Понятие нематериальных активов

Статья: Нематериальные активы на предприятиях СМИ: оценка и учет (Мизиковский Е.А., Зайцева А.В.) («Аудиторские ведомости», 2002, n 10)

«Аудиторские ведомости», N 10, 2002
НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ СМИ:
ОЦЕНКА И УЧЕТ
Наиболее значимыми для успешной экономической деятельности и получения дохода активами на предприятиях СМИ являются основные средства и такая их разновидность, как нематериальные активы (особенно нематериальные активы «нового поколения»). Поэтому, на наш взгляд, эффективная организация бухгалтерского учета данных объектов на предприятиях СМИ в настоящее время имеет большое значение для успешного их функционирования.
Нематериальные активы (НМА) чрезвычайно сложно оценивать и признавать. Именно поэтому международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 38 «Нематериальные активы» изобилует неопределенностями типа «в некоторых случаях», «возможно», «если», «иногда трудно оценить» (МСФО 38 (п.39)). Примером подобного рода сложностей в признании или оценке являются итоги научно — исследовательских разработок, в результате которых у предприятия появилось несколько патентов, имеющих разные экономические перспективы и выгоды и трудноидентифицируемую обособленную себестоимость.
Если актив не соответствует ни определению, ни критериям для признания НМА, то согласно МСФО 38 (пп.7 — 17, 19 — 55) расходы на этот актив должны быть признаны как организационные затраты в момент, когда они были произведены. Поэтому, если у бухгалтера есть сомнения относительно стоимости объекта и возможности получения от объекта экономических выгод, он должен отнести актив к расходам.
МСФО 38 (пп.51 — 52) содержит точку зрения, что затраты на внутренне созданные названия марок, периодических изданий, заголовки, права на публикацию, списки клиентов и аналогичные по сути статьи затрат нельзя отличить от затрат на развитие предприятия в целом, и поэтому такие статьи не признаются в качестве материальных активов.
МСФО 38 (п.84) утверждает, что срок полезной службы НМА может быть очень большим, но всегда имеет предел. Согласно стандарту срок полезной службы НМА не превышает 20 лет .
———————————
Отметим, что в этом вопросе IAS расходится с GAAP, согласно которым этот максимум равен 40 лет. См.: Вильямс Я. Справочник Miller GAAP с комментариями (пер. с англ.). — М.: Инфра-М, С. 63.
Интересно сопоставление этих положений МСФО с действующими российскими правилами учета НМА. В п.55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение N 34н), указано, что «к нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие из:
авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения; из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
прав на ноу — хау и др.».
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, предусматривает изменение критериев, определяющих основания для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных. Согласно п.3 актив может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве нематериального, если единовременно выполняются следующие условия:
а) отсутствие материально — вещественной (физической) структуры;
б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
Необходимость использования НМА в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, определена и в ПБУ 14/2000 (пп.»в», «г», п.3), и в Положении N 34н (п.55). Но данные условия не позволяют однозначно определить актив как нематериальный. В момент оприходования актива предприятие не может гарантировать ни использования его в производстве, ни соблюдения срока использования актива.
Учет нематериальных активов в России и за рубежом
В зарубежных странах НМА (торговые марки, права на публикации, патенты и пр.) учитываются по исторической стоимости. В большинстве стран разрешается капитализация НМА при условии их амортизации. Ниже приведены методики учета НМА в разных странах .
———————————
Михалкевич А.П. Бухгалтерский учет на предприятиях зарубежных стран. — Минск: Мисанта, 1998. С. 188 — 189.
—————T————————————————-¬
¦ Страна ¦ Методика учета ¦
+—————+————————————————-+
¦Бразилия ¦Капитализация допускается при условии амортизации¦
+—————+————————————————-+
¦Великобритания¦Капитализация без амортизации ¦
+—————+————————————————-+
¦Германия ¦Капитализация допускается при условии амортизации¦
+—————+————————————————-+
¦Италия ¦Капитализация допускается при условии амортизации¦
+—————+————————————————-+
¦Китай ¦Капитализация допускается при условии амортизации¦
+—————+————————————————-+
¦Нидерланды ¦Капитализация допускается при условии амортизации¦
+—————+————————————————-+
¦США ¦Амортизация за период не более 40 лет ¦
+—————+————————————————-+
¦Франция ¦Капитализация допускается при условии амортизации¦
+—————+————————————————-+
¦Швейцария ¦Капитализация допускается при условии амортизации¦
+—————+————————————————-+
¦Швеция ¦Капитализация допускается при условии амортизации¦
+—————+————————————————-+
¦Япония ¦Капитализация допускается при условии амортизации¦
L—————+—————————————————
Таким образом, в большинстве стран мира учет НМА и отнесение затрат на себестоимость по ним ведутся с помощью начисления амортизации.
Начисление амортизации НМА на разных предприятиях российских СМИ в соответствии с п.15 ПБУ 14/2000 производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
По группе однородных НМА последовательно применяется один из способов в течение всего срока полезного использования. При этом начисление амортизационных отчислений не может быть приостановлено в течение срока полезного использования НМА, за исключением случаев консервации организации.
Согласно п.16 ПБУ 14/2000 годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;
при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по НМА начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
В соответствии с п.17 ПБУ 14/2000 при принятии объекта к бухгалтерскому учету организация определяет срок полезного использования НМА исходя из: срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации; ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). Для отдельных групп НМА срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).
Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде (п.20 ПБУ 14/2000).
Оценка нематериальных активов
Достоверная оценка предприятиями российских СМИ нематериальных активов играет важную роль в деятельности теле-, радиовещательных компаний, информационных агентств и периодических изданий. Однако в российских условиях в настоящее время, насколько нам известно, отсутствуют какие-либо серьезные разработки в методологии объективной оценки НМА.
В западной учетной практике с понятием интеллектуальной собственности связан термин «бренд» (brand). В англо — русском словаре это слово переводится как «торговая марка», «товарный знак». Таким образом, бренд может рассматриваться как специфический объект интеллектуальной собственности (НМА), приносящий доход его владельцу, т.е. хозяйствующему субъекту, имеющему исключительное право его использования. Следует отметить, что понятие «бренд» не охватывает все многообразие видов НМА, однако оно указывает на наиболее существенное свойство, присущее именно данному виду активов, — наличие у обладателя исключительного права его использования, приносящее доход от этого использования. Из этого следует, что бренд как экономический объект обладает стоимостью, которую можно оценить тем или иным способом.
Западные специалисты давно занимаются вопросами оценки стоимости НМА компании и цену бренда вычисляют с помощью нескольких не зависимых друг от друга методов. Причем желательно применять их одновременно. Конечно, суммы, полученные разными методами, не будут точно совпадать, но «в пределах ошибки эксперимента» можно получить хорошие ценовые ориентиры .
———————————
См., например: Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект (пер. с англ.). — М.: ФиС, 2000. С. 117 — 125.
Самый популярный метод носит название Premium profit («дополнительный доход»). В его основе лежит предположение о том, что брендированный товар можно продать дороже, чем небрендированный. Разница в цене умножается на прогнозируемые объемы продаж (в натуральном выражении) под брендом за время жизненного цикла товара. Полученная цифра будет составлять стоимость бренда. В том редком случае, когда брендированный и небрендированный товары продаются по одной цене, стоимость бренда определяется на основе разницы в объемах продаж этих товаров в денежном выражении. Главный недостаток Premium profit — сложность нахождения небрендированного аналога, а также вариации цен в разных регионах, сезонных изменений и т.п. На наш взгляд, именно в силу этого недостатка данный метод вряд ли приемлем для оценки брендов СМИ. Как показывает зарубежная практика его использования, он более всего приемлем для оценки брендов предприятий сферы материального производства.
Relief from royalty method («освобождение от роялти») можно применять в случае заключения сделки по передаче права пользования маркой другого предприятия с выплатами роялти — особых отчислений владельцу марки (товарного знака, бренда). После определения размера роялти, выражаемого в проценте от продаж, оценивается продолжительность активного рыночного существования бренда и прогнозируется годовой объем продаж. Сумма произведений годовых продаж на уровень роялти, приведенная к сегодняшним ценам, и составит стоимость бренда. Иной вариант применения метода — определение параметров гипотетической сделки на основе маркетинговых исследований и финансового анализа. Использовать этот метод на практике довольно сложно, так как, чтобы наверняка оценить бренд, надо иметь реальную сделку, где указана конкретная сумма роялти, а такие сделки довольно редки даже на Западе.
К Earnings basis («метод поступлений») чаще всего прибегают для подтверждения суммы, полученной первыми двумя методами. Прежде всего определяют, за какую часть дохода компании ответственны материальные активы, а за какую — НМА. Затем (с учетом данных, полученных первыми двумя методами) оценивается та часть «нематериального дохода», за которую ответствен именно бренд. Эту величину в свою очередь умножают на Р/Е-ratio (отношение рыночной цены акции компании к «чистой» прибыли в расчете на одну акцию), а результат, по мнению аналитиков, должен с высокой точностью соответствовать рыночной цене бренда. Недостаток метода Earnings basis заключается в крайней сложности вычисления той доли дохода компании, которая обеспечивается НМА, и той части этих активов, которая приходится на бренд. Поэтому метод поступлений неприменим без ориентиров, заданных первыми двумя методами.
К сожалению, в большинстве случаев даже при покупке предприятия в России оценка стоимости НМА до сих пор не проводится. Первым шагом на пути создания отечественной методологии оценки реальной стоимости НМА является, на наш взгляд, приведенное в п.27 ПБУ 14/2000 определение понятия деловой репутации.
Деловая репутация организации — это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих

Источник: https://www.lawmix.ru/bux/128522

Кроссворд по предмету «Бухгалтерский учет» на тему «Общий»

Кроссворд по предмету «Бухгалтерский учет» на тему «Общий»

По горизонтали

1. — лицо, группа лиц, фирма, предприятие, соперничающие в достижении идентичных целей, в стремлении обладать теми же ресурсами, благами, занимать …

5. Собственный капитал организации, создаваемый из прибыли организации и используемый в строго определенных целях

6. Ведомость составленная в стоимостном выражении

7. Единная система информации о финансовом положении предприятия, за определённый период времени

16. Как называется требование в котором затраты нак ведение б.у на предприятие не должны превышать пользы об использовании его данных

20. Какую тайну обязаны хранить лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета

22. Как ведется бухгалтерский учет в организации с момента регистрации

24. Сверка фактического наличия имущества и обязательств с данными бух. учёта

По вертикали

2. Баланс помимо остатков средств и источников образования имущества на начало, и конец периода содержит данные об их движении

3. Система экономических показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности предприятий

4. В соответствии с планом счетов на балансе предприятия может отражаться …… являющееся собственностью организации

8. Все нормативные документы в зависимости от их … и статуса делятся на уровни

9. Первичным звеном бухгалтерского учета является

10. Эмиссионная долговая ценная бумага, владелец которой имеет право получить от эмитента облигации в оговоренный срок её номинальную стоимость деньгами или в виде иного имущественного эквивалента

11. Счета, которые увеличивают оценку

12. Денежные суммы, выданные подотчетным лицам на предстоящие расходы

13. Отягощение кого-либо дополнительными обязанностями

14. Процес проверки документов и сдача их в архив

15. Способ юридического оформления документами хоз.операций

17. Для чего предназначены регистры бухгалтерского учета

18. Поручение банку о выплате определенной суммы физическому или юридическому лицу при выполнении указанных в аккредитивном письме условий. Условное …

19. Счета, предназначенные для учета хоз. процессов

21. Определение затрат в денежной форме на производство единицы или группы единиц изделий, или на отдельные виды производств

23. Задолженность перед поставщиками является …

25. Проверка наличия и состояния материальных ценностей

Источник: https://gigabaza.ru/doc/9514.html

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *