Пояснение по убыткам

Содержание

Как подготовить пояснения по убыткам для ИФНС

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 апреля 2017 г.

Содержание журнала № 8 за 2017 г. ШПАРГАЛКАА.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Если компания подает декларацию по налогу на прибыль с убытком, то она должна быть готова к тому, что налоговики потребуют пояснения. Это касается и организаций, применяющих «доходно-расходную» УСН. Игнорировать требование о представлении пояснений не рекомендуется: это чревато штрафами, доначислениями по камеральной проверке и риском назначения выездной.

Когда налоговики могут потребовать пояснения

При камеральной проверке декларации, в которой заявлена сумма убытка, инспекция вправе требовать пояснения, обосновывающие размер такого убыткап. 3 ст. 88 НК РФ.

Внимание

По правилам, установленным самой ФНС, «убыточные» декларации могут стать поводом для выездной проверки, только если подаются 2 года подряд плюс убыток заявлен и в декларациях за отчетные периоды текущего годап. 2 Общедоступных критериев оценки рисков, утв. Приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@; Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12722. Но на практике налоговики начинают угрожать включением в план выездных проверок раньше.

Иногда это понимают так: запросить пояснения ИФНС может при камеральной проверке лишь декларации за тот период, в котором убыток образовался. Но это неверно. Ведь компания может перенести убыток и на будущееп. 1 ст. 283 НК РФ. Получается, что налоговики вправе потребовать пояснения по убытку прошлых лет, заявленному в декларации за отчетный период или за год, в котором получена прибыль. То есть запрашивать пояснения они могут в течение всего времени, пока компания будет уменьшать прибыль на сумму когда-то полученного убытка. И это законноПостановление 1 ААС от 05.11.2015 № А11-372/2015.

Запросить пояснения налоговики могут и при проверке уточненной декларации, в которой либо впервые заявлен убыток, либо он увеличен по сравнению с первичной декларацией.

Наши читатели сообщают, что уже получают от налоговиков требования о представлении пояснений по «убыточным» декларациям за 2016 г. Например, в телефонном разговоре с одной из читательниц инспекторы заявили, что декларации с убытком им не нужны, и пригрозили выездной проверкой, если компания не представит уточненку с налогом к уплате. И даже пообещали, что в случае подачи такой уточненки не будут придираться к расхождениям между декларацией и бухгалтерской отчетностью.

Совет

Если вы в самом деле допустили в декларации ошибку, то можно пояснения не представлять, а сразу подать уточненную декларациюп. 1 ст. 129.1 НК РФ. Это позволит избежать штрафа за неполную уплату налога при условии предварительной уплаты недоимки и пенейподп. 1 п. 4 ст. 81, п. 9.1 ст. 88 НК РФ.

Как представить пояснения

Налогоплательщикам, которые подают декларации по ТКС, инспекция направит требование о представлении поясненийприложение № 1 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ в электронном виде. Компания должна в течение 6 рабочих дней со дня отправки требования налоговиками направить им электронную квитанцию о приеме документап. 5.1 ст. 23 НК РФ; п. 14 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149@. Если этого не сделать, налоговики могут приостановить операции по банковским счетамподп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ.

Сами пояснения в этом случае можно подать в инспекцию как на бумажном носителе, так и по ТКС в виде скан-копии бумажных пояснений или в виде файла, подписанного квалифицированной электронной подписьюп. 3 ст. 88 НК РФ. Можно уточнить в инспекции, какой вариант их больше устроит.

На подготовку пояснений по убытку компании отводится 5 рабочих дней со дня получения требованияп. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ. Если компания получила требование о представлении пояснений по ТКС, то этот срок отсчитывается со дня отправки налоговикам квитанции о приеме документа.

Какого-то специального бланка для пояснений по убыткам нет, поэтому их можно подготовить в произвольной форме.

Обсуждаем с руководителем

Иногда на практике налоговики требуют подробно описать деятельность организации, привести расшифровки доходов и расходов, пояснить причины возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, представить выписки из регистров налогового учета и учетной политики, сведения о заключенных договорах и о мероприятиях, которые компания будет проводить с целью преодоления сложившейся ситуации, спрогнозировать платежи по налогу на прибыль до конца года и прочее. Но вы можете сами решить, идти ли на поводу у налоговиков и выполнять ли их требования, выходящие за рамки, установленные законом.

Вместе с пояснениями компания вправе представить выписки из регистров бухгалтерского и (или) налогового учета, первичные документы, подтверждающие размер убыткап. 4 ст. 88 НК РФ. Но требовать их у вас налоговики не вправе, за исключением случая, когда уточненка с увеличенной суммой убытка подана по истечении 2 лет со дня, установленного для подачи первичной декларациип. 8.3 ст. 88 НК РФ.

К примеру, уточненная декларация за 2014 г. с увеличенной суммой убытка подана в апреле 2017 г. Тогда ревизоры могут требовать и выписки из регистров учета, и первичную документацию по сделкам.

О чем писать в пояснениях

Само по себе наличие убытка не говорит о занижении налоговой базы. Ведь для целей налогообложения компания может признавать любые документально подтвержденные и экономически оправданные расходыст. 252 НК РФ.

А причины того, что расходы компании превысили доходы, могут быть какие угодно. Например:

•ведение бизнеса на начальном этапе или освоение нового вида деятельности/нового рынка (допустим, открывается отделение в другом регионе, что потребовало значительных финансовых вложений);

•падение спроса на продукцию в условиях кризиса, высокой конкуренции на рынке;

•снижение цен на продукцию с истекающим сроком годности, нераспроданные сезонные товары (одежда, обувь и т. д.);

•отказ покупателей от сделок, расторжение договоров с поставщиками, повлекшие снижение объемов реализации и закупок;

•приобретение дорогостоящего оборудования, транспортных средств, недвижимости, применение амортизационной премии по ним;

•ремонт собственных или арендованных помещений (если по условиям договора арендатор проводит текущий ремонт за свой счетп. 2 ст. 260 НК РФ);

•чрезвычайные ситуации, аварии (пожар, потоп) и прочее.

Рассказываем руководителю

Если компания только начала вести деятельность, то наличие расходов при отсутствии доходов естественно. И у налоговиков, скорее всего, не будет претензий к такой фирмеПисьмо Минфина от 21.04.2010 № 03-03-06/1/279. В то же время, если, например, компания собиралась открывать филиал, арендовала для этого помещение, наняла сотрудников, а открытие по каким-то причинам не состоялось, инспекторы могут посчитать расходы необоснованнымиПисьмо УФНС по г. Москве от 11.01.2012 № 16-15/000705@.

Письмо с пояснениями можно составить примерно так.

В ИФНС России по г. Ногинску
Московской области
от ООО «Кармен», ИНН/КПП 5031543286/503101001,
контактное лицо: гл. бухгалтер Л.И. Самостоятельная,
тел.: +7-496-514-17-24

Исх. № 25 от 21.02.2017

Пояснения к декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 г.

На ваше требование № 08-17/02987 от 15.02.2017 о представлении пояснений по факту отражения убытков в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 г. сообщаем следующее.

Обществом проведен анализ результатов коммерческой деятельности, а также налоговой отчетности за 9 месяцев 2016 г. Анализ показал, что убытки носят временный характер, связаны со снижением доходов и ростом затрат компании. Организация не допустила неполного отражения сведений или ошибок, приводящих к занижению налоговой базы по прибыли. Поэтому нет оснований для представления уточненной декларации в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ.

За 9 месяцев 2016 г. выручка общества от продажи продукции составила 43,8 млн руб., расходы, учитываемые для целей налогообложения, — 48,0 млн руб., в том числе:
— материальные расходы — 23,6 млн руб.;
— расходы на оплату труда — 6,4 млн руб.;
— суммы начисленной амортизации и расходы в виде амортизационной премии — 8,7 млн руб.;
— прочие расходы — 9,3 млн руб.

Таким образом, сумма полученного убытка составила 4,2 млн руб. Основные причины возникновения убытков следующие.

1. Падение потребительского спроса вследствие кризиса и высокой конкуренции на рынке. По этой причине общество было вынуждено понизить отпускные цены на женскую одежду, которая составляет большую часть ассортимента. В результате часть товара была продана с минимальной торговой наценкой либо по себестоимости. По сравнению с аналогичным периодом 2015 г. выручка от продаж уменьшилась на 14%.

2. Увеличение расходов в текущем периоде вследствие проведения ремонта в арендованном помещении магазина по адресу: г. Ногинск, ул. 3-го Интернационала, д. 76. В соответствии с условиями договора аренды текущий ремонт арендатор производит за свой счет. К тому же на время ремонта (с 15 мая по 31 июля) были сокращены торговые площади.

3. Приобретение складского помещения по адресу: г. Ногинск, ул. Рабочая, д. 64. Объект введен в эксплуатацию с 01.08.2016, по нему в соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ применена амортизационная премия в размере 10% от первоначальной стоимости.

Таким образом, превышение расходов над доходами вызвано объективными причинами. С целью преодоления сложившейся ситуации планируется в 2017 г. разработка новой ценовой политики, расширение ассортимента, поиск новых поставщиков. Кроме того, руководством ООО «Кармен» утвержден план по сокращению расходов организации в 2017 г. По итогам 2017 г. общество планирует получить прибыль.

Приложения:
1) отчет маркетингового отдела по динамике рыночных цен на реализуемые товары — на 3 листах;
2) копии договора с ООО «Версаль» на проведение ремонтных работ от 29.04.2016 № 34/2, акта приема-передачи выполненных работ от 31.07.2016;
3) копия договора купли-продажи нежилого помещения от 05.07.2016 № 10/16;
4) маркетинговая политика общества на 2017 г., утвержденная приказом от 23.01.2017 № 5-р.

Генеральный директор Н.Е. Уверенный

В пояснениях можно показать динамику доходов и расходов, если прошлый год был более удачным для компании, или расшифровать некоторые статьи расходов, за счет которых в основном образовался убыток. Но слишком детализировать каждую цифру не надо. Не обещайте налоговикам и получение прибыли в конкретные сроки, потому что при невыполнении этих обещаний вы, скорее всего, получите новые письма с требованием подать уточненку на увеличение налога.

Чем грозит искусственное увеличение налоговой базы

Бывает, что компания идет на поводу у инспекторов и исключает часть расходов, чтобы получить положительную налоговую базу по прибыли. Но если вы в состоянии обосновать размер убытка в пояснениях, то декларировать его нужно обязательно. Не стоит искажать отчетность по просьбам инспекторов. Ведь вы будете делать это себе в ущерб.

Во-первых, подавая уточненку, вы по сути увеличите срок камеральной проверки, поскольку она начнется зановоп. 9.1 ст. 88 НК РФ. У инспекторов будет больше времени, чтобы найти нарушения.

Во-вторых, вы не сможете перенести на будущее убыток, который не заявите в декларации, и в последующие годы заплатите налог в большем размереп. 1 ст. 54 НК РФ; Постановление АС СЗО от 21.11.2016 № Ф07-10207/2016.

В-третьих, учесть исключенные расходы в текущем налоговом периоде вы сможете только в том случае, если получите прибыль и по декларации будет исчислен налог к уплате в бюджет. А иначе придется опять-таки сдавать уточненку за период, в котором вы убрали эти расходы по требованию налоговойПисьма Минфина от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034, от 22.07.2015 № 03-02-07/1/42067. Если же к тому времени пройдет 2 года после истечения срока для подачи первичной декларации, налоговики потребуют первичку по убыткуп. 8.3 ст. 88 НК РФ.

Совет

Когда компания начнет получать прибыль, лучше переносить убыток по частям, чтобы по декларации получался налог к доплате, пусть и в небольшом размере. Тогда и вопросов к организации у налоговиков не будет.

Последствия непредставления пояснений

Последствие 1. С этого года за непредставление пояснений, предусмотренных п. 3 ст. 88 НК РФ, может быть выписан штраф в размере 5000 руб. При повторном нарушении в течение календарного года штраф составит уже 20 000 руб.пп. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ

Последствие 2. Директора могут вызвать на заседание «убыточной» комиссии. И, даже если крупный убыток заявлен по итогам только одного года, не исключено, что налоговики будут рассматривать компанию как кандидата для включения в план выездных проверок.

Последствие 3. Маловероятно, но все-таки возможно, что инспекция попытается исключить какие-либо расходы из налоговой базы по прибыли и доначислит налог, например, по результатам встречных проверок. А поскольку налоговики уже уведомили компанию о том, что к декларации есть претензии, направив требование о представлении пояснений, не исключено, что в один прекрасный день вам просто вручат акт камеральной проверки с доначислениямиПисьмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (п. 2.7).

Совет

Пояснения лучше представить, даже если вы не уложились в отведенный пятидневный срок. Сделать это можно вплоть до рассмотрения материалов проверки. В этом случае придется заплатить штраф, но зато, если пояснения налоговиков удовлетворят, доначислений по проверке не будет.

Если документы, подтверждающие убыток, утрачены, не стоит паниковать и пытаться оспорить правомерность направления вам требования о представлении пояснений — это бессмысленноПостановление 10 ААС от 02.02.2017 № 10АП-18432/2016. Ведь первичка от вас не требуется, нужно просто пояснить, при каких обстоятельствах сформировался убыток. Если это будет сделано грамотно, возможно, что до выездной проверки дело никогда не дойдет. А вот при активном нежелании объяснить убыток налоговики могут заподозрить, что вам попросту нечем подтвердить цифры, заявленные в декларации. Учтите, что в случае, когда размер убытка подтвержден еще предыдущей выездной проверкой и первичные документы утеряны после этого, инспекция не вправе отказать компании в переносе остатка такого убытка на будущееПостановление АС УО от 28.02.2017 № Ф09-182/17.

* * *

Есть способы предотвратить появление убытка в отчетности, но почти все они имеют свои риски. Конечно, бывают и безопасные варианты. Например, компания, у которой продажи зависят от времени года, может пересмотреть распределение расходов на прямые и косвенные с тем, чтобы больше расходов списывать по мере реализации своих товаровПисьмо Минфина от 10.06.2011 № 03-03-07/21. Но лучше, когда организация может обосновать размер полученного убытка, не искажая отчетность и не внося изменения в учетную политику.

>Пояснение в налоговую по убыткам

Пояснение в налоговую службу по убыткам необходимо дать в том случае, если из этого надзорного органа поступило соответствующее требование.

Зачем писать пояснение

Довольно часто у налоговиков по результатам сданной налоговым агентом отчетности появляются различные вопросы. В таких ситуациях инспекторы высылают в организацию письмо с просьбой дать пояснения. Наиболее часто проблемы возникают в связи с какими-либо противоречиями, неточностями и ошибками, выявленными в декларациях, несоответствиями между данными, имеющимися в налоговой и указанными в отчетной документации предприятием, а также из-за отсутствия прибыли по результатам работы в отчетном периоде, а уж тем более при явных убытках.

ФАЙЛЫ
Скачать пустой бланк пояснения в налоговую по убыткам .docСкачать образец пояснения в налоговую по убыткам .doc

Последнее вызывает у налоговиков вполне обоснованные сомнения, поскольку основной целью работы любой компании является извлечение выгоды, а если таковой по итогам предоставленной декларации не имеется, то это может обозначать попытки скрыть доход для уклонения от уплаты налогов, что особенно актуально при систематических убытках.

Не следует забывать и о том, что налог на прибыль является одним из главных источников формирования бюджета, а это значит, что налоговики следят за перечислениями по этому налоговому направлению особенно пристально.

Что может привести к убыткам

Отсутствие доходов и убытки организаций – не такое уж и редкое явление, как может показаться непосвященному человеку. Они могут быть связаны с самыми разными обстоятельствами. К ним может привести общий финансовый кризис, спад спроса на продукцию (в том числе из-за сезонных факторов), превышение трат и расходов над прибылью (например, при покупке дорогостоящего оборудования, крупных ремонтных работах и т.п.), проблемы в производстве, неэффективный менеджмент компании, перепрофилирование предприятия и освоение новых рынков и многие другие причины.

Как проверяется организация

Для того чтобы проверить и проконтролировать то или иное предприятие, вызвавшее сомнения в финансовой и налоговой «чистоте», в налоговых службах формируются специальные, так называемые «убыточные комиссии».

В соответствии с законодательством их основная задача – простимулировать организации самостоятельно разобраться в причинах убытков и предотвратить их дальнейшее появление.

Особое внимание комиссия уделяет тем компаниям, которые на протяжении двух предыдущих лет показывали в своих декларациях отсутствие прибыли, а также тем, которые делают слишком незначительные налоговые отчисления (у специалистов налоговой есть средние показатели по доходам и налоговым платежам в том или ином отраслевом направлении бизнеса).

Для достижения своих целей работники убыточной комиссии не только пишут требования о даче пояснений по убыткам в организации, но и при особо сомнительных ситуациях вызывают «на ковер» руководство фирм (обычно директора и главного бухгалтера).

Можно ли не давать пояснений по убыткам

Пояснения об убытках давать нужно обязательно. Причем делать это следует в письменном виде и не позже чем через пять дней после получения соответствующего требования из налогового органа.

Несмотря на то, что никакого наказания за отсутствие пояснений в законодательстве РФ не предусмотрено, игнорирование писем налоговиков может иметь весьма печальные последствия для организации. В частности, может произойти доначисление налогов или могут быть приняты какие-либо меры административного воздействия. Но самое неприятное, что также вполне возможно – отсутствие логичной и ясной картины финансовой деятельности компании может привести к выездной налоговой проверке, при которой будет «перетрясена» вся документация за последние три года, а это уже чревато совершенно иными, более серьезными санкциями. Замечено: в график выездных проверок предприятия с регулярными убытками налоговики включают весьма охотно.

Как писать пояснение по убыткам

Пояснение можно писать в произвольном виде. Главное, чтобы структура документа отвечала нормам и правилам составления деловой документации, а сам текст пояснительной записки был четким, понятным и полностью отражал реальное положение дел на предприятии.

Если к убыткам привели какие-то события, свойственные для всей экономики: например, кризис, то тут иногда достаточно просто грамотно это сформулировать, указав на спад спроса и вынужденное снижение цен (приложив к пояснению отчеты, прайсы и прочие свидетельствующие об этом бумаги). А вот если причиной отсутствия прибыли стали, к примеру, большие траты налогоплательщика при одновременном снижении продаж, то эти сведения надо подкрепить более серьезными документами (договорами и соглашениями о расторжении договоров, актами, налоговыми выписками и т.д.). По возможности нужно предоставить также детальный отчет по расходам и доходам.

Если убытки возникли вследствие каких-либо чрезвычайных ситуаций (пожаров, затоплений, краж и т.п.), то к пояснению нужно обязательно прикрепить справки из соответствующих государственных структур (полиции, МЧС, управляющей компании и проч.).

Не лишним в документе станет и описание мер, которые работники организации предпринимают для предотвращения дальнейших убытков (они укажут на желание руководства предприятия исправить неблагоприятную ситуацию).

Следует отметить, что у крупных компаний пояснения порой достигают объема в несколько десятков страниц, что объяснимо, поскольку чем точнее пояснительная записка, тем меньше претензий со стороны налоговиков может появиться в дальнейшем и тем ниже вероятность выездной налоговой проверки.

Как оформить бланк

Документ можно писать вручную, но лучше все же напечатать на компьютере. Для распечатки допустимо взять обычный лист бумаги или же бланк с реквизитами и логотипом фирмы. Пояснение нужно делать обязательно минимум в двух экземплярах, один из которых отправить по месту назначения, второй оставить у себя. Информацию о записке нужно обязательно внести в специальный учетный журнал – сюда достаточно поставить его номер и дату.

Кто должен подписать документ

Пояснение пишется от лица руководителя организации или работника, временно находящегося на его месте. Соответственно, именно директор и должен поставить под письмом свой автограф. Хорошо, если в документе распишется и главный бухгалтер предприятия, как материально-ответственное лицо, которое формирует финансовую и налоговую отчетность.

Как отправить пояснение

Если компания подает отчетность в налоговую службу в электронном виде, то и пояснения нужно передавать в таком же формате. Однако, если налоговый агент пользуется правом подачи отчетной документации на бумажных носителях, то допускается формировать пояснительную записку в «живом виде». Затем ее можно отнести в налоговую лично, передать с представителем (у которого на руках есть соответствующая доверенность) или же переслать по почте.

Образец пояснения в налоговую по убыткам

Если налоговая прислала вам требование о даче пояснений по убыткам, возьмите на вооружение выше приведенные рекомендации и посмотрите пример – на их основе вы без труда напишите собственный документ.

  1. Сначала в пояснительной записке нужно указать адресата (справа или слева вверху бланка) т.е. ту налоговую, куда будет отправлено данное письмо.
  2. Затем указывается отправитель: название фирмы, ее реквизиты и контактные данные,
  3. После этого переходите к основному разделу. Первым делом укажите здесь ссылку на требование о даче пояснений, пришедшее из налоговой.
  4. Далее как можно подробнее словами опишите обстоятельства, в связи с которыми образовались убытки.
  5. После этого переходите к объяснениям в цифрах. Здесь нужно предоставить данные о доходах и расходах, а также внести ссылки на документальные подтверждения (указав их наименование, номер и дату).
  6. После того как пояснительная записка будет сформирована, не забудьте ее подписать.

Письмо об отсутствии деятельности

Скачать образец письма в налоговую об отсутствии деятельности

Скачать образец письма в статистику об отсутствии деятельности

Скачать письмо в ПФР об отсутствии трудовых отношений

Скачать образец письма об отсутствии хозяйственной деятельности в ФСС

В каких случаях необходимо

Любой фирме (не важно, ООО или ИП) может понадобиться в какой-то момент приостановить свою хозяйственную деятельность. Причины этого бывают различные, но основной является проблемы с финансами. Функционирование фирмы приостанавливается на основании приказа. Об остановке фирма должна сообщить заинтересованным организациям. Для этого оформляется письмо о приостановке работы. Ответа на него не требуется. Образец письма об отсутствии хозяйственной деятельности приведен ниже. Это пояснение проинформирует о времени, когда компания не функционировала, и позволит освободиться от начисления налогов и обязательных платежей в этом периоде, избавит от штрафов и облегчит предоставление отчетности.

Образец пояснения в налоговую об отсутствии деятельности

Что указать в документе

Законом не установлено, как писать такую справку, но указываются необходимые данные:

  1. Наименование и адрес органа, куда направляется информация (ФНС, ПФР, ФСС или иные).
  2. Реквизиты фирмы — наименование, адрес, ИНН, КПП, ОГРН.
  3. Название документа.

Потом идет уведомительная часть, в которой указывается:

  • название компании;
  • период, когда деятельность компании прекращалась;
  • список подтверждающих документов (справка из банка о состоянии расчетного счета, показывающая, что операций по нему в этот период не было).

Эти данные указываются вне зависимости от органа предоставления.

В зависимости от места предоставления, текст справки различается. Образец пояснения в налоговую об отсутствии деятельности включает перечень налогов, по которым нет объекта налогообложения. Дополнительно потребуется образец письма в налоговую об отсутствии работников.

В ПФР требуется предоставить список наемных сотрудников (с указанием данных удостоверений личности и адресов регистрации), назвать причину, почему им не начисляется заработная плата. Следует отметить, что работники предупреждены о том, что права на страховой стаж, в соответствии с законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 № 167-ФЗ, не возникает. Если сотрудников в фирме не числится, то предоставляется образец справки об отсутствии работников в организации. Отмечается, что начисления и выплаты зарплаты не производились.

Пояснение в ФСС должно содержать указание о приостановке функционирования, отсутствии движений по счету, начислений и выплат заработной платы. Подписывают пояснение руководитель фирмы и главный бухгалтер (при наличии).

В какие сроки писать и направлять

Законодательно срок подачи такого пояснения не установлен. Информация направляется в контролирующие органы вместе с отчетностью за тот период, когда компания приостанавливала деятельность. Пояснение составляется каждый раз заново, так как период, за который предоставляется отчетность, меняется. Штраф за непредоставление справки о приостановке функционирования отсутствует. Исключением является предоставление сведений в центр занятости населения. Федеральный закон от 19.04.1991 № 1032-1 предписывает предоставить информацию о приостановке производства в течение трех дней после принятия решения.

Куда направлять

Пояснение о приостановке работы компании предоставляется в ИФНС, ФСС и ПФР и в центр занятости населения. Этот документ может быть востребован и другими организациями. Например, в Росприроднадзор понадобится образец письма об отсутствии лицензируемых видов деятельности при проведении плановых проверок. Также оно требуется и в Росстат для пояснения отсутствия показателей при заполнении статистической отчетности.

Образец письма в Росстат об отсутствии деятельности

Ответственность за непредоставление

Направив образец пояснений в налоговую об отсутствии работников, фирма избежит внеплановых проверок для выяснения причин уменьшения перечислений по налогам. Проинформировав контролирующие органы о приостановке работы, компания избежит дополнительных запросов и проблем в связи с уменьшением начислений по определенным видам налогов и взносов. Если документ о приостановке работы не предоставлен, компании потребуется продолжать предоставлять отчетность в полном объеме и платить обязательные отчисления.Если компания не проинформирует центр занятости населения, ей грозит штраф от 3000 до 5000 руб.

Пояснение в налоговую по убыткам

НА БЛАНКЕ

«____» _________ 2017 г. В ИФНС РФ №___ пог.Москве

Исх.№ 2 от 18.07.08

П О Я С Н Е Н И Е

В ответ на требование №_______ от ____ ________ 2017 г.

ООО «_____________», применяющее общую систему налогообложения, сообщает, что по итогам первого полугодия (квартала) 2017 г. нашей организацией был получен убыток.

ООО «___________» зарегистрировано ___ ________ 200__ года, основным видом деятельности является_______________________________.

В первом полугодии (квартале) 2017г. выручка от основного вида деятельности составила ______________ тыс. руб. так же был получен внереализационный доход в размере ___________ тыс. руб. – (НАПРИМЕР ежемесячное начисление банком процентов на остаток на расчетном счете).

Расходы, понесенные в первом полугодии (квартале) 2017 года составили сумму в размере ____________ тыс. руб., которая включает в себя стоимость приобретения реализованного товара (___________ тыс. руб.) ИЛИ прямые расходы на производство продукции (работ), заработную плату (_______ тыс. руб.), налоги с заработной платы (_________ тыс. руб.), оплату услуг связи (__________ тыс. руб.), аренда склада и офиса (___________ тыс. руб.), прочие расходы (_________________ тыс. руб.); так же были понесены внереализационные расходы, включающие в себя услуги банка (_______ тыс. руб.), выплату процентов по договору займа (__________ тыс. руб.).

В связи с тем, что количество реализуемого товара (выполняемых заказов) в первом полугодии (квартале) 2017 года сократилось, а перечисленные расходы являются постоянными косвенными расходами по итогам полугодия (квартале) 2017 года получен убыток в сумме _________ тыс. руб.

В настоящее время мы активно работаем над увеличением поставок товара (количества выполняемых заказов), что должно привести к увеличению маржинального дохода и покрытия указанных постоянных расходов, что, как следствие, приведет к появлению прибыли по итогам года.

Как объяснить убытки?

Е. Диркова, генеральный директор ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»

Опубликовано на сайте журнала «Практическая бухгалтерия»

Конверт из налоговой инспекции бухгалтер всегда вскрывает с «замиранием сердца»: «Ну слава Богу, не выездная проверка!» Однако, если фирма на протяжении нескольких налоговых периодов отражает в отчетности убытки, письмо вполне может предвещать такую проверку. Обычно налоговики требуют обосновать «убыточную» отчетность. В такой ситуации недостаточно просто подготовить дежурную «отписку». Советуем обдумать варианты дальнейшего развития событий.

Напомним, что об «опасностях убыточной отчетности» фирмы предупреждает Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденная приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ (далее — Концепция). Если компании предложено пояснить причины образования убытков или явиться на комиссию по рассмотрению обоснованности убытков, то игнорировать подобные «знаки внимания» не рекомендуется.

Так, один из факторов риска для компании официально именуется как «непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности».

Обоснуйте расходы!

Итак, фирма получила требование о представлении документов в виде пояснений, подтверждающих причины образования убытка по результатам финансово-хозяйственной деятельности. Такого документа в финансово-хозяйственной деятельности не существует, поэтому его предстоит создать самим. Дополнительно налоговики могут запросить аналитическую записку главного бухгалтера — о правомерности включения понесенных расходов в налоговую базу. На чем основаны такие требования налоговиков?

Заметим, что в рамках камеральной проверки эти действия не вполне законны. Как следует из пункта 3 статьи 88 Налогового кодекса, требования о представлении пояснений могут быть направлены только в случаях, если выявлены:

  • ошибки в налоговой декларации;
  • противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;
  • несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа и полученным им в ходе налогового контроля.

Но информация о последнем основании носит служебный характер и для налогоплательщика остается закрытой. Поэтому ему ничего не остается, как предполагать, что инспектор не верит в убытки фирмы.

Нужна ли прибыль?

При определении уровня доходности фирмы налоговые органы руководствуются среднеотраслевыми показателями финансово-хозяйственной деятельности. Эти данные приведены в документе «Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок от 25 июня 2007 г.» (подготовлен на основе Концепции).

Поэтому фирмам следует выполнить собственные расчеты «безопасной» налоговой нагрузки и рентабельности. Увы, такой подход чиновников напоминает налогообложение по принципу вмененного дохода. Между тем, требование о прибыльности бизнеса заложено в самом гражданском законодательстве.

Гражданское право исходит из того, что предпринимательская деятельность направлена на систематическое получение прибыли (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Но данный принцип все же нельзя считать универсальным для российской действительности. Он «работает» в большом бизнесе для зарубежных компаний, акции которых обращаются на фондовом рынке. Прибыль для таких фирм жизненно необходима в условиях акционерного капитала, поскольку обеспечивает дивиденды акционерам. А малый и средний бизнес подобных задач перед собой не ставит.

Несомненно, прибыль, не изымаемая собственниками компании, способствует развитию бизнеса. Но ведь не каждое малое предприятие можно и нужно развивать до уровня крупнейшего налогоплательщика: перспективы зависят как от сферы деятельности, так и от личностных качеств руководителя.

В ситуации, когда директор фирмы является ее учредителем, ему выгоднее увеличить свою зарплату, нежели выплачивать себе дивиденды (за счет регрессивной шкалы ЕСН). На практике выходит, что зачастую экономической заинтересованности в прибыли у руководства нет, и она является чисто фискальной категорией.

Избавляемся от убытков

Юридическое лицо характеризуется своим обособленным имуществом (п. 1 ст. 48 ГК РФ). Поэтому оно не способно осуществлять убыточную деятельность продолжительное время. В противном случае убыточная фирма может выживать только внутри успешного холдинга либо служить источником нелегальных доходов ее руководящих лиц. По этим причинам налоговики начнут искать сделки с взаимозависимостью и фиктивные расходы. Заметим, что на сегодняшний день технологии таких «поисков» достаточно отработаны.

Систематические убытки приводят к снижению такого важного финансового показателя, как величина чистых активов. Как правило, она совпадает с величиной собственного капитала (раздел III бухгалтерского баланса). И если стоимость чистых активов окажется меньше минимального размера уставного капитала, то общество подлежит ликвидации по причине финансовой несостоятельности (п. 3 ст. 20 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

В таком случае с иском о ликвидации в суд может обратиться налоговая инспекция (п. 11 ст. 7 Федерального закона от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»). Пример подобного арбитражного дела — постановление ФАС Московского округа от 15 декабря 2004 г., 9 декабря 2004 г. № КГ-А40/11372-04.

Выходит, что убытки угрожают самому существованию фирмы.

Действуем по ситуации

Если в бухгалтерском учете фирма должна отражать расходы все без исключения, то в налоговом учете такой обязанности нет. Расходы в целях налогообложения — скорее право налогоплательщика (постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53). Поэтому осмотрительный бухгалтер при расчете налоговой базы может «проигнорировать» проблемные расходы.

Например, совершенно необязательно строительной фирме отражать затраты на консультационные и посреднические услуги при получении лицензии. Тем более, что расшифровок о содержании таких услуг в актах на сумму около 150 000 рублей никто и не делает.

А вот к расходам на подготовку и освоение новых производств проверяющие отнесутся благосклонно (подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ). При инвестиционной деятельности налоговые убытки объясняются тем, что не все затраты подлежат включению в стоимость основных средств. Пример тому — проценты по кредитам и займам, привлекаемым при создании инвестиционного актива.

Разумеется, объяснительная записка для ИФНС о причинах убытка зависит от конкретных условий деятельности фирмы (см. документ на предыдущей странице). Но главное «алиби» для организации — это наличие бизнес-плана по выходу из неблагоприятного финансового положения.

документ

Пояснения, подтверждающие причины образования убытка
по результатам финансово-хозяйственной деятельности
ООО «ПЕРСПЕКТИВА» за 9 месяцев 2007 года в сумме 43 737 рублей

Вид деятельности ООО «ПЕРСПЕКТИВА» — оказание юридических услуг.

Убыток по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 года сформировался вследствие превышения расходов Общества над его доходами.

Признанные доходы и расходы соответствуют критериям главы 25 Налогового кодекса и подтверждаются данными налогового учета. Превышение расходов над доходами является не случайно сложившимся результатом, а итогом целенаправленной инвестиционной политики единственного учредителя Общества Кузнецова Г.Л. Финансирование преобладающих расходов Общества осуществляется за счет личных средств Кузнецова Г.Л. — путем предоставления беспроцентных займов, прощения займов и безвозмездной денежной помощи. Этот путь был выбран как альтернатива единовременному увеличению уставного капитала.

Общество имеет бизнес-план перспективного развития, согласно которому предполагает получать прибыль со второго полугодия 2008 года.

Личные средства Кузнецова Г.Л., направленные на цели развития Общества, имеют официальное происхождение и иные источники, нежели ООО «ПЕРСПЕКТИВА».

Генеральный директор ООО «ПЕРСПЕКТИВА»: Е.П. Захаров

Аналитическая записка о правомерности включения
понесенных расходов в уменьшение налогооблагаемой базы
по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 года

Расшифровки по строкам налоговой декларации Наименование расхода Норма НК РФ Сумма, руб.
Строка 030 листа 02: всего расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, — 195 415 руб. Обновление СПС «Консультант», обслуживание 1С подп. 26 п. 1 ст. 264 30 576
Компенсация за использование личного автомобиля для служебных поездок подп. 11 п. 1 ст. 264 24 000
Информационно-
консультационные услуги
подп. 15 п. 1 ст. 264 13 975
Малоценные основные средства подп. 3 п. 1 ст. 254 16 906
Амортизация основных средств п. 2 ст. 259 8518
Услуги связи подп. 25 п. 1 ст. 264 3781
Ремонт основных средств ст. 260 300
Услуги нотариуса подп. 16 п. 1 ст. 264 200
Реализация имущественных прав подп. 2.1 п. 1 ст. 268 3168
Строка 040 Листа 02: всего внереализационных расходов — 1837 руб. Услуги банка подп. 15 п. 1 ст. 265 1837
Главный бухгалтер ООО «ПЕРСПЕКТИВА»: Т.И. Рыбина

Дюжина аргументов, которые объяснят убыток в налоговой отчетности

Многие компании завершили 2014 год с убытком. У каждой организации свои на то причины. Конечно, практически на всех повлияла ситуация в экономике страны. Но вряд ли налоговикам будет достаточно такого объяснения. Наверняка они захотят узнать, что конкретно привело к убытку, и потребуют обосновать его размер.

Теперь инспекторы могут запрашивать такие пояснения в рамках камеральной проверки декларации по налогу на прибыль (абз. 3 п. 3 ст. 88 НК РФ). Более того, инспекторы вправе вызвать руководителя организации на «убыточную» комиссию (письма ФНС России от 17.07.13 № АС-4-2/12722 и УФНС России по г. Москве от 07.06.12 № 13-11/050285).

Редакция журнала РНК подготовила список аргументов, с помощью которых компания может объяснить причину убытка за 2014 год. С помощью независимых экспертов (их список приведен ниже) разберемся, кому какие аргументы больше подойдут. Эти же доводы можно использовать для объяснения причин убытка по итогам I квартала 2015 года.

Эксперты

Благодарим за содействие в подготовке материала

Надежду Абакумову, главного юрисконсульта по налоговому праву сети кофеен «Шоколадница»

Галину Беликову, заместителя главного бухгалтера сети «ЛʼЭтуаль» (ООО «Алькор и Ко»)

Ольгу Боровкову, главного методолога энергетической компании, члена Палаты налоговых консультантов РФ

Анастасию Грачеву, ведущего специалиста по налогообложению Crocus Group

Павла Дербенцева, ведущего аудитора ООО «Аудиторская компания “Аудит Проф Гарант”»

Оксану Ефимьеву, налогового юриста банка

Елену Куранову, независимого эксперта по налогообложению

Марию Рудакову, руководителя налоговой практики компании Fulbrightʼs legal services

Дениса Савина, юриста налоговой практики юридической фирмы «Базаров, Голиков и партнеры»

Дениса Скрябина, управляющего партнера юридической фирмы «Скрябин и партнеры»

Алексея Спирихина, старшего аудитора ООО «Алинга Консалтинг»

Ольгу Черевадскую, аудитора, победителя Всероссийского конкурса «Лучший аудитор России»

Наталью Шамонову, аудитора OOO «Группа Финансы»

1. Организация из-за кризиса сократила объемы производства или из-за снижения спроса упали объемы продаж

Диаграмма 1

В производственной и строительной сферах убыток мог возникнуть из-за того, что в течение 2014 года компания уменьшила объемы выпуска продукции или строительства. Необязательно из-за кризиса. Причиной для сокращения объемов могла стать плановая реконструкция производственных помещений, переезд складов, обновление оборудования и др.

Аналогичная ситуация могла возникнуть и в других отраслях экономики. Хотя в торговле и сфере услуг падение объемов продаж во многом вызвано именно кризисом, повлекшим снижение потребительского спроса.

При сокращении объемов производства или продаж прямые расходы организации снижаются. Однако большинство косвенных расходов остается на прежнем уровне (п. 1 и 2 ст. 318 НК РФ). Это и приводит к образованию убытка в налоговом учете.

Надежда Абакумова, главный юрисконсульт по налоговому праву сети кофеен «Шоколадница», рекомендует убыточным организациям, ссылающимся на снижение объемов производства или продаж, подготовить документы, подтверждающие этот факт. Например, оформить отчет о динамике объемов производства или продаж за истекший год (с разбивкой по месяцам). Его целесообразно составлять не только в денежных показателях, но и в натуральных измерителях (штуках, тоннах, метрах и т. п.). Производственные компании могут также подготовить расчет себестоимости единицы продукции.

Организации, оказывающие услуги физическим лицам (салоны красоты, ремонтные мастерские и др.), могут предъявить налоговикам журналы учета клиентов или иные документы, свидетельствующие о снижении потока покупателей. Но лучше самим проанализировать эти документы и составить отчет или справку за год с указанием количества клиентов по месяцам.

Если организация сократила объем производства из-за реконструкции или ремонта, для подтверждения этого факта ей потребуется приказ о проведении соответствующих работ, договоры с подрядчиками, сметы и акты выполненных работ.

2. Уменьшился ассортимент товаров из-за российского эмбарго на западные продукты питания

Диаграмма 2

На деятельности торговых организаций, ресторанов и компаний, использующих в производстве импортные составляющие, в дополнение к кризису сказались российские антисанкции. Прежде всего запрет на ввоз в Россию продуктов питания из стран Евросоюза, США, Канады, Австралии и Норвегии (Указ Президента РФ от 06.08.14 № 560).

Наталья Шамонова, аудитор OOO «Группа Финансы», напомнила, что запрет распространяется на молоко, сыры, молочные продукты, мясо и мясные продукты, рыбу и морепродукты, фрукты, овощи и орехи из этих стран (постановление Правительства РФ от 07.08.14 № 778). Организации оптовой и розничной торговли, в ассортименте которых присутствовали перечисленные товары, вынуждены были искать новых поставщиков, выстраивать с ними взаимодействие, налаживать доставку товаров. Причем делать все это в очень сжатые сроки. Это привело к росту текущих затрат и могло повлечь образование убытка. Например, если компания занималась исключительно импортными продуктами питания.

Замещение продуктов из Европы производится преимущественно из очень удаленных от России регионов. В основном из Латинской Америки, Южной Африки, Китая. Поэтому в течение второй половины 2014 года наблюдался значительный рост транспортных расходов на доставку товаров. Большинство из этих затрат пришлось на организации оптовой торговли. Это могло привести к образованию у них убытка.

Введение продуктового эмбарго отразилось и на перевозчиках. Они лишились постоянных клиентов, что сказалось на уровне доходов. Кроме того, перевозчикам пришлось кардинально изменить маршруты, перестроить логистические цепочки. Дополнительные затраты на эти цели также могли стать причиной убытка.

Чтобы подтвердить расходы, возникшие в связи с введением продуктового эмбарго, организации необходимо предъявить налоговикам новые контракты на поставку продукции, товарные и транспортные накладные, документы на международную перевозку. Эти расходы являются экономически обоснованными и удовлетворяют критериям, установленным статьей 252 НК РФ. Поэтому у налоговиков не должно возникнуть претензий.

3. Возросла стоимость кредитов из-за повышения Банком России ключевой ставки и закрытия внешних рынков заимствований

Диаграмма 3

В течение 2014 года Банк России несколько раз повышал ключевую процентную ставку — с 5,5 до 17% годовых (информация Банка России б/н от 03.03.14, от 25.04.14, от 25.07.14, от 31.10.14, от 11.12.14 и от 16.12.14). Это привело к значительному росту процентов, под которые банки выдают кредиты. То есть повлекло увеличение затрат у заемщиков, что также могло привести к убыткам по итогам года. Особенно в совокупности с другими неблагоприятными обстоятельствами.

По мнению Ольги Черевадской, аудитора, победителя Всероссийского конкурса «Лучший аудитор России», удорожание кредитов могло негативно сказаться на организациях любой сферы деятельности. Значит, ссылаться на эту причину убытков вправе любые компании, привлекавшие заемные средства в 2014 году.

Но логичнее заявлять об удорожании кредитов тем организациям, которые заключили новые кредитные договоры в ноябре или декабре 2014 года. Именно в эти месяцы Банк России поднял ключевую процентную ставку более чем в два раза — с 8% годовых, действовавших с 28 июля 2014 года, до 17% годовых, установленных с 16 декабря 2014 года.

Еще одной причиной для удорожания заемных средств является закрытие международных рынков заимствований для российских банков с государственным участием и некоторых компаний. Такое ограничение страны Запада ввели летом 2014 года. Это обстоятельство также могло привести к росту расходов и образованию у организации убытка.

Чтобы доказать, что убыток возник из-за роста затрат по кредитам, организации понадобятся кредитные договоры с банками или другими заимодавцами, платежные документы об уплате процентов. Кроме того, целесообразно составить расчет суммы процентов, учтенных при расчете налога на прибыль за 2014 год (ст. 269 НК РФ). Ведь проценты по долговым обязательствам отражаются в налоговом учете по особым правилам.

Если организация постоянно заключает краткосрочные договоры займа или пользуется овердрафтами, имеет смысл объединить информацию по всем заимствованиям в одну справку. В ней следует показать рост процентных ставок по привлеченным средствам за 2014 год и сумму уплаченных и учтенных процентов.

4. Девальвация рубля, повлекшая существенный рост затрат

Диаграмма 4

Существенное падение курса рубля по отношению к основным иностранным валютам в течение 2014 года повлияло практически на всех. На деятельности большинства компаний девальвация рубля сказалась крайне негативно. Особенно на туристических компаниях и организациях, занимающихся импортом товаров иностранного производства или переработкой импортного сырья. Для многих из них девальвация рубля стала причиной значительного роста затрат, что и привело к убыткам.

Денис Савин, юрист налоговой практики юридической фирмы «Базаров, Голиков и партнеры», добавил, что падение курса рубля могло повлечь образование убытка и в тех компаниях, которые брали займы в иностранной валюте. Ведь у них возросли расходы на уплату процентов по таким кредитам.

На девальвацию рубля как на причину образования убытка могут ссылаться все организации, имеющие кредиторскую задолженность в иностранной валюте. Чтобы подтвердить влияние этого факта, необходимы договоры с контрагентами, заключенные в валюте, платежные документы, товарные накладные, акты выполненных работ или оказанных услуг. Для наглядности можно составить справку, показывающую рост цен в рублях за 2014 год на отдельные товары или услуги, приобретаемые организацией.

Кроме того, целесообразно объяснить, почему компания не могла повышать цены на товары вслед за ослаблением рубля. Можно сослаться на то, что иначе эти товары просто не продать. Покупательский спрос в период кризиса и так падает. Дальнейшее повышение цен не способствует росту продаж и в конечном итоге может привести к еще большим убыткам.

5. Организация из-за падения спроса вынуждена была снизить цены

Диаграмма 5

В условиях кризиса, когда цены и затраты растут, многие компании, чтобы привлечь покупателей, идут на снижение отпускных цен. Иначе они вообще не смогут продать произведенную продукцию или приобретенные товары. Понижение цен само по себе или в совокупности с другими факторами может привести к образованию налогового убытка.

Галина Беликова, заместитель главного бухгалтера сети «ЛʼЭтуаль» (ООО «Алькор и Ко»), отмечает, что обычно компании снижают цены не на всю продукцию. Понижение цен из-за падения спроса характерно для автомобильных дилеров, магазинов одежды и электроники. Это связано еще и с тем, что старые коллекции устаревают, появляются новые модели. То есть такие компании могут объяснить снижение цен тем, что старались избавиться от устаревших моделей и сократить складские расходы на их хранение.

Кроме того, можно указать, что вырученные средства организация планирует потратить на приобретение новых коллекций. В условиях удорожания заемных средств выгоднее продать имеющийся товар побыстрее и подешевле, а полученные деньги потратить на закупку новых партий, нежели брать на это кредит.

Даже если компания продает продукцию или товары с убытком, это не является основанием для доначисления налогов. Чтобы обосновать снижение цен, необходима маркетинговая политика. В этом документе следует указать причины снижения цены (например, сезонные колебания спроса, приближение даты окончания срока годности товара, продвижение товаров на новые рынки), наименования товаров, сроки действия акции. Кроме того, целесообразно оформить приказы руководителя организации о снижении цен на товары.

Павел Дербенцев, ведущий аудитор ООО «Аудиторская компания “Аудит Проф Гарант”», рекомендует также составить служебную записку, свидетельствующую о снижении объема продаж. Лучше, если это сделает отдел продаж или другое подразделение, ответственное за сбыт. Как вариант, в служебной записке можно указать меры, предлагаемые сотрудниками этого отдела (например, снижение отпускных цен или предоставление скидок постоянным покупателям).

6. Разорился поставщик сырья или основной покупатель, ключевой клиент сократил объем закупок или аннулировал крупный заказ

Диаграмма 6

Если работа организации построена на взаимодействии с конкретным поставщиком или клиентом, потеря этого контрагента может не только привести к убыткам, но и поставить ее существование под угрозу.

Аналогичные последствия могут возникнуть, если ключевой покупатель в 2014 году сократил объем закупок или отказался от специфического заказа (опять же из-за кризиса). Изготовленную для него продукцию организация вынуждена была продавать ниже себестоимости либо вообще не смогла реализовать. То есть убытки возникли у нее от выполнения заказа, деньги за который она так и не получила.

Алексей Спирихин, старший аудитор ООО «Алинга Консалтинг», считает, что в подобной ситуации необходимо приводить любые аргументы и доказательства, свидетельствующие о неизбежности получения убытков. Прежде всего, нужно предъявить налоговикам переписку с ключевым контрагентом, соглашение о расторжении договора. Если поставщик или клиент обанкротился или принял решение о добровольной ликвидации или реорганизации, потребуются сведения из общедоступных источников о начале процедуры ликвидации, реорганизации или банкротства.

Кроме того, следует доказать, что деятельность организации действительно зависит от сырья поставщика или заказов клиента. Необходимо рассчитать удельный вес этого контрагента в общей структуре затрат или объеме продаж. Эти сведения можно оформить как справку или служебную записку.

Целесообразно также проанализировать динамику производственных показателей с момента прекращения поставки сырья или сокращения продаж. Большим плюсом является наличие у компании плана мероприятий, направленных на выход из сложившейся ситуации. Хотя организация не обязана объяснять налоговикам, что она намерена делать, чтобы стать прибыльной. Такие решения находятся в плоскости предпринимательской деятельности, а не налогового контроля.

7. Наличие у организации крупных единовременных затрат в течение года

Диаграмма 7

К возникновению убытка по итогам 2014 года могло привести проведение дорогостоящего ремонта, закупка нового оборудования в кредит или другие крупные разовые траты.

Мария Рудакова, руководитель налоговой практики компании Fulbrightʼs legal services, считает, что на это обстоятельство могут ссылаться организации любой сферы деятельности. Главное, подтвердить реальность и необходимость этих расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). Иначе налоговики могут посчитать их экономически не оправданными, исключить из расчета и пересчитать налог на прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Состав подтверждающих документов зависит от вида единовременных затрат. Если организация отремонтировала помещение (офис, склад, производственный цех), ей понадобятся приказ руководителя о проведении ремонта, договоры с подрядчиками или исполнителями, сметы, акты выполненных работ, накладные на приобретение материалов для ремонта и др.

Если компания провела ремонт в арендованном помещении, потребуется также договор аренды или субаренды. В нем должно быть указано, что арендодатель не возмещает арендатору (субарендатору) расходы не текущий ремонт помещения (п. 2 ст. 260 НК РФ и п. 2 ст. 616 ГК РФ).

Если компания оплатила дорогостоящее маркетинговое исследование, необходимы договор с исполнителем, его отчет, содержащий итоги исследования, и акт выполненных работ (подп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Дополнительным плюсом будут документы, связанные с выбором исполнителя (анализ рынка маркетинговых услуг перед заключением договора, переписка с потенциальными партнерами об условиях соглашения и проведения исследования, сведения о примерной стоимости аналогичных работ у других исполнителей и др.). Кроме того, нужно объяснить, зачем компании понадобилось маркетинговое исследование и как она использовала его результаты.

8. Компания финансировала новые проекты, которые пока не запустила, или вкладывала в освоение новых видов деятельности

Диаграмма 8

Убыток по итогам 2014 года мог возникнуть из-за того, что организация вложила значительные средства в освоение новых рынков или видов деятельности. При расчете налога на прибыль такие расходы учитываются в полном объеме (подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Из-за кризиса, девальвации рубля и недостатка финансирования компания могла свернуть эти проекты, так и не запустив их. Либо вышла на новый рынок или начала производить новый товар, но впоследствии признала это нерентабельным и закрыла проект.

Оксана Ефимьева, налоговый юрист банка, считает, что такое объяснение убытка больше подойдет производственным или строительным компаниям, вкладывающим крупные инвестиции в новые проекты. Хотя подобная ситуация может возникнуть в деятельности практически любой организации.

Минфин России согласен, что расходы, которые связаны с подготовительной деятельностью и пока не приносят доходов, формируют убыток отчетного периода (письма от 26.08.13 № 03-03-06/1/34810 и от 20.09.11 № 03-03-06/1/578). Такого же мнения придерживаются и налоговики (письмо ФНС России от 21.04.11 № КЕ-4-3/6494).

Чтобы обосновать размер убытка, организации потребуется бизнес-план или проект. В нем излагается суть проекта, его ориентировочная стоимость и сроки реализации. Желательно, чтобы в бизнес-плане был просчитан срок, по истечении которого проект начнет окупаться и будет приносить прибыль. Этим компания сможет доказать, что расходы она осуществляла в рамках деятельности, направленной на получение дохода (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Кроме того, необходимы документы, подтверждающие расходы на реализацию проектов (договоры, акты выполненных работ, товарные накладные, платежные документы и др.).

9. Организация была создана в истекшем году, для ее запуска потребовались значительные вложения, которые пока не окупились

Диаграмма 9

Вновь созданная организация обычно какое-то время работает в убыток. Ведь для открытия нового бизнеса необходимы значительные инвестиции. Лишь когда положение компании на рынке упрочится, она начнет окупать затраты и будет получать прибыль.

Срок окупаемости зависит от вида деятельности. В производстве и сфере услуг этот срок может составлять несколько лет. Значит, в течение всех убыточных лет организации придется объясняться с налоговиками (абз. 3 п. 3 ст. 88 НК РФ).

Денис Скрябин, управляющий партнер юридической фирмы «Скрябин и партнеры», отметил, что контролирующие органы разрешают вновь созданным организациям признавать текущие расходы даже при отсутствии доходов (письма Минфина России от 21.04.10 № 03-03-06/1/279 и от 17.07.08 № 03-03-06/1/414, УФНС России по г. Москве от 11.01.12 № 16-15/000705@ и от 03.07.07 № 20-12/062179). Речь идет, например, о расходах на аренду, содержание и ремонт помещений, подбор персонала, оплату труда работников, командировочных и представительских расходах, затратах на оплату консультационных и юридических услуг.

Для подтверждения этих расходов необходим стандартный пакет документов. Так, чтобы подтвердить расходы на оплату услуг сторонних организаций, достаточно договора и акта об оказании услуг. В некоторых случаях потребуется еще и отчет исполнителя (например, по консультационным услугам).

Для наглядности вновь созданная организация может собрать информацию по всем расходам за год в бухгалтерской справке или ином аналогичном документе. Ее целесообразно оформить как расшифровку затрат. Плюсом является наличие бизнес-плана. Но если из-за кризиса или по другим причинам новая компания выбилась из этого плана, его налоговикам лучше не предъявлять. Так как они наверняка потребуют дополнительных пояснений.

10. Нарушились хозяйственные связи из-за смены собственников компании или из-за изменений у ее контрагентов

Диаграмма 10

Убыток может возникнуть из-за организационных причин. Например, из-за смены собственника компании, повлекшей отстранение прежнего генерального директора или уход всего руководства и разрушение наработанных хозяйственных связей (ст. 75 и ч. 4 ст. 81 ТК РФ). Аналогичные изменения могут произойти и у контрагентов. Чтобы наладить взаимоотношения или установить новые контакты, необходимо время. На это и нужно ссылаться при объяснении убытков.

По мнению Ольги Боровковой, главного методолога энергетической компании, члена Палаты налоговых консультантов РФ, организация должна убедить налоговиков, что нарушение хозяйственных связей является временным и носит вынужденный характер. Для этого можно представить документы, свидетельствующие о смене собственника компании, решения общего собрания участников или акционеров о расторжении трудового договора с прежним директором и назначении нового. Если организационные изменения произошли у контрагента, понадобятся уведомления от его нового руководителя или иная переписка.

Факт нарушения деловых контактов можно подтвердить с помощью соглашений о досрочном прекращении договоров, уведомлений об изменении существенных условий договоров, протоколов разногласий и дополнительных соглашений к контрактам. Главное для организации — доказать инспектору, что она стремится найти выход из сложившейся ситуации. В этом помогут проекты договоров и переписка с новыми поставщиками или покупателями, маркетинговая политика или бизнес-стратегия, планы продаж и даже протоколы совещаний руководства.

11. Организация применила амортизационную премию по недвижимости или другому дорогостоящему объекту

Диаграмма 11

Причина убытка может заключаться в применении организацией определенных правил налогового учета. Например, налоговый убыток нередко возникает из-за начисления амортизационной премии по любому дорогостоящему объекту основных средств. Особенно по недвижимому имуществу. Поскольку в бухучете амортизационная премия не применяется, в бухгалтерской отчетности компании может быть отражена прибыль.

Елена Куранова, независимый эксперт по налогообложению, напомнила, что амортизационную премию по приобретенным объектам ОС вправе применять любые компании, находящиеся на общей системе налогообложения (п. 9 ст. 258 НК РФ). Организация может единовременно включить в расходы не более 10 или 30% от первоначальной стоимости основного средства (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ). Размер премии зависит от того, к какой амортизационной группе отнесен объект ОС.

Применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью организации (письма Минфина России от 30.10.14 № 03-03-06/1/55106 и от 06.05.09 № 03-03-06/2/94, УФНС России по г. Москве от 13.08.12 № 16-15/074032@). Это право должно быть установлено в учетной политике для целей налогообложения (п. 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. приказом ФНС России от 26.11.14 № ММВ-7-3/600@). Там же необходимо прописать порядок начисления амортизационной премии и указать ее размер. Компания вправе предусмотреть, как она применяет премию — ко всем объектам ОС или выборочно (письма Минфина России от 30.10.14 № 03-03-06/1/55106 и от 17.11.06 № 03-03-04/1/779).

Если налоговый убыток возник из-за начисления амортизационной премии, организации необходимо предъявить инспекторам приказ об учетной политике для целей налогообложения или выписку из него. Кроме того, потребуются первичные документы на приобретение основного средства, приказ о вводе его в эксплуатацию и налоговые регистры о начислении амортизационной премии.

12. Возникла форс-мажорная ситуация (авария, пожар, стихийное бедствие и т. п.)

Диаграмма 12

Чрезвычайная ситуация или стихийное бедствие также могут привести к убыткам. Ведь на ликвидацию их последствий потребуются дополнительные расходы и время, в течение которого деятельность организации, скорее всего, будет парализована. Такие расходы и потери от чрезвычайных ситуаций организация вправе признать при расчете налога на прибыль (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Анастасия Грачева, ведущий специалист по налогообложению Crocus Group, отметила, что факт возникновения чрезвычайной ситуации (пожара, урагана, затопления помещения, обрушения кровли) необходимо подтвердить. Нужно получить справку или заключение МЧС России, Государственной противопожарной службы РФ, МВД России или иного компетентного органа (в зависимости от ситуации).

Кроме того, следует доказать причинно-следственную связь между стихийным бедствием и причинением организации ущерба (письмо УФНС России по г. Москве от 23.10.06 № 20-12/92773). Целесообразно составить протокол осмотра места происшествия или акт.

Чтобы подтвердить факт порчи или утраты имущества, необходимо провести инвентаризацию (п. 27 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Результаты ее проведения оформляют актом инвентаризации, сличительными ведомостями или иными документами, применяемыми в компании. Именно по этим документам определяют размер ущерба.

Даже если виновник происшествия установлен (например, пожар на складе произошел по вине охранника), организация вправе сослаться на чрезвычайное обстоятельство как на причину убытка. Ведь потери от пожара она вправе единовременно признать при расчете налога на прибыль (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). Наличие или отсутствие виновного лица на признание этих потерь не влияет.

Более того, вряд ли виновник сможет быстро компенсировать компании сумму ущерба. Скорее всего, взыскивать ее придется через суд. На это могут уйти годы. Сумму ущерба, признанную виновным лицом или судом, организация включит во внереализационные доходы (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *