Сущность и назначение плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению

Различают:

· план счетов бюджетного учета;

· план счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций;

· план счетов бухгалтерского учета, применяемый в финансово-хозяйственной деятельности организаций.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утвержден приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н, в редакции от 08.11.2010 г.

Применяется в организациях всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи (кроме кредитных и бюджетных).

План счетов — разработан на основе экономической классификации счетов. В нем приведены наименования и коды синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

В Плане счетов — счета сгруппированы в восемь разделов:

1) Внеоборотные активы.

2) Производственные запасы.

3) Затраты на производство.

4) Готовая продукция и товары.

5) Денежные средства.

6) Расчеты.

7) Капитал.

8) Финансовые результаты.

Отдельно выделены забалансовые счета.

Рис.4 Структура плана счетов

В Инструкции по применению плана счетов приводятся:

— экономическое содержание, структура и назначение каждого счета;

— порядок ведения синтетического учета;

— типовая схема корреспонденции счетов.

Классификация бухгалтерских счетов

Классификация счетов бухгалтерского учета по отношению к балансу представлена на рис.1:

Рис.5 Классификация счетов по отношению к бухгалтерскому балансу

На балансовых счетах формируется информация о наличии и движении имущества и источниках образования имущества организации.

На забалансовых счетах формируется информация о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации. Такие ценности могут находиться в его распоряжении и пользовании (но не в собственности) временно, например, арендованные основные средства (счет 001).

Данные таких счетов не отражаются в балансе организации.

Порядок учета на забалансовых счетах:

1) Учет хозяйственных операций на забалансовых счетах ведется без применения двойной записи: приходные операции учитываются — по дебету, расход и выбытие объектов — по кредиту.

2) Забалансовые счета не корреспондируют с другими счетами.

Классификация счетов по экономическому содержанию представлена следующими группами:

Рис.6 Классификация счетов по экономическому содержанию

1) Счета хозяйственных средств — характеризуют состояние хозяйственных средств на определенную дату.

Все счета этой группы активные (формируют структуру актива баланса) и имеют дебетовое сальдо; дебетовый оборот показывает поступление, кредитовый — расход; аналитический учёт ведётся по каждому виду средств в натуральном и денежном измерении.

2) Счета источников хозяйственных средств — характеризуют состояние источников формирования хозяйственных средств на определенную дату.

Счета этой группы пассивные (формируют структуру пассива баланса), сальдо кредитовое, увеличение источников отражается по кредиту, использование — по дебиту, учёт ведётся, как правило, в денежной оценке по каждому источнику отдельно.

3) Счета хозяйственных процессов и финансовых результатов предназначены для контроля за процессами заготовления (снабжения), производства и реализации (продажи).

Это активные счета.

Классификация счетов по назначению и структуре представлена следующими группами:

Рис.7 Классификация счетов по назначению и структуре

Бухгалтерские счета в зависимости от их назначения делятся на четыре группы: основные, регулирующие, операционные и финансово — результатные счета.

На основных счетах накапливается информация, характеризующая движение имущества и капитала предприятия и состояние расчетов с его дебиторами и кредиторами. Эти счета являются базовыми для формирования статей бухгалтерского баланса.

Регулирующие счета уточняют стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах. Они не имеют самостоятельного значения, а только дополняют их.

Операционные счета предназначены для отражения на них расходов, связанных с осуществлением хозяйственных операций в процессе заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг.

Финансово — результатные счета предназначены для определения результатов сопоставления доходов и связанных с их получением расходов предприятия и выявления его прибыли или убытка.

Инвентарными называют счета, на которых учитываются материальные ценности и денежные средства предприятия, включая ценные бумаги.

Фондовыми называют счета, на которых учитываются источники формирования собственных средств предприятия — уставный, резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование. По кредиту фондовых счетов отражается формирование (увеличение) капитала за счет соответствующих источников, а по дебету — использование (уменьшение) капитала.

Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия.

Общие положения

1. Этим Положением (стандартом) определяются содержание и форма Отчета о финансовых результатах, а также общие требования к раскрытию его статей.

2. Нормы настоящего Положения (стандарта) касаются отчетов о финансовых результатах предприятий, организаций и других юридических лиц (далее — предприятия) всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений). Предприятия, которые согласно законодательству составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности, применяют только приложение к настоящему Положению (стандарту).

{Пункт 2 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 1591 от 09.12.2011}

3. Особенности составления консолидированного отчета о финансовых результатах определяются отдельным Положением (стандартом).

4. Термины, используемые в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение: {Абзац пункта 4 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 1125 от 25.09.2009}

Расходы — уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками) за отчетный период. {Абзац второй пункта 4 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 731 от 22.11.2004}

Собственный капитал — часть в активах предприятия, остающаяся после вычета его обязательств.

Доходы — увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала (кроме роста капитала за счет взносов собственников) за отчетный период. {Абзац четвертый пункта 4 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 731 от 22.11.2004}

Ущерб — превышение суммы расходов над суммой дохода, для получения которого были осуществлены эти расходы.

Обычная деятельность — любая основная деятельность предприятия, а также операции, которые ее обеспечивают или возникают в результате ее проведения.

Метод долевого участия — метод учета инвестиций, согласно которому балансовая стоимость инвестиций соответственно увеличивается или уменьшается на сумму увеличения или уменьшения доли инвестора в собственном капитале объекта инвестирования.

Чрезвычайное событие — событие или операция, которая отличается от обычной деятельности предприятия, и не ожидается, что она будет повторяться периодически или в каждом следующем отчетном периоде.

Операционная деятельность — основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, которые не являются инвестиционной или финансовой деятельностью.

Основная деятельность — операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), что является главной целью создания предприятия и обеспечивают основную долю его дохода.

Прибыль — сумма, на которую доходы превышают связанные с ними расходы.

Ассоциированное предприятие — предприятие, на которое инвестор имеет значительное влияние и которое не является дочерним или совместным предприятием инвестора. {Абзац двенадцатый пункта 4 в редакции Приказа Минфина N 363 от 23.05.2003}

5. Целью составления отчета о финансовых результатах является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о доходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности предприятия за отчетный период.

6. Форма Отчета о финансовых результатах является приложением к настоящему Положению (стандарту). Отчет составляется в тысячах гривень без десятичных знаков, кроме раздела III, денежные показатели которого приводятся в гривнях с копейками. {Абзац первый пункта 6 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 1238 от 14.10.2008}

Для малых предприятий может предусматриваться сокращенная форма отчета о финансовых результатах.

Признание доходов и расходов

7. При условии, что оценка дохода может быть достоверно определена, доход в Отчете о финансовых результатах отражается в момент поступления актива или погашения обязательства, которые приводят к увеличению собственного капитала (кроме роста капитала за счет взносов участников).

8. При условии, что оценка расходов может быть достоверно определена, расходы отражаются в отчете о финансовых результатах в момент выбытия актива или увеличения обязательства, приводящих к уменьшению собственного капитала предприятия (кроме уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).

9. Если актив обеспечивает экономические выгоды в течение нескольких отчетных периодов, то расходы отражаются в отчете о финансовых результатах на основе систематического и рационального их распределения (например, в виде амортизации) в течение тех периодов, когда поступают соответствующие экономические выгоды.

10. Расходы следует немедленно отражать в отчете о финансовых результатах, если экономические выгоды не соответствуют или перестают соответствовать такому состоянию, при котором они признаются активами предприятия.

11. Сворачивание доходов и расходов не допускается, кроме случаев, предусмотренных соответствующими положениями (стандартами). Показатели о косвенных налогах, вычеты из дохода, себестоимость, затраты и убытках приводятся в скобках.

{Пункт 11 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 304 от 30.11.2000}

Определение прибыли (убытка) за отчетный период

12. Доходы и расходы, которые соответствуют критериям, изложенным выше, приводят в Отчете о финансовых результатах с целью определения чистой прибыли или убытка отчетного периода (кроме случаев, когда соответствующие положения (стандарты) предусматривают исключения из этого правила).

13. В статье «Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» отражается общий доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ или услуг, то есть без вычета предоставленных скидок, возврата проданных товаров и косвенных налогов (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и т.п.). Организации, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, в этой статье отражают стоимость, по которой реализованы ценные бумаги, и сумму вознаграждения за выполнение других операций, связанных с размещением, покупкой и продажей ценных бумаг. {Пункт 13 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 131 от 14.06.2000, N 304 от 30.11.2000}

14. В статье «Налог на добавленную стоимость» отражается сумма налога на добавленную стоимость, которая включена в состав дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

15. В статье «Акцизный сбор» предприятия — плательщики акцизного сбора отражают сумму, учтенную в составе дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

16. Предприятия, которые платят другие сборы или налоги с оборота, показывают их сумму в свободной строке отчета о финансовых результатах. В частности, в этой строке отражаются подлежащие уплате непосредственно Пенсионному фонду Украины сборы на обязательное государственное пенсионное страхование с торговли ювелирными изделиями из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней, предоставление услуг сотовой подвижной связи. В этой строке предприятия — плательщики соответствующего налога, сбора (обязательного платежа) приводят подлежащие уплате суммы сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, рентной платы за нефть, природный газ и газовый конденсат и т.д..

17. В статье «Другие вычеты из дохода» отражаются предоставленные скидки, возврат товаров и прочие суммы, подлежащие вычету из дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без косвенных налогов. В частности в этой статье отражают полученные предприятием от других лиц суммы доходов, которые по договорам принадлежат комитента, принципала и т.п..

{Пункт 17 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 131 от 14.06.2000, N 304 от 30.11.2000, N 583 от 18.12.2001}

19. В статье «Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)» показывается производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и / или себестоимость реализованных товаров. Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) определяется согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета 9 «Запасы», 16 «Расходы», 30 «Биологические активы». В этой статье организации, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, отражают балансовую стоимость реализованных ценных бумаг. Предприятия, которые согласно законодательству являются страховщиками, в этой статье приводят выплаты страховых сумм и страховых возмещений.Предприятия, осуществляющие деятельность по выпуску и проведению лотерей, в этой статье приводят отчисления на создание (формирование) за отчетный период призового фонда, а также резерва, покрывающего величину джек-пота, не обеспеченную оплатой участия в лотерее.

{Абзац второй пункта 19 исключен на основании Приказа Министерства финансов N 1204 от 26.09.2011}

{Подпункт 19.1 пункта 19 исключен на основании Приказа Министерства финансов N 1204 от 26.09.2011}

20. Валовая прибыль (убыток) рассчитывается как разница между чистым доходом от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг).

21. В статье «Прочие операционные доходы» отражаются суммы других доходов от операционной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг): доход от операционной аренды активов; доход от операционных курсовых разниц; возмещение ранее списанных активов; доход от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций, необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия) и другие. К этой статье также включаются доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и доход от изменения стоимости биологических активов с выделением во вписываемой строке 061 дохода от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных вследствие сельскохозяйственной деятельности.

{Пункт 21 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 1176 от 11.12.2006, N 1085 от 24.09.2010}

22. В статье «Административные расходы» отражаются общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия.

23. В статье «Расходы на сбыт» отражаются расходы предприятия, связанные с реализацией продукции (товаров) — расходы на содержание подразделений, занимающихся сбытом продукции (товаров), рекламу, доставку продукции потребителям и тому подобное.

24. В статье «Прочие операционные расходы» отражаются себестоимость реализованных производственных запасов, необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия; отчисления на создание резерва сомнительных долгов и суммы списанной безнадежной дебиторской задолженности в соответствии с пунктом 11 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность «, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 8 октября 1999 года N 237 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 25 октября 1999 года N 725/4018; потери от обесценивания запасов; потери от операционных курсовых разниц; признанные экономические санкции; отчисления для обеспечения последующих операционных расходов, а также все другие расходы, возникающие в процессе деятельности предприятия (кроме расходов, включаемых в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг). В этой статье приводятся также расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, от изменения стоимости биологических активов с выделением в строке 091 расходов от первоначального признания биологических активов сельскохозяйственной продукции, полученных вследствие сельскохозяйственной деятельности.

{Пункт 24 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 989 от 25.11.2002, N 1176 от 11.12.2006, N 1085 от 24.09.2010}

25. Прибыль (убыток) от операционной деятельности определяется как алгебраическая сумма валовой прибыли (убытка), другого операционного дохода, административных расходов, расходов на сбыт и прочих операционных расходов.

26. В статье «Доход от участия в капитале» отражается доход, полученный от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведется методом участия в капитале.

27. В статье «Другие финансовые доходы» показываются дивиденды, проценты и прочие доходы, полученные от финансовых инвестиций (кроме доходов, которые учитываются по методу участия в капитале).

28. В статье «Другие доходы» показывается доход от реализации финансовых инвестиций; доход от неоперационных курсовых разниц и прочие доходы, возникающие в процессе обычной деятельности, но не связанные с операционной деятельностью предприятия.

Во вписываемой строке 131 указывается сумма дохода, связанного с благотворительной помощью, в соответствии с законодательством освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость, признается в порядке, установленном Положением (стандартом) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от29.11.99 N 290, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 14.12.99 за N 860/4153. {Пункт 28 дополнен абзацем согласно Приказу Министерства финансов N 1591 от 09.12.2011}

{Пункт 28 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 1238 от 14.10.2008}

29. В статье «Финансовые расходы» показываются расходы на проценты и другие расходы предприятия, связанные с заимствованиями (кроме финансовых расходов, включаемых в себестоимость квалификационных активов согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 31 «Финансовые расходы». {Пункт 29 с изменениями , внесенными согласно Приказу Минфина N 1176 от 11.12.2006}

30. В статье «Потери от участия в капитале» отображается убыток, вызванный инвестициями в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведется методом участия в капитале.

31. В статье «Прочие расходы» отражаются себестоимость реализации финансовых инвестиций; потери от неоперационных курсовых разниц; потери от уценки финансовых инвестиций и необоротных активов; другие расходы, возникающие в процессе обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связанные с операционной деятельностью предприятия. {Пункт 31 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 1238 от 14.10.2008}

32. Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от операционной деятельности, финансовых и других доходов (прибыли), финансовых и других расходов (убытков).

{Пункт 32 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 131 от 14.06.2000}

32.1. Во вписываемой строке 176 или 177 отражаются (в том числе) соответственно прибыль или убыток от прекращенной деятельности после налогообложения и / или прибыль или убыток от переоценки необоротных активов и групп выбытия, образующих прекращенную деятельность и оцениваются по чистой стоимости реализации и определяются согласно Положению (стандарта) бухгалтерского учета 27 «Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность».

{Пункт 32 дополнен подпунктом 32.1 согласно Приказу Министерства финансов N 353 от 05.03.2008}

33. В статье «Налоги на прибыль» показывается сумма налогов на прибыль от обычной деятельности, определенная согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль».

34. Прибыль от обычной деятельности определяется как разница между прибылью от обычной деятельности до налогообложения и суммой налогов с прибыли. Убыток от обычной деятельности равен убытку от обычной деятельности до налогообложения и сумме налогов на прибыль.

35. В статьях «Чрезвычайные доходы» и «Чрезвычайные расходы» отражаются соответственно: невозмещенные потери от чрезвычайных событий (стихийного бедствия, пожаров, техногенных аварий и т.п.), включая затраты на предотвращение возникновения потерь от стихийных бедствий и техногенных аварий, которые определены за вычетом суммы страхового возмещения и покрытия потерь от чрезвычайных ситуаций за счет других источников; доходы и потери от других событий и операций, соответствующих определению чрезвычайных событий, приведенному в этом Положении (стандарте). Потери от чрезвычайных событий отражаются за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от обычной деятельности вследствие этих потерь. Содержание и стоимостная оценка доходов или расходов от каждого чрезвычайного события следует отдельно раскрывать в примечаниях к финансовым отчетам. {Пункт 35 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 131 от 14.06.2000}

36. В статье «Налоги с чрезвычайной прибыли» отражается сумма налогов, подлежащая уплате с прибыли от чрезвычайных событий.

37. Чистая прибыль (убыток) рассчитывается как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайной прибыли, чрезвычайного убытка и налогов с чрезвычайной прибыли.

Элементы операционных расходов

38. В разделе II Отчета о финансовых результатах приводятся соответствующие элементы операционных расходов (на производство и сбыт, управление и прочие операционные расходы), понесенных предприятием в процессе своей деятельности в течение отчетного периода за вычетом внутреннего оборота, т.е. за вычетом расходов, которые составляют себестоимость продукции (работ, услуг), произведенной и потребленной самим предприятием.Себестоимость реализованных товаров, запасов, иностранной валюты в этом разделе не приводится. {Пункт 38 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 304 от 30.11.2000, N 989 от 25.11.2002}

Расчет показателей прибыльности акций

39. Раздел III Отчета о финансовых результатах заполняют акционерные общества, простые акции или потенциальные простые акции которых открыто продаются и покупаются на фондовых биржах, включая общества, которые находятся в процессе выпуска таких акций. В промежуточной (квартальной) финансовой отчетности приводятся показатели, предусмотренные пунктами 42 и 43 настоящего Положения (стандарта).

{Пункт 39 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 989 от 25.11.2002}

40. В статье «Среднегодовое количество простых акций» приводится средневзвешенное количество простых акций, находившихся в обращении в течение отчетного периода.

41. В статье «Скорректированное среднегодовое количество простых акций» приводится среднегодовое количество простых акций в обращении, скорректированное на среднегодовое количество потенциальных простых акций. {Пункт 41 в редакции Приказа Минфина N 989 от 25.11.2002}

42. В статье «Чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию» приводится показатель, рассчитываемый делением разницы между суммой чистой прибыли (убытка) и суммой дивидендов на привилегированные акции на среднегодовое количество простых акций в обращении.

{Пункт 42 в редакции Приказа Минфина N 989 от 25.11.2002}

43. В статье «Скорректированная чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию» отражается показатель, рассчитываемый делением скорректированной чистой прибыли (убытка) на скорректированное среднегодовое количество простых акций в обращении.

{Пункт 43 в редакции Приказа Минфина N 989 от 25.11.2002}

44. Расчет среднегодового количества акций, чистой прибыли, (убытка) на одну простую акцию, и их корректировка осуществляется согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 24 «Прибыль на акцию».

{Пункт 44 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 989 от 25.11.2002}

45. В статье «Дивиденды на одну простую акцию» отражается показатель, который рассчитывается путем деления суммы объявленных дивидендов на количество простых акций, по которым выплачиваются дивиденды.

Приложение к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 3

			КОДИ
Дата (год, месяц, число)
Предприятие		по ЕГРПОУ
Территория		по КОАТУУ
Орган государственного управления		по СПОДУ
Организационно-правовая форма хозяйствования		по КОПФХ
Вид экономической деятельности		по КВЕД
Составлен (сделать отметку «v» в соответствующей ячейке):
согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета
по международным стандартам финансовой отчетности
Единица измерения: тыс. грн.

Отчет о финансовых результатах за __________________ 20__ г.

Форма N 2

Код за ДКУД

I. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

Статья	Код строки	За отчетный период	За предыдущий период
Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)
Налог на добавленную стоимость
акцизный сбор
Другие вычеты из дохода
Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)
Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)
валовой: прибыль ущерб	050 055
Прочие операционные доходы
административные расходы
Расходы на сбыт
Прочие операционные расходы
Финансовые результаты от операционной деятельности: прибыль ущерб	100 105
Доход от участия в капитале
Другие финансовые доходы
Прочие доходы (1)
финансовые расходы
Потери от участия в капитале
Прочие расходы
Финансовые результаты от обычной деятельности до налогообложения: прибыль ущерб	170 175
Налог на прибыль от обычной деятельности
Финансовые результаты от обычной деятельности: прибыль ущерб	190 195
Недвижимость: доходы расходы	200 205
Налоги с чрезвычайной прибыли
Чистая: прибыль ущерб	220 225

(1) С строки 130 графа 3 Доход, связанный сблаготворительной помощью (131)_____________.

продолжение приложения

II. ЭЛЕМЕНТЫ ОПЕРАЦИОННЫХ РАСХОДОВ

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За предыдущий период
материальные затраты
Расходы на оплату труда
Отчисления на социальные мероприятия
амортизация
Прочие операционные расходы
вместе

III. РАСЧЕТ ПОКАЗАТЕЛЕЙДОХОДНОСТИ АКЦИЙ

Название статьи	Код строки	За отчетный период	За предыдущий период
Среднегодовое количество простых акций
Скорректированное среднегодовое количествопростых акций
Чистая прибыль, (убыток) на одну простую акцию
Скорректированная чистая прибыль, (убыток) на одну простую акцию
Дивиденды на одну простую акцию

Руководитель

Главный бухгалтер

Разница между налоговым и бухгалтерским учетом приводит к необходимости параллельного ведения этих двух видов финансового учета. Разберем, в чем проявляется эта разница, почему она возникает и к чему может привести.

Что такое бухгалтерский учет?

Определение бухучета дано в главном бухгалтерском нормативном документе — в п. 2 ст. 1 закона № 402-ФЗ о «О бухгалтерском учете». Согласно указанной норме бухучет заключается в систематическом формировании документированных сведений о хозяйственной деятельности субъектов и составлении на основе этих сведений бухгалтерской отчетности.

Таким образом, основная цель бухучета — формирование отчетных источников, отражающих финансовое состояние хозсубъекта (организации или ИП) и позволяющих внутренним и внешним пользователям судить о результатах его деятельности.

Именно на основании бухотчетности кредитор принимает решение о предоставлении потенциальному заемщику кредита или займа. Удовлетворительные данные бухотчетности позволят организации принять участие в аукционе или конкурсе, а инвесторы на ее основании смогут оценить, есть ли смысл вкладывать в компанию средства.

Не менее интересна информация, зафиксированная в бухотчетности, и внутренним пользователям: на ее основании учредители и руководство принимают взвешенные управленческие решения.

А теперь посмотрим, кто должен вести бухучет — об этом расскажет ст. 6 закона 402-ФЗ. В данном случае исключение сделано только для двух категорий субъектов: ИП (а также частных лиц) и иностранных представительств, если они ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным законодательным порядком. Кроме того, предусмотрена возможность ведения бухучета в упрощенном варианте для некоторых субъектов:

• малых предприятий,
• некоммерческих организаций,
• участников проекта «Сколково».

Все остальные лица обязаны вести бухучет в общем порядке, руководствуясь специальными правилами, закрепленными в плане счетов и положениях бухгалтерского учета (ПБУ), нормы которых регламентируют те или иные направления бухгалтерской учетной деятельности. По состоянию на 2016 год действует 24 ПБУ.

Чем отличаются положения российского и международного финансового учета — читайте в статье «В чем основные отличия ПБУ от МСФО?».

Существует еще одна особенность бухгалтерского учета — практически всегда он ведется только методом начисления (п. 5 ПБУ 1/2008): хозоперации отражаются в том периоде, в котором они совершались, независимо от того, в каком периоде по ним были произведены денежные расчеты. Исключение сделано только для представителей малого предпринимательства (п. 5 информации Минфина РФ № ПЗ-3/2012), которым разрешено вести бухучет кассовым методом. Однако на практике кассовый метод в бухучете возможно применять только в случае «ручного» ведения бухгалтерии: ни в одной из профессиональных бухгалтерских программ такая возможность не реализована.

И еще один нюанс. В бухгалтерском учете очень четко просматриваются особенности, определяющие различия в его ведении предприятиями разных отраслей и форм собственности. Так, например, план счетов для коммерческих организаций утвержден приказом Минфина от 31.10.2004 № 94н, а план счетов для бюджетников — приказом Минфина от 01.12.2010 № 157н.

Составить план счетов бюджетного учета вам поможет статья «Составляем план счетов бюджетного учета — образец 2018».

Что такое налоговый учет и чем он отличается от бухгалтерского?

Чтобы разобраться с этим вопросом, обратимся к главному налоговому нормативному акту — Налоговому кодексу РФ. Определение налогового учета дано в ст. 313 НК РФ: это система обобщения сведений для исчисления налогов на основании первичной документации в соответствии с правилами, предусмотренными НК РФ.

На основании данных налогового учета составляется налоговая отчетность, основными пользователями которой являются налоговые органы, через них государство осуществляет контроль над полнотой и своевременностью уплаты налогов.

Таким образом, если конечная цель бухучета — представление информации об экономическом состоянии субъекта заинтересованным лицам, то для налогового учета этой целью будет фискальная, надзорная функция государства, заинтересованного в максимальном пополнении бюджета.

Налоговый учет, в отличие от бухгалтерского, в части обязанности его ведения не делает никаких уступок и не освобождает никакие субъекты: вести налоговые регистры обязаны и ИП, и частнопрактикующие лица, и крупные корпорации.

Не делает различий налоговое законодательство ни по отраслевой специфике, ни по организационной: субъекты всех форм собственности и сфер деятельности применяют положения одного и того же НК РФ.

Следующий момент. Если бухучет, как мы выяснили ранее, фактически использует только метод начисления, то в НК РФ для определения доходов и расходов закреплены два учетных метода: и кассовый (ст. 271), и начисления (ст. 272–273).

Возникновение разницы между налоговым и бухгалтерским учетом

Как видим, различий между рассматриваемыми видами учета немало. Итогом же таких расхождений становится возникновение разницы между показателями бухгалтерского и налогового учета, проявляющееся прежде всего в расчете основного налога — на прибыль. От того, насколько правильно такая разница будет квалифицирована и учтена, зависит корректность определения налоговой базы.

О разнице по налогу на прибыль читайте в статье «Что такое отложенный налог на прибыль, и как его учитывать?».

Представляем вашему вниманию таблицу, которая поможет понять, по каким активам и объектам возникают наибольшие различия. Сопоставление показателей бухгалтерского (БУ) и налогового учета (НУ) по перечисленным в таблице статьям мы настоятельно рекомендуем вам выполнять перед заполнением декларации по налогу на прибыль.

Вероятность возникновения различий между БУ и НУ	Объекты учета
Низкая	Стоимость внеоборотных активов (кроме ОС и НМА)
	Стоимость оборудования к установке
	Покупная стоимость материалов
	Покупная стоимость товаров
	Расходы будущих периодов
Относительно высокая	Выручка от реализации продукции, товаров
	Выручка от реализации основных средств
	Внереализационные доходы
	Дебиторская задолженность
	Кредиторская задолженность
	Стоимость основных средств
	Амортизация основных средств
	Стоимость нематериальных активов
	Амортизация нематериальных активов
Очень высокая	Прямые расходы на производство
	Косвенные расходы
	Стоимость реализованных покупных товаров
	Стоимость реализованного прочего имущества
	Стоимость реализованных основных средств
	Стоимость реализованных нематериальных активов
	Внереализационные расходы

Подробнее об указанной разнице читайте в статье «Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом».

Итоги

Различия бухгалтерского и налогового учета проявляются прежде всего в целях, для которых разработаны эти учетные системы. Результатом таких различий становится возникновение разницы, которую необходимо учитывать при расчете налогов.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.