Полученные дивиденды налог на прибыль

Структура Листа 03

Действующий бланк декларации по налогу на прибыль компаний закреплён приказом ФНС России от 19 октября 2016 года № ММВ-7-3/572. Согласно ему, Лист 03 декларации по налогу на прибыль в 2018 году предназначен для подсчёта налога с доходов, который фирма должна удержать как налоговый агент и источник выплаты. Этим же приказом установлены правила заполнения декларации по доходам и прибыли (далее – Порядок).
Про то, кто должен заполнять Лист 03 декларации по налогу на прибыль, становится ясно по трём разделам, которые он включает:

Структурная часть Листа 03 Что отражать Какими нормами НК РФ руководствоваться
Раздел А Расчет налога с дивидендов/доходов от долевого участия в других организациях, созданных в России По долевому участию:

  • ст. 275;
  • ст. 284;
  • п. 4 и 5 ст. 286;
  • п. 2 и 4 ст. 287;
  • ст. 310.1.
Раздел Б Расчет налога с доходов от процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам Статья 281

Пункт 5 статьи 286

Пункт 4 статьи 287

Статьи 328 и 329

Раздел В Реестр-расшифровка сумм дивидендов (процентов)

Как видно, дивиденды физическим лицам в Листе 03 декларации по налогу на прибыль тоже отражают (в строках 020, 021, 022, 023, 024, 030, 040, 050, 051, 052, 053, 054, 060). То есть, в нём показывают не только поступления, адресованные юридическому лицу в целом, но и дивиденды, которые эта фирма начислила физлицам и юрлицам, и в качестве налогового агента сдаёт данный отчёт.

Образец заполнения

Теперь приведём пример заполнения Листа 03 декларации по налогу на прибыль в 2018 году.

Допустим, что ООО «Гуру» сдаёт декларации по налогу на прибыль каждый квартал. В 2017 году это общество получило дивиденды в размере 8 млн рублей. Среди них:

  • облагаемые налогом по нулевой ставке – 2 млн рублей;
  • облагаемые налогом по ставке 13% – 6 млн рублей.

Данные дивиденды не были учтены при расчете налога с дивидендов, выплаченных ООО «Гуру» в 2017 году.

Участники приняли решение распределить прибыль за 2017 год в размере 11 млн рублей. Дивиденды выплачены 22.03.2018, а налог, удержанный с них, перечислен в казну 23.03.2018.

Из общей суммы дивидендов:

  • 2 млн рублей – начислено своему участнику-физлицу;
  • 9 млн рублей – участникам-юрлицам.

Ниже в таблице показаны основные показатели налога на прибыль с дивидендов, выданных организациям.

Участники ООО «Гуру» Начислено дивидендов, руб. Ставка налога, % Налог с дивидендов, руб.
ООО «Сила» 3 900 000 0 0
ООО «Триммер» 3 100 000 13 403 000
ООО «Дар» 2 000 000 13 260 000
Итого

в т. ч. ООО «Триммер» и «Дар»

9 000 000 663 000
5 100 000 13 663 000

Так как дивиденды были выплачены на основании только одного решения собственников, ООО «Гуру» включит в декларацию за I квартал 2018 года один Лист 03, в котором заполнит:

  • один Раздел А;
  • три Раздела В (по каждой фирме-получателю дивидендов).

Кроме того, ООО «Гуру» включит в отчёт подраздел 1.3 Раздела 1 Листа 01.

В итоге заполнить декларацию нужно следующим образом:

В отчёте за полугодие, 9 месяцев и весь 2018 год в строках с 01 по 21, а также во всех строках 040 подраздела 1.3 Раздела 1 Листа 01 по этим дивидендам ставят прочерки.

В отчёте за полугодие, 9 месяцев и весь 2018 год Раздел А листа 03 по этим дивидендам оформляют так же, как в декларации за 1 квартал. Кроме строк 110 и 120:

В отчёте за полугодие, 9 месяцев и весь 2018 год в строках 040, 050 и 060 Разделов В Листа 03 по этим дивидендам ставят прочерки.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Источник: https://buhguru.com/nalog-na-pribyl/kto-zapol-list-03-deklar-po-nalog-na-prib.html

Регламент и нормативная база

Выдача дивидендов учредителям в ООО регламентируется законом №14-ФЗ «Об ООО» от 08.02.1998. В статье 28 сказано об обязательности наличия решения общего собрания участников, на основании которого производится данное распределение средств.

Закон предполагает следующие правила для ООО:

  1. Выплата рассчитывается при учете долей учредителей в уставном капитале. Поскольку законным образом распределить средства можно только так, каждый участник ООО должен ответственно отнестись к вопросу участия членов предприятия в капитале еще при регистрации фирмы.
  2. Право на получение выплат имеют только учредители. Это их основной доход от работы предприятия. Помимо того, каждый участник имеет право занять должность и получать зарплату, которая для него является вторым источником дохода.
  3. Выплата не может производиться чаще, чем ежеквартально. ООО также имеет право делать это один раз за полгода или год. Более конкретно вопрос периодичности отражается в уставе. Промежуточными называются дивиденды, распределенные до истечения года. Предприятие может оказаться в убытке по итогам этого периода. При отсутствии прибыли выдача сумм не может считаться дивидендами, хотя средства уже розданы. Тогда их могут признать вознаграждением

К примеру, есть решение собрания о выплачивании средств единожды в год, что не противоречит уставу. Тогда дивиденды за 2019 год могут быть рассчитаны и начислены в 2019. Чистый доход предприятия за этот период будет определен.

После принятия решения о выплате денежные средства перечисляются участникам на протяжении 60 дней (более конкретно срок описан решением или уставом). Хотя это могут быть не только деньги, но и продукция либо имущество, что должно быть отдельно прописано уставом. При несоблюдении сроков выплат дивидендов, учредители могут требовать перечисления средств у организации, а затем через суд.

Поскольку чистая прибыль рассчитывается окончательно лишь по итогам года, при его завершении, наиболее удобно рассмотреть вопрос относительно выплаты за этот период. На собрании ООО решают:

  • какая часть прибыли для этого будет выделена;
  • как распределена;
  • когда будет выдана.

Регламент в 2019 году не изменился.

  1. Сроки проведения собрания — март, апрель. Решение будет принято по числу голосов.
  2. Обязательно составление протокола с указанием участников собрания, повестки дня и решения.
  3. Выплаты производятся безналично на банковский счет каждого члена ООО.

Решение выплачивать дивиденды принимается всеми собственниками ООО, то есть — его участниками.

Поэтапный порядок

Поэтапный порядок выплат состоит из следующих шагов.

  1. Вычисление чистой прибыли по данным бухгалтерской отчетности. Не всегда возможно принять решение о выплате дивидендов (№14-ФЗ от 08.02.98, статья 29). Например, по результатам деятельности предприятия у него может не оказаться прибыли. Но если решение принято, в тот же день требуется дополнить его справкой об отсутствии препятствий для распределения прибыли (например, непокрытых убытков). При риске банкротства дивиденды лучше не выдавать. Также невозможно распределить их, если в ООО есть учредители, не внесшие долю уставного капитала.
  2. ООО проводит собрание о выплатах, соответствующих результатам расчетов дохода по итогам года. Средства компании распределяются, участники ООО голосуют, составляется протокол.
  3. Определив чистую прибыль и приняв решение о распределении средств, рассматривают, какая часть положена каждому члену ООО.
  4. Взимание налогов для бюджета РФ должно осуществиться перед выплатой дивидендов: с физического лица (как получателя) — НДФЛ, если получатель — компания, она уплачивает налог на прибыль.

На 2019 год выплата дивидендов ООО должна облагаться налогом 0-13%, а НДФЛ представляет 13%.

Распределение

Обычно распределение выплат зависит от доли уставного капитала каждого учредителя. Формула может быть следующая:

Дивиденды для члена ООО = сумма, направленная на их выплату * процентная доля участия

Но компания вправе принять иное решение по распределению (непропорционально долям). Тогда есть вероятность возникновения разногласий с органами налогообложения.

По ст. 43 НК РФ дивидендами считают только доход, рассчитанный пропорционально участию в капитале. Иначе части могут быть рассмотрены, как другой доход, и облагаются по повышенной ставке. Подобное мнение инспекции обычно поддерживается судом.

Например, если доля учредителя ООО — 30%, он получит 30% денежных средств, направленных предприятием на выплату дивидендов. Иногда устав содержит иной порядок выдачи, не зависящий от долей, либо это предписано договором об учреждении ООО, решением о распределении дохода.

Решение о распределении принимается голосованием на собрании с оформлением протокола с указанием:

  • периода;
  • суммы;
  • пропорции;
  • учредителей, которым выплачивают средства;
  • сроков выдачи;
  • формы (денежная, имущественная или иная);
  • других сведений.

Дивиденды в декларации: налоговики дали разъяснения

Бухгалтерское сообщество давно ожидало выхода разъяснений налоговой службы о том, как с этого года нужно заполнять лист 03 декларации по налогу на прибыль. Ведь еще с начала 2014 г. начали действовать изменения, которые коснулись порядка исчисления и удержания налога на прибыль с доходов в виде дивидендов. В письме ФНС России от 12.08.2014 № ­ГД-4-3/15833@ налоговики рассказали, как нужно заполнить соответствующий раздел декларации с учетом нововведений.

Налоговые агенты по налогу на прибыль организаций обязаны по окончании каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты (п. 1 ст. 289 НК РФ). Сейчас формы таких расчетов утверждены приказами ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ (лист 03 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций) и МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@ (в части сумм доходов, выплаченных иностранным организациям).

С этого года вступили в силу изменения, внесенные в главу 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, в частности, в отношении налога на прибыль с доходов от долевого участия в других организациях. Эти новации до сих пор не нашли отражения в указанных выше расчетах. Устранить пробел решили специалисты ФНС России.

Кто заполняет лист 03

Лист 03 декларации по налогу на прибыль заполняют организации — налоговые агенты, которые выплачивают доходы в виде дивидендов. Напомним, налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную сис­тему Российской Федерации (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Общие правила

Сразу обратим внимание, что обязанность по заполнению листа 03 декларации по налогу на прибыль зависит от состава учредителей (участников) организации. Если учредителями компании являются только физические лица, то заполнять лист 03 декларации не надо. Ведь в этом случае организация не признается налоговым агентом по налогу на прибыль.

Если же компания была учреждена как физическими лицами, так и органи­зация­ми, то в листе 03 декларации необходимо будет указать данные о дивидендах, распределяемых в пользу учредителей — физических лиц. Однако эта информация подлежит указанию только для того, чтобы был правильно исчислен налог на прибыль с дивидендов в пользу учредителей-организаций.

Также отметим, что организация будет являться налоговым агентом только в том случае, если она выплатит дивиденды получателю, который сам является плательщиком налога на прибыль. В противном случае у компании не будет возникать обязанности исчислять и удерживать налог на прибыль. Например, это относится к выплате дивидендов иностранной организации, когда на основании международного договора такой доход не подлежит налогообложению (п. 2 ст. 310 НК РФ).

Обратите внимание: вышеназванное правило не распространяется на выплату дивидендов компаниям, которые применяют упрощенную систему налогообложения или ­ЕСХН. Ведь, несмотря на предоставленное таким организациям освобождение от уплаты некоторых налогов, они должны платить налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Также организации необходимо удержать налог на прибыль при выплате дивидендов компании на ЕНВД, так как такой доход не относится к доходам от деятельности, переведенной на ЕНВД (письмо Минфина России от 16.05.2005 № 03-03-02-04/1/121).

Новации

С 2014 г. ст. 275 ­НК РФ действует в редакции Федерального закона от 02.11.2013 № 306-ФЗ. Поправки изменили состав налоговых агентов при выплате дивидендов.

Во-первых, к ним отнесены российские компании при выплате дивидендов:

■ по акциям, выпущенным российской организацией, права на которые учитываются в реестре ценных бумаг российской организации на лицевом счете владельца этих ценных бумаг на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким акциям (подп. 1 п. 7 ст. 275 НК РФ);

■ по акциям, выпущенным российской организацией, которые учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на открытом держателем реестра ценных бумаг российской организации счете неустановленных лиц, организации, в отношении которой установлено право на получение этого дохода (подп. 3 п. 7 ст. 275 НК РФ).

Обратите внимание: Федеральный закон от 23.06.2014 № 167-ФЗ внес в указанные нормы поправки, согласно которым российская организация — эмитент признается налоговым агентом при выплате дивидендов не только иностранным, но и российским организациям.

Во-вторых, к налоговым агентам по налогу на прибыль отнесены доверительные управляющие, которые на дату приобретения акций являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг и выплачивают дивиденды по акциям, выпущенным российской организацией. Права на акции при этом учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким акциям, на лицевом счете или счете депо этих доверительных управляющих (подп. 2 п. 7 ст. 275 НК РФ).

В-третьих, в соответствии с подп. 4 и 5 п. 7 ст. 275 НК РФ налоговыми агентами признаны депозитарии, которые выплачивают дивиденды по акциям, выпущенным российской организацией, в случаях, если:

■ права по акциям учитываются в депозитарии на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на определенных счетах. К таким счетам относятся счет депо владельца ценных бумаг (в том числе торговый счет депо владельца); субсчет депо, который был открыт в депозитарии в соответствии с Федеральным законом от 07.02.2011 № 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельнос­ти» (исключение — субсчет депо номинального держателя); субсчет депо, открытый на основании Федерального закона от 29.11.2001 № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» (подп. 4 п. 7 ст. 275 НК РФ);

■ акции учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на открытом этим депозитарием счете неустановленных лиц. При этом выплата дивидендов производится в пользу организации, в отношении которой установлено право на получение этого дохода (подп. 5 п. 7 ст. 275 НК РФ).

В-четвертых, обязанности налогового агента должны исполнять депозитарии, выплачивающие (перечисляющие) на основании депозитарного договора дивиденды по акциям, выпущенным российской организацией, которые учитываются:

■ на счете депо иностранного номинального держателя;

■ либо на счете депо иностранного уполномоченного держателя;

■ либо на счете депо депозитарных программ (подп. 6 п. 7 ст. 275 НК РФ).

Отметим, что налог на прибыль удерживается депозитарием в таком случае в соответствии со ст. 310 НК РФ (п. 10 ст. 275 НК РФ).

Правила для листа 03

Вышеуказанные изменения необходимо учитывать при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль. Однако, как мы уже сказали, в действующей форме налоговых расчетов новации не отражены. В связи с этим ФНС России рекомендовала до утверждения обновленной формы декларации при заполнении лис­та 03 декларации за отчетные периоды 2014 г. российской организации — эмитенту ценных бумаг, выступающей налоговым агентом, руководствоваться разработанным ею порядком.

Налоговики отметили, что организация — эмитент акций, принявшая решение о выплате дивидендов, отражает по строке 010 листа 03 декларации сумму дивидендов, подлежащую выплате только тем акционерам, по отношению к которым организация-эмитент выступает налоговым агентом. Этот тезис налоговая служба проиллюстрировала на числовом примере.

пример 1

На общем собрании акционеров АО принято решение о выплате дивидендов в общей сумме 100 000 руб. Структура реестра акционеров АО такова, что 30 000 руб. подлежат выплате акционерам, акции которых учтены на лицевом счете депозитария — номинального держателя, а остальные 70 000 руб. — акцио­нерам, которым открыты лицевые счета в реестре акционеров.

Организация-эмитент по строке 010 «Сумма дивидендов, подлежащая распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде — всего» листа 03 декларации должна отразить 70 000 руб., то есть без учета сумм, которые подлежат выплате акционерам через депозитарий.

По строкам 020—043 АО укажет суммы дивидендов, начисленных тем организациям и физическим лицам, по отношению к которым данная организация-эмитент выступает налоговым агентом.

Сумма дивидендов в размере 30 000 руб., перечисленная депозитарию без удержания налога, включается организацией-эмитентом в строку 044 листа 03 декларации. По этой же строке отражается сумма дивидендов, подлежащих распределению в пользу акционеров (участников), не являющихся налогоплательщиками.

Предположим, что учредителями АО являются только российские компании. Тогда по строке 040 «Дивиденды, подлежащие распределению российским акционерам (участникам), — всего» лис­та 03 декларации будет указана сумма 70 000 руб.

Но показатель этой строки складывается из суммы срок 041—044. А как мы сказали выше, по строке 044 будут указаны дивиденды, выплачиваемые через депозитарий. Поэтому показатель строки 040 будет отличаться от суммы показателей по строкам 041, 042, 043 и 044 на ­сумму дивидендов, перечисленных депозитариям — номинальным держателям.

По остальным строкам декларации отражаются следующие данные. По строке 070 показываются суммы дивидендов, которые получены самим эмитентом от российских и иностранных организаций в предыдущем и в текущем налоговом периоде до распределения дивидендов между акционерами (участниками). То есть здесь указываются суммы, которые компания ранее не учитывала при расчете налога на прибыль с доходов в виде дивидендов.

Из суммы дивидендов, указанных по строке 070, по строке 071 листа 03 отражается сумма дивидендов, полученная самой российской организацией, за исключением дивидендов, указанных в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, с которых налог на прибыль исчислен по нулевой ставке.

Обратите внимание: по строкам 070 и 071 отражается сумма полученных дивидендов за вычетом удержанного с этих сумм налога на прибыль источником выплаты.

По строке 090 листа 03 указывается сумма дивидендов, которая используется для расчета налога на прибыль. Если показатель по строке 090 отрицателен, то обязанность по уплате налога на прибыль не возникает. Соответственно, по строкам 091—120 необходимо проставить прочерки.

Показатель строки 090 будет отличаться от суммы показателей строк 091 и 092, если дивиденды выплачиваются и иным лицам, кроме российских организаций. Дело в том, что по строкам 091 и 092 приводятся данные по суммам дивидендов по российским организациям, облагаемым по ставкам 9 и 0% соответственно.

Показатели строк 091 и 092 определяются как сумма данных о размерах налоговых баз по каждому налогоплательщику. При этом по каждому получателю расчет производится по формуле, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ, без применения налоговой ставки по налогу на прибыль.

По строке 100 отражается исчисленная сумма налога на прибыль, которая должна равняться совокупности сумм налога, исчисленного по каждому налогоплательщику — российской организации, указанной в подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Строка 110 предназначена для суммы налога на прибыль, исчисленной с дивидендов, которые были выплачены в предыдущие отчетные (налоговые) периоды на основании каждого решения о распределении доходов от долевого участия. А строка 120 — для суммы налога на прибыль, которая начислена с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода на основании каждого решения о распределении доходов от долевого участия.

Рассчитываем налог с дивидендов

В соответствии с новой редакцией ст. 275 НК РФ формула расчета налога на прибыль, который должен быть удержан у конкретного получателя дивидендов, теперь указана в п. 5 данной нормы Кодекса. С 1 января 2014 г. применяется следующая формула для расчета налога на прибыль с дивидендов:

Н = К x Сн x (Д1 – Д2), где:

Н — сумма налога, которая подлежит удержанию у получателя дивидендов;

К — отношение суммы дивидендов, распределяемых в пользу получателя дивидендов, к общей сумме подлежащих распределению дивидендов;

Сн — налоговая ставка (0%, 9% — для российских организаций);

Д1 — общая сумма дивидендов, распределяемых в пользу всех получателей. Этот показатель специалисты налоговых органов рекомендовали рассчитывать по следующей формуле:

Д1 = стр. 020 + стр. 030 + стр. 041 + + стр. 042 + стр. 043 + стр. 044

Д2 — сумма дивидендов, полученных самой организацией, распределяющей дивиденды, в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах, если ранее эти суммы не участвовали в расчете облагаемого дохода. При этом в нее не включаются дивиденды, которые облагаются по ставке 0% в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ. В показатель «Д2» включаются суммы дивидендов, которые были получены в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах. Этому показателю соответствует строка 071 лис­та 03 декларации.

Разности показателей (Д1 – Д2) формулы соответствует показатель строки 090 листа 03 декларации. При этом по строке 090 листа 03 декларации отражается сумма дивидендов, используемая для исчисления налога, которая рассчитывается по следующей формуле:

стр. 090 = стр. 020 + стр. 030 + + стр. 041 + стр. 042 + стр. 043 + + стр. 044 – стр. 071

Обратим внимание, что формула, предусмотренная п. 5 ст. 275 НК РФ, применяется во всех случаях выплаты доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией. Исключение — случай, предусмотренный п. 6 ст. 275 НК РФ. В этой норме установлен специальный порядок расчета налога с дивидендов, получателями которых являются иностранная организация и (или) физическое лицо — нерезидент РФ. Формула, предусмотренная п. 5 ст. 275 НК РФ, в этом случае не применяется.

Указанное могло бы привести к выводу, что из общей суммы дивидендов исключаются суммы, выплачиваемые нерезидентам РФ. И, исходя из редакции ст. 275 НК РФ, которая действовала до 1 января 2014 г., именно к такому выводу приходил Минфин России (письмо от 25.05.2010 № 03-03-05/109).

Однако в настоящее время и Минфин России, и налоговики считают, что при определении показателя «Д1» и знаменателя в показателе «К» общая сумма дивидендов включает также дивиденды, которые распределены в пользу иностранных организаций и (или) физичес­ких лиц — нерезидентов РФ (письма Минфина России от 22.04.2014 № 03-08-05/18518, ФНС России от 12.08.2014 № ГД-4-3/15833@).

пример 2

На общем собрании акционеров АО принято решение о выплате дивидендов в сумме 200 000 руб. При этом было принято решение выплатить:

— 40 000 рублей акционерам — российским организациям, которые указаны в подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ;

— 160 000 руб. акционерам-гражда­нам, с доходов в виде дивидендов которых удерживается ­НДФЛ на основании ст. 214 и п. 2 ст. 275 НК РФ.

Дивидендов, полученных самим АО после даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) в предыдущем налоговом периоде, а также с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками), в том числе отражаемых по строке 071, у организации-эмитента нет.

При заполнении листа 03 декларации по налогу на прибыль АО следует отразить:

— по строке 010 — 200 000 руб.;

— по строке 040 — 200 000 руб.;

— по строке 041 — 40 000 руб.;

— по строке 043 — 160 000 руб.;

— по строке 090 — 200 000 руб.;

— по строке 091 — 40 000 руб.

Для исчисления налога на прибыль по формуле, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ, определим:

1. Показатель «К». Его значение будет составлять 0,2 (40 000 руб. : : 200 000 руб.). Это показатель отношения дивидендов, выплаченных акцио­неру — российской организации, к общей сумме дивидендов, которые были выплачены всем участникам АО.

2. Показатель «Д1». Его значение будет составлять 200 000 руб. (стр. 020 + стр. 030 + стр. 041 + + стр. 042 + стр. 043 + стр. 044).

3. Показатель «Д2». Его значение будет равняться нулю, поскольку у самого АО отсутствуют дивиденды, полученные им в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах, при условии, что ранее эти суммы не участвовали в расчете облагаемого дохода.

4. Разницу показателей (Д1 – Д2). Она составляет 200 000 руб. Это значение берется из строки 090 и рассчитывается как сумма строк 020, 030, 041, 042, 043, 044 за вычетом строки 071.

Ставка налога на прибыль составляет 9% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Налог на прибыль, который подлежит удержанию АО с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых акционеру-организации, составит 3600 руб. (0,2 x 9% x 200 000 руб.).

Далее при заполнении строк листа 03 декларации АО следует указать:

— по строке 100 — 3600 руб.;

— по строке 120 — 3600 руб.

Обратим внимание: воспользовавшись рекомендациями ФНС России, организация может нарушить контрольные соотношения, установленные письмом ФНС России от 03.07.2012 № АС-5-3/815дсп@. Однако, невыполнение этих контрольных соотношений, по мнению налоговиков, не следует рассматривать как признаки занижения суммы налога, которая подлежит удержанию и перечислению в бюджет организацией, которая выступает в качестве налогового агента.

справка

Депозитарий — это профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий депозитарную деятельность (ст. 7 Федерального закона от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»). К ней относится:

■ оказание услуг по хранению сертификатов ценных бумаг;

■ и (или) оказание услуг по учету и переходу прав на ценные бумаги.

Источник: https://www.eg-online.ru/article/257268/

Как рассчитать налог на прибыль c дивидендов

$AJAX_JS$

Налог на прибыль платит организация-получатель

Рассчитать и заплатить налог на прибыль самостоятельно нужно только российской организации с доходов в виде дивидендов, полученных от иностранной организации. Указанные суммы признаются внереализационным доходом организации (п. 1 ст. 250 НК РФ). При их получении налог рассчитайте самостоятельно и заплатите за тот отчетный (налоговый) период, когда доход был получен. В общем случае сделать это нужно по ставке 9 процентов. При поступлении дивидендов от зависимых организаций применяйте нулевую ставку, но только при выполнении всех необходимых условий.

Налог на прибыль уменьшить нельзя. Исключение предусмотрено только для сумм налога, который был удержан с таких доходов по месту нахождения иностранной компании в стране, международным договором с которой у России такая возможность предусмотрена.

Это следует из положений пункта 3 статьи 284, пункта 1 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

В остальных случаях, когда источником дохода в виде дивидендов является российская организация, рассчитать и заплатить налог на прибыль должен налоговый агент.

Налог на прибыль платит налоговый агент

Если участником (акционером) является организация, с дивидендов удержите налог на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ).

Обязанность удержать налог на прибыль распространяется как на организации, применяющие общую систему налогообложения, так и на плательщиков единого налога при упрощенке и ЕНВД. От обязанностей налоговых агентов они не освобождены (п. 5 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

При выплате дивидендов налог на прибыль рассчитывайте исходя из одной из следующих ставок:

— 9 или 0 процентов – только по выплатам российским организациям;
— 15 процентов – только по выплатам иностранным организациям;
— 30 процентов – в особом порядке.

Такие правила указаны в пунктах 3 и 4.2 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: какую ставку налога на прибыль надо применять при расчете налога с дивидендов, если они выплачены российской организации в текущем году за счет прибыли прошлых лет?

При расчете налога на прибыль используйте ту ставку, которая действовала на дату принятия решения о выплате дивидендов (п. 3 ст. 284 НК РФ).

Так, к дивидендам, решение о выплате которых принято после 1 января 2011 года, применяйте ставку 0 процентов по налогу на прибыль, если выполнялись условия:

— организация не менее 365 календарных дней непрерывно владела на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации;

— сумма выплат соответствует не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых дивидендов;

— страна постоянного местонахождения иностранной компании, которая выплачивает дивиденды российской организации, не включена в перечень, утвержденный приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н.

Такой порядок следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

При выплате дивидендов за счет прибыли, полученной до 2010 года, также можно применять ставку 0 процентов. Но только при выполнении дополнительного условия, которое действовало до 1 января 2011 года. А именно, размер вклада в уставный капитал организации, которая выплачивает дивиденды, должен превышать 500 миллионов рублей. Такой порядок следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ (в редакции на 27 декабря 2009 г.) и пункта 2 статьи 5 Закона от 27 декабря 2009 г. № 368-ФЗ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 23 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14035. То, что такие выплаты относятся к дивидендам и по ним можно применять ставку 0 процентов, отметили и судьи ВАС РФ в своем решении от 29 ноября 2012 г. № ВАС-13840/12.

Совет: есть основания, которые позволяют применять ставку 0 процентов к дивидендам, выплаченным за счет прибыли 2009 года и более ранней, даже если сумма вклада в уставный капитал организации равна 500 млн руб. или меньше.

Изменения, закрепленные в пункте 2 статьи 5 Закона № 368-ФЗ, улучшают положение организаций. В частности, в рассматриваемом случае отменено условие о размере вклада в уставный капитал организации. А раз так, то с 1 января 2011 года при выплате дивидендов за счет прибыли, полученной до 2010 года, организация не обязана соблюдать это ограничение, чтобы применить ставку 0 процентов.

К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в своем решении от 25 июня 2013 г. № 18087/12.

Правда, не исключено, что приведенные выше аргументы помогут организации лишь в суде. Но, глядя на решение Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 г. № 18087/12, арбитры в данном споре наверняка встанут на сторону организаций.

Если условия применения нулевой ставки не выполняются, то дивиденды облагайте налогом на прибыль по ставке 9 или 15 процентов (подп. 2, 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Удержание налога на прибыль по ставке 9 процентов

В общем случае при расчете налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российской организации, применяйте ставку 9 процентов. При расчете налога учитывайте, получала ли ваша организация – налоговый агент дивиденды от других организаций. Проверьте, выполнены ли следующие условия:

— дивиденды от других организаций получены в прошедших или текущем году;
— ранее при расчете налога на прибыль с дивидендов, начисленных российским организациям, полученные дивиденды еще не учитывались.

Если указанные условия не выполняются, то налог рассчитайте по формуле:

Налог на прибыль с дивидендов (к удержанию) = Дивиденды, начисленные российской организации × 9%

Пример расчета налога на прибыль с дивидендов, начисленных российской организации. Организация – налоговый агент не получала дивидендов от других организаций. Доля участия российской организации – менее 50 процентов

По итогам предыдущего года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 260 000 руб. В марте текущего года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов.
Доля российской организации в уставном капитале «Альфы» – 35 процентов.

Сумма дивидендов к начислению российской организации составляет:
260 000 руб. × 35% = 91 000 руб.
Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных российской организации, равна:
91 000 руб. × 9% = 8190 руб.
Сумма дивидендов к выплате российской организации составляет:
91 000 руб. – 8190 руб. = 82 810 руб.

Если ваша организация – налоговый агент получала дивиденды от других организаций и названные условия выполнены, то налог на прибыль с дивидендов, начисленных российской организации, рассчитайте по формуле:

Налог на прибыль с дивидендов (к удержанию) = Дивиденды, начисленные российской организации : Дивиденды к распределению всем получателям (кроме иностранных организаций и нерезидентов) × Дивиденды к распределению всем получателям (кроме иностранных организаций и нерезидентов) – Дивиденды, полученные налоговым агентом × 9%

Если сумма полученных налоговым агентом дивидендов окажется больше или равной сумме выплачиваемых дивидендов, удерживать налог не нужно.

Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

При расчете налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российским организациям, дивиденды, выплаченные иностранным организациям и нерезидентам, не учитывайте (п. 5 ст. 275 НК РФ, письмо Минфина России от 31 октября 2007 г. № 03-03-06/1/751). Налог на прибыль по ним рассчитывайте отдельно.

При определении показателя «дивиденды, полученные налоговым агентом» не учитываются доходы, облагаемые по ставке 0 процентов (п. 5 ст. 275, подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Пример расчета налога на прибыль с дивидендов, начисленных организациям-учредителям. Организация получала доходы от долевого участия в других организациях

Уставный капитал ЗАО «Альфа» разделен на 1000 обыкновенных акций. Из них:
— 250 акций принадлежит иностранной организации;
— 450 акций принадлежит ОАО «Производственная фирма Мастер»;
— 300 акций принадлежит ООО «Торговая фирма Гермес».

По итогам 2013 года «Альфа» получила чистую прибыль по основной деятельности в сумме 10 000 000 руб. с учетом дивидендов от российской организации в сумме 100 000 руб. (за вычетом налога). Дивиденды не учитывались при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

21 марта 2014 года общее собрание акционеров решило всю сумму полученной чистой прибыли направить на выплату дивидендов.
30 марта 2014 года (после проведения общего собрания акционеров) «Альфе» были начислены дивиденды к получению от российской организации за 2013 год в сумме 250 000 руб.

Сумма дивидендов к выплате учредителю – иностранной организации составила:
– 2 500 000 руб. (10 000 000 руб. : 1000 акций × 250 акций).
Сумма дивидендов к выплате «Мастеру» составила:
– 4 500 000 руб. (10 000 000 руб. : 1000 акций × 450 акций).
Сумма дивидендов к выплате «Гермесу» составила:
– 3 000 000 руб. (10 000 000 руб. : 1000 акций × 300 акций).

Сумма налога на прибыль, удержанная с дивидендов, выплаченных иностранной организации, равна 375 000 руб. (2 500 000 руб. × 15%).

При расчете налога на прибыль с дивидендов, начисленных «Мастеру» и «Гермесу», бухгалтер не учитывает дивиденды, полученные от российской организации в сумме 250 000 руб., так как они были начислены после того, как собрание акционеров приняло решение о выплате дивидендов по итогам 2013 года.

Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных «Мастеру», составила 399 600 руб. (4 500 000 руб. : 7 500 000 руб. × 9% × (7 500 000 руб. – 100 000 руб.)).
Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных «Гермесу», составила 266 400 руб. (3 000 000 руб. : 7 500 000 руб. × 9% × (7 500 000 руб. – 100 000 руб.)).

Сумму налога на прибыль удержите при выплате дивидендов. Перечислить налог в бюджет надо не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Применение нулевой ставки

Ставку 0 процентов применяйте, только если получателем – российской организацией выполняются все следующие условия:

1) на дату принятия решения о выплате дивидендов он владеет на праве собственности:

– либо не менее 365 календарных дней подряд не менее чем 50-процентным вкладом или долей в уставном, складочном капитале или фонде налогового агента;
– либо депозитарными расписками, подтверждающими право на получение не менее чем 50 процентов общей суммы дивидендов к выплате;

2) он представил в налоговую инспекцию документы, подтверждающие момент приобретения доли (вклада, депозитарных расписок). Перечень таких документов приведен в абзаце 8 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ;

3) он представил налоговому агенту копии этих документов и документальное подтверждение того, что они были представлены в налоговую инспекцию (письмо Минфина России от 9 июня 2008 г. № 03-03-06/2/68). Таким подтверждением, например, может быть копия сопроводительного письма с отметкой инспекции о приеме документов.

Источником выплаты дивидендов может быть как российская, так и иностранная компания. Во втором случае для применения ставки 0 процентов требуется выполнение еще одного условия. Иностранная компания не должна быть зарегистрирована в государстве, включенном в Перечень офшорных зон, утвержденный приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н.

Такой порядок следует из положений подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Удержание налога на прибыль по ставке 15 процентов

В общем случае налог на прибыль с выплачиваемых иностранной организации дивидендов рассчитайте по ставке 15 процентов. Эту ставку применяйте только, если соглашением об избежании двойного налогообложения с иностранным государством не установлены льготные правила (подп. 3 п. 3 ст. 284, ст. 7 НК РФ).

Сумму налога на прибыль с дивидендов, начисленных иностранной организации, определите по формуле:

Налог на прибыль с дивидендов (к удержанию) = Дивиденды, начисленные иностранной организации × 15%

Такие правила предусмотрены пунктом 6 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета налога на прибыль с дивидендов, начисленных иностранной организации

По итогам прошлого года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 300 000 руб. В марте текущего года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов.
Доля иностранной организации в уставном капитале «Альфы» – 20 процентов.

Сумма дивидендов к начислению иностранной организации составляет:
300 000 руб. × 20% = 60 000 руб.
Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных иностранной организации, равна:
60 000 руб. × 15% = 9000 руб.
Сумма дивидендов к выплате иностранной организации составляет:
60 000 руб. – 9000 руб. = 51 000 руб.

Сумму налога на прибыль удержите при выплате дивидендов. Перечислить налог в бюджет надо не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Удержание налога на прибыль по ставке 30 процентов

С дивидендов по акциям российских организаций налог на прибыль надо удержать по ставке 30 процентов только в особом случае. Сделать это необходимо, если не предоставлена информация об организациях, чьи права на такие акции учитываются на счете депо:

— иностранного номинального (уполномоченного) держателя;
— депозитарных программ.

Такой порядок установлен в пункте 4.2 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Сделать это должен налоговый агент – депозитарий в отношении дивидендов по акциям:

— либо с обязательным централизованным хранением, государственная регистрация выпуска которых или присвоение идентификационного номера которым совершены после 1 января 2012 года;

— либо по всем остальным (кроме акций с обязательным централизованным хранением, государственная регистрация выпуска которых или присвоение идентификационного номера которым совершены до 1 января 2012 года).

Рассчитать налог надо по следующей формуле:

Налог на прибыль с дивидендов (к удержанию) = Дивиденды, выплачиваемые депозитарием × 30%

Удержать налог нужно, только если исчисление и удержание налога на прибыль не были уже произведены другим депозитарием. Сделать это нужно в момент выплаты дивидендов.

Если хотя бы одно из приведенных условий не исполняется или сведения о получателе будут предоставлены налоговому агенту в 30-дневный срок с момента исчисления налога (выплаты дивидендов), применять необходимо соответствующие ставки – 9 (0) или 15 процентов.

Заплатить удержанный налог надо на 30-й день.

Это следует из положений статьи 310.1 Налогового кодекса РФ.

Источник: http://NalogObzor.info/index/kak_rasschitat_nalog_na_pribyl_s_dividendov/0-288

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *