Постоянное налоговое обязательство

Содержание

Введение в ПБУ 18/02 – постоянные разницы

Опубликовано 30.10.2018 10:09 Administrator Просмотров: 7470

Предлагаем вам погружение в тему ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» независимо от того, применяете вы его в своем бизнесе или нет. Мы попытаемся показать взаимосвязь понятий данного непростого ПБУ и рассмотрим на примерах «как это работает».

ПБУ 18/02 призвано на службу для того, чтобы с помощью специальных проводок связать налог на прибыль, рассчитанный в бухгалтерском и в налоговом учете.

Ранее мы уже рассматривали переплетение понятий ПБУ18/02 в статье Основы ведения учета с применением ПБУ 18/02 в 1С: Бухгалтерии предприятия 8

Давайте более детально поговорим об этом. Обратите внимание на ключевую особенность понятий «активы и обязательства» по ПБУ 18/02.

Всего их четыре:

— постоянное налоговое обязательство,

— отложенное налоговое обязательство,

— постоянный налоговый актив,

— отложенный налоговый актив.

Понятие «налоговое обязательство» (постоянное и отложенное)

В случае постоянного налогового обязательства подразумевается, что у организации есть некая «константа (условная переплата) по налогу на прибыль», и она всегда такой и останется («Заплатит больше в принципе»).

В случае отложенного налогового обязательства подразумевается то, что в текущем периоде организация откладывает оплату налога, но в будущем обязательно его заплатит («Заплатит меньше сейчас»).

Понятие «налоговый актив» (постоянный и отложенный)

В случае постоянного налогового актива подразумевается, что у организации есть некая «константа (условная экономия) по налогу на прибыль», и она всегда такой и останется («Заплатит меньше в принципе»).

В случае отложенного налогового актива подразумевается то, что в текущем периоде организация «условно переплатила» налог, но в будущем обязательно компенсирует эту «переплату» («Заплатит меньше в будущем»).

Постоянные разницы

Важные особенности:

1. Постоянные разницы влияют на чистую прибыль компании и начисляются за счет чистой прибыли через счет 99.

2. Постоянные разницы не отражаются в балансе т.к. не имеют остатков по счетам на конец текущего периода.

3. Постоянные разницы не принимаем и в дальнейшем никогда не примем для целей расчета по налогу на прибыль с бюджетом.

Когда возникают постоянные разницы?

1. Постоянное налоговое обязательство – это наиболее распространенный случай постоянных разниц.

Как видно в примере, бухгалтерская и налоговая прибыль отличаются на сумму не принимаемых в НУ расходов (394-354=40). Уравниваем налог на прибыль в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т 99.02.3 К-т 68.04.2 (40*20%=8).

При использовании ПБУ 18/02 появляется счет 68.04.2, который является ключевым т.к. именно на нем формируется налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет. Эта сумма налога и будет указана в декларации по налогу на прибыль. При этом формируются проводки по конкретному объекту аналитического учета.

Принципы ведения налогового учета в 1С

1. Бухгалтерский и налоговый учет ведутся параллельно т.е. одной операцией формируются данные обоих учетов;

2. Данные бухгалтерского и налогового учета можно сопоставить с помощью контрольного числа т.к. действует правило БУ=НУ+ПР+ВР. Другими словами, данные бухгалтерского учета всегда соответствуют данным налогового учета с постоянными и временными разницам. При этом разницы могут быть и со знаком (+), и со знаком (-).

Как это работает в 1С

Рассмотрим пример отражения в 1С: Бухгалтерии предприятия 8 редакции 3.0.

Организация оплатила пени по налогу (НДС) за просрочку платежа. Указанный вид расхода не принимается для целей налогообложения (п.2 статьи 270 НК РФ)

Сопоставляем данные по правилу БУ=НУ+ПР+ВР {2705,00 (БУ)=2705,00 (ПР)}. Сформирована постоянная разница.

Операцией «Закрытие месяца» формируется постоянное налоговое обязательство. Формула для расчета (ПНО=ПР*20%) и бухгалтерские проводки (Д-т 99.02.3-К-т 68.04) справочно указаны в графе 7 справки-расчета.

Формируем Отчет о финансовых результатах (форма №2). Постоянное налоговое обязательство отражено в строке 2421 со знаком минус.

2. Постоянный налоговый актив – приятный, но редко встречающийся случай постоянных разниц.

Как видно в примере, бухгалтерская и налоговая прибыль отличаются на сумму не принимаемых в НУ доходов (300+35=335). Уравниваем (уменьшаем) налог на прибыль в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т 68.04.2 К-т 99.02.3 (335*20%=67).

Как это работает в 1С

Рассмотрим пример отражения в 1С: Бухгалтерии предприятия 8.3.

Организация получила безвозмездную помощь учредителя со 100% долей в уставном капитале. Этот вид доходов не принимается для целей налогообложения (пп.11 п.1 статьи 251 НК РФ).

Сопоставляем данные по правилу БУ=НУ+ПР+ВР {300 000,00 (БУ)=300 000,00 (ПР)}. Сформирована постоянная разница.

Операцией «Закрытие месяца» формируем постоянный налоговый актив.

Формируем Отчет о финансовых результатах (форма №2). Постоянный налоговый актив отражен в строке 2421 со знаком плюс.

Если в текущем периоде у организации есть и постоянные налоговые обязательства (ПНО), и постоянные налоговые активы (ПНА), они отражаются отдельно по видам обязательств.

В форме №2 (Отчет о финансовых результатах) ПНО и ПНА показываются общей суммой с приложением расшифровки.

Аналитический учет постоянных разниц

Если у организации в учете встречаются только постоянные разницы, то аналитический учет к счетам бухгалтерского учета можно вести, разделяя доходы и расходы на «принимаемые в целях налогового учета» и «не принимаемые в целях налогового учета».

«Значимые достижения требуют значимых усилий».

Автор статьи: Ирина Казмирчук

Введение в ПБУ 18/02 – постоянные разницы

Предлагаем вам погружение в тему ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» независимо от того, применяете вы его в своем бизнесе или нет. Мы попытаемся показать взаимосвязь понятий данного непростого ПБУ и рассмотрим на примерах «как это работает».

ПБУ 18/02 призвано на службу для того, чтобы с помощью специальных проводок связать налог на прибыль, рассчитанный в бухгалтерском и в налоговом учете.

Ранее мы уже рассматривали переплетение понятий ПБУ18/02 в статье Основы ведения учета с применением ПБУ 18/02 в 1С: Бухгалтерии предприятия 8.

Давайте более детально поговорим об этом. Обратите внимание на ключевую особенность понятий «активы и обязательства» по ПБУ 18/02.

Всего их четыре:

— постоянное налоговое обязательство,

— отложенное налоговое обязательство,

— постоянный налоговый актив,

— отложенный налоговый актив.

Понятие «налоговое обязательство» (постоянное и отложенное)

В случае постоянного налогового обязательства подразумевается, что у организации есть некая «константа (условная переплата) по налогу на прибыль», и она всегда такой и останется («Заплатит больше в принципе»).

В случае отложенного налогового обязательства подразумевается то, что в текущем периоде организация откладывает оплату налога, но в будущем обязательно его заплатит («Заплатит меньше сейчас»).

Понятие «налоговый актив» (постоянный и отложенный)

В случае постоянного налогового актива подразумевается, что у организации есть некая «константа (условная экономия) по налогу на прибыль», и она всегда такой и останется («Заплатит меньше в принципе»).

В случае отложенного налогового актива подразумевается то, что в текущем периоде организация «условно переплатила» налог, но в будущем обязательно компенсирует эту «переплату» («Заплатит меньше в будущем»).

Постоянные разницы

Важные особенности:

1. Постоянные разницы влияют на чистую прибыль компании и начисляются за счет чистой прибыли через счет 99.

2. Постоянные разницы не отражаются в балансе т.к. не имеют остатков по счетам на конец текущего периода.

3. Постоянные разницы не принимаем и в дальнейшем никогда не примем для целей расчета по налогу на прибыль с бюджетом.

Когда возникают постоянные разницы?

  1. Постоянное налоговое обязательство – это наиболее распространенный случай постоянных разниц.

Как видно в примере, бухгалтерская и налоговая прибыль отличаются на сумму не принимаемых в НУ расходов (394-354=40). Уравниваем налог на прибыль в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т 99.02.3 К-т 68.04.2 (40*20%=8).

При использовании ПБУ 18/02 появляется счет 68.04.2, который является ключевым т.к. именно на нем формируется налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет. Эта сумма налога и будет указана в декларации по налогу на прибыль. При этом формируются проводки по конкретному объекту аналитического учета.

Принципы ведения налогового учета в 1С

1. Бухгалтерский и налоговый учет ведутся параллельно т.е. одной операцией формируются данные обоих учетов;

2. Данные бухгалтерского и налогового учета можно сопоставить с помощью контрольного числа т.к. действует правило БУ=НУ+ПР+ВР. Другими словами, данные бухгалтерского учета всегда соответствуют данным налогового учета с постоянными и временными разницам. При этом разницы могут быть и со знаком (+), и со знаком (-).

Как это работает в 1С

Рассмотрим пример отражения в 1С: Бухгалтерии предприятия 8 редакции 3.0.

Организация оплатила пени по налогу (НДС) за просрочку платежа. Указанный вид расхода не принимается для целей налогообложения (п.2 статьи 270 НК РФ)

Сопоставляем данные по правилу БУ=НУ+ПР+ВР {2705,00 (БУ)=2705,00 (ПР)}. Сформирована постоянная разница.

Операцией «Закрытие месяца» формируется постоянное налоговое обязательство. Формула для расчета (ПНО=ПР*20%) и бухгалтерские проводки (Д-т 99.02.3-К-т 68.04) справочно указаны в графе 7 справки-расчета.

Формируем Отчет о финансовых результатах (форма №2). Постоянное налоговое обязательство отражено в строке 2421 со знаком минус.

  1. Постоянный налоговый актив – приятный, но редко встречающийся случай постоянных разниц.

Как видно в примере, бухгалтерская и налоговая прибыль отличаются на сумму не принимаемых в НУ доходов (300+35=335). Уравниваем (уменьшаем) налог на прибыль в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т 68.04.2 К-т 99.02.3 (335*20%=67).

Как это работает в 1С

Рассмотрим пример отражения в 1С: Бухгалтерии предприятия 8.3.

Организация получила безвозмездную помощь учредителя со 100% долей в уставном капитале. Этот вид доходов не принимается для целей налогообложения (пп.11 п.1 статьи 251 НК РФ).

Сопоставляем данные по правилу БУ=НУ+ПР+ВР {300 000,00 (БУ)=300 000,00 (ПР)}. Сформирована постоянная разница.

Операцией «Закрытие месяца» формируем постоянный налоговый актив.

Формируем Отчет о финансовых результатах (форма №2). Постоянный налоговый актив отражен в строке 2421 со знаком плюс.

Если в текущем периоде у организации есть и постоянные налоговые обязательства (ПНО), и постоянные налоговые активы (ПНА), они отражаются отдельно по видам обязательств.

В форме №2 (Отчет о финансовых результатах) ПНО и ПНА показываются общей суммой с приложением расшифровки.

Аналитический учет постоянных разниц

Если у организации в учете встречаются только постоянные разницы, то аналитический учет к счетам бухгалтерского учета можно вести, разделяя доходы и расходы на «принимаемые в целях налогового учета» и «не принимаемые в целях налогового учета».

«Значимые достижения требуют значимых усилий».

Автор статьи: Ирина Казмирчук

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Наши обучающие курсы и вебинары

Отзывы наших клиентов

ПНО (постоянные налоговые обязательства) в бухгалтерском учете

Налог на прибыль перечисляет в бюджет каждая коммерческая организация. На налог влияют постоянные налоговые обязательства. Как вычислить показатель и отразить в учете, читайте в материале.

Что такое ПНО

Встречаются ситуации, когда доходы и расходы признают только в каком-то одном виде учета. В таком случае возникают разницы: временные и постоянные. Их отличие заключается в причине, по которой образовалась разница (п. 3 Положения, утв. приказом Минфина от 19.11.02 № 114н).

Несоответствие сумм в учете может встретиться из-за того, что доход или траты показали в бухгалтерском (БУ) и налоговом (НУ) учете не в одном периоде, а в разных. Такую разницу называют временной. Существует две ее разновидности: вычитаемая (если платеж по налогу на прибыль снижается в текущем периоде) и налогооблагаемая (платеж повышается).

Постоянные разницы возникают, когда доходы (или расходы) в налоговом учете нужно отразить, а вот в бухгалтерском учете их вообще не признают. Возможно и обратное: в БУ суммы показывают, а в НУ – нет (п. 8-12 Положения). Если из-за разницы прибыль в налоговом учете оказывается больше, чем в бухгалтерском, образуются ПНО.

Простыми словами постоянные налоговые обязательства – это суммы налога, которые в отчетном периоде приведут к тому, что компания заплатит налог на прибыль в большем размере.

В ПБУ 18/02 Минфин приводит варианты, при которых может образоваться постоянная разница. Она может возникнуть, например, при безвозмездной передаче имущества. Если быть конкретнее, несоответствие проявляется, когда в целях налогообложения компания не признает расходы (п. 4 Положения).

Вполне вероятно, что в будущем в законодательстве появится новый термин «постоянный налоговый расход». Его хотят ввести вместо действующего ПНО. Такие планы есть у Минфина на 2020 год. На regulation.gov.ru уже появился проект, его номер – 85070. Документ также можно скачать по ссылке ниже.

Проект по изменениям ПНОСкачать бесплатно

Как начислить ПНО

ПНО – это показатель, который зависит от постоянных разниц. Они фигурируют в формуле, по которой компании рассчитывают обязательства (п. 7 Положения):

ПНО = Разница x Ставка

Напомним, что основная ставка по прибыльному налогу составляет 20 процентов. Она держится на таком уровне уже 10 лет, с 2009 года (Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ).

Регионы вправе устанавливать свою ставку. Например, в столице производители автотранспорта перечисляют налог в бюджет по ставке 12,5 процента. Остальные придерживаются требований федерального закона (ст. 1 закона г. Москвы от 17.05.2018 № 12).

Посмотрим пример расчета по формуле. Предположим, что организация на 8 марта купила подарки для женской части коллектива. Сумма покупки составила 43 тыс. руб. Эту операцию нужно показать только в бухучете.

Вычислим показатель, если известно, что компания ведет учет по общим правилам, применяет ПБУ 18/02.

(43 тыс. руб. x 20 процентов) = 8600 руб.

Постоянные налоговые обязательства: проводки

Постоянные налоговые обязательства (сокращенно ПНО) отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет 99 Кредит 68

Ее используют, если разница оказалась положительной. То есть, в НУ прибыль больше, чем в БУ.

Можно встретить обратную проводку: Дебет 68 Кредит 99. Ее используют, чтобы показать постоянный налоговый актив (или ПНА сокращенно).

В обеих записях фигурирует 99 счет, на котором фирмы показывают прибыль и убытки. Именно на этом счете по закону отражают ПНО (раздел VIII Инструкции, утв. приказом Минфина от 31.10.00 № 94н).

Когда отчетный год заканчивается, 99 счет по прибыли и убыткам закрывают. Сумму списывают на корреспондирующий счет 84. На нем показывают нераспределенную прибыль либо непокрытый убыток.

ПНО и ПНА в бухучете на примерах

Выше мы уже сказали, что если из-за постоянной разницы прибыль в налоговом учете становится больше, чем в бухучете, появляется обязательство. Когда фирма сталкивается с обратным вариантом, она имеет дело с постоянными налоговыми активами.

То есть постоянные налоговые обязательства повышают налог на прибыль в бухучете, а постоянные налоговые активы – это то, что снижает платеж в бюджет (п. 7 Положения).

Чтобы различия стали очевиднее, объясним на примерах, как показатели отражают в бухучете. Зададим две ситуации и покажем в таблице, какие проводки будет использовать бухгалтер.

Ситуация 1. Компания передала в безвозмездное пользование офисное оборудование (факс). Первоначальная стоимость этого основного средства (ОС) составляла 45 тыс. руб. Ко дню, когда организация отдала технику, накопилась амортизация в размере 3,7 тыс. руб. В момент передачи факса его рыночная стоимость равнялась 39 тыс. руб. Из этой суммы 7 тыс. руб. составил НДС. Налог на прибыль организация платит в размере 20 процентов.

Ситуация 2. Организация получила в пользование на безвозмездной основе токарный станок. Его рыночная стоимость равна 140 тыс. руб. А срок полезного использования оборудования составляет 120 месяцев. Налог организация платит в том же размере, что и компания из первого примера.

Какие проводки по начислению ПНО понадобятся бухгалтеру. Таблица

ПНО ПНА
Суть записи Сумма (тыс. руб.) Дебет Кредит Суть записи Сумма (тыс. руб.) Дебет Кредит
Списана первоначальная стоимость ОС (либо «показана остаточная стоимость основных средств» 45 01 01 отражена рыночная стоимость ОС 140 08 91
Списана сумма начисленной амортизации основного средства 3,7 02 01 ОС введено в эксплуатацию 140 01 08
Отражена уценка объекта 41,3 (45-3,7) 91 01 Начислена амортизация ОС 1,167 (140/120 мес.) 20 02
Учтен НДС от продажи объекта 7 91 68 Отражен постоянный налоговый актив 0,2 (233 руб.) (1,167 x 20 процентов) 68 99
Списан убыток по прочим расходам 48,3 (41,3+7) 99 91
Отражено постоянное налоговое обязательство 9,6 (48,3 x 20 процентов) 99 68

Учтите, что проводку Дебет 20 Кредит 02 (и Дебет 68 Кредит 99 тоже) бухгалтер нужно делать на протяжении всего срока полезного использования основного средства. В нашем примере этот срок составляет 120 месяцев (или 10 лет).

Таблицу с проводками также можно бесплатно скачать ниже в формате Word.

ПНА проводкиСкачать бесплатно

ПНО в бухгалтерской отчетности

ПНО бухгалтеры показывают в отчете о финансовых результатах (п. 24 Положения). В документе этому виду обязательства отвели строку 2421. По ней же отражают и ПНА (приложение № 4 к приказу Минфина от 02.07.10 № 66н).

Показатель по строке 2421 вычисляют как разницу между кредитовым и дебетовым сальдо по 99 счету («Прибыли и убытки»). Если сумма получилась отрицательная, ее показывают в скобках.

Некоторые фирмы в отчете о финансовых результатах будут ставить прочерк в строке 2421. Речь идет о тех, кто по закону вправе не применять ПБУ 18/02. Сюда относится, например, малое предпринимательство и некоммерческие компании (п. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ). Им закон разрешает применять упрощенную бухгалтерскую отчетность.

Важно!
По закону признать обязательство нужно в том отчетном периоде, когда образовалось несоответствие между двумя видами учета. Этого требует законодательство – ПБУ 18/02 (абз. 2 п. 7 Положения).

Что это постоянные налоговые обязательства — как начислить, проводки и примеры

Постоянные налоговые обязательства – это разница, появляющаяся из-за всевозможных подходов при исчислении налогового и бухгалтерского учета. ПНО появляются из-за превышения налога на прибыль, когда он рассчитывается, исходя из требований действующего в этой сфере законодательства.

Что такое постоянные налоговые обязательства

Траты и доходы, которые формируются в любой частной компании, требуют, чтобы их по-разному учитывали при составлении налоговой и бухгалтерской отчетности. Часть значений попадает в эти отчеты в разных суммах. Точно также при налоговом и бухгалтерском учете может принципиально различаться стартовая цена активов. Отсюда появляются постоянные налоговые обязательства, больше известные среди профессионалов под аббревиатурой ПНО.

Чтобы научиться их правильно рассчитывать, важно понимать, что существует два типа отличий при расчете налога на прибыль и оформлении документов по бухучету. К ним относятся постоянные налоговые активы и обязательства.

Первые формируются в тот момент, когда часть трат по закону можно зафиксировать исключительно для целей налогообложения. Еще один вариант – отражение части доходов исключительно в бухгалтерском учете. В результате прибыль, которая исчисляется на основании бухучета, оказывается выше налогооблагаемой прибыли. Таким образом, активы приравниваются к величине доходов и расходов, в том и другом учете, помноженной на 20%.

Возникновение этих обязательств обусловлено тем фактом, что часть доходов официально признается только при составлении отчетов, в которых указываются цели налогообложения. Это приводит к ситуации, в которой прибыль по сведениям из бухучета оказывается существенно ниже, чем та, что облагается налогом. Такое обязательство попадает в раздел расходов. Для их расчета сумма умножается на 20%.

Суть заключается в том, чтобы наглядно было заметно отличие в величине доходности по разным параметрам используемой отчетности. Важно детально разбираться в данном понятии, чтобы грамотно и рачительно вести бухучет.

Законодательная база

Суть понятия и основы обязательств закреплены в приказе министерства финансов, посвященном утверждению положений о бухгалтерском учете. Документ был принят в 2002 году.

В нем отмечается, что приказ призван привести отечественное законодательство к стандартам мировой финансовой отчетности, также необходим для выполнения параметров программы реформирования бухучета.

Когда появляются ПНО

Подобные обязательства формируются при официальном признании расходов только в рамках бухучета. Также это возможно, когда учет доходов осуществляется исключительно в рамках налоговой отчетности. Это приводит к тому, что при формировании базы, необходимой для расчета налога на прибыль, существует несколько операций, способных привести к появлению ПНО.

Таблица 1. Что приводит к появлению ПНО.

Причина

Описание

Имущество, находящееся в собственности компании, бесплатно отдается в пользование сторонней организации

При составлении отчета для налоговой инспекции такая операция не будет учтена в графе расходов, также игнорируется образованный остаток на цену самого объекта или их перечня. В бухучете подобная процедура попадает в категорию расходов.

При составлении отчета для ФНС у компании был выявлен определенный убыток

Например, расходы оказались выше доходов при расчете налоговой базы. По законодательству, действовавшему еще два года назад, разрешалось сократить налоговую базу на величину убытка. Это позволялось делать на протяжении десяти лет с момента его формирования. После истечения этого срока убыток уже было нельзя принимать во внимание при составлении налоговой отчетности. Однако он до сих пор учитывается в бухучете.

К формированию ПНО приводят и траты, направленные на организацию корпоративов

Для составления отчетности по налогу на прибыль расходы должны подкрепляться официальными обоснованиями, связанными с конкретными бизнес-процессами, документами. Траты на корпоративы не могут соответствовать этим требованиям, поэтому их не учитывают при составлении налоговой отчетности.

Из-за изменения стоимости объекта основные средства могут быть переоценены

В результаты их изначальная стоимость пересчитывается. Это приводит к перерасчету всей амортизации, которая должна учитываться с момента использования данного объекта. Эти нюансы находят отражение в бухгалтерском учете, а вот для налоговой отчетности не имеют никакого значения.

Это самые распространенные ситуации при возникновении ПНО. На практике с ними приходится сталкиваться значительно чаще.

Смотрите видео по теме:

Проводки для учета

При образовании на предприятии ПНО необходимо оформить их официальную проводку.

Начисление осуществляется по итогам результативного счета 99 «Прибыль и убытки», который корреспондируется со счетом 68 «Налог на прибыль». В бухгалтерском отчете при этом вносится информация в следующем виде:

Дт 99 – Кт 68

Данный показатель находится в прямой зависимости от нескольких постоянных разниц. Они включены в формулу, на основании которой компания имеет возможность данные обязательства рассчитать. Формула выглядит следующим образом:

ПНО = постоянная разница * ставка налога на прибыль

Подчеркнем, что базовая ставка стандартно составляет 20%. На таком уровне она сохраняется на протяжении длительного времени, начиная с 2009 года, когда был принят соответствующий федеральный закон № 224, регламентирующий положения государственно-частного партнерства.

При этом на законодательном уровне было решено, что региональные власти на местах имеют право вводить свою величину ставки. Наглядный пример, как это работает, можно привести по подобию Москвы. Здесь для компаний, специализирующихся на производстве автомобилей, введены пониженные налоговые ставки в размере 12,5%. А остальные предприятия рассчитывают свою отчетность, ориентируясь на требования федерального законодательства.

Примеры бухучета ПНО

Чтобы наглядно разобраться, как начислить постоянные налоговые обязательства, рассмотрим конкретный пример на формуле.

Допустим, что траты конкретной фирмы на приобретение подарочной продукции к своему юбилею составили 68 000 рублей. Произведенные траты необходимо отразить в бухгалтерском учете. Вычисляем требуемый показатель. Если предприятие использует общие правила при предоставлении отчетности, то следует воспользоваться положением 18/02, регламентирующим, как необходимо производить расчеты по налогу на прибыль.

Потребуется 68 000 рублей умножить на 20%. Получаем 13 600 рублей. Это и будет начисленные нами постоянные налоговые обязательства.

Конечно, этим примером использование постоянных налогов в бухгалтерском учете не ограничивается. Разберем еще одну распространенную ситуацию. При оплате некоторых видов рекламных услуг вводится ограничение по сумме, которая может быть официально признана для целей налогообложения. В частности, эта величина составляет 1% от достигнутой выручки за отчетный период. Допустим, что за прошедший налоговый период компания потратила на рекламу 100 миллионов. Из них 10 миллионов не будут учтены, так как это та разница, которая оказывается сверхнормативной.

Учитывая, что стандартная ставка, используемая предприятием, составляет 20%, размер ПНО будет равен 2 миллионам руб.

Траты, которое понесло в этом случае предприятие, отражаются следующим образом: 100 миллионов Дт 44 – Кт 60.

Для наглядного отображения ПНО потребуется 10 миллионов умножить на 20%: 2 миллиона Дт 99 – Кт 68.

Еще один вариант, как могут появиться и учитываться такие разночтения между разными формами отчетности. Компания получает на развитие 200 000 рублей. Эту сумму на ее счет перечисляет один из инвесторов. Он же фактически является крупнейшим владельцем, так как имеет в инвестиционном портфеле свыше половины уставного капитала. Согласно статье 251 Налогового кодекса РФ, эти средства, поступившие в распоряжение фирмы, не облагаются налогом.

Отражение обязательств в 1С, смотрите на видео:

Оформляя бухгалтерскую отчетность, деньги придется официально считать приобретенным доходом. Складывается стабильная разница, на которой базируется постоянный налоговый актив. Его вычисляют также исходя из базовой ставки в размере 20%. В данной ситуации он оказывается равен 40 000 рублей.

Проще всего проиллюстрировать обязательства по налогам, воспользовавшись специальным приложением 18/02, которым пользуются все без исключения представители этой профессии. В нем подробно регламентировано и описано, как следует производить по закону расчет для налога на прибыль конкретной компании или предприятия. Согласно этому документу, налоговые обязательства, признаваемые постоянными, следует учитывать по дебетовому счету 99. Он описывает убытки и прибыль юридических лиц. Дополнительно необходимо учитывать кредитный счет № 68, а не субсидированный счет. Только в совокупности становится возможным составить полную и объективную картину.

Налоговые обязательства, считающиеся в бухгалтерской терминологии постоянными, как и соответствующие активы, официально фиксируются именно в тот период, когда непосредственно были проведены финансовые операции. Рекомендуется ограничить их определенным месяцем, чтобы не затягивать с отчетностью. Такие требования содержатся в 7 статье Положения. Данные операции не нужно отражать при составлении баланса.

Составляя отчет о достигнутых компанией финансовых успехах или неудачах, обязательства, наряду с активами, прописываются в специально отведенной для этого строчке № 2421. Сюда вносится именно разница дебетового оборота по сравнению с кредитовым.

Влияние ПНО на прибыль компании

Оценить, как данные обязательства по уплате налогов оказывают воздействие на финансовое состояние предприятия, можно, снова обратившись к тому же Положению. Изучив его, придем к выводу, что прибыль по бухучету, перемноженная с налоговой ставкой, будет считаться условным расходом. Такое значение необходимо учитывать, определяя величину налога на прибыль.

Произведение суммы прибыли и непосредственной ставки дает нам значение, равное текущему налогу на прибыль.

Разделив совокупные условные траты на приобретенный за отчетный период доход, его стремятся максимально приблизить к полученным ранее параметрам. Для этого как раз требуется воспользоваться понятиями и расчетами обязательств и активов. Здесь заключается ключевое воздействие этих обязательств на конечную прибыль.

Как погасить отложенные налоговые обязательства

Стандарты экономической отчетности, принятые во всем мире, содержат инструкции, согласно которым рекомендуется высчитывать, каким будет величина налогов за определенный период. Приведен базовый стандарт, содержащий в себе исчерпывающие алгоритмы того, как необходимо определять все иностранные и отечественные существующие налоговые выплаты, подсказывает, что включать в итоговые отчеты. Внимание уделяется налогам на прибыль, удерживающимся у источников выплат.

Согласно этому стандарту, существует необходимость учитывать не только те налоги, которые выплачивать обязательно, но и размеры наступающих в итоге последствий, определенных конкретными результатами хозяйственной деятельности организации, совершенными сделками. Отсюда появляется понятие, называемое отложенными обязательствами по уплате налогов. Уплачивая их, следует учитывать имеющиеся требования. Все в совокупности дает конкретный итоговый результат.

Отложенными обязательствами по налоговым выплатам эксперты определяют количество уплаченных налогов непосредственно на прибыль. Именно их необходимо внести за соответствующие календарные и отчетные периоды. На практике они появляются из-за введения на законодательном уровне границ налогообложения.

Как правило, подобные обязательства принято признавать, используя уменьшенные показатели чистой выгоды за прошедший календарный год или иной временной период. В альтернативном варианте используется сокращение суммы собственного капитала после его отражения в балансе соответствующей статьи.

Когда происходит сокращение облагаемых соответствующими налогами сумм, начинается уменьшение, отражающееся на росте обязательств по сборам. Их необходимо уплатить в настоящее время. Результатом данной деятельности становится сокращение имеющихся незакрытых обязательств.

Установить их параметры удается, если умножить сумму границ, находящихся под налогообложением, на определенную ставку. Вычисления производятся за конкретный отрезок времени.

Для детального расчета рекомендуется использовать счет № 77, описывающий обязательства по налогам, которые в настоящее время отложены.

Они оформляются в бумагах бухгалтерии особой записью, где приводятся исчерпывающие параметры расчетов, сборы по прибыли, непосредственно сами обязательства, пока отложенные.

Большое значение уделяется отчетам аналитиков при определении временно отложенных обязательств. Данная деятельность проводится по нескольким различным типам активов, формирующих существующую разницу при уплате налогов, образующуюся во временем.

Периодически, когда эти отличия постепенно сокращаются или окончательно сходят на нет, точно также уменьшаются или ликвидируются обязательства по налогам. Если происходит выпадение какого-то конкретного актива, одного или нескольких типов обязательств, оформляется списание. Стоит отметить, что именно по ним производится официальное начисление конкретных сумм. На него увеличивается прибыль в сфере налогообложения. Во внимание принимаются все временные периоды, а не только текущий и ближайшие.

Об отложенном типе на видео:

Когда в профильные законопроекты и указы вносятся изменения, касающиеся действующих ставок, размеры активов и обязательств нужно пересчитать. Данные действия потребуются обязательно, так как образуется разрыв при пересчете. Часть прибыли может быть не распределена, появятся непокрытые убытки.

При существовании в настоящее время нескольких разных ставок оценивание обязательств производится по определенному типу дохода, при необходимости его максимально сокращают.

Подводя итог, отметим, что постоянные налоговые обязательства важный инструмент для финансистов и бухгалтеров. Для правильного и актуального заполнения документов требуется верно использовать формулы, которые применяются для ПНО.

Порядок подання паспорта ПНО

Паспортизація ПНО проводиться один раз на п’ять років. Зведений перелік ПНО подається МНС України на підставі переліків ПНО Автономної Республіки Крим та управліннями областей України, затверджених на засіданнях комісій з питань техногенно-екологічної безпеки і надзвичайних ситуацій обласних державних адміністрацій, — Науково-дослідному, проектно-конструкторському та технологічному інституту мікрографії (НДІ мікрографії) Державного департаменту страхового фонду документації.

Розсилання форм паспортів ПНО та оброблення інформаційних даних паспортів здійснює НДІ мікрографії Державного департаменту страхового фонду документації. З урахуванням особливостей експлуатації підземних або інших специфічних об’єктів, НДІ мікрографії має право розробляти окремі форми паспортів на такі об’єкти або вносити необхідні зміни до запропонованих у рамках Положення форм паспортів ПНО.

Адміністрація ПНО повинна подати на адресу НДІ мікрографії заповнену форму паспорта в тридцяти денний термін після отримання його форми. У разі будь-яких змін у технічному стані або у виробничій діяльності ПНО, які призведуть до зменшення або збільшення його потенційної небезпеки і вплинуть на показники паспорта ПНО, адміністрація ПНО зобов’язана повідомити про це НДІ мікрографії у письмовій формі, а також внести зміни до паспорта ПНО в десятиденний термін. Інформаційні дані паспорта ПНО, а також їх зміни формуються фахівцями об’єктів (підприємств) в обсязі, передбаченому формою паспорта, та затверджуються його керівником.

Територіальні органи управління з питань НС та ЦЗН мають право перевіряти обсяг, достовірність та своєчасність інформації, поданої в паспорті ПНО.

Керівник ПНО згідно з чинним законодавством несе особисту відповідальність за несвоєчасність подання паспорта ПНО і змін до нього, неповний обсяг інформації та подання недостовірної інформації

Плани реагування на надзвичайні ситуації.

Рівень цивільного захисту населення від впливу надзвичайних ситуацій багато в чому залежить від грамотного та ретельного планування відповідних заходів.

Основним плануючим документом з питань цивільного захисту є наказ начальника цивільного захисту району, міста,села (селища), служби, об’єкту господарської діяльності про підсумки підготовки з Цивільного захисту у поточному році та визначення завдань на наступний рік з планом основних заходів підготовки цивільного захисту на наступний рік.

Для проведення роботи із запобігання, здійснення управління реагуванням на надзвичайні ситуації у разі їх виникнення та зменшення матеріальних втрат розробляється план спільних дій органів управління і сил цивільного захисту області (району) у разі загрози або виникнення надзвичайних ситуацій.

Управління реагуванням на надзвичайні ситуації є складний і багатогранний процес, який охоплює значні колективи людей, оснащених засобами зв’язку і спеціальною технікою, що вимагає чіткої координації дій і конкретного визначення обов’язків як в цілому, так і кожної посадової особи.

До управління в сучасних умовах ставляться високі вимоги, які випливають з характеру техногенно-екологічної обстановки і передбачають для кожного керівника, іншої посадової особи вміння впевнено орієнтуватись у складній ситуації, приймати рішення, своєчасно визначати і доводити до виконавців завдання, організовувати взаємодію, забезпечувати заходи, що запроваджуються і дії сил реагування.

В умовах загрози раптового виникнення надзвичайної ситуації виключно важливого значення набуває постійна і висока готовність органів управління і сил до ефективних дій за призначенням. Забезпеченню високої організованості в роботі сприяє наявність завчасно і детально розроблених планів дій.

Типовий план дій органів управління і сил цивільного захисту з запобігання і ліквідації надзвичайних ситуацій маєтаку структуру:

/. Загальні положення.

//. Висновки з оцінки техногенно-екологічної обстановки на території району (міста).

III. Приведення в готовність та організація роботи органів управління у надзвичайних ситуаціях.

IV. У групування сил і засобів, що залучаються до реагування на НС.

V. Організація управління, оповіщення і зв’язку.

VI. Організація взаємодії.

VII. Організація основних видів забезпечення при ліквідації надзвичайних ситуацій.

До плану дій додатками розробляються часовий графік виконання основних заходів цивільного захисту району (міста), села (селища) при загрозі і виникненні надзвичайних ситуацій, плани дій щодо ліквідації кожного типу надзвичайних ситуацій із переліку у кінці другого розділу, розпорядження голови районної державної адміністрації про організацію роботи райдержадміністрації при загрозі або виникненні надзвичайних ситуацій, перелік і дані про потенційно небезпечні об’єкти на території району (міста), карта (схема) можливої обстановки на території району (міста) у разі загрози та виникнення надзвичайних ситуацій, чотири схеми: організації управління, організації оповіщення, організації збору інформації і організації всіх видів зв’язку при загрозі і виникненні надзвичайних ситуацій.

Плани локалізації і ліквідації аварій на об’єктах підвищеної небезпеки

У порядку реагування на надзвичайні ситуації техногенного та природного характеру суб’єкт господарської діяльності, а також підприємства, установи, організації, одночасно з розробленням декларації безпеки розробляють і затверджують план локалізації і ліквідації аварій для кожного об’єкта підвищеної небезпеки, який вони експлуатують або планують експлуатувати.

Категорії аварій на об’єктах підвищеної небезпеки залежно від їх наслідків визначає Кабінет Міністрів України.

План локалізації і ліквідації аварій погоджує відповідний територіальний орган спеціально уповноваженого центрального органу виконавчої влади, до відання якого віднесено питання захисту населення і територій від надзвичайних ситуацій техногенного та природного характеру.

План локалізації і ліквідації аварій переглядається кожні 5 років.

План локалізації і ліквідації аварій може переглядатися або уточнюватися до закінчення 5 років з дати його розроблення у разі:

— змін в умовах діяльності суб’єкта господарської діяльності незалежно від їх причин, що призводять до необхідності зміни відомостей, які містяться у плані локалізації і ліквідації аварій;

— внесення змін до чинних або прийняття нових нормативно-правових актів, що впливають на зміст плану локалізації і ліквідації аварій;

— висунення обґрунтованих вимог щодо плану локалізації і ліквідації аварій органами виконавчої влади та органами місцевого самоврядування.

При внесенні змін і доповнень до плану локалізації і ліквідації аварій суб’єкти господарської діяльності та інші юридичні і фізичні особи, які повинні брати участь у виконанні проти аварійних заходів, надають відповідному територіальному органу спеціально уповноваженого центрального органу виконавчої влади, до відання якого віднесено питання захисту населення і територій від надзвичайних ситуацій техногенного та природного характеру, відповідну для цього інформацію.

Обсяг, зміст, форма і порядок надання інформації встановлюються спеціально уповноваженим центральним органом виконавчої влади, до відання якого віднесено питання захисту населення і територій від надзвичайних ситуацій техногенного та природного характеру.

Відповідний територіальний орган спеціально уповноваженого центрального органу виконавчої влади, до відання якого віднесено питання захисту населення і територій від надзвичайних ситуацій техногенного та природного характеру, протягом 10 днів після затвердження плану локалізації та ліквідації аварій надає через засоби масової інформації відомості, необхідні для виконання населенням правил поведінки і дій в екстремальних ситуаціях, передбачених цим планом.

У разі створення загрози виникнення аварії з транскордонним впливом план локалізації та ліквідації аварій повинен передбачати негайне інформування відповідних органів держав, території яких можуть зазнати впливу наслідків такої аварії.

Плани локалізації і ліквідації аварій, затверджені до набрання чинності цим Законом, зберігають чинність до закінчення строку їх дії. Як приклад, викладач доводить до відома слухачів План локалізації та ліквідації аварії на МП „ Колос » ( с. Маморниця, Герцаївського району Чернівецької області).

Організація перевірки та оцінки стану техногенної безпеки,

Урок 14.7

Особенности налогового учета в 1С:Бухгалтерии.

Для целей ведения налогового учета в 1С:Бухгалтерии предусмотрен специальный налоговый план счетов. Он очень похож на план счетов, который применяется для ведения бухгалтерского учета — в частности, при их создании использованы одни и те же объекты системы.

На рисунке ниже вы можете видеть фрагмент окна Плана счетов налогового учета (Операции > Планы счетов > План счетов налогового учета (по налогу на прибыль)).

План счетов налогового учета связан с планом счетов, который применяется для бухгалтерского учета. Эта связь установлена с помощью регистра сведений Соответствие счетов БУ и НУ (Операции > Регистры сведений > Соответствие счетов БУ и НУ).

Доступ к этому регистру, а так же к некоторым другим полезным инструментам для работы с планами счетов, можно найти в меню Предприятие > Планы счетов.

Не все счета бухгалтерского учета имеют аналоги среди счетов налогового учета. Некоторые данные (такие, как, например, расчеты по НДС ) налоговый учет не интересуют.

Поэтому в налоговом учете предусмотрены специальные счета. Например, это счет ПВ «Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав». Он, в частности, используется тогда, когда нужно отразить в налоговом учете информацию о вырученных средствах. Например, на рисунке ниже вы можете видеть отчет по движениям документа Реализация товаров и услуг.

Здесь в бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Д90.02.1 К41.01 150000 руб. — Себестоимость

Д62.01 К90.01.1 354000 руб. — Выручка

Д90.03 К68.02 54000 руб. — НДС к уплате в бюджет

В налоговом учете мы видим следующие записи:

Д90.02 К41.01 150000 руб. — Себестоимость

ДПВ К90.01.2 300000 руб. — Выручка

Как видно, в налоговом учете не отразилась проводка, показывающая начисление НДС, а счет расчетов с поставщиком заменен на счет ПВ, причем, по этому счету отразилась выручка, «очищенная» от НДС.

Обратите внимание на то, что проводки по налоговому учету, в нашем случае, сделаны с видом НУ, что расшифровывается как Налоговый Учет. В налоговом учете есть и другие виды записей, которые напрямую касаются ПБУ 18/02. Это — записи с видами ПР (Постоянные разницы) и ВР (Временные разницы). В общем случае при сопоставлении бухгалтерского и налогового учета выполняется следующее равенство:

БУ = НУ + ПР + ВР

Здесь можно усмотреть некий парадокс — постоянные и временные разницы нужны для бухгалтерского учета, а отражаются они в налоговом учете. Однако, такой подход позволяет, с одной стороны, выполнить требования ПБУ 18/02, а с другой — не «загромождать» бухгалтерский учет для тех организаций, которые не используют ПБУ 18/02.

Наименования ПР и ВР, при использовании их в проводках, указывают на вид учета.

Например, на рисунке ниже вы можете видеть результат проведения документа Закрытие месяца по налоговому и бухгалтерскому учету.

Здесь представлена специально смоделированная ситуация, когда в налоговом и бухгалтерском учете различаются сроки полезного использования основного средства.

В бухгалтерском учете для объекта ОС «Принтер лазерный цветной Epson» сделана следующая запись:

Д20.01 К02.01 833,33 руб.

В налоговом же учете сделана запись:

Д20.01.1 К02.01 555,56 руб. с видом учета НУ

Д20.01.1 К02.01 277,77 руб. с видом учета ВР

Проверим равенство:

БУ = НУ + ПР + ВР.

833,33 (БУ) = 555,6 (НУ) + 277,77 (ВР).

В документе Принятие ОС к учету мы указали, что для целей бухгалтерского учета объект амортизируется 48 месяцев, а для целей налогового — 72. Отсюда и полученная временная разница.

Напомним, что постоянные разницы (ПР) приводят к образованию постоянных налоговых обязательств (ПНО) и постоянных налоговых активов (ПНА) (ПНО (ПНА) = ПР*Ставка налога на прибыль), временные разницы (ВР) — к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО) и отложенных налоговых активов (ОНА) (ОНО (ОНА) = ВР*Ставка налога на прибыль).

Для того, чтобы рассчитать условный доход (расход) по налогу на прибыль, ПНО, ОНА и ОНО, нужно воспользоваться документом Закрытие месяца с включенными опциями в группеРасчеты по налогу на прибыль ( ПБУ 18/02 ). При проведении документ выполняет следующие операции.

Расчет ПНО

Расчет постоянного налогового обязательства — ПНО, отражение в учете проводкой вида

Д99.02.3 К68.04.2

На счете 99.02.3 учитывают постоянные налоговые обязательства.

Счет 68.04.2 предназначен для расчета налога на прибыль. На этот счет попадают суммы, которые должны быть перечислены в бюджет.

Расчет ПНА

Расчет постоянного налогового актива — ПНА, отражение в учете проводкой вида:

Д68.04.2 К99.02.3

Расчет ОНА

Расчет отложенного налогового актива (ОНА), который подлежит признанию в текущем периоде. Такой ОНА учитывается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Д09 К68.04.2

Счет 09 «Отложенные налоговые активы» служит для учета ОНА

Так же документ Закрытие месяца рассчитывает ОНА, который подлежит списанию в текущем периоде. Это отражается следующей записью:

Д68.04.2 К09

Расчет ОНО

Расчет отложенного налогового обязательства (ОНО), которое должно быть признано в текущем периоде:

Д68.04.2 К77

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» используется для учета ОНО.

Так же документ Закрытие месяца рассчитывает ОНО, которое должно быть списано в текущем периоде:

Д77 К68.04.02

Расчет условного расхода (дохода) по налогу на прибыль

Для отражения условного расхода по налогу на прибыль используется следующая запись:

Д99.02.1 К68.04.2

Для отражения условного дохода по налогу на прибыль используется следующая запись:

Д68.04.2 К99.02.2

Рассмотрим небольшой пример. Выше мы рассматривали операции по начислению амортизации объекта ОС, которые иллюстрировали образование ВР, а так же — операцию по реализации. Продолжим пример — сформируем документ Закрытие месяца, в котором установлены следующие параметры.

Мы хотим, чтобы с помощью этого документа были выполнены следующие действия:

  1. Начисление амортизации ОС;
  2. Списание расходов, накопленных на счете 26, на счет 90 (в учетной политике установлено применение метода директ-костинг при списании общехозяйственных расходов);
  3. Закрытие субсчетов счета 90 в целях выявления финансового результата;
  4. Расчет ПНА и ПНО, ОНА и ОНО, условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, и, в конечном счете, формирование суммы налога на прибыль и распределение ее по бюджетам в соответствии с текущим законодательством.

Настроить ставку налога на прибыль и распределение ее по бюджетам можно, выполнив команду Предприятие > Ставки налога на прибыль.

Проведем документ Закрытие месяца, форму которого мы рассмотрели выше и посмотрим, какие проводки он сформирует. На рисунке ниже представлены записи, которые документ сформировал в бухгалтерском учете.

Здесь мы видим следующие записи:

Д26 К02.01 833,33 руб. — Начислена амортизация

Д90.08.1 К26 833,33 руб. — Списаны общехозяйственные расходы

Д90.09 К99.01.1 149166,67 руб. — Определен финансовый результат

Д09 К68.04.2 55,55 руб. — признан ОНА

Д99.02.1 К68.04.2 29833,33 руб. — признан условный расход по налогу на прибыль

Д68.04.2 К68.04.1 2988,89 руб. — отражена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в федеральный бюджет

Д68.04.2 К68.04.1 26899,99 руб. — отражена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в региональный бюджет.

Прежде чем разбираться с особенностью расчета сумм, отраженных в бухгалтерском учете, посмотрим, какие проводки документ сформировал в налоговом учете.

Д26.02 К02.01 555,56 руб. — Амортизация ОС (НУ)

Д26.02 К02.01 277,77 руб. — Амортизация ОС (ВР)

Д90.08 К26.02 555,56 руб. — Списаны общехозяйственные расходы (НУ)

Д90.08 К26.02 277,77 руб. — Списаны общехозяйственные расходы (ВР)

Д99.01 К90.09 277,77 руб. — Списан убыток (ВР)

Д90.09 К99.01 149444,44 руб. — Отражен финансовый результат

Теперь разберемся с увязкой сумм, которые отражены по налоговому и бухгалтерскому учету. Начнем с финансового результата, отраженного в бухгалтерском учете:

149166,67 — бухгалтерский финансовый результат;

В налоговом учете мы видим следующую картину: в кредит счета 99 попала сумма 149444,44 руб., а в дебет (с видом учета ВР) — сумма 277,77. Найдем разницу этих сумм — 149444,44 — 277,77 = 149166,67. То есть, благодаря корректирующему показателю, отраженному с видом учета ВР, мы можем сопоставить данные по налоговому учету и по бухгалтерскому учету. Как видите, прибыль, отраженная в налоговом учете больше прибыли, отраженной в бухгалтерском. Это происходит из-за разницы в амортизации объекта ОС, а эта разница отражается в учете с видом учета ВР. В декларацию по налогу на прибыль попадет именно сумма 149444,44 руб.

Сумма 277,77 нам еще пригодится. В бухгалтерском учете признан отложенный налоговый актив в размере 55,55 руб. Он увеличивает текущую сумму налога на прибыль. Сумму ОНА мы получили, умножив размер ВР на ставку налога. В нашем случае ставка налога на прибыль составила 20%, проверим: 277,77 * 0,2 = 55,55. Эта сумма попадает в дебет счета 09 и в кредит счета 68.04.2.

Условный расход по налогу на прибыль, признанный в бухгалтерском учете, равняется 29833,33 руб. Это — 20% прибыли, признанной в бухгалтерском учете:

149166,67 * 0,2 = 29833,33.

Условный расход попадает в кредит счета 68.04.2. После того, как на этом счете собраны все необходимые суммы, их нужно распределить между федеральным и региональным бюджетом. Напомним, что в нашем случае ставка налога для регионального бюджета — 18%, для федерального — 2%. В дебете счета 68.04.2 можно видеть следующую сумму.

В кредите счета мы имеем две суммы: 55,55 руб. и 29833,33 руб. В сумме это 29888,88 руб.

В региональный бюджет списана сумма 26899,99 руб., в федеральный — 2988,89 руб.

Для получения этих сумм можем воспользоваться следующими рассуждениями:

В кредите счета мы имеем сумму, которая является 20% от сумм признанной в бухгалтерском учете прибыли и временных разниц. 18% этой суммы должно быть перечислено в региональный бюджет, 2% — в федеральный. Решим пропорцию для нахождения суммы, причитающейся региональному бюджету:

100/20 = х/18

х = 90

Таким образом, 90% суммы, которая в настоящий момент находится в кредите счета 68.04.2, должна быть перечислена в региональный бюджет, 10% — в федеральный Проверим:

29888,88 * 0,1 = 2988,88

В программе число округлено до 2988,89.

В региональный бюджет попадает сумма, равная: 29888,88 * 0,9 = 26899,99.

Эти же суммы можно получить и другим способом. Налоговая база по налогу на прибыль составляет 149444,44 руб. — такая сумма отражена в налоговом учете, а в бухгалтерском учете она получается из двух сумм: 149166,67 и 277,77.

149444,44*0,18 = 26899,99 руб.

149444,44*0,02 = 2988,88 руб.

Как видите, расчеты, произведенные «с разных сторон» дают одни и те же результаты. Мы не случайно привели несколько способов получения итоговых сумм — практика показывает, что подобные расчеты позволяют учащимся лучше понять особенности учета налога на прибыль в 1С:Бухгалтерии 8.

В итоге счет 68.04.2 сальдо не имеем, а в кредите счета 68.04.1 с детализацией по уровням бюджетов, мы можем видеть задолженность организации по налогу на прибыль.

ПНО

Обновление: 15 августа 2017 г.

Постоянные разницы возникают в результате отличий осуществления бухгалтерского и налогового учета. Постоянные налоговые обязательства (ПНО) образуются из-за превышения налога на прибыль, рассчитанного на основании налогового учета, над налогом с бухгалтерской прибыли. Формирование постоянного обязательства производится на основании ПБУ 18/02 (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N114н).

Доходы и расходы, образующиеся в результате ведения предпринимательской деятельности, по-разному отражаются в бухгалтерском и налоговом учете. Некоторые виды этих показателей признаются в обоих учетах в разных суммах. Также формирование начальной стоимости активов различается в бухгалтерском и налоговом учете. В связи с этим и возникают ПНО.

Различия между налогом на прибыль, рассчитанном на основании налогового учета, и налогом с бухгалтерской прибыли бывают двух видов:

  • Постоянные налоговые активы;
  • Постоянные налоговые обязательства.

Постоянные налоговые активы появляются, когда какие-то расходы признаются только в учете для целей налогообложения или какие-то доходы отражаются только в бухгалтерском учете. В связи с этим прибыль по бухгалтерскому учету превышает налогооблагаемую прибыль. ПНА равен величине расходов или доходов, принимаемых в налоговом или бухгалтерском учете соответственно, умноженной на 20%.

Появление ПНО означает, что какие-то доходы признаются только в учете для целей налогообложения или какие-то расходы признаются только в бухгалтерском учете. В связи с этим возникает ситуация, когда прибыль по данным бухгалтерского учета меньше, чем налогооблагаемая прибыль. Постоянное обязательство рассчитывается как расходы, принимаемые в бухгалтерском учете (доходы, учитываемые в налоговом учете), умноженные на 20%.

Один из смыслов, для которых производятся расчет и учет вышеописанных величин, заключается в объяснении разницы в размере прибыли по данным бухгалтерской и налоговой отчетности.

Операции, из-за которых возникают ПНО

Поскольку постоянные налоговые обязательства появляются в результате того, что расходы признаются таковыми только в бухгалтерском учете либо доходы учитываются только в налоговом учете при создании базы по налогу на прибыль, то существует множество операций, влекущих за собой возникновение ПНО:

  • передача имущества организации, принадлежащего ей на праве собственности, третьему лицу без оплаты, то есть безвозмездно. В налоговом учете такая передача, а также остаточная стоимость этого имущества не учитываются в составе расходов. В бухгалтерском учете безвозмездная передача признается расходом;
  • у организации образовался убыток в налоговом учете, то есть по итогам года при исчислении базы по налогу на прибыль расходы превысили доходы. До 2017 года базу по налогу на прибыль можно было уменьшить на сумму убытка в полном объеме в течение 10 лет с момента, как образовался убыток. По прошествии 10 лет убыток нельзя учесть в налоговом учете, в то время как в бухгалтерском учете он продолжает учитываться;
  • расходы, связанные с проведением корпоративов. При принятии к учету по налогу на прибыль расходы должны быть оформлены документами, иметь обоснование, а также должны быть связаны с предпринимательской деятельностью. Поскольку затраты на корпоративы этим требованиям не соответствуют, то и в налоговом учете они не принимаются;
  • переоценка основного средства, связанная с изменением стоимости объекта на рынке. В ходе переоценки пересчитывается первоначальная стоимость ОС либо текущая (если объект уже переоценивался). Это влечет за собой пересчет амортизации с момента начала использования объекта. Однако эти изменения учитываются только в бухгалтерском учете, для учета по налогам они не имеют значения.

Бухгалтер широкого профиля с 15-летним опытом. Сейчас уже на пенсии, чтобы не закиснуть изучаю, что изменилось в отрасли, собираю интересные мне материалы. Надеюсь, они будут полезны и вам в вашей работе — пока экономика работает, без бухгалтерии не обойтись.

В бухгалтерии каждого предприятия есть обязательная функция сдачи итоговой отчётности в налоговую службу. Обычно это происходит в конце года, однако есть отдельные справки, которые отправляются в ФНС каждый квартал, а это существенно увеличивает размер документооборота. Так как приходится проводить больше расчётов могут возникнуть несовпадения, что может выявить налоговый орган, а это грозит как минимум штрафом, ведь возникают подозрения о скрытом доходе организации. Также ошибки в документах могут возникнуть из-за того что компания имеет несколько видов прибыли: от основного производства, от процентов или аренды, от включения фирмы в различные фонды. Известно, что отдельные виды дохода регулируются разными законами.

Постоянное налоговое обязательство: что это, как начислить постоянное налоговое обязательство, отражен постоянный налоговый актив

Все юрлица осуществляют уплату обязательных платежей в бюджет на основании своей бухгалтерской отчетности. Поскольку расчеты полученной прибыли регулируются разными законодательными нормами, возникает несоответствие сумм между их учетом и фактическим фискальным расчетом. Так в балансе появляется или постоянная разница (ПР) или постоянное налоговое обязательство (ПНО).

ПНО возникает, когда по данным бухгалтерской отчетности юрлицо получило прибыль в меньших размерах, чем та, которая образовалась на базе налогового учета в результате разницы между всеми доходами и расходами предприятия. Простыми словами, так происходит, когда величина полученной юридическим лицом прибыли не совпадает с данными фискальной службы.

Еще одним понятием, которое неизменно сопровождает фискальный учет, являются постоянные разницы. Оно обозначает ситуацию, когда определенные доходы или расходы учитываются только в одном месте: в фискальной или бухгалтерской отчетности.

Другими словами, ПР – это доход или расход, который отображается на соответствующих счетах в отчетности и не входит в состав доходов или расходов для целей налогообложения.

ПР бывают положительными или отрицательными. Первые увеличивают бухгалтерскую прибыль до налогооблагаемой, формируя таким образом ПНО. При получении положительной ПР для предприятия увеличивают налоговый порог.

Отрицательные ПР, наоборот, снижают прибыль по бухгалтерии до уровня фискальной базы и таким образом формируется постоянный налоговый актив.

Существуют еще понятие «временные разницы», оно обозначает те суммы, которые появляются только на определенный промежуток времени, а затем исчезают. Юридические лица осуществляют перечисления в бюджет на основании текущей прибыли.

Различия, которые возникают между фискальным и финансовым учетом, отображаются в соответствии с положением «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» 18/02. Его утвердил своим приказом №114н от 19.11.2002 года Минфин РФ.

Применять его в своей работе должны все юрлица, которые получают доход и платят соответствующие отчисления в бюджет.

Освобождаются от влияния ПБ 18/02 только:

  • бюджетные учреждения;
  • кредитные организации;
  • некоммерческие организации.

Предприятия, которые относятся к малым, сами определяются, будут они применять ПБ18/02 в своей деятельности или нет. Свое решение они должны обязательно отобразить в учетной политике предприятия.

К субъектам малого предпринимательства относятся компании, фирмы, организации и т. д., которые отвечают критериям ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» от 24.07.2007 г. № 209 и нового 156-Ф3 от 29.06.2015.

Почему появляются налоговые обязательства

Государство, принимая различные нормативные акты, хочет сблизить два учета, выровнять их, но на сегодняшний день все равно ситуаций, когда возникают постоянные налоговые обязательства или постоянные разницы, очень много. Основные причины их появления:

  • оплата юрлицом своим работникам материальной помощи или других денежных выплат, которые не соответствуют условиям трудового договора. В результате эти суммы проходят по статьям бухгалтерского учета, но никаким образом не влияют на налог на прибыль;
  • командировочные, рекламные и представительские расходы, платежи на добровольное медицинское страхование работников и т. д. В отчетность все эти суммы попадают в полном размере, налоговая же учитывает их только в пределах четко утвержденных лимитов;
  • пени, штрафы, оплаченные в бюджет. Эти расходы проходят по бухгалтерской отчетности, не попадая в фискальную.

Формула расчета

Для того чтобы узнать ПНО, используют следующий способ:

ПНО=ПР*НП, где

ПР – это постоянная разница

НП – налог на прибыль (ставка в %)

Рассмотрим пример:

Фирма «XXX» на свой профессиональный праздник приобрела для своих сотрудников подарки на сумму 35 000 рублей. В фискальный учет эта сумма не попадает, а вот в финансовом отчете 35 000 рублей проходят по счету «Внереализационные расходы».

Разница, которая получилась между учетами, не будет ликвидирована в следующих отрезках времени, поэтому в бухгалтерской отчетности отображается ПНО следующей проводкой:

Дебет 99.02 Кредит 68.02 – 7000 руб. (35000 руб. *20%)

Отображение в отчетности

Постоянные налоговые активы (ПНА) или обязательства отображаются по счету 99 «Прибыль и убытки» с помощью следующих проводок:

Дебет 68 «Расчеты по НП» Кредит 99 «ПНА» – это указывает на то, что начислен ПНА с отрицательной ПР;

Если наоборот: Дебет 99 Кредит 68 – тогда начислено ПНО с положительной ПР.

Постоянные налоговые обязательства

Бухгалтерский учет и расчет налогов регулируются разными нормами законодательства. Многие доходы и расходы определяются одинаково в обоих учетах, однако существует ряд различий, которые приводят к возникновению разниц между учетами.

В результате в учете возникают в частности постоянные разницы и постоянные налоговые обязательства. Как и почему они появляются и по каким правилам учитываются, разберемся в этой статье.

Постоянная разница

Про постоянные (а также временные) разницы написано в ПБУ 18/02. Отметим, что не все обязаны применять данное ПБУ. Учет постоянных (и временных) разниц могут не вести НКО и субъекты малого предпринимательства.

Постоянные разницы возникают в том случае, если некоторые доходы или расходы признаются только в одном из учетов (в бухгалтерском или налоговом) и не признаются в другом. При этом данные доходы (расходы) не будут учтены ни в данном периоде, ни в дальнейших.

Когда сумма доходов и (или) расходов в бухгалтерском или налоговом учете различаются, разной будет и сумма прибыли. Если отличие не будет учтено в последующих периодах, такая разница между бухгалтерской и налоговой прибылью называется постоянной.

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) возникает, когда сумма прибили, которая получилась в результате расчетов в бухучете, меньше, чем прибыль, которая была рассчитана как разница доходов и расходов налогового учета. Оно возникает в ситуациях, когда в бухучете заявлено больше доходов и(или) меньше расходов, чем в налоговом.

ПНО считается следующим образом:

ПР х НП, где

ПР – постоянная разница,

НП – ставка налога на прибыль.

Пример

ООО «Конфетка» презентовало своим сотрудникам подарки к празднику на общую сумму 27000 руб.

В налоговом учете такой расход признать нельзя, а в бухгалтерском эти затраты списываются как внереализационные расходы. Данное различие не будет устранено в последующих периодах, поэтому в бухгалтерском учете отражается ПНО следующей проводкой:

Д99.02 К68.02 — 5400 руб. (27000 руб.х20%).

Бухгалтерская отчетность

Обратите внимание, что постоянные разницы формируются только в бухучете. В налоговом учете и отчетности такие разницы не отражаются.

Также в приложении к отчетности нужно предоставить информацию о постоянных разницах.

В отчете о финансовых результатах нужно указать сумме ПНА и ПНО. Их надо указать в строке с кодом 2421. При этом ПНО указывается со знаком (+), а ПНО – со знаком (-), т.е. в скобках. Также в приложении к отчетности нужно предоставить информацию о постоянных разницах.

Постоянные налоговые активы и обязательства — проводки и примеры, постоянные налоговые обязательства ПНО отражаются бухгалтерской записью:

Термины налоговых активов и обязательств определяются на основе понятия постоянных разниц.

Постоянные разницы (ПР) — это суммовые отличия между бухгалтерским и налоговым учетом доходов (расходов). Особенность постоянных разниц в том, что они возникают однажды и остаются до финала, то есть не списываются и не закрываются.

Отличие ПНО и ПНА

Для отражения ПНО и ПНА используется счет 99 «Прибыли и убытки». Счет этот активно-пассивный. Для ПНО создается проводка Дт 99 — Кт 68 (субсчет по НП), для ПНА — Дт 68(субсчет по НП) — Кт 99.

Основной смысл существования в БУ этих понятий — в сближении бухгалтерского учета с налоговым.

Для того, чтобы выровнять цифры по налогу, отраженные в БУ, с данными налоговой декларации, в бух. учете введены понятия постоянных и отложенных активов (обязательств).

Различие между величиной доходов (расходов), учитываемых в БУ и НУ, вызвано тем, что бухгалтеры при их определении руководствуются разными нормативами. Для расчета бухгалтерской прибыли используются правила бухгалтерских Положений по бух. учету. Для налоговой — требования Налогового Кодекса РФ.

ПР могут быть положительными и отрицательными. Положительные — увеличивают бухгалтерскую прибыль до налоговой. Отрицательные — наоборот, уменьшают.

ПНО и ПНА признаются в периоде возникновения ПР. Сумма ПНО (ПНА) вычисляется как сумма, соответственно, положительных (отрицательных) разниц, умноженная на ставку налога на прибыль (НП). Ставка налога на прибыль сейчас равна 20 процентам.

Организации обязаны вести аналитический учет разниц. Порядок отражения пообъектных данных о ПР не регламентирован и предоставлен на выбор организации. Это могут быть электронные таблицы, бухгалтерские справки или ведение регистров в бухгалтерской программе.

Что такое постоянные налоговые обязательства (ПНО)

Под постоянным налоговым обязательством (ПНО) понимают сумму налога, увеличивающую размер налоговых платежей в текущем отчетном периоде. Другими словами, если прибыль в БУ меньше, чем в НУ.

Пример ПНО в проводках

В бухгалтерском учете возникает ПНО:

Дт Кт Описание операций Сумма Документ
99 68 Проводка по начислению постоянного обязательства (40000*20%) 8000 Бухгалтерская справка

Что такое постоянные налоговые активы (ПНА)

ПНА — это сумма налога, которая уменьшает налоговые платежи в текущем периоде. Например,

Пример отражения ПНА в в проводках

В результате образовалась разница 300000 — 150000 = 150000 рублей. Поскольку эта разница никогда не будет аннулирована, бухгалтер относит ее к постоянным.

В данном случае прибыль в БУ больше, чем в НУ. Следовательно, эта ПР является отрицательной, и у организации возникает ПНА.

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
68 99 Проводка по начислению постоянного актива (150000*20%) 30000 Бухгалтерская справка

Когда возникает ПНО

  1. Если в БУ расход признается без ограничений, а в НУ ограничен нормированием (лимитом).
  2. Если расход признается в БУ и не признается в НУ.
  3. Увеличение стоимости ОС в бух. учете.
  4. Стоимость имущества, полученного организацией не за плату.

Когда возникает ПНА

  1. Признание расходов в НУ и непризнание в БУ.
  2. Снижение стоимости ОС в результате переоценки в БУ.

Отражение в финансовой отчетности

Суммы ПНО и ПНА в бух. балансе не отражаются. Они отражаются в «Отчете о финансовых результатах», по стр. 2421 «в т. ч. Постоянные налоговые обязательства (активы). Эта сумма указывается справочно, не участвует в расчетах и включена в строку 2410, где указывается общая сумма налога.

Бухгалтерские проводки при возникновении постоянных и временных разниц между БУ и НУ, в каком случае постоянное налоговое обязательство рассчитывается

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» определяет правила отражения в БУ данных о расчетах по налогу на прибыль (НП). При этом, если порядок признания доходов и расходов в бух.учете отличается от налогового, то возникают разницы. Далее рассмотрим бухгалтерские проводки, формируемые при возникновении постоянных и временных разниц между БУ и НУ.

Типы разниц согласно ПБУ 18/02

Постоянные и временные разницы возникают из-за того, что отражение доходов и расходов в НУ и БУ регламентируется разными нормативными документами.

Отражение операций для расчета прибыли в бух. ПБУ. Закон обязывает исполнять это ПБУ все организации, исключая некоммерческие и малые предприятия.

Суть бухгалтерских проводок по налогу на прибыль (НП) — приведение данных бух.учета к данным Декларации по налогу на прибыль.

Признание ОНА (отложенный налоговый актив)

Отложенным налоговым активом называется часть отложенного НП, которая должна уменьшить сумму НП в последующих периодах. Другими словами, ОНА возможен, если в бух.учете сумма налога меньше, чем в НУ, и эта разница квалифицируется как временная.

Учет ОНА ведется на активном счете 09 «Отложенные налоговые активы».

Рассмотрим на примере.

Для упрощения будем считать, что других затрат у фирмы не было. Значит, вычитаемая временная разница составит 300 000 — 200 000 = 100 000 руб. Выручка «Сириуса» составила 550 000 руб. Ставка налога равна 20 процентов.

Начисленный отложенный налоговый актив в проводках:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
62 90.1 Отражение выручки 550000
44 (расх.по нормам) 02 Отражение расходов, уменьшающих прибыль 200000 Бухгалтерская справка
44 (расх. сверх норм) 02 Отражение расходов, не уменьшающих прибыль 100000 Бухгалтерская справка
90.2 44 (расх.по нормам) Списаны расходы на уменьшение прибыли 200000 Бухгалтерская справка
90.2 44 (расх. сверх норм) Списаны расходы 100000 Бухгалтерская справка
90.9 99 Отражен финансовый результат (550000 -200000-100000) 250000 Бухгалтерская справка
99 68 Начислен НП по данным БУ (250000*20%) 50000 Бухгалтерская справка
09 68 Отражен ОНА (100000*20%) 20000 Бухгалтерская справка

Погашение отложенного налогового актива

Рассмотрим на примере:

В БУ сумма убытка отнесена на финансовый результат ноября, в НУ убыток списывается постепенно в течение оставшегося времени эксплуатации. То есть ежемесячно в состав расходов включается сумма 12 000/12=1 000 руб.

Погашение отложенного налогового актива в проводках:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
09 68 Отражена сумма ОНА (12000*20%) 2400 Бухгалтерская справка
68 09 Отражение частичного погашения ОНА (1000*20%) 200 Бухгалтерская справка

Признание ОНО (отложенное налоговое обязательство)

Отложенным налоговым обязательством называется часть отложенного НП, которая увеличит его сумму в последующих периодах. Отложенное налоговое обязательство получается тогда, когда в бухгалтерском учете налог больше, чем в НУ, и эти разницы временные.

Учет ОНО ведется на пассивном счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Рассмотрим пример.

Разница между бухгалтерской и налоговой амортизацией составила 90 000 руб., эта разница приводит к возникновению ОНО.

Начисленное отложенное налоговое обязательство в проводках:

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
99 68 Условный расход по НП (600000*20%) 120000 Бухгалтерская справка
68 77 Отражение ОНО (90000*20%) 18000 Бухгалтерская справка

Погашение ОНО (отложенное налоговое обязательство)

Приведем пример.

Погашение отложенного налогового обязательства в проводках:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
68 77 Начислено ОНО (40000*20%) 8000 Бухгалтерская справка
77 68 Частичное ежемесячное списание ОНО (40000/12 *20%) 667 Бухгалтерская справка

Как учитываются постоянные налоговые активы и обязательства

Отличие постоянных разниц (ПР) от временных в том, что они не погашаются со временем, то есть уменьшают или увеличивают прибыль раз и навсегда.

ПР — те доходы (расходы), которые отражаются на счетах бухгалтерского учета, но при расчете налоговой базы (НБ) не учитываются. Постоянные отрицательные разницы образуют постоянный налоговый актив (ПНА), постоянные положительные разницы — постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Проводки по начислению ПНО и ПНА

Учет постоянных отрицательных и положительных разниц ведется на активно-пассивном 99 счете. Начисленное постоянное обязательство отражается в проводках:

Дт Кт Описание операции
68 99 Начисление ПНА с постоянной отрицательной разницы
99 68 Начислено ПНО с постоянной положительной разницы

Как проверить правильность начисления налога на прибыль

Чтобы проверить правильность проводок, нужно сравнить налог в БУ с суммой в налоговой декларации. Должно выполняться условие:

  • Условный доход (расход) по НП + ОНА + ПНА – ОНО = НБ*20%

Как рассчитать постоянные налоговые обязательства, какой проводкой бухгалтер начислит постоянное налоговое обязательство?

Бухгалтерский счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» предназначен для обобщения информации о состоянии (наличии и движении) отложенных налоговых обязательств.

Что такое отложенное налоговое обязательство? Это размер той части налога на прибыль, уплата которой в бюджет обязана возникнуть в следующем или в будущих отчетных периодах. Другими словами, это величина отложенных налоговых обязательств, которая прогнозируется на запись увеличения налога, начисленного к уплате в бюджет.

Как возникают отложенные налоговые обязательства? Это связано с формированием временных разниц, определяемых как положительная разница между суммой расходов в налоговом и бухгалтерском учете. Почему возникают временные разницы? Причинами могут быть расхождения в учете бухгалтерского и налогового учета при начислении амортизации, признании выручки, начисления отпускных и т.п.

Как определить отложенное налоговое обязательство? Это произведение размера налогооблагаемой части временной разницы и ставки налога.

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам обязательств или активов, по которым возникла временная разница.

Типовые проводки по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Счет 77 в бухгалтерском учете: Отложенные налоговые обязательства

Счет 77 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Отложенные налоговые обязательства», собирает информацию о наличии и движении отложенных налоговых обязательств. С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику использования 77 счета в бухгалтерском учете.

Как возникают отложенные налоговые обязательства

Отложенные налоговые обязательства появляются при возникновении постоянных или временных разниц в результате различного порядка признания доходов и расходов (прибыль/убыток) в бухгалтерском и налоговом учёте.

Учёт отложенных налоговых обязательств ведётся в размере величины, равной произведению налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль на отчётную дату.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли/убытка образовывают отложенный налог на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль в последующих отчётных периодах при уплате в бюджет.

Рассмотрим на примере как образуются отложенные налоговые обязательства.

Порядок признания расходов в бухгалтерском и налоговом учёте осуществляется следующим образом:

  • Бухгалтерский учёт — линейный метод амортизации, то есть за февраль = 5 000руб., остаточная стоимость на 01 марта составила 235 000руб.
  • Налоговый учёт – нелинейный метод амортизации, то есть за февраль = 10 000руб., остаточная стоимость на 01 марта составила 230 000руб.
  • Следовательно, налогооблагаемая временная разница равна 5 000руб.

Счет 77 в бухгалтерском учете

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» бухгалтерского учёта является пассивным. По кредиту счёта отражают отложенный налог, уменьшающий условный доход/расход отчётного периода, а по дебету – уменьшение/полное погашение отложенных налоговых обязательств в счёт начисления налога на прибыль в этом же отчётном периоде.

Аналитический учёт по счёту 77 ведут по видам активов/обязательств, по которым имела место налогооблагаемая временная разница.

Проводки по 77 счёту «Отложенные налоговые обязательства»

Корреспонденция 77 счета и проводки по учету отложенных налоговых обязательств приведены в таблице ниже:

Дт Кт Описание проводки Документ-основание
68 77 Отражение отложенного налога Бухгалтерская справка, Авансовый платеж, Декларация
77 68 Отражено уменьшение/полное погашение отложенного налога Бухгалтерская справка,Налоговые регистры, Банковская выписка
99 77 Отложенное налоговое обязательство списано Бухгалтерская справка,Налоговые регистры

Примеры операций и проводок по 77 счету

Рассмотрим пример как должен рассчитываться ПНО:

  1. Во втором квартале 2016 года ООО «Полор» (кассовый метод) были отгружены товары ООО «Векс» в размере 370 000руб., без учёта НДС и получил оплату – 210 000руб., без учёта НДС.
  2. В третьем квартале 2016 года покупатель полностью погасил свою задолженность перед ООО «Полор».
  3. В июле того же года ООО «Полор» продало станок, начисленная амортизация по которому составила в бухгалтерском учёте 46 000руб., а в налоговом – 52 000руб.

Выполним расчет:

  • доходы в бухгалтерском учёте ООО «Полор» будут признаны в сумме 370 000руб., а в налоговом – в размере 210 000руб.;
  • налогооблагаемая временная разница – 160 000руб.

Отложенное налоговое обязательство по 77 счету отражено следующими проводками:

Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
51 62 210 000 Отражена частичная оплата от ООО «Векс» Банковская выписка
62 90.01 370 000 Отражена выручка от продажи Товарная накладная
68.04.2 77 32 000 Отражение увеличения налогового обязательства по итогу 2 квартала 2016 г. Бухгалтерская справка, Авансовый платеж, Декларация
51 62 НВР 160 000 Отражена оплата от ООО «Векс» Банковская выписка
77 68.04.2 32 000 Отложенное налоговое обязательство погашено Бухгалтерская справка, Налоговые регистры, Банковская выписка
77 99 1 200 Отражение списания суммы отложенного налогового обязательства (станок) Бухгалтерская справка, Налоговые регистры

Отложенные налоговые обязательства

С точки зрения международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) под отложенными налоговыми обязательствами (англ. Deferred Tax Liabilities) понимаются суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.

Временные разницы возникают в результате того, что балансовая стоимость актива или обязательства в финансовом учете отличается от их налоговой базы в налоговом учете. Если такая временная разница приводит к образованию налогооблагаемых сумм в будущем, то она называется налогооблагаемой. Чтобы разобраться в ситуации рассмотрим механизм возникновения отложенных налоговых обязательств на примере различных подходов к начислению амортизации в финансовом и налоговом учете.

Компания приобрела и поставила на учет основные средства стоимостью 1000 у.

5 лет. При этом в финансовом учете применяется прямолинейный метод амортизации, в налоговом учете ускоренный метод, а ставка налога на прибыль равна 30%. Чтобы определить сумму отложенных налоговых обязательств необходимо рассчитать балансовую стоимость и налоговую базу основных средств, что необходимо для определения суммы временных разниц.

В финансовом учете амортизационные начисления за каждый год будут одинаковыми и составят по 200 у. Следовательно, балансовая стоимость основных средств на момент приобретения составила 1000 у. 1-го года 800 у.

1000-200), на конец 2-го года 600 у. 800-200), на конец 3-го года 400 у. 600-200), на конец 4-го года 200 у. 400-200) и на конец 5-го года 0 у.

В налоговом учете основные средства амортизируются ускоренным методом (метод суммы чисел), поэтому амортизационные отчисления в 1-ый год составят 333,33 у. 2-ой год 266,67 у. 3-ий год 200 у. 4-ый 133,33 у. 5-ый год 66,67 у.

Следовательно, налоговая база основных средств на момент приобретения составила 1000 у. 1-го года 666,67 у. 1000-333,33), на конец 2-го года 400 у. 666,67-266,67), на конец 3-го года 200 у. 400-200), на конец 4-го года 66,67 у. 200-133,33) и на конец 5-го года 0 у.

Налогооблагаемая временная разница, которая приводит к возникновению отложенных налоговых обязательств, возникает в случае, когда балансовая стоимость основных средств превышает их налоговую базу. На момент приобретения балансовая стоимость и налоговая база совпадают, поэтому временная разница не возникает. Однако уже на конец 1-го года возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 133,33 у. 800-666,67), на конец 2-го года 200 у.

600-400), на конец 3-го года 200 у. 400-200), а на конец 4-го года 133,33 у. 200-66,67). При этом на конец 5-го года основные средства как в финансовом, так и в налоговом учете будут полностью амортизированы, поэтому временная разница перестанет существовать. Графически это можно представить следующим образом.

Чтобы рассчитать сумму отложенных налоговых обязательств необходимо налогооблагаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль (по условию 30%). Таким образом, отложенное налоговое обязательство на конец 1-го года составит 40 у.е. (133,33*0,3), на конец 2-го года 60 у.е. (200*0,3), на конец 3-го года 60 у.е. (200*0,3), на конец 4-го года 40 у.е. (133,33*0,3).

Проводки по начислению ОНА и ОНО — счета 09 и 77 в бухучете

Порядок начисления и отражения этих активов и обязательств регулируется в соответствии с Приказом «Учет расчетов по налогу на прибыль предприятий» от 19 ноября 2002 года.

Бухгалтерская прибыль — убыток часто может отличаться от налогооблагаемой. Это связано с тем, что могут применяться правила для определения объема дохода, которые будут учитывать постоянные и временные разницы. Признание дохода происходит при помощи использования специальных нормативных актов по бухучету, утвержденных законодательной системой РФ по сборам и налогам.

Временными разницами принято считать доходы или расходы, которые образуют бухгалтерскую прибыль или убыток в течение одного подотчетного периода, а налоговая база при налоге на прибыль берется из другого или других периодов.

Временные разницы могут по-разному влиять на объем прибыли или убытка, в зависимости от их характера и влиятельности их можно классифицировать:

Временные разницы с вычетом

Такой вид разницы означает создание отложенного налога на прибыль, что приведет к уменьшению налоговой базы в следующем или в последующих за отчетным периодах . Другими словами, это и приводит к формированию ОНА – отложенного налогового актива. Чтобы привести бухгалтерские движения в порядок должен использоваться счет 09 (отложенные налоговые активы).

При создании бухгалтерской проводки размер налога на прибыль в бухгалтерском периоде будет приближаться к этому значению только для налогового подотчетного периода. В последующих месяцах можно будет проводить полное или частичное погашение ОНА в счет уменьшения-увеличения условного дохода-расхода.

Временные разницы с налогообложением

Налогооблагаемые разницы при формировании прибыли, убытка для вычисления налога на прибыль приводят к созданию ОНО (отложенного налогового обязательства). Таким методом налогооблагаемая база в отчетном периоде уменьшается, а для последующих сроков она будет увеличиваться за счет переноса оплаты.

Чтобы привести в порядок бухгалтерские проводки при движении ОНО, используется бухгалтерский счет 77 (отложенные налоговые обязательства).

При аналитическом учете каждая временная разница должна учитываться индивидуально в зависимости от группы активов или обязательств. Проще говоря, все отложенные налоговые обязательства нельзя суммировать в общем и привести к одному единственному сальдированию.

Чем грозит отказ от применения Приказа?

Данный бухгалтерский регламент может не применяться в некоммерческих организациях или в рамках малого предпринимательства. Многие бухгалтера уверенно не хотят использовать данный Приказ. Они считают его запутанным, непонятным и тяжелым для восприятия. Поэтому нам предстоит разобраться в возможных последствиях игнорирования ПБУ.

В случаях, когда компания отказывается применять ПБУ, она теряет возможность полной или частичной неоплаты налога на прибыль в подотчетном периоде. Скорее всего, что в таком случае налоговая служба предъявит претензии к руководству и бухгалтерии предприятия за грубые нарушения и некорректные проводки в учете.

Для ответственного лица это может обернуться наказанием в виде штрафа размером в 15 тысяч рублей. Также органы контроля могут применить штраф за административное нарушение в пределах 2-3 тысяч рублей. Все подобные наказания могут достичь 10% платежа от общей искаженной картины в бухгалтерском учете.

Во всех остальных случаях, когда ПБУ применяется в полной мере и на законных основаниях, возможные ошибки можно полностью избежать и в налоговом и в бухгалтерском учете.

Руководствуясь данным приказом, большинство бухгалтеров отлично справляются с нахождением неточностей и ошибок, связанных с определением некоторых налогов и платежей. Это также помогает разобраться с моментами и сроками признания доходов, расходов в подотчетном периоде.

Основные проводки по 77 и 09 счете при формировании ОНА и ОНО

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
09 68 Проводка по начислению отложенного налогового актива Сумма, увеличивающая условный доход или расход Бухгалтерская справка-расчет, декларация, авансовый платеж
68 09 Полное или частичное списание ОНА Сумма погашения ранее сформированного ОНА Банковская выписка, платежное поручение
68 77 Проводка по начислению отложенного налогового обязательства Сумма, уменьшающая налоговую базу Бухгалтерская справка-расчет, декларация, авансовый платеж
77 68 Полное или частичное списание ОНО за счет формирования величины налога на прибыль за отчетный период Полное или частичное погашение ОНО, сформированного в отчетном периоде Банковская выписка, платежное поручение

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *