Содержание
- Форма и содержание претензии
- Практический пример по составлению бухгалтерских проводок № 1
- Сроки рассмотрения претензии
- Основные требования к претензии
- Действия контрагента при получении претензии
- Признание претензии
- Уценка товара
- Исправление брака
- 1. Перед тем как составлять проводки по претензии поставщику
- 2. Нормативные документы по приемке товаров
- 3. Акт на бракованный и недостающий товар
- 4. Претензия поставщику за некачественный или недопоставленный товар
- 5. Расчеты по претензиям с поставщиками
- 6. При приемке обнаружена недостача: пример
- 7. Как вернуть брак поставщику и отразить это в учете
- 8. Допоставка неделимой продукции
- Счет 76.2 учет расчетов по претензиям: использование
- Учет претензий у покупателя
- Операции с претензиями в учете поставщика
- Отражение признанных претензий в бухгалтерском и налоговом учете
- Учет расчетов по претензиям на счете 76.2 (с примерами) в 2019 году
- Расчеты по претензиям
- Счет 76-2 — Расчеты по претензиям
- Для чего применяется счет 76 бухгалтерского учета
- Какие применяются субсчета
- Примеры бухгалтерских проводок по счету 76
- Порядок предъявления претензий
- Учет расчетов по претензиям
- Проводки по расчетам по претензиям
- Пример 1. Получена претензия от поставщика за нарушение условий договора — проводки у покупателя
- Пример 2. Получена претензия от покупателя — проводки у поставщика по возврату полученного аванса
- Пример 3. Предъявлена претензия поставщику — проводка у покупателя при недостаче поставки товара
- Как оформить и отразить в учете предъявление претензии
- Какие требования можно предъявить
- Возврат товара
- Вопрос
- Ответ
Форма и содержание претензии
Претензию предъявите в письменной произвольной форме. При этом четко укажите, какие обязанности не исполнил контрагент, положения какого документа были нарушены (протокол, договор, соглашение и т. п.), предложите свой выход из сложившейся конфликтной ситуации.
Внимание: если организация решила предъявить контрагенту претензию, своевременно известите его о том, что выявлено нарушение условий договора. В противном случае он может отказать в удовлетворении претензии (см., например, ст. 483 ГК РФ). Если организация решит не предъявлять претензию, а сразу обратится в суд, ее исковое заявление не будет рассмотрено.
Например, предъявляя претензию, покупатель должен уведомить продавца о нарушении условий договора купли-продажи о количестве, об ассортименте, о качестве, комплектности, таре и (или) об упаковке товара в срок, предусмотренный законом, иными правовыми актами или договором. А если такой срок не установлен, – в разумный срок после того, как нарушение соответствующего условия договора должно было быть обнаружено исходя из характера и назначения товара. Такой порядок установлен в статье 483 Гражданского кодекса РФ.
Практический пример по составлению бухгалтерских проводок № 1
Общество с ограниченной ответственностью «Солнце» заказало у поставщика ООО «Зори» поставку пожарных рукавов для перепродажи. Общая цена заказа – 150 000 рублей, в т.ч. НДС 18% — 22 881,35 руб. Товар был поставлен в срок, но начальником склада была выявлена недостача продукции на сумму 17 000 рублей, в т.ч. НДС 18% — 2 593,22 руб. По факту недопоставки рукавов была отправлено требование на возврат перечисленной оплаты за товар.
Бухгалтерские проводки в учете ООО «Солнце»:
- Дт60 Кт51: 150 000 рублей – договор поставки полностью оплачен покупателем безналичным перечислением;
- Дт41 Кт60: 133 304,87 рублей – поступившая продукция оприходована на склад;
- Дт19 Кт60: 20 288,13 руб. – учтен входной НДС;
- Дт76.02 Кт60: 17 000 руб. – отправлена претензия ООО «Зори»;
- Дт51 Кт76.02: 17 000 рублей – поставщик удовлетворил требования покупателя и вернул излишне выплаченные денежные средства покупателю.
Корректировка долга: произведен взаиморасчет между организациями «Солнце» и «Зори» в полном объеме, задолженностей по договору нет.
Согласно договору поставки, между ООО «Щит» и ООО «Меч» оплата компанией «Щит» поставленной продукции должна осуществляться не позднее дня, следующего за днем поступления товаров на склад. Соглашением между фирмами предусмотрена неустойка в размере 0,01% от цены товара за каждый календарный день просрочки платежа.
Стоимость поставки — 70 000 рублей; товар был поставлен на склад ООО «Щит» 10.06.2018, оплата поставщику поступила 19.06.2018.
Расчет неустойки: 70 000 * 0,01 * 9 = 6 300 рублей.
Бухгалтерские проводки в учете ООО «Щит»:
- Дт91.02 Кт76.02: 6 300 рублей – отображена претензия поставщика за срыв сроков оплаты товара;
- Дт76.02 Кт51: 6 300 руб. – начисленная неустойка была выплачена в полном объеме.
Общество с ограниченной ответственностью «Синица» заключило договор поставки с организацией «Якорь» на поставку зернодробилок. Сумма заказа ООО «Синица» составила 300 000 рублей (в т.ч. НДС 18% — 45 762,71 руб). Компания «Якорь» не смогли выполнить свои обязательства по договору. Заказчиком была выставлена претензия с требованием вернуть ранее оплаченный авансовый платеж за непоставленную продукцию. Руководство компании «Якорь» приняло претензию и удовлетворило требования покупателя.
Бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям в учете ООО «Якорь»:
- Дт51 Кт62: 300 000 рублей – на расчетный счет поступил авансовый платеж;
- Дт76АВ Кт68: 45 762,71 рублей – начислен НДС с аванса покупателя;
- Дт62 Кт76.02: 300 000 рублей – получена претензия компании «Синица» по причинам нарушений условий договора поставки;
- Дт76.2 Кт51: 300 000 рублей – претензия удовлетворена, и авансовый платеж заказчика возвращен на расчетный счет;
- Дт68 Кт76АВ: 45 762,71 рублей – принятие к вычету ранее начисленного НДС с аванса.
При отказе в письме указывается ссылка на законодательство. При отказе поставщика в удовлетворении претензии организация-покупатель имеет право обратиться в суд. Учет претензий у покупателя После рассмотрения претензии покупателя поставщик может либо принять решение о ее удовлетворении, либо отказать.
ООО «Орхидея» получило от поставщика материалы на сумму 20000 рублей. При проверке обнаружена недостача на 4000 рублей. Организация предъявила поставщику претензию.
Счет Дебета Счет Кредита Описание проводки 76.02 20 Признана претензия за простои или брак по вине подрядчика в основном производстве 76.02 23 Признана претензия за простои или брак по вине подрядчика во вспомогательных производствах 76.02 29 Признана претензия за простои или брак по вине подрядчика в обслуживающих хозяйствах 76.
02 28 Признана претензия за поставку недоброкачественных материалов, повлекших брак продукции 76.02 41 Признана претензия за выявленные ошибки на поставленные товары после их принятия на склад ТМЦ 76.02 51(52) Признана претензия к кредитным организациям по суммам денежных средств, ошибочно перечисленным или ошибочно списанным с расчетного счета организации 76.
Форма и содержание претензии Претензию предъявите в письменной произвольной форме.
При этом четко укажите, какие обязанности не исполнил контрагент, положения какого документа были нарушены (протокол, договор, соглашение и т. п.), предложите свой выход из сложившейся конфликтной ситуации. Внимание: если организация решила предъявить контрагенту претензию, своевременно известите его о том, что выявлено нарушение условий договора.
Важно
В противном случае он может отказать в удовлетворении претензии (см., например, ст. 483 ГК РФ). Если организация решит не предъявлять претензию, а сразу обратится в суд, ее исковое заявление не будет рассмотрено. Обращаться в суд, минуя стадию досудебного решения споров (например, сразу написать исковое заявление о взыскании неустойки), нельзя.
Это следует из статьи 128 Арбитражного процессуального кодекса РФ и статьи 136 Гражданского процессуального кодекса РФ.
НДС, уплаченный поставщику в составе аванса. К сроку, установленному в договоре, «Гермес» не успел закупить необходимое количество продукции и поставку не осуществил. 21 ноября «Альфа» представила в адрес «Гермеса» претензию о нарушении срока исполнения договора с просьбой расторгнуть его. 22 ноября договор между «Гермесом» и «Альфой» был расторгнут.
– отражена задолженность поставщика в сумме аванса, подлежащей возврату из-за расторжения договора по выставленной претензии; Дебет 51 Кредит 76-2– 590 000 руб. – возвращен поставщиком неотработанный аванс; Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 90 000 руб.
Учет претензий у поставщика Если покупатель возвращает товар, который уже успел оприходовать у себя, то, по мнению Минфина и ФНС, эта операция относится к обратной реализации. Причина возврата товара значения не имеет. При этой операции покупатель обязан выставить СФ на возвращаемый товар. Покупатель может предъявить следующие требования:
- возврат аванса за невыполненные обязательства;
- оформить замену или возврат брака;
- устранить дефекты;
- снизить цену договора;
- оплатить штрафы или неустойку.
При получении претензии организация-продавец имеет право как признать ее, так и отказать в признании.
Непризнанные претензии не влияют на расчет налога на прибыль. В случае признания претензии, ее учет зависит от сути претензии.
Амортизационные группы: классификация ОС обновлена Правительство РФ откорректировало классификатор основных средств по амортизационным группам. Поправки вступают в силу задним числом – с 01.01.2018. {amp}lt; … Выдать увольняющемуся работнику копию СЗВ-М нельзя Согласно закону о персучете работодатель при увольнении сотрудника обязан выдать ему копии персонифицированных отчетов (в частности, СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ).
В результате расследования, проведенного «Продавцом», достоверно доказано, что недостающий кирпич водитель Иванов похитил для личных нужд. Организация обязала Иванова (письменно) компенсировать его стоимость. В учете «Продавца» это отразили проводками: ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94 – 9000 рублей – сумма ущерба отнесена за счет Иванова; ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2 – 9000 рублей – удержана сумма недостачи из зарплаты Иванова.
Внимание
Обратите внимание: поскольку работник возмещает ущерб, причиненный преступлением (хищением), размер удержаний при каждой выплате зарплаты не должен превышать 70 процентов. Если виновник недостачи установлен не был или суд отказал во взыскании, ее сумму придется списать на убытки: ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94 – недостача учтена в составе прочих расходов. Этот убыток уменьшает облагаемую налогом прибыль согласно пункту 13 статьи 265 НК РФ.
При несвоевременной оплате поставленных товаров покупатель, согласно условиям договора, должен выплатить неустойку. Размер неустойки – 0,1 процента от суммы задолженности по оплате товаров за каждый день просрочки. Оплату за поставленные товары «Альфа» перечислила «Гермесу» только 24 марта. 25 марта «Гермес» выставил в адрес «Альфы» претензию на уплату неустойки за несвоевременный расчет по договору (просрочка составила 31 день).
Сумма неустойки за просрочку оплаты товара составила:120 000 руб. × 0,1% × 31 дн. = 3720 руб. «Альфа» признала претензию «Гермеса» и выплатила неустойку. В учете «Гермеса» бухгалтер сделал записи: Дебет 76-2 Кредит 91-1– 3720 руб. – начислена неустойка за нарушение срока оплаты товара; Дебет 51 Кредит 76-2– 3720 руб. – получена неустойка. Налог на прибыль «Гермес» платит ежемесячно, применяет метод начисления.
Бухгалтер ООО «РОМАШКА» сформировал следующие проводки по претензиям от поставщика АО «ВЕСНА»: Счет Дебета Счет Кредита Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание 91.02 76.02 8 500,00 В учете отражена неустойка Письмо – претензия 76.02 51 8 500,00 Перечислена сумма признанной неустойки Банковская выписка Пример 2. Получена претензия от покупателя — проводки у поставщика по возврату полученного аванса В 10.01.2016г.
между организацией АО «ВЕСНА» и покупателем ООО «РОМАШКА» был заключен договор на поставку товара на общую сумму 650 000,00 руб., в т.ч. НДС 99 152,54 руб. Срок поставки по условиям договора 01.03.2016г. Покупатель ООО «РОМАШКА» 15.01.2016г. перечислил полную предоплату согласно условиям договора.
Учет на счете 76 осуществляется в случае возникновения ситуаций, не описанных в пояснении к счетам 60-76. К таким операциям, как правило, относят расчеты по выставленным и полученным претензиям и страховым суммам. Также на данном счете проводят учет удержаний согласно судебных, исполнительных и прочих распорядительных документов.
Дт | Кт | Описание | Документ |
76.01 | 44 | Списаны реализационные расходы, возникшие в связи со страховым случаем | Договор страхования |
76.02 | 60 | Учтена сумма претензии по вине поставщика | Претензия |
76 | 70 | Учтена сумма средств, которая причитается сотруднику от других организаций | Исполнительный лист |
58 | 73.03 | Ценные бумаги оприходованы в счет дивидендов | Протокол решения правления |
66 | 76 | Кредит погашен зачетом однородных требований | Кредитный договор |
Сроки рассмотрения претензии
Контрагент обязан рассмотреть претензию. Срок для этого может быть установлен:
- законодательством (см., например, п. 5 ст. 12 Закона от 30 июня 2003 г. № 87-ФЗ);
- внутренним распорядком организации или обычаями делового оборота.
Это следует из статьи 309 Гражданского кодекса РФ.
При этом гражданским законодательством не установлено санкций за нарушение этого срока (см., например, ст. 12 Закона от 30 июня 2003 г. № 87-ФЗ или ст. 37 Закона от 17 июля 1999 г. № 176-ФЗ).
Не предусматривают каких-либо санкций и нормы судебного права (АПК РФ, ГПК РФ).
Финансовые санкции (например, штраф) за нарушение срока, в который должна быть рассмотрена претензия, могут быть предусмотрены в договоре с контрагентом (п. 4 ст. 421 ГК РФ).
Основные требования к претензии
Претензия покупателя продавцу оформляется в письменном виде в произвольной форме, но должна содержать следующую информацию:
- Адресат и отправитель. Как правило, данное обращение заполняется на имя: руководителя контрагента.
- Информация о приобретенной продукции или услуге: стоимость, дата приобретения, дополнительные сведения (например, при возврате товара по гарантии дополнительно указывается гарантийный срок продукции).
- Претензия как таковая (например, перечисление недостатков товара).
- Предъявляемые требования: обмен, возврат денежных средств, возмещение издержек и т.д.
- Информация о предоставлении копий документов в приложении (например, копия чека, гарантийного талона и др.).
- Дата, должность, подпись и расшифровка подписи заявителя.
Подробнее по оформлению претензий в программных продуктах 1С можно узнать из видео
Дебет 51 Кредит 91.1 750 000 руб. – полученная компенсация.
Подобные операции позволяют зафиксировать на счетах «Прочие доходы и расходы» убыток предприятия «Оазис», возникший от уступки права требования.
Бухгалтеры компании «Айсберг» должны выполнить запись по дебету счета 76.3, чтобы зафиксировать задолженность от контрагентов.
Разность между полученными правами и затратами на них показывают по кредиту счетов 98/1, 83 или 90/1.
Дебет 51 900 000 руб.
Дебет 98.1 765 000 руб.
Кредит счета 76 1 350 000 руб.
Дебет 98.1 Кредит 91.1 150 000 руб.
Реальный размер прибыли от операции отражается на счете 98/1, предназначенном для фиксации доходов будущих периодов.
Обобщать информацию о расчетах по уплате НДС с предварительных оплат позволяет счет 76.АВ. Бухгалтерский учет ведется с теми заказчиками и покупателями, от которых заблаговременно поступили деньги под планируемую отгрузку товаров или для оказания разных видов услуг.
Хозяйственные операции могут быть разными. Например: Д68.02 К76.АВ – учет налога на добавленную стоимость по оплате, полученной от клиента заблаговременно. Д 76.
АВ имеет следующие субконто (аналитические признаки): «Контрагенты», «Счета-фактуры».
Рассматриваемый счет (76) по дебету может корреспондировать со следующими: «Основные средства» (01), «Оборудование к установке» (07), «Доходные вложения в МЦ» (03), «Вложения во внеоборотные активы» (08), «Нематериальные активы» (04). Из второго раздела плана счетов он взаимодействует с пунктами «Материалы» (10), «Животные на выращивании и откорме» (11), «Заготовление и приобретение МЦ».
В претензии можно предъявить одно или несколько требований. Например, это могут быть требования:
- оплатить санкции за нарушение условий договора (ст. 329 ГК РФ);
- возместить убытки. Например, связанные с вынужденной закупкой товара у другого поставщика по более высокой цене (ст. 393 ГК РФ);
- вернуть оплаченный, но не отработанный аванс (ст. 453 ГК РФ);
- оформить возврат или замену продукции (товара). Например, если он бракованный (ст. 475 ГК РФ);
- устранить дефекты. Например, исправить качество ненадлежаще выполненных работ (п. 1 ст. 723 ГК РФ);
- снизить цену, то есть провести уценку объекта договора. Например, если был получен товар ненадлежащего качества (п. 1 ст. 475 ГК РФ).
Действия контрагента при получении претензии
Контрагент, которому организация выставила претензию, вправе:
- отказаться от признания (например, при отсутствии его вины в нарушении обязательства);
- продолжить деловую переписку (например, с целью получить дополнительную информацию или доказать отсутствие вины в нарушении обязательства).
Это следует из статьи 401 Гражданского кодекса РФ.
В двух последних случаях (отказа и продолжения переписки) в бухучете никаких записей делать не нужно (ст. 5 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Непризнанные должником претензии не влияют и на налогообложение (гл. 25, 26.2 и 26.3 НК РФ). Это связано с тем, что при этом не происходит ни возникновения обязательства, ни каких-либо расчетов.
Ситуация: примет ли суд для рассмотрения исковое заявление организации к своему контрагенту, если контрагент оставил без рассмотрения ранее направленную ему претензию?
Да, примет.
Чтобы претензию к контрагенту рассмотрел суд, важен сам факт досудебного (претензионного) разбирательства между сторонами, а не его результат. Поэтому, если контрагент не рассмотрел полученную претензию, не ответил организации или в ходе разбирательства стороны не пришли к согласию, досудебный (претензионный) порядок решения споров суды считают соблюденным (см.
В случае когда должник признает претензию, выставленную организацией, бухучет и налогообложение такой операции зависят от характера требований, предъявленных контрагенту.
Расчеты по признанным контрагентами претензиям в большинстве случаев ведите с использованием счета 76 субсчета 2 «Расчеты по претензиям» (Инструкция к плану счетов).
Признание претензии
Законодательством или договором могут быть предусмотрены, например, такие виды санкций за нарушение обязательств: неустойка (штрафы, пени), проценты за задержку уплаты и т. д. Это следует из статей 329 и 395 Гражданского кодекса РФ.
Кроме того, организация может потребовать, чтобы виновник возместил убытки, связанные с нарушением договорных обязательств, в том числе упущенную выгоду (ст. 15 ГК РФ). Например, если договор купли-продажи расторгнут по вине продавца, покупатель вправе применить нормы статьи 524 Гражданского кодекса РФ.
А именно потребовать, чтобы контрагент возместил ему убытки, возникшие из-за необходимости приобретать товар у другого продавца по более высокой цене. Если новый контракт заключен в разумные сроки и по разумной цене, несостоявшийся продавец должен компенсировать покупателю разницу между стоимостью товара по условиям расторгнутого и нового договора.
Как отразить в бухучете и при налогообложении выставленные организацией и признанные должником суммы неустойки (штрафа, пеней), см. Как учесть получение законных процентов, неустойки и процентов за просрочку исполнения обязательств. Аналогично отразите и возмещение контрагентом убытков.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении получения неустойки от контрагента за нарушение условий договора. Организация применяет общую систему налогообложения
В феврале ООО «Торговая фирма «Гермес»» поставило ООО «Альфа» товары стоимостью 120 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 305 руб.). Срок их оплаты по договору – 21 февраля.
При несвоевременной оплате поставленных товаров покупатель, согласно условиям договора, должен выплатить неустойку. Размер неустойки – 0,1 процента от суммы задолженности по оплате товаров за каждый день просрочки.
Оплату за поставленные товары «Альфа» перечислила «Гермесу» только 24 марта. 25 марта «Гермес» выставил в адрес «Альфы» претензию на уплату неустойки за несвоевременный расчет по договору (просрочка составила 31 день).
Сумма неустойки за просрочку оплаты товара составила:120 000 руб. × 0,1% × 31 дн. = 3720 руб.
«Альфа» признала претензию «Гермеса» и выплатила неустойку.
Дебет 76-2 Кредит 91-1– 3720 руб. – начислена неустойка за нарушение срока оплаты товара;
Дебет 51 Кредит 76-2– 3720 руб. – получена неустойка.
Налог на прибыль «Гермес» платит ежемесячно, применяет метод начисления. Сумму неустойки (3720 руб.) бухгалтер включил в состав внереализационных доходов организации.
Уценка товара
Организация вправе потребовать вернуть аванс (часть аванса) по договору, если обязательства по нему не были исполнены (ст. 453 ГК РФ). Например, если поставщик не передал товар в срок, определенный договором, можно потребовать возврата уплаченной за поставку суммы (п. 1 ст. 463 ГК РФ). После аннулирования обязательств по договору или их изменения выставьте партнеру претензию.
С этого момента сумма перечисленной поставщику (исполнителю) предоплаты не является авансом. Она становится задолженностью поставщика (исполнителя) по возврату денег. Порядок отражения в бухучете такой задолженности законодательством не предусмотрен. А значит, организация должна установить его самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей бухучета.
Дебет 76-2 (60) Кредит 60 (76)– отражена задолженность контрагента по претензии (на основании соглашения сторон).
У организаций, которые применяют общий режим налогообложения, такая операция повлияет на расчет налогов так.
При расчете налога на прибыль (и методом начисления, и кассовым методом) сумма возвращенного контрагентом аванса не повлияет на налоговую базу (ст. 41, 249–251, п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 273 НК РФ).
Вместе с тем, такая операция окажет влияние на расчеты по НДС. В квартале, в котором аванс возвращен партнеру, НДС, ранее принятый к вычету, восстановите (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Подробнее об этом см. Как восстановить входной НДС.
Пример отражения в бухучете операций по возврату неотработанного поставщиком аванса. Организация применяет общую систему налогообложения
20 сентября (III квартал) ООО «Альфа» перечислило ООО «Торговая фирма «Гермес»» 100-процентную предоплату по договору от 1 сентября. Договором предусмотрена поставка «Альфе» партии товаров на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) в октябре (IV квартал).
Для учета расчетов с поставщиком бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 60 (субсчет «Авансы выданные») и к счету 76 (субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»).
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51– 590 000 руб. – перечислен аванс в счет предстоящей отгрузки товара;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»– 90 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса.
К сроку, установленному в договоре, «Гермес» не успел закупить необходимое количество продукции и поставку не осуществил. 21 ноября «Альфа» представила в адрес «Гермеса» претензию о нарушении срока исполнения договора с просьбой расторгнуть его.
22 ноября договор между «Гермесом» и «Альфой» был расторгнут. В тот же день «Гермес» вернул «Альфе» полученный аванс в размере 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.).
Дебет 76-2 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»– 590 000 руб. – отражена задолженность поставщика в сумме аванса, подлежащей возврату из-за расторжения договора по выставленной претензии;
Дебет 51 Кредит 76-2– 590 000 руб. – возвращен поставщиком неотработанный аванс;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 90 000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету.
Организации на упрощенке при расчете единого налога сумму аванса, возращенного контрагентом, не учитывают. Подробнее об этом см. С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке.
При расчете ЕНВД возвращенный аванс не влияет на расчет налога (ст. 346.29 НК РФ).
В бухучете и налогообложении претензия с требованием принять обратно товар считается признанной после проведения возврата (ст. 5, п. 1 ст. 9, п. 1 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и гл. 25, 26.2 и 26.3 НК РФ).
Как покупателю отразить в учете возврат товаров по основаниям, предусмотренным в законодательстве;
Как покупателю учесть возврат товаров по основаниям, предусмотренным соглашением.
Если контрагенту предъявлено требование заменить возвращенный товар, то в бухучете и налогообложении удовлетворение такой претензии отразите двумя операциями: возвратом одних товаров и приобретением других.
Организация вправе потребовать у контрагента уменьшить цену бракованного товара или некачественной работы (см., например, ст. 475, 723 ГК РФ). Товар (работа) с дефектом не может стоить столько же, сколько качественный товар (работа).
Уценку товара отразите по аналогии с полученной от контрагента скидкой.
Подробнее о бухучете и налогообложении такой операции см. Как отразить в учете скидки и бонусы от поставщика при приобретении товаров (работ, услуг).
Исправление брака
Если организация получила бракованный товар, она вправе потребовать бесплатно устранить дефект (ст. 475 ГК РФ). Аналогичное правило действует при некачественном исполнении работ (см., например, ст. 723 ГК РФ).
Гарантийный ремонт (гарантийное обслуживание) могут проводить:
- изготовители продукции (работ, услуг) (п. 6 ст. 5 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1);
- торговые организации (в т. ч. импортеры) (п. 7 ст. 5 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1).
Гарантийному ремонту (гарантийному обслуживанию) подлежат товары (результаты работ), в отношении которых установлен гарантийный срок. Датой начала гарантийного срока является дата передачи товаров (результатов выполненных работ) покупателю (заказчику). То есть дата оформления товаросопроводительных документов или акта приемки выполненных работ. Такой порядок следует из положений статей 470, 471 Гражданского кодекса РФ, пункта 2 статьи 19 Закона от 7 февраля 1991 г. № 2300-1.
Для учета товаров, возвращенных для исправления брака, к счету 41 (08, 01, 10) можно открыть субсчет «Имущество на гарантийном обслуживании». Унифицированная форма первичного документа, которым стороны могли бы оформить приемку-передачу товаров на гарантийное обслуживание, законодательством не предусмотрена.
Входной НДС по приобретенным материальным ценностям можно будет принять к вычету в общем порядке (п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 171 НК РФ).
Налоговую базу по налогу на прибыль стоимость приобретенных и переданных на гарантийное обслуживание товарно-материальных ценностей не уменьшит.
Это связано с тем, что как при кассовом, так и при методе начисления одним из условий списания стоимости приобретенных товаров на расходы является их реализация (п. 1 ст. 272, п. 3 ст. 273, подп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ). Переданный для исправления брака товар не может быть реализован конечным потребителям, а значит, и списать его стоимость нельзя (ст. 470, 471 ГК РФ).
До списания в производство (эксплуатацию) не удастся учесть при расчете налога на прибыль и переданные контрагенту на исправление брака материалы (п. 2 ст. 272, подп. 1 п. 3 ст. 273, п. 1 ст. 254, подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). А также расходы на приобретение объектов основных средств (амортизационные отчисления), которые не введены в эксплуатацию из-за выявленного дефекта (п. 3 ст. 272, подп. 2 п. 3 ст. 273, п. 4 ст. 259 НК РФ).
Аналогичные правила действуют и для расчета единого налога при упрощенке с разницы между доходами и расходами (за исключением положений об НДС) (подп. 1, 5, 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 1, 2, 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Входной налог со стоимости приобретенных ценностей принять к вычету нельзя (п. 2 ст. 346.11, п. 2 ст. 171 НК РФ).
На сумму ЕНВД операция по передаче товара на исправление брака не повлияет (ст. 346.29 НК РФ).
Самостоятельное устранение дефектов приобретенных товаров отражайте аналогично потерям от внутреннего брака.
При получении продукции от поставщика можно столкнуться с тем, что товары по количеству и/или качеству не соответствуют заявленному в сопроводительных документах и договоре.
Оформлением претензий и сопутствующих документов в таких случаях часто занимаются сотрудники, ответственные за закупку, или юристы. Бухгалтеру тоже нужны определенные сведения, чтобы сделать проводки по претензии поставщику в бухгалтерском учете. Поэтому в статье мы расскажем не только про сами проводки, но и про необходимые для этого документы.
Если, кроме претензий по количеству и качеству нужно отразить в учете штрафы и пени, обратите внимание на статью «Учитываем пени и штрафы в налоговом учете и составляем проводки».
1. Перед тем как составлять проводки по претензии поставщику
2. Нормативные документы по приемке товаров
3. Акт на бракованный и недостающий товар
4. Претензия поставщику за некачественный или недопоставленный товар
5. Расчеты по претензиям с поставщиками
6. При приемке обнаружена недостача: пример
7. Как вернуть брак поставщику и отразить это в учете
8. Допоставка неделимой продукции
9. Претензия поставщику в 1С 8.3
Теперь подробно раскроем каждый из этих пунктов.
1. Перед тем как составлять проводки по претензии поставщику
Лучший способ избежать проблем с оформлением документов при обнаружении брака или недостачи во время приемки продукции ─ прописать в договоре не только ответственность за нарушение условий, но и другие важные моменты, например:
- сроки, в течение которых может проводиться приемка
- документы, которые будут подтверждать факт поступления брака ─ акты осмотра, результаты лабораторных анализов и т.п. Поставщик может предусмотреть присутствие своего представителя при осмотре поступившей продукции
- итоговый документ, который будет основанием для выставления претензии поставщику. Это может быть типовая форма ТОРГ-2, но об этом лучше упомянуть в договоре
- порядок компенсации за брак и недостачу: допоставка товаров, замена некачественной продукции, выплата неустойки или другие варианты
- кто будет оплачивать транспортные расходы при возврате брака
- что делать с деньгами в случае предоплаты
- что делать, если товар стал некачественным по вине перевозчика
Чем подробнее в договоре будет прописан порядок действий каждой стороны, тем проще будет решить все вопросы, связанные с некачественной или недопоставленной продукцией.
2. Нормативные документы по приемке товаров
Если в договоре нет подробных условий, то нужно обращаться к нормативным документам, которые помогут урегулировать ситуацию с браком и недостачей.
- Инструкция «О порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству» от 15.06.1965 № П-6. В Инструкции № П-6 есть:
- правила отправки продукции и проведения ее приемки
- порядок вызова представителя поставщика и сроки его явки при обнаружении недостачи
- возможность замены сотрудника поставщика на представителя другой организации или общественности, и реквизиты Удостоверения, дающего право на участие в приемке продукции
- документальное оформление недостачи ─ порядок составления Акта приемки и его отправки поставщику
- Инструкция «О порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству» от 25.04.1966 № П-7. Основное, на что нужно обратить внимание в Инструкции № П-7:
- правила отправки продукции и требования к сопроводительным документам
- правила, сроки приемки продукции и актирования скрытых недостатков
- правила вызова представителя поставщика и кем его можно заменить
- реквизиты Удостоверения, которое дает право на участие в приемке
- требования к составлению, подписанию и утверждению Акта о фактическом качестве и комплектности полученной продукции
3. Акт на бракованный и недостающий товар
До отмены обязательного применения унифицированных форм брак и недостачи в поставках фиксировались в «Акте об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей» по форме ТОРГ-2.
Многие компании продолжают использовать эту форму. В ней есть все необходимые поля для идентификации поставки (от кого, кому, по каким документам получена продукция) и фиксации нарушений по качеству и количеству. Также в этой форме есть раздел, в котором комиссия должна дать заключение по результатам осмотра.
Документ может быть составлен и в произвольной форме, но в ней важно предусмотреть реквизиты, похожие на ТОРГ-2.
Ключевые моменты в акте на бракованный и недостающий товар для бухгалтера:
- характеристики поставки (договор, поставщик, накладная, счет-фактура)
- непринятое по качеству или недопоставленное количество продукции
- решение комиссии о том, что должны делать покупатель и поставщик в конкретной ситуации
Именно эта информация нужна для того, чтобы сделать правильные проводки в бухгалтерском учете.
4. Претензия поставщику за некачественный или недопоставленный товар
Порядок выставления претензии поставщику лучше всего прописать в договоре. При обоюдном согласии эту процедуру можно упростить.
Например, если представитель поставщика присутствовал при приемке и расписался в Акте, то этого документа может быть достаточно для возмещения недостачи, замены брака или возврата денег.
Или, наоборот, поставщик или покупатель могут настаивать на официальной письменной претензии за некачественный товар с приложением всех подтверждающих документов.
Когда в договоре ничего не написано про претензию или договор вообще не составлялся, то лучше все делать официально ─ через заказное письмо с уведомлением. Так можно быть уверенным, что письмо дошло до поставщика. В письме нужно подробно описать ситуацию и приложить все необходимые документы.
5. Расчеты по претензиям с поставщиками
Согласно Инструкции по применению Плана счетов (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), для отражения расчетов по претензиям с поставщиками нужно использовать счет 76, субсчет 2. Проводки по претензии поставщику составляются с использованием данного счета.
По дебету этого счета нужно отражать суммы по недопоставленной и бракованной продукции, арифметическим ошибкам в документах, разницы из-за неправильно использованных цен и тарифов.
6. При приемке обнаружена недостача: пример
ООО «Ручеек» отгрузило по документам в адрес ООО «Рябинка» 5 т металла по цене 15 000 рублей за тонну, кроме того, НДС.
При взвешивании поступившего груза сотрудники ООО «Рябинка» обнаружили недостачу в размере 0,5 т. Был приглашен представитель ООО «Ручеек», который согласился с недостачей. Комиссия составила Акт по форме ТОРГ-2, его отправили поставщику вместе с претензией.
Вариант 1
На основании условий договора и по заключению комиссии поставщик обязан допоставить 0,5 т металла в течение 14 дней.
Покупатель после приемки приходует только то количество товара, которое есть по факту ─ 4,5 т.
Операция | Дт | Кт | Сумма, руб. |
Приход поступивших материалов | 10 | 60 | 67 500 (4,5 т х 15000) |
НДС к вычету | 19 | 60 | 12 150 (67 500 х 18%) |
Предъявлена претензия поставщику | 76-2 | 60 | 8 850 (0,5 т х 15000 х 118%) |
Оприходованы допоставленные материалы | 10 | 76-2 | 7 500 (0,5 х 15000) |
НДС к вычету по допоставке | 19 | 76-2 | 1 350 (7500*18%) |
Вариант 2
По условиям договора перед поставкой металла была переведена предоплата. Поставщик не может прислать металл, поэтому должен вернуть деньги за непоставленный товар. Это указано в Акте по форме ТОРГ-2.
В этом случае проводки по претензии поставщику будут такими:
Операция | Дт | Кт | Сумма, руб. |
Приход поступивших материалов | 10 | 60 | 67 500 (4,5 т х 15000) |
НДС к вычету | 19 | 60 | 12 150 (67 500 х 18%) |
Предъявлена претензия поставщику | 76-2 | 60 | 8 850 (0,5 т х 15000 х 118%) |
Возвращена предоплата за непоставленный товар | 51 | 76-2 | 8 850 |
Вариант 3
Поставщик не может компенсировать недостачу. Покупатель соглашается с тем, что допоставки не будет. По условиям договора оплата товара после его приемки.
В такой ситуации покупатель оприходует металл по факту, внесет исправления в накладную от поставщика. На основании исправленной накладной, Акта по форме ТОРГ-2 поставщик должен выставить корректировочный счет-фактуру на 4,5 т. После чего покупатель оплачивает оприходованный товар.
Если в договоре на поставку было указано точное количество продукции, то нужно сделать дополнение к договору на меньший объем.
7. Как вернуть брак поставщику и отразить это в учете
АО «Звезда» отгрузила в адрес ООО «Мультики» 500 кукол по цене 1000 рублей за куклу, кроме того НДС. При приемке было обнаружено, что у 20 кукол повреждена упаковка. В результате был составлен Акт по форме ТОРГ-2, в котором комиссия с участием представителя АО «Звезда» признала 20 кукол бракованными. На основании Акта была составлена письменная претензия и отправлена поставщику.
Было решено, что АО «Звезда» в течение месяца привезет новую партию кукол и после этого заберет некачественную продукцию. Решим ситуацию, как вернуть брак поставщику, в зависимости от перехода права собственности.
А) Переход права собственности после приемки товара покупателем
Операция | Дт | Кт | Сумма, руб. |
Приход поступивших товаров | 41 | 60 | 480 000 (480 шт. х 1000) |
НДС к вычету | 19 | 60 | 86 400 (480000 х 18%) |
Отражение претензии на бракованный товар | 76-2 | 60 | 23 600 (20 шт. х 1000 х 18%) |
Постановка бракованных кукол (чужой собственности) на забалансовый учет | 002 | 23 600 | |
Получение качественной продукции взамен брака | 41 | 76-2 | 20 000 |
НДС к вычету по замене | 19 | 76-2 | 3 600 |
Снятие брака с забалансового учета при отгрузке поставщику | 002 | 23 600 |
Б) Переход права собственности на дату отгрузки
Операция | Дт | Кт | Сумма, руб. |
Приход поступивших товаров | 41 | 60 | 500 000 (500 шт. х 1000) |
НДС к вычету | 19 | 60 | 90 000 (500000 х 18%) |
Отражение претензии на бракованный товар | 76-2 | 41 | 20 000 (20 шт. х 1000 х 18%) |
НДС по претензии на бракованный товар | 76-2 | 19 | 3 600 |
Постановка брака (чужой собственности) на забалансовый учет | 002 | 23 600 | |
Получение качественной продукции взамен брака | 41 | 76-2 | 20 000 |
НДС к вычету по замене | 19 | 76-2 | 3 600 |
Снятие брака с забалансового учета при отгрузке поставщику | 002 | 23 600 |
Если бракованная продукция будет находиться на территории покупателя на момент годовой инвентаризации, то по ней нужно будет составить опись и отправить поставщику.
8. Допоставка неделимой продукции
Многие материалы и товары учитываются в весовых единицах измерения, но поставляются в такой форме, что при отгрузке не получается попасть в недостающую массу. Например, от листового металла или труб, которые продаются в тоннах не будут отрезать кусок, чтобы закрыть недостачу или брак один в один по весу.
Если поставщик допоставляет именно такую продукцию и получилось, что он покрыл недостачу с излишком, то на разницу должны быть выписаны обычные отгрузочные документы и счет-фактура.
В этом случае, при учете разницы, счет 76-2 в учете покупателя не используется. То количество продукции, которое пришло сверх недостачи или замены брака нужно оприходовать обычным порядком.
Бухгалтер не составляет претензию, но отвечает за правильность ее отражения в учете. Поэтому важно перед тем как писать проводки по претензии поставщику учесть такие факторы:
- как поставщик будет компенсироваться недостачу или брак
- произошел ли переход права собственности на поставленную продукцию
- порядок оплаты
- будет ли взиматься неустойка за нарушение условий договора
Счет 76.2 учет расчетов по претензиям: использование
На субсчете 76.2 отражаются суммы, учтенные согласно писем-претензий, полученных поставщиками и выставленные заказчиками. Письма-претензии могут быть составлены в связи с неудовлетворенными условиями заключенных договоров, а именно:
- нарушение сроков поставки;
- несоответствие товара качественным (количественным) характеристиками;
- нарушение комплектности товара, отсутствие необходимой тары и т.п.;
- товар не поставлен (работы, услуги не выполнены).
Суммы предъявленных претензий учитываются по Дт 76.2, для проведения операций с полученными претензиями используют Кт 76.2.
Рассмотрим основные проводки:
Дебет | Кредит | Описание | Документ |
76.2 | 20 | Признана претензия за простои (браки), возникшие по вине подрядчика. Сумма претензии отражена за счет расходов основного производства | Письмо-претензия |
76.2 | 23 (29) | Признана претензия за простои (браки), возникшие по вине подрядчика. Сумма претензии отражена за счет расходов вспомогательного производства (обслуживающего хозяйства) | Письмо-претензия |
76.2 | 28 | Учтена сумма потерь от браков, которые возникли по вине подрядчика и подлежат взысканию | Письмо-претензия |
10 | 76.2 | Учтена сумма претензии, удовлетворенной поставщиком материалов | Письмо-претензия |
41 | 76.2 | Учтена сумма претензии, удовлетворенной поставщиком товаров (в связи с их недостачей) | Письмо-претензия |
Учет претензий у покупателя
|
Для рассмотрения операций по претензиям в учете у покупателя используем наглядные примеры.
Претензия по недостаче поставки товара
АО “Фермер” осуществило поставку ООО “Амбар” партии материалов (семена сельскохозяйственных культур) на сумму 134.800 руб., НДС 20.563 руб. В договоре между “Фермером” и “Амбаром” указано, что убыль материалов , связанная с процессом транспортировки, не должна превышать 2,5%, то есть 3.370 руб., НДС 514 руб. (134.800 руб. * 2,5%).
По факту приемки товара на складе ООО “Амбар” была выявлена недостача материалов на сумму 5.720 руб., НДС 873 руб. На сумму выявленной недостачи была выставлена претензия, согласно которой “Фермер” погасил стоимость недостающих материалов.
В учете “Амбара” были сделаны такие записи:
Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
10 | 60 | На склад ООО “Амбар” поступила партия семян (134.800 руб. – 20.563 руб. – 5.720 руб. – 873 руб.) | 107.644 руб. | Товарная накладная, Акт сверки |
19 | 60 | Учтена сумма НДС по фактически поступившим семенам (20.563 руб. – 873 руб.) | 19.690 руб. | Счет-фактура |
94 | 60 | Учтена стоимость семян, размер естественной убыли которых предусмотрен договором | 3.370 руб. | Договор купли-продажи |
76.2 | 60 | Выставлена претензия “Фермеру” по недостаче в поставке материалов сверх нормы, установленной договором (5.720 руб. – 3.370 руб.) | 2.350 руб. | Письмо-претензия |
51 | 76.2 | Зачислены средства от “Фермера” в счет погашения задолженности по выставленной претензии | 2.350 руб. | Банковская выписка |
Неотработанный поставщиком аванс
Между АО “Сегмент” и АО “Сектор” заключен договор поставки электротоваров:
- дата заключения договора – 18.06.2015;
- 23.06.2015 АО “Сегмент” осуществил предоплату за электротовары в размере 541.600 руб., НДС 82.617 руб. (100% предоплата);
- срок поставки товара – 03.08.2015.
АО “Сектор” не осуществил поставку по договору в установленный срок, в связи с чем “Сегмент” направил претензию с требованием расторгнуть договор и вернуть ранее перечисленный аванс. Претензия была удовлетворена АО “Сектор” в полном объеме.
Бухгалтер “Сегмента” сделал в учете такие записи:
Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
60 Авансы выданные | 51 | Перечислены средства в пользу АО “Сектор” в счет предоплаты за поставку электротоваров | 541.600 руб. | Платежное поручение |
68 НДС | 76 НДС по авансам выданным | НДС от суммы аванса, перечисленного в пользу АО “Сектор”, принят к вычету | 82.617 руб. | Счет-фактура |
76.2 | 60 Авансы выданные | Учтена сумма претензии, выставленная АО “Сектор” за нарушение условий поставки электротоваров | 541.600 руб. | Письмо-претензия |
51 | 76.2 | Зачисление средств от АО “Сектор” по претензии | 541.600 руб. | Банковская выписка |
76 НДС по авансам выданным | 68 НДС | Сумма НДС, ранее принятая к вычету, восстановлена | 82.617 руб. | Счет-фактура, Письмо-претензия, Банковская выписка |
|
Операции с претензиями в учете поставщика
Рассмотрим примеры по учету полученных претензий.
Неустойка за нарушение условий договора
В марте 2016 между АО “Рамзес” и ООО “Нефертити” был заключен договор на поставку партии холодильного оборудования:
- сумма поставки – 1.257.300 руб., НДС 191.792 руб.;
- срок оплаты по договору – 18.03.2016;
- размер неустойки за нарушение сроков оплаты по договору составляет 0,15% от суммы долга за каждый день просрочки платежа.
ООО “Нефертити” получена оплата за отгруженные морозильные камеры 25.03.2016, в связи с чем АО “Рамзес” была выставлена претензия, содержащая следующий расчет:
1.257.300 руб. * 0,15% * 8 дней = 15.088 руб.
Сумма неустойки была погашена АО “Рамзес” в полном объеме.
В учете АО “Рамзес” были сделаны следующие записи:
Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
91.2 | 76.2 | Отражена в учете неустойка, признанная в связи с нарушением сроков оплаты по договору | 15.088 руб. | Письмо-претензия |
76.2 | 51 | Перечислены средства в пользу ООО “Нефертити” в счет погашения задолженности по ранее полученной претензии | 15.088 руб. | Платежное поручение |
Удовлетворение права на возврат полученного аванса
Между ООО “Мрамор” и АО “Кремний” заключен договор на поставку стиральных машин:
- дата заключения договора – 03.03.2016;
- срок поставки товара – 08.04.2016;
- стоимость поставки – 751.650 руб., НДС 114.659 руб.
12.03.2016 “Мрамором” осуществлена полная предоплата по договору, но стиральные машины не были поставлены в срок. “Мрамор” инициировал расторжение договора и выставил претензию с требованием вернуть аванс, ранее уплаченный в пользу “Кремния”.
После рассмотрения претензии “Кремний” вернул деньги и расторгнул договор.
Бухгалтер “Кремния” сделал в учете такие записи:
Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
51 | 62 Авансы полученные | Зачисление средств, полученных от ООО “Мрамор” в счет аванса за предстоящую поставку стиральных машин | 751.650 руб. | Банковская выписка |
76 НДС по авансам полученным | 68 НДС | Начислен НДС от суммы аванса, полученного от “Мрамора” | 114.695 руб. | Счет-фактура |
68 НДС | 51 | Сумма НДС перечислена в бюджет | 114.695 руб. | Платежное поручение |
62 Авансы полученные | 76.2 | Учтена сумма задолженности перед ООО “Мрамор” в связи с нарушением условий и последующим расторжением договора | 751.650 руб. | Письмо-претензия |
76.2 | 51 | Перечислены средства в пользу ООО “Мрамор” в счет погашения задолженности по полученной претензии | 751.650 руб. | Платежное поручение |
68 НДС | 76 НДС по авансам полученным | Сумма НДС, начисленная ранее от полученного аванса, принята к вычету | 114.695 руб. | Счет-фактура, Письмо-претензия |
Отражение признанных претензий в бухгалтерском и налоговом учете
Компания ГАРАНТ
Организация является производителем бетона. В связи с поставкой некачественного бетона покупатель выставил ей претензию, в расчет которой включена стоимость поставленного бетона, затраты на демонтаж стены. Организация претензию признала. Как отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете, если организация учитывает в целях налогообложения прибыли доходы и расходы по методу начислений?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Сумма возмещения причиненного ущерба, признанная организацией в добровольном порядке, в бухгалтерском учете учитывается в составе прочих расходов, а при налогообложении прибыли включается во внереализационные расходы на дату ее признания.
Обоснование вывода:
Согласно п. 2 ст. 15 ГК РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
При нарушении договорных обязательств, повлекшем брак в результате использования полученных от продавца изделий (сырья, материалов, заготовок и т.д.) со скрытым неустранимым дефектом (браком), выявленным в процессе производства продукции (работ, услуг), величина полученных убытков (ущерба) определяется исходя из себестоимости брака.
Себестоимость брака, в свою очередь, определяется исходя из стоимости полуфабрикатов, услуг производственного характера сторонних организаций, технологического топлива и энергии, израсходованных на производство бракованной продукции, затрат на заработную плату (основную и дополнительную в части отчислений на оплату отпусков) производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование, а также соответствующей доли расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов (или аналогичных по назначению расходов). При этом стоимость израсходованных материальных и топливно-энергетических ресурсов определяется по покупным ценам с учетом транспортно-заготовительных расходов, затраты на заработную плату производственных рабочих — исходя из действующих тарифных ставок (окладов), норм выработки, расценок и систем премирования рабочих, а отчисления на социальное страхование — исходя из затрат на заработную плату и установленных тарифов взносов на социальное страхование. Доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов (или аналогичных по назначению расходов) определяется в соответствии с действующим в отрасли порядком отнесения указанных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), установленным инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). При выявлении суммы ущерба от брака произведенной продукции следует исключить стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования (п. 7, п. 15 Временной методики определения размера ущерба (убытков), причиненного нарушениями хозяйственных договоров (Приложение к письму Госарбитража СССР от 28.12.1990 N С-12/НА-225)).
В соответствии с вышеизложенным, а также с соглашением сторон продавец возмещает покупателю всю сумму причиненных ему убытков (ущерба).
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете расходы по возмещению ущерба признаются прочими расходами в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 12, п. 14.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 для признания расходов в бухгалтерском учете необходимо:
— иметь основание для расхода (договор, претензия контрагента);
— определить сумму расхода (исходя из условий договора или на основании претензии);
— иметь уверенность в том, что произойдет уменьшение экономических выгод.
На основании п. 18 ПБУ 10/99 такие расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Таким образом, если все условия, предусмотренные п. 16 ПБУ 10/99, выполнены, возмещение причиненных продавцом убытков включается в состав прочих расходов на дату признания претензии.
Расчеты по претензиям, предъявленным поставщиком, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям», а для отражения в бухгалтерском учете прочих расходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Поскольку в рассматриваемом случае возврат некачественного бетона не производится, то операции по признанию претензии в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям»
— отражена в составе прочих расходов сумма признанного возмещения причиненных организацией убытков;
Дебет счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит счета 51.
— уплачена сумма возмещения причиненных организацией убытков.
В качестве подтверждающих документов для осуществления этих записей в журнале хозяйственных операций могут быть приняты:
— двусторонний акт, подписанный сторонами договора, или иной документ, подтверждающий факт нарушения договорных обязательств и позволяющий определить размер суммы признанной задолженности (письмо Минфина России от 23.12.2004 N 03-03-01-04/1/189);
— письмо должника (ответ на претензию с выражением согласия);
— платежное поручение, указывающее на оплату предъявленных санкций.
Налоговый учет
В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде признанных должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба включаются в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль.
При этом расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В качестве документального подтверждения расходов рекомендуем составить внутренний документ (приказ, распоряжение) о признании нанесенного ущерба, оформить и отправить контрагенту документ, в котором организация признает претензию и сумму нанесенного ущерба.
При определении расходов в налоговом учете методом начисления датой признания указанных расходов считается дата признания организацией суммы подлежащего возмещению ущерба (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Бойко Лариса
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена
Учет расчетов по претензиям на счете 76.2 (с примерами) в 2019 году
76 счет бухгалтерского учета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» имеет несколько субсчетов, на каждом из которых происходит учет определенных операций. На субсчете 1 учитывается имущественное и личное страхование, подробно вопрос учета страхования на сч. 76.1 был рассмотрен в этой статье. Субсчет 2 сч.76 предназначен для учета расчетов по претензиям, именно этот субсчет мы подробно разберем в статье ниже. Что учитывается на 2-м субсчете, как учитывается, какие проводки по расчетам по претензиям отражаются по счету 76.2.
Субсчет 2 «Расчеты по претензиям» – активный, это означает, что по дебету счета 76.2 происходит начисление сумм выставленных претензий поставщикам, подрядчикам и прочим кредиторам за нарушение условий договора, вследствие несоответствия качества товара принятым стандартам и в иных ситуациях. По кредиту 76.2 отражаются суммы внесенных платежей по выставленным претензиям. На счете 76.2 учитываются признанные виновным лицом штрафы, пени, неустойки, или присужденные к погашению решением суда. Если плательщик не признает суммы претензий, то на счете 76.2 их учет вестись не может. Бухгалтерский учет расчетов по претензиям ведется в российской валюте. Аналитический учет ведется по каждому дебитору и конкретной претензии.
Расчеты по претензиям
Счет 76.2 может корреспондировать со счетами 20, 23, 25, 10, 41, 50, 51, 91, 94 в зависимости от конкретной ситуации. Ниже рассмотрим ситуации, отражающие учет на счете 76.2 различных операций.
Предъявление претензии поставщику отражается проводкой Д76.2 К60 (10, 41, 20).
Суммы претензий, не признанных судом, списываются на » затратные» счета проводкой Д20,23,25,26 К76.2 либо на издержки обращения или коммерческие расходы проводкой Д44 К76.2 в зависимости от особенностей деятельности организации и принятой учетной политики в целях бухгалтерского учета.
Оплата дебитором претензии отражается проводками Д50,51,52 К76.2.
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Бесплатная юридическая консультация
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58
Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16
Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98
Звонок в один клик
Если претензия удовлетворена не полностью:
Пример:
Организация А выставила претензию поставщику электроэнергии вследствие нарушения условий договора на сумму 50000, но суд удовлетворил иск частично и присудил заплатить фирме А лишь 20000. В этом случае в бухгалтерском учете фирмы А должны быть выполнены следующие проводки:
Д23 К76.02 на сумму 30000 – частично отнесена на затраты вспомогательных служб не возмещенная претензия .
Д76.02 К60.01 – отражена задолженность поставщика на сумму 20000.
Затем поставщик оплачивает на расчетный счет фирмы 20000. В бухгалтерском учете организации А будет сделана проводка Д51 К76.02 на 20000.
Если покупатель возвращает товар поставщику
Возврат товаров, материалов осуществляется при условии, что они уже оплачены, проводкой Д76.02 К10 (41).
Пример:
Допустим, фирма А вернула дизельное топливо поставщику, ранее оплатив его, так как оно не соответствовало требуемому качеству, на сумму 15000 без НДС. В бухгалтерском учете фирмы А будут выполнены следующие проводки:
Д76.2 К10.3 – 15000 – отражен возврат поставщику топлива.
При этом при возврате товара должен быть начислен НДС Д76.2 К68.2 – 2700.
Затем поставщик оплачивает в кассу предприятия А сумму возвращенного товара – Д50.1 К76.2 – 17700.
Допустим, поставщик фирмы А вместо того, чтобы оплатить сумму задолженности 15000, поставил новое дизельное топливо хорошего качества на ту же сумму. В этом случае в бухгалтерском учете фирмы А будет сделана проводка Д10.3 К76.2 – 15000. В результате проведенных операций задолженность по претензии будет погашена.
Задолженность по возмещению материального ущерба отражается проводкой Д76.02 К94.
Пример:
Если транспортная компания осуществляла услуги по перевозке груза для фирмы А, в ходе которой часть товара была испорчена на сумму 35000, то на момент подачи претензии в транспортную компанию будет сделана проводка Д76.2 К94 на сумму 35000.
Д76.2 К91 – отражаются расчеты по санкциям (штрафам, пеням, неустойкам), подлежащих взысканию с поставщиков за несоблюдение условий договора.
Пример:
Организация А выставила неустойку транспортной компании за несвоевременную доставку рабочих на работу на сумму 80 000. В бухучете следует выполнить следующую проводку: Д76.2 К91.1 – 80 000.
Проводки по счету 76.2
Счет 76-2 — Расчеты по претензиям
На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются, в частности, расчеты по претензиям:
к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);
к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу — в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;
к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;
а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
Для чего применяется счет 76 бухгалтерского учета
76 счет бухгалтерского учета это регистр, на котором происходит отражение информации о взаимоотношениях организации с прочими лицами. При этом здесь отражается задолженность самого предприятия, так и имеющиеся долги перед субъектом бизнеса.
Особенностью отражаемых на этом счете операций является то, что они носят второстепенный характер при осуществлении деятельности. То есть эти операции происходят не на регулярной основе и выделять на них субсчета на счетах, где отражаются основные дебиторы и кредиторы организации не имеет смысла. Отсюда следует, что на этот счет относятся те операции, которые нельзя отразить на счетах с 60 по 75.
Прежде всего здесь обобщается информация по имущественному и личному страхованию, при поступлении в организацию претензий, при осуществлении расчетов, связанных с исполнительными производствами в отношении работников компании (алименты, иные удержания и т. д.), а также для отражения операций по депонированию зарплаты (при ее неполучению в срок).
Какие применяются субсчета
К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:
- 76.1 Личное и имущественное страхование – учет операций по страхованию здесь происходит только в отношении перечисленных видов страхования, для обязательного пенсионного, медицинского, социального страхования применяются иные счета. Этот субсчет применяется как для учета страховых взносов по страхованию, так и сбора информации по страховым возмещениям. Здесь же фиксируются операции по страхованию жизни и здоровья работников компании. Аналитика осуществляется по видам страхования и страховщикам.
- 76.02 Претензии — на этом субсчете происходит обобщение информации о возникающих претензиях по качеству поставляемого товара, претензий за нарушение условий по заключенным договорам в отношении сроков, объема и т. д. Здесь учитываются начисляемые штрафы, пени, предусмотренные соглашениями. Аналитика ведется по дебиторам и выставляемым претензиям.
- 76.3 Дивиденды — здесь происходит обобщение информации о начисленных доходах, причитающихся организации как, учредителю, а также их выплатах. Аналитика ведется по каждому источнику подобного дохода. См. пошаговую инструкцию: как выплатить дивиденды учредителю.
- 76.4 Депонированная зарплата — предназначен для учета не полученной в срок заработной платы, которая направлена предприятием на расчетный счет с пометкой «Депонировано». Аналитика ведется по работникам, не получившим вовремя свою зарплату.
- Расчеты по исполнительным листам — предназначен для обобщения информации по производимым работником удержаниям на основании поступивших документов от приставов – алименты, прочие удержания и т. д. Аналитика ведется по работникам-должникам и поступившим исполнительным листам.
- Расчеты с прочими покупателями и заказчиками — на этом счете учитываются операции, которые не относятся в основной деятельности компании. К примеру, здесь могут отражаться уплата пошлин, расчеты с нотариусом и т.д.
В зависимости от особенностей ведения операций, на счете 76 помимо основных субсчетов, рекомендованных типовым Планом счетов, могут открываться аналогичные, но для учета операций в иностранной валюте.
Например, 76/6 — Расчеты с прочими покупателями и заказчиками в рублях и 76/26 — Расчеты с прочими покупателями и заказчиками в валюте.
Внимание! Если перечень открываемый субсчетов отличается от типового, то он обязательно должен быть указан в принятой учетной политике организации.
Примеры бухгалтерских проводок по счету 76
С данным счетом могут составляться следующие проводки:
Дебет | Кредит | Название |
76 | 20, 23, 29 | Списание части затрат по основному, вспомогательному или обслуживающему производству на прочих дебиторов или кредиторов |
76 | 21 | Реализация собственных полуфабрикатов |
76 | 28 | Списание потерь от брака |
76 | 41 | Возврат товара с браком поставщику |
76 | 43 | Отражение задолженности прочего дебитора по отгруженной товарной продукции |
76 | 50 | Оплата кредиторской задолженности наличными деньгами из кассы |
76 | 50 | Возврат покупателю (прочему кредитору) денежных средств из кассы |
76 | 51, 52, 55 | Оплата кредиторской задолженности деньгами с расчетного счета, валютного счета либо со специальных счетов |
76 | 60 | Отражена кредиторская задолженность по прочим операциям |
76 | 68/НДС | Отражение задолженности по НДС |
76 | 70 | Произведено депонирование невыданной зарплаты |
76 | 86 | Получены из бюджета средства целевого финансирования |
76 | 86 | Произведено начисление членских (вступительных) взносов с товарищество |
76 | 91 | Произведено начисление процентов по облигациям |
76 | 08 | Списание работ, которые не принесли желаемого результата |
76 | 91/1 | Отражение дохода от прочей продажи |
76 | 91/2 | Списание дебиторской задолженности, не реальной к взысканию |
04 | 76 | Отражена положительная деловая репутация компании |
08 | 76 | Отражение затрат на исключительное авторское право по компьютерной программе |
10 | 76 | Приобретены материалы у прочего поставщика |
15 | 76 | Отражение затрат по заготовке материалов |
19 | 76 | Отражение входящего НДС по работам (услугам) прочего кредитора |
20 | 76 | Включение затрат по прочим операциям в состав расходов на производство |
23 | 76 | Включение затрат по прочим операциям в состав расходов на вспомогательное производство |
41 | 76 | Поступление товаров от прочего кредитора |
44 | 76 | Включение затрат по прочим операциям в состав расходов на продажу |
50 | 76 | Получена оплата от прочего дебитора наличными в кассу |
51, 52, 55 | 76 | Получена оплата от прочего дебитора на расчетный счет, валютный счет или специальный счет |
57 | 76 | Отражение еще не поступившего перевода от прочего дебитора |
58 | 76 | Отражена покупка акций, ценных бумаг |
62 | 76 | Взаимозачет по задолженности |
91/2 | 76 | Отражение прочих расходов |
97 | 76 | Отражение расходов будущих периодов |
В практике организации могут быть предъявлены претензии от покупателей или поставщиков за нарушение условий договора (ст. 309 ГК РФ, ч. 5 ст. 4 АПК РФ и ст. 136 ГПК РФ). Рассмотрим как ведется учет расчетов по претензиям, какие формируются бухгалтерские проводки по претензиям от поставщиков, а также проводки по претензиям от покупателей.
Порядок предъявления претензий
Причиной нарушения условий договора могут быть:
- Поставщик нарушил сроки поставки;
- Нарушение сроков оплаты;
- Поставленный товар не соответствует указанным характеристикам;
- Поставленный товар не соответствует количеству;
- Не поставка товара;
- Не выполнены работы, услуги.
В письме-претензии покупатель должен указать, какие условия договора были нарушены и предоставить доказательства виновности поставщика. К письму-претензии должны быть приложены оригиналы документов, которые подтверждают предъявляемые претензии к поставщику:
Срок для рассмотрения претензий может быть установлен:
- Законодательством (п.5 ст.12 № 87-ФЗ от 30.06.2003г);
- Договором;
- Внутренним распорядком организации.
Учет расчетов по претензиям
Для учета расчетов по предъявленным претензиям поставщика, признанным (присужденным) штрафам, пеням и неустойкам в бухгалтерском учете используют субсчет 76.02 «Расчеты по претензиям» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Суммы предъявленных претензий учитываются по дебету 76.02, а для учета суммы по претензиям используют кредит 76.02.
Проводки по расчетам по претензиям
Расчеты, связанные по предъявленным претензиям в бухгалтерском учете можно отражать, используя следующие основные проводки:
Счет Дебета | Счет Кредита | Описание проводки |
76.02 | 20 | Признана претензия за простои или брак по вине подрядчика в основном производстве |
76.02 | 23 | Признана претензия за простои или брак по вине подрядчика во вспомогательных производствах |
76.02 | 29 | Признана претензия за простои или брак по вине подрядчика в обслуживающих хозяйствах |
76.02 | 28 | Признана претензия за поставку недоброкачественных материалов, повлекших брак продукции |
76.02 | 41 | Признана претензия за выявленные ошибки на поставленные товары после их принятия на склад ТМЦ |
76.02 | 51(52) | Признана претензия к кредитным организациям по суммам денежных средств, ошибочно перечисленным или ошибочно списанным с расчетного счета организации |
76.02 | 60 | Признана претензия за выявленные ошибки на поставленные товары после до принятия на склад ТМЦ |
76.02 | 91 | Отражены признанные плательщиком (или присужденные судом) штрафов, пени и т.д. подлежащие взысканию с поставщиков за несоблюдение условий договора |
10 | 76.02 | Учтена сумма претензии, признанной поставщиком материалов |
41 | 76.02 | Учтена сумма претензии, признанной поставщиком товаров |
Рассмотрим некоторые из них на примерах с проводками.
Пример 1. Получена претензия от поставщика за нарушение условий договора — проводки у покупателя
В январе 2016 года между организацией АО «ВЕСНА» и покупателем ООО «РОМАШКА» был заключен договор на поставку товара общей стоимостью 500 000,00 руб., в т.ч. НДС 18% — 76 271,19 руб. Срок оплаты по условиям договора 15.01.2016г. Размер неустойки за нарушения условий договора составляет 0,10% от суммы долга за каждый день просрочки платежа.
Организация АО «ВЕСНА» получила оплату за отгруженные товары 31.01.2016г., в связи с чем покупателю ООО «РОМАШКА» была выставлена претензия. В письме-претензии был указан следующий расчет суммы претензии:
- 500 000,00 руб. * 0,10% * 17 дней = 8 500,00 руб.
Бухгалтер ООО «РОМАШКА» сформировал следующие проводки по претензиям от поставщика АО «ВЕСНА»:
Счет Дебета | Счет Кредита | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
91.02 | 76.02 | 8 500,00 | В учете отражена неустойка | Письмо – претензия |
76.02 | 51 | 8 500,00 | Перечислена сумма признанной неустойки | Банковская выписка |
Пример 2. Получена претензия от покупателя — проводки у поставщика по возврату полученного аванса
В 10.01.2016г. между организацией АО «ВЕСНА» и покупателем ООО «РОМАШКА» был заключен договор на поставку товара на общую сумму 650 000,00 руб., в т.ч. НДС 99 152,54 руб. Срок поставки по условиям договора 01.03.2016г. Покупатель ООО «РОМАШКА» 15.01.2016г. перечислил полную предоплату согласно условиям договора.
Однако, АО «ВЕСНА» не отгрузило товар в указанное время, тем самым нарушило условия договора и покупатель выставил письмо претензию с требованием вернуть уплаченный аванс и расторгнуть договор.
Бухгалтер АО «ВЕСНА» отразил в учете претензии от покупателя ООО «РОМАШКА» следующими проводками:
Счет Дебета | Счет Кредита | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
51 | 62.02 | 650 000,00 | Зачисление денежных средств, полученных от покупателя в счет аванса | Банковская выписка |
76 -АВ | 68 | 99 152,54 | Начислен НДС от суммы аванса | Счет-фактура выданный |
68 | 51 | 99 152,54 | Сумма НДС перечислена в бюджет | Банковская выписка |
62.02 | 76.02 | 650 000,00 | Учтена сумма задолженности перед покупателем | Письмо — претензия |
76.02 | 51 | 650 000,00 | Перечислены денежные средства в счет погашения претензии | Банковская выписка |
68 | 76 -АВ | 99 152,54 | Сумма НДС принята к вычету | Счет-фактура выданный |
Пример 3. Предъявлена претензия поставщику — проводка у покупателя при недостаче поставки товара
Организация АО «ВЕСНА» и покупатель ООО «РОМАШКА» заключили договор на поставку товаров на общую сумму 250 000,00 руб., в т.ч. НДС 18% — 38 135,59 руб. При приемке товаров на склад покупатель выявил недостачу товаров на общую сумму 12 500,00 руб., в т.ч. НДС 18% — 1 906,78 руб.
Следовательно:
- фактически поступило товара на общую сумму 237 500,00 руб. (250 000,00 – 12 500,00);
- Сумма НДС по фактически поступившим товарам равна 36 228,81 руб. (237 500 * 18%);
- На склад было оприходовано товаров на сумму 201 271,19 руб. (237 500,00 – 36 228,81);
- На общую сумму выявленной недостачи была выставлена претензия.
Бухгалтер ООО «РОМАШКА» отразил расчеты по претензиям поставщику АО «ВЕСНА» следующими проводками:
Счет Дебета | Счет Кредита | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
10.01 | 60.01 | 201 271,19 | Оприходование фактически поступившего товара на склад | Товарная накладная (ТОРГ-12), Акт приемки |
19 | 60.01 | 36 228,81 | Учтена сумма НДС по фактически поступившим товарам | Счет – фактура полученный |
76.02 | 60.01 | 12 500,00 | Выставлена претензия по недостаче товаров при поставке | Письмо — претензия |
51 | 76.02 | 12 500,00 | Зачислены денежные средства в счет погашения выставленной претензии | Банковская выписка |
Как оформить и отразить в учете предъявление претензии
Организация вправе предъявить претензию контрагенту, если он нарушил обязательства, возникшие согласно условиям договора или нормам законодательства (ст. 309 ГК РФ, ч. 5 ст. 4 АПК РФ и ст. 136 ГПК РФ).
Предъявить претензию – право организации, а не обязанность. Например, если поставщик отгрузил некачественный товар, покупатель вправе (но не обязан) выставить ему претензию (в частности, потребовать уменьшить цену, бесплатно устранить недостаток и т. п.). Это следует из статьи 475 Гражданского кодекса РФ.
Какие требования можно предъявить
В претензии можно предъявить одно или несколько требований. Например, это могут быть требования:
- оплатить санкции за нарушение условий договора (ст. 329 ГК РФ);
- возместить убытки. Например, связанные с вынужденной закупкой товара у другого поставщика по более высокой цене (ст. 393 ГК РФ);
- вернуть оплаченный, но не отработанный аванс (ст. 453 ГК РФ);
- оформить возврат или замену продукции (товара). Например, если он бракованный (ст. 475 ГК РФ);
- устранить дефекты. Например, исправить качество ненадлежаще выполненных работ (п. 1 ст. 723 ГК РФ);
- снизить цену, то есть провести уценку объекта договора. Например, если был получен товар ненадлежащего качества (п. 1 ст. 475 ГК РФ).
Возврат товара
Возвратить приобретенный товар можно по основаниям:
- предусмотренным в законодательстве (например, п. 1 ст. 466, п. 1 ст. 468, п. 2 ст. 475 и п. 2 ст. 480 ГК РФ);
- указанным в договоре (п. 4 ст. 421 ГК РФ).
В бухучете и налогообложении претензия с требованием принять обратно товар считается признанной после проведения возврата (ст. 5, п. 1 ст. 9, п. 1 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и гл. 25, 26.2 и 26.3 НК РФ).
Подробнее о бухучете и налогообложении этой операции см.:
Как покупателю отразить в учете возврат товаров по основаниям, предусмотренным в законодательстве;
Как покупателю учесть возврат товаров по основаниям, предусмотренным соглашением.
Если контрагенту предъявлено требование заменить возвращенный товар, то в бухучете и налогообложении удовлетворение такой претензии отразите двумя операциями: возвратом одних товаров и приобретением других.
Если организация получила бракованный товар, она вправе потребовать бесплатно устранить дефект (ст. 475 ГК РФ). Аналогичное правило действует при некачественном исполнении работ (см., например, ст. 723 ГК РФ).
Гарантийный ремонт (гарантийное обслуживание) могут проводить:
- изготовители продукции (работ, услуг) (п. 6 ст. 5 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1);
- торговые организации (в т. ч. импортеры) (п. 7 ст. 5 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1).
Гарантийному ремонту (гарантийному обслуживанию) подлежат товары (результаты работ), в отношении которых установлен гарантийный срок. Датой начала гарантийного срока является дата передачи товаров (результатов выполненных работ) покупателю (заказчику). То есть дата оформления товаросопроводительных документов или акта приемки выполненных работ. Такой порядок следует из положений статей 470, 471 Гражданского кодекса РФ, пункта 2 статьи 19 Закона от 7 февраля 1991 г. № 2300-1.
Для учета товаров, возвращенных для исправления брака, к счету 41 (08, 01, 10) можно открыть субсчет «Имущество на гарантийном обслуживании». Унифицированная форма первичного документа, которым стороны могли бы оформить приемку-передачу товаров на гарантийное обслуживание, законодательством не предусмотрена. Поэтому такой документ можно составить в произвольной форме, содержащей все обязательные реквизиты первичной учтенной документации. Это следует из пункта 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
У организаций, которые применяют общий режим налогообложения, такая операция повлияет на расчет налогов так.
Входной НДС по приобретенным материальным ценностям можно будет принять к вычету в общем порядке (п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 171 НК РФ).
Налоговую базу по налогу на прибыль стоимость приобретенных и переданных на гарантийное обслуживание товарно-материальных ценностей не уменьшит.
Это связано с тем, что как при кассовом, так и при методе начисления одним из условий списания стоимости приобретенных товаров на расходы является их реализация (п. 1 ст. 272, п. 3 ст. 273, подп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ). Переданный для исправления брака товар не может быть реализован конечным потребителям, а значит, и списать его стоимость нельзя (ст. 470, 471 ГК РФ).
До списания в производство (эксплуатацию) не удастся учесть при расчете налога на прибыль и переданные контрагенту на исправление брака материалы (п. 2 ст. 272, подп. 1 п. 3 ст. 273, п. 1 ст. 254, подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). А также расходы на приобретение объектов основных средств (амортизационные отчисления), которые не введены в эксплуатацию из-за выявленного дефекта (п. 3 ст. 272, подп. 2 п. 3 ст. 273, п. 4 ст. 259 НК РФ).
Аналогичные правила действуют и для расчета единого налога при упрощенке с разницы между доходами и расходами (за исключением положений об НДС) (подп. 1, 5, 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 1, 2, 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Входной налог со стоимости приобретенных ценностей принять к вычету нельзя (п. 2 ст. 346.11, п. 2 ст. 171 НК РФ). НДС можно будет включить в расходы в тот же период, что и сами затраты, с приобретением которых он связан (подп. 8 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
На сумму ЕНВД операция по передаче товара на исправление брака не повлияет (ст. 346.29 НК РФ).
Самостоятельное устранение дефектов приобретенных товаров отражайте аналогично потерям от внутреннего брака.
Организация вправе потребовать у контрагента уменьшить цену бракованного товара или некачественной работы (см., например, ст. 475, 723 ГК РФ). Товар (работа) с дефектом не может стоить столько же, сколько качественный товар (работа).
Уценку товара отразите по аналогии с полученной от контрагента скидкой.
Подробнее о бухучете и налогообложении такой операции см. Как отразить в учете скидки и бонусы от поставщика при приобретении товаров (работ, услуг).
>Как поставщику отразить в бухгалтерском и налоговом учете реализацию товара, если транспортная компания груз потеряла
Вопрос
Мы отправили транспортной компанией (заказывали и оплачивали мы) товар покупателю. Транспортная компания груз потеряла. Какие операции нужно оформить в бухгалтерском и налоговом учете? И как отразить новую передачу товара покупателю?
Ответ
Все изменения в налоговом законодательстве с 2020 года Удобно применять в работеОпасные изменения в ТК РФ с 2020 года Узнайте про всё самое важноеГлобальные изменения по УСН с 1 января 2020 года Все изменения за пять минут
В том случае, если договор поставки заключен не был, а отгрузка товаров осуществлена по счету, то считается, что право собственности на товары переходит к покупателю в момент их отгрузки поставщиком, то есть в момент передачи товаров перевозчику для доставки покупателю.
На эту дату поставщик должен отразить в бухгалтерском учете реализацию товаров:
Дебет 62 «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1 отражена выручка от продажи товара;
Дебет 90-2 Кредит 41 списана себестоимость товара
Дебет 62 «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 «Расчеты по отгруженным товарам» зачтена полученная предоплата;
В данном случае, на дату отгрузки товаров поставщик исполнил свои обязательства перед покупателем. Следовательно, факт утраты перевозчиком груза, как таковой, не отражается в бухгалтерском учете продавца. Ведь стоимость товаров уже была списана, так как товар фактически отгружен со склада. А значит, отразить, его утрату невозможно.
В связи с тем, что товары покупатель не получил, он выставляет претензию в адрес поставщика с требованием возмещения ущерба в виде стоимости утерянного перевозчиком товара.
Принятие претензии покупателя отражается в бухгалтерском учете поставщика записью:
Дебет 76 субсчет «Полученные претензии» Кредит 62
Далее поставщик направляет претензию фактическому виновнику утраты имущества, то есть перевозчику. На дату ее принятия в бухгалтерском учете поставщика отражается:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 76 субсчет «Полученные претензии»
Возмещение стоимости утерянного имущества, полученное от перевозчика, отражается записью:
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
Перечисление возмещения покупателю отражается записью:
Дебет 62 Кредит 51
Отгрузка новой партии товаров отражается в бухгалтерском учете в общем порядке:
Дебет 62 «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1 отражена выручка от продажи товара;
Дебет 90-2 Кредит 41 списана себестоимость товара.
Данную партию товаров покупатель должен оплатить заново, либо возмещение ущерба покупателю не перечисляется на расчетный счет, а производится зачет взаимных требований. В бухгалтерском учете это отражается записью:
Дебет 62 Кредит 62 «Расчеты по отгруженным товарам»
При применении УСНО в налоговом учете доходы от реализации товаров признаются кассовым методом, то есть на дату получения аванса или последующей оплаты. Следовательно, если до отгрузки товаров от покупателя был получен аванс, то его сумма должна быть учтена в доходах при расчете единого налога при применении УСНО.
Если продавец применяет УСНО с объектом «доходы минус расходы», то на дату передачи товаров перевозчику в расходах должна быть учтена стоимость приобретения товаров. Так как при применении данного спецрежима стоимость покупных товаров, предназначенных для перепродажи, включается в расчет налоговой базы только при одновременном выполнении трех условий:
• поставка произведена (товары приобретены) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• приобретенные товары оплачены поставщику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• товары реализованы покупателю (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
При этом, товары признаются реализованными в момент перехода права собственности на них к покупателю.
Возмещение ущерба в виде стоимости утерянного товара, полученное от перевозчика, в доходы, облагаемые единым налогом, не включаются. Так как фактическим получателем данного возмещения является покупатель. Следовательно, экономических выгод у продавца не возникает.
Перечисленное покупателю возмещение ущерба не учитывается в расходах, уменьшающих налогооблагаемую базу по единому налогу при применении УСНО. Так как ущерб в виде стоимости утерянных товаров возник именно у покупателя. Поэтому продавец, по сути, «перенаправляет» полученное от перевозчика возмещение ущерба покупателю. А значит, данная операция не приводит к уменьшению экономических выгод у поставщика.
Отгрузка новой партии товаров отражается в налоговом учете в общем порядке. При этом, выручка от реализации товаров должна быть отражена в доходах, облагаемых единым налогом, на дату получения от покупателя оплаты новой партии товаров или на дату проведения зачета взаимных требований.