• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

И. Авхимович, начальник отдела взимания

Налогового комитета по г. Алматы

Приостановление расходных операций по банковским счетам налогоплательщиков

В данной статье рассматриваются порядок и процедуры приостановления расходных операций по банковским счетам налогоплательщиков.

Арестом банковского счета по определению Налогового кодекса РК является приостановление расходных операций по банковским счетам (кроме корреспондентских) юридического лица или индивидуального предпринимателя и является одним из способов обеспечения исполнения, не выполненного в срок налогового обязательства.

Согласно статье 47 Налогового кодекса РК приостановление расходных операций производится в следующих случаях:

— за непредставление налогоплательщиком налоговой отчетности в течение десяти рабочих дней по истечении сроков ее сдачи;

— за непогашение налоговой задолженности по истечении тридцати рабочих дней со дня установленного срока уплаты;

— в случае недопуска должностных лиц органа налоговой службы к налоговой проверке и обследованию объектов налогообложения.

Кроме того, согласно положениям статьи 22-4 Закона РК от 20 июня 1997 года за № 136-1 «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» по решению налоговых органов, в случае если агент не представил списки вкладчиков накопительных пенсионных фондов, в пользу которых взыскивается задолженность по выставленным налоговыми органами инкассовым распоряжениям, а также при наличии задолженности по обязательным пенсионным взносам, банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, обязаны прекратить все расходные операции на банковских счетах агентов и исполнять указания, касающиеся перечисления обязательных пенсионных взносов, в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

Порядок формирования и оформления распоряжения о приостановлении расходных операций на нарушение налогового законодательства

В соответствие с требованиями статьи 47 Налогового кодекса приостановление расходных операций по банковским счетам производится с предварительным уведомлением налогоплательщика в сроки, установленные статьей 31 кодекса и распространяется на все расходные операции налогоплательщика, кроме операций по погашению налоговой задолженности (в случае, когда арест счета производится за нарушение налогового законодательства) или задолженности по обязательным пенсионным взносам (в случае нарушения норм пенсионного законодательства).

Таким образом, до отправки распоряжений в обслуживающие банки налоговые органы в обязательном порядке формируют и направляют в адрес налогоплательщиков соответствующие уведомления. Если до истечения сроков, установленных статьей 47 Налогового кодекса РК, налогоплательщик устранит выявленные нарушения налогового законодательства в добровольном порядке, направленное в его адрес уведомление будет считаться исполненным, и приостановление расходных операций по его счетам не последует.

В связи с внедрением в систему ИНИС РК режима автоматического формирования распоряжений порядок приостановления расходных операций происходит по следующей схеме:

Выявление нарушения налогового законодательства (образование налоговой задолженности, непредставление налоговой отчетности, недопуск к проверке и др.)

Формирование и отправка налогоплательщику соответствующего уведомления

В случае неустранения выявленного нарушения до истечения сроков, установленных ст. 47 Налогового кодекса, производится формирование и направление в банки распоряжений о приостановлении расходных операций

Распоряжение налогового органа о приостановлении расходных операций по банковским счетам налогоплательщика выносится по форме, утвержденной приказом председателя Налогового комитета Министерства финансов РК от 20.03.2003 г. за № 135 «Об утверждении форм распоряжений».

В целях установления контроля за законностью производимых арестов счетов налогоплательщиков был издан приказ Генерального прокурора Республики Казахстан от 21 ноября 2002 года за № 60 «Об организации прокурорского надзора за применением законов, соблюдением прав и свобод человека и гражданина в социально-экономической сфере». Согласно статье 61 данного приказа налоговые органы в обязательном порядке обязаны санкционировать распоряжений о приостановлении расходных операций по счетам клиентов банка у прокурора, на поднадзорной территории которого налогоплательщик состоит на налоговом учете. В случае необходимости такие санкции может давать прокурор, на поднадзорной территории которого расположен соответствующий банк или его филиал, либо орган, обратившийся за санкцией, обязательно уведомив прокурора, на поднадзорной территории которого клиент состоит на налоговом учете.

• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

Порядок формирования и оформления распоряжения о приостановлении расходных операций за нарушение пенсионного законодательства

Порядок приостановления расходных операций по банковским счетам налогоплательщиков, имеющих задолженность по обязательным пенсионным взносам, определяется Законом РК «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан». Кроме того, Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан совместно с Национальным банком Республики Казахстан издано письмо «Касательно исполнения указаний о взыскании задолженности по обязательным пенсионным взносам» № НК-УНК-08-3-14-8/5909 от 25.07.2003 г. и № 29202/1740 от 29.07.2003 г., которое было доведено до всех налоговых органов Республики Казахстан, банков второго уровня и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций.

Согласно данному письму налогоплательщик, при получении уведомления органа налоговой службы об образовавшейся задолженности по ОПВ в НПФ, обязан в течение 5 рабочих дней представить списки НПФ, с разбивкой сумм задолженности по каждому фонду. В случае непредставления налоговым агентом списка в установленные сроки, налоговые органы формируют распоряжения о приостановлении расходных операций, которые не позднее одного рабочего дня с момента получения санкции прокурора направляются в обслуживающие банки.

• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

Порядок исполнения банками распоряжений о приостановления расходных операций

Приостановление расходных операций по счетам налогоплательщиков-клиентов производится банковскими учреждениями в бесспорном порядке на основании распоряжений, направляемых налоговыми органами. При поступлении распоряжения о приостановлении расходных операций, обслуживающий банк обязан прекратить все расходные операции по счетам, указанным в распоряжении, кроме платежей в бюджет или накопительный пенсионный фонд. Возобновление расходных операций производится согласно указанию (распоряжению) налогового органа, направившего распоряжение о приостановлении расходных операций.

В случае закрытия банковского счета налогоплательщика в соответствие с законодательством Республики Казахстан банк возвращает распоряжение о приостановлении расходных операций по счету в соответствующий налоговый орган вместе с уведомлением о закрытии банковского счета налогоплательщика.

• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

Отличия распоряжения о приостановлении расходных операций от инкассового распоряжения.

Порядок отзыва распоряжения о приостановлении расходных операций

Зачастую бухгалтера не отличают инкассовое распоряжение от распоряжения о приостановлении расходных операций, тогда как порядок и результаты исполнения этих распоряжений имеют значительное отличие.

Если инкассовое распоряжение — это требование налогового органа о бесспорном списании денежных средств с банковского счета клиента без его на то согласия, в счет погашения образовавшейся задолженности, то распоряжение о приостановлении расходных операций лишь блокирует денежные средства, находящиеся на счетах налогоплательщика. Инкассовое распоряжение после списания указанных в нем сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет считается исполненным, не требует отзыва налогового органа, его направившего, и позволяет в дальнейшем налогоплательщику свободно распоряжаться оставшимися на счете или поступающими на него деньгами. Для снятия же ареста с банковского счета необходимо, чтобы от налогового органа, наложившего данный арест, поступило распоряжение о возобновлении расходных операций (отзыв).

Согласно п. 4 ст. 47 Налогового кодекса распоряжение о приостановлении расходных операций по банковским счетам отменяется налоговым органом не позднее одного рабочего дня, следующего за днем устранения причин приостановления расходных операций по банковским счетам.

В налоговые комитеты нередко обращаются налогоплательщики с вопросом, правомерны ли действия налоговых органов в части приостановления расходных операций по банковским счетам в иностранной валюте. В данном случае необходимо обратить особое внимание, что согласно п.1 ст. 47 Налогового кодекса способ обеспечения исполнения по погашению налоговой задолженности путем приостановления расходных операций не распространяется только на корреспондентские счета.

Согласно статье 6 Закона Республики Казахстан от 29 июня 1998 г. Алматы за № 237 «О платежах и переводах денег» банковские счета подразделяются на текущие, сберегательные счета и карт-счета физических и юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц, а также корреспондентские счета банков. Согласно Инструкции «О порядке открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках Республики Казахстан», утвержденной постановлением Правления Национального банк РК от 2 июня 2000 года за № 266 корреспондентские счета — это банковские счета банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций.

Таким образом, приостановление расходных операций может производиться по любым банковским счетам налогоплательщиков, имеющим признаки банковского счета, в том числе валютным, текущим, сберегательным, карт-счетам и другим счетам.

В случае обжалования уведомления о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов по результатам налоговой проверки приостановление расходных операций по банковским счетам не производится до окончания разбирательства в уполномоченных органах.

Налоговая имеет право заблокировать расчетные и валютные счета компании и даже счета в драгоценных металлах. Как правило, таким образом ФНС наказывает тех, кто вовремя не платит налоги и не сдает отчетность, но иногда счета блокируют по ошибке. В любом случае для компании это чревато срывом сроков по расчетам с поставщиками и подрядчиками, ухудшением репутации, отказом в кредитах и упущенной выгодой. Рассказываем, как этого избежать или быстро решить проблему, если она уже случилась.

За что могут арестовать счет

Налоговая вправе заморозить счет по статье 76 Налогового кодекса, если компания:

• не заплатила налоги, штрафы, пени;
• не сдала декларацию, расчет по взносам или отчет 6-НДФЛ;
• не отправила квитанцию о приеме документов, которые поступили от налоговиков в электронном виде.

Иногда в программах ФНС случаются технические сбои: например, теряются платежи или не отражаются сведения о системе налогообложения предприятия. Тогда могут по ошибке заблокировать счета добропорядочных фирм и предпринимателей.

Какие счета блокируют

Под раздачу попадают все счета нарушителя, открытые на основании договора банковского счета: расчетные, валютные, в драгметаллах. Если счета открыты в нескольких банках, блокируют все. А вот ссудные, залоговые, депозитные и транзитные счета не трогают.

Пока решение налоговой в силе, предприниматель или юрлицо не смогут открыть новый счет, депозит или вклад в другом банке.

Как работает блокировка счета

У налоговой нет доступа к счетам, поэтому она отправляет решение в банке — и тот в течение одного рабочего дня обязан выполнить требование. Копию решения инспектор отправляет налогоплательщику. Но если предприятие не подключено к электронному документообороту и письмо с решением идет по почте, то счет заблокируют раньше, чем оно дойдет. Тогда можно запросить у банка номер и дату решение, позвонить в свою инспекцию и спросить, на каком основании арестовали счет. Кстати, сообщать клиенту о блокировке счета банки не обязаны, хотя некоторые из них присылают уведомления.

Еще можно постоянно мониторить сервис налоговой: зайдите на сайт, выберите пункт о приостановлениях, введите ИНН и БИК и посмотрите, есть ли блокировка.

Спросите в своем банке, присылает ли он уведомления о блокировке: если нет, то ежедневные проверки на сайте налоговой помогут избежать неожиданностей.

Если налоговая заблокировала счет, компания не сможет платить зарплаты, оплачивать счета счета поставщиков, платить за офис и совершать другие расходные операции. Разморозят счет только тогда, когда предприятие рассчитается с налоговой.

Зато принимать оплату на расчетный счет можно без ограничений. Например, клиенты могут расплачиваться за товары или услуги — деньги зачислятся.

Налоговая может заблокировать счет полностью или частично — это зависит от причины блокировки.

Частичная блокировка
Если у предприятия есть недоимка по налогам, штрафам или пеням, то налоговая заблокирует только указанную в требовании сумму задолженности. Остальную часть денег можно тратить по своему усмотрению. Но есть нюанс: сумму долга арестуют сразу на всех счетах. Например, если у компании есть недоимка в 25 тысяч рублей и три расчетных счета, то налоговая заморозит по 25 тысяч рублей на каждом из них.

Полная блокировка
Если компания вовремя не сдала налоговую отчетность или не направила квитанцию о приеме документов, налоговая заморозит все деньги на счетах.

Вот чем это чревато для компании:

• срыв сроков по расчетам с поставщиками и подрядчиками, арендодателями;
• ухудшение репутации: долги по налогам и наличие блокировки счетов видно на портале ФНС;
• отказ в кредитах: банк не станет рассматривать кредитную заявку компании, у которой есть проблемы с контролирующими органами.

Какие платежи доступны при аресте счета

Есть ряд платежей, на которые заморозка не распространяется. Во-первых, это налоги, страховые взносы, сборы, штрафы и пени. Во-вторых, выплаты, очередность которых согласно пункту 2 статьи 855 Гражданского кодекса выше, чем у налоговых платежей:

• возмещение вреда здоровью и алименты, которые выплачиваются по исполнительным документам;
• выходные пособия, оплата труда бывшим и работающим сотрудникам, авторские вознаграждения – взыскиваемые по исполнительным листам.
• зарплата сотрудников.

У требований контролеров на списание недоимки и зарплатных платежей приоритетность одна и та же. Поэтому банк исполнит входящие поручения в порядке календарной очереди:

• если платежки по зарплате поступили раньше, чем требования из инспекции – они будут исполнены до списания налоговой недоимки;
• если позже – после погашения требований ИФНС.

Важно! Социальные выплаты к приоритетным платежам не относятся. Пока арест не снят, предприятие не сможет оплатить работникам больничные, пособия по беременности и родам, уходу за ребенком.

Как разблокировать счет

Когда станет известна причина блокировки, надо выполнить требование налоговиков: сдать отчетность, выслать квитанцию, заплатить недоимку. Если счет был арестован по ошибке, нужно написать в инспекцию заявление с описанием ситуации и приложить к нему подтверждающие документы:

• почтовые квитанции и описи вложения к отправленной отчетности;
• платежные поручения и банковские выписки об уплате налогов;
• последние акты сверки и справки об отсутствии задолженностей.

Как только налоговая убедится, что ее требования выполнены, снимет блокировку.

Как ускорить снятие ареста со счета

При наличии долгов перед бюджетом процесс снятия блокировки может затянуться. Даже если компания погасила задолженность как только узнала об аресте счета, платеж через казначейство может идти до трех дней. А пока деньги до налоговой не дойдут, решение о блокировке не отзовут. Выход: подать в налоговую заявление с просьбой снять ограничение по счету и приложить к нему копии платежных документов.

Если инспекция заморозила несколько счетов на одну и ту же сумму и денег на них хватает на погашения долга, можно написать в ИФНС заявление в свободной форме и попросить снять арест с излишне заблокированных счетов.

В заявлении нужно указать:

• номера счетов, на которых достаточно денег для списания недоимки;
• номера счетов, которые предприятие просит разблокировать.

Чтобы подтвердить, что денег на оплату требования хватит, к заявлению надо приложить банковские выписки.

Если денег на счетах недостаточно для оплаты недоимки, можно попросить инспекцию заменить арест:

• на поручительство третьего лица;
• на банковскую гарантию.

Важно! ИФНС согласится снять арест под гарантию только того банка, который включен в перечень Минфина.

Как возместить убытки

Если инспекция заблокировала счет неправомерно или нарушила сроки снятия ареста, то она должна компенсировать неудобства налогоплательщику деньгами. Сумма компенсации — это проценты от замороженной суммы, рассчитанные по ставке Центробанка за каждый день просрочки снятия ареста или незаконной блокировки.

По умолчанию налоговики ничего возмещать не будут. Чтобы получить деньги, нужно будет обратиться в инспекцию с заявлением. В тексте заявления надо указать реквизиты для перечисления процентов и их подробный расчет. К обращению нужно приложить копию решения об аресте и документы, которые подтвердят незаконность действий контролеров:

• письмо из банка с датой поступления решения об отмене ареста;
• почтовые квитанции и описи вложения к отправленной отчетности;
• платежные поручения и банковские выписки об уплате налогов.

Более того, налогоплательщик может попытаться взыскать с инспекции упущенную выгоду. Но для этого нужно собирать доказательную базу и отстаивать свою позицию в суде.

Случай из практики

Организация регулярно размещала свободные средства на депозитах. В очередной раз она собиралась положить на депозиты три миллиарда рублей и отправила в банки заявления на размещение средств. Но внезапно в тот же день поступило необоснованное решение о блокировке счетов. Из-за ареста счета банки отказали компании в открытии депозитов. За период блокировки организация понесла убытки в размере неполученных процентов, а это почти два миллиона рублей. Суд обязал инспекцию возместить упущенную выгоду (постановление АС Уральского округа от 19.10.2018 № Ф09-6763/18 по делу № А47-11579/2017).

Итоги

Блокировка счета — эффективная мера воздействия на компании и ИП со стороны налоговиков. Замороженный счет функционирует в ограниченном режиме и деятельность предприятия парализуется.

Чтобы снять блокировку и вернуться к нормальной работе нужно:

1. Выяснить причины, которые привели к аресту счета.
2. Выполнить требования контролирующего органа.

Если предприятие не может ждать, пока налоговая сама снимет арест, стоит обратиться в налоговую в заявительном порядке. К заявлению надо приложить документы, которые подтвердят, что предприятие выполнило все требования контролирующего органа.

За нарушение сроков снятия блокировки или незаконный арест счета с инспекции можно взыскать проценты. Они начисляются за период, в течение которого налогоплательщик не мог пользоваться своими деньгами. При наличии доказательной базы можно через суд взыскать с налоговиков упущенную выгоду.

Информация об изменениях:

Приложение 4 изменено с 24 июня 2018 г. — Приказ ФНС России от 4 апреля 2018 г. N ММВ-7-8/189@

См. предыдущую редакцию

Приложение N 4
к приказу ФНС России
от 13 февраля 2017 г. N ММВ-7-8/179@
(с изменениями от 4 апреля 2018 г.)

Решение N ______ о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка)(1) в банках, а также электронных денежных средств ___________________ «___» _____________ 20__ г. (населенный пункт) Руководитель (заместитель руководителя) ________________________________________________________________________, (наименование налогового органа, классный чин, Ф.И.О.(2)) Рассмотрев(3): требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (уточненное требование об уплате пеней и штрафа); требование (уточненное требование) о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) сумм налога (процентов); требование о перечислении налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа в бюджетную систему Российской Федерации; требование об уплате суммы по банковской гарантии (договору поручительства) от «___» _________________ 20____ г. N ______________, направленное _________________________________________________________________________ (полное наименование организации, Ф.И.О.(2) индивидуального _________________________________________________________________________ предпринимателя, ИНН/КПП(4), адрес, БИК (5)) _________________________________________________________________________ (платежные поручения налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) _________________________________________________________________________ и иные документы) установил, что срок исполнения обязанности по уплате (перечислению, возврату) сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленный(3): в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (уточненном требовании об уплате пеней и штрафа); в требовании (уточненном требовании) о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) сумм налога (процентов); в требовании о перечислении налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа в бюджетную систему Российской Федерации; в требовании об уплате суммы по банковской гарантии (договору поручительства), истек «___» ___________ 20__ г. Руководствуясь статьями 31, 46, 60, 68, 74, 74.1, 176.1, 203.1 и 204 Налогового кодекса Российской Федерации, РЕШИЛ: 1. Произвести взыскание налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств _________________________________________________________________________ (полное наименование организации (Ф.И.О.(2) индивидуального предпринимателя), ИНН/КПП(4), БИК (5), данные документа, удостоверяющего личность индивидуального предпринимателя, адрес) на счетах в банках в пределах сумм, указанных в(3): требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (уточненном требовании об уплате пеней и штрафа); требовании (уточненном требовании) о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) сумм налога (процентов); требовании о перечислении налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа в бюджетную систему Российской Федерации; требовании об уплате суммы по банковской гарантии (договору поручительства) от «____» _________________ 20___ г. N __________, в размере неуплаченных (не полностью уплаченных, неперечисленных, не полностью перечисленных, излишне полученных, излишне зачтенных(3)): 1.1) налогов (сборов, страховых взносов) _______________ рублей; 1.2) пеней(6) _______________ рублей; 1.3) штрафов(6) _______________ рублей; 1.4) процентов(7) _______________ рублей; 1.5) процентов по пункту 10 статьи 176.1 _______________ рублей; Налогового кодекса Российской Федерации(8) 1.6) процентов по пункту 17 статьи 176.1 _______________ рублей; Налогового кодекса Российской Федерации(8) 1.7) процентов по пункту 7 статьи 203.1 _______________ рублей; Налогового кодекса Российской Федерации(9) 1.8) процентов по пункту 14 статьи 203.1 _______________ рублей; Налогового кодекса Российской Федерации(9) Всего _______________ рублей. 2. Довести данное решение до сведения налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в срок не позднее шести рабочих дней после его вынесения. Руководитель (заместитель руководителя) ______________________________________ (наименование налогового органа) ________________________________ _____________ ____________ (классный чин) (подпись) (Ф.И.О.(2)) М.П. ——————————

(1) Налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов, налоговый агент, банк) — организация, ответственный участник (участники) консолидированной группы налогоплательщиков, участники договора инвестиционного товарищества (управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, управляющий товарищ, товарищ), индивидуальный предприниматель.

(2) Отчество указывается при наличии.

(3) Указывается одно из оснований.

(4) Указывается в отношении организации.

(5) Указывается в отношении банка.

(6) Заполняется в случае неуплаты (неполной уплаты) пеней, штрафов.

(7) Заполняется в случае неуплаты (неполной уплаты) процентов.

(8) Заполняется в связи с истечением срока исполнения требования (уточненного требования) о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм налога на добавленную стоимость.

(9) Заполняется в связи с истечением срока исполнения требования (уточненного требования) о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) сумм акциза.

Рекомендуем онлайн-курсы для бухгалтеров – по направлениям НДС, налог на прибыль, УСН. Документ об обучении по итогам тестирования.

В каких случаях могут заблокировать расчетный счет

Банковский счет может быть заморожен в следующих случаях:

1. Организация или ИП не заплатили налоги, штрафы, пени, проценты согласно требованию об уплате (пп. 1, 8 ст. 69, п. 2 ст. 76 НК РФ).
2. В течение 10 рабочих дней со дня окончания срока организация не представила налоговую декларацию (пп. 1, 3 ст. 76 НК РФ).
3. Налогоплательщик не передал налоговому органу квитанцию о приеме документов в электронном виде. Срок блокировки по истечении 10 дней со дня истечения срока передачи таких документов — 6 дней (п. 5.1 ст. 23 НК РФ).
4. В качестве обеспечения исполнения решения налогового органа по итогам камеральной или выездной проверок (п. 1 ст. 76, п. 10.2 ст. 101 НК РФ). Арест вводится только после вынесения решения о привлечении организации к ответственности (п. 10 ст. 101 НК РФ).
5. Если налоговый агент опоздал больше чем на 10 дней со сдачей нового расчета по НДФЛ (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).

Иных оснований для блокировки счетов Налоговым кодексом не предусмотрено. То есть, если не представлена в срок бухгалтерская отчетность или расчет авансового платежа по налогу ИФНС блокировать счета не имеет права (Письма Минфина от 04.07.2013 № 03-02-07/1/25590, от 12.07.2007 № 03-02-07/1-324).

Правила, установленные ст. 76 НК РФ, касаются не только налогоплательщиков-организаций, а распространяются еще и на:

• налогового агента — организации и плательщика сбора — организации;
• индивидуальных предпринимателей — налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов;
• организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся налогоплательщиками (налоговыми агентами), которые при этом обязаны представлять налоговые декларации в соответствии с частью второй НК РФ;
• нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, — налогоплательщиков, налоговых агентов.

Обратите внимание, когда компания, чьи банковские счета заблокировали налоговики, прекратила свое существование в связи с реорганизацией, блокировочное решение переходит на счета ее правопреемника (Письмо ФНС от 02.09.2016 № ЕД-4-8/16327).

Какие операции компания вправе проводить по заблокированному счету?

Приостановление операций по счету вовсе не означает, что компания не сможет использовать средства на нем. Ограничение не распространяется на платежи, очередность которых предшествует исполнению обязательств по уплате налогов (п. 1 ст. 76 НК РФ).

Очередность исполнения обязательств следующая (п. 2 ст. 855 ГК РФ, Письмо Минфина РФ от 01.08.2014 № 03-02-07/1/38070):

1. Исполнительные документы о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, и о взыскании алиментов.
2. Исполнительные документы о выплате выходных пособий, зарплаты по трудовым договорам, вознаграждений авторам за результаты интеллектуальной деятельности
3. Перечисление зарплаты работникам по трудовым договорам, налогов и взносов в бюджет по поручениям налоговых органов, ПФР или ФСС.
4. Исполнительные документы на удовлетворение других денежных требований.
5. Перечисления по иным платежным документам в порядке календарной очередности.

Выплата зарплаты с заблокированного счета

Так как выплата зарплаты и уплата налогов и взносов относятся к третьей очереди, банк выполнит то поручение, которое поступит к нему раньше (Письма Минфина России от 15.12.2014 № 03-02-08/64580, от 01.08.2014 № 03-02-07/1/38070). Правда, некоторые суды считают, что очередность списания денег со счета не учитывается при наличии решения инспекторов о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке (например, Постановление ФАС Центрального округа от 21.09.2009 № Ф10-3848/09). Ранее Минфин был против выплаты зарплаты с заблокированного счета (Письмо Минфина России от 07.07.2011 № 03-02-07/1-229).

В ряде случаев проблем с перечислением заработной платы с заблокированного счета не возникнет вовсе. Перечислим их:

• зарплата выплачивается из незаблокированного остатка на счете;
• операция совершается по исполнительному документу (долги по зарплате взысканы по суду);
• расчеты с работниками при ликвидации организации (Письмо Минфина России от 08.04.2011 № 03-02-07/1-112).

Еще одна категория платежей, которые в сознании неразрывно связаны с заработной платой — суммы социальных пособий (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком). Несмотря на то, что социальные пособия выплачивают из средств ФСС РФ, эти суммы никаким приоритетом в случае приостановления операций не пользуются. Таким образом, выплата пособий при блокировке также может быть приостановлена до ее отмены (Письмо Минфина России от 11.09.2012 № 03-02-07/1-221).

Другие платежи

Обратите внимание, что приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке, не распространяется на ряд платежей. Проще говоря, даже если счет заблокирован с него можно списать:

• денежные средства в счет уплаты страховых взносов. Это прямо предусмотрено нормой п. 1 ст. 76 НК РФ и подтверждено позицией Минфина России, выраженной в Письме от 20.02.2012 03-02-07/1-41.
• налоги по исполнительным документам судебных приставов-исполнителей (письмо Минфина РФ от 01.08.2011 № 03-02-07/1-270);
• платежи по текущим требованиям кредиторов, имеющим приоритет в очередности удовлетворения по отношению к требованиям об уплате налогов.

В последнем случае речь идет в частности о платежах первой, второй и третьей очереди, указанных в абз. 2 — 4 п. 2 ст. 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности банкротстве». К ним относятся:

• требования по текущим платежам, связанным с судебными расходами по делу о банкротстве, выплатой вознаграждения арбитражному управляющему, с взысканием задолженности по выплате вознаграждения лицам, исполнявшим обязанности арбитражного управляющего в деле о банкротстве, требования по коммунальным и эксплуатационным платежам, необходимым для осуществления деятельности должника и др.

Можно ли открыть новый счет

Другой счет в банке, куда поступило решение о приостановлении, налогоплательщику не откроют. Кредитная организация просто не имеет на это право. Более того, за такие действия компания может быть оштрафована (п. 1 ст. 132 НК РФ, п. 2 ст. 15.7 КоАП РФ).

Открыть же счет в другом банке без ведома налогового органа также нельзя. Банкам под угрозой штрафа запрещено открытие новыхсчетов тем лицам, в отношении которых принято решение о приостановлении операций (пункт 12 статьи 76, пункт 1 статьи 132 НК РФ). Напрмиер, за открытие счета при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам с банка взыскивается штраф в размере 20 тыс. руб. (пункт 1 статьи 132 НК РФ).

Сейчас, чтобы проверить не числятся ли за клиентом замороженные счета, сотрудники банка должны вручную отправить соответствующий запрос через специальный сервис. С июля 2017 года банки будут получать эту информацию автоматически из электронного досье клиента.

Приостановление операций по счетам. Ситуации из практики

Налоговая заблокировала счет ошибочно, ошибку подтвердили, но в течение 4-х дней счет оставался заблокированным. Как можно наказать ИФНС за такие действия?

При незаконной приостановке операций по счету налоговая инспекция обязана выплачивать проценты налогоплательщику за каждый календарный день ареста счета со дня получения банком решения о блокировке до дня поступления в банк решения о ее отмене (п. 9.2 ст. 76 НК РФ). Для того, чтобы их взыскать, необходимо направить в ИФНС соответствующее заявление, к которому рекомендуется приложить расчет процентов.

Имеет ли право налоговая инспекция блокировать транзитный счет?

Транзитный валютный счет не является счетом в понимании ст. 11 НК РФ. Данный счет имеет целевое назначение, так как открывается для ведения операций с иностранной валютой одновременно с текущим валютным счетом (п. 2.1 Инструкции Банка России от 30.03.2004 N 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации», Постановление Президиума ВАС РФ от 04.07.2002 № 10335/01).
Таким образом, НК РФ не предусмотрено приостановление операций по счетам налогоплательщиков в банках, которые не определены п. 2 ст. 11 НК РФ, в том числе по транзитным валютным счетам (Письмо Минфина России от 16.04.2013 № 03-02-07/1/12722).

Что предпринять, чтобы «освободить» счета

Порядок действий организации для разблокировки счета зависит от того, по какой причине проверяющие решили заморозить операции компании.

Компания не представила декларацию

В этом случае компании нужно:

• — если декларация не была представлена — представить ее в ИФНС;
• — если декларация была представлена — представить в ИФНС документы, подтверждающие ее представление (например, опись вложения в ценное письмо, если декларация отправлена по почте).

Решение об отмене приостановления операций по счетам ИФНС должна принять не позднее, чем на следующий день после того, как вы это сделаете (пп. 1 п. 3.1 ст. 76 НК РФ).

Компания не исполнила требование об уплате налогов, пеней, штрафов

Нужно внести оплату и представить в инспекцию исполненное поручение на оплату (выписку банка) (п. 2 ст. 76 НК РФ). Счет разблокируют не позднее чем на следующий рабочий день после получения выписки (п. 8 ст. 76 НК РФ).

Если заблокировано несколько счетов и общий остаток на них больше суммы, указанной в решении о блокировке, тогда можно разблокировать некоторые из этих счетов, представив в ИФНС:

1. заявление об отмене приостановления операций по счетам в банке. В нем надо указать счета, которые вы просите разблокировать, и счета, на которых достаточно денег для исполнения требования;
2. выписки банков, подтверждающие остаток на счетах.

Решение об отмене блокировки примут не позднее чем на второй рабочий день со дня получения этих документов (п. 9 ст. 76 НК РФ).

Компания не отправила квитанцию о получении документов от налоговиков в установленный срок

Чтобы счет разблокировали, необходимо отправить в налоговую инспекцию указанную квитанцию. Тогда не позднее, чем на следующий рабочий день после того, как вы это сделаете, ИФНС должна принять решение об отмене приостановления операций по счетам (пп. 2 п. 3.1 ст. 76 НК РФ). Либо исполнить требование, которое поступило от инспекции, — представить документы, пояснения, явиться в налоговый орган (пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ, Письмо Минфина от 21.04.2015 N 03-02-08/22548). На следующий рабочий день после осуществления этих действий контролеры примут решение об отмене приостановления операций по счетам (пп. 2 п. 3.1 ст. 76 НК РФ).

Операции по счетам приостановлены в рамках обеспечения исполнения решения по итогам проверки

В этом случае нужно оплатить недоимку (пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ). Счет разблокируют не позднее чем на следующий рабочий день после получения выписки (п. 8 ст. 76 НК РФ). Либо нужно представить заявление в инспекцию с просьбой заменить эту меру обеспечения на банковскую гарантию или поручительство (п. 11 ст. 101 НК РФ).

Тогда счет разблокируют одновременно с принятием решения о замене обеспечительных мер (п. 9.1 ст. 76 НК РФ). Если заморожены несколько счетов компании, то она может поступить так, как было описано выше в подобной ситуации. Другим способом прекращения действия блокировки счета является отмена в установленном порядке собственно решения по проверке.

Незаконная блокировка счета

Если же счет заблокирован без вины организации (а такое тоже бывает), нужно представить доказательства ее отсутствия. В таком качестве могут выступить, в частности:

• платежные поручения, выписки со счета, подтверждающие факт уплаты налога;
• декларации с отметкой о принятии налоговым органом либо квитанции и описи вложения с указанием даты отправки и штампом почтового отделения или с приложением квитанции, подтверждающей сдачу декларации по электронным каналам связи;
• акт сверки с налоговым органом, подтверждающий факт отсутствия у налогоплательщика задолженности перед бюджетом.

Не более чем через день после того, как налогоплательщик представит все необходимые документы, инспекция обязана принять решение об отмене блокировки его счетов (п. 8 ст. 76 НК РФ).

По просьбе налогоплательщика обеспечительные меры исполнения решения в виде блокировки счета могут быть заменены на:

В случаях, когда разногласия с проверяющими не удается урегулировать полюбовно, налогоплательщик вправе обратиться в вышестоящий налоговый орган (в течение трех месяцев со дня получения решения инспекции) или в суд. При благополучном для компании исходе дела решение арбитров исполняется немедленно (п. 7 ст. 201 АПК РФ). При обращении в суд можно подать одновременно с заявлением о признании решения недействительным ходатайство о приостановлении действия такого решения.

В ч. 1 ст. 90 АПК РФ указано, что по заявлению лица, участвующего в деле, суд может принять срочные временные меры, направленные на обеспечение иска или имущественных интересов заявителя (обеспечительные меры). Согласно ч. 3 ст. 199 АПК РФ по ходатайству заявителя арбитражный суд может приостановить действие оспариваемого акта, решения.

Определение арбитражного суда об обеспечении иска приводится в исполнение немедленно в порядке, установленном для исполнения судебных актов арбитражного суда. На основании определения об обеспечении иска арбитражным судом, который вынес указанное определение, выдается исполнительный лист (ч. 1 ст. 96 АПК РФ). Этот исполнительный лист налогоплательщик передает в банк, который обязан возобновить расходные операции по счету. Действие обеспечительной меры длится обычно до принятия решения по делу.

Это позволит компании распоряжаться счетом в обычном порядке, с тем, чтобы не допустить приостановление предпринимательской деятельности организации, убытков либо штрафных санкций за неисполнение своих обязательств перед контрагентами.

Процедура отмены приостановления

Решение об отмене приостановления направляется в банк в электронной форме не позднее дня, следующего за днем его принятия. Копия такого решения направляют налогоплательщику в порядке аналогичном порядку направления решения о блокировке (то есть под роспись или иным способом, свидетельствующим о дате получения).

В целях оперативности налоговые органы иногда направляют в банки не решения об отмене приостановления, а письма с таким указанием. Следует иметь ввиду, что отмена блокировки с помощью письма не предусмотрена НК РФ. И налоговая служба вместе с Минфином России дала указание территориальным органам исключить подобные случаи (письма от 03.08.2012 № 03-02-07/1-196, от 31.07.2012 № АС-4-2/12725@). Ведь этот вопрос напрямую связан с начислением процентов.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.