприходованы поступившие от поставщика активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные пунктом 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, которые согласно п.5 ПБУ 6/01 могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
  Подробное описание учета таких активов (оно же — малоценка) и соответствующие схемы проводок см. в отдельной статье.
• При возврате материалов из переработки, если возвращаемые из переработки материалы должны использоваться в собственном производстве: стоимость работ по переработке засчитывается в стоимость материалов.
  Общую схему проводок для д.сл. см. в комментарии к проводке Дт 10.7 Кт 10.

В общем виде схема проводок, отражающая поступление материалов от поставщиков выглядит так:

• Дт 10 Кт 60 – на сумму поступивших материалов, согласно счету-фактуре, без учета НДС;
• Дт 19 Кт 60 – НДС;
• Дт 60 Кт 51 – расчеты с поставщиком закрываются.

Не за горами подготовка и сдача годовой отчетности. Одним из важнейших показателей бухгалтерского баланса является задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Как известно, в балансе ее отражают по Строке 621 «Поставщики и подрядчики». Здесь указывают задолженность перед партнерами за поступившие и неоплаченные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги). Эту задолженность учитывают по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». А по Строке 621 записывают кредитовое сальдо по этому счету на конец года.

Формируем задолженность перед поставщиками и подрядчиками Задолженность перед поставщиком возникает после оприходования материальных ценностей (приемки выполненных работ, оказанных услуг).

Пример

В 2005 году ЗАО «Актив» приобрело материалы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). На конец 2005 года материалы оплачены не были.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 18 000 руб. – учтен НДС по материалам (на основании счета-фактуры поставщика).

По строке 621 баланса за 2005 год «Актива» бухгалтер указал кредиторскую задолженность перед поставщиком в размере 118 000 руб.

Если у вас возникла задолженность в иностранной валюте, то пересчитайте ее в рубли по официальному курсу Банка России на день ее отражения в бухучете. Такой пересчет сделайте также:ООО «Консалтинговое бюро «Эврика!» 📌 РекламаВсе оттенки белого или как выжить бизнесу после черного Приглашаем Вас на семинар от практикующего адвоката Натальи Скобкиной Узнать больше

– при погашении или списании задолженности;

– при составлении отчетности.

Если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей или дату составления отчетности будет выше, чем на день их оприходования, то появится отрицательная курсовая разница. На ее сумму увеличьте задолженность перед поставщиком.

Если курс валюты на дату оплаты или дату составления отчетности будет ниже, чем на день оприходования ценностей (работ, услуг), то возникнет положительная курсовая разница. На ее сумму уменьшите задолженность перед поставщиком.

Курсовые разницы включите в состав внереализационных доходов или расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухучете курсовые разницы отражайте так:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 91-1 – отражена положительная курсовая разница, возникшая при переоценке кредиторской задолженности в инвалюте;

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60 (76)

– отражена отрицательная курсовая разница, возникшая при переоценке кредиторской задолженности в инвалюте.

Иногда фирмы оплачивают товары (работы, услуги) в рассрочку. Иначе говоря, фирме предоставляется коммерческий кредит. Плата за такой кредит может быть установлена двумя способами:

– в виде увеличения цены на соответствующие товары (работы, услуги);

– в процентах от стоимости товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 23 Положения по ведению бухучета и отчетности, проценты по коммерческому кредиту, полученному при покупке имущества, включаются в его балансовую стоимость. На их сумму увеличится кредиторская задолженность перед поставщиками по оплате товаров (работ, услуг).

Проценты за отсрочку платежа продавец включает в выручку от продажи товаров. Значит, если купленные товары облагаются НДС, то налог нужно платить и с суммы процентов. У покупателей товаров такой НДС подлежит вычету. Но для этого продавец товаров должен указать налог по процентам в счете-фактуре.

Если вы расплатились с поставщиком собственным векселем, то задолженность перед ним считается непогашенной. Ее сумму также запишите по строке 621.

Для учета задолженности, оформленной векселем, откройте к счету 60 отдельный субсчет «Векселя выданные». Выдачу векселя отразите записями:

ДЕБЕТ 08 (10, 41…) КРЕДИТ 60 – оприходованы приобретенные материальные ценности;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – отражен НДС по приобретенным материальным ценностям;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные» – выдан вексель в оплату полученных ценностей;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Векселя выданные»

КРЕДИТ 50 (51, 52, 55…)

– погашена задолженность по векселю, выданному поставщику;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

КРЕДИТ 19

– принят к вычету НДС.

Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа.

Эту разницу включите в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличьте на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком.

Пример

В 2005 году ООО «Сатурн» приобрело у ЗАО «Юпитер» материалы на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.) с отсрочкой платежа на 2 месяца. В счет оплаты материалов «Сатурн» выдал продавцу товарный вексель номинальной стоимостью 12 980 руб.

В учете «Сатурна» бухгалтер отразил эту операцию так:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. – оприходованы материалы, в оплату которых выдан вексель;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 1800 руб. – отражен НДС по материалам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные»

– 11 800 руб. – задолженность оформлена векселем;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные»

– 1000 руб. (12 980 – 11 800 – 180) – отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью материалов (без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные»

– 180 руб. – учтен НДС с суммы превышения.

На конец 2005 года задолженность погашена не была. Поэтому в балансе «Сатурна» за 2005 год по строке 621 бухгалтер отразил кредиторскую задолженность перед поставщиком в сумме 12 980 руб. (10 000 + 1800 + 1000 + 180).

Принять к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), в счет оплаты которых был выдан вексель, можно лишь после того, как вы его оплатите.

По строке 621 укажите также сумму авансов, полученных в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) и не погашенных по состоянию на 31 декабря 2005 года.

Для учета полученных авансов к счету 62 откройте отдельный субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Получение аванса отразите проводкой:

ДЕБЕТ 50 (51, 52…) КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» – получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Если аванс получен под поставку, облагаемую НДС, то сумма предоплаты также облагается этим налогом. Начисление НДС с аванса отразите проводкой:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с полученного аванса.

НДС с полученного аванса начисляют по расчетным ставкам 10/110 или 18/118.

При передаче покупателю материальных ценностей (работ, услуг), в счет которых был получен аванс, уплаченную сумму НДС вы можете принять к вычету. Эту операцию отразите проводкой:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» – принят к вычету НДС, ранее уплаченный в бюджет с полученного аванса.

Сумму, ранее учтенную в качестве аванса, отразите на счете 62. Эту операцию оформите проводкой:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 62

– зачтен аванс, полученный от покупателей.

Списываем «кредиторку» Если вы не погасите кредиторскую задолженность перед поставщиком, то ее придется списать. Сделать это нужно в двух случаях:

– когда по задолженности истек срок исковой давности (три года с того момента, когда истек срок платежа поставщику по договору);

– если вам стало известно о том, что кредитор ликвидирован.

Сумму списанной кредиторской задолженности включите в состав внереализационных доходов. НДС по неоплаченным материальным ценностям (работам, услугам) включите в состав внереализационных расходов (п. 14 ст. 265 НК РФ).

Эти правила применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Списание кредиторской задолженности отразите записями:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1 – списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19 – списана сумма НДС, которую надо было перечислить поставщику.

После списания задолженности ее сумму в балансе не отражают.

Когда долг выгодно списывать? Сумма списанной кредиторской задолженности увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы. Поэтому списать задолженность выгоднее в том налоговом периоде, когда у фирмы есть убытки и они больше размера задолженности. Тогда налог на прибыль с суммы задолженности фирме платить не придется.

Пример

На начало IV квартала 2005 года у ООО «Пассив» числится кредиторская задолженность по полученным, но не оплаченным товарам, срок исковой давности которой в этом квартале истекает. Сумма задолженности составляет 59 000 руб. (в том числе НДС, который должен быть перечислен поставщику, – 9000 руб.).

Фирма определяет выручку для расчета налога на прибыль по методу начисления. Налог платится ежеквартально.

Предположим, что по итогам года фирма получила убыток в сумме 120 000 руб. (без учета списанной задолженности).

Бухгалтер «Пассива» списал задолженность по истечении срока исковой давности и сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1

– 59 000 руб. – списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19

– 9000 руб. – списана сумма НДС, которая должна была быть перечислена поставщику.

Поскольку задолженность списана, ее не надо отражать в балансе «Пассива» за 2005 год.

После списания кредиторской задолженности убыток фирмы составил 70 000 руб. (120 000 – 59 000 + 9000). Налог на прибыль «Пассиву» платить не надо.

Когда долг списывать невыгодно? Невыгодно списывать кредиторскую задолженность, если в текущем налоговом периоде ваша фирма получила прибыль или убыток, сумма которого значительно меньше размера долга.

Списав кредиторскую задолженность, вы увеличите налогооблагаемую прибыль. В этой ситуации лучше продлить срок исковой давности. Его отсчитывают с последнего дня, в который вы должны были рассчитаться с поставщиком по договору. Если такая дата в договоре не установлена, срок исковой давности считают с момента перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Это установлено статьей 200 Гражданского кодекса РФ.

Чтобы прервать срок исковой давности и начать отсчитывать его снова, поставщик должен обратиться в суд с иском к должнику. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление. Кроме того, течение срока исковой давности прерывается, если вы признали за собой долг.

Подтвердить это нужно письменно, прислав письмо или акт сверки расчетов поставщику. Подтверждением будет и перечисление поставщику хоть какой-то суммы денег. В этом случае фирма-должник кредиторскую задолженность списывать не должна.

>Счет 60 бухгалтерского учета

Что такое 60 счет в бухгалтерии

Согласно плану счетов (утв. приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н), счет 60 называется «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На нем отражают все операции, связанные с приобретением и оплатой товарно-материальных ценностей, работ, услуг. Вот несколько частных случаев:

• потребление электроэнергии, газа, воды и т.д.;
• выявление излишков ТМЦ при их приемке;
• приобретение услуг доставки, связи;
• неотфактурованные поставки (по которым документы от продавцов не поступили).

Счет 60 является активно-пассивным. Остаток на нем может быть как дебетовым, так и кредитовым. Увеличение и уменьшение средств может быть показано или по дебету, или по кредиту (подробнее см.: «План счетов бухгалтерского учета в 2019 году»).

Аналитический учет обычно организован в разрезе поставщиков, подрядчиков и счетов, выставленных контрагентами. Иногда, в зависимости от специфики компании, аналитику ведут в разрезе договоров, товаров и проч. Главное, чтобы был доступ к сведениям о просроченных долгах перед продавцами, а также о долгах, срок погашения которых еще не наступил.

Бесплатно вести бухгалтерский и налоговый учет в веб‑сервисе

Какие применяют субсчета

В большинстве случаев открывают следующие субсчета:

1. 60.01 «Расчеты с продавцами (подрядчиками)». Здесь показывают оприходование и оплату ТМЦ, работ, услуг.
2. 60.02 «Авансы». Здесь показывают предоплату, выданную продавцу.

При необходимости открывают и другие субсчета, например, 60.03 «Расчеты по выданным векселям».

Что отражает дебет счета 60

Обороты по дебету — это суммы, которые организация выплатила своим партнерам — поставщикам. К таким суммам относится оплата состоявшихся поставок (ее проводят по субсчету 60.01) и авансы продавцам (их проводят по субсчету 60.02).

СПРАВКА. Дебетовое сальдо по счету 60 чаще всего говорит о том, что компания перевела аванс, а контрагент еще не сделал отгрузку (не выполнил работу, не оказал услугу). В результате за продавцом числится долг перед организацией.

Что отражает кредит счета 60

Обороты по кредиту — это стоимость полученных от контрагента поставок. Если отгрузка идет в зачет сделанного ранее аванса, ее проводят по субсчету 60.02. Если оплаты пока не было, поставку проводят по субсчету 60.01.

Когда продавец находится на общей системе налогообложения и платит НДС, по кредиту счета 60 отражается также входной налог на добавленную стоимость.

СПРАВКА. Кредитовое сальдо по счету 60 означает, что контрагент отгрузил продукцию (оказал услугу, выполнил работу), но компания с ним еще не рассчиталась. В итоге за организацией числится задолженность перед поставщиком.

Бухгалтерские проводки по счету 60

ДЕБЕТ 41 (07, 08, 10) КРЕДИТ 60 — получены и оприходованы товары (оборудование, внеоборотные активы, материалы)

ДЕБЕТ 20 (25, 26) КРЕДИТ 60 — работы и услуги списаны на стоимость изделий (на общепроизводственные, общехозяйственные расходы)

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 — отражен входной НДС

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 60 — отражена недостача, выявленная при приемке ТМЦ

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 50 (51) — произведена оплата поставщику

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 — просроченная кредиторская задолженность списана на прочие доходы

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62 — произведен взаиморасчет с контрагентом.

Бесплатно заполнить и распечатать бухгалтерский баланс по актуальной форме

Пример применения счета 60

ООО «Магазин» закупает оптом продукты у двух партнеров: ООО «Склад» (по предоплате) и ООО «База» (оплата после отгрузки). Оба поставщика применяют общую систему налогообложения.

Аналитика ведется по каждому продавцу и по каждому счету.

По состоянию на 31 октября 2019 года:

«Склад» должен «Магазину» 240 000 руб. (аванс, перечисленный в октябре, по счету № 20 от 17.10.19).

«Магазин» должен «Базе» 480 000 руб. (неоплаченная поставка, сделанная в октябре; счет, накл., сч.ф. № 65 от 24.10.19).

В ноябре 2019 года «Магазин» совершил следующие хозяйственные операции:

1. 05.11 — получил товар от «Склада» в счет предоплаты, переведенной в октябре по счету № 20 (накл., сч.ф. № 20).
2. 08.11 — перечислил аванс «Складу» в размере 360 000 руб. по счету № 29 (п/п № 116).
3. 20.11 — оплатил «Базе» продукцию, полученную в октябре по счету № 65 (п/п № 123).
4. 28.11 — принял товар от «Базы» на сумму 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 20 000 руб.; счет, накл., сч.ф. № 71).

Бухгалтер «Магазина» сделал проводки:

5 ноября:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60.02

— 200 000 руб. — получен товар от ООО «Склад» в счет аванса;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60.02

— 40 000 руб. — отражен входной НДС.

8 ноября:

ДЕБЕТ 60.02 КРЕДИТ 51

— 360 000 руб. — перечислена предоплата на счет ООО «Склад».

20 ноября:

ДЕБЕТ 60.01 КРЕДИТ 51

— 480 000 руб. — оплачена поставка, полученная в октябре от ООО «База».

28 ноября:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60.01

— 100 000 руб. — получен товар от ООО «База»;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60.02

— 20 000 руб. — отражен входной НДС.

Бухгалтер «Магазина» составил ОСВ за ноябрь 2019 года (см. табл. 1).

Таблица 1

ОСВ, составленная ООО «Магазин» за ноябрь 2019

Счет	Сальдо на 01.10.19		Обороты за ноябрь		Сальдо на 30.11.19
Контрагенты	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
		240 000=	840 000=	360 000=	240 000=
		480 000=	480 000=	120 000=		120 000=
ООО «База»		480 000=	480 000=	120 000=		120 000=
счет № 65		480 000=	480 000=
счет № 71				120 000=		120 000=
	240 000=		360 000=	240 000=	360 000=
ООО «Склад»	240 000=		360 000=	240 000=	360 000=
счет № 20	240 000=			240 000=
счет № 29			360 000=		360 000=
Итого:		240 000=	840 000=	360 000=	240 000=

Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП

Карточка счета 60

Бухгалтер «Магазина» составил две карточки за ноябрь 2019 года: по продавцу «База» (см. табл. 2) и по продавцу «Склад» (см. табл. 3).

Таблица 2

Карточка, составленная ООО «Магазин» по продавцу ООО «База» за ноябрь 2019

Дата	Документ	Аналитика		Дебет		Кредит		Текущее сальдо
		Дт	Кт	Сч.	Сумма	Сч.	Сумма
Сальдо на 01.11.19								Кт. 480 000=
	п/п № 123	ООО «База»; сч. № 65			480 000=
	сч., накл., сч.ф. № 71		ООО «База»; сч. № 71				100 000=	Кт. 100 000=
							20 000=	Кт. 120 000=
Обороты за период					480 000=		120 000=
Сальдо на 30.11.19								Кт. 120 000=

Таблица 3

Карточка, составленная ООО «Магазин» по продавцу ООО «Склад» за ноябрь 2019

Дата	Документ	Аналитика		Дебет		Кредит			Текущее сальдо
		Дт	Кт	Сч.	Сумма	Сч.		Сумма
Сальдо на 01.11.19									Дт. 240 000=
	сч., накл., сч.ф. № 20		ООО «Склад»; сч. № 20					200 000=	Дт. 40 000=
								40 000=
	п/п № 116	ООО «Склад»; сч. №29			360 000=				Дт. 360 000=
Обороты за период					360 000=			240 000=
Сальдо на 30.11.19									Дт. 360 000=

Добавим, что «оборотку» и карточку по бухгалтерскому счету 60 можно составлять с любой периодичностью: раз в неделю, в месяц, в квартал или в год. Эти регистры бухучета помогут правильно заполнить отчетность, в частности, составить баланс.

Счет 60 ценится многими бухгалтерами благодаря своей простоте и легкости в балансе. Тут, если компания получает какой-то товар или услугу, то операция относится к дебету, а если отдает ­– то к кредиту. В связи с этим счет 60 требует четкого заполнения, каждая операция должна соответствовать или кредиту, или дебету. Но могут решаться и другие вопросы:

• ведет ли деятельность к кредитной задолженности;
• что делать, если услуги или товар предоставлены, а оплата не прошла;
• что делать, если не достает документов для расчета.

Все эти вопросы помогает решить счет 60, которым должен владеть каждый бухгалтер.

Компания приобретает товар с безналичной оплатой у поставщика на общей системе налогообложения. Минимальный комплект документов, сопровождающих сделку, должен включать товарно-транспортную накладную (ТОРГ-12) и счет-фактуру.

В БУ проводятся такие записи:

• ДТ41 КТ60 — сумма принятого товара (без НДС);
• ДТ19 КТ60 — НДС по товару;
• ДТ68 КТ19 — вычет по НДС на основании фактуры;
• ДТ60 КТ51 — оплата поставщику.

Компания воспользовалась услугами сторонней организации для доставки товара. Минимальный пакет документов – акт приема-сдачи услуг и фактура. Счет 60 в бухгалтерском учете по данной сделке будет содержать такие записи:

• ДТ44 КТ60 – стоимость полученной услуги (без НДС);
• ДТ19 КТ60 – начислен НДС;
• ДТ60 КТ51 — оплата услуг транспортной компании.

Компания получила счет от провайдера услуг связи. В БУ отображаются такие проводки:

• ДТ26 КТ60 — стоимость полученной услуги (без НДС);
• ДТ19 КТ60 – начислен НДС;
• ДТ68 КТ19 — отражен вычет НДС на основании фактуры;
• ДТ60 КТ51 — оплата услуг связи.

Если имеет место предоплата, расчеты усложняются. Дополнительно открывается субсчет 60-2, на который зачисляется сумма аванса. После поставки товара приходуются ценности, сумма аванса переносится на счет 60-1. Субсчет 60-2 закрывается в 0.

Проводки представлены в виде таблицы.

Применение счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» регулируется Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Этот счет необходим для отражения данных по расчетам за:

• товары, работы, услуги (далее — ТРУ), которые приняты от поставщика и по которым получены первичные документы;
• ТРУ, которые приняты от поставщика, но по которым первичные документы не получены (неотфактурованные поставки);
• оприходованные при поступлении товаров излишки;
• работы, принятые от субподрядчиков и др.

Дт 19 Кт 60.

Дт 60 Кт 50, 51, 52, 55.

Если покупатель осуществляет оплату до поставки ТРУ, проводка записывается по дебету счета 60 субсчета «Авансы выданные». Таким образом, на отдельном субсчете счета 60 аккумулируется дебиторская задолженность, которая погасится при поступлении ТРУ. При этом в балансе кредиторская задолженность по счету 60 показывается в пассиве, а дебиторская — в активе, а потому нельзя показывать в отчетности свернутое сальдо 60 счета.

Дт 60 субсчет «Расчеты по поступившим ТРУ» – Кт 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным».

Дт 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным» – Кт 50, 51, 52, 55.

Например, из ОСВ видно, что за прошедший год мы заплатили контрагенту «Поставщик ООО» 13’681 рублей, а получили товаров или услуг на сумму 154’727 рублей. А общая задолженность по конечному сальдо кредита равняется 141’046, то есть наша задолженность.

Закупка всех приобретаемых ценностей, материалов для производства и товаров для перепродажи создает связь с контрагентами – продавцами. При оформлении договоров необходимо учитывать порядок расчетов по исполняемым соглашениям. Обычно взаиморасчеты по перечислению денежных средств могут происходить в следующей очередности:

1. Авансовые платежи за ТМЦ.
2. Постоплата (указывается срок, в течение которого должны быть перечислены денежные средства за товар).

Ее формирование является одним из ключевых элементов, дающих возможность контролировать документооборот на предприятии для дальнейшего составления отчетностей в налоговые органы

Структура ведомости

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60

В первом столбце указывается наименование всех продавцов. Начальное сальдо позволяет увидеть задолженности и авансы, переведенные ранее. Сальдо по дебету указывает на произведенные перечисления денежных средств, по которым не было поставки материалов или документы не были вовремя предоставлены в бухгалтерию; по кредиту – сумма всех поступивших товарно-материальных ценностей, приобретение которых не было оплачено.

В течение периода возникают текущие взаиморасчеты. Аналогично сальдо в обороты по дебету попадают все платежи, по кредиту – поступления. Продолжительность времени анализа выбирается произвольно (от операций в один определенный день до любого произвольно выбранного интервала). Конечное сальдо указывает на какие-либо неразрешенные вопросы с поставками и позволяет четко отследить документооборот и оплаты.

Совет! При ведении бухучета в специализированных программных продуктах, можно рассматривать не только общий вид расчетов, но и ведомости отдельно по выплаченным авансам и покупкам.

Пример заполнения

Организация приобрела новый компьютер за 20000 рублей. По условиям соглашения оплату можно производить частями по 5000 рублей в месяц. В бухгалтерском учете данные действия отражаются следующими проводками:

1. Дт10 Кт 60 — 20000 получен компьютер от поставщика
2. Д60 Кт51 – 5000 перечислен первый платеж по компьютеру

По результатам проверки взаиморасчетов видим, что долг организации перед контрагентом составляет 15000 рублей на конец периода. Необходимо отслеживать данные задолженности, чтобы компании – продавцы были заинтересованы в работе с компанией.

Возникающие ошибки

В эпоху активного развития технологий практически нигде не используется ручной способ рисования счетов, но широко распространены различные программные продукты, лидерами из которых являются разработки 1С. В них можно сформировать регистры бухгалтерского учета, чтобы более качественно анализировать состояние всех платежей и поступлений.

Преимуществом использования оборотно — сальдовой ведомости в 1С для контроля является возможность анализировать не только общую ведомость, но и рассматривать отдельно выплаченные авансы (60,02) и возникающую задолженность за поступившие товары, работы, услуги (60,01). Кроме того, из ведомости можно перейти в анализ счета конкретно по операциям с данным контрагентом и в случае возникновения вопросов сразу посмотреть наличие или отсутствие документов.

Встречаются ситуации, когда одна и та же сумма попадает в обороты по 60.01 и 60.02 и не перекрывается. Это может быть связано в первую очередь с нарушением последовательности проведения документов. Если перепроведение не изменило ситуации, то следует обратить внимание на возможную привязку оплат и поступлений к различным договорам или счетам.

Покупатели и заказчики для любой организации – залог получения выручки. Для расширения бизнеса и поиска потенциальных заказчиков в условиях высокой конкуренции на рынке, продавцы часто прибегают не только к всевозможным скидкам и акциям, но и к отсрочке платежей. Здесь возникает необходимость ежедневной проверки взаиморасчетов. Все операции с покупателями регистрируются на счете 62.

Внимание! Счет 62 также является активно-пассивным, то есть на начало и конец выбранного промежутка времени может быть отображено как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

Позволяет обобщить данные по всем покупателям для выявления задолженностей. Как и в расчете с поставщиками, оборотно – сальдовая ведомость 62 счета дает возможность анализировать показатели за период в разрезе.

Структура

Дебетовое сальдо в начале и конце периода свидетельствует о невыполненных условиях соглашения, т. е. обязательства по договору перед покупателями были исполнены, однако, оплата не поступила. Кредитовое сальдо говорит о наличии неотгруженных товаров. Обороты, регистрирующие операции в течение выбранного времени: по дебету – отгрузка, по кредиту – поступающие платежи.

Организация получила авансовый платеж за свои товары стоимостью 10000 рублей. Фирма отгрузила половину. В бухгалтерии движения по условиям договора могут быть представлены следующими проводками.

1. Дт51 Кт 62 — 10000 получен авансовый платеж в счет будущей поставки
2. Д62 Кт 41 – 5000 отгружена первая партия

Из анализа ведомости можно сделать вывод о необходимости дальнейшей отгрузки для закрытия всех обязательств.

Видео как сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счету 62.

Среди субсчетов счета 60 выделяют:

• 60.01 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками — для отражения взаиморасчетов с кредиторами;
• 60.02 — Расчеты по выданным авансам — для отражения авансовых платежей поставщикам;

На субсчете 60.01 отражают задолженность партнеров и обобщают информацию о непогашенных долгах со стороны других организаций за отгруженный товар или неоплаченные работы или услуги. Учет ведут в рублях и по каждому должнику отдельно.

На субсчете 60.02 отражают выданные поставщикам или подрядчикам авансы. Например, предприятие закупает товар, но на момент первого платежа отгрузка еще не произошла. В этом случае оплату производят по выписанному счету-фактуре или заключенному договору. Все операции, связанные с выдачей авансовых платежей, должны проходить строго в рублях.

Как оформить счет 60

Как и любой документ, счет 60 имеет четкую структуру и правила оформления. В целом можно сказать, что тут правила очень похожи на общую унифицированную форму. Акт приема и сдачи, кстати, не унифицируется. Но нужно помнить о таких реквизитах:

• номер, дата поставки;
• указание поставщиков и принимающей фирмы;
• акт заключенного контракта, если он имел место;
• банковские данные.

Получая первичные документы, их указывают в отчете. Часто счет 60 используется для расчета с поставщиками, причем применяется общая система налогообложения. Тут нужно зафиксировать такие записи:

• сумма принятых товаров;
• НДС по партии;
• общая оплата фирме-поставщику.

Другая сторона отчетности ­­­– расчет с посредниками. Счет 60 тут состоит из следующих записей:

• стоимость услуги;
• зачисление НДС;
• вычет НДС, если он есть;
• расходы на транспортные услуги и доставку.

Подобным образом рассчитываются все сделки, например, на услуги связи, проводку электросетей и так далее. Могут добавляться отдельные пункты. Так, если вы покупаете оборудование для компании, то нужно также учитывать стоимость услуг наладки, подключения, обслуживания.

Аналитика в счете 60

Аналитику в этой области осуществляют по всем документам, сторонам сделки и договорам. В конечном итоге могут возникнуть ситуации, когда товар получили, но еще н успели оплатить. Хуже бывает, если возникает задолженность. Если выявлены любые ошибки в расчетах или договорах, то документ получает пометку о «претензии».

Также очень важно, чтобы между контрагентами проводилась систематическая сверка данных. Ведь в одной компании цифры могут отличаться из-за неправильного расчета, вследствие чего возникают претензии одной из сторон сделки. Сверяют документы по основным счетам: оплате, погашению задолженности, авансу.

Также может вноситься в расчет и предоплата. Она представляет собой оплату услуги или товара до их получения, частично или полностью. Тут еще до получения товара уже имеет место дебиторская задолженность, она погашается только после получения ценности. С точки зрения бухгалтерии сначала проходит дебет, а уже потом кредит.

Данные аналитического учета важны, они указывают на информацию о резервах фирмы. Например, в аналитике можно найти такую информацию:

• о документах и счетах, срок оплаты которых подходит к концу;
• о документах, если термин оплаты вышел и есть задолженность;
• о выданных векселях;
• по полученному кредиту.

Если случается ситуация, когда товар прибыл, но фирма не желает его оплачивать и даже хочет вернуть, то продукция должна быть помечена как «Дебет 002». Если же по каким-то причинам товар пока нельзя вернуть, то его оприходуют. Для правильного определения цены берется аналитика схожих цен на аналогичные товары.

Правильность отражения операций поможет проверить оборотно-сальдовая ведомость по счету 60. Сложность ведения учета на 60 счете заключается в использовании активного субсчета при формировании базы данных о произведенных авансовых платежах и оплатах и пассивного субсчета при создании проводок по полученной продукции.

ОСВ по счету 60: как читать?

Оборотно-сальдовая ведомость выступает в роли отчета о состоянии расчетов с поставщиками. Наличие в ней сумм с минусом свидетельствует о неправильно внесенных данных. Учет по счету 60 должен вестись в разрезе субсчетов и контрагентов, при работе с поставщиком по нескольким договорам детализация аналитики углубляется до уровня соглашений между предприятиями.

Кредитовое сальдо по счету 60 может быть сформировано проводками:

1. Д08 – К60, если принимаются к учету счета по приобретенным внеоборотным активам.
2. Д10, 41 – К60 в случаях оприходования материалов или товаров.
3. Д20, 25, 26, 28 – К60 при отражении стоимости произведенных работ или оказанных услуг подрядчиками.
4. Д50, 51, 52 – К60 – поставщик вернул деньги.

Кредитовое сальдо по счету 60 свидетельствует о наличии задолженности предприятия за уже оприходованные товары или оказанные и признанные услуги. В аналитическом учете остаток будет сформирован по субсчету 60.01.

Дебетовые обороты заполняются на основе проводок:

1. Д60 – К50, 51, 52, 55 при погашении задолженности или ее части перед поставщиком.
2. Д60 – К62, если произошел зачет встречных требований.
3. Д60 – К66 – корреспонденция встречается в случаях, когда статус долга перед поставщиком приобретает новую форму – краткосрочного займа.

Дебетовое сальдо по счету 60 свидетельствует о наличии дебиторской задолженности. То есть предприятие заключило договор с поставщиком (по услугам – с подрядчиком) и произвело предоплату – частичную или полную. До тех пор, пока товарная продукция вместе с подтверждающими документами не будет получена предприятием, сальдо сохранится на счете.

ОСВ по счету 60 – как читать итоги? Остатки необходимо просматривать в развернутом виде – в разрезе контрагентов и договоров. Такой подход позволит своевременно выяснить, за что еще не перечислены средства, какие поставщики задерживают отгрузку товаров. Это облегчает сверку с контрагентами и помогает избежать неустоек.

Для обеспечения деятельности предприятие приобретает материалы или услуги. Все расчеты с контрагентами отображаются через счет 60 в бухгалтерском учете.

Организация приобретает материалы на сумму 2,36 млн руб. (в т. ч. НДС 18% — 360 тыс. руб.). Покупатель перечисляет аванс в сумме 1,18 млн руб., остаток – после получения товара. В БУ формируются такие проводки:

• ДТ60 КТ51 – 1,18 млн руб — перечислен аванс поставщику;
• КТ60 ДТ10 – 2 млн руб. — стоимость купленных материалов без учета НДС;
• КТ60 ДТ18 – 360 тыс. руб. — начислен НДС;
• ДТ60 КТ51 – 1,18 млн руб. — сумма доплаты.

Дебет счета 60 — Кредит счетов 50 «Касса», 51, 52 «Валютные счета» и др.

Так, бухгалтерская запись Д 60 К 51 означает, что поставщику перечислены средства с расчетного счета, а проводка Д 60 К 52 делается, если задолженность поставщика погашена или перечислен аванс с валютного счета.

При этом для учета авансов выданных на счете 60 обычно заводится отдельный субсчет.

Дебет счетов 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и т.д. – Кредит счета 60.

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — Кредит счета 60.

Дебет счета 60 – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 60.

Суть операций

Оказание услуг чаще всего подтверждается договором, в котором прописываются обязательства сторон, сроки проведения расчетов и другие условия. Впрочем, услуги могут предоставляться и без подписания документов. Такие сделки также являются правомерными.

Если товар приобретается на условиях предоплаты с проверенным поставщиком, договор можно не подписывать. Достаточно выставить счет на оплату поставки. В нем могут быть указаны сроки оплаты (обычно – 3 дня) и условия поставки. Такие сделки регулируются Гражданским кодексом.

На услуги договора подписываются чаще. Это в первую очередь касается длительных взаимоотношений. Если речь идет о разовой консультации, договор заключать не обязательно. В любом случае свершившаяся сделка оформляется актом или товарной накладной. Если поставщик находится на общей системе налогообложения, он дополнительно выписывает фактуру.

За полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги производят расчеты с поставщиками и подрядчиками и отражают эти операции по счету 60. Неотфактуренные поставки (документы за ТМЦ не поступили от поставщиков) тоже отражают на нем же, как и излишки ТМЦ, выявленные при приемке.

Кроме того, на счете 60 в бухгалтерском учете показывают операции с субподрядчиками, осуществляющими функции генерального подрядчика при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и др.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, показывают независимо от времени оплаты.

Оформление

Практически все первичные бухгалтерские документы имеют унифицированную форму. Оформление поставки сопровождается ТОРГ-12. Акт приемки-сдачи работ не унифицирован. Но в него нужно обязательно включить такие реквизиты:

• номер, дату составления;
• названия сторон сделки;
• если предварительно был заключен договор, то акт должен содержать ссылку на него;
• банковские реквизиты сторон.

Получив первичные документы, их нужно сразу отразить в учете. Рассмотрим основные бухгалтерские записи по счету 60.

Покупка оборудования

Компания приобрела ОС. Доставку и монтаж осуществляют две разные организации. Все поставщики находятся на общей системе налогообложения. Отобразим через счет 60 в бухгалтерском учете «Расчеты с контрагентами»:

1. ДТ08 КТ60 – оприходовано оборудование (без НДС);
2. ДТ19 КТ60 – начислен НДС;
3. ДТ60 КТ51 — оплата поставщику;
4. ДТ08 КТ60 — оплата транспортных услуг (без НДС);
5. ДТ19 КТ60 — НДС по автотранспортным услугам;
6. ДТ68 КТ19 — отражаем вычет НДС на основании фактуры;
7. ДТ60 КТ51 — оплата автотранспортной компании;
8. ДТ08 КТ60 – учтена стоимость услуг по монтажу и наладке (без НДС);
9. ДТ19 КТ60 — НДС по услугам монтажа;
10. ДТ68 КТ19 — отражаем вычет НДС на основании фактуры;
11. ДТ60 КТ51 — оплата за услуги монтажа оборудования.
12. ДТ01 КТ08 — ввод ОС в эксплуатацию.

Аналитический учет

Основным регламентирующим документом с перечнем счетов организаций является План счетов по приказу № 94н от 31.10.00 г. В соответствии с указанным нормативно-правовым актом бухгалтерский счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» используется в целях свода данных по поставкам за:

• Приобретенные ТМЦ, услуги, работы, включая коммунальные, связи, а также акцептованные банком.
• Поступившие в организацию ТМЦ, работы и/или услуги, документы на которые от поставщиков на момент поступления не получены – неотфактурованные сделки.
• Образовавшиеся во время приемки излишки ТМЦ.
• Услуги по доставке ТМЦ, включая переборы/недоборы тарифа/фрахта.
• Подрядные работы по договорам в строительстве, в области НИОКР и технологических работ.

Синтетический 60 счет в бухгалтерии позволяет обобщить информацию по всем закупкам за нужный период, а ]]{amp}gt;аналитический учет]]{amp}gt; по организациям, документам и видам поступивших ТМЦ/работ/услуг осуществляется с целью формирования детальной картины по взаиморасчетам и источникам поступления ТМЦ в компанию.

60 счет бухгалтерского учета для чайников применяется для:

• отражения товаров, работ, услуг, по которым организация-поставщик предоставила подтверждающие первичные документы;
• покупка ТРУ, по которым первичная подтверждающая документация отсутствует;
• работы, которые были приняты от субподрядных компаний и фирм;
• товарно-материальные ценности, излишки которых были выявлены в момент отгрузки, приемки товаров.

Отметим, что отражение данного вида взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками производится по методу начисления. Что это значит? Это означает, что операция должна быть отражена в учете в момент принятия обязательства без какой-либо зависимости от момента поступления оплаты.

ООО «Весна» заключило два договора:

1. По условием договора № 1 поставка ТМЦ сторонней фирмой производится до оплаты. Следовательно, получение материальных ценностей в бухучете ООО Весна» будет отражено в кредите бухсчета 60 как возникшее обязательство.
2. По условиям договора № 2 ООО «Весна» обязуется перечислить аванс за заказанные услуги, работы. В такой ситуации аванс, перечисленный в пользу поставщика или подрядчика, будет принят к учету в дебет бухсчета 60.

Компания обязана организовать достоверный и подробный аналитический учет в разрезе каждой сторонней фирмы, предпринимателя и физлица. То есть все поставщики и подрядчики (счет 60) отражаются отдельно, к тому же необходимо предусмотреть детализацию по договорам, соглашениям.

по дебету		по кредиту
50		07
51		08
52		10
55		11
60		15
62		19
66		20
67		23
76		25
79		26
91		28
		29
		41
		44
		50
		51
		52
		55
		60
		76
		79
		91
		94
		97

Счет 60 дебетуют на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитывают обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списывают со счета 60, а учитывают обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет ведут по каждому предъявленному счету, а взаиморасчеты в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по следующим разрезам:

• по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• по не оплаченным в срок расчетным документам;
• по неотфактурованным поставкам;
• авансы выданные;
• по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• по просроченным оплатой векселям;
• по полученному коммерческому кредиту и др.

На счете 60 обособленно ведется учет в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухотчетность. Аналитический учет ведут отдельно, при этом необъодимо обеспечить получение необходимой информации по поставщикам разных категорий: с расчетными документами с еще не наступившим сроком оплаты, по неоплаченным в установленный срок расчетным документам, по выданным векселям с не наступившим сроком оплаты, по полученному кредиту и другие.

Счет 60 кредитуют на стоимость принимаемых к учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо сч. 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей) или учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов сч. 60 кредитуют в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете, в синтетическом учете проводки выполняют согласно документам организации, поставляющей товары.

Когда счет поставщика акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача, сч 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 Расчеты по претензиям).

Аналитика по счету 60 осуществляется по всем контрагентам и договорам. Конечное сальдо указывают на то, что либо товар оплатили, но еще не получили, либо на долг перед поставщиком. По данным аналитического учета должна отображаться информация в разрезах:

• акцептованных расчетных документов, по которым еще не наступил срок оплаты;
• по не оплаченным в срок документам;
• по выданным векселям;
• просроченным оплатам по векселям;
• по полученному коммерческому кредиту.

Синтетический учет осуществляется согласно расчетным документам (в пределах сумм акцепта) исходя из количества ценностей. Если при приемке товара была обнаружена недостача или арифметические ошибки, счет 60 в бухгалтерском учете кредитуется со счетом 76-3 «Расчеты по претензиям» на сумму расхождений между фактически полученным товаром и суммой в документах. НДС отображаются в корреспонденции с ДТ18.

В данном случае возможны следующие проводки.

Кроме того, аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками должен быть организован таким образом, чтобы давал возможность получать необходимые данные в разрезе поставщиков по:

• акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• не оплаченным в срок расчетным документам;
• неотфактурованным поставкам;
• авансам выданным;
• выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• просроченным оплатой векселям;
• полученному коммерческому кредиту и др.

Дт 19 Кт 60.

Сверки

Периодически между контрагентами проводится проверка сумм взаиморасчетов. По ее результатам долг клиента может быть уменьшен или увеличен. Рассмотрим, как отображается в балансе проверка (бухгалтерский учет). Счет 60 дебетуется со счетами:

1. 16 «Отклонение в стоимости ТМЦ», 18 «НДС», 92 «Внереализационные доходы и расходы», если по результатам сверки сумма долга уменьшается. Второй вариант корректировки – сторнирование соответствующей записи.
2. На суммы оплаченных авансов в корреспонденции с КТ счета учета денежных средств.
3. При погашении задолженности осуществляется зачет взаимотребований – сч. 62, 76.

В конце месяца за не полученные материалы сумма оплаты кредитуется со счетом учета ТМЦ. В начале следующего месяца стоимость принятого сырья сторнируется. Суммы оплаты продолжают числиться в составе дебиторской задолженности.

Перенос

Обороты по кредиту из второго раздела в конце периода переносятся в первый раздел нового журнала, а затем в главную книгу. Остатки по сч. 60 отображаются в таблице «Аналитические данные». Оборот по КТ60 (первый раздел) записывают в одноименную графу главной книги. Оборот по ДТ отображается в разделе «С кредита сч. 60». Записи формируются на последней странице журнала.

Рассмотрим, как на предприятиях разных отраслей осуществляется проверка (бухгалтерский учет).

• Общепит: ДТ07, 10 — с данными 46-АПК.
• Производственные предприятия: сч. 20-1 — с данными отчета № 18А, сч. 20-2 — с данными отчета № 18Б.

Счет 11 предприятия всех отраслей сравнивают с:

• 73-АПК;
• оборотами ДТ60, КТ51 и данными 2-АПК; КТ55 и данными 3-АПК; КТ66 и данными 4-АПК и т.д.

сумма оплаты списания за месяц непогашенные долги недосписанные суммы = итог графы 14 задолженность на начало месяца.

Форма 6а

«Реестр операций по расчетам с подрядчиками» также можно использовать для отображения плановых платежей. Сначала записывается сумма задолженности на начало периода, наименование поставщика:

• поступление ценностей за определенный срок — в графе 5;
• сумма НДС – в графе 6;
• графы 7 и 8 остаются пустыми.

Реестр открывают на 3, 6 или 12 месяцев. Записи отражаются за каждые 30 дней в хронологическом порядке по каждому документу поставщика.

Особенности

При оформлении взаиморасчетов с поставщиками важную роль играет момент зачисления средств: по факту получения товара или авансом, с последующей доплатой. В первом случае счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» будет использоваться как пассивный: по КТ отражается сумма задолженности организации, а по ДТ – ее погашение. Во втором случае – наоборот: по ДТ формируется сумма дебиторской задолженности, а по КТ – учет оплаты.