Применение ставки НДС 10

Содержание

Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (ред. от 21.02.2019) «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.04.2019)

  • Постановление
  • Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации
    • Скот и птица в живом весе
    • Мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий — сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы — балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов — ветчины, бекона, карбонада и языка заливного)
    • Молоко и молокопродукты (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда)
    • Яйцо и яйцепродукты
    • Масло растительное
    • Маргарин, жиры специального назначения, в том числе жиры кулинарные, кондитерские, хлебопекарные, заменители молочного жира, эквиваленты, улучшители и заменители масла какао, спреды, смеси топленые
    • Сахар
    • Соль
    • Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы
    • Маслосемена и продукты их переработки (шроты, жмыхи)
    • Хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия)
    • Крупа
    • Мука
    • Макаронные изделия
    • Рыба живая (за исключением ценных видов: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира)
    • Море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб — белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе — ломтиков из лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов)
    • Продукты детского и диабетического питания
    • Овощи (включая картофель)
  • Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации
    • Скот и птица в живом весе
    • Мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий — сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы — балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов — ветчины, бекона, карбонада и языка заливного)
    • Молоко и молокопродукты (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда)
    • Яйца и яйцепродукты
    • Масло растительное
    • Маргарин
    • Сахар, включая сахар-сырец
    • Соль
    • Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы
    • Маслосемена и продукты их переработки (шроты, жмыхи)
    • Хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия)
    • Крупа
    • Мука
    • Макаронные изделия
    • Рыба живая (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира)
    • Море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельди, консервы и пресервы (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб — белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе — ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов)
    • Продукты детского и диабетического питания
    • Овощи (включая картофель)
  • Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации
    • Трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхние трикотажные изделия, бельевые трикотажные изделия, чулочно-носочные изделия, прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы
      • Верхняя одежда для детей (включая размеры в см: для девочек: рост — 164, обхват груди — 88; для мальчиков: рост — 176, обхват груди — 84; обхват шеи — 36)
      • Белье нательное для детей (включая размеры в см: для девочек: рост — 164, обхват груди — 88; для мальчиков: рост — 176, обхват груди — 84)
      • Одежда и аксессуары одежды для детей младшего возраста (включая размеры в см: для девочек: рост — 164, обхват груди — 88; для мальчиков: рост — 176, обхват груди — 84)
      • Аксессуары одежды для детей (головные уборы, включая размеры в см: 54; воротники детские, включая размеры в см по линии втачивания: 48; рукавицы детские, включая размеры в см: 17; изделия перчаточные (перчатки-варежки), включая размеры в см: 18)
      • Изделия чулочно-носочные для детей (включая размеры в см: длина стопы — 22)
    • Швейные изделия, в том числе изделия из натуральной овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхняя одежда (в том числе плательная и костюмная группы), нательное белье, головные уборы, одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы (положения данного раздела в целях применения налоговой ставки в размере 10 процентов не распространяются на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика)
      • Белье постельное, одеяла, пеленки (белье постельное, включая размеры по длине и ширине в см: пододеяльники — 125 x 120, простыни — 117 x 100, наволочки — 40 x 40; одеяла детские, включая размеры в см: 118 x 118)
      • Верхняя одежда для детей (включая размеры в см: для девочек: рост — 164, обхват груди — 88; для мальчиков: рост — 176, обхват груди — 84; обхват шеи — 36)
      • Белье нательное для детей (включая размеры в см: для девочек: рост — 164, обхват груди — 88; для мальчиков: рост — 176, обхват груди — 84)
      • Одежда и аксессуары одежды для детей младшего возраста (включая размеры в см: для девочек: рост — 164, обхват груди — 88; для мальчиков: рост — 176, обхват груди — 84)
      • Аксессуары одежды для детей (головные уборы, включая размеры в см: 54; воротники детские, включая размеры в см по линии втачивания: 48; рукавицы детские, включая размеры в см: 17; изделия перчаточные (перчатки-варежки), включая размеры в см: 18)
    • Обувь (за исключением спортивной) (обувь водонепроницаемая, включая размеры в см: 22; обувь прочая, включая размеры в см: 24)
    • Кровати детские (с размерами спального места 1200 x 600 мм)
    • Матрасы детские (с размерами 1190 x 600 мм)
    • Коляски
    • Тетради школьные
    • Игрушки
    • Пластилин
    • Пеналы, счеты школьные, счетные палочки
    • Дневники школьные
    • Тетради для рисования, альбомы для рисования и черчения
    • Папки для тетрадей, обложки для учебников, дневников, тетрадей
    • Кассы цифр и букв
    • Подгузники
  • Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации
    • Трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхние трикотажные изделия, бельевые трикотажные изделия, чулочно-носочные изделия, прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы
      • Верхние трикотажные изделия
      • Бельевые трикотажные изделия
      • Трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной группы
      • Чулочно-носочные изделия
      • Прочие трикотажные изделия
      • Головные уборы
    • Швейные изделия, в том числе изделия из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп, верхняя одежда (в том числе плательная и костюмная группы), нательное белье, головные уборы, одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы (Положения настоящего раздела не распространяются на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика.)
      • Верхняя одежда (в том числе плательная и костюмная группы)
      • Предметы верхней одежды из натуральных овчины и кролика, включая предметы верхней одежды из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками (Положения настоящего подраздела не распространяются на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика.)
      • Нательное белье
    • Одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы, в том числе из натуральных овчины и кролика, включая предметы верхней одежды из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками (Положения настоящего подраздела не распространяются на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика.)
    • Головные уборы, в том числе головные уборы из натуральных овчины и кролика, включая головные уборы из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками (Положения настоящего подраздела не распространяются на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика.)
    • Одеяла детские
    • Белье постельное
    • Обувь (за исключением спортивной): пинетки, гусариковая, дошкольная, школьная; валяная; резиновая: малодетская, детская, школьная
      • Обувь (за исключением спортивной): пинетки, гусариковая, дошкольная, школьная
      • Обувь валяная
      • Обувь резиновая: малодетская, детская, школьная
    • Кровати детские
    • Матрацы детские
    • Коляски
    • Тетради школьные
    • Игрушки
    • Пластилин
    • Пеналы и счетные палочки
    • Счеты школьные
    • Дневники школьные, тетради для рисования, альбомы для рисования и черчения
    • Папки для тетрадей
    • Обложки для учебников, дневников, тетрадей
    • Кассы цифр и букв
    • Подгузники

Открыть полный текст документа

Вопрос: Организация реализует минеральную воду, которая согласно заключению государственного санитарно-эпидемиологического надзора оказывает лечебно-профилактическое действие на больных сахарным диабетом. Правомерно ли в данном случае применение ставки НДС в размере 10%? (Консультация эксперта, Минфин РФ, 2010)

Вопрос: Организация реализует минеральную воду, которая согласно заключению государственного санитарно-эпидемиологического надзора оказывает лечебно-профилактическое действие на больных сахарным диабетом. Правомерно ли в данном случае применение ставки НДС в размере 10%?
Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
При этом в силу пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10%, в частности, при реализации продуктов детского и диабетического питания.
Коды видов продукции, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, определяются Правительством Российской Федерации.
В соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301 (далее — Классификатор ОК 005-93), продукция производства безалкогольных напитков и минеральных вод включена в группу 91 8500, куда также относятся:
91 8501 — продукция производства безалкогольных напитков;
91 8502 — напитки безалкогольные в бутылках;
91 8510 — напитки безалкогольные;
91 8511 — напитки сокосодержащие;
91 8512 — напитки на пряно-ароматическом растительном сырье;
91 8513 — напитки на ароматизаторах;
91 8514 — напитки специального назначения;
91 8515 — напитки брожения и квасы;
91 8516 — напитки на зерновом сырье;
91 8517 — напитки прочие;
91 8518 — напитки на основе минеральных вод.
Таким образом, указанные в Классификаторе ОК 005-93 коды безалкогольных газированных напитков объединены в группе 91 8500, которая не содержит кодов товаров, относящихся к продуктам диабетического питания.
Из этого можно сделать вывод, что минеральные воды, согласно Классификатору ОК 005-93, не относятся к продуктам диабетического питания.
Из изложенного следует, что реализация минеральной воды, в том числе той, которая оказывает лечебно-профилактическое действие на больных сахарным диабетом, по ставке НДС 10% неправомерна. Данная точка зрения подтверждается как судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 04.06.2007, 07.06.2007 N КА-А40/4817-07), так и позицией официальных органов (Письма МНС России от 07.07.2004 N 03-1-08/1496/12 «О налоге на добавленную стоимость на безалкогольные газированные напитки», от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@ «Свод писем по применению действующего законодательства по НДС за II полугодие 2003 года — I квартал 2004 года»).
Вместе с тем ФАС Центрального округа в Постановлении от 19.09.2007 N А23-3540/06А-14-263 пришел к выводу, что реализация минеральной воды, оказывающей лечебно-профилактическое действие на больных сахарным диабетом, по ставке НДС 10% правомерна, поскольку понятие продуктов диабетического питания законодательством не регламентировано, а в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Учитывая изложенное, реализация минеральной воды, в том числе той, которая оказывает лечебно-профилактическое действие на больных сахарным диабетом, по ставке НДС 10% неправомерна. Противоположную позицию налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.
Ю.М.Лермонтов
Минфин России
24.02.2010

О применении налоговой ставки по НДС при реализации питьевой воды высшей категории качества, рекомендуемой для питья и приготовления пищи, в том числе для детей с первых дней жизни

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 22 августа 2008 года N 3-1-11/391
О применении налоговой ставки по НДС при реализации питьевой воды высшей категории качества,
рекомендуемой для питья и приготовления пищи, в том числе для детей с первых дней жизни

Федеральная налоговая служба по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость при реализации воды питьевой артезианской для детей, относящейся к водам высшей категории качества и рекомендуемой для питья и приготовления пищи, в том числе для детей с первых дней жизни, код ОКП 01 3100 «Вода питьевая» на основании ТУ 0131-008-23444952-05, сообщает следующее.
Согласно пункту 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации продуктов детского питания и диабетического питания.
В соответствии с последним абзацем указанного пункта статьи 164 Кодекса, коды видов вышеперечисленной продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОКП) и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) определяются Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее — Перечень).
В примечании к Перечню кодов видов товаров для детей в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, указано, что принадлежность отечественных товаров для детей к перечисленным в настоящем перечне товарам для детей подтверждается соответствием кодов по классификации ОК 005-93 (ОКП), приведенных в настоящем перечне, кодам ОКП, указанным в национальном стандарте, отраслевом стандарте и техническом условии.
Таким образом, основанием для применения налоговой ставки 10 процентов при реализации товаров для детей отечественного производства является соответствие кодов ОКП, указанных в технической документации, кодам ОК 005-93 (ОКП), приведенным в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации.
Учитывая изложенное, поскольку код ОКП 01 3100, присвоенный воде питьевой артезианской для детей на основании ТУ 0131-008-23444952-05, в Перечне отсутствует, то при ее реализации на территории Российской Федерации следует применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов.

Заместитель руководителя
Федеральной налоговой службы
С.Н.Шульгин

Электронный текст документа
подготовлен ЗАО «Кодекс» и сверен по:

Московский бухгалтер,
N 18, сентябрь, 2008 год

Перечень товаров по ставке НДС 10% с 1 апреля 2019 года

Перечень товаров, которые облагаются НДС по ставке 10% изменился с 1 апреля 2019 года. Журнал «Упрощенка» подготовил полный перечень товаров с учетом изменений. Скачайте, чтобы платить НДС без ошибок.

Список товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов в 2019 годуОфициальный перечень Правительства РФ с 1 апреля

Документом утвержден:

  1. перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации;
  2. перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации;
  3. перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации;
  4. перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации.

Все изменения в налоговом законодательстве в 2020 году Удобно применять в работеОпасные изменения в ТК РФ в 2020 году Узнайте про всё самое важноеГлобальные изменения по УСН с 1 января 2020 годаВсе изменения за пять минут

Подпишитесь на «Упрощенку» на полгода, а читайте 12 месяцев!

До 16 декабря действует самая выгодная акция при подписке на журнал «Упрощенка» — годовая подписка по цене полугодия. Торопитесь оплатить счет. Подарок за подписку — книга «Упрощенка. Годовой отчет 2019».

16 декабря — последний день акции

ФНС разъяснила порядок применения ставки НДС 10 % в связи с переходом с ОКП на ОКПД2.

Коды видов продукции, облагаемой НДС по ставке 10%, определялись Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОКП) до 1 января 2017 года, а с 1 января 2017 года — в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2).

Соответствующие изменения были внесены в правительственные постановления. Однако остались нерешенными два вопроса:

  • как доказать применение ставки 10% при реализации продукции, произведенной (приобретенной) в 2016 году, на которую имеются действующие сертификаты (декларации) соответствия, подтверждающие код ОКП, который был включен в перечень, действовавший до 1 января 2017 года;
  • что делать с реализацией медицинских изделий и лекарственных средств, которым присвоен код по ОКПД2, в связи с тем, что в действующий Перечень, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 N 688, изменения в части кодов товаров не внесены.

Письмом от 10.04.2017 N 9411-НП/Д18и Минэкономразвития России сообщило о размещенных на официальном сайте Министерства прямых и обратных ключах между ОКП и ОКПД2 в целях обеспечения перехода на новые редакции Общероссийских классификаторов с 1 января 2017 года. Ими и предлагает пользоваться ФНС в письме от 17.08.2017 N СА-4-3/16343@.

Правомерность применения ставки НДС 10% нужно подтвердить

Нередки случаи, когда в ходе проведения проверок налоговые органы доначисляют предприятиям, торгующим продуктами питания по ставке НДС 10%, налог. Основание: не подтверждена правомерность применения пониженной налоговой ставки. К сожалению, обращение в суд не всегда гарантирует торговой организации положительный результат. Об одном из таких случаев – в данной статье (Постановление АС СЗО от 11.02.2016 по делу № А56-6219/2015).

Анализируемая ситуация.

Торговая организация представила в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС, согласно которой сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, составила 7 млн руб.

Налоговый орган провел в отношении данной декларации камеральную проверку и выявил следующее.

Торговая организация ввозила на территорию РФ продукты питания импортного производства, среди которых были сырные продукты. В декларациях на товары, по которым задекларирован ввоз сырного продукта, организацией определен и указан код ТН ВЭД 2106 90 980 9 (группа 21 «Разные пищевые продукты» – «Прочие»). Поскольку названный код ТН ВЭД на дату ввоза товара не был поименован в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ТС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию РФ, данная продукция была задекларирована организацией по ставке НДС 18%.

Отметим, что налоговое законодательство обусловливает право лица, уплатившего НДС при ввозе товара, на налоговый вычет суммы этого налога, но не влечет обязательности исчисления НДС при реализации товара на территории РФ по той же налоговой ставке, которая была применена таможенным органом при ввозе товара на территорию РФ.

При продаже на территории РФ указанной продукции организация применила ставку НДС 10% (данное право она подтвердила декларацией на товары и сертификатом соответствия). То есть причиной, по которой организация заявила о возмещении из бюджета НДС в размере 7 млн руб., явилась разница в ставках налога при ввозе товаров на территорию РФ (18%) и реализации этих товаров на названной территории (10%).

Налоговая инспекция пришла к выводу, что данное предприятие не подтвердило правомерность применения пониженной ставки НДС, в результате ему был доначислен НДС. Не согласившись с решением налогового органа, предприятие обратилось в суд. Далее расскажем, почему налоговики (а впоследствии и суд) признали применение ставки НДС 10% неправомерным.

Налоговая норма.

Обложение НДС по налоговой ставке 10% производится при реализации продовольственных товаров, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ. Последний абзац п. 2 ст. 164 НК РФ гласит: коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются

Правительством РФ. Во исполнение этой нормы Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 утверждены:

Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации;

Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию РФ.

При отсутствии кода ввозимого товара в перечне применяется ставка НДС в размере 18%.

В то же время налогоплательщикам следует учитывать позицию Пленума ВАС, изложенную в п. 20 Постановления от 30.05.2014 № 33. По мнению судей, для применения ставки НДС 10% как и при ввозе товаров на территорию РФ, так и при реализации их на этой территории достаточно, чтобы товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников – ОКП или ТН ВЭД. В частности, в названном постановлении указано, что применение ставки 10% в отношении конкретного товара не может зависеть от того, имела место реализация товара на территории РФ или он был ввезен на территорию РФ, так как положение п. 2 ст. 164 НК РФ не предусматривает возможности различного налогообложения операций с одним и тем же товаром по данному критерию (такие же рекомендации в настоящее время дает и Минфин – см. письма от 17.12.2015 № 03-07-07/74080, от 19.10.2015 № 03-07-08/59788).
Какими документами подтверждается правомерность применения ставки НДС 10%?
Итак, при исчислении НДС налогоплательщик, применяющий пониженную ставку, обязан подтвердить факт реализации товаров, облагаемых в силу требований налогового законодательства налоговой ставкой 10%, а если быть точнее, он должен обосновать, что реализованный им товар относится к перечисленным в перечне кодов видам продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10% (Постановление АС СЗО от 10.06.2015 по делу № А56-42376/2014). Как это сделать? Налоговый кодекс не дает ответа на вопрос, поскольку в ст. 164 НК РФ не указаны конкретные документы, необходимые для заверения права на применение пониженной ставки НДС.

Для подтверждения соответствия продукции утвержденным стандартам предусмотрена система сертификации и декларирования. Поэтому исторически сложилось, что засвидетельствовать правомерность применения налогоплательщиком 10% налоговой ставки НДС можно, представив в налоговый орган декларацию (сертификат) о соответствии (постановления ФАС МО от 22.02.2013 по делу № А40-12064/11-107-51, ФАС ВВО от 11.01.2013 по делу № А79-7390/2011).

Так, в частности, декларация (сертификат) о соответствии в числе прочих сведений включает в себя информацию об объекте соответствия (сертификации), позволяющую идентифицировать данный объект, а именно код ОКП по ОК 005-93 (ст. 24, 25 Федерального закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании»).
Вернемся к анализируемой ситуации.
В рассматриваемом нами судебном споре в подтверждение правомерности применения ставки НДС 10% торговая организация представила в налоговый орган сертификат соответствия, выданный ей органом по сертификации – ООО «Т». В представленном сертификате продукции присвоен код ОКП 92 2690 (продукты сырные), код ТН ВЭД – 1901 90 990 0 (прочие). Организация посчитала, что этого достаточно для подтверждения правомерности применения пониженной ставки налога.

Между тем, инспекция установила, что ООО «Т» зарегистрировано в качестве юридического лица в 2011 году, снято с учета – в 2014 году. При этом сведения о доходах сотрудников организации в налоговый орган не представлялись. Данный факт послужил сигналом для налоговиков провести в отношении названной организации проверку. В частности, они обратились с запросом о представлении информации в управление федеральной службы по аккредитации, на что последние ответили, что сертификат соответствия, выданный органом сертификации (ООО «Т») торговому предприятию (изготовлен на бланке 1 618 305), отсутствует в базе (последний зарегистрированный сертификат, выданный ООО «Т», изготовлен на бланке 1 615 618).

На этом основании налоговики, а впоследствии и суд пришли к выводу, что представленные торговой организацией сертификаты не подтверждают правомерность применения ставки НДС 10%.

Следовательно, доначисление НДС по ставке 18%, осуществленное налоговым органом, произведено закономерно.
* * *
Импортеры продовольственных товаров, поименованных в п. 2 ст. 164 НК РФ, при последующей реализации этих товаров на территории РФ вправе применять пониженную ставку НДС при условии, что этот товар соответствует коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников – ОКП или ТН ВЭД. Налогоплательщик должен документально подтвердить принадлежность реализуемых им товаров к перечисленным в перечне кодов видам продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%. Если налоговики выявят, что сертификат соответствия (декларация о соответствии) фиктивный (в том числе выдан фирмой-однодневкой, не зарегистрирован в соответствующем порядке), налоговики, скорее всего, откажут налогоплательщику в праве применять пониженную ставку НДС.

_________________________________________________

Единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54.
Утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908.
ОК 005-93. Общероссийский классификатор продукции, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 30.12.1993 № 301.

С. В. Тяпухин,
эксперт журнала
«Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», №3, март, 2016 г.

Ставка НДС при реализации книжной продукции

Теоретически, право на льготную ставку 10% не зависит от наличия справки, которая предусмотрена Перечнем N 41. Справка не наделяет ее адресата правом на льготную ставку НДС, а всего лишь подтверждает вид и характер печатного издания.

Но на практике применение ставки 10% без этой справки приведет к спору с налоговой инспекцией. Так на вопрос о том, по какой ставке облагается реализация книжной продукции, купленной у других издательств, инспекторы ответили, что «для подтверждения правомерности применения ставки НДС 10% необходимо представить документ, который подтверждает, что выпускаемый вид печатной продукции действительно соответствует тому, который указан в Перечне. Таким документом является справка, выданная Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям» (письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.01.2009 № 19-11/007398).

Московские налоговики не раз говорили, что при отсутствии справки должна применяться налоговая ставка 18% (Письма УФНС РФ по г. Москве от 29.04.2009 № 16-15/042432 и от 20.10.2004 № 24-11/68947).

Минфин России указывал, что ставка НДС 10 процентов «применяется при условии, что Роспечатью выдана соответствующая справка» (Письмо Минфина РФ от 22.11.2011 № 03-07-14/113).

Результат налогового спора предсказать сложно. Позиция судов неоднозначна. ФАС Московского округа не поддержал контролеров. Судьи указали, что «отсутствие в материалах дела справки, выданной Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям, не может являться основанием для изменения по своему усмотрению установленной налоговым законодательством ставки НДС» (Постановление от 29.12.2008 № КА-А40/12491-08 по делу № А40-3016/08-126-13). И что «справка Федерального агентства по печати и массовым коммуникациям не является документом, наделяющим ее адресата правом на применение льготной ставки НДС, а лишь документом, подтверждающим вид и характер издания» (Постановление ФАС Московского округа от 26.09.2007, 02.10.2007 по делу № КА-А40/10055-07).

Однако ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 30.06.2006 по делу № А19-28405/04-33-Ф02-3027/06-С1 сделал вывод о необоснованном применении ставки 10 процентов, поскольку налогоплательщик «не представил вышеупомянутую справку». Данную позицию также поддержал ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 09.10.2007 № А56-27146/2006.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановление от 06.12.2006 № Ф04-8155/2006(29040-А45-25 по делу № А45-6495/06-40/221 указал, «что для подтверждения правомерности применения ставки НДС 10% необходимо иметь документ, который бы подтверждал, что выпускаемый вид печатной продукции действительно соответствует тому, который указан в перечне». Но налогоплательщик «не в полной мере исполнил свою обязанность по представлению всех документов, дающих право на применение налоговой ставки 10%».

Получите
консультацию
эксперта Задайте вопрос по Вашей ситуации и получите консультацию эксперта. Задать вопрос Задать вопрос

Споры вокруг НДС по ставке 10%

Минфин России выпустил два письма (от 06.05.2019 № 03-07-14/32743 и от 11.04.2019 № 03-07-07/25566), в которых высказал свою позицию по применению ставки НДС 10% при ввозе товаров и их реализации на территории РФ.

В чем проблема

Перечень товаров, при реализации которых применяется ставка НДС 10%, приведен в п. 2 ст. 164 НК РФ. Это отдельные виды продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров, периодические печатные издания и книжная продукция. При этом указано, что коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в соответствии с ОКПД2, а также ТН ВЭД определяются Правительством РФ.

Из утвержденных Правительством РФ перечней кодов видов товаров следует, что для применения НДС по ставке 10% в случае реализации товаров на территории РФ их код должен соответствовать коду по ОКПД2, приведенному в соответствующем перечне. А если товар ввозится на территорию РФ, для использования 10%-ной ставки НДС необходимо соответствие коду, приведенному в перечне кодов по ТН ВЭД.

По ряду позиций перечни кодов видов товаров в соответствии с ОКПД2 и ТН ВЭД не совпадают. Так, например, грибы и трюфели значатся в перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД2, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при их реализации, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 (код 01.13.80.000). А в перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при их ввозе в РФ, утвержденном тем же постановлением Правительства РФ, такая позиция отсутствует. Получается, что при ввозе грибов нужно применять ставку НДС 20%, а при их последующей реализации на территории РФ — ставку НДС 10%.

Однако в Налоговом кодексе отсутствуют положения, прямо указывающие, что для применения НДС по ставке 10% при ввозе товаров их код обязательно должен соответствовать приведенному в перечне кодов по ТН ВЭД, а при реализации этого товара — коду, приведенному в перечне по ОКПД2. В связи с этим между компаниями и налоговиками нередко возникают споры.

Код должен быть хотя бы в одном перечне

Пленум ВАС РФ в п. 20 постановления от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» высказал следующую позицию.

При рассмотрении споров, касающихся обоснованности применения ставки НДС 10%, судам необходимо учитывать, что в силу п. 1 ст. 4 НК РФ Правительство РФ не вправе вводить дополнительные основания ограничений на ее применение, которые прямо не вытекают из положений п. 2 ст. 164 НК РФ. В частности, применение ставки 10% в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела место реализация этого товара на территории РФ либо товар был ввезен на территорию РФ, поскольку из п. 2 ст. 164 НК РФ не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия. В связи с этим для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников — ОКП (применялся до введения ОКПД2) или ТН ВЭД.

При ввозе применяется только перечень по ТН ВЭД

В Определении от 14.03.2019 № 305-КГ18-19119 Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда РФ высказала иное мнение. В этом деле рассматривалась следующая ситуация. Компания ввезла в РФ медицинские изделия и заявила по ним применение НДС по ставке 10%. При этом она исходила из того, что код ввезенных изделий значится в перечне кодов медицинских товаров в соответствии с ТН ВЭД. Таможенный пост согласился с применением ставки НДС 10%. Но затем по результатам проведения межведомственного контроля таможня вынесла решение о необходимости использования компанией ставки НДС 18%. Основанием послужило то, что код, указанный компанией в таможенной декларации, на момент ввоза уже был исключен из перечня по ТН ВЭД. Таможенники отметили, что код по ОКП, соответствующий ввезенным медицинским изделиям, значится в утвержденном Правительством РФ перечне кодов медицинских товаров в соответствии с ОКП. Однако этот перечень применяется только при реализации товаров, а не при их ввозе.

Компания обратилась в суд, и суды трех инстанций ее поддержали. При этом они исходили из позиции Пленума ВАС РФ, согласно которой для применения ставки НДС 10% достаточно, чтобы код продукции соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников — ОКП или ТН ВЭД.

Однако Верховный суд с решением нижестоящих судов не согласился. Он указал, что для целей применения пониженной ставки НДС в размере 10% имеет значение не только отнесение реализуемых (ввозимых) товаров к группе товаров, указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ, в частности к медицинским изделиям, но также соответствие товаров конкретным кодам по ТН ВЭД и ОКП, установленным Правительством РФ.

Утверждение Правительством РФ отдельного перечня кодов медицинских товаров в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при их ввозе в РФ, предопределено фактом взимания НДС при ввозе товаров на таможенную территорию и служит цели обеспечения определенности налогообложения. Декларирование ввозимых товаров и осуществление таможенными органами контроля за правильностью уплаты налога производятся исходя из той классификации товаров, которая предусмотрена для таможенных целей. Следовательно, в тех случаях, когда взимание НДС производится в связи с ввозом товаров на территорию РФ и администрирование налога осуществляется таможенными органами, налоговая ставка 10%, предусмотренная п. 2 ст. 164 НК РФ, по общему правилу, применяется, если ввозимый товар отвечает надлежащему коду ТН ВЭД, а не коду ОКП.

Относительно позиции Пленума ВАС РФ, на которую сослались суды, Верховный суд отметил, что она применима, только когда имеют место отдельные противоречия в отнесении ввозимого товара к соответствующей группе товаров (отдельные несовпадения в наименовании, различия в описании одного и того же товара). Если же такого рода противоречия отсутствуют, разъяснения Пленума ВАС РФ неприменимы.

В результате Верховный суд пришел к выводу, что, поскольку противоречия в отнесении ввезенных компанией товаров к категории медицинских изделий между ТН ВЭД и ОКП нет, вывод таможенного органа о том, что должна применяться ставка НДС 18%, является верным.

При ввозе и реализации используются разные подходы

Ранее специалисты финансового ведомства при решении вопроса о применении ставки НДС 10% руководствовались исключительно позицией Пленума ВАС РФ (письма от 20.07.2017 № 03-07-07/46179, от 28.06.2017 № 03-07-07/40892, от 27.06.2016 № 03-07-07/37255, от 21.10.2015 № 03-07-07/60416, от 24.08.2015 № 03-07-07/48651, от 13.08.2015 № 03-07-13/1/46756, от 25.06.2015 № 03-07-07/36788, от 03.06.2015 № 03-07-07/32008, от 01.09.2014 № 03-07-15/43576, от 04.08.2014 № 03-07-07/38358). При этом они применяли ее как при ввозе товаров, так и при их последующей реализации.

Но после выхода Определения Верховного суда РФ от 14.03.2019 № 305-КГ18-19119 финансисты стали использовать разный подход для случая ввоза товара и для случая его последующей реализации.

Так, в письме от 11.04.2019 № 03-07-07/25566 специалисты финансового ведомства рассмотрели ситуацию, когда товар ввозится в РФ. Со ссылкой на позицию Верховного суда они указали, что таможенные органы при рассмотрении вопроса о налогообложении товаров, ввозимых в РФ, применяют перечень кодов товаров по ТН ВЭД. Пункт 5 ст. 164 НК РФ, в котором установлены ставки НДС при ввозе товаров, не содержит требований относительно того, что одна налоговая ставка применяется к тем же самым товарам и при реализации, и при ввозе, а лишь дает отсылку на перечень категорий товаров, установленных Налоговым кодексом. Таким образом, если код товара отсутствует в перечне по ТН ВЭД, его обложение НДС при ввозе осуществляется по ставке 20%.

А вот в письме от 06.05.2019 № 03-07-14/32743 Минфин России рассмотрел ситуацию, когда товар реализуется на территории РФ. В нем финансисты, сославшись на позицию Пленума ВАС РФ, разъяснили, что для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый на территории РФ товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ, со ссылкой хотя бы на один из двух источников — ОКПД2 или ТН ВЭД.

Получается, что при ввозе товаров для применения ставки НДС 10% нужно руководствоваться исключительно перечнем кодов товаров по ТН ВЭД. А вот при их последующей реализации ставку НДС 10% можно применять, если код товара назван хотя бы в одном из перечней (по ОКПД2 или ТН ВЭД).

Но, учитывая позицию Верховного суда, на наш взгляд, при реализации товаров, код которых отсутствует в перечне по ОКПД2, но присутствует в перечне по ТН ВЭД, возможность применения ставки НДС 10% лучше согласовать со своей налоговой инспекцией.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *