Какая стоимость используется при начислении амортизации

Актуально на: 4 августа 2017 г.

О применяемых способах начисления амортизации объектов основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) в бухгалтерском и налоговом учете мы рассказывали в нашей консультации. В этом материале напомним, какую стоимость ОС и НМА необходимо использовать при расчете величины амортизационных отчислений.

Стоимость для бухгалтерской амортизации

Выбор той или иной стоимости объектов ОС и НМА зависит от применяемого способа расчета амортизации. В разных методах используются полная учетная и остаточная балансовая стоимость. Систематизируем в таблице информацию о стоимости, применяемой при расчете амортизации объектов ОС и НМА в бухгалтерском учете:

Применяемый способ амортизации	Используемая в расчете стоимость при амортизации объектов
	основных средств (п. 19 ПБУ 6/01)	нематериальных активов (п. 29 ПБУ 14/2007):
Линейный способ	Первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость
Способ уменьшаемого остатка	Остаточная стоимость
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции	Первоначальная стоимость
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования	Первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость		—

Текущая (восстановительная) стоимость для объектов ОС и НМА применяется в случае, когда они подвергались переоценке, а в отношении объектов ОС также и в случае, когда их стоимость изменяется в случае модернизации или реконструкции. Соответственно, и остаточная стоимость в таких случаях будет определяться путем вычитания амортизации не из первоначальной стоимости, а из текущей (восстановительной).

Стоимость для налоговой амортизации

В налоговом учете для расчета амортизации используются следующие виды стоимости:

• при линейном методе начисления амортизации – первоначальная (восстановительная) стоимость (ст. 259.1 НК РФ);
• при нелинейном методе – остаточная стоимость (ст. 259.2, 322 НК РФ).

При этом восстановительная стоимость учитывает переоценку объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002, которая учтена на указанную дату по правилам ст. 257 НК РФ. При определении восстановительной стоимости учитывается также достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, частичная ликвидация объектов основных средств (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Основные способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

Без проблем начислять амортизацию в бухучете помогут следующие документы:

Программа БухСофт автоматически рассчитает амортизацию, сформирует проводки и заполнит все первичные документы. Попробуйте вести учет онлайн.

Рассчитать амортизацию онлайн

Амортизация – это списание на расходы затрат на приобретение или иное получение внеоборотных активов в течение планируемого периода их использования для получения прибыли. Применение амортизации по основным средствам, нематериальным активам и неотделимым улучшениям арендуемых объектов позволяет более достоверно представить в отчетности информацию о состоянии дел фирмы, ее финансовом положении и прибыльности бизнеса, чем если бы все расходы по таким активам списывались единовременно и полностью.

Самым распространенным амортизируемым имуществом являются основные средства (ОС). С точки зрения бухучета к ним относятся имущественные объекты стоимостью более 40 000р., которые предполагается задействовать в предпринимательской деятельности сроком более 12 месяцев. Подробнее об объектах, относящихся к основным средствам, читайте в таблице 1.

Таблица 1. Признаки основных средств

Признак объекта ОС	Пояснение
Принадлежит владельцу	Владелец имеет единоличное право использовать объект по своему усмотрению
Не является товаром	Владелец не собирается перепродавать объект
Планируется к использованию на длительный срок	Владелец планирует задействовать объект в бизнесе: или более 12 месяцев; или более стандартного операционного цикла, если он длится более 12 месяцев
Стоит более 40 000 р.	Объекты стоимостью не более 40 000р. разрешено не амортизировать, а списывать сразу, если такой порядок закреплен «бухгалтерской» учетной политикой
Нужен для извлечения прибыли	Владелец имеет возможность использовать объект в предпринимательской деятельности, в том числе: в производстве; при выполнении услуг или работ; для управленческих целей; для передачи в аренду
Способен принести доход	Владелец может с большой вероятностью получить будущую выгоду, если задействует объект в своем предпринимательстве

При выполнении всех этих условий имущество отражается в бухучете как основное средство и, как правило, подлежит амортизации.

>Полезные документы

Ознакомившись со всеми способами «бухгалтерской» амортизации, не забудьте посмотреть следующие документы, они помогут в работе:

В бухгалтерском учете амортизируют объекты со сформированной стоимостью. Ведь только при этом условии их принимают к учету как основные средства. Как правильно сформировать стоимость ОС, которую именуют первоначальной, детально описано в ПБУ 6/01 из приказа от № 30.03.01 № 26н.

Здесь все зависит от того, каким образом объект поступил к владельцу – был куплен, получен в обмен на иной актив, получен даром, поступил в качестве дивиденда от другого юрлица, обнаружен при инвентаризации и т.д. Подробнее о том, какая стоимость используется при амортизации ОС, читайте в таблице 2.

Таблица 2. Какая стоимость используется при начислении амортизации

Затраты в связи с поступлением имущества, не относящегося к инвестиционным активам	Включаются ли в амортизируемую стоимость
	В БУ	В НУ
Договорная цена покупки	Да	Да
Цена доставки объекта	Да	Да
Затраты на приведение объекта в рабочее состояние – например, за монтаж, наладку и т.д.	Да	Да
Затраты на консультации в связи с покупкой объекта	Да	Да
Договорная цена услуг посредников в связи с покупкой объекта	Да	Да
Таможенные платежи – сборы и пошлины	Да	Да
Обязательные страховые взносы	Да	Да
Возмещаемый НДС и акцизы	Нет	Нет
Невозмещаемый НДС и акцизы	Да	Да
Затраты на создание объекта своими силами	Да	Да
Курсовые разницы в случае оплаты приобретенного объекта в иностранной валюте	Нет	Нет
Проценты, начисленные к уплате по займам и кредитам, которые направлены на покупку объекта	Нет	Нет

Пример 1

ООО «Символ» в октябре получило банковский кредит на сумму 730 000р., купило на эти средства оборудование по цене 620 000р., оплатило его доставку (20 000р.), монтаж (50 000р.), наладку (30 000р.). Для упрощения примера будем считать, что НДС «Символу» не предъявлялся. В октябре уплачены проценты по кредиту в сумме 12 400р.

Бухгалтер «Символа» включил в стоимость оборудования как основного средства:

• договорную цену покупки – 620 000р.;
• затраты на доставку – 20 000р.;
• затраты на монтаж – 50 000р.;
• затраты на наладку – 30 000р.,

и не включил в стоимость ОС проценты, начисленные и уплаченные по кредиту банка.

В результате оборудование поставлено на учет по стоимости 720 000р. (620 000р. + 20 000р. + 50 000р. + 30 000р.).

Способы амортизации основных средств в бухгалтерском учете

ПБУ 6/01 устанавливает всего четыре способа амортизации:

1. Линейный.
2. По сумме чисел лет срока использования.
3. Уменьшаемого остатка.
4. Пропорционально объему продаж.

Три последних способа амортизации не совпадают с методами начисления амортизации, принятыми в налоговом учете для целей «прибыльного» налогообложения. Поэтому фирмы, работающие на общей налоговой системе, сталкиваются в временными разницами по ПБУ 18/02, если устанавливают в «бухгалтерской» учетной политике любой из трех последних способов амортизации. Это связано с тем, что каждый месяц на расходы списываются разные суммы в бухучете и в налоговом учете. Избежать разниц по ПБУ 18/02 позволяет только линейный способ, так как он полностью аналогичен «налоговому» линейному методу начисления амортизации.

Что же касается фирм, которые работают на специальных режимах налогообложения — например, УСН, ЕСХН, ЕНВД, то у них не возникает проблем с временными разницами при любом способе начисления амортизации, так как ПБУ 18/02 рассчитано только на работу на общей налоговой системе.

Срок полезного использования ОС

СПИ – это предполагаемая длительность периода использования основного средства в бизнесе для получения дохода. Этот срок времени определяют и устанавливают на момент, когда объект вводится в эксплуатацию. В дальнейшем пересмотреть СПИ можно только в определенных ситуациях. СПИ используется при некоторых способах амортизации ОС в бухучете.

Длительность эксплуатации основного средства утверждают приказом руководителя в произвольной форме, так как типовой формы такого приказа нет. Образец приказа приведен в окне ниже, этот документ можно скачать:

Амортизация ОС линейным способом

После того, как сформирована стоимость объекта и определен его СПИ, чтобы отразить линейную амортизационную сумму, нужно действовать по следующему алгоритму.

Шаг 1. Определить годовую амортизационную норму – по формуле:

Пример 2

Продолжим пример 1 и предположим, что для оборудования руководитель «Символа» установил СПИ длительностью 6 лет.

Значит, готовая амортизационная норма равна 16,67 ((1 / 6 лет) х 100%).

Шаг 2. Определить амортизационную сумму на год. – по формуле:

Пример 3

Продолжим пример 2. Амортизационная сумма на год – 120 000р. (720 000р. х 16,67).

Шаг 3. Определить 1/12 часть от годовой амортизационной суммы.

Пример 4

Если продолжить пример 3, то помесячные амортизационные отчисления по оборудованию при линейном способе амортизации составят 10 000р. (120 000р. / 12).

Амортизация ОС по сумме чисел лет СПИ

После того, как сформирована стоимость объекта и определен его СПИ, при способе амортизации ОС по сумме чисел лет нужно действовать по следующему алгоритму.

Шаг 1. Определить сумму чисел лет СПИ.

Пример 5

Продолжим пример 1 с условием, что для оборудования руководитель «Символа» установил СПИ длительностью 6 лет.

Значит, сумма чисел лет СПИ равна 21 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6).

Шаг 2. Определить годовую амортизационную сумму – по формуле:

Пример 6

Продолжим пример 5 и рассчитаем годовые амортизационные суммы по оборудованию:

1-й год – 205 714,29р. (6 лет / 21 х 720 000р.);

2-й год – 171 428, 57р. (5 лет / 21 х 720 000р.) и т.д.

Шаг 3. Определить 1/12 часть от годовой амортизационной суммы.

Пример 7

Если продолжить пример 6, то помесячные амортизационные отчисления по оборудованию при способе амортизации по сумме числе лет СПИ составят:

в 1-й год – 17 142,86р. (205 714,29р. / 12);

во 2-й год – 14 285,71р. (171 428, 57р. / 12) и т.д.

Амортизация ОС способом уменьшаемого остатка

После того, как сформирована стоимость объекта и определен его СПИ, при способе амортизации ОС по уменьшаемому остатку нужно действовать по следующему алгоритму.

Шаг 1. Определить годовую амортизационную норму – по формуле:

Шаг 2. Определить годовую амортизационную сумму – по формуле:

Шаг 3. Определить 1/12 часть от годовой амортизационной суммы.

Амортизация ОС пропорционально объему продаж

После того, как сформирована стоимость объекта, при способе амортизации ОС пропорционально объему продаж помесячную амортизационную сумму рассчитывают по формуле:

Подробнее о начислении амортизации основных средств>>

Исчисление сумм износа по ОС в бухучете компании зависит от метода начисления амортизации, который фирма закрепила в учетной политике. Разберемся, какая стоимость используется при начислении амортизации активов в отечественных компаниях.

Полная учетная стоимость и остаточная балансовая стоимость

Когда и какая из них становится базой для расчета износа? В бухучете компании могут применяться 4 метода начисления амортизации:

• Линейный;
• Уменьшаемого остатка;
• Списания стоимости по сумме количества лет СПИ;
• Пропорционально объему производства.

Каждый способ содержит собственный алгоритм расчета, базой в котором служит остаточная или полная учетная (восстановленная) стоимость актива. Полной учетной стоимостью ОС называют их первоначальную цену, которая была скорректирована при реконструкции или переоценке актива.

Перечислим особенности каждого метода:

1. При линейном способе амортизацию рассчитывают равными долями в течение СПИ объекта на базе первоначальной или восстановленной стоимости актива. Например, на объект стоимостью 100 000 руб. и сроком службы 3 года сумму износа рассчитывают так:
   100 000 / 36 мес. = 2777,78 руб., т.е. месячная сумма амортизации будет равна 2777,78 руб., по году отчисления составят 33 333,33 руб. (2777,78 х 12 мес.).
2. При применении метода уменьшаемого остатка годовая норма износа ОС устанавливается из остаточной стоимости актива, определяемой на начало года. Как правило, при этом компания применяет специальный коэффициент (не более 3). Вернемся к нашему примеру и рассчитаем сумму износа:

Годовая норма амортизации (НА) по объекту составляет 33,3% (100% / 3 года), в фирме применяют коэффициент 2.

В 1-й год износ составит 66 600 руб. (100 000 руб. х (2 х 33,3%)). Остаточная стоимость актива на конец года – 33 400 руб. (100 000 – 66 600).

Во 2-й год эксплуатации актива сумма износа – 22 244,4 руб. (33 400 х (2 х 33,3%)). Остаточная стоимость на конец года 11 155,6 руб. (33 400 – 22 244,4). В течение последнего года оставшаяся стоимость актива будет равномерно списана.

1. При методе списания стоимости ОС по сумме чисел лет СПИ, расчет износа осуществляется из первоначальной стоимости и отношения числа оставшихся до окончания СПИ лет к сумме числа лет СПИ.
   Продолжим наш пример:

СПИ актива – 3 года, следовательно, сумма чисел лет составит 6 (1 + 2 + 3).

В 1-ый год сумма износа – 50 000 руб. (3 / 6 х 100 000)

Во 2-й год – 33 333,33 руб. (2 / 6 х 100 000)

В 3-й год – 16 666,67 руб. (1 / 6 х 100 000).

1. При пропорциональном начислении амортизации к объему выпускаемой продукции сумму износа рассчитывают из количества производимой продукции с использованием ОС. Сумму годовой амортизации определяют умножением процента от отношения первоначальной стоимости к прогнозируемому объему выпуска за СПИ, на показатель объема производства за отчетный период.

Например, прогнозируемый объем выпуска изделий на станке стоимостью 200 000 руб. и сроком службы 5 лет – 10 000 штук. Сначала определяется сумма амортизации на выпуск одного изделия: 200 000 / 10 000 = 20 руб. на изделие. За 1-й год их будет выпущено 2000 штук. Износ за этот год составит 40 000 руб. (2000 х 20), а остаточная стоимость – 160 000 руб. За 2-й год выпустят 2600 изделий, значит износ второго года составил 52 000 руб. (2600 х 20), а стоимость – 108 000 руб. и.т.д. до полного списания стоимости станка.

Вывод

Таким образом, в начислении амортизации в бухучете участвуют и полная учетная стоимость, и остаточная балансовая стоимость. Детализируем сведения об использовании стоимости ОС при использовании разных методов начисления износа в таблице:

Способ начисления износа	Какая стоимость используется при начислении амортизации
Уменьшаемым остатком	Остаточная
Линейным	Первоначальная / полная учетная (восстановленная)
Списанием стоимости по сумме числа лет СПИ
Пропорциональным списанием к объему производства

Методы начисления амортизации основных средств.

Основные средства амортизируются в течение фактического срока службы объектов, включая время простоев и пребывания в ремонте.

Амортизацию начисляют ежемесячно по вновь принятым на учет основным средствам, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления. Расчет производится ежемесячно исходя из 1/12 годовой суммы амортизации по выбывшим и вновь поступившим объектам.

Амортизацию объектов основных средств разрешено производить одним из следующих способов начисления:

-линейный;

-уменьшаемого остатка;

-списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

-списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из перечисленных методов по группе однородных объектов должно производиться в течение всего срока его полезного использования. Срок полезного использования — это количество лет, в течение которых компания предполагает использовать основное средство. В большинстве случаев «полезный» срок ОС устанавливают на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. По данному документу все основные средства делятся на 10 групп в соответствии со сроком полезного использования.

Линейный

В случае выбора линейного метода сумма амортизации за месяц рассчитывается как произведение первоначальной стоимости основного средства и соответствующей нормы амортизации

ПРИМЕР

ПС = 120000, СПИ=5 лет

А за 1 мес = 120000/(5*12)=20000

Способ уменьшаемого остатка

При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта. При этом организация может использовать коэффициент ускорения не выше 3. В этом случае сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

А=ОС *(Ку*На/100), где ОС — остаточная стоимость объекта; Ку- коэффициент ускорения; На — норма амортизации для данного объекта.

Норма амортизации рассчитывается по формуле:

На = 1/n * 100%, где n — срок полезного использования.

ПРИМЕР.

ПС ОС = 10000, СПИ = 5 лет, Ку = 2
Норма А = 1/СПИ * 100%

НА = 100/5 = 20 %

Год	Остатст-ть	НА	Годовая А	Ежемес А
1	100000	20%	100000*20%*2=40000	40000/12=3333
2	100000-40000=60000	20	60000*20%*2=24000	24000/12=2000
3	60000-24000=36000	20	36000*20%*2=14400	14400/12=1200
4		20
5		20

По сумме чисел лет

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объекта основного средства определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта. В этом случае сумму амортизационных отчислений определяют по формуле:

А=ПНС * m/M, где ПНС — первоначальная стоимость объекта; m — количество лет, оставшихся до конца срока службы имущества; M — сумма чисел всех лет срока полезного использования.

ПРИМЕР.

ПС ОС = 100000, СПИ=5

1+2+3+4+5=15

1й год – 100000*5/15 = 33000

2й год – 100000*4/15 = 26000

3й год = 100000*3/15 = 20000

Сп-б списания стоимости пропорционально объему продукции

При этом способе начисление амортизационных отчислений производится на основе натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта.

Сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

А=ПНС *(Vосн./Vобщ.), где: ПНС — первоначальная стоимость объекта; Vосн. — объем продукции, выпущенной за отчетный период с использованием данного объекта основных средств; Vобщ. — предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования основного средства.

Для расчета необходимо определить, какой объем продукции организация планирует произвести с использованием данного основного средства за весь срок полезного использования (в натуральных единицах). Затем за определенный период устанавливается, сколько было произведено продукции, и первоначальная стоимость основного средства умножается на отношение произведенной продукции к запланированному объему.

ПРИМЕР.

ПС = 100000, СПИ=5 лет