Принципы построения налогов

2.2 Основные принципы построения налоговой системы рф

Для того чтобы вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения. Как правило, они едины для налогообложения любой страны и заключаются в следующем:

  1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным, стимулирующим расширение производства.

  1. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.

6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

Этими принципами должно руководствоваться любое государство при построении налоговой системы, так как они обеспечивают выполнение всех функций налогов.

Существующая российская налоговая система, несомненно, создавалась на базе опыта зарубежных стран. Благодаря этому она по общей структуре, системе налогов и принципам построения в основном соответствует общераспространенным в мировой экономике системам налогообложения.

2.3 Структура действующей налоговой системы Российской Федерации

(Налоговый кодекс РФ)

Законом “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” впервые в России вводится трехуровневая система налогообложения. Налоги и сборы были подразделены на федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги взимаются по всей территории России. В настоящее время к федеральным относятся следующие налоги :

а) налог на добавленную стоимость;

б) акцизы на отдельные группы и виды товаров;

в) налог на доходы банков;

г) налог на доходы от страховой деятельности;

д) налог от биржевой деятельности;

е) налог на операции с ценными бумагами;

ж) таможенные пошлины;

з) отчисления из производства материально-сырьевой базы, зачисляемые в спец. внебюджетный фонд РФ;

и) платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республик в составе РФ, в краевые, областные бюджеты краёв, областей, обл. бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусматриваемых законодательными актами РФ;

к) подоходный налог с физических лиц;

м) налоги, служащие источниками, образующие дорожные фонды;

н) гербовый сбор;

о) государственная пошлина;

п) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

р) сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образовываемых на их основе слов и словосочетаний;

с) налог на покупку иностранных денежных знаков и платёжных документов, выраженных в иностранной валюте.

Все суммы поступлений от налогов указанных в подпунктах «а»-«ж» и «р» зачисляются в федеральный бюджет. Налоги, указанные в подпунктах «к» и «л» являются регулирующими доходными источниками, а суммы отчислений по ним, зачисляемые непосредственно в республиканский бюджет республики в составе РФ, в краевые, областные бюджеты краёв и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и бюджеты др. уровней, определяются при утверждении республиканского бюджета республики в составе РФ, краевого, областного бюджета автономной области, окружных бюджетов автономных округов.

Все суммы поступлений от налогов, указанных в подпунктах “н” — “п” зачисляются в местный бюджет в порядке, определяемом при утверждении соответствующих бюджетов, если иное не установлено Законом . Федеральные налоги ( в т. ч. размеры их ставок) объекты налогообложения, плательщики налогов и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетный фонд устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей её территории.

Суммы поступлений от налога, указанного в подпункте “с” зачисляются в соответствующие бюджеты в порядке, определенном законодательным актом Российской Федерации об этом налоге.

  1. Налоги республик в составе РФ и налоги краёв, областей, автономных областей, автономных округов. К этим налогам относятся:

а) налог на имущество предприятий, сумма платежей по налогу равными долями зачисляется в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевые, областные бюджеты краёв и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов по месту нахождения плательщиков;

б) местный доход;

в) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

г) республиканские платежи за пользование природными ресурсами.

Налоги, указанные в подпунктах “а”, “б” и “в” , устанавливаются законодательными органами (актами) РФ и взимаются на всей её территории. При этом конкретные ставки определяются законами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краёв, областей, автономной области, автономных округов, если иное не установлено законодательными актами РФ.

Сборы, указанные в подпункте “г”, Зачисляются в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевые, областные бюджеты краёв и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и используются целевым назначением на дополнительное финансирование образовательных учреждений. Ставки этого сбора не могут превышать размера одного процента от годового фонда заработной платы предприятий, учреждений и организаций. Они устанавливаются законодательными актами республик в составе Российской Федерации, решениями органов государственной власти краёв, областей, автономной области и автономных округов.

3. К местным относятся следующие налоги :

а) налог на имущество физических лиц. Сумма платежей по налогу зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения;

б) земельный налог. Порядок зачисления поступлений по налогу в соответствующий бюджет определяется законодательством о Земле.

в) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, сумма сбора зачисляется в бюджет по месту их регистрации ;

г) налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

д) курортный сбор;

е) сбор за право торговли : сбор устанавливается районными, городскими (без районного деления ), районными (в городе), коллективными, сельскими органами исполнительной власти. Сбор уплачивается путём приобретения разового талона или временного патента и полностью зачисляются в соответствующий бюджет;

ж) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций, независимо от их организационно — правовых форм, на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели.

Ставка сборов в год не может превышать размера 3% от 12-ти установленных Законом минимальной месячной оплаты для физического лица, а для юридического лица — размера 1% от годового фонда заработной платы, рассчитанного, исходя из установленного Законом размера минимальной месячной оплаты труда. Ставки в городах и районах устанавливаются соответствующими органами государственной власти, а в посёлках и сельских населённых пунктах на собраниях и сходах жителей;

з) налог на рекламу : уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию по ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по рекламе;

и) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров. Налог устанавливают юридические и физические лица, перепродающие указанные товары по ставке, не превышающей 10% суммы сделки;

к) сбор с владельцев собак. Сбор вносят физические лица, имеющие в городах собак (кроме служебных), в размере, не превышающем 1/7 установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год;

л) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями. Сбор вносят юридические и физические лица, реализующие винно-водочные изделия населению в размере : с юридических лиц — 50 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда год, с физических лиц — 20 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год. При торговле этими лицами с временных точек, обслуживающих вечера, балы, гуляния и другие мероприятия — половины установленного законом размера месячной оплаты труда за каждый день торговли;

м) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей. Сбор вносят их устроители в размере, не превышающем 10% стоимости заявленных к аукциону товаров или суммы, на которую выпущены лотерейные билеты;

н) сбор за выдачу ордера на квартиру, сбор вносится физическими лицами при получении права на заселение отдельной квартиры, в размере, не превышающем 3/4 установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в зависимости от общей площади и качества жилья;

о) сбор за парковку автотранспорта. Сбор вносят юридические и физические лица за парковку автомашин в спец. оборудованных для этого местах в размере, установленном местными органами государственной власти;

п) сбор за право использования местной символики. Сбор вносят производители продукции, на которой используется местная символика (гербы, виды городов и прочее) в размере, не превышающем 0.5% стоимости реализуемой продукции;

р) сбор за участие в бегах на ипподромах. Сбор вносят юридические и физические лица, выставляющие своих лошадей на состязания коммерческого характера, в размерах, устанавливаемых местными органами государственной власти, на территории которых находится ипподром;

с) сбор за выигрыш в бегах. Сбор вносят лица, выигравшие в игре на тотализаторе на ипподроме в размере, не превышающем 5% суммы выигрыша;

т) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме. Сбор вносится в виде процентной надбавки к плате, установленной за участие в игре, в размере, не превышающем 5% этой платы;

у) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами. Сбор вносят участники сделки в размере, не превышающем 0.1% суммы сделки;

ф) сбор за право проведения кино и телесъёмок. Сбор вносят коммерческие кино и телеорганизации, производящие съёмки, требующие от местных органов государственного управления осуществления организационных мероприятий, в размерах, установленных местными органами государственной власти;

х) сбор за уборку территорий населённых пунктов. Сбор вносят юридические и физические лица, в размере, установленном органами государственной власти;

ц) сбор за открытие игорного бизнеса. Плательщиками сбора являются юридические и физические лица — собственники указанных средств и оборудования

независимо от места их установок. Ставки сборов и порядок его взимания устанавливается местными органами власти;

ч) налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в размере, не превышающем 1,5 процента объёма реализации продукции ( работ, услуг ), произведённой юридическими лицами, расположенными на соответствующей территории.

Налоги, указанные в пунктах «а» — «в» устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей её территории. При этом конкретные ставки этих налогов определяются законодательными актами республик в составе РФ или решением органов государственной власти краёв, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно -территориальных образований, если иное не предусмотрено законодательным актом РФ.

Налоги, указанные в пунктах «г» и «д» могут вводится гор. органами власти, на территории которых находится курортная местность. Суммы налоговых платежей зачисляются в районные бюджеты и городские бюджеты городов. В сельской местности сумма налоговых платежей равными долями зачисляется в бюджеты сельских населённых пунктов, посёлков, городов районного подчинения и в районные бюджеты районов, краевые, областные бюджеты, бюджеты краёв и областей, на территории которых находится курортная местность.

Налоги и сборы, предусмотренные пунктами «з» — «х» могут устанавливаться решениями районных и городских органов власти. Суммы платежей по налогам и сборам зачисляются в районные бюджеты, бюджеты районов, городов, либо по решению районных и городских органов власти — в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты посёлков и сельских населённых пунктов.

Расходы предприятий и организаций по уплате налогов и сборов, указанных в пунктах «ж», “з”, “о”, «ф», «х» и “ч” относятся на финансовые результаты деятельности предприятий, земельного налога на себестоимость продукции ( работ, услуг). Остальные местные налоги и сборы уплачиваются предприятиями и организациями за счёт части прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль (доход).

По объекту налогообложения существующие налоговые платежи и сборы можно разделить на:

  • налоги с доходов ( выручки, прибыли, заработной платы );

  • налоги с имущества ( предприятий и граждан );

  • налоги с определённых видов операций, сделок и деятельности ( налог на операции с ценными бумагами, лицензионные сборы ).

По механизму формирования налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги — налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.

Косвенные налоги — налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения — к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

Понятия и принципы налоговой системы

Важнейшим видом деятельности любого государства является формирование государственных доходов. Под государственным доходом следует понимать «финансовые ресурсы, поступившие из различных видов источников в распоряжение государства и используемые им для решения своих задач и осуществления функций».

Одним из источников формирования государственных доходов являются обязательные взносы. Обязательный взнос в налоговом праве В. И. Гуреев определяет как «установленный законом способ изъятия у юридических и физических лиц в денежной форме части дохода (прибыли, имущества), полученного от какой-либо деятельности». К обязательным взносам В. И. Гуреев относит налоги, сборы и пошлины. Он также считает, что все обязательные взносы имеют определенный порядок формирования и взимания, иными словами, имеют определенную форму организации. Следовательно, форма организации налогов на территории определенного государства и образует налоговую систему государства.

По мнению В. И. Гуреева, налоговая система включает:

1) налоговое законодательство;

2) налоговые органы;

3) налоговых представителей, которые от имени плательщиков должны рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налоги.

Похожей точки зрения на определение налоговой системы придерживается и профессор А. В. Брызгалин. Он в работе «Налоги и налоговое право», давая понятие налоговой системы, цитирует профессора С. Г. Пепеляева: «Налоговая система – это взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения», — добавляя при этом: «…обязательные элементы которой непосредственно формируют налоговую систему любого государства». К данным обязательным элементам автор относит:

— систему налоговых органов;

— систему и принципы налогового законодательства;

— принципы налоговой политики;

— порядок распределения налогов по бюджетам;

— формы и методы налогового контроля;

— порядок и условия налогового представительства и др.

Д.Г.Черник налоговую систему Российской Федерации определяет как совокупность «налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в централизованном порядке с налогоплательщиков на территории страны»

Налоговый Кодекс Российской Федерации, пришедший на смену закону «Об основах налоговой системы», конкретного определения налоговой системы не содержит. Глава 2 НК Российской Федерации носит название «Система налогов и сборов в Российской Федерации». Вопреки мнению В. И. Гуреева, который считает, что нельзя отождествлять понятие «налоговой системы» и «системы налогов», так как последняя является лишь составляющим компонентом первой,) нам представляется возможным в дальнейшем использовать два этих понятия как равнозначные. При рассмотрении вопроса об определении понятия налоговой системы Российской Федерации мы будем обращаться непосредственно к НК РФ, как основному налоговому документу нашей страны.

Статья 12 НК РФ определяет иерархическую организацию налоговой системы. В соответствии с нормами указанной статьи все налоги разделяются на три вида, соответствующие трем уровням власти и самоуправления: федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

Итак, налоговая система Российской Федерации – это совокупность федеральных, региональных и местных налогов, действующих на территории Российской Федерации. Данного определения мы и будем придерживаться.

Любая система основывается на определенных принципах, то есть таких основных положений, в соответствии с которыми происходит формирование основных элементов системы. Еще в восемнадцатом веке родоначальник общей теории налогов английский экономист А. Смит сформулировал основные принципы, которыми должно руководствоваться государство при установлении налогов, их размера и порядка взимания. Это принципы:

— всеобщности – каждый должен участвовать в поддержке государства соразмерно своей платежеспособности, то есть пропорционально доходу, которым он пользуется под покровительством государства;

— определенности – налогоплательщику должны быть известны время, место, способ и размер платежа;

— удобства взимания налога для плательщика – взимание налога удобным способом, в удобное время, когда плательщик располагает максимальными средствами;

— дешевизны взимания – государство должно вводить налоги, сбор которых минимизирует издержки;

— выбора объектов налогообложения, которые в наибольшей степени способствуют развитию хозяйства, – или в наименьшей степени его стесняют;

— справедливости налогообложения – государство предусматривает справедливое налогообложение, освобождая от обложения минимум для существования и облагая более высокими ставками более крупное имущество и доходы;

— законодательной формы учреждения налога – как гарантии обеспечения гласности, состязательности и согласия на принудительное изъятие части собственности.

Указанные принципы были развиты и дополнены в современной теории налогообложения. Так, А.В. Брызгалин предлагает перечень принципов, на основе которых осуществляется построение налоговой системы в России. Перечень принципов довольно пространен, однако, на наш взгляд, наиболее близок к современной действительности. Заслуживает внимание и развернутая характеристика каждого принципа, даваемая автором.

1) Принцип единства налоговой системы. Этот принцип закреплен в п. «б» ст.114 Конституции РФ, согласно которой Правительство РФ обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики.

2) Принцип подвижности (эластичности). Данный принцип гласит, что налог и некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону увеличения или уменьшения налогового бремени в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства. По мере изменения экономической и общественно-политической ситуации государство должно иметь возможность адаптироваться и адекватно реагировать на новые экономические и политические условия. Кроме того, подвижность налогообложения проявляется в регулярном заполнении правовых пробелов в налоговом законодательстве страны. В большинстве случаев подвижность выступает в качестве контрмер государства против активных действий части налогоплательщиков по уклонению от уплаты налогов. Тем не менее, реализация данного принципа в российской налоговой системе имеет серьезные недостатки. В частности, по мнению многих иностранных экспертов, частые и непредсказуемые изменения налогового законодательства являются одной из самых серьезных причин, по которой они отказываются работать в России.

3) Принцип стабильности. Согласно этому принципу налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы. При этом налоговая реформа должна проводиться только в исключительных случаях и в строго определенном порядке. Этот принцип обусловлен не только интересами налогоплательщика. Необходимо помнить, что смена налоговой системы объективно повлечет за собой резкое сокращение налоговых поступлений в бюджет, и для восстановления равновесия потребуется несколько лет.

4) Принцип множественности налогов. Налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов налогообложения. Комбинации различных налогов и облагаемых объектов должны образовывать такую систему, которая отвечала бы требованиям перераспределения налогового бремени по плательщикам. Множественность налогов позволяет создать предпосылки для проведения гибкой налоговой политики государством, в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, выровнять и сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразие форм доходов с учетом всех сторон экономической деятельности граждан и фирм, воздействовать на потребление и накопление.

5) Принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов1). Данный принцип особенно четко отражен в НК РФ, п.5 ст.12 которого гласит, что не могут устанавливаться региональные и местные налоги и сборы, не предусмотренные Кодексом.2)

Таким образом, под налоговой системой Российской Федерации мы будем понимать совокупность установленных законодательством федеральных, региональных и местных налогов, действующих на территории Российской Федерации на основании принципов единства, подвижности, стабильности, множественности и ограниченности перечня региональных и местных налогов.

2 Налог как основное звено налоговой системы

Налоги – это область столкновения разнонаправленных интересов государства и собственника, получивших отражение в различных формах политической борьбы, имеющей первоначальной целью упорядочение, урегулирование, ограничение налоговых притязаний монарха. Хотя Налог как способ изъятия и перераспределения дохода возникает вместе с государством, в Европе становление и интенсивное развитие науки о налогах – общей теории налогов — происходит лишь с середины XVIII века в связи с потребностями в формировании буржуазного общества и развивающейся буржуазной государственности. Впервые раскрыл понятие налога и определил место налогов в хозяйственной жизни страны английский экономист А. Смит в своей работе «О богатстве народов» (1770 г.).

Довольно краткое определение находим мы у А. В. Брызгалина: «Налог – это обязательный взнос в бюджет, который непосредственно входит в налоговую систему государства…».

Предельно корректное определение налога имеет не только теоретическое, но и практическое значение. Пункт 5 статьи 3 НК РФ говорит о том, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Кодексом признаками налогов и сборов, но не предусмотренные Кодексом. Иными словами, если некий обязательный платеж, установленный законодательством или исполнительными органами власти, обладает всеми формальными признаками налога или сбора, но прямо не поименован в НК РФ, его взимание является противозаконным независимо от того, какие методы используются для его «маскировки» под некие иные обязательные платежи.

Наиболее удачным нам кажется определение С.Г. Пепеляева, согласно которому «налог – единственная законная (устанавливается законом) форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти»1) . Это определение близко по смыслу к нормативному определению налога, данному в статье 8 НК РФ.

Пункт 1 вышеупомянутой статьи определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований»2).

Отграничить сборы от налогов (что не всегда легко на практике) должен пункт 2 статьи 8 НК РФ. «Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)».

Характерными чертами налога как «платежа», исходя из положения п.1 ст. 8 НК РФ, являются:

1) обязательность;

2) индивидуальная безвозмездность;

3) отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления;

4) направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований.

Характерными чертами сбора как «взноса» (не вполне понятно, чем понятие «взнос» отличается от используемого при определении налога понятия «платеж»; если эти слова используются в синонимичном значении, то, на наш взгляд, гораздо удобнее было бы пользоваться одним термином) являются:

1) обязательность;

2) одно из условий совершения государственными и иными органами в отношении плательщика сборов юридически значимых действий.

Статья 8 НК РФ выделяет индивидуально-безвозмездный характер налога, с одной стороны, и обусловленность услуг публично-правового характера, совершение уполномоченными органами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений, уплатой сбора, с другой стороны. Именно частичная «как бы» возмездность сбора отличает его от налога, хотя сам сбор не является платой за данную правовую услугу.

Второе отличие сборов от налогов состоит в том, что взимаются они только с тех, кто вступает в отношения с соответствующим органом или учреждением по поводу получения нужных ему услуг. Обязанность же по уплате налога возникает в любом случае при наличии у налогоплательщика объекта налогообложения.

По мнению С. Д. Шаталова, «главное отличие налогов от сборов состоит в их относительно регулярном характере (периодической уплате в установленные сроки) на основании длительно существующих обстоятельств (оснований), предусматривающих уплату налога (например, владение какой-либо собственностью, осуществление той или иной деятельности, получение доходов и т.д.), в то время как сборы имеют преимущественно разовый характер и связаны с возникновением краткосрочных обстоятельств (например, обращение в суд, как правило, предполагает уплату государственной пошлины)1).

Итак, очевидно, что между налогом и сбором имеются принципиальные отличия, и в дальнейшем, говоря о налоговой системе Российской Федерации, мы будем останавливаться только на налогах, не касаясь сборов.

3 Элементы налога. Виды налогов

Налог как комплексное экономико-правовое явление включает в себя совокупность определенных взаимодействующих составляющих – элементов, – каждый из которых имеет самостоятельное юридическое значение.

Выделение самостоятельных элементов обусловлено особой важностью отношений, затрагивающих материальные интересы налогоплательщиков. Потому к законодательным актам, на основании которых взыскиваются налоги, должны предъявляться повышенные требования. С учетом этого в пункте 1 статьи 17 НК РФ закреплено правило, согласно которому налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и все следующие элементы налогообложения:

а) объект налогообложения;

б) налоговая база;

в) налоговый период;

г) налоговая ставка;

д) порядок исчисления налога;

е) порядок и сроки уплаты налога.

Пока остается неопределенным хотя бы один из указанных элементов, налог не может считаться установленным и не может взиматься с налогоплательщика. Иными словами рассматриваемая статья устанавливает те необходимые и достаточные элементы, при наличии которых налог будет считаться установленным, а при отсутствии хотя бы одного из них – неустановленным. Остановимся подробнее на отдельных элементах налога.

Статья 38 НК РФ посвящена объектам налогообложения. Она содержит примерный и не исчерпывающий перечень возможных объектов налогообложения. В качестве таких объектов, согласно пункту 1 рассматриваемой статьи, могут выступать операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество налогоплательщиков, доходы или прибыль, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) а также, другие объекты.

Исходя из смысла статьи 38 НК РФ, следует, что каждый налог должен иметь самостоятельный и прямо названный объект налогообложения. Такое требование призвано устранить пробелы налогового законодательства, зачастую допускавшего отход от этого правила и определявшего только налоговую базу (например, земельный налог). Следующие пункты статьи 38 НК РФ дают определения и (или) ссылки, необходимые для расширения понятийного аппарата. По существу статья не вводит новых понятий, она лишь наполняет содержанием те общеупотребительные понятия, которые ранее использовались либо в расплывчатых формулировках, либо давались не на уровне закона, а подзаконными актами.

Понятие налоговой базы раскрывается в статье 53 НК РФ. Указанная статья определяет налоговую базу как стоимостную, физическую либо иную характеристику объекта налогообложения. Наиболее важным элементом рассматриваемой статьи является разграничение компетенции законодательных и исполнительных органов государственной власти разного уровня и органов местного самоуправления в установлении правил определения налоговой базы. В отношении федеральных налогов предусматривается, что налоговая база по каждому налогу и порядок ее определения устанавливаются исключительно НК РФ. Правда, все приведенные в статье нормы вступают в действие только после введения в действие части второй НК РФ в полном объеме. До этого момента при определении налоговой базы следует руководствоваться действующими законами о налогах (см. статью 5 Федерального Закона «О введении в действие части первой Налогового Кодекса Российской Федерации» от 31 июля 1998 № 147-ФЗ).

Общим вопросам исчисления налоговой базы посвящена статья 54 НК РФ. Статья определяет, на основании каких данных разные категории налогоплательщиков должны исчислять налоговую базу по отдельным налогам и, соответственно, каким образом они должны обеспечивать соответствующий учет. Всего выделено три категории налогоплательщиков: юридические лица, индивидуальные предприниматели и остальные физические лица. Организации должны вести более сложный и детальный учет результатов своей хозяйственной деятельности и иных объектов налогообложения, чем физические лица. Как правило, данные бухгалтерского учета и иные документально подтвержденные данные об объектах налогообложения лежат в основе определения налоговой базы организации по большинству налогов. Для индивидуальных предпринимателей предусматривается еще более упрощенная система учета расходов, доходов и хозяйственных операций, устанавливаемая Минфином РФ и МНС РФ. Соответственно, индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу на основе предписанной им системы учета.

Остальные физические лица не ограничены в формах учета собственного дохода. При определении налоговой базы результаты учета своих доходов непосредственно налогоплательщиком должны приниматься во внимание наряду с официальными данными о полученных ими доходах и удержанных из них налогов, которые должны предоставляться налогоплательщику всеми организациями и индивидуальными предпринимателями, от которых он получает такие доходы.

Такому элементу налога, как налоговый период, посвящена статья 55 НК РФ. Как правило, по большинству налогов и для подавляющего большинства налогоплательщиков налоговым периодом признается каждый календарный год. По итогам налогового периода окончательно определяется налоговая база и подлежащая уплате сумма налога. Однако налоговый период не может быть разделен на несколько отчетных периодов, по завершении каждого из которых налогоплательщик должен представлять промежуточную отчетность (налоговые декларации) и уплачивать промежуточные (авансовые) платежи. После внесений дополнений в пункт 1 это положение закреплено на уровне закона, что сняло вопрос о том, законна ли уплата налогов по промежуточным результатам деятельности еще до окончания налогового периода (см. пункт 45 Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового Кодекса Российской Федерации».) Налоговый период может представлять собой и иной промежуток времени применительно к отдельным налогам (декада, месяц, квартал).

Понятие налоговой ставки дается в статье 53 НК РФ вместе с определением налоговой базы. Статья определяет налоговую ставку как величину налоговых исчислений на единицу измерения налоговой базы. Данная статья разграничивает компетенцию законодательных органов, исполнительных органов государственной власти разного уровня и местного самоуправления в установлении налоговых ставок.

В соответствии со статьей 52 НК РФ в случаях исчисления налога налоговым органом последний направляет налогоплательщику налоговое уведомление не позднее, чем за 30 дней до наступления срока платежа. В уведомлении указывается налоговая база, сумма налога и срок его уплаты. Такое уведомление передается налогоплательщику под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. При уклонении налогоплательщика от получения такого уведомления, оно может быть направлено ему по почте заказным письмом. Как справедливо замечает С. Д. Шаталов, такая процедура вручения налоговых уведомлений является «весьма дорогой и мало эффективной. В частности, налоговые органы должны будут обеспечить посещение десятков миллионов физических лиц, являющихся собственниками жилья, чтобы обеспечить вручение им лично под расписку налогового уведомления в отношении налога на их имущество, во многих случаях не покрывающего затрат на подобное администрирование».

Порядок и сроки уплаты налога регулируются статьями 57 и 58 НК РФ. Статья 57 НК РФ требует, чтобы сроки уплаты налогов устанавливались применительно к каждому налогу. В зависимости от конкретных обстоятельств такие сроки привязываются либо к фиксированным календарным датам, либо к истечению определенных периодов времени, либо к событиям или действиям, с которыми связывается такая уплата налога. В отдельных случаях возможно изменение сроков уплаты налога, но не иначе как в порядке и на условиях, установленных непосредственно Налоговым Кодексом РФ. Статья 58 НК РФ требует, чтобы порядок уплаты налогов устанавливался применительно к каждому налогу.

Допускается при установлении порядка уплаты налогов предусматривать как их единовременную уплату, например, по итогам налогового периода, так и иной порядок, в частности, уплату авансовых платежей по результатам отчетных периодов с окончательным перерасчетом по итогам налогового периода. Данная статья предусматривает возможность уплаты налогов как в наличной, так и в безналичной формах.

Таким образом, наличие в соответствующем виду налога нормативно-правовом акте всех вышеперечисленных элементов свидетельствует о том, что налог установлен, а элементы, о которых ранее шла речь, являются обязательными и общими для всех налогов. Однако многообразие уществующих налогов вызывает необходимость их классификации на определенной основе.

Итак, статья 12 НК РФ устанавливает в Российской Федерации следующие виды налогов:

1) федеральные налоги;

2) налоги субъектов Российской Федерации (региональные налоги);

3) местные налоги.

В пункте 2 статьи 12 дается определение федеральных налогов: федеральными признаются налоги, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории России. Таким образом, главным признаком федеральных налогов является установление всех элементов налога федеральным законодателем в НК РФ и обязательность к уплате на всей территории России.

Признаком региональных налогов является обязательность их уплаты на территории соответствующего региона. Основные элементы регионального налога устанавливаются в НК РФ, а факультативные (льготы, ставки в установленных приделах, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности и так далее) определяются субъектом федерации самостоятельно при введении налога.

Региональные налоги устанавливаются в соответствии с НК РФ. Определение таких важных элементов, как налогоплательщики, объект налогообложения, налогооблагаемая база, налоговый период, налоговая ставка и порядок исчисления налога осуществляются непосредственно в НК РФ. В законах субъектов федерации могут уточняться налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, устанавливаться дополнительные налоговые льготы, уточняться порядок и сроки уплаты налога, устанавливаться формы отчетности налогоплательщиков по региональным налогам.

Местные налоги вводятся в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Местные налоги должны устанавливаться и вводиться в действие в соответствии с НК РФ. В НК РФ определяются наиболее важные элементы, налоговые льготы, налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, его отсрочка по уплате, а также формы отчетности налогоплательщиков по местным налогам устанавливаются представительными органами местного самоуправления.

В соответствии с пунктом 5 статьи 12 НК РФ субъекты федерации и представительные органы местного самоуправления не могут устанавливать региональные или местные налоги, не предусмотренные НК РФ.

Таким образом, наличие надежной правовой основы является непременной гарантией нормального функционирования налоговой системы любого государства.

Принципы организации и функционирования налоговой системы

Организация и функционирование налоговой системы подчинено определенным принципам. В частности, выделяются следующие организационные и функциональные принципы:

  • 1- единство налоговой системы;
  • 2 — разграничение полномочий налогооблагающих субъектов;
  • 3- справедливость налогообложения;
  • 4- достаточность налогообложения;
  • 5- подвижность (эластичность) налогообложения;
  • 6- стабильность налоговой системы;
  • 7- удобность налогообложения.

Единство налоговой системы, прежде всего, означает единство: правовой базы налогообложения; порядка ведения бухгалтерского (налогового) учета; валюты, в которой должны уплачиваться налоги и сборы; органов, осуществляющих налоговый контроль и обеспечивающих налоговую безопасность; санкций за нарушения законодательства о налогах и сборах.

Принцип разграничения полномочий налогооблагающих субъектов предполагает четкое определение пределов их компетенции по установлению и введению налогов (сборов) на своих территориях.

Справедливость означает, что при установлении налогов должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;

Достаточность налогообложения означает, что сумма средств, получаемых в результате взимания налогов и сборов, должна обеспечивать необходимое финансирование публичной власти.

Подвижность (эластичность) налогообложения означает, что налоговая система должна гибко учитывать перемены социально-экономического характера в жизни общества. При определении условий налогообложения обязательно должны приниматься во внимание изменения в составе налогоплательщиков, их налоговая способность, отношение к своим налоговым обязанностям и т.д.

Стабильность налоговой системы противопоставляется предыдущему принципу подвижности налогообложения. В соответствии с ним реформирование налоговой системы должно чередоваться с периодами относительной неизменности условий налогообложения.

Удобность налогообложения означает, что процедура уплаты налогов и сборов должна сопровождаться минимальными издержками для налогоплательщика, т.е., доставлять ему как можно меньше неудобств.

ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ И ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

Зассеев Астан

класс 10 «А», МБОУ СОШ № 22, г. Владикавказ

Кочиева Алана Георгиевна

научный руководитель, педагог, преподаватель правоведения, МБОУ СОШ № 22 г. Владикавказ

Как известно, налоги — один из самых древних экономических инструментов в обществе. Например, еще Бенджамин Франклин писал «в жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов». Надо отметить, что налоги возникли вместе с появлением государства и использовались им как главный источник средств для содержания государственной власти и материальной базы для выполнения им своих функций. Наиболее значимыми функциями государства являются:

  • разработка правил ведения экономической деятельности или другими словами «правил игры». Сюда следует отнести: антимонопольное законодательство, поддержку малого предпринимательства, защиту прав собственности, свободу конкуренции, защиту прав потребителей;
  • достижение и поддержание экономической стабильности, т. е. борьба с инфляцией и безработицей, обеспечение экономического роста;
  • производство общественных благ — обеспечение безопасности, правопорядка, образования, здравоохранения, развития фундаментальной науки;
  • проведение социальной политики в интересах социальной справедливости: перераспределение доходов для социального обеспечения малоимущих, выплата пенсий, стипендий, пособий по безработице;
  • сведение к минимуму отрицательных внешних эффектов, в первую очередь экологической безопасности.

Хотя современное государство для пополнения своих средств использует и другие виды поступлений и платежей (эмиссия ценных бумаг и денежных знаков, государственное предпринимательство), однако первое место по своему значению и объему занимают налоги (80—90 %).

Как следует из финансового права, налоги — это обязательные и по юридической форме индивидуально безвозмездные платежи юридических и физических лиц, установленные органами государственной власти и местного самоуправления для зачисления в бюджетную систему с определением их размеров и сроков уплаты .

Сегодня организация и функционирование налоговой системы подчинены соответствующим принципам. Принципы — это основные положения какой-либо деятельности, в данном случае — налогообложения.

Выделяют несколько систем принципов налогообложения:

· экономические принципы;

· юридические принципы;

· организационные принципы.

Впервые принципы налогообложения были сформулированы еще Адамом Смитом в его главном научном труде «Исследование о природе и причинах богатства народов», опубликованном в 1776 г. По его мнению, налоговая система должна быть, во-первых, справедливой (она не должна обогащать богатых и делать нищими бедных); во-вторых, понятной (каждый налогоплательщик должен располагать достоверной информацией о том, за что он платит тот или иной налог и почему именно он); в-третьих, удобной (взимание налогов должно осуществляться тогда и таким образом, когда и каким образом это удобно налогоплательщику, а не налогосборщику); в-четвертых, недорогой (сумма налоговых поступлений должна существенно превышать расходы по сбору налогов) .

Основу современной налоговой системы составляют следующие базовые идеи и положения:

  • единство налоговой системы — это единство правовой базы, порядка ве­дения бухгалтерского учета, валюты, в которой должны учитываться налоги, санкции, применяемые в случаях нарушения налогового законодательства;
  • разграничение полномочий субъектов налогового права — предполагает четкое определение их компетенций по установлению и введению налогов;
  • справедливость — означает, что при определении налогов должна учитываться фактическая способность каждого налогоплательщика к уплате налогов;
  • достаточность налогообложения — означает, что сумма средств, взимаемая в виде налогов и сборов, должна способствовать эффективному функционированию публичной власти;
  • гибкость (эластичность) налогообложения — означает, что налоговая система должна легко адаптироваться к меняющимся социально-экономическим условиям;
  • стабильность налоговой системы — в противоположность предыдущему принципу реформирование налоговой системы должно чередоваться с периодами неизменности условий налогообложения;
  • простота, понятность и удобность налогообложения — означают, что процедура уплаты налогов и сборов должна доставлять налогоплательщику как можно меньше неудобств, т. е. затраты по уплате налогов должны быть минимальными .

Таким образом, из этих принципов следует, что налоговая система должна обеспечивать наиболее эффективное распределение и использование ограниченных экономических ресурсов на микроуровне (уровне отдельного предприятия).

На мой взгляд, справедливость системы налогообложения должна быть как вертикальной, так и горизонтальной. Вертикальная справедливость означает, что люди, получающие разные доходы, должны платить неодинаковые налоги. Горизонтальная справедливость подразумевает, что равные доходы, полученные при равных условиях должны облагаться одинаковым налогом. Ставки налогообложения должны быть едиными независимо от формы собственности и для всех граждан. Система налогов должна быть комплексной, т. е. опираться на различные способы налогообложения.

Принципы и методы построения налоговой системы

Виды систем налогообложения

Система налогообложения.

Тема 4.4. Налоги. Система и функции налоговых органов.

Лекция 1. Система налогообложения. Принципы и методы построения налоговой системы. Понятие налогов. Виды налогов. Элементы налога и способы его взимания. Система и функции налоговых органов.

План:

1. Система налогообложения.

2. Принципы и методы построения налоговой системы.

3. Понятие и виды налогов. Элементы налога и способы его взимания.

4. Система и функции налоговых органов.

Система налогообложения – совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке.

Основные виды систем налогообложения в Российской федерации:

Традиционная (общая) система (режим) налогообложения. Предусматривает уплату наибольшего количества налогов: налог на прибыль, уплачиваемый юридическими лицами; НДФЛ для индивидуальных предпринимателей и физических лиц; налог на добавленную стоимость; единый социальный налог и прочие налоги. Традиционная система в обязательном порядке применяется теми налогоплательщиками, чьи условия не подходят ни под одну систему налогообложения, либо они не приняли решения о применении других систем налогообложения.

Упрощённая система налогообложения (УСН). В упрощенной системе часть «традиционных» налогов заменяется единым налогом. Для её применения необходимо, чтобы условия осуществления предпринимательской деятельности отвечали определенным законодательством правилам и ограничениям.

Единый налог на вменённый доход (ЕНВД). Применение ЕНВД обязательно для тех налогоплательщиков, которые осуществляют виды деятельности, попадающие под её действие. Расчет ЕНВД не зависит от конкретной суммы полученных доходов, а рассчитывается по иным усредненным показателям.

В основе построения налоговой системы заложены два принципа — функциональный и территориальный. Функциональный принцип регламентирует порядок взимания налогов с физических и юридических лиц. При этом, когда речь заходит о физических лицах, во внимание принимаются граждане страны, а когда о юридических — предприятия и организации. С доходов физических лиц взимаются личный подоходный налог, социальные выплаты. Налог с юридических лиц включает: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, социальные отчисления от прибыли и налоги, связанные с внешнеэкономической деятельностью.

Территориальный принцип функционирования налоговой системы определяет величину и принципы отчислений средств в централизованный доход государства, механизм налоговых поступлении в региональные бюджеты, а также налогов, идущих в местные органы власти — городские, районные, поселковые.

Налоги выполняют три важнейшие функции – фискальную (распределительную), регулирующуюи социальную. Фискальная функция обеспечивает поступление средств в государственную казну, которые сосредоточиваются в бюджетной системе и внебюджетных фондах и используются для финансирования государственных расходов. Регулирующая функция осуществляется через систему дифференцированных налоговых льгот. Она может быть направлена:

во-первых, на стимулирование либо сдерживание развития отдельных отраслей и видов деятельности. В этом случае налоги регулируют предложение продукции (услуг)

во-вторых, с помощью системы налогов государство может сокращать либо увеличивать совокупный спрос. Социальная функция налогов направлена на сглаживание неравенства между доходами различных социальных групп населения и реализуется посредством дифференцированного налогообложения.

Финансисты выделяют еще и контрольную функцию налогов, которая позволяет количественно отразить налоговые поступления и сопоставить их с потребностями государства в финансовых средствах. Кроме того, с помощью этой функции можно оценить эффективность налогового механизма, контролировать движение финансовых ресурсов, выявить необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику.

Совокупность налогов принципов и методов построения, а также способов их взимания образует налоговую систему государства. С изменением форм государственного устройства меняется и налоговая система.

Основные принципы налоговой системы РФ

Основные принципы налоговой системы — это основные начала законодательства о налогах и сборах. Они закладываются на этапе построения всей системы. Рассмотрим их базовые положения. КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО Получить доступ

Принципы построения налоговой системы РФ — это базовые положения, которые регулируют налогообложение в нашей стране. Они едины для всех субъектов Федерации, для граждан и организаций, для любых объектов обложения. Статья 3 Налогового кодекса закрепляет их как основные начала соответствующего законодательства.

Принципы налогообложения есть в любом государстве. Их начали формулировать еще тогда, когда только зарождалась экономическая теория.

На чем базируется законодательство РФ о налогах и сборах

Рассмотрим подробнее, что означают положения упомянутой статьи 3. Четкой и наглядной разбивки она не содержит.

  1. Законность. Она утверждается частью 1 и частично частью 3. В первом случае говорится, что на гражданине лежит обязанность по уплате только тех налогов, которые установлены законом. Во втором подчеркивается, что сборы не должны ущемлять конституционных прав россиянина.
  2. Справедливость. Открыто она в статье не прописана. Но ее подразумевает необходимость учитывать фактическую способность субъекта уплачивать налог, согласно части 1.
  3. Всеобщность и равенство. В части 1 это указано дословно. В части 2 дается детализация. Недопустима дискриминация любого рода. Все несут одинаковые обязательства независимо от пола, расы или вероисповедания.
  4. Экономическая обоснованность. Часть 3 утверждает, что нельзя устанавливать сборы произвольно.
  5. Единство налоговой политики и национального экономического пространства. Согласно части 4, сборы не должны препятствовать экономической деятельности и перемещению капиталов на территории страны.
  6. Опора на НК РФ. В соответствии с частью 5, никто не должен уплачивать налоги, не закрепленные данным нормативно-правовым актом.
  7. Определенность. Часть 6 гласит, что каждый субъект налогообложения имеет право знать все о подлежащем к уплате налоге: сроки, объем, порядок и иные элементы.
  8. Преимущество налогоплательщика при неясности. Следуя части 7, каждый имеет право трактовать налоговое законодательство в свою пользу, если оно содержит противоречия или непонятные формулировки.

Хотя в текст статьи 3 регулярно вносятся изменения, суть не меняется. Исследователи в области экономической теории нередко выделяют и дополнительные принципы. Их они выводят либо из смысла налогового законодательства, либо из иных нормативно-правовых актов.

Часто эти два понятия подменяют друг друга. Однако метод — это комплекс действий, направленных на достижение определенной цели. В нашем случае выделяются следующие шаги:

  • определить потребности бюджета;
  • определить бюджетный источник покрытия расходов на внедрение системы;
  • сформулировать ее цели и задачи;
  • обозначить требования к налогообложению;
  • установить его базовые принципы;
  • наметить пути разрешения имеющихся противоречий;
  • выделить разновидности обязательных платежей.

Как видим, метод построения НС — это более широкое понятие, куда входит и установление принципов.

Принципы построения налоговой системы

Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации определены Конституцией и Налоговым кодексом. В России действует трехуровневая налоговая система, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов, что соответствует мировому опыту федеративных государств.

Налоговый кодекс рф

На сегодняшний день основным законодательным актом о налогах является Налоговый кодекс Российской Федерации, состоящий из двух частей (общей и специальной), регламентирующих как общие принципы построения налоговой системы, так и взаимоотношения государства и налогоплательщиков по конкретным видам налогов. Первая часть Налогового кодекса вступила в действие 1 января 1999 года, вторая — двумя годами позже.

>Принципы построения налоговой системы

Общие понятия о налогах и налоговой системе

Каждое государство для обеспечения своего функционирования должно иметь бюджет. Бюджеты могут быть нескольких уровней – местные, региональные, общегосударственные (федеральные). В зависимости от существующего законодательства административно-территориальные единицы государства могут иметь свои бюджеты. Для наполнения приходной части бюджетов всех уровней государство и его субъекты вводят специальные сборы (налоги и налоговые сборы).

Определение 1

Налогами называются обязательные безвозмездные платежи, производимые юридическими и физическими лицами в пользу государства для обеспечения финансирования деятельности государства и его муниципальных и структурных образований.

Определение 2

Налоговым сбором называется обязательный платеж, которые взимается с физического или юридического лица, и который является условием выполнения определенных действий государства в отношении плательщика или разрешения на некоторые виды деятельности плательщика.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Исходя из налогоустанавливающего органа налоги могут быть государственными, налогами субъектов государства, муниципальными (местными). По характеру платежей различают прямые и косвенные налоги. А по характеру установления налоговой ставки налоги разделяют на аккордные и подоходные. Последние, в свою очередь, делятся на прогрессивный, регрессивный и пропорциональный виды подоходного налога.

Определение 3

Законодательные акты, регулирующие порядок и принципы налогообложения, соответствующие органы государственной власти, контролирующие и производящие взимание налогов, совокупность налогов, действующих в государстве и налогоплательщики образуют государственную налоговую систему.

Структура налогов и сборов Российской Федерации

Система налогов и налоговых сборов Российской Федерации имеет следующую территориально-административную структуру:

  • федеральные налоги и сборы;
  • региональные налоги;
  • местные налоги.

К федеральным налогам и сборам относятся платежи, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательны к уплате на всей территории страны. В эту категорию входят такие виды налогов, как налог на добавленную стоимость, акцизы, налоги на прибыль предприятий и организаций, водный налог. Помимо этого федеральными являются государственная пошлина, сборы за использование объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов.

К группе региональных налогов относят те налоги, которые установлены Налоговым кодексом и соответствующими законами субъектов Российской Федерации о налогах. Они являются обязательными к уплате только на территории тех субъектов Федерации, где были установлены. В эту категорию входят налоги на имущество (имущественные налоги), налоги на игорный бизнес, транспортные налоги.

Местные налоги устанавливаются действующим законодательством на территории муниципальных образований. Примерами местных налогов могут быть земельный налог, налог на имущество физического лица. Налоги принято считать установленными только в том случае, если четко определены налогоплательщики и такие элементы налогообложения, как:

  • объекты налогообложения,
  • налоговая база,
  • ставка налога и порядок ее определения,
  • способы, порядок и сроки уплаты налогов,
  • налоговый период.

Принципы налоговой системы Российской Федерации

Первые принципы создания налоговой системы были четко сформулированы в работе Адама Смита «Исследование о природе и причинах богатства народов». Он указывал, что налоги должен уплачивать каждый гражданин государства. Налог должен быть точно определенным и установленным, а не носить произвольный характер. Термин, способ и сумма платежей должно быть точно установлено не только для налогоплательщиков, но и для других лиц. Отдельным тезисом Смит указывает, что отсутствие четкой определенности может привести к злоупотреблениям со стороны сборщиков налогов.

Далее А. Смит пишет, что налоги должны взиматься удобным для плательщика способом. Кроме того каждый налог должен быть тщательно продуманным, чтобы не приносить ущерба государственному казначейству. А неразумное применение налога может привести к усилению контрабанды.

Налоговая система любого государства определяется его законодательством. Россия не является исключением. Ее налоговая система строится и развивается в соответствии с Конституцией Российской Федерации и ее Налоговым кодексом. Как уже упоминалось выше, налоговая система России имеет трехуровневую структуру (федеральные, региональные и местные налоги).

При рассмотрении принципов построения государственной налоговой системы выделяют несколько подходов. Поэтому может быть сформулировано разное количество принципов. Если выделить самые основные, то их будет четыре. Это принципы справедливости, определенности, удобства и экономии.

Принцип справедливости предполагает обязательность налогообложения для всех и соразмерность налогообложения уровню дохода, получаемому субъектом налогообложения. Определенность означает четкую оговоренность суммы, способа и времени уплаты налогов. И налогоплательщик должен быть об этом хорош проинформирован.

Замечание 1

Принцип удобства заключается в том, что время и способы уплаты налога должны быть наиболее удобными для налогоплательщика. Из предложенных вариантов и схем налогоплательщик имеет право выбирать наиболее удобные для него. Экономия заключается в сокращении возможных издержек и потерь, которыми может сопровождаться взимание налогов.

Некоторые авторы предлагают расширенный перечень принципов построения налоговой системы:

  • проведение единой финансовой политики и единой налоговой политики;
  • налоговая система должна быть единая для всех налогоплательщиков на всей территории страны;
  • в налогообложении должны соблюдаться всеобщность и равенство;
  • налоги являются обязательными платежами (принцип обязательности);
  • система налогообложения должна быстро адаптироваться к изменяющимся условиям (принцип эластичности);
  • налоговая система должна быть стабильной (частые ее изменения вредят устойчивости экономической ситуации в стране);
  • налоги должны иметь только денежное выражение;
  • все субъекты Российской Федерации должны иметь равный правовой статус.

Принципы налоговой системы России закреплены в Налоговом кодексе Российской Федерации (часть $І$).

Принципы налогообложения и построения налоговой системы: исторический аспект

Всемирная история есть сумма всего того, чего можно было бы избежать.

Бертран Рассел

Превращение налогов в главный источник государственных доходов поставило задачу исследования природы налогов, в том числе источников и принципов обложения. С этой точки зрения в истории финансовой науки надо выделить А. Смита и А. Вагнера. Принципы налогообложения, разработанные ими, положены в основу современной налоговой системы. А. Смит первый четко сформулировал основные принципы налогообложения, глубину, верность и точность которых отмечали ученые-финансисты конца XIX — начала XX в. Заслуга Вагнера состояла в том, что его дополнения принципов налогообложения Смита носили концептуальный характер. А. Смит считал налоги источником покрытия непроизводительных затрат государства и потому хотел защитить права налогоплательщиков. А. Вагнер в разработке принципов руководствовался теорией коллективных потребностей и потому на первый план поставил финансовые принципы достаточности и эластичности обложения. Принципы налогообложения стали представлять собой систему, которая учитывала интересы и налогоплательщиков, и государства с приоритетом последнего. Финансовая наука поставила вопрос о сбалансированности финансовых интересов государства и налогоплательщиков.

С момента провозглашения Смитом принципов налогообложения до внедрения их в финансовую практику прошло более столетия. Только со второй половины XIX в., когда государство настолько окрепло и финансовая наука окончательно сложилась в самостоятельную, принципы обложения могли быть реализованы посредством проведения налоговых реформ. Венцом достижений финансовой науки явились налоговые реформы, проведенные после Первой мировой войны, в которых впервые были полно учтены научные принципы обложения и посредством которых создана конструкция современной налоговой системы, в которой прямые налоги, и прежде всего индивидуальный подоходнопрогрессивный налог, заняли ведущее место.

Принципы налогообложения привлекали внимание практиков и теоретиков с момента возникновения налогов. Их разработка опиралась на индивидуалистические теории государства и налогов, которые рекомендовали государству как можно меньше обременять плательщика и с помощью налогов удовлетворять только потребности казны, не вмешиваясь в хозяйственные процессы, что означало приоритет интересов плательщика налогов.

Меркантилисты не ставили проблемы непосредственной разработки принципов налогообложения, тем не менее они уже в XVII в. высказали свое отношение к главному принципу — принципу равномерности. Русский и советский финансист А.И. Буковецкий отмечал, что «в период меркантилизма в английской литературе был сформулирован ряд интересных положений, долго сохранявшихся в финансовой науке. С Т. Гоббса начинается характерная для всего XVII в. усердная защита косвенного обложения. Он критикует обложение имущества и рядом аргументов доказывает, что косвенное обложение — самое равномерное и самое справедливое».

В одном из блестящих и остроумнейших памфлетов XVIII в. О. Мирабо дал основные положения налоговых воззрений физиократов. Мирабо полагал, что всякое обложение должно отвечать трем принципам: во-первых, оно должно быть основано непосредственно на самом источнике доходов; во-вторых, должно быть в известном постоянном соотношении с этими доходами; в-третьих, оно не должно быть слишком обременено издержками взимания. Ф. Кенэ, перечисляя при анализе своей экономической таблицы причины, сокращающие процесс воспроизводства, указывал в том числе: (1) на плохую форму обложения и предлагал как можно скорее уничтожить произвольные налоги, падающие на земельных арендаторов, иначе этот вид обложения не замедлит поглотить все доходы государства, (2) на излишнее бремя налогов вследствие чрезмерных издержек по их взиманию, (3) на чрезмерные судебные расходы. Заслуга физиократов состояла в том, что они первыми поставили вопрос о принципах налогообложения.

Вклад А. Смита в теорию налогов заключался в том, что он автор четырех известнейших принципов налогообложения, названных впоследствии «великой хартией вольностей плательщика» и «декларацией прав плательщика», «максимами обложения». А.И. Буковецкий писал: «В области налогов А. Смит всегда вспоминается как автор четырех принципов обложения: (1) подданные всякого государства обязаны участвовать в поддержке государства по возможности сообразно со своими средствами, т.е. соответственно тем доходам, которые получает каждый под охраной государства; (2) налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Время его уплаты, способ и размер уплачиваемого налога должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому; (3) каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для плательщика; (4) каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана населения возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства».

В конструкции А. Смита главный принцип налогообложения — равномерность, а следовательно, справедливость по отношению к налогоплательщику. В соответствии с учением о непроизводительности услуг, в том числе и услуг государства, он устанавливает налоговые принципы, исходя из интересов не государства, а плательщика, почему эти принципы получили название «Декларация прав плательщика».

Следует отметить, что эти четыре правила, превратившиеся в аксиомы, уже во времена А. Смита не являлись новшеством. И француз О. Мирабо (1761), и немец Ф. Юсти (1766), и итальянец 77. Верри (1771) требовали равномерности обложения, точного определения налогов законом, удобства для плательщика, возможно меньших расходов взимания, прибавляя к этому, что налоги не должны чрезмерно обременять подданных, не должны задерживать роста населения, торговли и промыслов, не должны наказывать за успехи в области промышленности. Заслуга Смита заключалась не в приоритетном открытии этих принципов, а в яркой и точной формулировке и их обосновании. «Принципы налогообложения А. Смита для своего времени носили чисто теоретический характер. Нужна была упорная продолжительная борьба с укоренившимися и в государстве и в обществе мнениями и представлениями, с заинтересованными сословиями и классами, прежде чем эти требования были признаны аксиомами и стали претворяться в действительность. Самый смысл их понимался различно в те времена и в последующие эпохи, с изменениями жизни и они меняли свое содержание»1.

В дискуссии об источниках налогообложения Смит в соответствии с его взглядами на непроизводительный характер государственных расходов выступал против привлечения капиталов в качестве налогового источника. Обобщая взгляды Смита и его последователей, И.Х. Озеров писал: «Это воззрение считало, что облагать капитал, значит его уничтожить, — это убивать курицу, несущую золотые яйца» . Смит в отличие от физиократов считал производительным труд во всех сферах материального производства, не ограничивая его сельским хозяйством. Он устанавливает связь налогов с каждой отдельной категорией дохода, рассматривает налоги, падающие на земельную ренту, на прибыль и заработную плату.

Русский экономист Н. Тургенев разделял и пропагандировал в России принципы Смита. Он ставил вопрос о сбалансированности фискальных интересов государства и рядовых налогоплательщиков: «Дело не только в том, чтобы правительство получало сколько возможно более доходы, но в том, чтобы доход сей был сколь возможно менее обременителен для народа».

Давая обоснование первому принципу обложения, он продолжает мысль, что «правительство обязано стараться отклонять, сколько возможно, тяжесть налога от простого народа». Он считает крайне несправедливым, когда целые классы, такие как духовенство и дворянство, особенно во Франции, были освобождены от уплаты налога. «Налоги должны быть распределяемы между всеми гражданами в одинаковой соразмерности, пожертвования каждого на общую пользу должны соответствовать его доходу». Говоря об определенности налогов, он конкретизирует второй принцип: «Количество налога, время и образ платежа должны быть определены, известны платящему и независимы от власти собирателей». Н. Тургенев указывает, что неопределенность в платежах, «своевольно налагаемых вельможами, «доходила до высочайшей степени в средних веках». Для сокращения издержек по взиманию налогов он дает рекомендации государственным органам, которые, по его мнению, не считаются с выводами финансовой науки. Н. Тургенев полагал, что надо сократить «великое число чиновников, жалованье которых может заключать в себе важную часть дохода от налога». Он выступает за умеренные ставки налогов. «Когда чрезмерная величина податей возбуждает желание избежать платежа налога», то требуются дополнительные расходы на взимание налогов. Чтобы доходы от налогов могли как можно больше перекрывать расходы по взиманию, система налогообложения должна быть построена так, чтобы налог не вредил промышленности народной, не отвращал людей от ремесел, для них выгодных, принуждая их обращаться к невыгодным для них»1.

И. И. Янжул в развернутой форме изложил аргументацию противников обложения капитала налогом: «Первая часть имущества (капитала) безусловно требует пощады. Производительная деятельность невозможна без капитала: народ не может без него увеличить массы ценностей; капитал есть как бы задаток, который дается производителю и который в продукте получается обратно, и притом с прибылью. Если бы государство стало черпать свои налоги из капитала, то вслед за уменьшением последнего произошла бы задержка в создании новых ценностей, и народное богатство стало бы прогрессировать все медленнее и медленнее, по мере увеличения тяжести обложения. Отсюда вытекает следующее правило: налоги должны оставлять капитал страны по возможности нетронутым (за исключением чрезвычайных случаев — войн и пр.) и падать лишь на доход» .

А. Вагнер предлагает девять основных правил, которые классифицирует в четыре группы. На первом месте стоят финансовые принципы организации обложения: (1) достаточность обложения; (2) эластичность (подвижность) обложения. Затем идет группа народно-хозяйственных принципов: (3) надлежащий выбор источника обложения; (4) правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая бы считалась с последствиями и с условиями их переложения. К третьей группе правил А. Вагнер относит этические принципы, принципы справедливости: (5) всеобщность обложения; (6) равномерность. Четвертая группа состоит из административно-технических правил, или принципов налогового управления: (7) определенности обложения; (8) удобства уплаты налога; (9) максимального уменьшения издержек взимания.

Два первых принципа финансово-политического характера — «достаточность» и «подвижность» — А. Вагнер ставит во главе всех принципов в отличие от многих финансистов-современников, которые ставили на первое место принцип справедливости, равномерности обложения. Он руководствуется тем, что общественно-хозяйственная система настолько необходима для людей, что доставление средств для нее, достаточность должны быть поставлены на первое место, и принципы справедливости проводятся в той мере, в какой это позволяют финансовые принципы. Второй финансовый принцип — подвижность (эластичность) обложения, т.е. его способность адаптироваться к государственным нуждам. Не все налоги обладают эластичностью, поэтому налоговая система должна заключать в себе и такие налоги, которые при увеличении потребностей можно было бы произвольно увеличить. Типичным примером эластичного налога может служить английский подоходный налог начала XX в. На каждый бюджетный период законодательным порядком определялся размер обложения в зависимости от потребностей бюджета (размер обложения колебался от 4 до 16 пенсов с каждого фунта стерлингов дохода). Чем больше бюджету требовалось, тем быстрее росла ставка обложения.

Практическое значение принципов, определенных А. Вагнером, подчеркнуто русским и советским экономистом Г.И. Болдыревым: «Со времен А. Смита финансовая наука, как и финансовая практика, сильно продвинулись вперед. Согласно современным воззрениям, правильно построенная налоговая система должна отвечать требованиям, сформулированным известным немецким экономистом Адольфом Вагнером»1.

А. Вагнер, развивая идеи справедливости применительно к источникам налогообложения, решительно высказался за то, чтобы не только доход, но и капитал являлся источником обложения. И здесь Вагнер занимает позицию, отличную от позиции Смита, развивая идеи, высказанные Ж.-Б. Сэем и Д.С. Миллем, которые считали возможным обложение капитала, имея в виду налог на наследство. Точка зрения Вагнера была принята финансовой наукой.

Борьба за равномерное распределение налогового бремени привела к тому, что к началу XX в. налоги на собственность (капитал) заняли ведущее место в доходах бюджетов ведущих капиталистических стран. В США в 1902 г. налоги на собственность составили 41,8% всех налоговых поступлений . В XX в. финансовая наука и практика сумели решить проблему социальной справедливости и защиты интересов капитала одновременно, превратив индивидуальный подоходный налог в основной источник налоговых поступлений.

Необходимость совершенствования налоговой системы заставила финансовую науку выделить еще два принципа налогообложения. Идея А. Смита об отрицательном влиянии государственных расходов на развитие производства в связи с сокращением капитала из-за уплаты налогов была развита его последователями, в частности Ж. Сисмонди, который считал, «что налоги должны быть взяты с дохода, а не с капитала данного лица, надо, чтобы никто не затрагивал капиталов, предназначенных для воспроизводства». Ф. Нитти с учетом требований своего времени преобразовал эту идею в один из принципов налогообложения — «налоги не должны мешать развитию производства». Этот новый принцип был поддержан финансовой наукой. И.Х. Озеров писал, что при построении налоговой системы нужно «по возможности избегать вредного влияния обложения на производство, нарушение этого условия ведет к сокращению фонда, из которого берутся средства, нужные для уплаты налогов».

Вопрос о ставках налогообложения, о его границах был поставлен в 20-е годы XX в. Суть проблемы и ее актуальность отмечены А.И. Буковецким в связи с одним из высказываний социалиста К. Каутского о налогах: «Одной случайной фразе К. Каутского о налогах особенно посчастливилось, так как она цитируется очень часто. В брошюре, носящей название «На другой день после социальной революции», К. Каутский говорит: «Известно, что чем выше налог, тем сильнее у плательщиков искушение уклониться от платежа его посредством всяких обходов закона. И если бы даже нам удалось сделать совершенно невозможным всякое сокращение доходов с имущества, то все-таки мы были бы не в состоянии дове-

сти налог до желательной для нас высоты. Нельзя было бы взвинчивать до любой высоты подоходный и поимущественный налоги. В случае если бы налог слишком урезал доходы или имущество, капиталисты просто бы покинули государство, и последнему только бы и оставалось смотреть им вслед. Государство очутилось бы тогда с подоходным и поимущественным налогами, но без доходов и без имуществ. Таким образом в настоящее время при этих обстоятельствах нельзя перейти известную границу, хотя и имелась бы политическая возможность»1.

Решение вопроса о высоте налогообложения было найдено американским экономистом А. Лаффером в середине 70-х годов XX в. в рамках теории предложения, которая была основана на идеях неоклассической школы. Он установил математическую зависимость дохода бюджета от налоговых ставок. Увеличение налогов за счет повышения их ставок на определенном этапе не компенсирует сокращения поступлений в государственный бюджет из-за быстрого сужения налогооблагаемых доходов. В итоге высокие налоги, по выводам А. Лаффера, оказывают сдерживающее влияние на предложение труда и капитала, что и было учтено при проведении налоговых реформ в 80-е годов.

Принципы налогообложения, разработанные в XVIII—XIX вв., с учетом реалий экономической и финансовой теории и практики XX в. не утратили своего значения и сформулированы следующим образом: «Справедливость налогообложения в вертикальном и горизонтальном аспектах. Справедливость налогообложения в вертикальном разрезе означает, что налог должен взиматься в строгом соответствии с материальными возможностями конкретного лица, т.е. что с повышением дохода ставка налога увеличивается. Справедливость налогообложения в горизонтальном разрезе — это принцип, предполагающий единую налоговую ставку для лиц с одинаковыми доходами. Эффективная налоговая система подразумевает наличие в ней инструментов, стимулирующих экономический рост, хозяйственную деятельность индивидов и предприятий. Нейтральность налогообложения предполагает равновеликость налоговых изъятий независимо от сфер приложения капитала и видов экономической деятельности. Простота налоговой системы выражается в легкости и доступности для широких кругов техники подсчета налогов и заполнения различных форм налоговой отчетности» .

В связи с делением налогов на прямые и косвенные финансовая наука обсуждала их преимущества и недостатки, что имело значение для построения налоговой системы, приближенной к научным принципам. В обобщенном виде преимущества прямого обложения сформулированы М. Фридманом: «По общему правилу прямые налоги дают более верный и определенный доход, в большей степени соразмеряются с платежеспособностью населения, точнее и яснее определяют податную обязанность каждого плательщика, чем косвенные налоги. Наконец, прямые налоги имеют дело только с личным доходом плательщика и совершенно пассивно относятся к производству народного богатства. История финансов показывает, что они исправно поступают и во время экономических кризисов, даже допускают и в такие моменты повышение ставок (Франция в 1848 г.)»1.

Резюмируя соображения «за» и «против» косвенных налогов, Л.В. Ходский заключает, что «косвенные налоги не могут быть отнесены к числу таких форм, которые, господствуя в финансовой системе, отвечали бы основным требованиям рациональных налогов» .

К концу XIX в. произошло резкое столкновение фискальных интересов государства с интересами экономического развития, которое требовало значительных инвестиций в связи с важнейшими качественными изменениями технологии производства. Косвенные налоги составляли основу тогдашних бюджетов, поэтому к принятию решения продвигались долго и трудно. Надо было найти такой вид налогообложения, который без ущерба для казны мог бы заменить «Обилие» поступлений от косвенного обложения и обеспечить стимулы к росту производства. В качестве альтернативы было предложено прогрессивное подоходное обложение. Исследуя преимущества и недостатки каждой формы налогообложения, финансовая наука пришла к выводу, что только посредством сочетания прямого и косвенного обложения можно выстроить налоговую систему, отвечающую фискальным интересам государства, экономическим интересам налогоплательщиков. Теоретический спор о сочетании форм обложения был напрямую связан с необходимостью реформ существующих на практике систем налогообложения. Россия в начале XX в. как никакая другая страна нуждалась в налоговой реформе. Министр финансов России С.Ю. Витте в лекциях великому князю Михаилу Александровичу настаивал, что «лишь сочетанием прямых и косвенных налогов может быть создана более или менее удовлетворительная система обложения, которая способна, не отягощая особенно плательщиков, не подрывая благосостояния массы населения и не препятствуя экономическому развитию страны, доставлять государству достаточные средства для покрытия его потребностей».

Обобщение опыта финансовой практики позволило финансовой науке сформулировать определение налоговой системы как комбинации налогов, «построенной, по возможности, по указанию высших принципов податного обложения для покрытия государственных расходов». «Эти правила (высшие принципы обложения) собственно финансовой политики формулируют главнейшие современные тенденции налоговой политики». Принципы налогообложения А. Смита можно считать началом разработки научных принципов организации податной системы как единого целого. Все последующие разработки по максимам обложения явились последовательными ступенями системного построения налогообложения.

Д.С. Милль, не давая определения налоговой системы, высказывает идею использования совокупности разнообразных налогов. Он первый из классиков экономической науки изложил свое представление о системе налогов. Его принципиальный подход к ней состоял в том, чтобы налоги не тормозили развития производства и не касались товаров первой необходимости. Он определяет объекты обложения, способы взимания налогов. Милль писал, что нет налога, в котором бы не было несправедливости, так что только разнообразие налогов, может быть, взаимно сокращает эти неравенства и исправляет дело.

Немецкой школе и ее главе Вагнеру удалось с учетом всех действующих интересов сформулировать принципы обложения таким образом, что они могли быть положены в основу налоговой политики, т.е. финансовой практики. Оценивая роль Смита и Вагнера, Г.И. Болдырев писал: «Со времен А. Смита финансовая наука, как и финансовая практика, сильно продвинулись вперед. Согласно современным воззрениям, правильно построенная налоговая система должна отвечать следующим требованиям, сформулированным немецким экономистом А. Вагнером: комбинация совокупности налогов в такую систему, которая обеспечивала бы, при возможном соблюдении вышеупомянутых этических принципов и принципов управления, достаточность поступления и эластичность на всякий случай чрезвычайных государственных нужд»1.

Собственно, тем самым Вагнер дает определение налоговой системы, как совокупности налогов, соответствующей научным принципам, что позволяет налоговой системе выполнять свою главную функцию — фискальную: обеспечивать поступления в казну как в нормальной, так и в чрезвычайной обстановке.

Финансовая наука к началу XX в. сформулировала определение налоговой системы, ее функции, главная из которых — финансовая — определила характер налоговой системы как нейтральный, что отвечало принципам неоклассической школы о невмешательстве государства в хозяйственные процессы. Эта модель налоговой системы использовалась и финансовой практике вплоть до кейнсианства, в котором налоговой системе была отведена роль автоматического стабилизатора экономического цикла. В целях обеспечения экономического роста налоговая модель 80-х годов вернула налоговой системе нейтральный характер.

Принципы организации налоговой системы сформулированы с точки зрения влияния налогов на общее экономическое развитие и благосостояние. В общем виде они были высказаны еще Сисмонди: «Налог никогда не должен падать на ту часть дохода, которая необходима для сохранения этого дохода» .

Это фактически главный принцип макроэкономической политики, направленной на достижение равновесия между государственным и частным секторами экономики. Частный сектор подпитывает государственный в пределах, не мешающих действию рыночного механизма. Защита промышленности от тягот налогообложения нашла свое выражение и в том, что уже в конце XIX в. был поставлен вопрос о дифференциации налоговых ставок и о преодолении понимания чисто фискального характера налогов. Финансовая наука не только сформулировала идею стимулирующей функции налогов, но и сделала попытки реализации этой идеи на практике.

Финансовая наука конца XIX — начала XX в. поставила вопрос об определении эффективности налоговой системы, которая обусловлена двумя факторами. Первый — полнота выявления источников доходов в целях обложения их налогом, второй — минимизация расходов по взиманию налогов. Русский экономист И.Х. Озеров проблему эффективности сформулировал как закон дифференциации налоговой системы: «В известный момент развивающаяся количественно и качественно дифференциация национального дохода, как следствие возрастающего разделения труда, ведет с необходимостью к всеобщей большей и большей специализации обложения и к усложнению налоговой системы и потому можно говорить о законе дифференциации налоговой системы, но параллельно с этим совершается упрощение в управлении налогами, и некоторые мелкие налоги прирастают к другим, более крупным, и это несколько затемняет для постороннего наблюдателя упомянутый закон дифференциации. Налоговая система все более и более дифференцируется, чтобы лучше уловить доход во всех его проявлениях, и в этом лежит интерес фиска в дифференциации налоговой системы». К дифференциации налоговой системы в финансовой практике стремились еще в Средние века. Но лишь достижения финансовой науки второй половины XIX в. позволили выстроить в XX в. налоговые системы с преобладанием прямых форм обложения, путем широкого внедрения подоходного обложения, рационализации косвенного обложения: сокращения круга подакцизных товаров, введения налога с оборота, который во второй половине XX в. был трансформирован в НДС в европейских странах и в налог с продаж — в США и Канаде.

Проблема минимизации расходов по сбору налогов была сформулирована А. Смитом в четвертом принципе налогообложения, который у А. Вагнера получил четкую редакцию «дешевизна взимания при минимуме налогового обременения». Эффективность определяется как чистый доход государства от налогов, как разница между валовым доходом и издержками взимания. Практику взимания налогов почти до конца XIX в. следует охарактеризовать как затратную. К концу XIX в. правительства смогли добиться такой минимизации расходов на взимание, что рост налоговых доходов стал опережать расходы по их сбору. Система взимания из затратной превращается в эффективную. Это стало возможным, как указывает Ф. Нитти, благодаря более быстрым и лучшим средствам передвижения, возросшему богатству, упрощению всего финансового механизма.

Вопрос о происхождении налоговой системы в финансовой науке дискутировался, используя современную терминологию, в рамках цивилизационного и формационного подходов. Сторонники первого, прежде всего А. Вагнер, считали, что эволюция податной системы была исключительно результатом экономической эволюции. К этому следует прибавить, что в соответствии с эпохой немецкий финансист Ланг в работе «Развитие немецкого налогового законодательства» (1793) высказал идею, что «развитие податной системы есть необходимый продукт эволюции военной организации и что каждое изменение первой тесно и причинно связано с переменами во второй»1.

И.Х. Озеров в работе «Экономическая Россия и ее финансовая политика на исходе XIX века» проанализировал влияние войн, которые вела Россия, на развитие налоговой системы, подтверждая правильность идеи Ланга. По его мнению, войны оказывали реформаторское влияние на финансовую систему России. Войны требовали дополнительных средств и заставляли правительства думать о совершенствовании налоговой системы.

После войны 1856 г. была реформирована система обложения спирта, уничтожены откупа и введена акцизная система. В 1863—1865 гг. реформирована система обложения торговли и промышленности. После Русско-турецкой войны был проведен ряд реформ в области финансов. С 1881 г. был отменен соляной налог, в 1882 г. в России установлен налог с наследства. В 1885 г. введен налог на капитал и внесены существенные поправки в промысловое обложение.

Проведенные реформы подготовили Россию к дальнейшим преобразованиям в области финансового хозяйства, к реформированию косвенного обложения и наследственного налога и введению подоходного налога, что и было выполнено в ходе Первой мировой войны (1916). Подоходный налог занял в этом ряду особое место. Он получил название «дитя войны».

Эволюционное происхождение налоговой системы нашло свое отражение в ее определении: «Взаимно связанная совокупность налогов, сложившаяся в данном государстве под влиянием всех социально-политических, экономических и финансовых влияний, носит название налоговой системы. Каждая страна, каждая эпоха имеют свою налоговую систему» .

  • Буковецкий А.И. Введение в финансовую науку. Л., 1929. С. 137.
  • Буковецкий А.И. Указ. соч. С. 144.
  • Кулишер ИМ. Очерки финансовой науки. Пг., 1919. С. 138.
  • Озеров И.Х. Основы финансовой науки. М., 1905. С. 230.
  • Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. СПб., 1818. С. 24.
  • Там же. С. 25.
  • Там же. С. 52.
  • Тургенев Н.И. Указ. соч. С. 56.
  • Янжул И.И. Указ. соч. С. 207.
  • Болдырев Г.И. Подоходный налог на Западе и в России. Л., 1924. С. 4—5.
  • См.: Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика. М., 1993. С. 379.
  • Озеров И.Х. Основы финансовой науки. С. 277—278.
  • Буковецкий А.И. Указ. соч. С. 185.
  • Налоговые реформы США: 80-е годы // Новые аспекты в системе налогообложения в капиталистических странах. М., 1990.
  • Фридман М. Конспект лекций по науке о финансах. СПб., 1910. С. 50.
  • Ходский Л.В. Основы государственного хозяйства: Курс финансовой науки. СПб., 1913. С. 149.
  • Витте С.Ю. Конспект лекций о государственном хозяйстве. СПб., 1914. С. 60.
  • Янжул И.И. Указ. соч. С. 24.
  • Озеров И.Х. Основные начала финансовой науки. С. 277.
  • Болдырев Г.И. Указ. соч. С. 4—5.
  • Сисмонди Ж. Новые начала политэкономии. М., 1897. С. 149.
  • Озеров И.Х. Основные начала финансовой науки. С. 270.
  • Цит. по: Лориа А. Финансовая политика как результат и орудие интересов владельческих классов. Париж, 1893. С. 68.
  • Озеров И.Х. Основные начала финансовой науки. С. 82—83.

Принципы построения системы налогов и сборов

— Принцип единства налоговой системы ― не должны устанавливаться налоги, нарушающие единство экономического пространства и налоговой системы страны

— Принцип подвижности (эластичности) налогообложения за­ключается в том, что некото­рые обязательные элементы налога и даже сам налог могут быть оперативно изменены как в сторону ослабления, так и в сторону усиления.

— Принцип стабильности налоговой системы основан на том что, налоговая система должна быть достаточно стабильной, кардиналь­ное реформирование налоговой системы должно проводиться лишь в исключительных случаях и в строго определенном порядке.

— Принцип налогового федерализма следует рассматривать как основной организационный принцип, наделяющий различные уровни государственного правления налоговыми полномочиями и ответственностью

— Принцип гласности основан на требовании обязательного официального опубликования законов, других нормативных актов, касающихся тем или иным образом обязанностей налогоплатель­щика.

— Принцип однократности обложения базируется на недопущении обложения одного и того же объекта более чем одним налогом.

Система налогов и сборов РФ – это совокупность определенных налогов и сборов, которые образуют группы и тесно связаны между собой. Законодательство РФ о налогах и сборах устанавливает правила и порядок их взимания.

В соответствии с гл. 2 Налогового кодекса РФ система налогов и сборов в РФ состоит из 15 налогов и сборов и 4 специальных налоговых режимов.

Налоговый кодекс РФ разделяет налоги и сборы на три вида в зависимости от их территориального уровня:

К федеральным налогам и сборам отнесены:

— налог на добавленную стоимость;

— акцизы;

— налог на доходы физических лиц;

— единый социальный налог;

— налог на прибыль организаций;

— налог на добычу полезных ископаемых;

— водный налог;

— сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

— государственная пошлина

Региональныеналоги устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ о налогах, вводятся в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях данных субъектов РФ.


— налог на имущество организаций;

— налог на игорный бизнес:

— транспортный налог

Местными налогами являются налоги, которые установлены Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги вводятся в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

— земельный налог;

— налог на имущество физических лиц

Специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ и могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 Налогового кодекса РФ.

К специальным налоговым режимам относятся:

— система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

— упрощенная система налогообложения;

— система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

— система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Финансовое право в системе российского права: взаимосвязь с другими отраслями права. Особенности взаимосвязей финансового и гражданского права, финансового и административного права.

Финансовое право на современном этапе входит в систему российского права как одна из ее основных и активно развивающихся отраслей. Сходство финансового права с конституционным правом и административным правом по видам государственной деятельности, на которые распространяется регулирование со стороны этих отраслей права. Конституционное право, являясь ведущей отраслью права, закрепляет основы организации и деятельности представительных и исполнительных органов власти. А административное право регулирует общественные отношения в области государственного управления, осуществляемого органами исполнительной власти. Финансовое же право распространяется на оба этих вида государственной деятельности, поскольку финансовая деятельность может осуществляться и теми и другими органами.

Связь финансового права с муниципальнымобусловлена комплексным характером последнего, концентрирующим в себе нормы многих отраслей права, регулирующие отношения, которые возникают в процессе формирования и деятельности органов местного самоуправления в целом. В их круг вошли и нормы финансового права, предметом которого являются отношения органов местного самоуправления в области их финансовой деятельности.

Особенности финансового права раскрываются полнее при его сопоставлении и отграничении от других отраслей права. В связи с тем, что финансовое право распространяется на одну из областей деятельности государства, оно тесно соприкасается с государственным (конституционным) и административным правом, которое охватывает своим воздействием организацию и деятельность государства в целом.

Существует взаимосвязь между ними и по видам государственной деятельности, на которые распространяется регулирование со стороны этих отраслей права.

Государственное (конституционное) право закрепляет основы организации и деятельности представительных и исполнительных органов власти. Так, государственное (конституционное) право — ведущая отрасль в системе права. Она закрепляет основы общественного строя и политики Российской Федерации, правового положения личности, федеративное государственное устройство, принципы организации и деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления. Финансовое право базируется и развивается на этих основах.

Административное право регулирует общественные отношения в области государственного управления, осуществляемого органами исполнительной власти. Финансовое право распространяется на оба этих вида государственной деятельности, поскольку финансовая деятельность может осуществляться и теми и другими органами

Финансовое право находится в тесной связи с гражданским правом, поскольку в его предмет среди имущественных отношений входят и денежные отношения. Прослеживается связь финансового права и с другими отраслями российского права (трудовое, уголовное и др.), однако в рассмотренных выше случаях она наиболее тесная.

⇐ ПредыдущаяСтр 10 из 73

В основе построения налоговой системы лежит совокуп­ность определенных принципов, определяющих сущность всей налоговой системы РФ. Способность системы налогов и сборов в целом и каждого налога в отдельности выполнять возложен­ные на них функции зависит от принципов построения налого­вой системы, которые создают необходимые условия для ее эф­фективного функционирования.

Принципы построения налоговой системы являются ориен­тиром при формировании налогово-правовой политики госу­дарства. Огромное значение имеют принципы и для право­применительной практики, поскольку все нормы законода­тельства о налогах и сборах должны применяться на основе базовых подходов, установленных налогово-правовыми прин­ципами.

Конституционный Суд РФ указал, что «общие принципы на­логообложения и сборов относятся к основным гарантиям, ус­тановление которых федеральным законом обеспечивает реали­зацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма

в Российской Федерации»1. При разрешении возникающих в практике спорных ситуаций, поскольку НК РФ, к сожалению, не всегда отличается четкостью правового регулирования нало­говых отношений, Конституционный Суд РФ нередко обраща­ется именно к налогово-правовым принципам.

Принцип построения системы налогов и сборов представля­ет собой исходное положение, лежащее в основе налоговой системы государства, предопределяющее возможность норм на­логового права и формирующее различные подходы к их толко­ванию, разрешению коллизий и восполнению пробелов.

Налоговый кодекс РФ (часть первая) использует неодно­значный подход к определению категории «принципы», что проявляется в применении разных терминов для ее обозначе­ния, а также в их различном содержании. В п. 2 ст. 1 НК РФ сформулировано положение о том, что НК РФ «устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Россий­ской Федерации, в том числе: 1) виды налогов и сборов, взи­маемых в Российской Федерации; 2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанно­стей по уплате налогов и сборов; 3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов; 4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых орга­нов и других участников отношений, регулируемых законода­тельством о налогах и сборах; 5) формы и методы налогового контроля; 6) ответственность за совершение налоговых право­нарушений; 7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц». Таким обра­зом, к общим принципам налогообложения в НК РФ отнесены практически вся совокупность основных институтов налогового законодательства, все содержание его части первой. Расширен­ный подход, используемый в ст. 2 НК РФ, включает в общие


1 Постановление Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г, «По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 де­кабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федера­ции» // СЗ РФ. 1997. № 13. Ст. 1602.

А

Раздел I. Теоретические основы налогового права

принципы налогообложения не только нормы-принципы, но и регулятивные, и охранительные нормы налогового права. Од­нако общая теория права рассматривает нормы-принципы как самостоятельные правовые категории, обладающие значитель­ной структурной спецификой и особой функциональной на­правленностью в системе правового регулирования. Смешивать их с остальными нормами регулятивного и охранительного ха­рактера недопустимо.

Статья 3 НК РФ именуется «Основные начала законодатель­ства о налогах и сборах», однако содержащиеся в ней положе­ния, по сути, формулируют основные принципы построения системы налогов и сборов в Российской Федерации.

Таким образом, несмотря на терминологические различия, НК РФ содержит принципы построения системы налогов и сборов, рассматривая их как идеи, исходные положения, основ­ные начала налогово-правового регулирования. В силу своего содержания (направленность на регулирование налоговых отно­шений в государстве) и закрепления в нормах налогового права они, в сущности, являются принципами налогового права.

Отличительной чертой принципов построения системы на­логов и сборов является их системность, означающая следую­щее: во-первых, каждый принцип налоговой системы выступа­ет частью всей совокупности принципов; во-вторых, каждый принцип системы налогов и сборов самостоятелен, но не авто­номен; в-третьих, нарушение какого-либо одного из принци­пов затрагивает всю систему принципов в целом.

Специфика принципов построения налоговой системы вы­текает из неравенства субъектов налоговых правоотношений, поскольку, с одной стороны, государство устанавливает прин­ципы посредством односторонне-властного волеизъявления, а с другой стороны, принципы построения налоговой системы вы­ступают как определенная совокупность требований общества, предъявляемых к государству.

Принципы построения налоговой системы подразделяются на две группы в зависимости от их нормативного закрепления:

1) принципы построения системы налогов и сборов, непо­средственно закрепленные законодательством о налогах и сбо­рах. НК РФ не содержит специальных терминов и соответст­вующих формулировок, определяющих принципы построения

Глава 3. Правовые основы системы налогов и сборов

налоговой системы, поэтому их выведение осуществляется пу­тем толкования норм налогового права;

2) принципы построения системы налогов и сборов, не имеющие своего непосредственного закрепления в законода­тельстве о налогах и сборах. Данная группа принципов форми­руется на основании теоретических выводов науки и выявляет­ся в результате практической налоговой деятельности. Однако применение научных принципов, не зафиксированных в нор­мативных актах, не должно искажать сущность основополагаю­щих идей построения налоговой системы.

Среди принципов построения налоговой системы, входящих в первую группу, следует выделить следующие.

Принцип единства системы налогов и сборов вытекает из про­возглашенного Конституцией РФ принципа единства экономи­ческого пространства России (ст. 8), согласно которому не до­пускается установление налогов, нарушающих единое эконо­мическое пространство страны. Общефедеральная Конституция (ст. 74) устанавливает, что на территории Российской Федера­ции не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного переме­щения товаров, услуг и финансовых средств (ч. 1), а ограниче­ния могут вводиться в соответствии с федеральным законом, если это необходимо для обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценно­стей (ч. 2).

Конституционные нормы о единстве экономического про­странства Российской Федерации получили развитие в п. 4 ст. 3 НК РФ, согласно которому не допускается устанавливать нало­ги и сборы, нарушающие единое экономическое пространст­во Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах террито­рии Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финан­совых средств, либо иначе ограничивать или создавать препят­ствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Конституционный Суд РФ, подтверждая недопустимость ус­тановления нарушающих единство экономического пространст­ва Российской Федерации налогов, установил запрет на введе­ние региональных налогов, которое может прямо или косвенно

Раздел I. Теоретические основы налогового права

ограничивать свободное перемещение товаров, услуг, финансо­вых средств в пределах единого экономического пространства, а также запрет на введение региональных налогов, которое позво­ляет формировать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других территорий либо переносить уплату налогов на налогоплательщиков других регионов1.

Единство системы налогов и сборов обеспечивается единой системой федеральных налоговых органов, в соответствии с чем налоговые органы, относящиеся к федеральным экономическим службам, находятся в ведении Российской Федерации (п. «ж» ст. 71 Конституции РФ), а налоговые органы в субъектах РФ яв­ляются территориальными органами федеральных органов ис­полнительной власти (ч. 1 ст. 78), а не органами субъектов РФ2.

Таким образом, в соответствии с принципом единства сис­тема налогов и сборов должна быть в своих главных характери­стиках единой на территории всей Российской Федерации, а налоговые полномочия, предоставляемые региональным орга­нам государственной власти и органам местного самоуправле­ния, не должны приводить к разрушению единого налогового пространства государства.

Принцип трехуровневого построения налоговой системы Рос­сии отражает федеративное устройство российского государства и самостоятельность местного самоуправления. Согласно ст. 12 НК РФ система налогов и сборов включает в себя: федераль­ные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ (региональ­ные налоги и сборы) и местные налоги и сборы. В соответствии с данным принципом полномочия в сфере налогообложения должны строго разграничиваться между различными уровнями власти. Например, п. 2 ст. 63 НК РФ предусматривает, что в случае, если законодательством РФ предусмотрено перечисле­ние федерального налога и сбора в бюджеты разного уровня, срок уплаты такого налога и сбора в части сумм, поступающих в федеральный бюджет, изменяется на основании решения Министерства финансов РФ, а в части сумм, поступающих в бюджет субъекта РФ или местный бюджет, — на основании ре-

1 См.: Постановление Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г. № 5-П.

2 Там же.

Глава 3. Правовые основы системы налогов и сборов

шения соответствующего финансового органа субъекта РФ или муниципального образования.

Принцип определенности системы налогов и сборов (п. 6, 7 ст. 3 НК РФ) означает, что акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие налоги (сборы) он должен платить, а также порядок их исчисления. Данный принцип на­правлен на обеспечение контролируемости системы налогов и сборов, поскольку, с одной стороны, способствует эффективно­му исполнению налогоплательщиком своих обязанностей, а с другой — предотвращает возможные злоупотребления со сторо­ны законодательных и правоприменительных органов.

Конституционным Судом РФ сформулирована позиция, со­гласно которой «законодательные органы в целях реализации конституционной обязанности граждан платить законно уста­новленные налоги и сборы должны обеспечивать, чтобы законы о налогах были конкретными и понятными. Неопределенность норм в законах о налогах может привести к несогласующемуся с принципом правового государства (ч. 1 ст. 1 Конституции РФ) произволу государственных органов и должностных лиц в их от­ношениях с налогоплательщиками и к нарушению равенства граждан перед законом (ч. 1 ст. 19 Конституции РФ)»1.

Взимание налога на основании нормативного правового ак­та, который не отвечает требованию определенности, не допус­кается. В случае, если акты законодательства о налогах и сборах содержат неустранимые сомнения, противоречия и неясности, действует презумпция правоты налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Принцип стабильности системы налогов и сборов основан на том, что законодательство о налогах и сборах и, соответствен­но, сама система налогов и сборов должны оставаться постоян­ными и неизменными в течение как можно большего периода времени, вплоть до налоговой реформы. При этом проведение налоговой реформы целесообразно только в исключительных

1 Постановление Конституционного Суда РФ от 8 октября 1997 г. «По делу о проверке конституционности Закона Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 года «О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году» // СЗ РФ. 1997. № 42. Ст. 4901.

Раздел I. Теоретические основы налогового права

случаях, в строго определенном порядке. Этот принцип обу­словлен интересами как налогоплательщиков, так и государства и муниципальных образований. Необходимо помнить, что из­менение системы налогов и сборов объективно влечет резкое сокращение налоговых поступлений в бюджеты, а для восста­новления равновесия бюджетных ресурсов необходимо дли­тельное время. Статья 5 НК РФ в целях стабилизации налого­вой системы России устанавливает, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему на­логу; федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты пред­ставительных органов местного самоуправления, вводящие на­логи и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

В целях унификации налоговых изъятий построение системы налогов и сборов основывается на принципе исчерпывающего пе­речня региональных и местных налогов, который обусловлен необ­ходимостью достижения равновесия между правом субъектов РФ и муниципальных образований устанавливать налоги и сборы, соблюдением приоритета основных прав и свобод человека, а также принципом единства экономического пространства Рос­сии. Исчерпывающий перечень налогов и сборов всех уровней закрепляется федеральным законодательством. В соответствии с п. 5 ст. 12 НК РФ не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные НК РФ.

В пункте 3 ст. 3 НК РФ предусмотрен принцип экономической обоснованности установления налогов и сборов (принцип организа­ционной простоты налоговой системы РФ), который имеет два самостоятельных аспекта.

Во-первых, собираемые государством и муниципальными образованиями по каждому отдельному налогу суммы должны превышать затраты на его сбор. Построение налоговой системы должно основываться на идее сокращения затрат по сбору обя­зательных платежей как для граждан, так и для государства и муниципальных образований. В результате простота и ясность

Глава 3. Правовые основы системы налогов и сборов

механизма налогообложения, а также сложность уклонения от уплаты налогов способствуют поддержанию налоговой дисцип­лины, сокращению затрат на работу налоговых ведомств и на­логоплательщиков.

Во-вторых, установление налогов и сборов не может быть произвольным, т. е. при установлении и введении наяога или сбора должны учитываться экономические последствия подоб­ного действия для бюджета соответствующего уровня, для оп­ределенной отрасли экономики, а также для конкретного нало­гоплательщика.

Вторую группу составляют следующие основные принципы построения системы налогов и сборов.

Принцип эффективности (нейтральности) системы налогов и сборов состоит в том, осуществляемые в нормативных правовых актах изменения системы налогов и сборов должны соответст­вовать основным экономическим и правовым потребностям общества и государства. Эффективность системы налогов и сборов означает минимизацию искажающих влияний налогов и максимизацию их положительного эффекта.

Принцип подвижности (эластичности) системы налогов и сбо­ров означает, что система налогов и сборов должна обладать способностью реагировать на изменения социально-экономи­ческой ситуации в обществе и при этом оказывать на нее пози­тивное влияние. Вследствие этого конкретный налог может быть также оперативно изменен в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективны­ми нуждами и возможностями государства. Подвижность нало­говой системы проявляется и в регулярном заполнении право­вых пробелов в законодательстве о налогах и сборах. Таким об­разом, подвижность означает постепенное внутреннее развитие налоговой системы государства, но не ее качественное рефор­мирование.

Принцип оптимальности построения системы налогов и сборов заключается в том, что в основу ее формирования при осущест­влении правотворческой деятельности должны быть положены следующие критерии: во-первых, соблюдение экономической значимости конкретных налогов и сборов для федерального, регионального или местного уровней; во-вторых, обеспечение необходимого и достаточного количества видов налогов и сбо-

Раздел I. Теоретические основы налогового права

ров для самостоятельного финансового обеспечения потребно­стей бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ. Результа­тивности системы налогов и сборов способствует множествен­ность налогов и сборов, составляющих ее структуру, так как установление единого налога имеет массу финансовых, полити­ческих и этических недостатков. Множественность налогов по­зволяет создать предпосылки для проведения гибкой налоговой политики государством, а также отразить разнообразие форм доходов с учетом всех сторон экономической деятельности на­логоплательщиков. Кроме того, из принципа множественности следует эффект взаимодополняемости налогов, согласно кото­рому искусственная оптимизация по одному налогу неизменно влечет за собой рост платежей по другому. Исключение состав­ляет отмена неэффективных налогов, а также объединение в один налог платежей со сходным объектом (например, введе­ние единого социального налога взамен четырех самостоятель­ных отчислений во внебюджетные фонды).

Построение системы налогов и сборов должно основываться на принципе паритета (гармонизации) интересов государства и налогоплательщиков, который базируется на идее сглаживания потенциальных противоречий между интересами государства и интересами налогоплательщиков. Это проявляется в том, что государство стремится получить как можно больше налоговых доходов, а налогоплательщики — как можно меньше уплатить налогов, поскольку заинтересованы использовать доходы на экономическое и социальное развитие. В этих условиях возни­кает потребность разработки способов сглаживания экономиче­ских противоречий. Суть этого принципа проявляется в необхо­димости установления оптимального (по возможности равного) соотношения между экономическими интересами государства и налогоплательщиков. Соблюдение данного принципа, т. е. во­прос об оптимальном сочетании частных и публичных интере­сов, лежит в основе дальнейшего совершенствования системы налогов и сборов и, соответственно, налогового законодательст­ва в Российской Федерации.

В реальной налоговой политике встречаются проблемы в реа­лизации принципов построения системы налогов и сборов. И если достаточно трудно вполне последовательно реализовать каждый принцип построения системы налогов и сборов в от-

Глава 3. Правовые основы системы налогов и сборов

дельности, то тем более трудно сделать это для всей их совокуп­ности, поскольку некоторые принципы требуют несовпадающих условий. Например, принцип стабильности системы налогов и сборов противостоит принципу подвижности (эластичности) на­логовой системы. С точки зрения организационной простоты косвенные налоги превосходят прямые, однако сущестТзё’нно ус­тупают им в реализации принципа эффективности.

Применение принципов построения системы налогов и сбо­ров к конкретному налогу или сбору представляет собой ком­промисс между частными и публичными интересами. Несмотря на теоретическую возможность достижения подобного компро­мисса, в реальной жизни реализация этой задачи трудновыпол­нима. Следовательно, необходимо именно императивное право­вое регулирование в сфере налоговых отношений, не допускаю­щее произвольного поведения всех субъектов налогового права.

В пределах всей системы налогов и сборов применение прин­ципов выражается в том, что одни налоги и сборы полнее реали­зуют одни принципы, другие — иные принципы. Вместе же все налоги и сборы должны воплощать всю систему принципов.

Рекомендуемые страницы:

Воспользуйтесь поиском по сайту:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *