При продаже предприятия в его состав включаются

Содержание

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос «При продаже предприятия в его состав включаются». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Наряду с тем, что предприятие является в целом объектом гражданских прав, его отдельные части также могут быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, возникновением, изменением и прекращением вещных прав.

С момента принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом вводится наблюдение. На этот период контроль над всей деятельностью предприятия осуществляет временный управляющий, который назначается судом из числа кандидатур, предложенных кредиторами или зарегистрированных в арбитражном суде в качестве арбитражных управляющих.
На заключительном этапе наблюдения временный управляющий организует проведение первого собрания кредиторов, где решается вопрос о введении внешнего управления, утверждается кандидатура внешнего управляющего, определяется срок проведения внешнего управления.

Конспекты юриста

Все предметы → Гражданское право. Специальная часть

Договор продажи предприятия (ДПП) – соглашение, в силу которого продавец обязуется передать покупателю в собственность предприятие в целом как единый имущественный комплекс, включая все права и обязанности, связанные с предприятием за исключением тех прав и обязанностей, которые продавец передавать не вправе.

Признаки договора продажи предприятия

1. Предмет – имущественный комплекс, используемый исключительно для осуществления предпринимательской деятельности. В его состав включаются как материальные (ЗУ, здания и сооружения, оборудование, коммуникации и подъездные пути, инвентарь, сырье и готовая продукция, денежные активы), так и нематериальные активы (обязательственные права – требования, иные имущественные права, исключительные права на результаты творческой деятельности, но при условие, если они используются именно в деятельности предприятия, права на средства индивидуализации – товарные знаки, знаки обслуживания, коммерческие обозначения, долги), связанные с деятельностью предприятия. Не могут включаться в состав предприятия те права, которые получены были продавцом на основании лицензии на осуществление соответствующей деятельности. Предприятие – «живой» комплекс, приносящий прибыль, это действующее предприятие, «на ходу». Также в состав предприятия включают клиентуру (хозяйственные связи), репутацию.

Предметом договора может быть только предприятие в целом, по частям продавать не допускается.

Часто на практике имеет место следующий договор – договор «продажи фирмы». Фирма – это наименование коммерческой организации, средство ее индивидуализации. Право на фирму – личное неимущественное право ЮЛ. Поэтому фирма отчуждаться не может. Как правило, за названием такого договора скрывается договор на отчуждение долей участия в коммерческой организации. Например, единственный участник ООО или несколько участников продают свои доли другому лицу. При этом меняется состав участников, ни о какой продажи предприятия речь не идет. Собственник не меняется, им является ООО. А при продаже предприятия всегда смена собственника. Поэтому здесь применяется ст.75 ТК РФ – меняется собственник, меняется и работодатель, поэтому нужно заключать новые трудовые договоры.

2. Субъектный состав – сторонами такого договора могут быть только субъекты предпринимательской деятельности.

Стоимость действующего предприятия

Смотреть что такое «Стоимость действующего предприятия» в других словарях:

  • Стоимость действующего предприятия — стоимость единого имущественного комплекса, определяемая в соответствии с результатами функционирования сформировавшегося производства. Оценка стоимости отдельных объектов предприятия заключается в определении вклада, который вносят эти объекты в … Финансовый словарь

  • СТОИМОСТЬ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ПРЕДПРИЯТИЯ — стоимость жизнеспособного функционирующего предприятия, имеющего собственные активы, товарно материальные запасы, постоянную рабочую силу, осуществляющего хозяйственные операции и не находящегося под непосредственной угрозой несостоятельности.… … Большой бухгалтерский словарь

  • СТОИМОСТЬ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ПРЕДПРИЯТИЯ — определяется не по балансовой стоимости его основных фондов, а по оценке его производственных возможностей, возможности реализации выпускаемой им продукции и ее прибыльности. На основе этих оценок можно рассчитать срок окупаемости средств,… … Внешнеэкономический толковый словарь

  • Стоимость функционирующего предприятия — (going concern value) см. Стоимость действующего предприятия … Экономико-математический словарь

  • СТОИМОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ, ВНУТРЕННЯЯ — стоимость, определяющаяся исходя из: а) стоимости активов предприятия. Материальные активы обладают определенной рыночной стоимостью и обычно при оценке действующего предприятия отдельно не оцениваются. Они оцениваются отдельно, как правило, при… … Большой бухгалтерский словарь

  • Стоимость — (value) – «категория политэкономии, определяющая меру значимости товара и количественно выраженная в деньгах. Денежное выражение стоимости (цена) и само определение категории стоимости – одна из основных проблем экономической теории и практики»… … Экономико-математический словарь

  • СТОИМОСТЬ, ЭФФЕКТИВНАЯ — стоимость имущества, с точки зрения его настоящего владельца равная большей из двух величин – потребительской стоимости имущества для данного владельца и стоимости реализации имущества. Э.с. является примером базы оценки, отражающей нерыночный… … Большой экономический словарь

  • СТОИМОСТЬ, СПЕЦИАЛЬНАЯ — термин, относящийся к экстраординарным добавкам к рыночной стоимости. С.с. может возникнуть, например, благодаря физической, функциональной или экономической связи объекта собственности с некоторой другой собственностью, например территориально… … Большой бухгалтерский словарь

  • СТОИМОСТЬ, СПЕЦИАЛЬНАЯ — термин, относящийся к экстраординарным добавкам к рыночной стоимости. С.с. может возникнуть, например, благодаря физической, функциональной или экономической связи объекта собственности с некоторой другой собственностью, например территориально… … Большой экономический словарь

  • Стоимость бизнеса — (business value) стоимость компании, фирмы, предприятия в целом как действующего экономического объекта: имущественного комплекса, включая нематериальные активы. Величина С.б. определяется в первую очередь размером его будущих доходов. См. Оценка … Экономико-математический словарь

Виды стоимости. Применяемый стандарт стоимости. Обоснованная рыночная стоимость. Обоснованная стоимость. Инвестиционная стоимость. Внутренняя или фундаментальная стоимость. Стоимость действующего предприятия. Ликвидационная стоимость. Балансовая стоимость. Финансовые показатели, влияющие на оценочную стоимость. Прибыль. Денежный поток. Дивиденды. Валовые доходы. Активы. Влияние риска и стоимость капитала.  

Наибольший опыт по оценке недвижимости пока приходится на рынок жилья. Появилась оценка арендных прав. На земельном рынке оценка в основном проводится по участкам для индивидуального жилищного строительства и садоводства. Практика оценки земель сельскохозяйственного назначения имеет пока опыт в южных регионах России, где земля дефицитна и дает доход. Наиболее сложным видом оценки является оценка бизнеса, в частности, оценка бизнеса вновь создаваемого предприятия и оценка стоимости действующего предприятия. Оценка коммерческой недвижимости является разновидностью оценки бизнеса и становится весьма актуальной по мере расширения рынка недвижимости.  
Если рассматривать решение «Марвин» изолированно, то чистая приведенная стоимость составит 229 млн дол. Однако это решение ведет также к снижению стоимости действующего предприятия на 72 млн дол. Поэтому чистая приведенная стоимость венчурного предприятия «Марвин» равна 229 — 72 = = 227 млн дол.  
Главными компонентами внутренней стоимости действующего предприятия являются следующие четыре фактора доходности  
Огромное значение имеет правильная оценка стоимости компании. При ее оценке менеджер обязан установить ликвидационную стоимость против стоимости функционирующего предприятия. К ликвидации прибегают, когда ликвидационная стоимость превышает стоимость действующего предприятия.  
Если компания стоит дороже, когда функционирует, тогда ответом будет реорганизация компании, которую должен проводить менеджер. Чтобы определить стоимость реорганизованной компании, менеджер призван определить будущие доходы (стоимость действующего предприятия — текущая стоимость будущих доходов).  
Стоимость действующего предприятия 254  
СТОИМОСТЬ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ПРЕДПРИЯТИЯ — определяется не по балансовой стоимости его основных фон-  
Структура капитала оказывает прямое воздействие на рыночную стоимость предприятия. Рыночная стоимость действующего предприятия определяется путем оценки его будущих денежных потоков. Расчет связан с выбором ставки дисконтирования, основанной на уровне доходности, и оценкой ожидаемого риска.  
Таким образом, цена, уплаченная при вынужденной продаже или продаже за долги, — это факт реальной действительности, и это не рыночная стоимость. Термин стоимость при вынужденной продаже также может, а иногда должен отражать необычные или нетипичные рыночные условия. Так, например, оценки на нерыночных базах должны обязательно включать формулировку определения, применяемую в оценке. Поэтому правомерно выделять такие виды, как стоимость в использовании , стоимость действующего предприятия , инвестиционная стоимость , страховая стоимость , налогооблагаемая стоимость , утилизационная стоимость , ликвидационная стоимость или специальная стоимость .  
Если некоторый объект собственности как часть действующего предприятия не вносит вклад в общую прибыльность фирмы, его можно рассматривать в качестве избыточного актива и учитывать возможные альтернативные варианты его использования, включая потенциальную утилизационную стоимость. Оценка предприятия как действующего (в российской трактовке оценка стоимости действующего предприятия ),предполагает, что бизнес имеет благоприятные перспективы развития, поэтому можно ожидать сохранения предприятия как системы, а ценность целого обычно всегда больше, чем простая сумма стоимостей отдельных элементов.  
Если предприятие находится в режиме сокращенного воспроизводства или в его отношении осуществляется процедура наблюдения или внешнего управления, то стоимость действующего предприятия можно определить с большой долей условности, поскольку такое предприятие является, как правило, убыточным. Это делает практически невозможным применение доходного подхода. При отсутствии предприятий-аналогов невозможно использовать сравнительный подход. Таким образом, в распоряжении антикризисного управляющего остается в основном затратный подход, с помощью которого стоимость действующего предприятия определяется с использованием в его рамках метода чистых активов и метода ликвидационной стоимости.  
Метод чистых активов является косвенным методом определения стоимости коммерческого предприятия. Полученная таким образом стоимость действующего предприятия не всегда объективно отражает его действительную стоимость, но из-за дефицита рыночной информации этот метод является одним из базовых для выяснения стоимости бизнеса в России.  
Согласование полученных результатов. Применение двух подходов в процессе определения стоимости действующего предприятия дало результаты, значительно отличающиеся друг от друга. Для определения итоговой величины рыночной стоимости предприятия необходимо проанализировать каждый из примененных методов с учетом характера деятельности предприятия, структуры его активов, количества и качества данных, подкрепляющих каждый метод.  
Стоимость актива в использовании — это связываемая с данным активом часть стоимости предприятия (как имущественного комплекса), в состав которого входит оцениваемый актив, безотносительно к наиболее эффективному использованию этого актива или величины денежной суммы, которая может быть получена от его продажи. Стоимость в использовании для НМА определяют, как правило, исходя из стоимости действующего предприятия. Эта стоимость связана с рынком только через бизнес, для осуществления которого создано предприятия, но не напрямую.  
На практике НМА, как правило, оцениваются в контексте определения стоимости действующего предприятия 29, т.е. стоимости бизнеса, или в составе предприятия как имущественного комплекса 30, продаваемого и покупаемого как единое целое. Необходимость в оценке отдельных НМА, не связанных с другими активами, возникает сравнительно редко. Например, это может  
Практический интерес установленные зависимости могли бы представлять как раз в тех случаях, когда при покупке или продаже фирмы возникают затруднения с определением ее рыночной стоимости стандартными методами, основанными на анализе сопоставимых продаж или дисконтировании денежных потоков. В таком случае возможность оценить стоимость неосязаемого капитала на основании патентной статистики могла бы обеспечить вполне приемлемый выход из положения. Рыночную стоимость фирмы можно было бы рассчитать как сумму восстановительной стоимости осязаемых активов, стоимости действующего предприятия (определяемой по таблице) и стоимости неосязаемого капитала. Однако реально такая возможность отсутствует.  
Вместе с тем принятое в 2001 году руководство по оценке № 4 нельзя признать удачным. В нем слишком сильно проявились присущие профессиональным оценщикам стереотипы мышления и недостаточно глубокое понимание большинством из них специфики предмета. Концепции и методы, применяемые в оценке НМА, в целом те же, что и при оценке активов других типов. Специфика оценки НМА выражена слишком слабо, а классификация НМА очень приблизительна. Так, все элементы рыночного капитала объединены в понятии гудвилл, элементы человеческого капитала (точнее, его следы) включены в понятие неосязаемые элементы стоимости действующего предприятия . Абсолютно невнятно объяснено, что такое ИС. Разумеется, можно предполагать, что в национальных стандартах каждой из стран это понятие будет корректно расшифровано с учетом особенностей нацио-  
Оценки стоимости бизнеса на основе затратного подхода предполагают определение двух видов стоимости — действующего предприятия, с одной стороны, и ликвидационной стоимости предприятия, с другой стороны. Рассмотрим условия оценки стоимости действующего предприятия в рамках затратного подхода, т.е. на основе денежной оценки используемых им активов.  
В данной главе диссертационной работы были рассмотрены и проанализированы методы оценки и управления стоимостью действующих предприятий. В результате проведенного анализа выяснилось, что существующие методы обладают определенной ограниченностью, они, в частности, не позволяют сделать однозначный выбор между инвестированием в активы, выплатой дивидендов, погашением обязательств и оставлением запаса денежных средств. Решение этих и ряда других задач автор предлагает во второй главе настоящей диссертационной работы. В процессе осуществленного в этой главе анализа автором диссертационной работы предложено решение следующих задач  
В данной главе диссертационной работы были рассмотрены и проанализированы подходы к управлению стоимостью предприятия, а также критерии принятия управленческих решений основанных на методах оценки стоимости действующих предприятий. В этой связи автору диссертационной работы удалось предложить решение следующих задач  
Стоимость действующего предприятия применительно к оценке недвижимости — это стоимость составной части бизнеса, эксплуатирующего недвижимость. Этот вид стоимости связан с предприятием, но отличается от стоимости недвижимости, поскольку стоимость действующего предприятия объединяет нематериальные активы, комплекс земли и зданий, рабочую силу, оборудование и менедж-  
В зависимости от перспектив развития предприятия различают стоимость действующего предприятия и ликвидационную стоимость.  
Стоимость действующего предприятия — это стоимость сформировавшегося предприятия как единого целого, а не какой-либо его составной части. Стоимость отдельных активов или компонентов действующего предприятия определяется на основе их вклада в данный бизнес и рассматривается как их потребительная стоимость для конкретного предприятия и его владельца. Если некоторый объект собственности как часть действующего предприятия не вносит вклад в общую прибыльность фирмы, то данный объект следует рассматривать в качестве избыточного актива относительно потребностей, связанных с функционированием предприятия, и применимое в этом случае понятие стоимости должно учитывать возможные альтернативные варианты его использования, включая потенциальную утилизационную стоимость.  

Результатом такого анализа является определение наилучшего и наиболее эффективного использования собственности, иначе говоря, определение направления использования собственности предприятия юридически, технически осуществимо и обеспечивает собственнику максимальную стоимость оцениваемого имущества. В этом заключается принцип наилучшего и наиболее эффективного использования. Данный принцип применяется, если оценка проводится в целях реструктурирования. Если ее целью является определение стоимости действующего предприятия без учета возможных измерений, то данный принцип не применяется.  
Метод дисконтированного денежного потока — весьма сложный, трудоемкий и многоэтапный метод оценки предприятия. Применение этого метода требует от оценщика высокого уровня знаний и профессиональных навыков. И это логично. Ведь метод ДЦП во всем мире признан как наиболее теоретически обоснованный метод оценки рыночной стоимости действующего предприятия. В странах с развитой рыночной экономикой при оценке крупных и средних предприятий этот метод применяется в 80-90% случаев. Главное достоинство метода ДЦП состоит в том, что он единственный из известных методов оценки, который основан на прогнозах будущего развития рынка, а это в наибольшей степени отвечает интересам инвестиционного процесса. Последнее относится и к методу капитализации прибыли, хотя он применяется в оценке бизнеса значительно реже, в основном для оценки мелких предприятий.  
СТОИМОСТЬ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ПРЕДПРИЯТИЯ — стоимость всего имущественного комплекса функционирующего предприятия (включая нематериальные активы) как единого целого.  
Стоимость действующего предприятия — это стоимость функционирующего предприятия, имеющего собственный капитал, товарно-материальные запасы, постоянную рабочую силу и не находящегося под угрозой банкротства. При этом в стоимость предприятия кроме материальных включается группа нематериальных активов (патенты, гудвилл — деловая репутация, престиж, связи и т.д.)  
Внесение поправок в итоговую стоимость предприятия. К стоимости действующего предприятия, определенной методом рынка капитала и методом сделок, необходимо добавить стоимость нефункционирующих активов (выведенных за  
Стоимость действующего предприятия  
Метод дисконтированного денежного потока является основным для оценки рыночной стоимости действующих предприятий (on-going- on ems), которые и после перепродажи новым владельцам не планируется закрывать (ликвидировать).  
ЧИСТАЯ СТОИМОСТЬ КОМПАНИИ (net worth) — стоимость организации после вычета ее обязательств из стоимости активов. В отличие от стоимости чистых активов, которая определяется на основе их балансовой стоимости, оценка действительной стоимости компании должна учитывать рыночные цены реальных (материальных) активов, а также стоимость «гудвилл», которая может быть не отражена в бухгалтерских книгах (см. также Стоимость действующего предприятия).  
Стоимость предприятия как действующего — это стоимость единого имущественного комплекса, определяемая в соответствии с результатами функционирования сформировавшегося производства. В соответствии с Международными стандартами оценки (раздел Базы оценки, отличные от рыночной стоимости. Стандарты МКСОИ ) такая оценка основана на виде стоимости, не являющемся рыночным. Стоимость предприятия как действующего включает в себя оценку функционирующего предприятия и получение из общей стоимости действующего предприятия величин для его составных частей, выражающих их вклад в общую стоимость, но ни один из этих компонентов сам по себе не образует рыночной стоимости.  
Сделаем два предварительных замечания. Первое касается использования понятия стоимость действующего предприятия . Это понятие все же нельзя рассматривать в качестве адекватного стандартизованного показателя стоимости бизнеса. Мы согласны с авторами Руководства, которые утверждают, что указанное понятие — не совсем точное определение стоимости, а лишь предпосылка такого определения (п. 205.07). Причем в некоторых случаях этот термин относится к нематериальным элементам компании, связанным с такими факторами, как наличие подготовленной рабочей силы, работающего завода или фабрики, требуемых лицензий, необходимых систем и процедур . Ясно, что все это не может быть представлено в виде той или иной оценки стоимости бизнеса. И эту разновидность оценок стоимости бизнеса мы нгбуцем рассматривать.  
Обычно понятие стоимости действующего предприятия примени ется в анализе денежных потоков как значение на конец анализирую мого периода, где оно представляет собой оценку дальнейших пер спектив предприятия. Проблема качественной оценки определени этой стоимости и характера движения денежных средств в целом ЯЕ ляется постоянной головной болью экспертов и аналитиков,  
Как правило, после дисконтирования денежных потоков в соответствии с продолжительностью выбранного периода и применяемым нормативом рентабельности (дисконта) чистая приведенная стоимость служит приближенной оценкой стоимости предприятия в целом. Обратите внимание на тот факт, что стоимость неиспользуемых в основной деятельности активов учитывается отдельно от стоимости действующего предприятия. В примере, представленном на рис. 10.5, мы исходили из стоимости неиспользуемых активов, составившей 5,7 млн. Конечно, точность результата будет зависеть от достоверности и качества первичной информации. Для того чтобы определить вероятный разброс результатов, эксперту следует прибегнуть к развернутому анализу чувствительности, попробовать применить различные ставки дисконтирования, уделив особое внимание оценкам стоимости действующего бизнеса на момент окончания срока анализа, В данном примере, если мы возьмем за основу свободный денежный поток в размере 12 млн и стоимость капитала 12% и если будем исходить из предположения об отсутствии роста, эта стоимость составит 100 млн. Если исходить из условия постоянного 5%-ного роста, стоимость, полученная делением 12 млн на 7%, составила бы 171 млн. В таблице же представлена оценка действующего на шестой год предприятия — в сумме 187,5 млн. Она получена с помощью коэффициента кратности прибыли 15. Полученный нами разброс оценок действующего предприятия — от 100 млн до 187,5 млн — увы, на практике достаточно распространен.  
Проанализировать показатель FROI поможет схема на рис. 11.5, где приведены данные финансовой отчетности компании с учетом ряда корректировок, некоторые из которых соответствуют уже описанным нами уточнениям для расчета EVA. Однако в отличие от расчета EVA в данном случае метод основан исключительно на движении денежных средств, а данные приводятся к текущему моменту. Обратите внимание, что схема представляет собой не что иное, как анализ приведенной стоимости совокупных инвестиций компании и средней величины денежных потоков за 12 лет, и остаточной стоимости действующего предприятия по их истечению. Период в 12 лет выбран как средняя продолжительность жизни имеющихся активов. В данном примере мы получаем в внутреннюю рентабельность в размере 20%. Результат FROI отражает состояние предприятия лишь за анализируемый год. Этот же показатель за следующий год должен брать за основу движение денежных потоков за этот год и распространить анализ на 12-летний период, уже начинающийся с будущего года. Разумеется, вновь следует соответствующим образом учесть стоимость действующей компании на конец этого периода. Подобный алгоритм можно использовать и для анализа последующих годов.  

Учет расходов по кредитам, использованным для оплаты сделки

В своей хозяйственной деятельности коммерческие организации совершают различные сделки, в том числе сделки купли-продажи, предметом которых может быть и целое предприятие со всем его имуществом. Порядок и требования, предъявляемые к таким сделкам, регулируются ст. 559-566 ГК РФ.

По договору продажи предприятие-продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс, за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передать другим лицам. К таким правам и обязанностям относятся, например, лицензии и разрешения на занятие определенной деятельностью, Обязанность по уплате долгов кредиторам в случае отказа последних от перевода долга от продавца к покупателю, обязанность по уплате налогов и сборов, образовавшихся до совершения сделки (п. 3 ст. 44 НК РФ). Рассмотрим ситуацию с позиций покупателя имущественного комплекса.

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

Согласно ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет, в том числе в собственности, обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам. В соответствии со ст. 66 ГК РФ хозяйственными товариществами и обществами признаются коммерческие организации, которые могут создаваться и в форме акционерного общества, общества с ограниченной или с дополнительной ответственностью. Имущество, произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности. Такой собственностью может быть в целом предприятие, в которое входят земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукция, права требования, долги, а также права на фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания (ст. 132 ГК РФ). В целом предприятие как объект прав признается имущественным комплексом, используемым для предпринимательской деятельности, и является объектом недвижимости.

    Несоблюдение формы договора продажи во всех существенных аспектах влечет его недействительность. Следовательно, при заключении договора продажи следует выполнить ряд требований, предусмотренных законодательством:

  • договор на покупку заключается обязательно в письменной форме, В противном случае он будет считаться недействительным;
  • договор подлежит регистрации в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.97 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»;
  • к договору должны быть приложены акт полной инвентаризации предприятия, бухгалтерский баланс, заключение независимого аудитора, перечень обязательств предприятия перед кредиторами (в нем нужно указать каждого кредитора, размер долга перед ним и сроки погашения).

Однако надо отметить, что не все элементы имущественного комплекса в обязательном порядке должны быть переданы покупателю. Отдельные объекты могут быть исключены из состава передаваемого предприятия. Следует также знать, что все кредиторы продаваемого предприятия должны быть письменно уведомлены о предстоящей сделке. Если сделка состоится без согласия кредиторов, то в течение трех месяцев со дня получения уведомления они могут потребовать, чтобы задолженность перед ними была досрочно погашена либо чтобы договор был признан недействительным.

Передача предприятия продавцом покупателю производится по передаточному акту, в котором содержатся сведения об имуществе предприятия, а также сведения об уведомлении кредиторов. Кроме того, акт должен содержать сведения о выявленных недостатках переданного имущества. Именно со дня подписания передаточного акта обеими сторонами, а не с момента перехода права собственности на покупателя переходят все риски случайной гибели или повреждения имущества, а также покупатель приобретает право использовать полученное имущество в своей хозяйственной деятельности. Данная дата является датой постановки на учет недвижимого имущества на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». С момента фактического получения имущественного комплекса у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога на имущество, а факт регистрации права собственности для целей налогообложения значения не имеет (постановление ФАС Уральского округа от 10.09.02 г. № Ф09-1878/02АК).

Продажу предприятия ни в коем случае нельзя приравнивать к реорганизации продавца в форме присоединения. Ведь продавец не прекращает свое существование как юридическое лицо, а покупатель не получает права участия в его уставном капитале. Покупатель приобретает только имущество, предназначенное для осуществления какого-либо вида деятельности, и обязательства, возникающие в результате этой деятельности.

В договоре купли-продажи имущественного комплекса могут быть предусмотрены особые условия, например сохранение профиля ранее действующего предприятия в течение определенного срока или обязанность модернизации предприятия на условиях, предписанных договором и (том случае надо помнить, что данные условия договора являются существенными, а при их несоблюдении договор может быть расторгнут в судебном порядке и применена двусторонняя реституция (постановление ФАС Московского округа от 13.08.02 г. № КГ-А41/5248-02).

В целях своевременного исполнения своих обязательств ПО договору купли продажи имущественного комплекса организации зачастую заключают ряд кредитных договоров. Согласно п.п. 2 п. I ст. 265 НК РФ при исчислении налога на прибыль к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленною займа (текущего пли инвестиционного), за исключением амортизируемого имущества. Организации правомерно могут учитывать данные расходы в налоговом учете в пределах нормативов, указанных в п. I ст. 269 ПК РФ, в том отчетном периоде, когда они образовались, но в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 (утверждено приказом Минфина России от 2.08.01 г. № 60н, введено в действие с 1 января 2002 г.) организация должна формировать в бухгалтерском учете затраты, связанные с получением и использованием кредитов в другом порядке. К таким затратам относятся проценты, причитающиеся к оплате по полученным кредитам (метод начисления), и дополнительные услуги, которые включают, в частности, юридические и консультационные услуги (п. 11, 19 ПБУ 15/ 01). Если полученные займы и кредиты организация использует на предварительную оплату ценностей, то затраты по ним увеличивают ее дебиторскую задолженность до момента получения ценностей (п. 15 ПБУ 15/01).

Затраты по полученным кредитам, использованным на приобретение инвестиционного актива, должны включаться в стоимость такого актива до момента принятия его к учету и погашаться путем начисления амортизации (п. 13, 18 ПБУ 15/01). Расходы по полученным кредитам учитываются в изложенном порядке, как по инвестиционным кредитам, так и по кредитам, полученным на другие цели, но использованным на инвестиции (п. 29 ПБУ 15/01). Затраты по полученным займам и кредитам, связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (п. 26 ПБУ 15/01).

Если в обеспечение кредита предусмотрен залог недвижимости, то организация несет дополнительные издержки по кредиту и отражает их и зависимости от того, кто является залогодателем — само предприятие или его гарант, на забалансовых счетах 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» или 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». В соответствии с ГК РФ залог недвижимого имущества (ипотека) регулируется Федеральным законом от 16.07.98 г. № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)», согласно которому договор об ипотеке должен быть нотариально удостоверен и подлежит государственной регистрации. Согласно п.п. 40 п. 1 ст. 264 расходы по оплате нотариальных услуг и госпошлины отражаются в составе операционных расходов, за исключением расходов по приобретению или созданию амортизируемого имущества (п. 5 ст. 270 НК РФ). В целях равномерного формирования затрат организация может отнести данные расходы на весь период действия договора и равномерно списывать их до принятия на учет инвестиционного актива на удорожание его стоимости, а после принятия на учет включать в состав прочих расходов организации.

Отметим, что данный учет будет правомерен при документальном подтверждении расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). Если по условию договора ипотеки суммы нотариального заверения должны быть оплачены залогодателем, которым является не само предприятие, в его гарант, то должно быть заключено соглашение сторон о распределении этих расходов. Если данный документ отсутствует, то издержки по нотариальному оформлению договора ипотеки не могут быть приняты к учету при расчете налога на прибыль.

Отражение в бухгалтерском учете расходов по кредитам и займам показано в таблице.

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Начислены проценты за пользование заемными средствами, использованными на покупку имущественного комплекса (до подписания акта передачи имущества) 60 66 (67)
Отражены расходы по начисленным процентам за пользование заемными средствами, использованными на покупку имущественного комплекса (до ввода имущества в эксплуатацию) 08 66 (67)
Отражены расходы по начисленным процентам за пользование заемными средствами, использованными на покупку имущественного комплекса (после ввода имущества в эксплуатацию) 20, 26, 44 66 (67)
Отражены расходы будущих периодов (например, по нотариальному заверению договора ипотеки) 97 60, 76
Списаны расходы будущих периодов в отчетном периоде, к которому они относятся (до подписания акта передачи имущества) 08 97
Списаны расходы будущих периодов в отчетном периоде, к которому они относятся (после подписания акта передачи имущества) 20, 26,44 97

Учет разницы между покупной ценой организации и балансовой стоимостью всех ее активов и обязательств

Договорная цена приобретения организации как имущественного комплекса зачастую отличается от балансовой стоимости ее активов. Учитывая, что основными задачами бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой ее внутренним и внешним пользователям, активы организации должны отражаться по действительной, реальной стоимости. Для этого целесообразно в период подготовки договора покупки организации как имущественного комплекса привлекать независимых оценщиков. На основании Федерального закона от 29.07.98 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» оценка производится в соответствии с договором, заключенным между независимым оценщиком и заказчиком. Договор в обязательном порядке должен включать сведения о наличии у оценщика лицензии на осуществление оценочной деятельности с указанием порядкового номера и даты выдачи этой лицензии, органа, ее выдавшего, а также срока, на который данная лицензия выдана. Оценка обязательна в случае вовлечения в сделку объектов оценки, принадлежащих полностью или частично Российской Федерации, субъектам Российской Федерации либо муниципальным образованиям.

Разница между покупной ценой организации и балансовой (оценочной) стоимостью входящего в нее имущества учитывается как «деловая репутация» согласно положениям раздела VI ПБУ 14/ 2000 «Учет нематериальных активов» (утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 г. № 91н).

Положительная разница рассматривается в виде надбавки к цене, уплаченной покупателем к ожидании будущих экономических выгод, и классифицируется как положительная деловая репутация. Согласно п. 29 ПБУ 14/2000 данная доплата учитывается как отдельный инвентарный объект и амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) путем равномерного уменьшения его стоимости. Ниже приведен пример отражения в бухгалтерском учете.

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Отражена отрицательная деловая репутация организации 08 98-1
Списана отрицательная деловая репутация как операционный доход (ежемесячно) 98-1 91-1

В налоговом учете, основываясь на том, что в соответствии с требованиями ст. 54 и ст. 313 НК РФ при исчислении налоговой базы налогоплательщики используют данные бухгалтерского учета, а перечень внереализационных доходов, приведенный в ст. 250 НК РФ, является открытым, сумма отрицательной деловой репутации принимается для целей налогообложения. Причем в письме УМНС России по г. Москве от 25.07.02 г. № 08/13973 «О налоге на прибыль» выражено мнение налоговой службы, что разницу в виде суммы скидки следует рассматривать как экономическую выгоду и учитывать в составе внереализационных доходов. При этом возникает вопрос, может ли данная сумма быть распределена между отдельными налоговыми периодами или должна быть признана единовременно. В п. 2 ст. 271 НК РФ сказано, по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, налогоплательщик самостоятельно распределяет доходы с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Например, пропорционально стоимости объектов учета, входящих в имущественный комплекс, и отнесения ее по времени на затраты организации, в том числе через амортизационные отчисления.

Учет имущества и некоторых видов расходов по его приобретению

В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, используемые организацией для предпринимательской деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, дебиторскую задолженность, ценные бумаги. Ряд из перечисленных объектов не является амортизируемым имуществом, кроме того, различные виды и амортизируемого имущества, составляющего имущественный комплекс предприятия, могут иметь, различные сроки полезного использования, а следовательно относится к различным амортизационным группам. В соответствии с п. 8 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Однако на основании п. 40 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 20.07.98 г. № ЗЗн с изм. и доп. от 28.03. 2000 г.) дата принятия к учету имущества, требующего специальной регистрации, определяются документом постановки на учет в качестве объектов основных средств (счет 01 «Основные средства»), которым будет являться свидетельство о государственной регистрации. Заметим, что в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику и уплаченных им при приобретении, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, т.е. на счет 01 «Основные средства» (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.10.01 г. № А56-9247/01).

Учет стоимости основных средств и нематериальных активов

Пунктами 7, 8, 12 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н в ред. приказа Минфина России от 18.05.02 Г. № 45м) определено, что основные средства принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, включая затраты на доставку объектов и приведение их в состояние, годное для использования. Таков же порядок принятия к учету нематериальных активов в сумме фактических затрат на приобретение (п. 6 ПБУ 14/2000).

Аналогично определяется стоимость амортизируемою имущества, к которому относятся основные средства и нематериальные активы, для налогового учета (п. 1 ст. 257 НК РФ). Согласно п. 5 ст. 270 НК РФ расходы по приобретению или созданию амортизируемого имущества не учитываются в целях налогообложения, а отражаются в его стоимости. Стоимость основных средств и нематериальных активов принимается к расходам в бухгалтерском и налоговом учете только через амортизационные отчисления.

Следует иметь в виду, что общехозяйственные расходы не включаются в стоимость амортизируемого имущества (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов). Нередким бывает намерение организации при заключении сделок, в том числе по покупке имущественного комплекса, привлечь консультанта по экономико-правовым вопросам. На основании данного намерения заключаются договоры на оказание консультационных услуг. Акты приема-передачи работ могут быть датированы после принятия инвестиционного актива на баланс предприятия. Документы в этом случае полностью удовлетворяют требованиям законодательства. Однако для подтверждения обоснованности и экономической целесообразности затрат организации следует потребовать от консультанта составить отчет (или реестр) по выполненным работам. Если данные консультационные услуги оказаны по вопросам именно покупки имущественного комплекса, то по сумме договора и датам, указанным в отчете (реестре), они должны быть учтены, в стоимости инвестиционного актива.

Учет расходов по оформлению земельных участков и права их аренды

Договором покупки имущественного комплекса может быть предусмотрена обязанность покупателя оформить право аренды земельного участка, где расположено приобретаемое недвижимое имущество. Согласно письму МПС России от 15.12.02 г. № ВГ 8-03/894 (приведено в письме УМНС по г. Москве) данные расходы носят капитальный характер. В доле, приходящейся на момент постановки на учет в качестве объекта основных средств исходя из срока действия договора аренды, они будут увеличивать имущества, а по оставшейся части указанного права будут носить текущий и учитываться но правилам п. 40 ст. 264 НК РФ в течение оставшегося срока действия договора аренды. Если в состав предприятия как имущественного комплекса входят и земельные участки, то при заключении договора покупки имущественного комплекса или в процессе осуществления этой сделки у предприятия возникнут расходы по регистрации прав на землю, оплате услуг специализированных предприятий по оценке земли, изготовлению документов кадастрового и технического учета.

Согласно п. 40 ст. 264 НК РФ данные затраты носят текущий характер и, на наш взгляд, должны учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Однако есть мнение, что данные затраты должны рассматриваться как расходы по приобретению амортизируемого имущества и включаться в его стоимость, а в составе расходов признаваться через амортизационные начисления (письмо УМНС по Г. Москве 01 13.09.02 г. № 26-12/28773).

Учет расходов по ремонту основных средств.

Покупаемое имущество зачастую требует ремонта. До принятия на учет основных средств данные расход являются расходами по вводу в эксплуатацию и учитываются в стоимости имущества. На основании п. I ст. 260 НК РФ сумма всех осуществленных расходов, включая стоимость израсходованных материалов, расходов на оплату груда работников, прочих расходов в сумме фактических затрат рассматривается как прочие расходы и признается для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они произведены только по ремонту основных средств после принятия их на учет.

Учет некоторых видов финансовых вложений

В состав выкупаемого имущественного комплекса включается дебиторская задолженность, вклады в уставные фонды других организаций, паи, акции и другие ценные бумаги. Данные активы относятся к финансовых вложениям и у покупателя будут учитываться на счете 58 «Финансовые вложения» в сумме фактических затрат на приобретение согласно положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утверждено приказом Минфина России от 10.12.02 г. № 126н, введено в действие с 1 января 2003 г.). Но правила бухгалтерского учета, действовавшие до этой даты, не изменились и были определены приказом Минфина России от 15.01.97 г. № 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» и Планом счетов бухгалтерского учета.

Учет приобретенной дебиторской задолженности

Нередко покупателю, занятому вводом в эксплуатацию имущественного объекта, не представляется возможности вести работу по возврату причитающихся платежей. Обязательства дебитором перелаются другим лицам (покупателям) для дальнейшего истребования долга. Согласно ст. 382 ГК РФ по сделке уступки требования передается право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательств, перешедших к нему, в том числе по договору покупки имущественного комплекса (постановление ФАС Центрального округа от 7.09.01 г. №А54-1477/01-СII). Согласно п. 1 ст. 146 и п.п. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ доходы по передаче имущественных прав являются объектами обложения НДС и налогом на прибыль. Однако ст. 146 НК РФ доходы по таким операциям предписывает считать объектом налогообложения по ставке 20% согласно Федеральному закону от 29.05.02 г. № 57-ФЗ, действие которого распространяется на все взаимоотношения, возникшие с 1 января 2002 г. По нашему мнению, в соответствии п. 1 и п. 2 ст. 5 НК РФ требование исполнения данного Закона может быть возложено на налогоплательщика только с 1 июля 2002 г. При исчислении налога на прибыль данная операция рассматривается как реализация финансовых услуг и учитываются нормы п. 3 ст. 279 НК РФ. Доход определяется как стоимость имущества, причитающегося продавцу при последующей уступке или прекращении обязательств, который он вправе уменьшить на сумму расходов по приобретению данного права требования долга.

Учет акций и долей в уставном капитале

В состав предприятия как имущественного комплекса могут входить и вклады в уставные капиталы других предприятий, акции, эмитированные акционерными обществами (как простые так и привилегированные). В дальнейшем покупатель имеет право на доходы в виде дивидендов, которые определяются по правилам главы 25 НК РФ как внереализационные доходы и облагаются по ставкам 6 или 15%, предусмотренным ст. 284 НК РФ с учетом ст. 275 НК РФ.

Однако данные финансовые вложения могут стать и предметом продажи. Передача прав на вклады в уставных капиталах других предприятий рассматривается аналогично операциям по уступке права требования при исчислении налога на прибыль с учетом особенностей п. 3 ст. 279 НК РФ. Продажа акций является реализацией ценных бумаг, и по правилам ст. 280 доходы налогоплательщика определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги без включения сумм процентного дохода, ранее учтенного при налогообложении, а расходы определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги. На основании письма МНС России от 20.02.01 г. № ВГ-8-02/105 положения пп. 3 и 10 ст. 40 НК РФ не применялись при определении рыночных цен финансовых инструментов срочных сделок и ценных бумаг. С 1 января 2002 г. по правилам главы 25 НК РФ при реализации ценных бумаг применяются требования и положения ст. 40 НК РФ, согласно которым налоговые органы вправе вынести мотивированное решение о доначислении суммы налога и пени, применяя оценку сделки исходя из рыночных цен.

В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации, если она не отличается более чем на 20% от расчетной цены. Для определения расчетной цены акции может быть использована стоимость чистых активов эмитента (п. 6 ст. 280 НК РФ). В связи с этим при реализации эмиссионных ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, следует оценить рыночную стоимость пакета акций — с привлечением независимого оценщика или с использованием данных о чистых активах эмитента.

Порядок ведения налогового учета реализации ценных бумаг регламентирован ст. 328 НК РФ. Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно и отражается по листу 06 налоговой декларации по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете информация по финансовым вложениям отражается согласно требованиям пп. 41 и 42 ПБУ 19/02.

Реализация долей в уставном (складочном) капитале и ценных бумаг в соответствии п.п. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождается от обложения НДС. Однако в соответствии с требованиями и. 4 ст.170 НК РФ вычеты по НДС в части общехозяйственных расходов представляются пропорционально объему операций, облагаемых и не облагаемых НДС причем суммы НДС, предъявленные поставщиками покупателю при приобретении в части, не принимаемой к вычету, учитываются в стоимости услуг (товаров, работ). Налогоплательщик вправе не применять положения п. 4 ст. 170, если совокупная доля расходов, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины производственных расходов.

Ниже показаны бухгалтерские записи, которые, на наш взгляд, можно применять при оформлении приобретения предприятия как имущественного комплекса.

Продажа и покупка предприятия – непростой процесс

Источник фотографии

Существует несколько способов стать собственником готового бизнеса. В первой части статьи мы рассказали о наиболее популярном варианте – покупка доли в ООО или покупка акций в АО. Сегодня речь пойдет о покупке предприятия как имущественного комплекса.

Что есть предприятие?

Предприятие является отдельным объектом гражданских прав. Это имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью.

Зачастую словом «предприятие» называют вещи, которые совсем не относятся к недвижимому имуществу. В обиходе выражения «у нас на предприятии», «данное предприятие» означают попросту место работы. Словом «предприятие» подменяют такие термины, как «фирма», «организация», «юридическое лицо». То есть объектом гражданских правоотношений называют субъекты права. Но мы не будем путаться в терминах и поговорим именно о предприятии как об имущественном комплексе и предмете недвижимого имущества.

В соответствии со ст. 132 ГК РФ, предприятие в целом или его часть могут быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав.

В состав предприятия входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (коммерческое обозначение, логотипы, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.

Договор купли-продажи предприятия

В соответствии со ст. 559 ГК РФ, по договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс (все имущество, которое задействовано в бизнесе), за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам.

Не все права и обязанности можно передать покупателю. Нельзя передать в составе имущественного комплекса, например, полученные фирмой лицензии на занятие определенными видами деятельности. Новый собственник предприятия должен будет получать разрешительную документацию заново. Нельзя передать покупателю те обязательства, которые согласно заключенным договорам просто не передаются.

Надо сказать, что процесс продажи предприятия является довольно сложным. Большое значение имеет подготовка к его продаже.

Предпродажная подготовка

Во-первых, необходимо четко знать, что будет входить в состав предприятия как имущественного комплекса.

Для этого должна быть проведена полная инвентаризация предприятия, на основании которой и будет определена стоимость и состав продаваемого. Полученная таким образом инвентаризационная стоимость не обязательно будет конечной стоимостью предприятия: цена за имущественный комплекс устанавливается соглашением сторон договора.

Как гласит ГК РФ, до подписания договора продажи предприятия сторонами должны быть составлены и рассмотрены:
— акт инвентаризации;
— бухгалтерский баланс;
— заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия;
— перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.

Во-вторых, при продаже нельзя забывать о правах кредиторов, то есть о тех, кому предприятие задолжало. О предстоящей продаже должны быть уведомлены все кредиторы. При чем такое уведомление должно быть сделано в письменной форме. Обязанность по уведомлению может лежать как на продавце, так и на покупателе.

Если кредитор письменно не сообщит продавцу или покупателю о своем согласии на перевод долга, то он вправе в течение 3 месяцев со дня получения уведомления потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательства, а также возмещения продавцом причиненных этим убытков. Дело может дойти до признания договора продажи предприятия недействительным полностью или в соответствующей части. Предъявить иск по данным требованиям можно в течение года со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о передаче предприятия продавцом покупателю.

Даже после передачи предприятия покупателю продавец и покупатель несут солидарную ответственность по включенным в состав переданного предприятия долгам, которые были переведены на покупателя без согласия кредитора.

Передаточный акт

Еще один немаловажный документ, без которого не может произойти сделка по купле-продаже предприятия, – это передаточный акт.

В данном документе должны быть отражены следующие данные:
— о составе предприятия;
— об уведомлении кредиторов о продаже предприятия;
— сведения о выявленных недостатках переданного имущества и перечень имущества, обязанности по передаче которого не исполнены продавцом ввиду его утраты.

Акт подписывается продавцом и покупателем, и с момента его подписания предприятие считается переданным покупателю. С подписанием передаточного акта на покупателя переходит риск случайной гибели или случайного повреждения имущества, переданного в составе предприятия. Но, несмотря на подписанный акт, право собственности покупателя на предприятие возникает только с момента государственной регистрации данного права в ЕГРП.

После подписания передаточного акта и до момента государственной регистрации права собственности покупателя последний вправе распоряжаться имуществом и правами, входящими в состав переданного предприятия, в той мере, в какой это необходимо для целей, для которых предприятие было приобретено.

Оформление продажи

Для полного оформления за покупателем приобретаемого предприятия необходимо:
— зарегистрировать договор купли-продажи в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Договор считается заключенным только с момента его регистрации. Обязательное приложение к такому договору – акт инвентаризации, а также бухгалтерский баланс, заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия и перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований;
— зарегистрировать право собственности покупателя на предприятие как на имущественный комплекс.

Все познается в сравнении…

Итак, мы рассмотрели два варианта покупки бизнеса. Так какой же из этих вариантов предпочтительнее?

С одной стороны покупка доли (акций) менее обременительная процедура, чем покупка предприятия. Тут и сравнительная простота оформления, и экономия денежных средств на государственной регистрации недвижимости. При покупке акций или доли нет необходимости переделывать договор аренды земельного участка, заново получать лицензии, разрешения. Юридическое лицо продолжает существовать, меняются только акционеры или участники общества, а разрешения, лицензии, договоры выдаются и заключаются с юридическим лицом. В итоге продавец и покупатель выигрывают во времени.

При покупке предприятия юридическое лицо меняется, меняется собственник движимого и недвижимого имущества – все это требует соответствующего оформления, а это дополнительное время и деньги. После продажи предприятия прежний собственник либо ликвидируется, либо продолжает вести предпринимательскую деятельность, но уже без данного предприятия.

Но в то же время, покупая предприятие, новый собственник приобретает полный контроль над бизнесом. Если же говорить о покупке готового бизнеса путем приобретения доли или акций, то такой контроль возможен лишь, если продается 100% акций или долей. Даже при покупке контрольного пакета акций (больше 51% доли) у вас будет только решающий, но отнюдь не единственный голос.

Налоговые органы против учета в составе расходов взноса в уставный капитал
Константин Новоселов, советник налоговой службы Российской Федерации III ранга:

– Если предприятие продают как имущественный комплекс, прибыль или убыток надо считать по каждому объекту. Ведь именно таким образом, согласно ст. 323 Налогового кодекса РФ, ведется учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу. При этом в расходы можно списать как остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, так и покупную стоимость прочего имущества. Основание для этого – ст. 268 Налогового кодекса РФ.

Что касается продажи долей, то, в соответствии с Письмом Минфина России от 17 июня 2004 г. № 03-02-05/5/9, доходы от их реализации можно уменьшить лишь на затраты, связанные с оформлением сделки. Учесть суммы, которые были вложены в уставный капитал, при расчете налога на прибыль фирма не имеет права. Делать это запрещает п. 3 ст. 270 Налогового кодекса РФ.

Однако, на наш взгляд, с такой позицией можно поспорить. Ведь в п. 3 ст. 270 Налогового кодекса РФ речь идет о расходах по внесению имущества в уставный капитал. То есть, когда фирма делает взнос в уставный капитал общества, она не вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на переданную сумму. Но затем организация продает свою долю, а следовательно, она может уменьшить вырученное на расходы, связанные с реализацией. А к ним относится и стоимость имущества, переданного в уставный капитал.

Продажа акций АО. Что касается продажи 100% акций фирмы, то налогооблагаемую базу следует определять согласно ст. 280 Налогового кодекса РФ. Для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке и не обращающихся, есть свои особенности оценки дохода от реализации. Но в общем налоговая база равна разнице между продажной и покупной стоимостью акций.

Вывод. При продаже предприятия как имущественного комплекса продавцу надо считать налог на прибыль. При реализации фирмы как совокупности долей (акций) налог на прибыль нужно уплатить, если продавцом является юридическое лицо. Если же продавец – физическое лицо, то ему придется перечислить НДФЛ. Какой из вариантов более выгоден, зависит от конкретных данных по продаваемому объекту.

Комментарии практиков: как при продаже 100% акций свести к минимуму налоговые риски

Сергей Алдохин, налоговый консультант, начальник отдела налогового консалтинга ООО «Компания Брокеркредитсервис»:

– При всем различии между сделками по купле-продаже акций предприятия и продаже самого предприятия как имущественного комплекса в конечном итоге они приводят к одному – к смене собственника. И предприятие вправе самостоятельно выбирать, как именно оформить сделку: подписав договор купли-продажи акций или же договор продажи предприятия как имущественного комплекса.

Выгоднее, конечно же, заключать договор купли-продажи акций. Это позволит, во-первых, сэкономить на налогах, а во-вторых, избежать многочисленных оформительских процедур (договор купли-продажи акций оформить проще, чем договор продажи предприятия, к которому придется делать еще много актов, приложений). Также при продаже акций не надо тратиться на госрегистрацию сделок с имуществом, что требовалось бы при продаже имущественного комплекса.

Ради пополнения бюджета налоговые органы могут попытаться переквалифицировать сделку купли-продажи акций в продажу предприятия. Особенно если все 100% акций переданы разом одному лицу. Вероятность переквалификации мала. Но чтобы эту вероятность снизить до минимума, можно продавать акции по частям, разделив 100% на несколько пакетов. Иногда на практике поступают и так: учредитель фирмы, которая хочет стать новым владельцем предприятия, создает еще 2-3 новые фирмы. Им и продаются акции предприятия по частям. Получается, что владеют акциями разные фирмы (а не одно лицо), они не взаимозависимы, так как одна не учреждала другую, а другая – третью.

Андрей Кленин, директор департамента финансов и информационных технологий сети универсамов «Патэрсон»:

– Продажа пакета акций предприятия, в результате чего меняется его собственник, вполне легальный способ фактически продать предприятие, минимизировав при этом сумму НДС.

Никто не вправе принуждать фирмы переоформлять договор из купли-продажи акций в куплю-продажу предприятия как имущественного комплекса. Во-первых, потому что законодательство предполагает как минимум два способа продажи, а юридические лица могут сами выбрать, каким воспользоваться. А во-вторых, у этих двух видов договоров совершенно разная экономическая суть. Продажа предприятия как имущественного комплекса – это прежде всего реализация имущества, входящего в комплекс. А продажа акций – это фактически передача бизнеса в другие руки. Стоимость 100% пакета акций – это стоимость бизнеса, которая складывается из многих характеристик, что может подтвердить любая лицензированная оценочная компания.

Несмотря на это, нелишне подстраховаться и сделать так, чтобы снизить вероятность придирок со стороны налоговых органов. Например, в случае продажи акций между двумя предприятиями одного холдинга можно продавать не сразу весь пакет акций предприятия, а по частям и в разное время: сначала 40%, а через некоторое время 60%.

Вариант с продажей акций полезен и в случае, если предприятие хочет избавиться от непрофильных активов. Для этого создается дочернее предприятие, а ненужные активы передаются в его уставный капитал. Затем акции этой компании продаются новому владельцу по согласованной сторонами стоимости.

Фото: GI

ИП, применяющий общую систему налогообложения, приобретает имущественный комплекс (предприятие) за 125 000 млн. руб. В составе имущественного комплекса приобретаются объекты недвижимости, земельные участки, скважины. Как ИП должен производить налоговый учет в части списания стоимости основных средств в случае приобретения им имущественного комплекса?

31 мая 2011

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В случае приобретения имущественного комплекса (предприятия) учет имущества осуществляется пообъектно.
Индивидуальный предприниматель не является плательщиком налога на прибыль.
Затраты на приобретение амортизируемого имущества учитываются в расходах при расчете НДФЛ путем начисления амортизации. При этом земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) не являются амортизируемым имуществом.

Обоснование вывода:

Приобретение имущественного комплекса

В соответствии с п. 1 ст. 559 ГК РФ по договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс, за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам. Предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для ведения предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 132 ГК РФ).
Согласно п. 2 ст. 132 ГК РФ в состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.
На основании ст. 563 ГК РФ передача предприятия продавцом покупателю осуществляется по передаточному акту, в котором указываются данные о составе предприятия и об уведомлении кредиторов о продаже предприятия, а также сведения о выявленных недостатках переданного имущества и перечень имущества, обязанности по передаче которого не исполнены продавцом ввиду его утраты.
Покупатель приходует имущество по балансовой стоимости, указанной в передаточном акте продавцом.
Для обобщения в учете информации о приобретении предприятия как имущественного комплекса законодательством не предусмотрено ни отдельного порядка, ни отдельного счета. Поэтому покупка предприятия отражается в учете раздельно в отношении приобретения различных видов имущества и прав требования.
При оформлении приемки основных средств акт (накладная) составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, назначенной распоряжением (приказом) руководителя предприятия (организации).
Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце.
Кроме того, необходимость определения сторонами договора купли-продажи недвижимого имущества стоимости каждого объекта имущества вытекает из правил бухгалтерского учета. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальная стоимость объекта основных средств, бывшего в эксплуатации, определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с его приобретением. Таким образом, если в составе предприятия как имущественного комплекса реализуются несколько объектов недвижимости, то в сопроводительных документах следует указывать наименование каждого объекта недвижимости и его стоимость, оформляя на каждый из них (или группу однородных предметов) новую инвентарную карточку. Данный вывод подтверждается также арбитражной практикой (смотрите, например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.11.2006 N А05-2791/2006-9).

Амортизация основных средств у ИП

В соответствии со ст. 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
ИП, применяющие общий режим налогообложения, не признаются плательщиками налога на прибыль организаций, однако правила признания доходов и расходов в целях обложения НДФЛ приближены к правилам признания доходов и расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
На основании п. 2 ст. 54 НК РФ ИП исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.
Данный порядок утвержден совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» (далее — Порядок).
Указанный нормативный акт используется для исчисления налоговой базы по НДФЛ, уплачиваемому ИП на основании главы 23 НК РФ.
В соответствии со ст. 221, ст. 227 НК РФ ИП при исчислении налоговой базы НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
В силу п. 1 ст. 221 НК РФ порядок определения таких расходов аналогичен порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.
Согласно пп. 3 п. 16 Порядка одним из видов расходов ИП, учитываемых при определении налоговой базы НДФЛ, являются амортизационные отчисления.
Подпунктом 4 п. 15 Порядка определено, что амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенные за плату.
Методы и порядок расчета сумм амортизации установлены главой X Порядка.
Пунктом 24 Порядка установлено, что к основным средствам относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).
При этом первоначальная стоимость амортизируемого основного средства, приобретенного для осуществления предпринимательской деятельности по операциям, облагаемым НДС, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением суммы НДС и сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
Суммы НДС, уплаченные поставщикам основных средств, непосредственно используемых в процессе осуществления предпринимательской деятельности по операциям, не облагаемым НДС, учитываются в соответствии с порядком, изложенным в п. 2 ст. 170 НК РФ.
В соответствии с п. 30 Порядка к амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. (с 01.01.2011 п. 1 ст. 256 НК РФ установлен лимит стоимости амортизируемого имущества более 40 000 руб.).
Обращаем внимание, что в соответствии с п. 31 Порядка не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Согласно п. 33 Порядка амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности индивидуального предпринимателя. Срок полезного использования определяется индивидуальным предпринимателем самостоятельно на дату ввода в использование амортизируемого имущества применительно к Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ 01.01.2002 N 1.
Пунктом 40 Порядка установлено, что амортизация по объектам амортизируемого имущества, приобретенного после 1 января 2002 года и непосредственно используемого для осуществления предпринимательской деятельности, начисляется линейным методом.
Сумма амортизации определяется индивидуальным предпринимателем ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
В соответствии с п. 41 Порядка начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Минфин России в письме от 21.02.2008 N 03-03-06/1/123 разъяснил, что для начисления амортизации по объекту недвижимого имущества необходимо соблюдение двух условий: включение недвижимого имущества в состав амортизационной группы и ввод недвижимого имущества в эксплуатацию. Включение основного средства в состав амортизационной группы означает отнесение этого объекта к амортизируемому имуществу. До включения основного средства в состав амортизационной группы основное средство не может амортизироваться даже в случае, если такой объект введен в эксплуатацию.
Отметим, что согласно п. 11 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Иными словами, для начала начисления амортизации по основному средству, права на которое подлежат государственной регистрации, необходимо выполнение двух условий (письма Минфина России от 11.01.2005 N 03-03-01-04/1/1, УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037669.3):
— наличие документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав на имущественный комплекс;
— ввод объекта в эксплуатацию.

К сведению:
Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования (п. 42 Порядка).
В соответствии с п. 43 Порядка сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. В данном пункте Порядка приведена формула, по которой рассчитывается норма амортизации.
Вместе с тем согласно п. 44 Порядка ИП, приобретающие объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. В данном пункте Порядка приведена формула, по которой в таком случае рассчитывается норма амортизации основного средства.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мягкова Светлана

Статья: Приобретение предприятия как имущественного комплекса (Базарова А.С.) («Современный бухучет», 2005, n 4)

«Современный бухучет», 2005, N 4
ПРИОБРЕТЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ КАК ИМУЩЕСТВЕННОГО КОМПЛЕКСА
Гражданско-правовой аспект
В соответствии со ст. 132 ГК РФ предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью и может выступать как предмет хозяйственных сделок.
Пунктом 2 ст. 132 ГК РФ установлено, что в состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долг, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания) и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.
Однако в соответствии с п. 3 ст. 559 ГК РФ продавец не может передать покупателю в составе продаваемого имущественного комплекса право вести определенную деятельность, которое было получено продавцом на основании лицензии.
Согласно ст. 560 ГК РФ договор продажи предприятия заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами. Несоблюдение формы договора продажи предприятия влечет его недействительность. Договор продажи предприятия подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Порядок регистрации договора определен Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».
На основании п. 2 ст. 561 ГК РФ в договоре купли-продажи предприятия должны быть определены состав и стоимость продаваемого предприятия.
Оценка продаваемого имущества предприятия осуществляется на основании акта инвентаризации имущества и обязательств. Полная инвентаризация продаваемого предприятия проводится в соответствии с Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» на дату принятия решения о продаже предприятия.
До подписания договора продажи предприятия должны быть составлены и рассмотрены сторонами: акт инвентаризации, бухгалтерский баланс, заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия, перечень включаемых в состав предприятия долгов (обязательств) с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.
Со дня подписания передаточного акта, в котором указываются данные о составе предприятия и об уведомлении кредиторов о продаже предприятия, предприятие считается переданным покупателю. С момента передачи предприятия согласно ст. 563 ГК РФ на покупателя переходит риск случайной гибели или случайного повреждения имущества, переданного в составе предприятия. Право собственности на предприятие на основании ст. 564 ГК РФ переходит к покупателю с момента государственной регистрации этого права.
Бухгалтерский учет
При совершении сделки купли-продажи предприятия возникает такой объект бухгалтерского учета, как деловая репутация предприятия.
Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н (далее — ПБУ 14/2000), деловая репутация приобретаемого предприятия относится к объектам нематериальных активов.
В соответствии с п. 27 ПБУ 14/2000 деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.
Положительная деловая репутация организации рассматривается как надбавка к цене, которую уплачивает покупатель в ожидании будущих экономических выгод, и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта нематериальных активов.
На основании п. 28 ПБУ 14/2000 положительная деловая репутация определяется расчетным путем как превышение суммы, уплачиваемой продавцу за предприятие, над суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу предприятия на дату его покупки и отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Возможна ситуация, когда при покупке предприятия появляется отрицательная деловая репутация. Отрицательная деловая репутация предприятия рассматривается как скидка с цены, предоставляемая продавцом покупателю в связи с отсутствием у продаваемого предприятия стабильных покупателей, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывается у покупателя как доходы будущих периодов (п. 27 ПБУ 14/2000):
Дебет 76 Кредит 98 «Доходы будущих периодов».
В соответствии с п. 29 ПБУ 14/2000 приобретенная деловая репутация подлежит амортизации в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).
Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости, что согласно Плану счетов отражается ежемесячной записью по кредиту счета 04 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство.
Отрицательная деловая репутация равномерно списывается на финансовые результаты как операционные доходы в течение 20 лет со дня приобретения предприятия как имущественного комплекса и отражается по дебету счета 98 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Пример 1. Организация приобрела предприятие как имущественный комплекс. Балансовая стоимость активов предприятия (без НДС) составляет 836 000 руб., в том числе:
— основные средства — 218 000 руб.;
— нематериальные активы — 57 200 руб.;
— материалы — 234 050 руб.;
— готовая продукция — 243 000 руб.;
— дебиторская задолженность — 83 750 руб.
Договорная цена приобретенного предприятия согласно сводному счету-фактуре — 1 227 200 руб., в том числе НДС — 187 200 руб. Расходы организации на государственную регистрацию права собственности на предприятие, а также договора купли-продажи предприятия составили 12 000 руб.
В бухгалтерском учете организации оформляются проводки:
1) при перечислении денежных средств:
Дебет 76 Кредит 51 «Расчетные счета» — перечислены денежные средства за приобретаемое предприятие — 1 227 200 руб.;
Дебет 76 Кредит 51 — оплачена государственная регистрация права собственности на предприятие и договора купли-продажи — 12 000 руб.;
2) после получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на предприятие:
Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 76 — отражены в составе прочих внереализационных расходов расходы на регистрацию права собственности на предприятие и договора купли-продажи — 12 000 руб.;
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 76 — отражены вложения в приобретение предприятия — 1 040 000 руб. (1 227 200 руб. — 187 200 руб.);
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 76 — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком, — 187 200 руб.;
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 — приняты к учету объекты основных средств приобретенного предприятия — 218 000 руб.;
Дебет 04 Кредит 08 — приняты к учету объекты нематериальных активов приобретенного предприятия — 57 200 руб.;
Дебет 10 «Материалы» Кредит 08 — приняты к учету материалы приобретенного предприятия — 234 050 руб.;
Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 08 — принята к учету готовая продукция приобретенного предприятия — 243 000 руб.;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 Кредит 08 — принята к учету дебиторская задолженность приобретенного предприятия — 83 750 руб.;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 — принята к вычету сумма НДС по оплаченному и принятому к учету предприятию — 187 200 руб.;
Дебет 04 Кредит 08 — принята к учету в составе нематериальных активов положительная деловая репутация приобретенного предприятия — 204 000 руб.;
3) ежемесячно в течение 20 лет начиная с месяца, следующего за месяцем перехода права собственности на предприятие:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 04 — начислена амортизация деловой репутации — 850 руб. (204 000 руб. / 20 лет / 12 мес.).
Налоговый учет
В целях налогообложения прибыли платежи за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество согласно пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Глава 25 НК РФ не предусматривает положительную деловую репутацию в качестве отдельного объекта налогового учета. Но поскольку сумма фактических расходов организации по приобретению предприятия как имущественного комплекса превышает балансовую стоимость всех его активов, возникшая сумма превышения в целях налогообложения прибыли может быть учтена в стоимости приобретенных активов пропорционально их стоимости в общей сумме расходов, произведенных организацией.
Пример 2. В примере 1 в составе активов предприятия приобретена дебиторская задолженность. Поскольку стоимость приобретенной дебиторской задолженности не может быть увеличена, сумма превышения должна быть распределена между приобретенными основными средствами, нематериальными активами, материальными запасами, готовой продукцией.
Стоимость приобретенных активов в бухгалтерском учете:
— основные средства — 218 000 руб.;
— нематериальные активы — 57 200 руб.;
— материалы — 234 050 руб.;
— готовая продукция — 243 000 руб.
Итого: 752 250 руб.
С учетом распределения суммы положительной деловой репутации (204 000 руб.) в целях налогового учета стоимость активов будет равна:
— основные средства — 277 119 руб. (218 000 руб. + 218 000 руб. / 752 250 руб. х 204 000 руб.);
— нематериальные активы — 72 712 руб. (57 200 руб. + 57 200 руб. / 752 250 руб. х 204 000 руб.);
— материалы — 297 521 руб. (234 050 руб. + 234 050 руб. / 752 250 руб. х 204 000 руб.);
— готовая продукция — 308 898 руб. (243 000 руб. + 243 000 руб. / 752 250 руб. х 204 000 руб.).
Из приведенного расчета видно, что стоимость активов, приобретенных в составе предприятия как имущественного комплекса, в целях бухгалтерского и налогового учета различна, соответственно будут различны и суммы расходов организации, формирующих бухгалтерскую прибыль и прибыль в целях налогообложения. Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью подлежит отражению в бухгалтерском учете в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
А.С.Базарова
Консультант по налогам
ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»
Подписано в печать
31.03.2005

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *