Турбовальный газотурбинный двигатель НК-12СТ предназначен для привода нагнетателей газоперекачивающих агрегатов (ГПА) компрессорных магистральных газопроводов.

Кроме того, двигатель имеет агрегаты питания топливом, системы смазки, регулирования и управления, запуска, параметрического контроля и защит при возникновении аварийных ситуаций.

Краткое описание конструкции двигателя

Опора передняя (1) является силовым узлом двигателя, воспринимающим нагрузки от статора и ротора компрессора (2) и передающим их через цапфы подвесок на раму двигателя.

Компрессор осевой четырнадцати ступенчатый (2) служит для повышения давления воздуха, поступающего в камеру сгорания (3) и состоит из ротора и статора.

Картер турбины, расположенный между компрессором (2) и турбиной турбокомпрессора (4), является силовым узлом двигателя. В нем размещены камера сгорания (3) кольцевого типа и опоры для валов компрессора и турбины.

Турбина турбокомпрессора (4) трехступенчатая, осевая предназначена для привода во вращение ротора компрессора, а также агрегатов, обсуживающих двигатель и ГПА.

Опора промежуточная (5) является силовым узлом двигателя, в котором размещена задняя опора ротора турбины турбокомпрессора (4), и который образует газовый тракт для подвода рабочего тела к свободной турбине (7).

Проставки (6) наружная и внутренняя расположены между промежуточной опорой (5) и сопловым аппаратом свободной турбины (7). Они служат для выравнивания поля температур и давлений газового потока на входе в свободную турбину.

Турбина свободная (7) осевая, одноступенчатая предназначена для привода центробежного нагнетателя газа ГПА.Роторы турбины свободной (7) и турбины турбокомпрессора (4) не имеют между собой механической связи.

Пакет документации:

СКАЧАТЬ БЕСПЛАТНО НК-12СТ (Техническое описание)

Внимание! У Вас нет прав для просмотра скрытого текста.
Прежде чем задать вопрос прочитайте: FAQ

Налоговый период — календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (ст. 55 НК РФ). Продол­жительность (момент начала и момент окончания) каждого на­логового периода устанавливается законодательством о налогах и сборах применительно к каждому отдельному налогу.

Порядок исчисления налога (ст. 52 НК РФ) представляет собой процессуаль­ное действие, согласно которому исчисляется сумма налога, подлежащая уплате за отчетный период.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. При этом не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам.

В некоторых случаях, пря­мо предусмотренных налоговым законодательством, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налогового агента.

Способы уплаты налога:

• кадастровый;
• у источника;
• по декларации;
• по уведомлению.

Кадастровый способ носит исторический характер и приме­няется при слабом развитии правового механизма налогового регулирования. При этом способе устанавливается средняя до­ходность объекта обложения по внешним признакам. Существуют поземельный, подомовой, промысловый и другие кадаст­ры. Для уплаты таких налогов устанавливаются фиксированные сроки взносов.

Способ «у источника» означает уплату налога до получения налогоплательщиком дохода. Таким способом уплачи­вается налог на доходы физических лиц, исчисляемый и удержи­ваемый бухгалтерией того юридического лица, которое выпла­чивает доход налогоплательщику. Это обычное автоматическое удержание, осуществляемое безналичным способом.

Способ уплаты налога «по декларации» предполагает перечис­ление налога после получения дохода владельцем. Данный спо­соб возник с развитием личных доходов. Он предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации, т.е. официального заявления о получаемых им доходах. Налого­вые органы на этой основе рассчитывают налог и присылают (вручают) налогоплательщику извещение о его уплате.

Порядок и сроки уплаты налога устанавливаются в соответствии с нормами НК РФ применительно к каждому налогу. По общему правилу уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога в наличной или безналичной денежной форме. Относи­тельно федеральных налогов и сборов порядок уплаты определя­ется НК РФ. Применительно к порядку уплаты налогов субъектов РФ и местных налогов приоритет имеют соответствующие регио­нальные законы или решения органов местного самоуправления.

Полномочия регионов и муниципалитетов в налоговой сфере1

О.В. Кузнецова

Проблема распределения полномочий между органами власти разных иерархических уровней с начала рыночных преобразований нередко оказывалась в центре внимания как властей, так и экспертного сообщества, а в последние два года вновь приобрела особую остроту. Как известно, 27 июня 2011 г. было подписано Распоряжение Президента РФ № 425-рп «О подготовке предложений по перераспределению полномочий между федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления», 26 декабря 2011 г. состоялось заседание Государственного совета РФ по вопросам перераспределения полномочий и путям совершенствования межбюджетных отношений.

Отметим, что в ходе идущих дискуссий много внимания уделяется тем полномочиям, которые связаны с контрольно-надзорными функциями, а также формированием расходных обязательств бюджетов разных уровней. Активно обсуждается и перераспределение налоговых доходов между центром и регионами. При этом теме налоговых полномочий регионов и муниципалитетов внимания уделяется, на наш взгляд, недостаточно, и именно этой проблеме будет в основном посвящена данная статья.

Структура бюджетных расходов

Прежде чем переходить к проблеме налоговых полномочий регионов и муниципалитетов, необходимо все же кратко остановиться на расходах региональных и местных бюджетов, чтобы показать, насколько важны проблемы формирования доходной базы бюджетов на местах.

В результате крупной реформы разграничения полномочий между бюджетами разных уровней, которая прошла в России в середине 2000-х гг., ключевыми федеральными законами, регламентирующими расходные обязательства регионов и муниципалитетов, стали законы «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» (№ 184-ФЗ от 6 октября 1999 г., существенно измененный в 2004 г.) и «Об общих принципах организации мест-

1 Статья выполнена по Программе фундаментальных исследований Президиума РАН № 31 «Роль пространства в модернизации России: природный и социально-экономический потенциал», проект 7.7 «Государственная поддержка пространственного развития: теоретические основы, институты, эффективность».

ного самоуправления в Российской Федерации» (№ 131-ФЗ от 6 октября 2003 г.). В последующие годы в эти законы неоднократно вносились изменения и дополнения, но, как мы уже сказали, в конечном итоге к 2011 г. все равно назрела необходимость новой кардинальной реформы разграничения полномочий. Многие представители органов власти регионов считают, что власти на местах перегружены социальными обязательствами и не имеют достаточных полномочий в экономической сфере. Основное бремя расходов на жилищно-коммунальное хозяйство и образование несут на себе местные бюджеты2. Так, к вопросам местного значения муниципальных районов и городских округов относятся организация предоставления дошкольного образования, начального и среднего общего образования, дополнительного образования детям, отдыха детей в каникулярное время. Правда, обеспечение государственных гарантий прав граждан на названные виды образования возложено на органы власти субъектов РФ: последние обязаны выделять соответствующие финансовые средства местным бюджетам. Организация предоставления начального, среднего и дополнительного профессионального образования отнесена к полномочиям региональных властей. В сфере ведения федеральных властей находится, таким образом, только высшее профессиональное образование.

Обеспечение малоимущих граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий, жилыми помещениями, организация строительства и содержания муниципального жилищного фонда, создание условий для жилищного строительства — вопросы поселений и городских округов. К их же вопросам относятся организация электро-, тепло-, газо- и водоснабжения населения, водоотведения, снабжения населения топливом, благоустройства и озеленения территории, сбора и вывоза бытовых отходов и мусора. Органы местного самоуправления городских округов и муниципальных районов отвечают также за утилизацию и переработку бытовых и промышленных отходов, а органы власти муниципальных районов — за организацию электро- и газоснабжения поселений. На региональном уровне в сфере ЖКХ и жилищного строительства осуществляются государственный контроль за состоянием жилищного фонда, реализация региональных программ в области энергосбережения, осуществление полномочий в сфере теплоснабжения. В вопросы всех органов местного самоуправления входят создание условий для обеспечения жителей поселения услугами связи, общественного питания, торговли и бытового обслуживания; организация ритуальных услуг и содержание мест захоронения.

К сожалению, в названных законах об органах власти субъектов РФ и местного самоуправления отнюдь не по всему кругу вопросов разграничение полномочий властей разных уровней обозначено четко. Так, например, в отношении здравоохранения есть только отсылка к территориальным программам государственных гарантий оказания гражданам России бесплатной медицинской помощи. Целый ряд вопросов одновременно находится в ведении органов власти разных уровней: например, за содействие развитию сельскохозяйственного производства, создание условий для развития малого и среднего предпринима-

2 Напомним, что бюджетная система России включает в себя местные бюджеты двух иерархических уровней: бюджеты муниципальных районов и городских округов, а также бюджеты входящих в состав муниципальных районов городских и сельских поселений.

тельства, создание условий для развития туризма отвечают власти поселений, городских округов и муниципальных районов, субъектов Федерации. Кроме того, в обоих законах в один ряд ставятся очень разные полномочия: связанные и с нормативно-правовым регулированием, и с администрированием, и с возникновением расходных обязательств, и с контрольно-надзорными функциями. Таким образом, помимо проблемы перегруженности властей на местах социальными обязательствами при недостаточности полномочий в экономической сфере существует еще и проблема недостаточной четкости в разграничении полномочий органов власти разных уровней.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ, в России установлены три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные, а также так называемые специальные налоговые режимы. Федеральными налогами и сборами являются налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина. К региональным налогам относятся налог на имущество организаций, транспортный налог и налог на игорный бизнес. Местными налогами являются налог на имущество физических лиц и земельный налог.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать федеральные налоги, не перечисленные выше, и, наоборот, освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов или особый порядок определения элементов налогообложения по ним. Специальные налоговые режимы (не считая соглашений о разделе продукции) были введены для поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и малого бизнеса (единый налог на вмененный доход и упрощенная система налогообложения). При переходе налогоплательщиков на эти специальные налоговые режимы они освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций.

Федеральные налоги и сборы уплачиваются на всей территории страны (если иное не предусмотрено специальными налоговыми режимами), и все полномочия по установлению федеральных налогов — у федеральных органов власти. Исключением из общего правила является только налог на прибыль.

Федеральным законодательством ограничен предельный уровень налоговой нагрузки во всех регионах и муниципалитетах страны. Существует так называемый закрытый перечень региональных и местных налогов: региональные и местные власти не могут вводить на своей территории налоги, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ. Ограничены максимальные ставки налогов. Если же возникает потребность муниципалитетов в дополнительных расходах и желание населения собрать на них средства, то на этот случай Закон «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» предусматривает такой вид доходов местных бюджетов, как средства самообложения граждан. Под средствами самообложения граждан понимаются разовые платежи граждан, осуществляемые для решения конкретных вопросов местного значения, а вопросы введения и использования разовых платежей граждан решаются на местном референдуме или сходе граждан.

Снижение налоговой нагрузки в регионах и муниципалитетах также лимитировано федеральным законодательством. Например, максимальный пакет налоговых льгот для инвесторов сводится к снижению региональной ставки налога на прибыль с 18 до 13,5% и полному освобождению от налога на имущество организаций, транспортного налога и земельного налога (условия предоставления налоговых льгот — предъявляемые к инвесторам требования, срок действия налоговых льгот, порядок их предоставления и т. д. — устанавливаются региональными и муниципальными органами власти самостоятельно).

Введение налоговых льгот по региональным и местным налогам решениями федеральных властей считается негативной практикой, и в последние годы подобного рода решения не принимаются. Однако еще не отменены все налоговые льготы, которые были введены в 1990-е гг., прежде всего в силу их социального значения.

Причины ограничения налоговых полномочий регионов и муниципалитетов

Рассмотренная ситуация с налоговыми полномочиями регионов и муниципалитетов в России не всегда была такой. Регионы и муниципалитеты получили широкие права в налоговой сфере в начале 1990-х гг., но уже ко второй половине 90-х годов стали очевидными недостатки проводимой властями на местах налоговой политики. Поскольку именно эти недостатки являются в текущий момент аргументами против расширения прав регионов и муниципалитетов в налоговой сфере, то о них стоит сказать.

Начнем с прав регионов и муниципалитетов по увеличению налоговой нагрузки. В 1990-е гг. существовал период, когда региональные и местные органы власти имели право вводить собственные налоги, и это право было предоставлено им Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2268 (президентские указы в тот период фактически имел статус федеральных законов). Перечень налогов тогда устанавливался Законом № 3317-1 от 16 июля 1992 г. «Об основах налоговой системы Российской Федерации», являвшимся базовым в налоговой сфере до вступления в силу Налогового кодекса РФ. Уплата новых налогов юридическими лицами должна была производиться за счет прибыли, остающейся у предприятий и организаций после уплаты налога на прибыль.

К сожалению, предоставление регионам и муниципалитетам права вводить собственные налоги имело в основном негативные последствия. Прежде всего число действующих в России налогов стало быстро расти. По оценкам, их количество к 1996 г. достигло 200. Это привело к резкому ухудшению налогового климата. Предприниматели во многих случаях были не в состоянии уплатить все введенные налоги (налоговое бремя было просто непосильным), территориальное развитие бизнеса было затруднено в силу специфичности налогового законодательства каждого региона и муниципалитета (к тому же это законодательство было нестабильным). Сами региональные и местные власти от введения столь большого числа налогов также не выиграли. Большинство введенных налогов относилось к числу «раздражающих»: поступления от этих налогов не оправдывали даже затрат на их сбор.

Более того, региональные и местные власти нередко шли на нарушения федерального законодательства. Крайне негативным явлением стало широкое распространение налогов и сборов на ввоз или вывоз товаров в или из региона, что нарушало ст. 74 Конституции РФ, запрещающую введение внутри страны любых ограничений на перемещение товаров, услуг и финансовых средств. В основном такого рода налогами и сборами облагалась ввозимая на территорию региона алкогольная продукция (оборот которой вплоть до настоящего времени контролируется ради борьбы за качество продукции), но были и другие примеры введения региональных «таможенных пошлин»3. В итоге 18 августа 1996 г. был подписан указ Президента РФ № 1214, предложивший региональным и местным властям с 1 января 1997 г. отменить налоги и сборы, не предусмотренные федеральным законодательством.

В части снижения налоговой нагрузки у регионов было два полномочия: установление пониженной ставки налога на прибыль и предоставление налоговых льгот по всем зачисляемым в региональные бюджеты налогам. Право предоставлять налоговые льготы не только по региональным, но и федеральным налогам в части, зачисляемой в их бюджеты, регионы получили еще по Закону «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Право самостоятельно устанавливать ставку налога на прибыль в части, поступающей в региональные бюджеты, субъекты Федерации получили по Указу Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов разных уровней». В соответствии с этим указом, ставка зачисляемого в федеральный бюджет налога на прибыль предприятий и организаций была установлена в размере 13%. По налогу на прибыль, зачисляемому в региональные бюджеты, ставка была установлена в размере 22%, но субъекты Федерации могли ее неограниченно снижать.

Субъекты Федерации по-разному воспользовались предоставленными им правами по снижению налогов. Часть регионов использовала их вполне эффективно, разработав и внедрив налоговые стимулы привлечения инвестиций4. В таких регионах предоставлялись налоговые льготы предпринимателям при реализации реальных инвестиционных проектов. Другими регионами были предприняты попытки, в ряде случае вполне успешные, по созданию так называемых внутрироссийских офшоров. К числу таких регионов относились прежде всего республики Алтай, Ингушетия, Калмыкия5. Предпринимателям существование офшоров, естественно, выгодно, поскольку это позволяет им снизить налоговую нагрузку. Как правило, офшоры — экономически слаборазвитые и малопривлекательные для предпринимателей территории, которые не могут рассчитывать на приток реальных инвестиций. Предприниматели, зарегистрировавшиеся в офшорах, платят небольшие по сравнению с предпринимателями других регионов налоги, но в силу большого числа привлеченных предприятий,

3 Примеры введенных в регионах налогов приводились в: Федеральный бюджет и регионы: опыт анализа финансовых потоков / Моск. центр ин-та «Восток — Запад». М.: МАКС Пресс, 1999.

4 Одним из известных примеров стала Новгородская область (подробнее в: Кузнецова О. Новгородская и Псковская области: экономическое положение и факторы развития // Вопросы экономики, 1998, № 10).

5 Христенко В.Б. Межбюджетные отношения и управление региональными финансами: опыт, проблемы, перспективы. М.: Дело, 2002.

совокупный объем налоговых поступлений от них образует значимую для офшоров величину. Регионы, где предприятия реально работают, не будучи в них зарегистрированными, естественно, попадают в сложную ситуацию, поскольку из региональных бюджетов должна содержаться инфраструктура, обслуживающая работников таких предприятий и членов их семей, но деньги от предприятий в региональные бюджеты не поступают.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

В сложившейся тогда ситуации оптимальным решением было бы сохранить права регионов по использованию стимулирующей функции налогов (предоставлять инвестиционные налоговые льготы) и разработать и внедрить реально работающие механизмы борьбы с офшорами и трансфертным ценообразованием. Однако подобного решения принять не смогли, поэтому, по сути, «выбирали из двух зол меньшее» (из сохранения и инвестиционных налоговых льгот, и офшоров и отмены инвестиционных налоговых льгот и офшоров). В результате в законодательство был внесен ряд норм, существенным образом ограничивающих полномочия региональных органов власти по снижению налоговой нагрузки. Так, с вступлением в силу первой части Налогового кодекса с 1 января

1999 г. региональные власти лишились права предоставлять льготы по зачисляемым в их бюджеты федеральным налогам. В дальнейшем исключение было сделано лишь в отношении налога на прибыль (федеральным законом от 5 августа

2000 г. № 118-ФЗ). Однако и это исключение было ликвидировано: с вступлением в силу с 1 января 2002 г. главы по налогу на прибыль второй части Налогового кодекса РФ региональные власти получили право снижать региональную ставку налога на прибыль не более чем на 4%.

Как уже было сказано выше, за органами власти субъектов Федерации и местного самоуправления осталось лишь право предоставлять налоговые льготы по региональным и местным налогам. Учитывая, что они составляют незначительную часть объема всех налоговых поступлений (менее 10%), возможности регионов и муниципалитетов регулировать налоговую нагрузку оказываются очень незначительными.

Тенденции и перспективы изменения налоговых полномочий регионов и муниципалитетов

Итак, на рубеже 1990-2000 гг. федеральные власти резко сократили налоговые полномочия регионов и муниципалитетов. На некоторое расширение налоговых полномочий региональных властей, причем как по увеличению, так и по сокращению налоговой нагрузки, федеральные власти пошли только в условиях начавшегося в 2008 г. кризиса. В целом федеральная налоговая политика в кризис — это поиск баланса между решением проблемы наполняемости доходной части бюджета в условиях сокращающихся налоговых поступлений и уменьшением налоговой нагрузки для предпринимателей для стимулирования их экономической активности.

В части сокращения налоговой нагрузки были немного расширены полномочия регионов по налогу на прибыль: региональные власти получили право снижать его ставку на 4,5%, а не 4%. Кроме того, также с 2009 г. в рамках упрощенной системы налогообложения органам власти субъектов РФ было предоставлено

право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% (для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов). До этого действовала единая ставка налога в 15%. В части увеличения налоговой нагрузки речь идет о транспортном налоге. До 2010 г. органы власти субъектов РФ имели право увеличивать или уменьшать базовые ставки налога не более чем в 5 раз, с 2010 г. — в 10 раз.

Имеет ли смысл дальнейшее расширение налоговых полномочий регионов и муниципалитетов? Простого ответа на этот вопрос нет. Что касается снижения налоговой нагрузки, то, как нам представляется, региональные и местные власти должны иметь дополнительные возможности по привлечению инвесторов. Однако и новых офшоров быть не должно. Поэтому для расширения налоговых полномочий властей на местах надо добиться уплаты налогов по месту происхождения налогооблагаемой базы (определенные шаги в этом направлении федеральными властями уже делаются). Причем решение проблемы увода налогов из регионов, где ведется фактическая деятельность компаний, важно не только для расширения практики налоговых льгот, но и для формирования региональных и местных бюджетов и деятельности властей на местах в целом.

Ограничивая полномочия регионов и муниципалитетов по увеличению налоговой нагрузки, федеральные власти гарантируют предпринимателям и населению предельный уровень налоговых платежей вне зависимости от места их деятельности или проживания. Предоставление властям на местах прав по введению дополнительных налогов или увеличению ставок налогов может привести к усилению дифференциации территорий по уровню их бюджетной обеспеченности, ведь в проблемных (например, сельскохозяйственных) муниципалитетах увеличить налоговую нагрузку вряд ли получится. Однако положительные моменты от расширения полномочий региональных и муниципальных властей тоже могут быть. Вполне возможно, зная местную специфику, власти на местах смогут гораздо быстрее и эффективнее ввести налогообложение роскоши. При этом негативный опыт середины 1990-х гг. нельзя полностью применять к современной ситуации, поскольку, безусловно, за прошедшие примерно 15 лет в регионах и многих муниципалитетах накопился опыт принятия управленческих решений, совершенно изменилась ситуация с обменом информацией между территориями (хотя бы в силу развития Интернета).

Поэтому, на наш взгляд, полномочия властей на местах по увеличению налоговой нагрузки расширять можно и нужно, хотя и постепенно, двигаясь дальше только при наличии позитивного опыта. При этом важно сразу внедрить систему оценки опыта регионов, распространения лучших практик. Федеральные власти говорят о готовности предоставить регионам дополнительные права (по крайней мере на упомянутом в самом начале заседании Госсовета говорилось о предоставлении регионам и муниципалитетам права устанавливать штрафы и сборы), однако решений пока нет.

В связи с возникающими вопросами о порядке установления и введения в действие местных налогов и в соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации считает необходимым сообщить следующее.

1. Согласно части первой статьи 2 Кодекса властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения регулирует законодательство о налогах и сборах.

Определение местных налогов и общие положения о полномочиях представительных органов муниципальных образований (законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) по установлению и введению в действие местных налогов предусмотрены пунктом 4 статьи 12 Кодекса (в редакции Федерального закона от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах», далее — Федеральный закон № 95-ФЗ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 12 Кодекса местными налогами признаются налоги, которые установлены Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено указанным пунктом и пунктом 7 статьи 12 Кодекса.

К местным налогам на основании статьи 15 Кодекса (в редакции Федерального закона № 95-ФЗ) относятся земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (пункт 4 статьи 12 Кодекса).

Согласно абзацу третьему данного пункта земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов, если иное не предусмотрено пунктом 7 данной статьи. Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.

Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 статьи 12 Кодекса. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 12 Кодекса при установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются Кодексом. Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в порядке и пределах, которые предусмотрены Кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

До введения в действие глав части второй Кодекса о налогах ссылки в статье 12 Кодекса на положения Кодекса приравниваются к ссылкам на акты законодательства Российской Федерации о соответствующих налогах, принятые до дня вступления в силу Федерального закона № 95-ФЗ (статья 3 Федерального закона № 95-ФЗ).

В статье 4 Федерального закона № 95-ФЗ предусмотрено, что до приведения законов субъектов Российской Федерации и нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований в соответствие с данным Федеральным законом указанные законы и нормативные правовые акты действуют в части, не противоречащей этому Федеральному закону.

Исходя из указанных норм Кодекса и статей 3 и 4 Федерального закона № 95-ФЗ следует, что представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) осуществляют свои полномочия по земельному налогу в соответствии с главой 31 «Земельный налог» Кодекса, налогу на имущество физических лиц — в соответствии с Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налоге на имущество физических лиц» (далее — Закон Российской Федерации № 2003-1).

Представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют элементы налогообложения по налогу на имущество физических лиц в порядке и пределах, которые предусмотрены статьей 3 Закона Российской Федерации № 2003-1, а также имеют право устанавливать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Положения абзаца третьего пункта 4 статьи 12 Кодекса согласно пункту 2 статьи 7 Федерального закона № 95-ФЗ со дня их вступления в силу и до 1 января 2006 года применяются исключительно в части полномочий представительных органов поселений (муниципальных районов) и городских округов, вновь образованных в соответствии с Федеральным законом от 6 октября 2003 года № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 131-ФЗ), по установлению земельного налога и налога на имущество физических лиц и принятию указанными представительными органами решений о введении в действие этих налогов, которые вводятся в действие не ранее 1 января 2006 года).

Вместе с тем согласно пункту 6 статьи 8 Федерального закона от 29 ноября 2004 г. № 141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 141-ФЗ) на территориях муниципальных образований, вновь образованных в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 85 Федерального закона № 131-ФЗ, до 1 января 2006 года полномочия по установлению и введению в действие земельного налога осуществляются представительными органами местного самоуправления в соответствии с частью 4 статьи 84 Федерального закона № 131-ФЗ.

Согласно части 4 статьи 84 Федерального закона № 131-ФЗ на территориях вновь образованных в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 85 данного Федерального закона муниципальных образований до 1 января 2006 года полномочия органов местного самоуправления и должностных лиц местного самоуправления осуществляют органы местного самоуправления и должностные лица местного самоуправления, иные органы и должностные лица, осуществляющие на этих территориях полномочия по решению вопросов местного значения на день вступления в силу главы 12 указанного Федерального закона. Глава 12 Федерального закона № 131-ФЗ вступила в силу со дня официального опубликования этого Федерального закона (Федеральный закон № 131-ФЗ опубликован в «Собрании законодательства Российской Федерации» — 6 октября 2003 г., № 40, ст. 3822, «Российской газете» — 8 октября 2003 г., № 202).

По имеющейся в Министерстве финансов Российской Федерации информации, формирование представительных органов муниципальных образований в соответствии с требованиями Федерального закона № 131-ФЗ до 1 января 2006 года на всей территории России не завершится. Кроме того, в ряде муниципальных образований вновь сформированные в 2005 году представительные органы муниципальных образований не смогут принять и официально опубликовать свои нормативные правовые акты до 1 декабря 2005 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей. Таким образом, нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований (законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) о местных налогах, вступающие в силу с 1 января 2006 года и вводящие в действие, должны быть приняты и официально опубликованы до 1 декабря 2005 года.

Кодекс не содержит требования об обязательности официального опубликования нормативных правовых актов о налогах представительных органов поселений, муниципальных районов, городских округов в печатных средствах массовой информации, учрежденных в соответствии с Федеральным законом № 131-ФЗ органами местного самоуправления соответствующих муниципальных образований для опубликования муниципальных правовых актов или иной официальной информации.

В случае, если в муниципальном образовании не учреждено свое печатное средство массовой информации для опубликования муниципальных правовых актов или иной официальной информации, полагаем возможным официальное опубликование муниципальных нормативных правовых актов о налогах в печатном средстве массовой информации, учрежденном в соответствующем субъекте Российской Федерации для обнародования (официального опубликования) правовых актов органов государственной власти этого субъекта Российской Федерации (иной официальной информации). Полагаем также возможным обеспечить опубликование (обнародование) таких муниципальных нормативных правовых актов о налогах в виде отдельного издания представительного органа муниципального образования.

Нормативные правовые акты о местных налогах принимаются вновь сформированными представительными органами городских и сельских поселений, муниципальных районов, городских округов, вновь образованных в соответствии с Федеральным законом № 131-ФЗ, если эти представительные органы успевают принять и официально опубликовать такие акты до 1 декабря 2005 года.

Указанные нормативные правовые акты представительных органов городских и сельских поселений, муниципальных районов, городских округов будут применяться в 2006 году на территориях соответствующих муниципальных образований.

В случае если вновь сформированные представительные органы муниципальных районов, городских округов, поселений не успевают принять и официально опубликовать до 1 декабря 2005 года свои нормативные правовые акты о местных налогах, то нормативные правовые акты о местных налогах принимаются представительными органами местного самоуправления, осуществляющими полномочия по решению вопросов местного значения на день вступления в силу главы 12 Федерального закона № 131-ФЗ, и применяются в 2006 году на территориях соответствующих муниципальных образований.

При этом на территориях муниципальных районов, в которых до 1 января 2006 года применялись нормативные правовые акты районов о местных налогах и не принимаются нормативные правовые акты представительными органами, осуществляющими полномочия по решению вопросов местного значения на день вступления в силу главы 12 Федерального закона № 131-ФЗ, муниципальных образований, входящих в состав этих муниципальных районов, а также вновь образованными представительными органами, которые не успевают принять и официально опубликовать свои нормативные правовые акты о местных налогах до 1 декабря 2005 года, применяются нормативные правовые акты представительных органов таких районов, принятые о земельном налоге в соответствии с главой 31 Кодекса и о налоге на имущество физических лиц — в соответствии с Законом Российской Федерации № 2003-1.

Нормативные правовые акты о местных налогах представительных органов муниципальных образований, которые приобретают в соответствии с Федеральным законом № 131-ФЗ статус городских округов, в 2006 году будут применяться на всей территории соответствующих городских округов.

2. Одновременно сообщаем, что Федеральным законом № 95-ФЗ и Федеральным законом от 18 июня 2005 г. № 63-ФЗ «О внесении изменений в статью 346.26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 63-ФЗ), в главу 26.1 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2006 года.

Представительные органы муниципальных районов и городских округов, образованных в соответствии с Федеральным законом № 131-ФЗ, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга со дня вступления в силу Федерального закона № 95-ФЗ и до 1 января 2006 года вправе определить в порядке и пределах, которые установлены главой 26.3 Кодекса с учетом изменений, предусмотренных Федеральным законом № 95-ФЗ, порядок введения в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на соответствующей территории, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится данный налог, и значения коэффициента К2, которые вводятся в действие не ранее 1 января 2006 года (пункт 3 статьи 7 Федерального закона № 95-ФЗ).

Обращаем внимание, что нормативные правовые акты представительных органов муниципальных районов и городских округов, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, вступающие в силу с 1 января 2006 года и вводящие в действие единый налог, должны быть приняты и официально опубликованы в соответствии с пунктом 1 статьи 5 Кодекса до 1 декабря 2005 г.

Следует также учитывать, что согласно Федеральному закону № 63-ФЗ при введении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога.

Указанные нормативные правовые акты, вступившие в силу в установленном порядке, должны применяться на всей территории муниципального района, включая территории поселений, входящие в состав территорий этих муниципальных районов.

3. В случае если на территориях муниципальных образований (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не будут приняты и официально опубликованы нормативные правовые акты (законы) о местных налогах, а также нормативные правовые акты представительных органов муниципальных районов, городских округов (законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности до 1 декабря 2005 года, то на этих территориях не будут взиматься соответствующие налоги.

В связи с этим рекомендуем активизировать в 2005 году работу по принятию и официальному опубликованию нормативных правовых актов (законов) о местных налогах (системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности), обеспечив введение в действие соответствующих налогов с 1 декабря 2006 года.

С. Шаталов

Приложение