Перевыставить счет фактуру

Содержание

Основы посреднических отношений

В экономической деятельности с привлечением посредника фигурируют три участника. Первый – лицо, реализующее или приобретающее товары (работы, услуги) с привлечением посредника, второй — сторонний поставщик или покупатель, третий – посредник между ними. Законодательство России содержит три правовые формы осуществления посреднической деятельности:

1) договор комиссии (глава 51 ГК РФ), комитент привлекает комиссионера;

2) агентский договор (глава 52 ГК РФ), принципал привлекает агента;

3) договор поручения (глава 49 ГК РФ), доверитель привлекает поверенного.

Посредник (комиссионер, агент, поверенный) обязуется за вознаграждение совершать по поручению комитента (принципала, доверителя) юридические и иные действия (сделки): от своего имени, но за счет комитента (принципала, доверителя) либо от имени и за счет комитента (принципала, доверителя).

Посредническая по экономическому содержанию деятельность может быть оформлена договором, содержащим иные термины (например, поверенный назван «Исполнителем»). Если в регистрах бухгалтерского учёта хозяйственные операции должны быть отражены по существу (абз.5 п.6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н), то правила заполнения счетов-фактур, ведения книги покупок и книги продаж (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) включают точные наименования:

  • агент и комиссионер в Правилах заполнения счета-фактуры (Приложения N1 и N2 к Постановлению N1137) и правилах ведения книги покупок (Приложение N4);
  • комиссионеры (агенты, поверенные) в правилах ведения книги продаж (Приложение N5).

По мнению автора, во избежание претензий налоговых органов при перевыставлении НДС посредником, при заключении договора следует использовать наименования, закреплённые Гражданским кодексом России.

Обращаю также внимание на перевыставление арендодателем арендатору коммунальных расходов и стоимости электроэнергии при сдаче в аренду помещений. По существу арендодатель выступает посредником между арендатором и энергоснабжающими организациями, однако договоры с этими организациями, как правило, заключаются арендодателем до заключения сделки с арендатором. Следовательно, не выполняется одинаковое условие всех трёх видов указанных в ГК РФ посреднических договоров (ст.971, 990, 1005 ГК РФ): действие посредника по поручению комитента (принципала, доверителя). Таким образом, распространение утверждённых для договоров комиссии, агентского и поручения правил на компенсацию расходов арендодателя, по мнению автора, законодательству не соответствует.

Счета-фактуры на собственное вознаграждение (включая оплату авансом путём удержания из сумм, поступивших для комитента, принципала, доверителя) посредник выставляет в обычном порядке, в данной статье не рассматриваемом.

Лицо, привлекающее посредника, далее именуется «принципалом».

Ситуация 1. Приобретение товаров от имени посредника за счет принципала

Принципал поручает посреднику от своего имени, но за счет принципала найти подходящего поставщика и договориться о поставке товаров (работ, услуг) для принципала.

Полученные посредником от поставщика счета-фактуры:

  • подлежат регистрации посредником в части 2 журнала учета выдачи полученных и выставленных счетов-фактур (п.10, 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС (далее – правила ведения журнала), утв. Постановлением N 1137);
  • не подлежат внесению в книгу покупок посредника, поскольку у него не возникает право на вычет, (пп.»г» п.19 Правил ведения книги покупок (далее – правил ведения книги покупок), утв. Постановлением N 1137);
  • должны быть скопированы, а копии – заверены и переданы принципалу (пп.»а» п.15 правил ведения журнала);
  • перевыставляются посредником на имя принципала.

Таблица 1. Сведения, указываемые посредником в счете-фактуре, перевыставленном на имя принципала

Строка счета-фактуры Порядок заполнения строки

Строка 1 (номер и дата)

Порядковый номер в соответствии с индивидуальной хронологией посредника

Дата счета-фактуры, оформленного продавцом на имя посредника (пп.»а» п.1 правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (далее правила заполнения счета-фактуры), утв. Постановлением Правительства РФ от 26.11.2011 N1137 )

Строка 2 (продавец)

Сведения о заключившем договор с посредником продавце: полное или сокращенное наименование организации (пп. «в» п.1 правил заполнения счета-фактуры)

Строка 2а (адрес продавца)

Место нахождения стороннего поставщика (пп.»г» п.1 правил заполнения счета-фактуры)

Строка 2б (ИНН и КПП продавца)

ИНН и КПП стороннего продавца (пп.»д» п.1 правил заполнения счета-фактуры)

Строка 4 (грузополучатель и его адрес)

Полное или сокращенное наименование грузополучателя (Принципала) (пп. «ж» п.1 правил заполнения счета-фактуры)

Строка 5 (реквизиты платежно-расчетного документа)

Номера и даты платежно-расчетных документов на перечисление денежных средств посредника стороннему поставщику и от принципала посреднику (пп.»з» п.1 правил заполнения счета-фактуры)

Строка 6 (покупатель)

Полное или сокращенное наименование покупателя (принципала) (пп.»и» п.1 правил заполнения счета-фактуры)

Перевыставленные счета-фактуры у посредника:

  • подлежат регистрации в части 1 журнала полученных и выданных счетов-фактур (п.7 правил ведения журнала);
  • не подлежат включению в книгу продаж, поскольку обязанности по начислению НДС у посредника не возникает (п.3 Правил ведения книги продаж (далее – правил ведения книги продаж), утв. Постановлением N 1137).

Полученный от посредника перевыставленный счет-фактуру:

  • принципал регистрирует в части 2 журнала учета выдачи полученных и выставленных счетов-фактур (п.11 правил ведения журнала) и в книге покупок.

Принципал обязан в течение четырех лет хранить заверенные в установленном порядке посредником копии счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), полученных принципалами на бумажном носителе, выставленных продавцом товаров посреднику при приобретении для принципала товаров и переданных посредником принципалу. В случае выставления продавцом счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных) в электронном виде принципал должен хранить счета-фактуры, выставленные продавцом указанных товаров посреднику, полученные посредником и переданные посредником принципалу в электронном виде (п.13, пп.»а» п.15 правил ведения журнала).

Аналогичный порядок оформления перевыставляемого счета-фактуры предусмотрен в случае, если договором предусмотрена предоплата при приобретении товара (работ, услуг).

Ситуация 3. Реализация товаров принципала от имени посредника

Принципал поручает посреднику от своего имени реализовать товар (работы, услуги) принципала третьим лицам.

Операции по реализации через посредника от своего имени оформляется двумя счетами-фактурами.

1. Посредник:

  • регистрирует счет-фактуру, выписанную им на имя стороннего покупателя при отгрузке товара, в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п.7 правил ведения журнала);
  • запись в книге продаж не делает, поскольку товар принадлежит принципалу и обязанности по начислению НДС у посредника не возникает (п.20 правил ведения книги продаж);
  • сообщает принципалу показатели счета-фактуры для перевыставления счета-фактуры принципалом от своего имени.

Обязанности по предоставлению посредником принципалу заверенных копий счетов-фактур, выставленных посредником покупателю, а также по хранению принципалом таких копий Постановлением N 1137 не предусмотрены (Письмо Минфина РФ от 27.07.2012 N 03-07-09/92).

2. Принципал, получив показатели выставленного посредником счета-фактуры, перевыставляет счет-фактуру на имя стороннего покупателя и регистрирует его в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж (п.7 правил ведения журнала, п.20 правил ведения книги продаж).

Таблица 2. Сведения, указываемые в счете-фактуре, перевыставленном принципалом на имя покупателя

Строка счета-фактуры Порядок заполнения строки

Строка 1 (номер и дата)

Порядковый номер в соответствии с индивидуальной хронологией принципала

Дата счета-фактуры, оформленного посредником на имя стороннего покупателя (пп.»а» п.1 правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (далее правила заполнения счета-фактуры

Строка 2 (продавец)

Сведения о принципале: полное или сокращенное наименование организации (пп. «в» п.1 правил заполнения счета-фактуры)

Строка 2а (адрес продавца)

Место нахождения принципала (пп.»г» п.1 правил заполнения счета-фактуры)

Строка 2б (ИНН и КПП продавца)

ИНН и КПП принципала (пп.»д» п.1 правил заполнения счета-фактуры)

Строка 3(грузоотправитель)

Полное или сокращенное наименование и почтовый адрес грузоотправителя (посредника), если доставка осуществляется не со склада продавца (принципала); если доставка осуществляется со склада продавца (принципала), делается запись «он же» (пп. «е» п.1 правил заполнения счета-фактуры)

Строка 5 (реквизиты платежно-расчетного документа)

Номера и даты платежно-расчетных документов на перечисление денежных средств покупателя посреднику и от посредника принципалу (пп.»з» п.1 правил заполнения счета-фактуры аналогично случаю приобретения товара (работ, услуг ) через посредника)

Строка 6 (покупатель)

Полное или сокращенное наименование фактического покупателя (а не посредника) (пп.»и» п.1 правил заполнения счета-фактуры, Письмо Минфина РФ от 10.05.2012 N 03-07-09/47)

Получив перевыставленный счет-фактуру от принципала (в котором указана дата исходного счета-фактуры посредника), посредник регистрирует его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п.11 правил ведения журнала). При этом запись в книге покупок посредник не делает (пп. «в» п.19 правил ведения книги покупок).

Начислять НДС к уплате принципал должен в том периоде, когда посредник реализовал товар стороннему покупателю (пп.1 п.1 ст.167 НК РФ). Если посредник сообщит об отгрузке в следующем периоде, принципалу обязан оформить дополнительный лист книги продаж и сдать уточненную декларацию по НДС.

Аналогичный порядок оформления перевыставляемого счета-фактуры предусмотрен в случае, если договором предусмотрена предоплата при приобретении товара (работ, услуг).

Споры о моменте определения налоговой базы при передаче товара на комиссию путём перемещения на склад комиссионера для реализации покупателю со склада комиссионера автор считает завершёнными с момента вступления в силу Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33. «16. Положениями статьи 167 НК РФ не предусмотрены специальные правила в отношении момента определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) с привлечением третьих лиц на основании договоров поручения, комиссии, агентских договоров. Следовательно, налогоплательщик обязан определять налоговую базу по правилам статьи 167 НК РФ и в том случае, когда осуществляет реализацию товаров (работ, услуг) с участием поверенного (комиссионера, агента), обеспечивая в этих целях своевременное получение от поверенного (комиссионера, агента) документально подтвержденных данных о совершении операций по отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг) и их оплате».

Ситуация 4. Реализация товаров посредником от имени и за счет принципала

Принципал поручает посреднику продать товары (работы, услуги) для принципала третьим лицам от имени принципала.

Принципал выставляет счет-фактуру на имя покупателя и регистрирует его в книге продаж в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п.3 ст.168 НК РФ, п.п.1,7 правил ведения журнала, п.20 правил ведения книги продаж). Посредник не регистрирует в книге продаж полученный от принципала счет-фактуру по реализованному товару (работам, услугам), выписанный на имя покупателя. Данный счет-фактуру посредник передает покупателю.

При получении предоплаты принципал выписывает на имя стороннего покупателя счет-фактуру в общеустановленном порядке и передает адресату через посредника. Принципал регистрирует счет-фактуру в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и книге продаж. Сумму НДС, исчисленную со стоимости реализованного товара (работ, услуг), принципал обязан уплатить в бюджет.

При получении принципалом аванса в счет предстоящих поставок (работ, услуг), он выписывает счет-фактуру на имя стороннего покупателя в общеустановленном порядке. Данный счет-фактуру посредник передает покупателю. Принципал регистрирует счет-фактуру в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж, исчисляет НДС к уплате.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Источник: https://www.klerk.ru/buh/articles/462279/

Счет-фактура у агента при продаже товаров (работ, услуг) по агентскому договору

Если вы продаете товары (работы, услуги) от имени принципала, то счета-фактуры покупателям вы не выставляете, это делает принципал (Письмо Минфина России от 19.10.2015 N 03-07-14/59665).

Если вы плательщик НДС, то вы выставляете принципалу счета-фактуры на свое вознаграждение или другой доход, который вы получаете за свои услуги (п. 1 ст. 156, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Если вы продаете товары (работы, услуги) от своего имени, то вы должны:

  • оформлять и выставлять покупателям счета-фактуры от своего имени;
  • направлять принципалу копии выставленных покупателям счетов-фактур;
  • регистрировать выставленные покупателям счета-фактуры в ч. 1 журнала учета счетов-фактур;
  • регистрировать в ч. 2 журнала учета счета-фактуры, которые вам выставит принципал на основе переданных ему копий.

Все это нужно делать, даже если вы применяете освобождение от НДС или не являетесь плательщиком НДС, например работаете на УСН (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Если вы плательщик НДС, то вы также должны выставлять счета-фактуры принципалу на свое вознаграждение или другой доход, который вы получаете за свои услуги (п. 1 ст. 156, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Как агент оформляет счета-фактуры при продаже товаров (работ, услуг) принципала

Если вы продаете товары (работы, услуги) от своего имени, то оформите для покупателя счет-фактуру так:

  • в строке 1 укажите номер и дату счета-фактуры. Номер указывайте тот, который идет у вас по порядку для исходящих счетов-фактур. Специальную нумерацию для «агентских» счетов-фактур вводить не нужно (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
  • в строках 2, 2а и 2б укажите свое название, адрес, ИНН и КПП (Письмо Минфина России от 19.10.2015 N 03-07-14/59665).

В остальном счет-фактуру заполняйте как обычно.

Если вы продаете товары (работы, услуги) от имени принципала, то для покупателя вы не оформляете счет-фактуру. Принципал делает это сам (Письмо Минфина России от 19.10.2015 N 03-07-14/59665).

Как агент перевыставляет счета-фактуры при продаже товаров (работ, услуг) принципала

Если вы продаете товары (работы, услуги) от своего имени, то вам нужно сделать следующее:

  1. Выставите покупателю оформленный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня, когда вы (п. 3 ст. 168 НК РФ):
  • получили аванс от покупателя;
  • отгрузили покупателю товары (работы, услуги).
  1. Передайте принципалу копию счета-фактуры, который вы выставили покупателю. Оформлять для принципала счет-фактуру на проданные товары, работы, услуги (то есть перевыставлять его) не нужно. На основе копии принципал выставит вам счет-фактуру с теми же показателями (пп. «и» — «л» п. 1, пп. «а» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).
  2. Зарегистрируйте счет-фактуру для покупателя в ч. 1 журнала учета счетов-фактур (пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

Счета-фактуры на отгрузку и аванс регистрируются одинаково. Разница только в кодах вида операции, которые нужно указывать в графе 3 ч. 1 журнала (пп. «в» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, Приложение к Приказу ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@, Письмо ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/17657@).

Чтобы правильно выбрать код операции, нужно дождаться, когда принципал выставит вам счет-фактуру на основе копии, которую вы ему передали.

Счет-фактуру на отгрузку покупателю зарегистрируйте с использованием следующих кодов:

  • «01» — если по счету-фактуре принципал выставил вам обычный, не сводный счет-фактуру;
  • «27» — если принципал выставил вам сводный счет-фактуру сразу по нескольким покупателям;
  • «15» — если в счете-фактуре для покупателя вы указали как товары (работы, услуги) принципала, так и ваши собственные.

Счет-фактуру на аванс зарегистрируйте с использованием следующих кодов:

  • «02» — если по авансовому счету-фактуре принципал выставил вам обычный, не сводный счет-фактуру;
  • «28» — если по авансовому счету-фактуре принципал выставил вам сводный счет-фактуру сразу по нескольким покупателям.
  1. Зарегистрируйте полученный счет-фактуру от принципала в ч. 2 журнала учета счетов-фактур (пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

Счета-фактуры на отгрузку и аванс регистрируются одинаково. Разница только в кодах вида операции, которые нужно указывать в графе 3 ч. 2 журнала (пп. «в» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, Приложение к Приказу ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@, Письмо ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/17657@).

Счет-фактуру на отгрузку зарегистрируйте с использованием следующих кодов:

  • «01» — для обычного, не сводного счета-фактуры;
  • «27» — для сводного счета-фактуры, в котором отражены данные из нескольких ваших счетов-фактур на отгрузку покупателям.

Счет-фактуру на аванс зарегистрируйте с использованием следующих кодов:

  • «02» — для обычного, а не сводного авансового счета-фактуры;
  • «28» — для сводного счета-фактуры, в котором отражены данные из нескольких ваших счетов-фактур на аванс от покупателей.

Если вы продаете товары (работы, услуги) от имени принципала, то вы не выставляете покупателям счета-фактуры и не регистрируете их. Это делает принципал (Письмо Минфина России от 19.10.2015 N 03-07-14/59665).

Счет-фактура у агента при покупке товаров (работ, услуг) по агентскому договору

Если вы покупаете для принципала товары (работы, услуги) от его имени, то вы не получаете счета-фактуры от продавцов и не перевыставляете их принципалу. Продавцы выставляют счета-фактуры напрямую принципалу (Письмо Минфина России от 22.10.2013 N 03-07-14/44201).

Если вы плательщик НДС, то вы выставляете принципалу счета-фактуры на свое вознаграждение или другой доход, который вы получаете за свои услуги (п. 1 ст. 156, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Если вы покупаете для принципала товары (работы, услуги) от своего имени, то продавцы выставляют счета-фактуры вам.

По этим счетам-фактурам вы должны оформлять и перевыставлять счета-фактуры на имя принципала.

Полученные от продавцов и перевыставленные принципалу счета-фактуры регистрируйте в журнале учета счетов-фактур.

Все это нужно делать, даже если вы применяете освобождение от НДС или не являетесь плательщиком НДС, например работаете на УСН (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Если вы плательщик НДС, то вы также должны выставлять счета-фактуры принципалу на свое вознаграждение или другой доход, который вы получаете за свои услуги (п. 1 ст. 156, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Как агент оформляет счет-фактуру при покупке товаров (работ, услуг) для принципала

Если вы покупаете товары (работы, услуги) от своего имени, то оформите для принципала счет-фактуру в следующем порядке:

  • в строке 1 укажите порядковый номер по вашей нумерации счетов-фактур и дату, которая была в счете-фактуре от продавца (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Письмо Минфина России от 18.11.2015 N 03-07-11/66733);
  • в строках 2, 2а и 2б — название, адрес, ИНН и КПП продавца, у которого вы купили товар (работу, услугу) для принципала (пп. «в», «г», «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
  • в строках 3 и 4 — грузоотправителя и грузополучателя, а также их адреса. Перенесите эти данные из счета-фактуры продавца. Если, например, в строке 4 счета-фактуры продавца в качестве грузополучателя указана ваша организация, то и в счете-фактуре принципалу указывайте вашу организацию (пп. «е», «ж» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Эти строки не нужно заполнять, если вы оформляете счет-фактуру на работы или услуги, а также на уплаченный аванс. Ставьте в них прочерки (пп. «е», «ж» п. 1, п. 4 Правил заполнения счета-фактуры);

  • строку 5 заполняйте, если перечисляли продавцу аванс. Укажите в ней номера и даты платежек на перечисление аванса от вас продавцу и от принципала вам (пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Заполняйте эту строку как в счете-фактуре на аванс, так и в счете-фактуре на отгрузку;
  • в строках 6, 6а, 6б укажите название, адрес, ИНН и КПП принципала (пп. «и» — «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Все остальные показатели возьмите из счета-фактуры продавца.

Если в счете-фактуре от продавца были товары (работы, услуги), которые вы покупали для себя, то их в счет-фактуру для принципала не включайте.

Передайте принципалу копию счета-фактуры, который вам выставил продавец. Копию заверьте (пп. «а» п. 11 Правил заполнения счета-фактуры).

Вы можете оформить для принципала сводный счет-фактуру, включив в него данные сразу из нескольких счетов-фактур от продавцов. Сделать это можно по тем из них, которые продавцы выставили вам в один день (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Если вы покупаете товары (работы, услуги) от имени принципала, то оформлять для него счет-фактуру не нужно. Вы не перевыставляете принципалу счета-фактуры от продавцов, так как продавцы выставляют счета-фактуры напрямую принципалу (Письмо Минфина России от 22.10.2013 N 03-07-14/44201).

Как агент перевыставляет счета-фактуры при покупке товаров (работ, услуг) для принципала

Если вы покупаете товары (работы, услуги) от своего имени, то перевыставите принципалу счет-фактуру, который вы получили от продавца, в следующем порядке:

  1. Оформите счет-фактуру на имя принципала. Включите в него данные из счета-фактуры продавца.

Срок, в течение которого вы должны перевыставлять счета-фактуры, в Налоговом кодексе РФ не установлен. Правило о пятидневном сроке выставления счетов-фактур согласно п. 3 ст. 168 НК РФ в данном случае не применяется (Письмо Минфина России от 18.11.2015 N 03-07-11/66733).

Рекомендуем перевыставлять принципалу счета-фактуры до конца квартала, в котором была отгрузка товаров (работ, услуг) или уплачен аванс, чтобы он мог вовремя получить вычет НДС.

  1. Зарегистрируйте счет-фактуру от продавца в ч. 2 журнала учета счетов-фактур (пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).
  2. Зарегистрируйте перевыставленный счет-фактуру в ч. 1 журнала учета счетов-фактур (пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

Если вы покупаете товары (работы, услуги) от имени принципала, то вы не перевыставляете ему счета-фактуры от продавцов. Продавцы сами выставляют ему счета-фактуры напрямую (Письмо Минфина России от 22.10.2013 N 03-07-14/44201).

Оформление счетов-фактур по агентскому договору

Подготовка счетов-фактур по данному виду договора зависит от порядка действий посредника (агента), которые могут выглядеть следующим образом:

  • агент осуществляет приобретение или реализацию товаров, работ и услуг от своего имени;
  • посредник приобретает или продает продукцию (работы/услуги) от имени заказчика (принципала).

В каждом из перечисленных вариантов оформление счетов происходит по-разному, в том числе возможно и переоформление счетов.

Закон допускает оптимизировать взаимоотношения между посредником и заказчиком – если в течение одного дня сформировано несколько документов на оплату, их можно объединить в сводный счет-фактуру. В этом случае учитываются следующие нюансы:

  • сводный СФ может включать информацию о поставках и продажах сразу по нескольким контрагентам;
  • в сведения сводного счета могут включаться операции только за один день, т.е. в каждом СФ должна стоять одна дата оформления;
  • если счета датированы разными днями, они не могут включаться в единый сводный счет, даже если договоры были заключены с одни партнером.

Рассмотрим, как происходит выставление счетов покупателю, и какой порядок действий должны соблюдать агент и заказчик.

Кто выставляет

По правилам ст. 160 НК РФ, если агент занимается реализацией или приобретением продукции по поручению заказчика, но от своего имени, он вправе самостоятельно выставить счет покупателю или продавцу. Чтобы заказчик своевременно получить информацию о предстоящих платежах или необходимости отгрузки продукции, соблюдаются следующие правила:

  • агент самостоятельно оформляет СФ с указанием своих реквизитов;
  • первый экземпляр документа направляет поставщику;
  • второй экземпляр регистрируется в ч. 1 книги учета счетов-фактур, после чего сведения о выставленном счете передаются заказчику;
  • заказчик (принципал) оформляет через собственную бухгалтерию счет-фактуру с указанием реквизитов посредника, после чего регистрирует документ в книге продаж.

Получив от посредника счет-фактуру, агент должен отметить этот факт в ч. 2 журнала учета.

Порядок выставления

Правила оформления СФ по агентским договорам незначительно изменились с октября 2017 года. Вот какие требования нужно соблюсти при заполнении бланка СФ:

  • датой выставления документа может выступать:
    • момент оформления заказчиком (принципалом) счета, направляемого агенту;
    • дата выставления СФ, направляемого покупателю самим посредником;
    • дата СФ, составляемого продавцом в адрес агента;
  • порядковый номер СФ должен соответствовать журналу учета лица, которое оформляет указанный документ;
  • в содержании счета указываются реквизиты принципала, агента и контрагента, фактически приобретающего или поставляющего продукцию;
  • если в сделке участвует грузоотправитель, не совпадающий с поставщиком, его данные указываются в строках 3 и 4.

Помимо СФ, выставленного непосредственно по факту приобретения или реализации продукции, оформляется дополнительный счет-фактура, если агент является субъектом по НДС. В этом случае вознаграждение, полученное посредником от заказчика за оказание услуг, признает доходом и облагается налогами. Такой дополнительный СФ регистрируется в книге продаж посредника по коду 01.

Учтите, что сведения обо всех выставленных счетах должны строго соответствовать еще одному обязательному документу по агентскому соглашению – отчету посредника.

Образец СФ по АД

Типовой бланк СФ, который используется во взаимоотношениях по агентскому договору, регламентирован Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Последние изменения в этот документы были внесены в августе 2017 года.

Образец СФ по агентскому договору, с инструкцией по ее заполнению, можно скачать на нашем сайте.

Образец СФ по агентскому договору

Отражение в 1С

При оформлении счетов-фактур по договорам с участием посредников через систему 1С необходимо убедиться, что подключена функциональная возможность «Продажа товаров и услуг через комиссионеров (агентов)». При выставлении СФ в системе 1С происходит регистрация операции «Передача товаров комиссионеру для реализации» — для этого необходимо использовать меню «Реализация товаров и услуг».

Для обобщения информации за месяц в системе 1С регистрируются операции:

  • «Отражение реализации товаров, переданных на комиссию»;
  • «Начисление НДС по операции реализации»;
  • «Списание реализованной продукции»;
  • «Отражение удержания комиссионного (агентского) вознаграждения».
  • «Отражение и учет вознаграждения в составе затрат и учету НДС».

Дополнительно через систему 1С проводится операция от представленному отчету агента.

УСН

Если субъект предпринимательской деятельности работает по схеме налогообложения УСН, он также обязан регистрировать СФ в журнале учета и представлять их для проверки в ИФНС. Если по режиму УСН работает агент, и он не является плательщиком НДС, поэтому не обязан сдавать декларационные бланки по данному виду налогов. В этом случае выставляет СФ только на сумму агентского вознаграждения, которые не подлежат регистрации в журнале учета счетов.

Указанные правила действуют в случае, если агент предоставляет услуги и действует от своего имени. Если договоры и счета оформляются от имени заказчика (принципала), применяются общие правила выставления СФ.

Код операции

При оформлении счетов по договорам с участием посредника применяются общие правила указания кодов операции. В частности, по коду 01 проходит реализация или приобретение продукции (работ/услуг), в том числе и услуги посредника. Исключение составляют только специальные коды 04, 06, 10 и 13:

  • код 04 – перечисления по услугам, которые посредник выполняет от своего имени;
  • код 06 – по операциям, в которых принимает участие налоговый агент по НДС;
  • код 10 – передача имущественных прав и активов на безвозмездной основе;
  • код 13 – выполнение капремнота недвижимости.

Перечисленные коды указывает в СФ лицо, выставляющее и регистрирующее документ в журналах учета.

Посредническая реализация Традиционные правила

Рассмотрим распространенную ситуацию: комитент (принципал) реализует товары по договору комиссии (агентскому договору) от имени комиссионера (агента).

Понятно, что именно посредник и будет выставлять от своего имени счета-фактуры покупателям. Причем в книге продаж данные документы не регистрируются <2> (п. 24 Правил ведения книг покупок и книг продаж <3>).

<2> За исключением счетов-фактур, составленных лицами, указанными в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ.
<3> Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.12.2000 N 914.

Как правило, вопросов у посредников при составлении счетов-фактур на реализованные товары не возникает — здесь действует общий порядок, предусмотренный п. 3 ст. 168, ст. 169 и Правилами ведения книг покупок и книг продаж. В Письме N ШС-22-3/85@ главное налоговое ведомство страны лишний раз его напомнило:

  • в строке 1 проставляется дата выписки документа комиссионером (агентом) в соответствии с номером, указанным в хронологическом порядке;
  • в строках 2, 2а и 2б фиксируются наименование и место нахождения комиссионера (агента) в соответствии с учредительными документами, его идентификационный номер и код причины постановки на учет;
  • строка 5 заполняется в случае получения оплаты (в полной сумме либо частично) в счет предстоящей поставки товаров. Здесь указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека <4> (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура) о перечислении покупателем предварительной оплаты комиссионеру (агенту). Если комиссионер (агент) получил предоплату в безденежной форме, при заполнении счета-фактуры по указанной строке он проставляет прочерк;
  • в строках 3, 4, 6, 6а и 6б, а также в графах 1 — 11 указываются данные в соответствии с Правилами ведения книг покупок и книг продаж.

<4> См. раздел «Еще раз про налоговые вычеты» данной статьи.

По ходу появились авансы

Чаще всего торговля осуществляется на условиях полной либо частичной предоплаты. А раз так, то в ход идут особые правила: продавцу следует выписать счет-фактуру на имя покупателя на сумму полученной предоплаты в счет предстоящей отгрузки товара (в противном случае — при отсутствии «авансового» счета-фактуры — покупатели не смогут реализовать право на получение налогового вычета по суммам предоплаты, предоставленное им п. 12 ст. 171 НК РФ). Вправе ли это сделать комиссионер (агент)?

Примечание. В ходе исполнения договора комиссии комиссионер, участвующий в расчетах, выполняет перед покупателями все обязанности, возложенные гл. 21 НК РФ на комитента.

Разумеется, да. Комиссионер (агент), реализующий товар по договору от своего имени, выступает в качестве продавца и при получении от покупателей предоплаты должен выставлять им «авансовые» счета-фактуры (п. 24 Правил ведения книг покупок и книг продаж <5>). При этом в счете-фактуре на предоплату, который выставляется покупателю, посредник указывает свои реквизиты как продавец. Данный счет-фактуру комиссионер подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, а в книге продаж не регистрирует.

<5> Напомним, п. 24 Правил ведения книг покупок и продаж дополнен соответствующими нормами относительно «авансовых» счетов-фактур Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 N 451.

В рассматриваемом Письме (N ШС-22-3/85@) ФНС указывает, как следует оформить «авансовый» счет-фактуру посреднику: в «шапке» документа в строках 3 и 4 (наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя соответственно) надо поставить прочерки. Сами графы заполняются так:

  • в графе 1 указывается наименование поставляемых товаров;
  • в графах 2 — 6 ставятся прочерки;
  • в графе 7 — налоговая ставка, определяемая в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ (10/110 или 18/118);
  • в графе 8 фиксируется соответствующая сумма налога;
  • в графе 9 указывается сумма полученной оплаты, частичной оплаты с учетом НДС;
  • в графах 10 и 11 ставятся прочерки.

Заметьте, о каком бы счете-фактуре мы ни говорили (на реализацию либо полученную предоплату), этот документ должен быть подписан комиссионером (агентом), а именно руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры комиссионером (агентом) — индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается им лично с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации ИП <6>.

<6> Дополнительно см. статью С.К. Циванюк «Практические проблемы оформления счетов-фактур» в этом номере журнала.

Еще раз про налоговые вычеты

Не забыли налоговики лишний раз напомнить и о правилах применения вычета НДС покупателями товаров, перечислившими аванс в счет предстоящей отгрузки товара продавцу-посреднику (пп. «г» п. 1 Письма N ШС-22-3/85@).

Налоговые вычеты, предусмотренные п. 12 ст. 171 НК РФ, покупатель вправе применить при наличии:

  • счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров;
  • документов, подтверждающих фактическое перечисление покупателем комиссионеру (агенту) сумм оплаты (полной либо частичной) в счет предстоящих поставок;
  • договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Стоит отметить, что иногда контролеры излишне придирчивы к покупателям, отказывая в вычете «авансового» НДС по причине отсутствия документа о перечислении предоплаты (такое возможно при выплате аванса «налом»). В Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39 Минфин так и отметил: при осуществлении предварительной оплаты (частичной оплаты) наличными денежными средствами вычет налога по ней не производится, поскольку в данных случаях у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) отсутствует платежное поручение.

В рассматриваемом Письме (впрочем, как и в Приложении 1 к Правилам ведения книг покупок и книг продаж) среди прочих документов, подтверждающих наличие предоплаты, назван кассовый чек. Это явно указывает на то, что предоплата, осуществленная «живыми» деньгами (а не с помощью перечисления на расчетный счет), не может быть препятствием к зачету «авансового» НДС. В то же время в Правилах ведения книг покупок и книг продаж нет ни слова о том, как надо заполнять строку 5 счета-фактуры в случае получения наличной предварительной оплаты (в отличие, например, от неденежного аванса: здесь в указанной строке надо поставить прочерк). Поэтому не исключено, что претензии по данному поводу все-таки возможны.

Другие действующие лица

До сих пор мы говорили о торгующих от своего имени посредниках, которые обязаны выставлять покупателям товаров счета-фактуры (в том числе на предоплату). А что же комитенты (принципалы)?

Они учитывают суммы, полученные комиссионером от покупателей в счет предстоящей отгрузки, в целях исчисления НДС в составе поступившей предоплаты. Поэтому комитент (принципал) на основании «авансового» счета-фактуры, выписанного комиссионером (агентом) в адрес покупателя, должен составить собственный счет-фактуру на сумму предоплаты, полученной для него посредником от этого покупателя.

Счета-фактуры, составленные комитентом (принципалом) для посредника (как при получении предоплаты в счет предстоящей отгрузки, так и при реализации товаров), должны выглядеть следующим образом (пп. «в» п. 1 Письма N ШС-22-3/85@):

  • в строке 1 комитентом (принципалом) указывается дата выписки счета-фактуры, проставленная в «посредническом» (для покупателя) счете-фактуре, номер документа при этом указывается в хронологическом порядке;
  • в строках 2, 2а и 2б проставляются наименование и место нахождения комитента (принципала) в соответствии с учредительными документами, идентификационный номер и код причины постановки его на учет;
  • в строках 3 — 6 (в том числе 6а и 6б), графах 1 — 11 комитентом (принципалом) указываются данные, соответствующие данным из счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом).

Данные счета-фактуры регистрируются комитентом (принципалом) в книге продаж и отражаются в декларации по НДС.

Традиционная ситуация

Счет-фактура на реализованные комиссионеру (агенту) товары составляется продавцом в общеустановленном порядке.

А вот при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом) покупателю — комитенту (принципалу) следует указать:

  • в строке 1 — дату выписки счета-фактуры, соответствующую дате выписки счета-фактуры, выставленного продавцом комиссионеру (агенту). Порядковый номер счета-фактуры указывается комиссионером (агентом) в хронологическом порядке;
  • в строках 2, 2а и 2б — наименование и место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами, идентификационный номер и код причины постановки на учет продавца;
  • в строках 3 и 4 — данные в соответствии с Правилами ведения книг покупок и книг продаж.

Строка 5 заполняется в случае получения предоплаты (полной, частичной) в счет предстоящей поставки товаров. При этом здесь указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура), соответствующие реквизитам, указанным в счете-фактуре продавца, а также реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека о перечислении комитентом (принципалом) предварительной оплаты комиссионеру (агенту).

Обратите внимание! При получении продавцом оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров с применением безденежной формы расчетов по строке 5 счета-фактуры, составленного комиссионером (агентом), проставляется прочерк.

Далее счет-фактура заполняется так:

  • в строках 6, 6а и 6б указываются данные о покупателе (комитенте, принципале) в соответствии с Правилами ведения книг покупок и книг продаж;
  • в графах 1 — 11 комиссионером (агентом) указываются данные, соответствующие данным из счетов-фактур, выставленных продавцом комиссионеру (агенту).

И (что совершенно очевидно) счет-фактуру должны подписать уполномоченные на то лица.

Если посредник предварительно оплачивает товар

Не будем останавливаться на оформлении «авансового» счета-фактуры, выданного продавцом комиссионеру (агенту), — здесь все идет в общеустановленном порядке. Уделим внимание вопросам перевыставления таких счетов-фактур посредником комитенту (принципалу) — им посвящен пп. «б» п. 2 Письма N ШС-22-3/85@.

Примечание. Комиссионеры (агенты) выдают комитенту (принципалу) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных продавцом комиссионеру (агенту).

Итак, при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом) комитенту (принципалу):

  • в строке 1 указывается дата, соответствующая дате выписки счета-фактуры, выставленного продавцом комиссионеру (агенту). Порядковый номер документа (понятно) проставляется в хронологическом порядке;
  • в строках 2, 2а и 2б — наименование, место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами, идентификационный номер и код причины постановки на учет;
  • в строках 3 и 4 ставятся прочерки;
  • в строке 5 указываются реквизиты платежно-расчетного документа или кассового чека, соответствующие реквизитам, указанным в счете-фактуре продавца (то есть «платежки» или кассового чека о перечислении продавцу комиссионером (агентом) оплаты), а также реквизиты подобных документов о перечислении комитентом (принципалом) предоплаты комиссионеру (агенту). В случае безденежных расчетов в этой строке ставится прочерк;
  • в строках 6, 6а и 6б фиксируют данные о покупателе (комитенте, принципале) в соответствии с Правилами ведения книг покупок и книг продаж;
  • в графах 1 — 11 комиссионером (агентом) указываются данные, соответствующие данным из счетов-фактур, выставленных продавцом комиссионеру (агенту).

Пример. Комиссионер (ООО «Альфа») приобретает у продавца (фирма «Бета») товар (герметичные ведра) для комитента (ООО «Гамма»). Стоимость товара составляет 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.). Поставка производится при условии 100%-ной предоплаты.

Соответствующая денежная сумма поступила от комитента на расчетный счет комиссионера (платежное поручение от 01.02.2010 N 100). На следующий день средства были перечислены посредником в счет предварительной оплаты товара (платежное поручение от 02.02.2010 N 150). «Авансовый» счет-фактуру (N 200) от продавца (фирмы «Бета») комиссионер получил 04.02.2010.

Комиссионное вознаграждение составляет 14 160 руб. (в том числе НДС — 2160 руб.). Услуги посредника оплачиваются после утверждения отчета комиссионера о приобретении товара.

200 04 февраля 2010 г.
СЧЕТ-ФАКТУРА N — от «—» ——————— (1)
Фирма «Бета»
Продавец ————————————————— (2)
603093, г. Н. Новгород, ул. Донецкая, д. 5
Адрес —————————————————— (2а)
528801001/5262029650
ИНН/КПП продавца ——————————————- (2б)

Грузоотправитель и его адрес ——————————- (3)

Грузополучатель и его адрес ——————————— (4)
150 02.02.2010
К платежно-расчетному документу N ——— от ————- (5)
ООО «Альфа»
Покупатель ————————————————- (6)
603091, г. Н. Новгород, пр. Бусыгина, д. 4
Адрес —————————————————— (6а)
529902001/5262055333
ИНН/КПП покупателя —————————————— (6б)

Наименование
товара (опи-
сание выпол-
ненных ра-
бот, оказан-
ных услуг),
имуществен-
ного права
Еди-
ница
изме-
рения
Коли-
чество
Цена
(тариф)
за еди-
ницу
изме-
рения
Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
имущест-
венных
прав,
всего без
налога
В том
числе
акциз
Нало-
говая
ставка
Сумма
налога
Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
имущест-
венных
прав,
всего с
учетом
налога
Страна
проис-
хожде-
ния
Номер
тамо-
женной
деклара-
ции
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Герметичные
ведра
18/118 90 000 590 000
Всего к оплате 90 000 590 000

Комиссионер (ООО «Альфа)» перевыставляет комитенту (ООО «Гамма») авансовый счет-фактуру продавца, присваивая ему номер (в хронологическом порядке) и ту же дату (04.02.2010), что и в счете-фактуре, полученном от продавца (фирмы «Бета»).

180 04 февраля 2010 г.
СЧЕТ-ФАКТУРА N — от «—» ——————— (1)
ООО «Альфа»
Продавец ————————————————— (2)
603091, г. Н. Новгород, пр. Бусыгина, д. 4
Адрес —————————————————— (2а)
529902001/5262055333
ИНН/КПП продавца ——————————————- (2б)

Грузоотправитель и его адрес ——————————- (3)

Грузополучатель и его адрес ——————————— (4)
100 01.02.2010
150 02.02.2010 (5)
К платежно-расчетному документу N ——— от ————-
ООО «Гамма»
Покупатель ————————————————- (6)
603000, г. Н. Новгород, ул. Торопова, д. 22
Адрес —————————————————— (6а)
525201001/5262022777
ИНН/КПП покупателя —————————————— (6б)

Наименование
товара (опи-
сание выпол-
ненных ра-
бот, оказан-
ных услуг),
имуществен-
ного права
Еди-
ница
изме-
рения
Коли-
чество
Цена
(тариф)
за еди-
ницу
изме-
рения
Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
имущест-
венных
прав,
всего без
налога
В том
числе
акциз
Нало-
говая
ставка
Сумма
налога
Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
имущест-
венных
прав,
всего с
учетом
налога
Страна
проис-
хожде-
ния
Номер
тамо-
женной
деклара-
ции
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Герметичные
ведра
18/118 90 000 590 000
Всего к оплате 90 000 590 000

Следует отметить, что аналогичным образом перевыставляются «отгрузочные» счета-фактуры продавца.

А вот счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения (14 160 руб., в том числе НДС — 12 160 руб.) комиссионер выставляет комитенту в общеустановленном порядке.

И про вознаграждение посредника

Напоследок скажем несколько слов об оформлении счетов-фактур посредниками, осуществляющими предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам на сумму своего вознаграждения по оказанным посредническим услугам. Здесь они действуют в общеустановленном порядке.

При составлении комиссионером (агентом, поверенным) счета-фактуры на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания посреднических услуг необходимо учитывать следующее. Если таковая (предоплата) произведена комитентом (принципалом, доверителем) денежными средствами, то при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом, поверенным) в строке 5 указываются номер и дата составления «платежки», свидетельствующей о перечислении комитентом (принципалом, доверителем) указанной предоплаты.

Если посредник получает оплату (в полной либо частичной сумме) в счет предстоящего оказания посреднических услуг от комитента (принципала, доверителя) неденежными средствами (в том числе и при проведении расчетов между сторонами посреднического договора, при которых вознаграждение осуществляется в форме удержания комиссионером, агентом, поверенным определенной суммы с учетом НДС из денежных средств, подлежащих перечислению комитенту, принципалу, доверителю), то при составлении счета-фактуры в строке 5 проставляется прочерк.

Н.Н.Луговая

Эксперт журнала

«НДС: проблемы и решения»

Источник: https://WiseEconomist.ru/poleznoe/63786-posredniki-avansy-scheta-faktury

Предприятия и ИП, работающие с НДС и отчитывающиеся по этому налогу, оперируют специальными кодами, обозначающими проведение той или иной налогооблагаемой операции, и фиксируют их как в учетных регистрах, так и в декларации по налогу. Коды видов операций (КВО) для регистров налогового учета утверждены приказом ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@. Их список периодически пополняется введением новых шифров. Для отражения кодов в документах предназначены специальные графы: № 2 в книгах продаж/покупок, № 3 – в журналах учета счетов-фактур. В 2018 году реестр шифров несколько изменился, некоторые из используемых кодов отменены, другие добавлены, третьи – детализированы.

Правильное указание КВО при документировании операций весьма важно, поскольку сведения из регистров переносятся в декларацию и анализируются налоговиками. КВО обозначает тип операции и характеризует алгоритм выставления счета-фактуры, начисления НДС. К примеру, при принятии к вычету НДС по операции, подтвержденной БСО, указан код 23. При проверке программный ресурс ИФНС распознает, что по этому коду счета-фактуры не регистрируются. Ошибка в указании КВО установит несоответствие, а ИФНС запросит разъяснение. Правда, законом не предусматривается наложение штрафных санкций за подобные неточности.

Книги покупок и продаж: коды видов операций по НДС

Опираясь на указанные выше нормы, налогоплательщики используют для отражения в регистрах учета следующие шифры:

Шифр

Обозначение операции

Код вида операции 01 обозначает продажу или покупку товара (работ, услуг), в т.ч. путем привлечения посредника, оформление уточняющего СФ, а также НДС по СМР хозспособом при возведении сооружений для собственных нужд или передачу имущества в УК компании

Код вида операции 02 отражает полную или частичную оплату по будущим поставкам, в т.ч. по агентским договорам

Код вида операции 06 – осуществление операций налоговыми агентами (НА)

Безвозмездная передача имущества (оказание услуг, выполнение работ)

Подрядное капстроительство, реконструкция, покупка подобных работ компаниями-инвесторами

Передача имущественных прав (пп. 1-4 ст. 155 НК РФ)

Оформление СФ по реализации комиссионером от собственного имени

Возврат товаров

Возврат товаров частными лицами (если договор расторгнут, аванс возвращен)

Код вида операции по НДС 18 указывается при оформлении/получении корректировочного СФ на снижение стоимости поставленных ТМЦ (работ, услуг) или их объемных показателей

Импорт в РФ из государств ЕАЭС

Импорт в РФ и другие территории под федеральной юрисдикцией в таможенной процедуре для потребления внутри РФ, временного ввоза и переработки за пределами таможенной территории

Код вида операции 21 – восстановление НДС в отдельных ситуациях (например, при получении ТМЦ в счет выданного аванса, дальнейшем использовании активов в необлагаемых НДС операциях), или операциях по ставке 0% (п. 8 ст. 145, п. 3 (кроме пп. 1, 4) ст. 170 и 171.1НК)

Код вида операции 22 – возврат авансов (п. 5 ст. 171 НК), вычет НДС с аванса при отгрузке

Получение услуг, оформленных БСО (п. 7 ст. 171 НК РФ)

Регистрация СФ в ситуациях, соответствующих п. 9 ст. 165 НК, п. 10 ст. 171 НК РФ

Регистрации СФ на сумму НДС, восстановленную раньше при сделке по ставке НДС 0%, а также по НДС с предоплаты за товары, длительность производства которых превышает полгода

Оформление СФ по продаже ТМЦ (работ, услуг) неплательщикам НДС, а также при получении от них авансов в счет будущих поставок

Оформление СФ на основании 2-х и более СФ по продаже/покупке (п. 3.1 ст. 169 НК)

Оформление СФ на основе 2-х и более СФ при получении авансов по будущим поставкам (п. 3.1 ст. 169 НК)

Корректировка продаж, передачи имущественных прав, предприятия-имущественного комплекса (п. 6 ст. 105.3 НК)

Отгрузка ТМЦ с исчисленным на таможне НДС (п. 1 ст. 151 НК)

Уплата НДС, исчисленного на таможне (пп. 1 п. 1 ст. 151 НК)

Вычет НДС (п. 14 ст. 171 НК)

Новые коды вида операции по НДС

В 2018 г. реестры КВО дополнены новыми кодами. В частности, в список кодов, применяемых в регистрах учета, внесены шифры, характеризующие варианты продаж экспортируемых сырьевых и несырьевых товаров – 37, 38, 39, 40 (письмо ФНС РФ от 16.01.2018 № СД-4-3/532@).

Кроме того, письмом ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ рекомендованы к применению КВО по операциям поставок сырых шкур и лома, оформляемым обычным предприятием-плательщиком НДС и налоговым агентом: с исчислением НДС по предварительной оплате и по факту отгрузки – 33, 34, 41, 42, 43, 44.

Читайте также: Изменения по НДС с 2018 года

Источник: https://spmag.ru/articles/kody-vidov-operaciy-po-nds

С 01.07.2016 вступает в силу приказ ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@, в котором меняются коды операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Организация является агентом, организующим перевозку собственной продукции до грузополучателя (покупателя), по договору агент действует от своего имени и является плательщиком НДС.
Агент действует в интересах покупателя, а не перевозчика, и с ними у агента — смешанный договор, который содержит элементы агентского договора. Агент перевыставляет от своего имени транспортную услугу от перевозчика покупателю.
Счета-фактуры, которые получает агент от перевозчика и выставляет покупателю, отражаются в журнале полученных и выставленных счетов-фактур, а не в книге покупок и книге продаж. Соответственно, код операции у агента задействован 04, который убирают из перечня с 01.07.2016, и с 01.07.2016 агент должен использовать код 01, который раньше отражал прямую продажу (покупку). Один из покупателей агента утверждает, что с изменением кода операции он должен будет не принимать к учёту документ агента, а проводить документ от перевозчика с его нумерацией.
Верно ли он трактует изменения кода вида операций (из его мнения вытекает то, что агенты как таковые исчезнут из цепочки «продавец-агент-покупатель»)?

19 июля 2016

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Положения главы 21 НК РФ и Постановления N 1137 достаточно четко регламентируют порядок налогообложения НДС, оформления счетов-фактур и их регистрации при осуществлении посреднических операций.
С целью применения налоговых вычетов принципалу необходимо зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, составленный агентом на его имя. Счет-фактура, выставленный перевозчиком в адрес агента, не может являться основанием для применения вычета НДС у принципала по транспортным услугам.
Изменение кодов видов операций, используемых при регистрации счетов-фактур (как агентом, так и принципалом), на указанный порядок не влияет.

Обоснование вывода:
Согласно п. 3 ст. 421 ГК РФ к отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.
По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
Поскольку в рассматриваемой ситуации по условиям договора агент действует от своего имени, то к отношениям, вытекающим из агентского договора, также применимы правила, предусмотренные главой 51 ГК РФ для договора комиссии (ст. 1011 ГК РФ).
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (абзац второй п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
Поэтому при приобретении агентом, действующим от своего имени, транспортных услуг для принципала именно агент выступает покупателем в отношениях с перевозчиком и на его имя выписываются все необходимые документы, сопровождающие сделку, включая счета-фактуры (письмо Минфина России от 31.01.2013 N 03-07-09/1896).

Коды видов операций для целей НДС

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, а также формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее — журнал учета), книг покупок и книг продаж установлены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137) (п. 8 ст. 169 НК РФ).
Счета-фактуры подлежат регистрации в журнале учета, книге продаж и книге покупок с указанием соответствующего кода вида операции по перечню, утвержденному ФНС России (п.п. 7, 11 Правил ведения журнала учета, п. 6 Правил ведения книги покупок, п. 7 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).
Как отмечено в вопросе, с 1 июля 2016 года вступает в силу приказ ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@, которым утвержден новый «Перечень кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также коды видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур» (далее — Новый перечень).
В общих случаях для операций, осуществляемых на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), Новым перечнем предусмотрен код вида операции 01, так же как и для иных операций по отгрузке (передаче) или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав.
До указанной даты применяются коды видов операций по НДС, утвержденные Приказом ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@ с учетом рекомендаций, указанных в приложении к письму ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@ (далее — Старый перечень). Действительно, Старым перечнем предусматривался отдельный код вида операции 04 в отношении отгрузки (передачи) или приобретении товаров, работ, услуг (за исключением посреднических услуг), имущественных прав на основе договора комиссии (агентского договора, в случае, если агент совершает действия от своего имени). Отметим, непосредственно посредническому вознаграждению также соответствовал код 01.
Вместе с тем Новый перечень, как и Старый перечень, определяют лишь коды видов операций, указываемых в книгах покупок, продаж, а также необходимых для ведения журнала учета, но не устанавливают порядок обложения НДС при осуществлении посреднических операций.
Поэтому подробнее остановимся на особенностях налогообложения при приобретении агентом услуг для принципала от своего имени.

Налоговая база у агента

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС, помимо прочего, является реализация товаров, работ, услуг на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, налогоплательщик НДС обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж.
Пунктом 1 ст. 156 НК РФ установлено, что налогоплательщик при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентского договора определяет налоговую базу как сумму дохода, полученную им в виде вознаграждения при исполнении указанного договора.
Поэтому на сумму посреднического вознаграждения агент, являющийся налогоплательщиком НДС, выставляет счет-фактуру в адрес принципала в общеустановленном порядке, как при обычной реализации товаров, работ, услуг, и регистрирует его в книге продаж с кодом 01 (ст.ст. 168, 169 НК РФ, п. 20 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).
Сумма переданных принципалу затрат, связанных с исполнением поручения, которые агент всегда несет за счет принципала (п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ), не образует у агента объекта обложения НДС (ведь в рамках посреднического договора агент реализует лишь посредническую услугу). Смотрите также письмо Минфина России от 20.07.2012 N 03-07-09/86. Отметим, указанные возмещаемые принципалом затраты также не учитываются у агента в составе доходов и расходов в целях налогообложения прибыли (пп. 9 п. 1 ст. 251 и п. 9 ст. 270 НК РФ).

Ведение агентом журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур

Пункт 3.1 ст. 169 НК РФ обязывает посредников при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени агента (комиссионера), вести журнал учета, но только в отношении указанной деятельности. Обращаем внимание, что счета-фактуры, выставленные на сумму посреднического вознаграждения, регистрации в журнале учета не подлежат.
В силу п. 5.1 ст. 174 НК РФ сведения, указанные в журнале учета, включаются агентом (комиссионером) в налоговую декларацию по НДС.
Как было сказано выше, счета-фактуры, полученные агентом от перевозчика, должны быть выписаны на имя агента (в строке 6 «Покупатель» указывается наименование агента в соответствии с учредительными документами). Тем не менее право на вычет НДС по такому счету-фактуре предоставляется не Вашей организации-агенту, а принципалу, так как именно принципал является фактическим покупателем транспортных услуг (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
В связи с чем, получив счет-фактуру от перевозчика, агент регистрирует его в части 2 журнала учета без регистрации в книге покупок (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, п. 11 Правил ведения журнала учета, пп. «г» п. 19 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137).
При регистрации счета-фактуры, полученного от перевозчика, в графе 3 части 2 журнала учета указывается код вида операции:
— с 1 июля 2016 года — код 01 согласно Новому перечню;
— до указанной даты — код 04 по Старому перечню.

«Перевыставление» агентом счета-фактуры

Поскольку агент действует хоть и от своего имени, но в интересах принципала и за его счет, то все полученное им по сделкам в рамках агентского договора является собственностью принципала и подлежит передаче ему, включая НДС, предъявленный перевозчиком. Поэтому при приобретении транспортных услуг для принципала у агента возникают:
— обязанность составить отчет и приложить к нему необходимые доказательства произведенных расходов, подлежащих возмещению (ст. 1008 ГК РФ),
— необходимость «перевыставить» полученные от перевозчика счета-фактуры*(1).
Порядок составления счетов-фактур по товарам, работам, услугам, приобретаемым агентом (комиссионером) от своего имени, установлен пунктом 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (далее — Правила), утвержденных Постановлением N 1137.
Счет-фактура составляется агентом (комиссионером) на основании показателей счета-фактуры, полученного от продавца услуг (перевозчика), с учетом следующих особенностей:
— в строке 1 «Номер и дата счета-фактуры» указываются порядковый номер в соответствии с нумерацией, принятой у агента (Вашей организации), и дата счета-фактуры, оформленного продавцом услуг на имя агента (пп. «а» п. 1 Правил, письмо Минфина России от 20.07.2012 N 03-07-09/80);
— в строках 2 «Продавец», 2а «Адрес» и 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры приводятся наименование, адрес, ИНН и КПП фактического продавца услуг — перевозчика (пп.пп. «в», «г», «д» п. 1 Правил) (смотрите также решение ВАС РФ от 25.03.2013 N ВАС-153/13);
— в строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес» и 6б «ИНН/КПП покупателя» указываются наименование, адрес, ИНН и КПП принципала (пп.пп. «и», «к», «л» п. 1 Правил).
Особого порядка заполнения граф счета-фактуры при его составлении агентом (комиссионером) нормами Правил не установлено. По общему правилу в графах дублируются данные из счета-фактуры, оформленного продавцом на имя посредника.
Составленный счет-фактура подписывается агентом (комиссионером) (письма Минфина России от 09.10.2012 N 03-07-09/136, от 02.03.2012 N 03-07-09/16).
На такой порядок заполнения счетов-фактур неоднократно указывали представители финансового ведомства. Смотрите также письма Минфина России от 21.03.2013 N 03-07-09/8906, от 01.03.2013 N 03-07-09/6141, от 27.07.2012 N 03-07-09/92, от 10.05.2012 N 03-07-09/47 и др.
Поскольку отражение в счетах-фактурах дополнительной информации нормами НК РФ не запрещено, в вышеуказанных счетах-фактурах агент может также указать свои наименование, адрес, ИНН/КПП, а также иную информацию, например сведения об агентском договоре (номер, дата и т.п.), по которому агент обязуется приобрести услуги для принципала (письма Минфина России от 27.11.2013 N 03-07-09/51186, от 31.07.2012 N 03-07-09/97, от 20.07.2012 N 03-07-09/87, от 21.06.2012 N 03-07-15/66). Отметим, что в соответствии с п. 9 Правил налогоплательщик вправе указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры дополнительную информацию при условии сохранения формы счета-фактуры. В связи с чем, по мнению Минфина России, дополнительную информацию следует указывать в дополнительных строках и графах после предусмотренных формой счета-фактуры подписей руководителя и главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица (письма Минфина России от 08.04.2016 N 03-07-09/20121, от 26.02.2016 N 03-07-09/10933, от 24.11.2015 N 03-07-09/68169).
Далее составленный счет-фактура регистрируется агентом в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур также с кодом 01 (после 01.07.2016) либо с кодом 04 (до 01.07.2016), без регистрации в книге продаж (п. 7 Правил ведения журнала учета, п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).

Основание для вычета НДС у принципала

Счет-фактура необходим принципалу для правомерного применения вычета НДС по транспортным услугам, приобретенным через посредника (п. 1, п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Получив от агента «перевыставленный» счет-фактуру, принципал регистрирует его в книге покупок с тем же кодом (01 — после 01.07.2016, 04 — до указанной даты) в порядке, установленном Постановлением N 1137. Причем в графах 11 и 12 книги покупок предусмотрено отражение информации о посреднике (агенте), приобретающем товары (работы, услуги) по договору комиссии (агентскому договору) от своего имени для покупателя-комитента (принципала) (п. 1, п. 6 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137).
Отметим, вместе с «перевыставленным» на имя принципала счетом-фактурой агент должен передать принципалу заверенную копию счета-фактуры, полученного им от перевозчика, которую принципал должен хранить в течение четырех лет без какой-либо регистрации, в том числе в Журнале. Соответствующие требования установлены пп. «а» п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением N 1137. Смотрите также письмо Минфина России от 02.08.2013 N 03-07-11/31045.
Таким образом, положения главы 21 НК РФ и Постановления N 1137 на сегодняшний день достаточно четко регламентируют порядок налогообложения, оформления счетов-фактур и их регистрации при осуществлении посреднических операций. Изменение кодов видов операций, используемых при регистрации счетов-фактур (как агентом, так и принципалом), не меняет приведенный выше порядок.
Таким образом, с целью применения налоговых вычетов принципал (покупатель товара) должен будет зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, составленный агентом — Вашей организацией на его имя. На основании п. 1 ст. 172 НК РФ счет-фактура, выставленный перевозчиком в адрес агента, не может служить основанием для применения налоговых вычетов по НДС у принципала с услуг по транспортировке приобретенных товаров (письмо Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-11/299).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

28 июня 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————
*(1) Отметим, что нормы НК РФ прямо не обязывают посредника перевыставлять в адрес принципала (комитента) счета-фактуры, полученные от фактических продавцов товаров, работ, услуг, приобретенных в рамках посреднического договора. Тем не менее из положений гл. 21 НК РФ и Постановления N 1137 вытекает соответствующая возможность, обусловленная необходимостью обеспечения механизма реализации права на вычет НДС принципалом (комитентом), являющимся фактическим покупателем таких товаров, работ, услуг.

Источник: https://www.garant.ru/consult/nalog/799616/

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *