Продажа ОС при УСН

Определение первоначальной стоимости ОС

Списание ОС при УСН должно осуществляться, исходя из первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость ОС при УСН определяется по правилам бухгалтерского учета (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Для того чтобы определить первоначальную стоимость приобретенных основных средств, необходимо суммировать фактические затраты на приобретение, сооружение, и изготовление основных средств:

  • стоимость ОС в соответствии с контрактом на поставку (включая НДС);
  • возможные расходы на консалтинг, посреднические услуги (если они имели прямое отношение к покупке ОС);
    • невозмещаемые налоги;

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Согласно подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ предприятия, работающие на УСН и не относящиеся в общем случае к плательщикам НДС, должны учитывать суммы НДС (например, предъявленные поставщиками или уплаченные при ввозе на территорию РФ) в стоимости основных средств. Это связано с тем, что невозмещаемые налоги (в данном случае таковым является НДС для «упрощенцев») в соответствии с ПБУ 6/01 должны включаться в первоначальную стоимость ОС. НДС не может быть признан отдельной разновидностью расходов.

  • государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением объекта основных средств;
    • таможенные сборы и пошлины;
    • расходы на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования;
    • проценты по кредиту (займу), привлеченному для приобретения ОС, признаваемого инвестиционным активом;
    • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Принятие расходов

Чтобы затраты по приобретенным ОС можно было учесть в расходах, необходимо выполнение ряда условий, а именно: основное средство должно быть:

  • введено в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
  • использоваться в предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
  • оплачено (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Кроме того, для признания затрат на основные средства в расходах для целей исчисления УСН они быть обоснованы и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ НК РФ). А для признания в расходах затрат по основным средствам, приобретенным с 01.01.1999 и требующим государственной регистрации, необходимо еще и документальное подтверждение факта подачи документов для регистрации прав на объект (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Списать расходы будет нельзя, если сделка по покупке основного средства не удовлетворяет указанным условиям.

Учет расходов по приобретению ОС при УСН должен осуществляться равномерно в течение оставшегося до окончания налогового периода срока и фиксироваться по состоянию на последнее число налогового периода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина РФ от 27.03.2012 № 03-11-11/103).

Пример

Если фирма на УСН в апреле 2018 года приобрела в качестве основного средства автомобиль стоимостью 300 000 рублей, то эти расходы следует поделить на 3 равные части (по количеству оставшихся кварталов) и последовательно отразить в отчетных документах в привязке к полугодию (по состоянию на 30 июня), 9 месяцам (по состоянию на 30 сентября) и налоговому году (по состоянию на 31 декабря) — в каждом случае по 100 000 руб.

Основные средства в КУДИР

Индивидуальные предприниматели не ведут бухучет, но они обязаны фиксировать доходы и расходы в соответствующей книге учета (КУДИР) по форме, утвержденной приказом Минфина РФ от 22.10.2012 № 135н. Организации тоже ведут КУДИР. В ней отражают и признание расходов по приобретенным объектам основных средств.

Расходы, о которых идет речь, должны фиксироваться в разделе II книги учета. Если объектов ОС было приобретено за отчетный период несколько, то каждый из них должен указываться в отдельной строке раздела II.

Дело в том, что ОС могут различаться в аспекте срока полезной эксплуатации, вследствие чего порядок списания расходов по ним может быть разным (далее в статье мы рассмотрим данную особенность).

Важный аспект работы с расходами по ОС в книге учета: итоговую сумму, которая отражает расходы на покупку, учитываемые при исчислении налоговой базы одного или нескольких объектов основных средств, и указывается в последней строке раздела II по графе 12, необходимо вписать также в графу 5, которая находится в разделе I книги учета.

Отражать расходы, связанные с приобретением ОС при УСН, необходимо, как мы отметили выше, равными долями: соответствующие суммы следует фиксировать в графе 11 раздела II книги учета.

Признание в расходах ОС, приобретенных до момента начала работы по УСН

Бывает, что объект ОС фирма приобретает до того, как начинает работать по УСН. Согласно нормам, содержащимся в подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, остаточная стоимость основных средств, приобретенных до начала работы в режиме УСН, учитывается в расходах в соответствии с нижеследующими правилами:

  • Если период полезной эксплуатации ОС менее 3 лет, то оно должно включаться в структуру расходов в течение первого календарного года, в котором фирма начала применять УСН.
  • Если период полезной эксплуатации ОС более 3 лет, но менее 15, то в течение первого налогового года, в котором фирма работает по УСН, в расходы включаются 50% от его стоимости, в течение второго года — 30%, третьего года — 20%.
  • Если срок полезной эксплуатации ОС превышает 15 лет, то в каждый налоговый год, начиная с первого, в расходы включается по 10% от его стоимости.
  • В каждом налоговом году расходы принимаются в отдельных отчетных периодах в равных долях.

Для целей признания в расходах по УСН остаточная стоимость основных средств, оплаченных до перехода на УСН, определяется как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации по правилам гл. 25 НК РФ (пп. 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ).

Подробнее об амортизации основных средств при УСН читайте в статье «Амортизация основных средств при УСН (нюансы)».

Типовые бухгалтерские проводки «упрощенца»: дебет и кредит по УСН

Ищите бухгалтерские проводки для компаний, которые работают на УСН? Вы их уже нашли! В нашей статье собраны самые нужные и важные бухгалтерские проводки, которые используют в своей деятельности «упрощенцы»

08.04.2014Журнал «Упрощенка»

Возврат товара (у продавца)

Если продажа и возврат товара прошли в одном календарном году, все проводки по реализации возвращенного товара продавец должен сторнировать. То есть первым делом на дату возврата товара на сумму его продажной стоимости методом «красного сторно» делается запись:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»

— сторнирована выручка от реализации товара.

В тот же день сторнируется списание покупной стоимости возвращенного товара или себестоимости готовой продукции:

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41 (43)

— сторнирована списанная ранее себестоимость товара (готовой продукции).

Если товар продали в одном году, а возвратили в следующем, ничего сторнировать не нужно, поскольку исправительные проводки оформляются уже с использованием счета 91, а именно:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 62

— отражена задолженность перед покупателем за возвращенный товар;

Дебет 41 (43) Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

— принят к учету возвращенный товар, ранее списанный при продаже.

Возврат товара (у покупателя)

Если покупатель еще не оприходовал товар, который собирается вернуть, надо посмотреть, были ли ценности оплачены. Если да, потребуется следующая проводка:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 60

— отражена задолженность продавца в связи с возвратом ему товара.

Продавец может вернуть деньги либо заменить товар, тогда в зависимости от операции покупатель сделает проводку:

Дебет 51 (41) Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

— получены денежные средства (товар) от продавца.

Если же товар уже оприходован, то есть отражен в бухучете, то на дату возврата товара формируется следующая запись:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 41

— товар возвращен поставщику.

Скидка в учете продавца

Скидка, которую предоставляют еще до отгрузки товара, в бухгалтерском учете продавца не отражается. А выручку сразу определяют исходя из фактической цены продажи, то есть уменьшенную на сумму скидки (п. 6.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). В учете делаются проводки:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»

— отражена сумма выручки за реализованную продукцию с учетом скидки;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41 (43)

— списана учетная цена реализованной продукции.

Если скидка предоставлена уже после того, как прошла реализация, то ранее отраженную выручку нужно уменьшить. Для этого делается запись:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»

— сторнирована выручка на сумму предоставленной скидки.

Помимо этого, придется менять первичные документы или вносить в них исправления. И здесь поставщик должен либо выписать покупателю новые накладные (на сумму с учетом скидки), либо предъявить ему дополнительные бумаги к отгрузочным первичным документам, в которых указать на то, что первоначальная цена изменилась.

Скидка в учете покупателя

Если скидка предоставлена в момент отгрузки продукции, то и оприходовать товары надо по цене, за которую они приобретены, то есть с учетом скидки. При этом делаются такие проводки:

Дебет 10 (41, 08) Кредит 60

— оприходовано имущество по цене с учетом скидки;

Дебет 60 Кредит 51

— оплачено имущество.

Если вы вначале оприходовали товарно-материальные ценности, а уже потом получили на них скидку, значит, стоимость товаров нужно уменьшить. При этом, как мы уже говорили, продавец должен выдать вам исправленные накладные. В учете такие операции отражаются следующим образом:

Дебет 10 (41, 08) Кредит 60

— оприходовано имущество по цене без учета скидки;

Дебет 60 Кредит 51

— оплачено имущество по цене, уменьшенной на размер скидки;

Дебет 10 (41, 08) Кредит 60

— уменьшена первоначальная стоимость имущества на сумму скидки.

Договор поставки

Поставщик при продаже товара делает в учете следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»

— отражена выручка от реализации;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41 (43)

— списана себестоимость покупных товаров (готовой продукции);

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44 (26)

— списаны расходы на продажу (общехозяйственные расходы);

Дебет 51 (50) Кредит 62

— получена оплата от покупателя.

У покупателя первая проводка зависит от назначения купленных ценностей — именно в зависимости от этого выбирается дебетовый счет. Проводка будет такой:

Дебет 41 (10, 08) Кредит 60

— оприходованы товары (материалы, капитальные вложения в основные средства).

Оплата ценностей отражается проводкой:

Дебет 60 Кредит 51

— оплачена задолженность перед поставщиком.

Отметим, что стоимость доставки, погрузки-разгрузки и прочих услуг поставщика, связанных с поставкой товара, в бухгалтерском учете включается в стоимость приобретенных ценностей.

Договор транспортной экспедиции

У экспедитора:

Дебет 002

— принят груз от клиента;

Кредит 002

— передан груз по назначению;

Дебет 62 субсчет «Расчеты с клиентом» Кредит 60 (76…)

— отражены расходы по доставке, которые должен компенсировать клиент;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты с клиентом»

— получена компенсация расходов;

Дебет 62 субсчет «Расчеты с клиентом» Кредит 90 субсчет «Выручка»

— начислено вознаграждение;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты с клиентом»

— получены средства в оплату оказанных услуг.

У клиента:

Дебет 62 субсчет «Расчеты с покупателем» Кредит 41

— списаны с баланса клиента отгруженные экспедитору товары (при условии, что согласно договору поставки право собственности на товар переходит к покупателю в момент сдачи имущества перевозчику);

Дебет 44 (26) Кредит 76 субсчет «Расчеты с экспедитором»

— учтена стоимость перевозки на основании документов, которые экспедитор перевыставил клиенту;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с экспедитором»

— учтен «входной» НДС со стоимости перевозки;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с экспедитором» Кредит 51

— возмещены расходы экспедитора;

Дебет 44 (26) Кредит 76 субсчет «Расчеты с экспедитором»

— учтено вознаграждение экспедитора;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с экспедитором»

— учтен НДС с суммы вознаграждения;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с экспедитором» Кредит 51

— перечислено вознаграждение экспедитору.

Договор комиссии

У комитента:

Дебет 45 Кредит 41

— отгружены товары комиссионеру;

Дебет 62 субсчет «Расчеты с покупателем» Кредит 90 субсчет «Выручка»

— отражена выручка от реализации товаров на основании отчета комиссионера;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 45

— списана стоимость реализованных товаров;

Дебет 44 Кредит 60 «Расчеты с комиссионером»

— начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44

— списано комиссионное вознаграждение;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с комиссионером» Дебет 62 субсчет «Расчеты с покупателем»

— зачтена задолженность покупателя и комиссионера;

Дебет 51 Кредит 60 субсчет «Расчеты с комиссионером»

— поступила выручка от комиссионера за реализованные товары.

У комиссионера:

Дебет 004

— приняты товары на комиссию;

Кредит 004

— отгружены товары покупателю;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты с покупателями»

— оплачена покупка покупателем;

Дебет 62 субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом»

— отражена задолженность перед комитентом за реализованные товары;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90 субсчет «Выручка»

— начислено комиссионное вознаграждение после того, как комитент утвердил отчет;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 51

— перечислены деньги комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения.

Договор поручения

Поверенный всегда действует от имени доверителя, а следовательно, не участвует в расчетах. Поэтому учет по договору поручения проще, чем при заключении других посреднических договоров. Так, поверенному потребуется сделать следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с доверителем по вознаграждению» Кредит 90 субсчет «Выручка»

— отражена сумма вознаграждения поверенного;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с доверителем по возмещаемым расходам» Кредит 60

— отражены расходы по договору поручения, которые должен возместить доверитель;

Дебет 60 Кредит 51

— оплачены расходы по договору поручения, которые должен возместить доверитель;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с доверителем по возмещаемым расходам»

— получена компенсация расходов по договору поручения.

У доверителя по договору поручения будут следующие записи:

Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Расчеты с поверенным по вознаграждению»

— отражено вознаграждение поверенного (если поверенный занимается покупкой или регистрацией объекта, который будет учитываться в составе основных средств);

Дебет 10 Кредит 76 субсчет «Расчеты с поверенным по вознаграждению»

— отражено вознаграждение поверенного (если поверенный занимается покупкой объекта, который будет учитываться в составе материалов);

Дебет 20 (44) Кредит 76 субсчет «Расчеты с поверенным по вознаграждению»

— отражено вознаграждение поверенного (для прочих случаев);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с поверенным по вознаграждению» Кредит 51

— выплачено вознаграждение поверенному.

Возмещаемые расходы учитываются в том же порядке. Только используется другой субсчет счета 76. Его можно обозначить так: «Расчеты с поверенным по возмещаемым расходам».

Нематериальные активы (НМА)

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости. Согласно п. 7 ПБУ 14/2007 фактической (первоначальной) стоимостью НМА признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Пунктом 8 ПБУ 14/2007 определен перечень расходов, формирующих стоимость приобретаемых исключительных прав.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для обобщения информации о расходах организации на приобретение НМА предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

Сформированная первоначальная стоимость НМА, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов», в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Стоимость объектов НМА погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.

В соответствии с п. 23 ПБУ 14/2007 амортизация начисляется только по НМА, имеющим определенный срок полезного использования. По НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Сроком полезного использования согласно п. 25 ПБУ 14/2007 является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА в целях получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Определение срока полезного использования НМА производится на основании п. 26 ПБУ 14/2007. При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использования НМА не может превышать срока деятельности организации.

Согласно п. 28 ПБУ 14/2007 амортизация по НМА может начисляться тремя способами:

  • линейным;
  • уменьшаемого остатка;
  • списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Амортизационные отчисления по всем объектам НМА (в том числе и по исключительным правам на созданные автором произведения) начисляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету. Амортизация начисляется до полного погашения стоимости либо списания этого актива с учета (п. 31 ПБУ 14/2007).

Основные средства

Принятие основного средства на учет отражается на счетах синтетического учета следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 60 (10, 68, 69, 70, 76…)

— учтены затраты на приобретение (сооружение, изготовление) актива, который будет включен в состав основных средств;

Дебет 01 Кредит 08

— актив включен в состав основных средств.

Основные средства, приобретенные до перехода на УСН, продолжают учитываться в бухгалтерском учете в том же порядке, что и прежде.

Стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН, в бухгалтерском учете формируется в соответствии с правилами, изложенными в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденном приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от того, в какой форме понесены затраты: денежными средствами или иным образом.

Первоначальная стоимость объектов, приобретенных за плату, складывается из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу) основного средства. Если основное средство сооружается, изготавливается, то исходя из сумм, уплачиваемых по договору строительного подряда и иным договорам.

Объект, оплачиваемый неденежными средствами, принимается к учету по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Первоначальной стоимостью объектов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.

Основные средства, полученные безвозмездно, принимаются к учету по текущей рыночной стоимости, как и ранее неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении инвентаризации. Для определения рыночной цены организация может привлечь независимого оценщика. Кроме того, могут использоваться:

  • данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные от организаций-изготовителей в письменной форме;
  • сведения об уровне цен от органов государственной статистики, торговых инспекций, из средств массовой информации и специальной литературы.

Не запрещается применять порядок, который используется для определения рыночных цен в целях налогообложения (ст. 105.7 НК РФ).

Независимо от формы поступления основных средств первоначальная стоимость основных средств формируется с учетом прочих затрат, к которым относятся:

  • суммы, уплачиваемые за доставку и приведение основного средства в состояние, пригодное для использования;
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с поступлением основных средств;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с поступлением основных средств;
  • вознаграждение посреднической организации, через которую приобретены основные средства;
  • иные затраты, непосредственно связанные с поступлением основных средств.

Обратите внимание, сумма «входного» НДС является для «упрощенцев» невозмещаемым налогом. НДС учитывается в стоимости активов, поскольку «упрощенцы» не являются плательщиками НДС и не имеют права на вычеты.

В стоимость основного средства не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы. Исключение — случаи, когда они непосредственно связаны с поступлением основного средства.

Первоначальная стоимость, по которой основное средство было принято к учету, не подлежит изменению. За исключением случаев, перечисленных в пункте 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. К таким случаям, в частности, относится переоценка. По результатам переоценки основное средство может быть уценено или дооценено.

Проводить переоценку основных средств организация может один раз в год на конец отчетного года, то есть на 31 декабря. При этом ее можно провести только по группам однородных объектов. Таким образом, необязательно проводить переоценку всех основных средств. Однако, переоценив один объект из группы однородных основных средств, нужно переоценить и все остальные объекты, входящие в эту группу. Такой порядок следует из пункта 15 ПБУ 6/01 и пункта 43 Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Указания).

Состав переоцениваемых объектов необходимо закрепить в учетной политике организации.

Основные средства, один раз подвергшиеся переоценке, в дальнейшем должны переоцениваться регулярно (п. 15 ПБУ 6/01, п. 44 Указаний).

Решение о проведении переоценки основных средств оформляется приказом руководителя организации, в котором следует указать:

  • сотрудников, которые будут участвовать в переоценке;
  • группы однородных объектов основных средств, подлежащих переоценке.

На основании приказа бухгалтер должен подготовить перечень объектов, входящих в группу однородных основных средств (предварительно проверив их наличие). В перечне рекомендуется указать следующую информацию по каждому объекту основных средств:

  • точное название;
  • дату приобретения (сооружения);
  • дату принятия к учету.

При переоценке по каждому однородному объекту основных средств проводится:

  • расчет восстановительной стоимости;
  • пересчет суммы начисленной амортизации;
  • расчет общей суммы уценки (дооценки).

Рассчитать восстановительную стоимость основного средства можно:

  • методом прямого пересчета;
  • методом индексации.

При методе прямого пересчета нужно определить рыночную стоимость основного средства по состоянию на 31 декабря. Для этого по выбору организации могут быть использованы:

  • данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные от изготовителей;
  • сведения об уровне цен, имеющиеся в статистическом управлении, торговых инспекциях и т. д.;
  • сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ (газетах, журналах и т. п.) и специальной литературе;
  • оценка БТИ;
  • оценка независимого эксперта.

Метод индексации предполагает корректировку стоимости основных средств на специальные индексы, учитывающие уровень инфляции. До 2001 года эти индексы для каждого региона разрабатывал Госкомстат России. С 1 января 2001 года Госкомстат прекратил их расчет. Однако в случае необходимости эти индексы могут быть разработаны НИИ Госкомстата России на коммерческой основе. Об этом сказано в пункте 6 письма Госкомстата России от 09.04.2001 № МС-1-23/1480.

В учетной политике организации закрепляется выбранный метод проведения переоценки.

Результаты переоценки отражаются в акте произвольной формы с указанием обязательных реквизитов, предусмотренных для первичных учетных документов (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Также данные о переоценке заносятся в инвентарную карточку основного средства по форме № ОС-6 (или № ОС-6а), утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

Результаты переоценки можно не учитывать по тем группам однородных объектов, стоимость которых изменилась несущественно. Уровень изменения стоимости рассчитывается путем деления суммы дооценки (уценки) на стоимость объекта до переоценки. Критерий существенности организация определяет самостоятельно, отразив его в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Как правило, он составляет 5%.

Начисление минимального налога

Компании на УСН, которые в течении года платили авансовые платежи по УСН, могут столкнуться с такой проблемой. В некоторых случаях по итогам года вместо единого налога нужно платить минимальный налог. Тогда в налоговую подается заявление о зачете авансовых платежей в счет минимального налог. И не понятно, какими проводками нужно перекинуть авансы на минимальный налог.

Начисление минимального налога к уплате (вместо единого налога) отразите проводками:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по минимальному налогу»

— начислен минимальный налог по итогам года.

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»

— сторнированы ранее начисленные к доплате суммы авансовых платежей по единому налогу.

Разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом в бухучете никакими проводками отражать не нужно.

Покупка материалов

В бухучете покупку материалов отразите проводками:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76

— оприходованы купленные у сотрудника ценности;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50 (51)

— оплачены ценности по договору купли-продажи (по акту закупки).

Продажа учредителем доли в организации

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 75

— отражен переход доли выбывшего участника к обществу по номинальной стоимости

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 75

— отражена разница между действительной и номинальной стоимостью доли после утверждения годового бухгалтерского баланса общества

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 50 (51)

— выплачена участнику действительная стоимость его доли

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 81

— отражена стоимость доли, распределенная между участниками или проданная третьим лицам

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 91

— отражена разница между фактическими затратами на выкуп (действительной стоимостью доли) и номинальной стоимостью

Выплатить действительную стоимость доли учредителю нужно в течение одного года со дня перехода к обществу доли. При этом доля переходит к обществу с даты получения обществом требования участника общества о ее приобретении (п. 7 и 8 ст. 23 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ).

Как оформить квартиру на учредителя

Квартира учитывается на балансе ООО в качестве ОС. При безвозмездной передаче объекта ОС этот объект подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, п. п. 75, 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи объекта ОС, организация прекращает начисление по нему амортизации (п. 22 ПБУ 6/01, п. 62 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Первичным документом, подтверждающим передачу объекта, может служить Акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7).

Для учета выбытия объектов ОС (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» можно открыть, например, субсчета 01-1 «Основные средства в организации» и 01-2 «Выбытие основных средств». В дебет субсчета 01-2 переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается с субсчета 01-2 на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

ГСМ

В бухучете выдачу наличных денег отразите проводкой:

Дебет 71 Кредит 50

— выданы под отчет денежные средства для покупки ГСМ.Поступление ГСМ, приобретенных за наличный расчет, отразите проводкой:

Дебет 10-3 Кредит 71

— оприходованы ГСМ (на основании авансового отчета).

При списании ГСМ в бухучете сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 26, 44…) Кредит 10-3

— списана стоимость израсходованного топлива (на основании путевого листа).

Зачет переплаты

Информация о расчетах с бюджетами по налогам организации отражается в бухгалтерском учете по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов).

Для ведения аналитического учета по видам налогов к счету 68 открываются отдельные субсчета. Их перечень должен быть предусмотрен рабочим планом счетов бухгалтерского учета организации (п. 4 ПБУ 1/2008).

Зачет переплаты (излишне взысканной суммы) по одному налогу в счет других налогов, погашения недоимки, задолженности по пеням, штрафам отражается проводками между соответствующими им субсчетами счета 68. При этом по дебету указывается субсчет, по которому образовалась задолженность, по кредиту — субсчет по налогу, по которому выявлена переплата.

Нужно ли отражать в бухгалтерском учете зачет переплаты в счет предстоящих платежей по этому же налогу? По данному вопросу существуют две позиции.

1. Зачет в учете не отражается, так как сумма задолженности перед бюджетом не изменяется, а лишь увеличиваются обороты по субсчету конкретного налога. В следующем отчетном периоде организация уменьшит уплачиваемую сумму налога на сумму переплаты и дебетовое сальдо по соответствующему субсчету уменьшится или полностью погасится.

2. Для отражения зачета в бухгалтерском учете открываются счета третьего порядка к субсчетам по налогам. Например, к счету 68-2 «Расчеты по транспортному налогу» открываются счета:

68-2-1 «Расчеты по транспортному налогу»;

68-2-2 «Расчеты по транспортному налогу, зачтенному в счет будущих платежей».

В этом случае после вынесения налоговым органом решения о зачете на сумму переплаты делается проводка по дебету счета 68-2-2 «Расчеты по транспортному налогу, зачтенному в счет будущих платежей» и кредиту счета 68-2-1 «Расчеты по транспортному налогу».

В дальнейшем при возникновении задолженности в бюджет бухгалтер уменьшит налог к уплате на эту сумму проводкой по дебету счета 68-2-1 «Расчеты по транспортному налогу» и кредиту счета 68-2-2 «Расчеты по транспортному налогу, зачтенному в счет будущих платежей».

Данный подход удобен тем, что вы будете точно знать, какая сумма переплаты зачтена. Тем не менее на практике большинство организаций его не применяет и не отражает в учете зачет переплаты в счет предстоящих платежей по этому же налогу.

Кража имущества

При выявлении факта хищения организация обязана провести инвентаризацию (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). По результатам инвентаризации похищенный объект ОС подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01).

Остаточная стоимость объекта ОС списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (Инструкция по применению Плана счетов). На дату получения постановления о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, которое подлежит привлечению к ответственности в качестве обвиняемого, организация признает прочий расход, что отражается бухгалтерской записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 94 (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Требования консервировать похищенное ОС в законодательстве нет.

Оборотно-сальдовая ведомость при УСН

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

ККТ

Если стоимость кассового аппарата не более 40 000 руб., его можно учесть в бухучете в составе материалов и списать единовременно в состав расходов в момент ввода в эксплуатацию (проводки: Дебет 10 Кредит 60, Дебет 20 (44) Кредит 10). Но такой учет ведется при условии, что данный лимит (40 000 руб.) прописан в вашей бухгалтерской учетной политике.

В то же время если лимит не установлен или он меньше суммы приобретения, то ККТ стоимостью меньше 40 000 руб. нужно учесть как основное средство и амортизировать в бухучете (проводки: Дебет 08 Кредит 60, Дебет 01 Кредит 08, Дебет 20 (44) Кредит 02). Последняя проводка делается ежемесячно, пока объект не будет полностью самортизирован или списан (абз. 4 п. 5, п. 17 и 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Правила учета основных средств найдете в Школе УСН. Курс про основные средства.

Подписка Разместить:

Источник: http://taxpravo.ru/analitika/statya-350150-tipovyie_buhgalterskie_provodki_uproschentsa_debet_i_kredit_po_usn

Фактически операции по реализации основных средств достаточно редкое явление на работающих предприятиях. Однако, продажа ОС является верным решением, если оно не применяется на производстве или не приносит дохода. Рассмотрим как ведется учет выбытия основных средств и проводки по реализации основных средств.

Бухгалтерский учет в сфере реализации основных средств

Принимая активное участие в производственном процессе, основные средства не изменяют своих физических свойств. Поэтому данному виду активов присущи наиболее высокая учетная стоимость, наименьшие показатели ликвидности, значимость при осуществлении капиталовложений инвестиционного типа в то или иное производство. Реализация этой категории материальных ценностей может происходить различными путями, обусловленными действующим законодательством. Это может быть:

  1. Продажа;
  2. Передача безвозмездно;
  3. Передача от учредителей как взнос в капитал нового предприятия;
  4. Вклад в дочернюю компанию;
  5. Меновые операции согласно двусторонних договоров.

Для того чтобы правильно произвести реализацию и последующую передачу основных средств, следует точно определить стоимость того или иного объекта. Баланс оперирует первоначальной стоимостью, рассчитанной из затрат. Это покупка, монтаж, установка, доставка актива. Учет ведется по Дт 01 активного синтетического счета. Первичными документами являются спецификации, акты выполненных работ, транспортные накладные.

Особенности операций продажи ОС

Для того чтобы правильно провести процедуру выбытия ОС, находящихся на балансе предприятия на сч. 01, используется субсчет Выбытие ОС:

Амортизация учитывается на Кт 02 – счет пассивный:

Если реализуемое основное средство подверглось восстановлению, ремонту или модернизации, новая стоимость не изменяется, затраты включаются в себестоимость продукции, товаров, работ. Но факт фигурирует в учетных карточках и в балансе предприятия, отражается на Кт 10, 12, 70.

Основные проводки по учету продажи ОС следующие:

  • Дт 01/выбытие Кт 01.01 – выбывают ОС;
  • Дт 02 Кт 01/выбытие – отражение амортизации объекта;
  • Дт 91.2 Кт — 01/выбытие – списание остаточной стоимости;
  • Дт 62 Кт 91/1 – отражение выручки от продажи ОС;
  • Дт 91/2 Кт 68 – рассчитан НДС реализации;
  • Дт 91/2 Кт 01/1 – ост. стоимость включена в состав иных расходов;
  • Дт 91/2 Кт 10, 60, 76, 70, 69, 71 – суммирование расходов на продажную подготовку, экспертная оценка, транспорт, погрузочные работы и пр.;
  • Дт 19 Кт 60, 76 – обобщение НДС затрат по продаже ОС.

Например, руководство НПО приняло решение о продаже шагающего экскаватора, приобретенного в четвертом квартале 2013 года, первоначальная стоимость – 743 327 руб., продажная планируется – 770 000 руб. Эксплуатационный срок – 10 лет. Расчет линейной амортизации за 2014 – 2016 годы составил 199 597 руб.

Процедура реализации производится на основании договора, товарной накладной ф. ТОРГ-12, счета-фактуры, товарно-транспортной накладной, акта приема-передачи ф. ОС-1, ОС-1а, ОС-16, где зафиксирована дата получения покупателем предмета операции по факту.

Проводки по продаже ОС

Операция Дт Кт Сумма, руб
Списание первичной стоимости 01/выбытие 01.01 743 327,00
Списание накопленной амортизации 02 01/выбытие 199 597,00
Расход остаточной стоимости 91.2 01/выбытие 543 730,00
Выручка с НДС 62 91.1 770 000,00
НДС по продаже 91.2 68 117 457,63

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskie-provodki/provodki-po-prodazhe-osnovnyih-sredstv.html

Реализация объекта недвижимости при УСНО: как максимально учесть расходы?

журнал «Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение» № 4/2008

Предприятие, применяющее «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы», реализует объект недвижимости, приобретенный при применении этого спецрежима. Как выгоднее с точки зрения минимизации налогообложения учесть данный объект: как основное средство или как товар? И когда это возможно сделать? Рассмотрим разные варианты.

Объект недвижимости – основное средство

Согласно ст. 346.16 НК РФ «упрощенец» уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ). В соответствии со ст. 346.16 и 346.17 НК РФ данные расходы принимаются в налоговом учете в следующем порядке:

–только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;

–с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

–в течение налогового периода за отчетные периоды отражаются равными долями в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм;

–расходами признаются затраты после их фактической оплаты;

–по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете;

–амортизируемым признается имущество в соответствии с гл. 25 НК РФ – со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей, кроме земли и объектов природопользования (ст. 256 НК РФ);

–основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав;

–расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ.

Поскольку основные средства учитываются по правилам бухгалтерского учета, согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

–объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

–объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

–организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

–объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ «упрощенцы» могут учесть в составе расходов затраты на ремонт основных средств.

Для организаций, применяющих УСНО, важным моментом является выбытие основных средств. В соответствии со ст. 346.16 НК РФ в случае реализации основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации, исходя из положений гл. 25 НК РФ, и уплатить дополнительную сумму налога и пени. Учесть при расчетах можно только начисленную амортизацию при условии, если данный объект недвижимости был введен в эксплуатацию. Уменьшение доходов от реализации основных средств, осуществленной при применении УСНО, на остаточную стоимость реализованных основных средств ст. 346.16 НК РФ не предусмотрено (письма Минфина РФ от 18.04.2007 № 03-11-0 4/2/106 , УФНС по г. Москве от 28.06.2006 № 18-1 1/3/56403@ ).При этом хотелось бы обратить внимание на право налоговых органовпроверять правильность применения цен по сделкам в случаях, перечисленных в п. 2 ст. 40 НК РФ, в частности когда сделки совершаются между взаимозависимыми лицами (Письмо Минфина РФ от 21.03.2007 № 03-02-0 7/1-132 ).

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы объекты недвижимости в основном относятся к имуществу со сроком полезного использования по группам:

–к седьмой (свыше 15 до 20 лет включительно);

–к восьмой (свыше 20 до 25 лет включительно);

–к девятой (свыше 25 до 30 лет включительно);

–к десятой (свыше 30 лет).

К четвертой группе относятся здания со СПИ свыше 5 до 7 лет включительно – здания (кроме жилых) из пленочных материалов. В пятую группу входят здания (кроме жилых) со СПИ свыше 7 до 10 лет включительно – сборно-разборные и передвижные.

Если налогоплательщики-«упрощенцы» хотят избежать пересчета налоговой базы и доначисления единого налога и пеней за весь период использования, они должны реализовать объекты недвижимости, приобретенные при применении УСНО, введенные в эксплуатацию и учтенные в расходах, только через 10 лет. Особо отметим, что налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу лишь в случае реализации или передачи основного средства, то есть при списании, ликвидации в результате аварии, хищении или недостаче и в других аналогичных ситуациях пересчет делать не надо.

Объект недвижимости – товар

В соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Если «упрощенец» приобрел объект недвижимости с целью перепродажи, то в силу ПБУ 6/01″Учет основных средств» он не может принять его к учету в качестве основного средства.

Согласно ст. 346.16 и 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину НДС), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по их хранению, обслуживанию и транспортировке, принимаются в следующем порядке:

–расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты;

–по мере реализации данных товаров;

–расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по их хранению, обслуживанию и транспортировке, включаются в состав расходов после их фактической оплаты.

Суммы НДС по товарам учитывают в расходах по мере реализации товаров.

Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

–по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

–по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

–по средней стоимости;

–по стоимости единицы товара.

Под реализацией товаров Минфин понимает следующее: при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями (Письмо от 18.12.2007 № 03-11-0 4/2/308 ).

Что понимать под расходами, связанными с приобретением, хранением и продажей товаров? Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасовв состав данных расходоввключаются:

–транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);

–расходы по переработке, подсортировке, обработке, доработке, улучшению технических характеристик товаров и по приведению их в товарный вид;

–расходы, связанные с продажей товаров, включая расходы по рекламе;

–расходы по хранению товаров: оплата труда работников складов, суммы ЕСН (взноса), амортизация, затраты на ремонт и содержание основных средств, используемых при хранении и перемещении товаров, другие расходы, непосредственно связанные с хранением товаров;

–затраты по содержанию подразделения, осуществляющего торговую деятельность: оплата труда персонала и отчисления по ней на социальные нужды; расходы на ремонт, отопление, освещение, водоснабжение зданий (помещений); амортизация основных средств; прочие расходы, непосредственно связанные с содержанием указанного подразделения;

–недостачи и потери от порчи товаров в пределах норм естественной убыли.

Можно ли учесть объект недвижимости как товар? Если объект недвижимости приобретен с целью перепродажи, он подлежит учету в качестве товара и не может быть основным средством. Минфин согласен с такой позицией (письма от 01.02.2008 № 03-11-0 4/2/25 , от 20.08.2007 № 03-11-0 4/2/206 , от 11.07.2007 № 03-11-0 5/148 ). Расходы на приобретение объекта недвижимости, предназначенного для дальнейшей реализации, могут быть учтены при определении налоговой базы в отчетном периоде реализации указанного объекта недвижимости в качестве расходов на товары (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Определение и учет отдельных видов расходов по объектам недвижимости

Учет расходов на реконструкцию объекта недвижимости. Согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ расходы на реконструкцию и модернизацию определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Налоговый кодекс содержит четкое определение данных видов расходов.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Реконструкция включает переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Предприятия, применяющие УСНО, учитывают расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. На основании п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются в следующем порядке, в частности: в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, – с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. Аналогичное мнение высказано финансистами в Письме от 28.01.2008 № 03-11-0 4/2/14 . Также нужно произвести оплату соответствующих работ. В случае необходимости государственной регистрации прав на достроенный (модернизированный, переустроенный и т. п.) объект основных средств обязательным условием признания вышеназванных расходов является подача документов на государственную регистрацию прав на указанный объект основных средств (Письмо Минфина РФ от 20.08.2007 № 03-11-0 4/2/205 ).

Таким образом, расходы на реконструкцию объекта недвижимости можно принять при учете основного средства, но нельзя, если объект недвижимости учтен как товар. Главой 26.2 НК РФ не предусмотрено увеличение стоимости приобретения товаров на затраты по доведению их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. Поэтому расходы, связанные с проведением реконструкции части нежилого здания, приобретенного для дальнейшей реализации, при определении налоговой базы учитываться не должны. Данное мнение финансисты высказали в письмахот 20.08.2007 № 03-11-0 4/2/206 , от 01.02.2008 № 03-11-0 4/2/25 .

Можно ли принять расходы на ремонт объекта недвижимости, учтенного в качестве товара, как материальные расходы? Не всякий ремонт и перепланировка объекта недвижимости является реконструкцией. В Письме Минфина РФ от 24.10.2006 № 03-11-0 4/2/219 высказано мнение о том, что организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность на рынке недвижимости, вправе признать расходы по покупке у физических лиц квартир, предназначенных для дальнейшей реализации после их перевода в нежилой фонд, в порядке, установленном пп. 23 п. 1 ст. 346.16 и пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Расходы, связанные с получением технических заключений в связи с переводом объектов жилого фонда в объекты нежилого фонда, могут учитываться согласно пп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как расходы, связанные с подтверждением соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров. Расходы, связанные с подготовкой проектной документации и проведением ремонта приобретенных квартир в связи с их переводом из жилого фонда в нежилой фонд, могут быть учтены в составе материальных расходов на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 и пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса.

Расходы на ремонт основных средств «упрощенцы» также могут включить в состав расходов согласно пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Из всего вышесказанного можно сделать следующие выводы:

–если «упрощенец» приобрел объект недвижимости и не эксплуатировал его, а затем продал, то имеет смысл учитывать данный объект как товар. В таком случае расходы для целей налогообложения будут приняты в момент реализации товара. При этом расходы на его реконструкцию и модернизацию признать не удастся ни при каких обстоятельствах: учесть в расходах можно только покупную стоимость объекта и расходы, квалифицируемые как материальные, а также расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;

–если данный объект начал использоваться в производственных или управленческих целях или был сдан в аренду, то он признается введенным в эксплуатацию основным средством. Если приобретенные объекты недвижимости до их реализации используются налогоплательщиками для осуществления предпринимательской деятельности, в том числе путем передачи объектов недвижимости (или их частей) в аренду, то для целей налогообложения эти объекты относятся к объектам основных средств (письма Минфина РФ от 01.02.2008 № 03-11-0 4/2/25 , от 11.07.2007 № 03-11-0 5/148 ). В данном случае расходы для целей налогообложения налогоплательщик вправе учесть в налоговом периоде ввода в эксплуатацию основного средства. При этом в состав расходов можно включить его первоначальную стоимость, затраты на реконструкцию, ремонт, текущие расходы. Но если объекты недвижимости, приобретенные при применении УСНО, введенные в эксплуатацию и учтенные в расходах, будут реализованы раньше чем через 10 лет, то организация-«упрощенец» обязана сделать пересчет налоговой базы и доначислить единый налог и пени за весь период использования с учетом амортизации.

Таким образом, объект недвижимости может быть или основным средством, или товаром.

Самая сложная ситуация с точки зрения налогообложения – это реализация объекта незавершенного строительства, то есть когда организация реализовала объект недвижимости, не введя его в эксплуатацию. В этом случае она не вправе учитывать расходы на строительство указанного объекта при применении УСНО с объектом «доходы минус расходы», так как расходы на строительство объекта недвижимости могут быть признаны налогоплательщиком после ввода его в эксплуатацию согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 22.05.2007 № 03-11-0 4/2/135 ).

Переход с объекта налогообложения «доходы» на «доходы минус расходы» .С 01.01.2008 вступил в силу п. 4 ст. 346.17 НК РФ. Данная норма однозначно запрещает учитывать расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения «доходы», при исчислении налоговой базы по объекту «доходы минус расходы». Таким образом, если основное средство приобретено и введено в эксплуатацию при применении объекта налогообложения «доходы», то расходы по нему (на приобретение, реконструкцию и др.) при смене объекта налогообложения учесть нельзя. Аналогичное мнение Минфин высказывал и ранее (письма от 10.10.2006 № 03-11-0 2/217 , от 09.01.2007 № 03-11-0 4/2/1 ).

Итак, налогоплательщик при выборе «упрощенки» с объектом налогообложения «доходы» должен четко понимать, что расходы на приобретение, реконструкцию и модернизацию основных средств, как и расходы на товары, приобретенные в период применения данного спецрежима, он не сможет учесть ни при каких условиях.

Обратите внимание: При применении УСНО даже с объектом налогообложения «доходы минус расходы» можно учесть расходы, включенные в строго ограниченный НК РФ перечень. Поэтому организации, осуществляющие торговлю объектами недвижимости, должны проанализировать свою финансовую деятельность с точки зрения налоговых рисков и сделать вывод о необходимости применения указанного спецрежима для этого вида деятельности. Возможно, общий режим налогообложения в данном случае будет более уместен исходя из ограничений в отношении применения УСНО по итогам налогового периода в 20 млн. рублей (с учетом коэффициента-дефлятора). Ведь объекты недвижимости – это весьма дорогостоящие товары или основные средства.

Утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.

Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н.

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a43/139745.html

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *