Порядок возмещения командировочных расходов

Содержание

Командировочные расходы: учитываем последние изменения

Л. Ларцева

Журнал «Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение» № 3/2016

Каков порядок направления работников в командировку? В каких размерах возмещаются командировочные расходы? Как отчитаться о произведенных расходах? Как определяется срок командировки? Какие коды видов расходов и КОСГУ применяются в отношении командировочных расходов и как они отражаются в учете?

Командировочные расходы возникают почти в каждом образовательном учреждении. Поэтому изменения в порядке назначения и выплаты этих расходов вызывают большой интерес среди специалистов кадровых и бухгалтерских служб. Стоит заметить, что в 2015 году было отменено командировочное удостоверение, а также изменился порядок установления размеров возмещения командировочных расходов в государственных (муниципальных) учреждениях. В этом году введены новшества, связанные с применением в отношении командировочных расходов кодов бюджетной классификации. В статье рассмотрим правила назначения, выплаты и учета командировочных расходов в свете последних изменений.

Направление работника в командировку

В соответствии со ст. 166 ТК РФ под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в Положении, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 (далее – Положение № 749).

Стоит отметить, что в командировку могут быть направлены сотрудники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем.

Документальное оформление направления работника в командировку. Согласно п. 3 Положения № 749 работники направляются в командировки на основании письменного решения работодателя. Иными словами, оформляется приказ о направлении работника в командировку. Для этого образовательные учреждения могут воспользоваться формой 0301022 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку», утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 05.02.2004 № 1, либо разработать форму приказа самостоятельно с включением в нее всех обязательных реквизитов.

Оформление каких-либо иных документов при направлении работника в командировку теперь не требуется. Напомним, что ранее составляемые командировочное удостоверение и служебное задание с 08.01.2015 отменены Постановлением Правительства РФ от 29.12.2014 № 1595. Несмотря на это, многие учреждения не торопятся исключать указанные документы из своего документооборота, ссылаясь на удобство и привычность их применения. И они имеют на это право при условии, что формы командировочного удостоверения и служебного задания закреплены локальными актами этих учреждений.

Также теперь необязательно регистрировать работников, выбывших в командировку (прибывших лиц, направленных в командировку другими учреждениями). Соответствующий порядок и формы учета командированных работников утратили силу.

Выдача аванса командируемому сотруднику. Работнику, направленному в командировку, выдается денежный аванс на оплату расходов на проезд и наем жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные) (п. 10 Положения № 749). Способы получения такого аванса могут быть различны:

  • наличными из кассы;
  • на банковскую карту, открытую учреждением для осуществления расчетов с подотчетными лицами. Открытие таких карт и осуществление операций с их использованием производится в соответствии с разд. V Правил № 10н;
  • на «зарплатную» банковскую карту работника. Возможность применения «зарплатных» карт для оплаты (возмещения) командировочных расходов подтверждается в письмах Минфина РФ от 28.01.2014 № 02-03-09/3057, Письме Минфина РФ № 02-03-10/37209, Казначейства РФ № 42-7.4-05/5.2-554 от 10.09.2013.

Обратите внимание

Выдача аванса (в том числе на оплату командировочных расходов) осуществляется на основании письменного заявления подотчетного лица, содержащего назначение аванса, расчет (обоснование) размера аванса и срок, на который он выдается (п. 213 Инструкции № 157н).

Размеры возмещения командировочных расходов

В соответствии со ст. 167, 168 ТК РФ, п. 11 Положения № 749 работнику, направленному в служебную командировку, гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение следующих расходов, связанных со служебной командировкой:

  • расходов на проезд;
  • расходов на наем жилого помещения;
  • дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
  • иных расходов, произведенных работником с разрешения или ведома работодателя.

Размеры возмещения расходов, связанных с командировками, определяются теперь строго в соответствии с положениями ст. 168 ТК РФ. Данной статьей предусмотрено, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам, заключившим трудовой договор о работе в государственных (муниципальных) учреждениях, определяются:

  • нормативными правовыми актами Правительства РФ в отношении работников федеральных государственных учреждений;
  • нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов РФ в отношении работников государственных учреждений субъектов РФ;
  • нормативными правовыми актами органов местного самоуправления в отношении работников муниципальных учреждений.

Таким образом, теперь учреждения не вправе самостоятельно устанавливать размеры возмещения командировочных расходов в коллективных договорах или локальных нормативных актах.

Приведем в таблице размеры возмещения командировочных расходов, которыми необходимо руководствоваться федеральным государственным учреждениям при направлении своих работников в служебные командировки на территории РФ. Данные размеры установлены Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 № 729 (далее – Постановление № 729).

Командировочные расходы

Размер возмещения расходов

Суточные

100 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке

Расходы на наем жилого помещения (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение)

В размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, – 12 руб. в сутки

Расходы на проезд к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями)

В размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда:

  • железнодорожным транспортом – в купейном вагоне скорого фирменного поезда;
  • водным транспортом – в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;
  • воздушным транспортом – в салоне экономического класса;
  • автомобильным транспортом – в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси);

При отсутствии проездных документов, подтверждающих произведенные расходы, – в размере минимальной стоимости проезда:

  • железнодорожным транспортом – в плацкартном вагоне пассажирского поезда;
  • водным транспортом – в каюте X группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;
  • автомобильным транспортом – в автобусе общего типа

Расходы, превышающие размеры, установленные Постановлением № 729, а также иные связанные со служебными командировками расходы (при условии, что они произведены работником с разрешения или с ведома работодателя) возмещаются федеральными государственными учреждениями за счет экономии средств, сложившейся в процессе исполнения бюджетной сметы получателя средств федерального бюджета, а также плана финансово-хозяйственной деятельности федерального государственного учреждения (п. 3 Постановления № 729).

При направлении работников в служебную командировку на территории иностранных государств возмещение командировочных расходов работникам федеральных государственных учреждений осуществляется в следующем порядке:

  • суточные в иностранной валюте возмещаются в размерах, установленных в приложении 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2005 № 812;
  • расходы на наем жилого помещения возмещаются с учетом предельных норм, установленных в приложении к Приказу Минфина РФ от 02.08.2004 № 64н.

Представление авансового отчета по возращении из командировки

В соответствии с п. 26 Положения № 749 работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение трех рабочих дней авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. Начиная с 2015 года такой отчет составляется форме 0504505, утвержденной Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н.

К авансовому отчету прилагаются документы о найме жилого помещения, фактических расходах на проезд (включая оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой. Приложенные к авансовому отчету документы нумеруются командируемым лицом в порядке их записи в отчете.

Отчет о выполненной работе в командировке теперь не представляется. Такая обязанность исключена Постановлением Правительства РФ от 29.12.2014 № 1595 (п. 26 Положения № 749).

Определение срока командировки

Необходимость определения фактического срока нахождения работника в командировке возникает, например, для расчета суммы возмещения суточных. Напомним, ранее основанием для установления срока пребывания в командировке являлись отметки о выбытии (прибытии) командируемого сотрудника, проставляемые в командировочном удостоверении. С отменой такого удостоверения, принципиально изменился подход к определению фактического срока командировки.

При направлении работника в командировку ее продолжительность устанавливается работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения (п. 4 Положения № 749).

Фактический срок пребывания работника в командировке согласно п. 7 Положения № 749 определяется по проездным документам, представляемым работником по возвращении из командировки.

В случае проезда работника на основании письменного решения работодателя к месту командирования и (или) обратно к месту работы на служебном транспорте, на транспорте, находящемся в собственности работника или в собственности третьих лиц (по доверенности), фактический срок пребывания в месте командирования указывается в служебной записке, которая представляется работником по возвращении из командировки работодателю с приложением документов, подтверждающих использование указанного транспорта для проезда к месту командирования и обратно (путевой лист, маршрутный лист, счета, квитанции, кассовые чеки и иные документы, подтверждающие маршрут следования транспорта). По мнению ФНС, данные положения могут быть применимы также для любых иных ситуаций, при которых проезд не сопровождается оформлением проездных документов (например, при направлении работника в командировку транспортом лица, осуществляющего автотранспортные услуги на основании соответствующего договора) (Письмо от 24.11.2015 № СД-4-3/20427).

В случае отсутствия проездных документов работник подтверждает фактический срок пребывания в командировке документами о найме жилого помещения в месте командирования. При проживании в гостинице указанный срок пребывания подтверждается квитанцией (талоном) либо иным документом, подтверждающим заключение договора на оказание гостиничных услуг по месту командирования, содержащим сведения, предусмотренные Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 09.10.2015 № 1085.

При отсутствии проездных документов, документов о найме жилого помещения либо иных документов, подтверждающих заключение договора на оказание гостиничных услуг по месту командирования, в целях подтверждения фактического срока пребывания в месте командирования работник представляет служебную записку и (или) иной документ о фактическом сроке пребывания в командировке, содержащий подтверждение принимающей работника стороны (организации либо должностного лица) о сроке прибытия (убытия) к месту командирования (из места командировки).

При подсчете времени нахождения работника в командировке следует учитывать, что днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки – дата прибытия указанного транспортного средства к месту постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24.00 включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 00.00 и позднее – последующие сутки. Если станция, пристань или аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани или аэропорта. Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы (п. 4 Положения № 749).

Применение кодов ВР и КОСГУ в отношении командировочных расходов

С 2016 года государственные (муниципальные) учреждения в целях обеспечения сопоставимости показателей при планировании и исполнении бюджетов обязаны вести аналитику планируемых и начисляемых расходов по кодам видов расходов (далее – код ВР), а не как раньше – по кодам КОСГУ (классификации операций сектора государственного управления). В то же время в целях ведения бухгалтерского (бюджетного) учета и составления бухгалтерской (бюджетной) отчетности детализация расходов по КОСГУ сохраняется. Получается, что теперь учреждению необходимо вести аналитику расходов одновременно и по кодам ВР и по кодам КОСГУ.

Следует отметить, что порядок отнесения командировочных расходов на соответствующие коды КОСГУ в 2016 изменился по сравнению с 2015 годом.

Рассмотрим в таблице, на какие коды ВР и КОСГУ следует относить командировочные расходы в 2016 году в соответствии с обновленными Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н.

Наименование командировочных расходов

Код ВР

Код КОСГУ

Выплаты и компенсации работникам командировочных расходов:

  • на проезд к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы транспортом общего пользования, соответственно, к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы;
  • на наем жилых помещений;
  • дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные):
  • иных расходов, произведенных работником в служебной командировке с разрешения или ведома работодателя

Оплата приобретения билетов для проезда к месту командировки и обратно для командируемых работников по договорам (контрактам)

Оплата найма жилых помещений для командируемых работников по договорам (контрактам)

К сведению

В бухгалтерском (бюджетном) учете код ВР проставляется в 15 – 17-м разрядах номера счета, а код КОСГУ в 25 – 26-м разрядах номера счета.

Бухгалтерский учет командировочных расходов

При ведении бухгалтерского (бюджетного) учета государственные (муниципальные) учреждения руководствуются Инструкцией № 157н, а также:

  • казенные учреждения – Инструкцией по применению плана счетов бюджетного учета, утвержденной Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н;
  • бюджетные учреждения – Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н (далее – Инструкция № 174н);
  • автономные учреждения – Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н (далее – Инструкция № 183н).

Отметим, что на сайте Минфина размещены Приказы Минфина от 31.12.2015 № 227н «О внесении изменений в Инструкцию № 174н» и № 228н «О внесении изменений в Инструкцию № 183н». Данные приказы еще находятся на регистрации в Минюсте, но уже известно, что предлагаемые ими изменения следует учитывать с 1 января 2016 года.

Поэтому далее приведем бухгалтерские записи, связанные с возмещением работникам командировочных расходов, в соответствии с приведенными выше инструкциями с учетом планируемых в них изменений.

Казенные учреждения

Бюджетные учреждения

Автономные учреждения

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Выдача денежного аванса на оплату командировочных расходов из кассы

1 208 12 560

1 201 34 610

0 208 12 560

0 201 34 610

0 208 12 000

0 201 34 000

Обеспечение командированного сотрудника денежными средствами, выданными с использованием банковской карты учреждения, предназначенной для расчетов с подотчетными лицами

1 210 03 560

1 304 05 212

0 210 03 560

0 201 11 610

0 210 03 000

0 201 11 000

1 208 12 560

1 210 03 660

0 208 12 560

0 210 03 660

0 208 12 000

0 210 03 000

Выдача аванса для оплаты командировочных расходов на «зарплатную» карту работника

1 208 12 560

1 304 05 212

0 208 12 560

0 201 11 610

0 208 12 000

0 201 11 000

0 201 21 000

Принятие к учету суммы произведенных командировочных расходов согласно утвержденному руководителем авансовому отчету

1 109 xx 212

1 401 20 212

1 208 12 660

0 109 xx 212

0 401 20 212

0 208 12 660

0 109 xx 212

0 401 20 212

0 208 12 000

Возврат неиспользованного аванса, полученного для оплаты командировочных расходов, в кассу учреждения

1 201 34 510

1 208 12 660

0 201 34 510

0 208 12 660

0 201 34 000

0 208 12 000

Возврат неиспользованного аванса на банковскую карту учреждения, предназначенную для расчетов с подотчетными лицами, через банкомат или пункт выдачи наличных денежных средств

1 201 23 510

1 208 12 660

0 201 23 510

0 208 12 660

0 201 23 000

0 208 12 000

1 304 05 212

1 201 23 610

0 201 11 510

0 201 23 610

0 201 11 000

0 201 23 000

Пример

Сотрудник образовательного бюджетного учреждения отправлен в командировку на территории России на 5 суток. Для оплаты командировочных расходов за счет средств субсидии, предоставленной на выполнение государственного задания, ему выдан аванс в размере 5 000 руб. Аванс перечислен на банковскую карту, открытую учреждением для обеспечения наличными денежными средствами и осуществления отдельных операций. По возвращении из командировки работник оформил авансовый отчет с приложением документов на проезд, которые подтверждают срок нахождения его в командировке в течение 5 суток (суточные – 500 руб.), а также произведенные расходы на проезд в сумме 2 000 руб. Кроме этого, к авансовому отчету приложены документы о проживании в гостинице на сумму 2 450 руб. Неиспользованный остаток аванса в размере 50 руб. внесен на банковскую карту через банкомат. Согласно учетной политике учреждения командировочные расходы включаются в себестоимость оказываемых услуг в составе накладных расходов.

В бухгалтерском учете учреждения указанные операции отразятся следующим образом:

Наименование операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечисление аванса на оплату командировочных расходов на банковскую карту

4 210 03 560

4 201 11 610

5 000

Получение работником аванса через банкомат с использованием банковской карты

4 208 12 560

4 210 03 660

5 000

Приняты к учету произведенные работником командировочные расходы на основании утвержденного авансового отчета

(500 + 2 000 + 2 450) руб.

4 109 70 212

4 208 12 660

4 950

Возвращен остаток неиспользованного аванса на банковскую карту

4 201 23 510

4 208 12 660

4 201 11 510

4 201 23 610

* * *

Проанализировав последние новшества, связанные с оформлением служебных командировок, а также возмещением командировочных расходов, выделим следующие моменты:

1) процесс документального оформления командировок значительно упростился. При направлении работника в командировку достаточно издания соответствующего приказа (распоряжения) руководителя. Оформлять служебное задание и командировочное удостоверение теперь необязательно. Также работник вправе не составлять по возращении из командировки отчет о проделанной работе. По окончании командировки необходимо представить лишь авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы;

2) возмещение командировочных расходов осуществляется в размерах, установленных постановлениями правительства РФ, а также нормативными актами государственных органов субъектов РФ, органом местного самоуправления. Учреждения не вправе самостоятельно устанавливать локальными актами размеры возмещения командировочных расходов;

3) выдачу работникам аванса на оплату командировочных расходов, а также их компенсацию следует производить по коду ВР – 112 и единому коду КОСГУ – 212. В связи с этим в бухгалтерском учете для отражения расчетов с работниками по возмещению командировочных расходов применяется счет 0 208 12 000.

Приказ Минтруда РФ от 17.09.2015 № 646н «О признании утратившим силу приказа Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 11 сентября 2009 г. № 739н «Об утверждении Порядка и форм учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации и прибывших в организацию, в которую они командированы».

Правила обеспечения наличными денежными средствами организаций, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов Российской Федерации (муниципальных образований), утв. Приказом Казначейства РФ от 30.06.2014 № 10н.

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, в казенном, бюджетном и автономном учреждениях

С 1 января 2011 г. государственные (муниципальные) учреждения могут быть казенными, бюджетными и автономными. В этой связи актуальными становятся следующие вопросы. Предоставляет ли свободу в осуществлении командировочных расходов новый правовой статус? Какие расходы учреждение может возмещать своему командированному сотруднику? Есть ли ограничения по размерам возмещения отдельных видов расходов? Можно ли выплатить работнику больше, чем предусмотрено законодательством? На эти и другие вопросы мы ответим в статье.

Несколько слов о правовом статусе

С 1 января 2011 г. вступил в силу Федеральный закон N 83-ФЗ <1>, который внес кардинальные изменения в бюджетный сектор экономики страны. Прежде всего он изменил правовой статус бюджетных учреждений. Согласно внесенным изменениям государственное или муниципальное учреждение может быть автономным, бюджетным или казенным. С приобретением нового правового статуса у перечисленных выше учреждений в первую очередь меняется система финансирования, а это накладывает отпечаток на осуществление того или иного вида расходов (в том числе и командировочных) при ведении финансово-хозяйственной деятельности.

<1> Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений».

Казенные учреждения (КУ) в соответствии со ст. 161 БК РФ получают финансирование из соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы, как это было и ранее с бюджетными учреждениями. КУ вправе осуществлять приносящую доход деятельность, если ее ведение предусмотрено в их учредительных документах, однако доходы от указанной деятельности поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ (п. 3 ст. 161 БК РФ).

Бюджетные и автономные учреждения (БУ и АУ) финансируются за счет субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (п. 6 ст. 9.2 Федерального закона N 7-ФЗ <2>, п. 4 ст. 4 Федерального закона N 174-ФЗ <3>). Они вправе осуществлять приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, при условии, что данный вид деятельности закреплен в их учредительных документах. Доходы от такой деятельности поступают в самостоятельное распоряжение БУ и АУ (п. 4 ст. 9.2 Федерального закона N 7-ФЗ, п. 8 ст. 2 Федерального закона N 174-ФЗ).

<2> Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».
<3> Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ «Об автономных учреждениях».

Таким образом, начиная разговор о командировочных расходах, в первую очередь следует ориентироваться на статус учреждения, поскольку именно он будет основополагающим при осуществлении того или иного расхода командированным лицом.

Какие командировочные расходы подлежат возмещению?

Основным документом, которым учреждение руководствуется при направлении работника в командировку, является Трудовой кодекс. В соответствии со ст. 167 ТК РФ командированному лицу гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 167 ТК РФ). К таким расходам относятся (ст. 168 ТК РФ):

  • расходы по проезду;
  • расходы по найму жилого помещения;
  • дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
  • иные расходы, произведенные работником с разрешения работодателя.

Это касается абсолютно всех работодателей, при этом исключением не являются ни казенные, ни бюджетные, ни автономные учреждения. В данном случае правовой статус организации не имеет значения.

Далее в соответствии с п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее — Положение N 749), конкретный порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Для БУ и АУ это означает, что они вправе самостоятельно, исходя из своих финансовых возможностей, решать, какие именно командировочные расходы и в каком размере будут оплачены, поскольку их статус разрешает им использование средств от приносящей доход деятельности по своему усмотрению.

Для КУ свободы в осуществлении командировочных расходов, к сожалению, нет. Поэтому нужно обратить особое внимание на ограничение сумм возмещаемых расходов.

Какие командировочные расходы для КУ нормированы?

Как и ранее, при осуществлении командировочных расходов бухгалтер федерального КУ будет руководствоваться:

  • Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» (далее — Постановление N 729);
  • Постановлением Правительства РФ от 26.12.2005 N 812 «О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» (далее — Постановление N 812);
  • Приказом Минфина России от 02.08.2004 N 64н «Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» (далее — Приказ N 64н).

К сведению. Заметим, что на дату выхода журнала все перечисленные выше нормативные акты являются действующими и подлежат применению.

Расходы на проезд в транспорте. Пункт 12 Положения N 749 относит к расходам на проезд затраты на проезд транспортом общего пользования к (от) станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта, а также страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей.

Работникам федеральных КУ расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) возмещаются в размере фактически понесенных расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда (п. 1 Постановления N 729):

  • железнодорожным транспортом — в купейном вагоне скорого фирменного поезда;
  • водным транспортом — в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;
  • воздушным транспортом — в салоне экономического класса;
  • автомобильным транспортом — в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси).

При отсутствии проездных документов, подтверждающих произведенные расходы, расходы возмещаются в размере минимальной стоимости проезда:

  • железнодорожным транспортом — в плацкартном вагоне пассажирского поезда;
  • водным транспортом — в каюте X группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;
  • автомобильным транспортом — в автобусе общего типа.

Учреждения, финансируемые из бюджетов других уровней, при оплате расходов на проезд руководствуются другими аналогичными нормативными актами, изданными субъектами РФ или органами местных администраций.

Расходы по найму жилого помещения. При возмещении расходов по найму жилого помещения в отношении командировок по России федеральные КУ должны руководствоваться Постановлением N 729, в соответствии с которым данные затраты оплачиваются (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение):

  • в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки;
  • при отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, — 12 руб. в сутки;

Если же работник организации, финансируемой за счет средств федерального бюджета, командирован за рубеж, нужно руководствоваться Нормами, установленными Приказом N 64н. В этом документе Нормы выплаты возмещения расходов по найму жилья дифференцированы в разрезе стран, куда может быть командирован работник, а в некоторых случаях еще и с уточнением сумм возмещения расходов на проживание в отдельных городах на территории этих стран.

Расходы по выплате суточных для КУ также нормированы. В соответствии с Постановлением N 729 суточные командированным работникам федеральных КУ на территории России выплачиваются в размере 100 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке.

При загранкомандировках согласно п. 11 Постановления N 812 выплата суточных в иностранной валюте и надбавок к ним производится только в размерах, определенных Приложениями 1 и 2 к данному документу.

Напомним, что при этом при следовании работника с территории РФ день пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию РФ день пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях.

Даты пересечения государственной границы РФ при следовании с территории РФ и при следовании на территорию РФ определяются:

  • по отметкам пограничных органов в паспорте, служебном паспорте или дипломатическом паспорте работника (когда работник командирован на территории иностранных государств, не являющихся участниками СНГ);
  • по отметкам в командировочном удостоверении работника (когда работник командирован в иностранные государства, являющиеся участниками СНГ).

При направлении работника в служебную командировку на территории двух или более иностранных государств суточные за день пересечения границы между иностранными государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник.

Кроме того, бухгалтеру КУ, как и ранее, при определении размера суточных, положенных работнику, нужно учитывать следующие моменты. Если служебная командировка на территорию иностранного государства была однодневной (работник уехал и вернулся в тот же день), то суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% суточных, установленных Постановлением N 812. При осуществлении принимающей стороной расходов на питание в виде выдаваемых денежных средств на личные расходы командированному работнику денежные средства отправляющей стороной ему не выдаются. В случае если принимающая сторона не выдает указанному работнику иностранную валюту на личные расходы, но предоставляет ему за свой счет питание, направляющая сторона выплачивает своему сотруднику суточные в иностранной валюте в размере 30% суточных (включая надбавки), установленных Постановлением N 812.

Вправе ли КУ оплачивать командировочные расходы больше норм?

Данный вопрос наверняка будет задан многими казенными учреждениями. Напомним, что в соответствии с п. 3 Постановления N 729 учреждениям было разрешено возмещать работникам расходы в размерах, превышающих рассмотренные выше, а также оплачивать другие связанные с командировками расходы при условии, что они были произведены работником с разрешения работодателя за счет:

  • экономии средств, выделенных из федерального бюджета на содержание работников;
  • средств, полученных организациями от приносящей доход деятельности.

Однако заметим, что, как показывала практика, доказывать экономию бюджетных средств весьма проблематично, поскольку нормативных актов, регламентирующих показатели экономии, не существует, а само по себе наличие на конец года остатка средств бюджета на лицевом счете по соответствующей подстатье КОСГУ не являлось доказательством того, что учреждение сэкономило бюджетные средства. Поэтому у учреждения был иной выход — все командировочные расходы в больших размерах оплачивать за счет средств от приносящей доход деятельности. Но, как было отмечено выше, в связи со сменой правового статуса КУ доходы, полученные от приносящей доход деятельности, должны перечислить в соответствующий бюджет бюджетной системы. Следовательно, свободного права расходования указанных средств у них не будет. На сегодняшний день данный вопрос на законодательном уровне пока не разрешен и остается открытым. Будем надеяться, что Минфин выпустит по данному поводу свои разъяснения.

Нюансы возмещения отдельных видов командировочных расходов БУ и АУ

По возвращении из командировки работник в течение трех рабочих дней обязан представить работодателю (п. 26 Положения N 749):

  • авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением подтверждающих документов, оформленных надлежащим образом (командировочное удостоверение, проездные документы, документы о найме помещения и другие);
  • отчет о выполненной работе в командировке, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя (в письменной форме).

Далее рассмотрим, какие вопросы возникают при отражении отдельных видов командировочных расходов.

Правомерно ли оплачивать время нахождения в командировке исходя из оклада?

Как уже было отмечено выше, ст. 167 ТК РФ предусмотрен только один вариант — сохранять за командированным работником средний заработок. Ранее специалисты Роструда в Письме от 05.02.2007 N 275-6-0 подчеркивали, что даже в случаях, когда текущая заработная плата оказывается выше среднего заработка, исчисленного в установленном порядке, выплата командированному работнику не среднего заработка, а обычной заработной платы за дни нахождения в командировке будет противоречить положениям Трудового кодекса.

Ситуации, когда средний заработок может быть исчислен исходя из оклада или тарифной ставки, предусмотрены п. 8 Положения об исчислении среднего заработка <4>. Для этого у работника должна отсутствовать фактически начисленная заработная плата или фактически отработанные за расчетный период дни до начала расчетного периода и наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка. Во всех остальных случаях оплата исходя из оклада не предусмотрена.

<4> Утверждено Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

Однако с такой позицией можно поспорить. Трудовое законодательство устанавливает лишь минимальные нормы, регулирующие права работников. А работодатели при желании и наличии финансовых возможностей имеют право улучшить положение работников по сравнению с тем, что гарантируется Трудовым кодексом. Как предписывает ст. 167 ТК РФ, работодатель обязан гарантировать выплату командированному работнику за время нахождения в командировке в сумме не ниже среднего заработка. Поэтому если финансовые возможности БУ и АУ позволяют им оплачивать время нахождения в командировке в больших размерах (когда сумма среднего заработка ниже заработной платы работника), то это следует предусмотреть в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте. Еще ранее Минфин в Письме от 18.11.2008 N 03-03-06/1/638 упоминал, что если повышенный размер расходов предусмотрен актом организации, то его можно учесть при исчислении налога на прибыль.

Платить ли суточные во время болезни?

От болезни никто не застрахован. Такая ситуация может возникнуть и с командированным работником и КУ, и БУ и АУ. Следует ли в этом случае возмещать работнику расходы в виде выплаты суточных и оплаты найма жилого помещения? В соответствии с п. 25 Положения N 749 в течение временной нетрудоспособности работника ему возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении) и выплачиваются суточные на протяжении всего времени, пока он не может по состоянию здоровья выполнять возложенную на него работу или вернуться к месту постоянного жительства. Однако временная нетрудоспособность в этом случае должна быть удостоверена в соответствующем порядке. Согласно Приказу Минздравсоцразвития России от 01.08.2007 N 514 «О порядке выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности» работник должен предъявить листок нетрудоспособности по установленной форме.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работнику в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Правомерны ли расходы на проезд в такси?

На практике часто бывает, что командированный работник просит возместить ему расходы на проезд в такси, которым ему пришлось воспользоваться в связи с поздним отправлением поезда или с задержкой прибытия самолета. Можно ли их оплатить? Как уже было отмечено выше, для федеральных КУ Постановление N 729 исключает оплату расходов на проезд в такси за счет бюджетных средств, однако данную выплату можно произвести за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности БУ и АУ, ввиду отсутствия запрета в Положении N 749 на осуществление подобного вида расходов. Об этом свидетельствуют Письма Минфина России от 27.08.2009 N 03-03-06/2/162, от 31.07.2009 N 03-03-06/1/505, от 22.05.2009 N 03-03-06/1/339.

Как отметил ФАС МО в Постановлении от 05.07.2010 N КА-А40/6676-10, в ст. 168 ТК РФ сказано, что при направлении в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду и иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Следовательно, если работник воспользовался услугами такси при направлении в командировку (равно как и при нахождении в служебной командировке) с ведома работодателя, данные затраты являются законными и подлежащими возмещению работнику работодателем.

Однако хотим обратить внимание читателей: несмотря на то что запрета для осуществления данного вида расходов для БУ и АУ нет, все затраты, произведенные работодателем по возмещению работнику стоимости проезда на такси, должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены.

Документальным подтверждением расходов на оплату услуг такси является кассовый чек или квитанция в форме бланка строгой отчетности с реквизитами, предусмотренными Правилами перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 14.02.2009 N 112 (Письмо УФНС по г. Москве от 06.08.2009 N 16-15/080978).

Обоснованность расходов должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (Письмо N 03-03-06/2/162).

Электронный пассажирский билет: что подтверждает расходы?

Ответ на этот вопрос будет интересен не только руководителям БУ и АУ, но и КУ. В последнее время большое распространение получил способ приобретения проездных электронных документов через Интернет. Что в этой ситуации является подтверждением факта перевозки и ее оплаты? В своих последних письмах Минфин привел следующие разъяснения.

В случае оформления проездных документов электронными пассажирскими билетами необходимо руководствоваться следующим.

Авиаперевозки

Согласно п. 2 Приказа Минтранса России от 08.11.2006 N 134

«Об установлении формы электронного пассажирского билета и

багажной квитанции в гражданской авиации» маршрут/квитанция

электронного пассажирского билета и багажной квитанции

должна быть оформлена на утвержденном в качестве бланка

строгой отчетности пассажирском билете и багажной квитанции

или дополнительно к маршрут/квитанции, оформленной не на

бланке строгой отчетности, должен быть выдан документ,

подтверждающий произведенную оплату перевозки, оформленный

на утвержденном бланке строгой отчетности или посредством

контрольно-кассовой техники (чек)

Вывод к вышеизложенному

Таким образом, при приобретении работником авиабилета, оформленного в

бездокументарной форме, — электронной маршрут/квитанции электронного

пассажирского билета (электронного авиабилета) — для поездок на

территории РФ и за рубеж подтверждающими документами являются:

1) в части произведенных расходов по оплате:

— чек контрольно-кассовой техники;

— слипы, чеки электронных терминалов при проведении операций с

использованием банковской карты, держателем которой является работник;

— подтверждение кредитного учреждения, в котором работнику открыт

банковский счет, предусматривающий совершение операций с использованием

банковской карты, проведенной операции по оплате электронного авиабилета;

— другой документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки,

оформленный на утвержденном бланке строгой отчетности;

2) в части факта произведенной перевозки — распечатка электронного

документа — электронная маршрут/квитанция электронного пассажирского

билета (электронного авиабилета) на бумажном носителе с одновременным

представлением посадочного талона, подтверждающего перелет подотчетного

лица по указанному в электронном авиабилете маршруту (Письма Минфина

России от 27.07.2010 N 03-03-07/25, от 05.02.2010 N 03-03-07/4,

N 03-03-05/18, от 10.02.2010 N 03-03-06/1/59)

Железнодорожные

перевозки

Пунктом 2 Приказа Минтранса России от 23.07.2007 N 102

«Об установлении формы электронного проездного документа

(билета) на железнодорожном транспорте» установлено, что

электронный билет должен быть оформлен на утвержденном в

качестве бланка строгой отчетности (БСО) проездном билете

или дополнительно к оформленному не на БСО проездному

документу должен быть выдан документ, подтверждающий

произведенную оплату перевозки посредством ККТ (чек)

Вывод к вышеизложенному

Таким образом, при приобретении электронного железнодорожного билета для

поездок на территории РФ и за рубеж документами, подтверждающими

произведенные расходы, могут являться маршрут/квитанция, оформленная на

утвержденном в качестве БСО пассажирском билете, чек или другой документ,

подтверждающий произведенную оплату перевозки (Письмо Минфина России от

04.06.2010 N 03-03-06/1/384)

Принимаются ли квитанции неунифицированной формы по оплате услуг гостиницы?

Часто в гостиницах в подтверждение оплаты выдают приходный кассовый ордер, квитанцию или иной документ неунифицированной формы, но содержащий обязательные реквизиты, указанные в Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Является ли данный документ основанием для принятия расходов по найму жилого помещения и как поступить бухгалтеру БУ и АУ?

Как разъясняет финансовое ведомство, форму БСО по общему правилу организация (в частности, гостиница) устанавливает самостоятельно (Письма от 18.08.2010 N 03-03-06/1/556, от 29.10.2009 N 03-01-15/10-485, от 07.08.2009 N 03-01-15/8-400). Однако при этом должны соблюдаться требования Положения N 359 <5>. Обязательные реквизиты и порядок изготовления БСО установлены п. п. 3, 4, 11 Положения N 359 (наименование документа, номер и серия, название организации и т.д.). Поэтому представленный командированным сотрудником БСО должен содержать все указанные в упомянутых нормах сведения и реквизиты. Документ, который не соответствует требованиям Положения N 359, не подтверждает понесенные расходы (Письмо Минфина России от 16.10.2009 N 03-03-06/1/666).

<5> Положение о порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утв. Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359.

Как поступить, если подтверждающие документы на оплату жилья отсутствуют?

По возвращении из командировки работник потребовал возмещения расходов на оплату жилого помещения, но не представил документы, подтверждающие его расходы по найму жилья. Какую сумму, не подтвержденную документально, учреждение может компенсировать работнику за оплату жилого помещения за каждый день нахождения в командировке на территории РФ?

Как уже было отмечено выше, КУ будет возмещать расходы согласно регламентациям, установленным Постановлением N 729, то есть 12 руб. в сутки. Однако БУ и АУ вправе произвести оплату в размере фактических расходов за счет средств от приносящей доход деятельности, если они произведены с разрешения работодателя. При этом, как разъяснил Минфин в Письме от 28.04.2010 N 03-03-06/4/51, нужно учитывать следующие моменты.

Налог на доходы физических лиц. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов). В случае непредставления сотрудником учреждения документов, подтверждающих оплату жилья во время нахождения в служебной командировке на территории России, суммы возмещения организацией указанных расходов освобождаются от обложения НДФЛ в пределах 700 руб. за каждый день нахождения в командировке.

Налог на прибыль. В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся командировочные расходы. В составе этих расходов учитываются расходы на проезд к месту командирования и обратно к месту постоянной работы, наем жилого помещения, суточные, расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и прочих аналогичных документов, консульские, аэродромные сборы, сборы за право проезда, прохода и другие аналогичные платежи и сборы.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Таким образом, если расходы по найму жилого помещения командированным работником документально не подтверждены, то организация не вправе на указанные затраты уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль.

Бухгалтерский учет командировочных расходов в КУ, БУ и АУ

Отметим, что с 01.01.2011 Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н, утрачивает силу. На ее смену приходит Инструкция по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденная Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н <6> (далее — Инструкция N 157н и Приказ Минфина России N 157н). В данном документе объединены основы ведения всего бухгалтерского учета, предусмотренного в бюджетном секторе экономики. На основании Приказа Минфина N 157н планируется разработка трех инструкций по бухгалтерскому (бюджетному) учету для каждого типа учреждений: КУ, БУ и АУ.

К сведению. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н утверждены План счетов бюджетного учета и Инструкция по его применению для КУ.

Согласно п. 212 Инструкции N 157н для учета расчетов с подотчетными лицами предназначен счет 208 00 «Расчеты с подотчетными лицами». Субъект учета (в частности, КУ, БУ, АУ) вправе в порядке, предусмотренном данной Инструкцией, вводить дополнительные аналитические коды синтетических счетов единого плана счетов.

Предусмотрена следующая группировка счетов по счету 208 00 (п. 217 Инструкции N 157н):

  • 208 10 — расчеты с подотчетными лицами по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда;
  • 208 20 — расчеты с подотчетными лицами по работам и услугам;
  • 208 30 — расчеты с подотчетными лицами по поступлению нефинансовых активов;
  • 208 60 — расчеты с подотчетными лицами по социальному обеспечению;
  • 208 90 — расчеты с подотчетными лицами по прочим расходам.

Исходя из наименований вида расходов, затраты учреждения по оплате командировки подлежат отражению на следующих счетах:

  • суточные — 208 12 «Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам;
  • оплата проезда — 208 22 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг»;
  • оплата расходов по найму помещения — 208 26 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих работ, услуг»;
  • оплата иных расходов, понесенных работником с ведома работодателя в период нахождения в командировке (например, представительские расходы), — 208 91 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов».

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами, как и ранее, следует вести в разрезе подотчетных лиц, видов выплат и видов расчетов (расчеты по выданным денежным средствам, расчеты по полученным денежным документам) в карточке учета средств и расчетов либо в журнале по расчетам с подотчетными лицами (п. 218 Инструкции N 157н).

Отражение операций по счету осуществляется в журналах по расчетам с подотчетными лицами обособленно в части расчетов по выданным денежным средствам и полученным денежным документам (п. 219 Инструкции N 157н).

Е.А.Дорохова

Эксперт журнала

«Оплата труда в бюджетном учреждении:

бухгалтерский учет и налогообложение»

Нормы возмещения командировочных расходов

c 01.01.2008 г.

Оплата суточных (за каждый день нахождения в командировке на территории РФ)
Закон от 24.07.2007 г. № 216-ФЗ.

(Лимит в размере 700 рублей установлен только для исчисления НДФЛ.
Норма суточных для целей налогообложения прибыли остается прежняя — 100 рублей.)

700 руб.

(2 500 руб.
для заграничной командировки)

c 01.01.2002 г.

Оплата суточных (за каждый день нахождения в командировке на территории РФ)
Постановление Правительства от 08 февраля 2002 г. N 93.

100 руб.

Расходы по найму жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов

Приказ Минфина РФ от 6 июля 2001 г. N 49н «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ»

12 руб. в сутки

Оплата найма жилого помещения — по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами

Приказ Минфина РФ от 6 июля 2001 г. N 49н «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ»

но не более 550 руб. в сутки

ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 8 февраля 2002 г. N 93
ОБ УСТАНОВЛЕНИИ НОРМ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ
НА ВЫПЛАТУ СУТОЧНЫХ ИЛИ ПОЛЕВОГО ДОВОЛЬСТВИЯ,
В ПРЕДЕЛАХ КОТОРЫХ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ТАКИЕ РАСХОДЫ
ОТНОСЯТСЯ К ПРОЧИМ РАСХОДАМ, СВЯЗАННЫМ
С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ
В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:
1. Установить, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы организаций на выплату суточных или полевого довольствия в пределах следующих норм:
(в ред. Постановления Правительства РФ от 15.11.2002 N 828) а) за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации — суточные в размере 100 рублей;
б) за каждый день нахождения в заграничной командировке — суточные в размере согласно приложению;
в) ежедневное полевое довольствие, выплачиваемое работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических организаций, выполняющим геолого-разведочные и топографо-геодезические работы на территории Российской Федерации, работникам лесоустроительных организаций, а также работникам старательских артелей и других коммерческих организаций, занятым на разработке россыпных и небольших рудных месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней со сроком отработки до 7 лет, эксплуатируемых в полевых условиях:
за работу на объектах полевых работ, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, — в размере 200 рублей;
за работу на объектах полевых работ, расположенных в других районах, — в размере 150 рублей;
за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, — в размере 75 рублей;
за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в других районах, — в размере 50 рублей.
При применении упрощенной системы налогообложения указанные нормы используются с 1 января 2003 г. для определения расходов на выплату суточных или полевого довольствия.
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 15.11.2002 N 828)
При применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога) указанные нормы используются с 1 января 2004 г. для определения расходов на выплату суточных или полевого довольствия.
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 09.02.2004 N 64)
2. Признать утратившим силу Постановление Правительства Российской Федерации от 18 апреля 1992 г. N 262 «О дополнении Постановления Правительства Российской Федерации от 26 февраля 1992 г. N 122 «О нормах возмещения командировочных расходов».
3. Настоящее Постановление вступает в силу со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г. Председатель Правительства

Российской Федерации
М.КАСЬЯНОВ Приложение
к Постановлению Правительства
Российской Федерации
от 13 мая 2005 г. N 299 НОРМЫ РАСХОДОВ
ОРГАНИЗАЦИЙ НА ВЫПЛАТУ СУТОЧНЫХ
ЗА КАЖДЫЙ ДЕНЬ НАХОЖДЕНИЯ В ЗАГРАНИЧНОЙ КОМАНДИРОВКЕ,
В ПРЕДЕЛАХ КОТОРЫХ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ТАКИЕ РАСХОДЫ
ОТНОСЯТСЯ К ПРОЧИМ РАСХОДАМ, СВЯЗАННЫМ
С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ

Страна

Нормы
(долларов США)
при направлении в командировку на срок до 60 дней включительно из Российской Федерации и других стран при направлении в командировку на срок свыше 60 дней включительно из Российской Федерации и других стран

Налогообложение командировочных расходов

Компенсации и выплаты Удержание НДФЛ Начисление страховых взносов Включение в расходы для уменьшения налога на прибыль
Средний заработок за период командировки

Да

Да

Да

Суточные
(размеры выплаты суточных определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации)

Свыше 700 р./сутки на
территории РФ
Свыше 2500 р./сутки
за границей РФ
Да

с 2017 года
Да,
свыше норм
(за исключением взносов на НСиПЗ)
Ставки Страховых Взносов >>>

до 2017 года
Нет,
в пределах норм, определяемых внутренними документами организации.

Да,
но в пределах нормы (100 р./сутки)

Расходы на проезд

Нет

Нет

Да, в полном объеме

Расходы на проживание Нет Нет Да, в полном объеме

Cм. по теме: Документальное оформление командировки >>>

Статья 168. Возмещение расходов, связанных со служебной командировкой

Статья 168. Возмещение расходов, связанных со служебной командировкой

1. Расходы по проезду к месту командировки на территории РФ и обратно к месту постоянной работы и по проезду из одного населенного пункта в другой, если работник командирован в несколько организаций, расположенных в разных населенных пунктах, включают расходы по проезду транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы, а также страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей. Расходы по проезду при направлении работника в командировку на территории иностранных государств возмещаются ему в том же порядке, что и при направлении в командировку в пределах территории РФ.

2. Расходы по бронированию и найму жилого помещения на территории РФ возмещаются работникам (кроме тех случаев, когда им предоставляется бесплатное жилое помещение) в порядке и размерах, определенных коллективным договором или локальным нормативным актом. В аналогичном порядке возмещаются подтвержденные соответствующими документами расходы по найму жилого помещения при направлении работников в командировки на территории иностранных государств.

3. Дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути. В случае вынужденной задержки в пути суточные за время задержки выплачиваются по решению руководителя организации при представлении документов, подтверждающих факт вынужденной задержки.

При командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Вопрос о целесообразности ежедневного возвращения работника из места командирования к месту постоянного жительства в каждом конкретном случае решается руководителем организации с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.

Если работник по окончании рабочего дня по согласованию с руководителем организации остается в месте командирования, то расходы по найму жилого помещения при предоставлении соответствующих документов возмещаются работнику в размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом.

4. Выплата работнику суточных в иностранной валюте при направлении работника в командировку за пределы территории РФ осуществляется в размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом.

За время нахождения в пути работника, направляемого в командировку за пределы территории РФ, суточные выплачиваются:

1) при проезде по территории РФ — в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок в пределах территории РФ;

2) при проезде по территории иностранного государства — в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на территории иностранных государств.

При следовании работника с территории РФ дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию РФ дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях.

Даты пересечения государственной границы РФ при следовании с территории РФ и на территорию РФ определяются по отметкам пограничных органов в паспорте.

При направлении работника в командировку на территории двух или более иностранных государств суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник.

Работнику, выехавшему в командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию РФ в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы расходов на выплату суточных, определяемой коллективным договором или локальным нормативным актом, для командировок на территории иностранных государств.

5. Работнику при направлении его в командировку на территорию иностранного государства дополнительно возмещаются:

1) расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;

2) обязательные консульские и аэродромные сборы;

3) сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;

4) расходы на оформление обязательной медицинской страховки;

5) иные обязательные платежи и сборы.

6. Возмещение иных расходов, связанных с командировками и произведенных работником с разрешения руководителя организации, в случаях, порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом, осуществляется при представлении документов, подтверждающих эти расходы.

7. Работнику в случае его временной нетрудоспособности, удостоверенной в установленном порядке, возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении) и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту постоянного жительства.

За период временной нетрудоспособности работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»*(16).

8. Работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).

9. По возвращении из командировки работник обязан представить работодателю в течение трех рабочих дней:

1) авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом, документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой.

При этом следует учитывать особые правила оформления электронных билетов. Так, в п. 2 приказа Минтранса России от 8 ноября 2006 г. N 134 «Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации»*(17) установлено, что маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Согласно п. 2 приказа Минтранса России от 23 июля 2007 г. N 102 «Об установлении формы электронного проездного документа (билета) на железнодорожном транспорте»*(18) электронный проездной документ (билет) на железнодорожном транспорте должен быть оформлен на утвержденном в качестве бланка строгой отчетности проездном документе (билете) или дополнительно к оформленному не на бланке строгой отчетности проездному документу должен быть выдан документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки посредством контрольно-кассовой техники (чек);

2) письменный отчет о выполненной работе в командировке, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя.

10. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. В организациях, финансируемых за счет средств федерального, регионального или местного бюджетов, размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, устанавливаются соответствующими нормативными правовыми актами.

Например, размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, определены постановлением Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета»*(19). Согласно указанному постановлению расходы по найму жилого помещения (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) возмещаются в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, размер возмещения составляет 12 руб. в сутки.

Расходы на выплату суточных подлежат возмещению в размере 100 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке.

Расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) возмещаются в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда:

— железнодорожным транспортом — в купейном вагоне скорого фирменного поезда;

— водным транспортом — в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;

— воздушным транспортом — в салоне экономического класса;

— автомобильным транспортом — в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси).

В случае отсутствия проездных документов, подтверждающих произведенные расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы, возмещению подлежит минимальная стоимость проезда:

— железнодорожным транспортом — в плацкартном вагоне пассажирского поезда;

— водным транспортом — в каюте X группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;

— автомобильным транспортом — в автобусе общего типа.

Возмещение расходов в размерах, установленных указанным постановлением, производится организациями в пределах ассигнований, выделенных им из федерального бюджета на служебные командировки, либо (в случае использования указанных ассигнований в полном объеме) за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на их содержание.

Расходы, превышающие указанные размеры, а также иные связанные со служебными командировками расходы (при условии, что они произведены работником с разрешения или ведома работодателя) возмещаются организациями за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на их содержание, а также за счет средств, полученных организациями от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

11. Для отдельных категорий работников в различных нормативных правовых актах предусмотрена выплата суточных в повышенном размере. Так, в постановлении Правительства РФ от 15 января 2000 г. N 38 «О дополнительных гарантиях и компенсациях гражданскому персоналу федеральных органов исполнительной власти, привлеченному к выполнению задач по обеспечению правопорядка и общественной безопасности на территории субъектов Российской Федерации, расположенных в Северо-Кавказском регионе»*(20) установлено, что гражданскому персоналу федеральных органов исполнительной власти, привлеченному к участию в выполнении задач по обеспечению правопорядка и общественной безопасности в составе Объединенной группировки войск (сил) по проведению контртеррористических операций на территории Северо-Кавказского региона Российской Федерации и Временной оперативной группировки сил на территории Северо-Кавказского региона, за время этой работы начиная со 2 августа 1999 г. суточные выплачиваются по установленной норме с применением коэффициента 1,1.

Действие указанного постановления Правительства РФ распространено на гражданский персонал федеральных органов исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная служба, органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы и уголовно-исполнительной системы, на период командирования в воинские части и органы, дислоцированные на территории Чеченской Республики, что предусмотрено постановлением Правительства РФ от 31 мая 2000 г. N 424*(21).

Согласно постановлению Правительства РФ от 2 июня 2003 г. N 317 «Об условиях оплаты труда работников федеральных учреждений здравоохранения, занятых в очаге заболевания тяжелым острым респираторным синдромом»*(22) медицинским и другим работникам федеральных учреждений здравоохранения, непосредственно занятым в очаге заболевания тяжелым острым респираторным синдромом, включая командированных, выплачивается средний заработок по основному месту работы и суточные за каждый день пребывания в очаге в двойном размере.

12. Оплата и (или) возмещение расходов работника в иностранной валюте, связанных с командировкой за пределы территории РФ, включая выплату аванса в иностранной валюте, а также погашение неизрасходованного аванса в иностранной валюте, выданного работнику в связи с командировкой, осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»*(23). По мнению Центрального банка РФ, изложенному в письме от 30 июля 2007 г. N 36-3/1381, выдача юридическими лицами — резидентами наличной иностранной валюты своим сотрудникам — физическим лицам для оплаты в качестве аванса в связи со служебными командировками за пределы РФ не противоречит указанному Закону.

13. Размеры и порядок выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, установлены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2005 г. N 812*(24). В частности, в данном постановлении предусмотрено, что в случае если работник, направленный в служебную командировку на территорию иностранного государства, в период служебной командировки обеспечивается иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, направляющая сторона выплату суточных в иностранной валюте не производит.

Если принимающая сторона не выплачивает указанному работнику иностранную валюту на личные расходы, но предоставляет ему за свой счет питание, направляющая сторона выплачивает ему суточные в иностранной валюте в размере 30% суточных (включая надбавки), установленных названным постановлением.

14. Предельные нормы возмещения расходов в иностранной валюте по найму жилого помещения при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, установлены приказом Минфина России от 2 августа 2004 г. N 64н*(25).

15. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 1 июня 1994 г. N 819-р*(26) установлены предельные размеры норм выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний для:

— старшего командного состава — от 12 до 17 долл. США;

— остального командного состава — от 11 до 14 долл. США;

— рядового состава — от 8 до 10 долл. США.

Действие данного распоряжения распространяется также на членов экипажей научно-исследовательских судов МПР России, научно-исследовательских судов Российской академии наук за время нахождения в заграничном плавании, судов заграничного плавания флота рыбной промышленности, судов заграничного плавания речного флота, судов заграничного плавания Минтопэнерго России.

Указанные выплаты производятся за каждые сутки заграничного плавания независимо от его продолжительности и относятся на эксплуатационные расходы предприятий-судовладельцев. Конкретный размер выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов устанавливается предприятием-судовладельцем с учетом классификации и вида флота.

Установленные указанным распоряжением выплаты иностранной валюты взамен суточных производятся за счет средств предприятий-судовладельцев.

16. Распоряжением Правительства РФ от 3 октября 2006 г. N 1392-р*(27) установлены следующие нормы выплаты суточных в иностранной валюте взамен суточных в рублях гражданскому персоналу пограничных органов Федеральной службы безопасности, осуществляющему заграничное плавание на патрульных судах, связанное с выполнением служебных задач по охране морских биологических ресурсов за пределами территориального моря РФ:

— капитану судна — от 12 до 17 долл. США;

— другим лицам командного состава судна — от 11 до 14 долл. США;

— судовой команде — от 8 до 10 долл. США;

— должностным лицам государственных морских инспекций — от 11 до 14 долл. США.

Указанные выплаты производятся за каждые полные сутки нахождения за пределами территориального моря РФ.

Расходы, связанные с выплатой суточных в иностранной валюте взамен суточных в рублях гражданскому персоналу пограничных органов, производятся за счет средств, получаемых в установленном порядке от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности подразделениями пограничных органов, осуществляющими выполнение служебных задач по охране морских биологических ресурсов, должностные лица которых выполняют работу на борту иностранных судов.

Конкретные размеры выплаты суточных в иностранной валюте взамен суточных в рублях (в пределах норм, установленных названным распоряжением) установлены приказом ФСБ России от 30 января 2007 г. N 33*(28).

Возмещение расходов работниками организации Возмещение командировочных расходов В любой компании, занимающейся той или иной деятельностью, существует необходимость служебных поездок сотрудников. Нередко возникают вопросы, связанные с организацией поездки, с тем, как необходимо компенсировать расходы сотрудников. По законам каждый работодатель должен либо самостоятельно организовать поездку за собственный счет, либо выплатить за расходы компенсацию. ТК РФ.

Компенсация командировочных расходов заказчиком

Если суммы компенсации не установлены трудовым законодательством Фото Бориса Мальцева, Клерк. Ру Практика показывает, что нередко помимо оплаты самих работ подрядчики требуют от заказчика возмещать им расходы, понесенные при исполнении договора подряда. Как правило, речь идет о расходах на проезд и проживание работников подрядчика или исполнителя, которые работают на территории заказчика.

Законом это не запрещено, но, для того чтобы исключить негативные последствия таких действий для обеих сторон, важно правильно составить договор и определить его цену. Основные положения Во многих случаях компенсируемыми расходами, на которых настаивает подрядчик, являются расходы, связанные с командированием его сотрудников. В связи с этим возникает вопрос, может ли заказчик компенсировать командировочные расходы организации-подрядчика без ущерба для себя?

Согласно ст. При этом в целях применения главы 25 НК РФ прибылью признаются для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В соответствии с п. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты а в случаях, предусмотренных ст. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Документально подтвержденными являются затраты, подтвержденные документами: оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации; оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы; косвенно подтверждающими произведенные расходы в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, при включении тех или иных затрат в состав расходов в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций решающее значение имеет их экономическая обоснованность, непосредственная взаимосвязь с деятельностью, направленной на получение прибыли, и их документальное подтверждение.

Отключить рекламу Отметим, что согласно ст. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. Статьей 56 ТК РФ установлено, что трудовой договор — соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Отключить рекламу Таким образом, в командировку могут направляться только работники организации, которые состоят с ней в трудовых отношениях.

Это подтверждается также и нормой п. Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от На то, что такие затраты не могут быть учтены, как командировочные расходы, указывают также суды, в частности, в постановлениях ФАС Уральского округа от В первом из них отмечено, что затраты налогоплательщика, связанные с проездом и проживанием аудиторов — сотрудников контрагента соответствуют критериям, установленным в п.

Во втором разъяснено, что если между организациями заключен договор по оказанию консультационных услуг на территории заказчика, при этом договором предусмотрено, что заказчик обязан компенсировать контрагенту расходы на командировку проезд, проживание, суточные , и данные расходы фактически произведены, документально подтверждены и экономически обоснованы, то они учитываются заказчиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п.

Отключить рекламу Изложенное позволяет сделать вывод о том, что расходы по проезду и проживанию лиц, не являющихся работниками организации, рассматриваются как обоснованные, если такие расходы предусмотрены договором и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

При этом необходимо учитывать и иные критерии, установленные в п. Кроме того, указанные расходы следует рассматривать не в качестве расходов на командировки, а как другие расходы, связанные с производством и или реализацией п. Договор подряда Как было упомянуто, возможность учесть компенсационные суммы для целей налогообложения зависит от договорных отношений. Напомним, что в соответствии со ст. При этом стороны должны учитывать, что цена договора может быть: Отключить рекламу фиксированной, в которой учтены все расходы подрядчика, включая запланированные расходы на командирование работников; плавающей, которая состоит из двух частей: вознаграждения по оплате стоимости работ и компенсационной суммы расходов, определяемой по факту и подтверждаемой документально.

В первом варианте сумма, полученная подрядчиком от заказчика, представляет собой выручку от выполнения работ, при этом подрядчик-плательщик НДС обязан предъявить заказчику сумму НДС, выставив ему соответствующий счет-фактуру. У заказчика, оплатившего работы подрядчика, вся сумма по договору включается в состав затрат, а НДС принимается к вычету в полном объеме. Недостаток данного варианта состоит в том, что запланированная сумма командировочных расходов, включенная в установленную цену договора, может оказаться значительно меньше фактической, и соответственно подрядчик получит меньший доход, чем ожидал.

Отключить рекламу Второй вариант более выгодный, так как позволяет подрядчику учесть свои расходы в размере фактических затрат. Поскольку компенсационные выплаты квалифицируются в качестве составляющей цены договора, то как подрядчик, так и заказчик не несут финансовых потерь в отношении ни прибыли, ни НДС.

У подрядчика обе полученные суммы являются доходом, с которого он платит НДС в общем порядке, а заказчик учитывает эти суммы в качестве расходов, при этом он получает вычет по НДС в полном объеме. Если подрядчик — иностранная организация Если организация сотрудничает с иностранным подрядчиком, то имеет смысл обратить внимание на письмо Минфина России от 2.

При этом налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговым агентом как сумма дохода от реализации работ с учетом налога на добавленную стоимость. С учетом того что российская организация оплачивает иностранной стоимость работ с учетом расходов, связанных с проездом и проживанием сотрудников иностранной организации, российской организации — налоговому агенту в налоговую базу по НДС следует включать все суммы денежных средств, перечисляемых иностранной организации.

Иначе говоря, российская организация как заказчик должна удержать НДС из суммы компенсации иностранной организации — подрядчика. Если в договоре содержится условие о том, что заказчик компенсирует подрядчику расходы по командированию работников сверх цены договора, то это связано с повышенными рисками для обеих сторон, ведь согласно ст. В то же время, по мнению контролирующих органов, денежные средства, полученные подрядчиком в качестве компенсации своих командировочных расходов, на основании п.

В случае если подрядчик исчисляет НДС с суммы полученной компенсации, то он вправе воспользоваться вычетом по командировочным расходам. Следовательно, основание для получения вычета у заказчика отсутствует. Отключить рекламу Компенсационные выплаты физическому лицу Когда командировочные расходы возмещаются не организации, а физическому лицу, то сумма компенсации не может быть учтена в расходах заказчика. Кроме того, неясно, будет ли заказчик являться налоговым агентом по НДФЛ.

Отметим, что Верховный суд Российской Федерации придерживается позиции, согласно которой оплата организацией товаров, работ, услуг например, аренды жилья за физическое лицо сама по себе не означает, что она должна удержать налог. Если организация осуществляет такую оплату в своих интересах, то у физического лица отсутствует личный доход, подлежащий налогообложению в соответствии с п.

Такая точка зрения изложена в Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденном Президиумом ВС РФ С данной позицией согласилась ФНС России письмо от 3.

Отключить рекламу Минфин России в письме от Организация в этом случае является налоговым агентом. Однако позднее в письме от На основании изложенного можно сделать вывод о том, что наиболее выгодным и безопасным с точки зрения налогообложения является вариант, когда в договоре цена формируется из двух составляющих: самого вознаграждения и компенсационной выплаты, определяемой исходя из фактических расходов на основании соответствующих документов.

Кроме того, в договоре должен быть предусмотрен порядок определения окончательной цены, в противном случае не исключены претензии со стороны налоговых органов. Трудовые проверки становятся новыми налоговыми.

Ошиблись в кадровом документе? Оштрафуют, умножив на количество сотрудников. Станьте гуру кадрового учета. Куча образцов документов и советов от практиков. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Возмещение командировочных расходов

Налог на прибыль марта Необходима консультация по следующему вопросу: Сотруднику установлен разъездной характер работы, в марте сотрудник вылетел в служебную поездку за пределы РФ на 5 дней. По возвращении из служебной поездки компания возместила ему все расходы, связанные со служебной поездкой. Между компанией и контрагентом Заказчиком заключен договор, в соответствии с которым в рамках которого расходы, произведенные сотрудником в служебной поездке передаются Заказчику. Правомерно ли компания учтет расходы разъездного сотрудника, произведенные в служебной поездке для расчета налога на прибыль? Тема: Налог на прибыль Если по условиям договора подрядчик дополнительно к цене договора предъявляет заказчику дополнительные расходы например, командировочные , то подрядчик должен включить сумму предъявленных заказчику допрасходов в выручку. При таком условии можно учесть в расходах по налогу на прибыль и сумму командировочных расходов, компенсированных работнику. Обоснование Должен ли подрядчик платить НДС с компенсации дополнительных расходов, которую заказчик выплатил сверх цены основного договора Должен, только если объект основного договора облагается НДС. НДС облагаются операции по реализации товаров работ, услуг на территории России п.

Компенсация командировочных расходов заказчиком документальное оформление

Архивная публикация Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника «Дебет-Кредит», которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета. Командировочные расходы: в цене договора или отдельно? Если для выполнения работ по договору необходимо направить работников в командировку к заказчику, компенсацию стоимости этих командировок можно предусмотреть в самом договоре отдельной строкой. Можно, но нужно ли?

Возмещение командировочных расходов заказчиком

Материалы по теме: Возмещение командировочных расходов В любой компании, занимающейся той или иной деятельностью, существует необходимость служебных поездок сотрудников. Нередко возникают вопросы, связанные с организацией поездки, с тем, как необходимо компенсировать расходы сотрудников. По законам каждый работодатель должен либо самостоятельно организовать поездку за собственный счет, либо выплатить за расходы компенсацию. ТК РФ. Согласно этой статье под данным понятием подразумевается поездка по работе в конкретный город или местность согласно письменному распоряжению работодателя на некий срок, указанный в распоряжении и связанный с выполнением служебной задачи. Другая статья расшифровывает, что подразумевается под командировочными расходами. Согласно ей — это затраты денежных средств, связанные с проездом к месту командирования, проживанием в гостинице или в другом месте.

Полезное видео:

Компенсация расходов подрядчику

Если суммы компенсации не установлены трудовым законодательством Фото Бориса Мальцева, Клерк. Ру Практика показывает, что нередко помимо оплаты самих работ подрядчики требуют от заказчика возмещать им расходы, понесенные при исполнении договора подряда. Как правило, речь идет о расходах на проезд и проживание работников подрядчика или исполнителя, которые работают на территории заказчика. Законом это не запрещено, но, для того чтобы исключить негативные последствия таких действий для обеих сторон, важно правильно составить договор и определить его цену. Основные положения Во многих случаях компенсируемыми расходами, на которых настаивает подрядчик, являются расходы, связанные с командированием его сотрудников.

Компенсация затрат на командировки заказчиком

Выезжая из организации, работник получает определенную сумму денег на расходы. Эта сумма отражается в авансовом отчете, после своего возвращения работник должен будет отчитаться о реальных своих тратах и вернуть остатки выданной суммы в кассу если деньги останутся , либо, если расходы превысят выданную сумму, то получить деньги, потраченные сверх выданной суммы, из кассы организации. Суточные Суточные — это фиксированная величина, которая выдается работнику в сутки, в связи с нахождение вне места его проживания и позволяет компенсировать дополнительные расходы. Максимальный и минимальный размер суточных нормативными документами не ограничен.

Как правильно оформить возмещение командировочных расходов.

Командировочные расходы: в цене договора или отдельно?

Компенсация расходов подрядчику Как указать в договоре подряда условие о возмещении заказчиком командировочных расходов? Архивная публикация Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника «Дебет-Кредит», которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета. Командировочные расходы: в цене договора или отдельно? Если для выполнения работ по договору необходимо направить работников в командировку к заказчику, компенсацию стоимости этих командировок можно предусмотреть в самом договоре отдельной строкой. Можно, но нужно ли? Каковы последствия этого для исполнителя, заказчика, а также для самих работников, читайте в статье. Цена как экономическая категория Цель предпринимательской деятельности — получение прибыли. И если предприятие создано с целью получения прибыли, то изготовление и сбыт продукции, товаров, работ и услуг оно осуществляет, как правило, по возмездным договорам договорам, предусматривающим оплату.

Марина Ритер, юрист, автор книг Далеко не всем организациям хватает работников, состоящих в штате, для качественного и своевременного проведения работ и оказания услуг в рамках своей деятельности. Возмещение командировочных расходов заказчиком Ученики, работающие на основании ученического контракта, при условии, если поездка не является частью обучающего процесса; Сотрудники, младше 18 лет. Исключение — спортсмены, творческие люди. Полный перечень можно найти в соответствующем Положении; Работников, которые оформлены по гражданско-правовому договору. Финансово она может осуществляться за счет принимающей или отправляющей организации.

Возмещение командировочных расходовВ любой компании, занимающейся той или иной деятельностью, существует необходимость.

Возмещение расходов подрядчика заказчиком Командировочные расходы и ФЗ По существу, суточные являются компенсационной выплатой по возмещению затрат работника, вызванных выполнением служебных функций вне места постоянной работы. Направлены они на покрытие личных расходов работника в период служебной командировки например, на питание и т. При этом отчитываться за эти расходы перед работодателем работник не обязан.

Как правило, речь идет о расходах на проезд и проживание работников подрядчика или исполнителя, которые работают на территории заказчика. Законом это не запрещено, в то же время, чтобы исключить негативные последствия для обеих сторон важно правильно составить договор и определить его цену. В противном случае и заказчик, и подрядчик могут «пострадать» в плане налогов.

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос «Компенсация командировочных расходов заказчиком». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

В интересах заказчика предусмотреть обязанность подрядчика приложить заверенные подписью и печатью подрядчика копии первичных документов. Например, если договор предусматривает возмещение расходов подрядчика по направлению его сотрудников для выполнения работ в командировку, то в состав возмещаемых расходов входят затраты на билеты, проживание и иные командировочные расходы.

Таким образом, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что полученные Обществом денежные средства в качестве компенсации командировочных расходов не являются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость и не включаются в налоговую базу при исчислении этого налога, в связи с чем правомерно удовлетворил требования Общества в данной части.
Но готовы ли чиновники, их инфраструктура и сами граждане к таким переменам? Подробности и мнения экспертов ИТ-отрасли – далее.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *