Переоценка основных средств

Содержание

Реализация бюджетными учреждениями основных средств не организациям госсектора

Бюджетные учреждения вправе реализовывать основные средства, в том числе, коммерческим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам. Однако при их реализации названным лицам в настоящее время присутствуют особенности. А именно, необходимо провести переоценку основного средства.

Об этом и поговорим в статье, а также рассмотрим пример отражения переоценки основного средства бюджетным учреждением в бухгалтерском учете при его реализации не организациям государственного сектора.

Основные моменты

Главное, на что необходимо обратить внимание при реализации бюджетным учреждением основного средства не организациям госсектора — это его отражение в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен (п. 29 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н, далее — Стандарт «Основные средства», п. 28 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 31.12.2010 № 157н, далее — Инструкция № 157н). Иными словами, если раньше переоценка осуществлялась только в соответствии с законодательством РФ, ее сроки и порядок устанавливались Правительством РФ, то теперь появилось еще одно основание для проведения переоценки — отчуждение имущества*(1) не организациям государственного сектора.

Определяя справедливую стоимость основного средства методом рыночных цен, следует руководствоваться пп. 55, 57, 59 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н.

Обратите внимание: при реализации основного средства не организациям государственного сектора необходимо пересчитать и амортизацию (пп. 41, 42 Стандарта «Основные средства»).

Переоценка основного средства

При переоценке основного средства учреждению необходимо, чтобы:

  • остаточная стоимость основного средства стала равна переоцененной;
  • амортизация по основному средству была скорректирована или списана.

Стандарт «Основные средства» предусматривает два способа для учета накопленной на дату переоценки основного средства амортизации. Они описаны в п. 41 Стандарта «Основные средства». Выбранный способ закрепляется в учетной политике учреждения.

Для переоценки первым способом учреждению необходимо будет найти коэффициент, на который будет умножена балансовая стоимость и амортизация. С учетом пп. а п. 41 Стандарта «Основные средства» коэффициент может быть рассчитан следующим образом:

К= СТ (прц) : (СТ (бал) — Аморт), где:

  • СТ (прц) — переоцененная стоимость;
  • СТ (бал) — балансовая стоимость;
  • Аморт — накопленная амортизация.

Судя по формуле, такой способ может применяться, когда остаточная стоимость у основного средства есть. Если же основное средство полностью самортизировано, то следует применить второй способ.

Для переоценки вторым способом нужно списать накопленную амортизацию, а затем остаточную стоимость «довести» до переоцененной.

Пример переоценки

Рассмотрим порядок переоценки на примере. Бюджетное учреждение реализует индивидуальному предпринимателю оборудование в связи с тем, что деятельность, в которой использовалось оно использовалось, учреждение более осуществлять не будет. Стоимость оборудования 50 000 рублей, начисленная на момент переоценки амортизация — 30 000 рублей. Справедливая стоимость оборудования, определенная методом рыночных цен — 40 000 рублей.

Переоценка первым способом:

К = 40 000 : (50 000 — 30 000) = 2.

Балансовая стоимость после переоценки = 50 000 * 2 = 100 000.

Амортизация после переоценки = 30 000 * 2 = 60 000.

В итоге остаточная стоимость равняется справедливой, то есть 100 000 — 60 000 = 40 000.

Переоценка вторым способом:

Амортизация списывается: 50 000 — 30 000 = 20 000 (получаем остаточную стоимость).

Остаточная стоимость «доводится» до переоцененной: 20 000 + (40 000 — 20 000)= 40 000.

Обратите внимание: при переоценке первым способом в учете будут отражаться и переоцененная балансовая стоимость и переоцененная амортизация, а остаточная стоимость после переоценки будет равна справедливой стоимости оборудования, определенной методом рыночных цен. При переоценке вторым способом амортизации не будет, а стоимость оборудования будет равна его справедливой стоимости, определенной методом рыночных цен. Поэтому в зависимости от выбранного способа переоценки в бухгалтерском учете отразятся различные записи.

Бухгалтерские записи по переоценке

Результат переоценки до справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен, отражается в бухгалтерском учете и раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно в составе финансового результата текущего периода (п. 30 Стандарта «Основные средства»). При этом операции, отражающие финансовый результат от оценки основных средств, относятся на подстатью 176 «Доходы от оценки активов и обязательств» КОСГУ (пп. 9.7.6 п. 9 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н).

Таким образом, в бухгалтерском учете переоценка основного средства отражается одной из следующих групп записей в зависимости от выбранного способа переоценки. Для наглядности отразим бухгалтерские записи сразу с суммами из приведенного выше примера.

Переоценка первым способом:

  1. Скорректирована балансовая стоимость основного средства в соответствии с рассчитанным коэффициентом 2:
    Дебет 0 101 ХХ 310 Кредит 0 401 10 176 на сумму 50 000;
  2. Скорректирована амортизация в соответствии с рассчитанным коэффициентом 2:
    Дебет 0 401 10 176 Кредит 0 104 ХХ 411 на сумму 30 000.

Бывают ситуации, когда корректировку необходимо отразить в меньшую сторону. Тогда приведенные бухгалтерские записи отражаются способом «Красное сторно» или обратной записью.

Переоценка вторым способом:

  1. Списана амортизация:
    Дебет 0 104 ХХ 411 Кредит 0 101 ХХ 310 в сумме 30 000;
  2. Остаточная стоимость «доведена» до переоцененной:
    Дебет 0 101 ХХ 310 Кредит 0 401 10 176 в сумме 20 000.

В обоих случаях оборот по счету 0 401 10 176 будет равняться 20 000.

Мы рассмотрели в статье одно из важнейших действий при реализации бюджетными учреждениями основных средств организациям негосударственного сектора — их переоценку. Надеемся, что наши разъяснения и приведенные примеры помогут вам лучше понять это нововведение в области бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.

*(1) За исключением готовой продукции и товаров.

Изменение стоимости основного средства по решению продавца и покупателя

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ. Она складывается из суммы расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). В дальнейшем первоначальная стоимость основного средства может изменяться в случаях его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Исходя из приведенных норм, Минфин России в письме от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54758 указал, что иных случаев изменения первоначальной стоимости основных средств, помимо указанных в п. 2 ст. 257 НК РФ, Налоговым кодексом не предусмотрено.

Означает ли это, что компания ни при каких условиях не может изменить первоначальную стоимость оборудования для целей налогообложения?

Следует отметить, что Минфин России допускает корректировку первоначальной стоимости основного средства не через механизм п. 2 ст. 257 НК РФ. Так, в письме от 29.06.2016 № 03-03-06/3/37780 финансисты рассмотрели ситуацию, когда подтверждающие первоначальную стоимость основного средства первичные документы были получены компанией после ввода объекта в эксплуатацию. Они указали, что в таком случае имеет место неполное отражение данных о первоначальной стоимости объекта в налоговом учете. Это, в свою очередь, влечет за собой неполный учет сумм начисленной амортизации в целях налогообложения прибыли. Поэтому полученная налогоплательщиком после ввода объекта в эксплуатацию информация о его фактической стоимости должна быть учтена исходя из положений ст. 257—259.3, 314 и 54 НК РФ. Данная позиция распространяется и на нашу ситуацию.

Итак, первоначальную стоимость можно откорректировать в налоговом учете. А что делать с ранее начисленными суммами амортизации? Ведь они учитывались компанией при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. На наш взгляд, эти суммы также необходимо откорректировать. Объясним почему.

Порядок корректировки налоговой базы по налогам установлен в ст. 54 НК РФ. Согласно п. 1 этой нормы Кодекса организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. В случае обнаружения ошибок или искажений в расчете налоговой базы, относящихся к прошлым периодам, в текущем периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены ошибки либо искажения.

Как видите, в данной норме Кодекса речь идет об ошибках и искажениях. Но можно ли изменение первоначальной стоимости основного средства по дополнительному соглашению отнести к ошибкам или искажениям? Ошибки мы сразу отсекаем, так как сумма амортизации была рассчитана верно на основании имеющихся у компании в тот период документов.

Остается искажение налоговой базы. Здесь интерес представляют разъяснения, данные Минфином России в письме от 14.02.2017 № 03-07-09/8251. Правда, они касаются ситуации, когда поставщик и покупатель изменили стоимость уже реализованных товаров и при этом их изначальная стоимость была списана на расходы. Но сделанный финансистами вывод можно использовать и в нашем случае.

Специалисты финансового ведомства указали, что изменения показателей доходов или расходов, возникшие в связи с корректировкой стоимости ранее реализованных товаров, приводят у продавца и покупателя к искажению налоговой базы по налогу на прибыль за прошлый отчетный (налоговый) период. Поэтому такие изменения должны учитываться в порядке, предусмотренном ст. 54 НК РФ.

Получается, что при уменьшении первоначальной стоимости оборудования ранее правомерно начисленные суммы амортизации, которые были учтены в расходах, оказываются завышенными. А это приводит к искажению налоговой базы по налогу на прибыль за указанные периоды. Поэтому, руководствуясь положениями п. 1 ст. 54 НК РФ, организация должна скорректировать первоначальную стоимость оборудования и пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль за периоды, в которых она начисляла амортизацию по повышенным нормам.

Корректировка отражается путем представления уточненных деклараций. С этим согласны и финансисты. В письме от 12.11.2012 № 03-03-10/126 они пояснили, что при изменении стоимости объекта основных средств после его ввода в эксплуатацию организация вправе внести корректировки в налоговые регистры по учету амортизации с даты ввода объекта в эксплуатацию и подать в налоговый орган уточненные декларации по налогу на прибыль.

Таким образом, в нашей ситуации компания на основании дополнительного соглашения с поставщиком должна уменьшить первоначальную стоимость оборудования и, исходя из скорректированной первоначальной стоимости, пересчитать суммы начисленной амортизации за периоды с начала ввода оборудования в эксплуатацию. Кроме того, ей нужно будет подать уточненные декларации по налогу на прибыль за периоды, истекшие с момента начала начисления амортизации до пересмотра стоимости объекта.

Переоценка основных средств 2017

Актуально на: 13 сентября 2017 г.

Первоначальная стоимость объекта основных средств (ОС), т. е. стоимость, по которой он был принят к бухгалтерскому учету, может изменяться не только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, но и при проведении переоценки (п. 14 ПБУ 6/01).

Подробнее об особенностях переоценки ОС в бухгалтерском учете и отражении ее результатов расскажем в нашей консультации.

Для чего и как часто проводится переоценка ОС

Цель переоценки – привести информацию о стоимости объектов ОС в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки (п. 41 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Проведение переоценки – право, а не обязанность организации. Но здесь необходимо учитывать, что если организация однажды решит переоценить объекты ОС, делать в последующем это придется регулярно, чтобы стоимость, по которой объекты ОС отражаются в учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Это значит, что если в каком-либо году стоимость изменится не существенно, переоценку можно будет не делать (п. 44 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Переоценку можно проводить не чаще 1 раза в год на конец отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01). Переоцениваться должны все объекты ОС, входящие в группу однородных объектов ОС. Однородной группой могут быть здания, сооружения, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и т.д. Уточнить, какие именно объекты формируют группу однородных ОС, организация может в своей Учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Для проведения переоценки и отражения ее результатов потребуются такие сведения (п. 46 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н):

  • первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если объект ОС переоценивался ранее) на 31 декабря отчетного года по данным бухучета;
  • сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на эту же дату;
  • документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов ОС на конец отчетного года.

Как отражается переоценка в бухучете

При переоценке основных средств пересчитывается не только их первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость, но и сумма амортизации, начисленной на конец года, в котором проводится переоценка.

Результаты переоценки отражаются в бухучете в зависимости от того, проводилась ли ранее переоценка и к чему она привела – к дооценке или уценке активов.

Так, сумма первичной дооценки объекта ОС зачисляется в добавочный капитал, а первичной уценки относится на прочие расходы.

Если ранее уже проводилась переоценка, то дооценка отражается так (п. 15 ПБУ 6/01):

  • если ранее также была дооценка, «новая» дооценка относится на добавочный капитал;
  • если ранее была уценка, то дооценка текущего года в пределах прошлой уценки, отнесенной на прочие расходы, увеличивает в текущем году прочие доходы, а сверх «старой» уценки относится на добавочный капитал.

А уценка, которая не является для организации первичной, в учете отражается так:

  • если ранее также была уценка, «новая» уценка относится на прочие расходы организации;
  • если же ранее была дооценка, то уценка текущего года в пределах прошлой дооценки, отнесенной на добавочный капитал, уменьшает величину добавочного капитала, а сверх «старой» дооценки относится на прочие расходы.

Приведем пример отражения переоценки в бухгалтерском учете организации (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Первоначальная стоимость объекта ОС на 31.12.2016 составляла 613 000 руб., сумма начисленной амортизации – 91 190 руб. Срок полезного использования – 121 месяц.

Организация приняла решение переоценить объект. Его текущая рыночная стоимость на 31.12.2016 составляет 690 000 руб.

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Произведена дооценка объекта ОС (690 000 – 613 000) 01 «Основные средства» 83 «Добавочный капитал» 77 000
Отражена дооценка амортизации (690 000 / 613 000 * 91 190 – 91 190) 83 02 «Амортизация основных средств» 11 455

31.12.2017 текущая стоимость объекта основных средств снизилась до 560 000 руб. Накопленная сумма амортизация на отчетную дату – 171 074 руб.

Получается, что уценка объекта ОС составит 130 000 руб. (690 000 – 560 000), что превышает сумму дооценки, проведенной в прошлом году. Напомним, что в соответствии с требованиями п. 15 ПБУ 6/01 уценка стоимости ОС сверх суммы дооценки относится на прочие расходы, а уценка амортизации, соответственно, — на прочие доходы. Следовательно, проводки в бухгалтерском учете организации 31.12.2017 нужно сделать такие:

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Произведена уценка объекта ОС в пределах дооценки прошлого года 83 01 77 000
Произведена уценка объекта ОС сверх суммы дооценки (130 000 – 77 000) 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 01 53 000
Отражена уценка амортизации за счет добавочного капитала 02 83 11 455
Отражена уценка амортизации за счет прочих доходов (171 074 – 560 000/690 000 * 171 074 – 11 455) 02 91, субсчет «Прочие доходы» 20 776

Если переоцененный объект ОС выбывает и по нему числится сумма добавочного капитала, то такая величина переносится на нераспределенную прибыль организации (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 83 – Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Напоминаем, что в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль результаты проведенной переоценки объектов основных средств не учитываются (Письмо Минфина от 10.09.2015 № 03-03-06/4/52221).

Переоценка основных средств

Переоценка основных средств – это приведение первоначальной стоимости объекта основных средств к рыночному уровню. В результате переоценки основных средств активы могут быть дооценены или уценены и далее учитываются на балансе организации по новой восстановленной стоимости.

Отметим, что проведение переоценки основных средств – это право, а не обязанность предприятия.

Цель проведения переоценки основных средств

Переоценка ОС актуальна для организаций, у которых основные средства составляют существенную часть активов.

Основные средства переоцениваются для отображения их на балансе по реальной рыночной стоимости, что может понадобиться:

  • для увеличения уставного капитала;

  • при оформлении основных средств под залог по кредитным обязательствам;

  • для учета реальной суммы начисленной амортизации при формировании себестоимости готовой продукции;

  • для привлечения инвестиций;

  • при реструктуризации организации;

  • при продаже некоторых активов.

Основные правила проведения переоценки основных средств

Переоценка основных средств проводится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам.

Если предприятие решит однажды переоценить объекты основных средств, то в последующем придется проводить переоценку объектов основных средств на регулярной основе для того, чтобы стоимость, по которой объекты основных средств отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Переоценку объектов основных средств можно проводить не чаще 1 раза в год на конец отчетного года. Переоцениваться должны все объекты основных средств, которые включены в группу однородных объектов основных средств.

Однородной группой основных средств могут быть вычислительная техника, здания и сооружения, оборудование, транспортные средства и т.д.

Какая информация необходима для проведения переоценки основных средств

Для проведения переоценки основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете необходима следующая информация:

  • данные о первоначальной стоимости объекта основных средств или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств (если объект основных средств переоценивался ранее) по состоянию на 31 декабря отчетного года по данным бухгалтерского учета;

  • данные о сумме амортизации, которая была начислена за все время эксплуатации объекта основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года по данным бухгалтерского учета;

  • документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Для того чтобы определить текущую (восстановительную) стоимость, необходимо использовать:

  • данные на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей;

  • сведения об уровне цен, имеющихся у органов статистики, торговых инспекций и организаций;

  • сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе.

Порядок проведения переоценки основных средств

Непосредственно перед проведением переоценки организация должна оформить распорядительный документ. Таким документом может быть приказ или распоряжение, который обязателен для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств.

Кроме этого, следует проверить наличие объектов основных средств, подлежащих переоценке и подготовить перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке.

В этом перечне рекомендуется указать следующие данные об объекте основных средств:

  • точное название;

  • дату приобретения, сооружения, изготовления;

  • дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Результаты переоценки оформляются в виде акта специальной комиссией с приложением всех документов, на основании которых была установлена стоимость переоцененных объектов основных средств.

Данные о переоценках отражаются в Инвентарной карточке учета объекта основных средств ОС-6.

Отражение результатов переоценки основных средств в бухгалтерском учете

1. Если после переоценки стоимость основных средств увеличилась, в бухгалтерском учете делают следующие записи:

Дебет 01 Кредит 83 — увеличена стоимость объекта основного средства в результате переоценки.

Дебет 83 Кредит 02 — доначислена амортизация по объекту основных средств в результате его переоценки.

2. Если после переоценки стоимость объектов основных средств, ранее уцененных увеличилась, то сумму дооценки, равной сумме предыдущей уценки относят на финансовый результат и отражают в составе прочих доходов.

Проводки будут следующими:

Дебет счета 01 Кредит счета 91.1 — отражена дооценка объекта основных средств в пределах предыдущей уценки.

Дебет счета 91-2 Кредит счета 02 — увеличена амортизация по объекту основных средств в пределах предыдущей уценки.

Превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала.

При этом в бухгалтерском учете делаются такие записи:

Дебет счета 01 Кредит счета 83 — отражена дооценка объекта основных средств сверх предыдущей уценки.

Дебет счета 83 Кредит счета 02 — увеличена амортизация по объекту основных средств сверх предыдущей уценки.

3. Если после переоценки стоимость объекта основных средств уменьшилась, то сумму уценки объекта основных средств относят на финансовый результат и отражают в составе прочих расходов.

В бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:

Дебет счета 91-2 Кредит счета 01 уценен объект основных средств, который раньше не дооценивался.

Дебет счета 02 Кредит счета 91-1 — уменьшена амортизация по ранее недооценному объекту основных средств.

4. Если после переоценки стоимость объектов основных средств, ранее дооцененных уменьшилась, то сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.

При этом в бухгалтерском учете делаются такие записи:

Дебет счета 83 Кредит счета 01 — отражена уценка ОС в пределах предыдущей дооценки.

Дебет счета 02 Кредит счета 83 — отражено уменьшение амортизации ОС в пределах предыдущей дооценки.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на финансовый результат и отражается в составе прочих расходов.

Дебет счета 91-2 Кредит счета 02 — отражена уценка ОС сверх предыдущей дооценки.

Дебет счета 02 Кредит счета 91-1 — отражено уменьшение амортизации сверх предыдущей дооценки.

Налоговый учет переоценки основных средств

В налоговом учете переоценка основных средств не учитывается.

Таким образом, стоимость основных средств и размер начисленной налоговой амортизации по основным средствам не меняется.

После проведения переоценки у организации появятся постоянные разницы, так как суммы начисленной амортизации в налоговом и бухгалтерском учете будут различаться.

Если произошла дооценка основных средств, то в бухгалтерском учете сумма ежемесячной амортизации станет больше, чем в налоговом учете и возникнет постоянное налоговое обязательство (ПНО).

В бухгалтерском учете следует сделать такую проводку:

Дебет счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражено ПНО с разницы между сумами амортизации.

Если произошла уценка основных средств и амортизация в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете, то возникает постоянный налоговый актив (ПНА).

В бухгалтерском учете следует сделать такую проводку:

Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» — отражен ПНА с разницы между суммами амортизации.

Основными средствами называют имущественные активы предприятия, принимающие непосредственное участие в производственном процессе по выпуску продукции или оказанию услуг. Числятся такие средства на балансе предприятия, однако, их стоимость уменьшается по мере эксплуатации с учётом физического износа.

Чтобы определить актуальную стоимость, основные фонды периодически проходят процедуру переоценки. Познакомимся с тонкостями и нюансами данного процесса.

С какой целью переоцениваются фонды

Для начала разберёмся в принципах переоценки основных активов предприятий и организаций.

Суть

Любое предприятие использует для своей деятельности различное оборудование, которое находится на бухгалтерском балансе. Однако стоимость эксплуатируемого оборудования изменяется с учётом амортизации, механического износа и общей ситуации на рынке. Этот нюанс изменяет цену агрегатов, числящихся на балансе.

Приведём простой пример. Допустим, некая компания купила новый станок, стоимостью 50 000 рублей. Спустя 1.5 года, стоимость данного оборудования с учётом амортизации составила 43 000 рублей. Однако производитель рассматриваемого станка выпустил на рынок новую модель с аналогичными функциями и меньшей стоимостью. Если применить к данной модификации 1.5-годичный износ, цена составит 30 000 рублей. Это означает, что предприятие не сможет продать числящееся на его балансе оборудование за 43 000 руб. Это указывает на то, что требуется переоценить основные средства.

Отсюда следует, что переоценка фондов — это уточнение цены стоимости активов с учётом реальной рыночной стоимости.

Обязательно ли проводить данное мероприятие?

Чтобы ответить на этот вопрос, нужно обратиться к положениям по бухгалтерскому учёту 6/01, утверждённым приказом Минфина № 26н. В пункте 15 данного ПБУ указано, что организация может переоценивать собственные фонды не чаще одного раза за календарный год. Формулировка «может» подразумевает, что процедура переоценки является правом, но не обязанностью предприятий.

Если организация проводит переоценку своих основных фондов, нужно руководствоваться положениями ст. 256257 Налогового Кодекса. Этими документами устанавливается следующий порядок и условия переоценки амортизируемого имущества:

  • Если процедура проводилась хотя бы 1 раз, это становится обязанностью, и переоценка выполняется регулярно, минимум с годовым интервалом;
  • Итоги отображаются документально на конец отчётного периода;
  • Переоцениваемые объекты обязательно должны являться собственностью предприятия;
  • Порядок проведения мероприятия утверждается внутренним регламентом организации;
  • Для проведения процедуры издаётся соответствующее распоряжение и составляется перечень объектов.

На сегодняшний день, для переоценки основных средств используются две методики:

  1. Прямая — суть заключается в том, что стоимость пересчитывается с учётом реальных рыночных цен. В качестве основания могут использоваться документы завода-изготовителя, заключения экспертов, данные Госстата и сведения, опубликованные в открытых источниках.
  2. Индексная — строится на колебаниях рыночных цен за минувший год. Раньше такие индексы устанавливались Госкомстатом РФ, но с 2001 года ситуация изменилась. Теперь организации проводят индексацию самостоятельно, используя данные об инфляции в отдельно взятом регионе.

Переоценка основных средств

Основные принципы проведения переоценки

Рассмотрим базовые правила осуществления рассматриваемой процедуры.

Кто проводит процедуру?

Этот аспект остаётся на усмотрение компании. В частности, переоценка может производиться своими силами или с привлечением сторонних компаний.

Что подлежит переоценке

Законодатель устанавливает, что переоценивать можно все имеющиеся в собственности фонды или группы однородных объектов. В целом, процедура применима к таким основным средствам:

  • Производственное оборудование;
  • Объекты недвижимости, в том числе, незавершенное строительство;
  • Инструменты и приборы;
  • Электроника и оргтехника;
  • Транспортные средства;
  • Машины и агрегаты, которые приобретены, но ещё не введены в эксплуатацию;
  • Другие фонды, которые не используются, но числятся на балансе предприятия.

Сроки переоценки

Если руководствоваться законодательными нормами, делать переоценку можно не чаще одного раза в год. Однако конкретную периодичность проведения подобных мероприятий, законодатель никак не регулирует. Поэтому компания единолично принимает решение об интервалах переоценки: ежегодно, каждые три года, раз в 5 лет.

Важно! Этот нюанс в обязательном порядке закрепляется внутренним регламентом предприятия. Если срок переоценки не соблюдается, применяются штрафные санкции.

Что требуется для проведения мероприятия

Подготовительный этап предполагает выполнение следующих действий:

  1. Составление ведомости переоцениваемых объектов.
  2. Принятие решения о проведении переоценки с документальным оформлением. Здесь обязательно отражаются такие моменты: перечень объектов, способ переоценки, ответственные лица.
  3. Получение исходных данных. Сюда относится сбор информации о рыночных ценах, экспертные заключения и другие актуальные сведения.

Как оформить документально

Для начала необходимо составить список объектов, в отношении которых будет проводиться переоценка. Этот документ отображает следующую информацию:

  • Полное наименование;
  • Дата обретения: постройки, покупки или получения иным способом;
  • Дата постановки на бухгалтерский учёт.

Кроме этого, издается соответствующий приказ по предприятию, который подписывается руководителем либо его заместителем.

Как отображаются результаты переоценки

Стоимость основных фондов предприятия может увеличиваться и уменьшаться. В каждом из конкретных случаев будут использоваться свои способы учёта.

Если проводится дооценка

Предположим, что компания проводит переоценку здания. В процессе проведения мероприятия, были получены следующие исходные данные:

  • Базовая цена — 10 000 000 руб.;
  • Установленная амортизация — 6 000 000 руб.;
  • Рыночные показатели — 13 000 000 руб.

Отсюда следует, что цена объекта за время эксплуатации выросла на 30%. Дооценка выполняется по такому принципу:

  1. Определяется восстановительная стоимость: базовая стоимость вычитается из рыночной и получаем 3 000 000 рублей;
  2. Выводится коэффициент дооценки: 13/10 = 1.3.
  3. Пересчитывается начисленная амортизация с учётом коэффициента: 6 000 000 * 1.3 = 7 800 000 руб.
  4. Определяется, на сколько увеличился износ — 7 800 000 — 6 000 000 = 1 800 000 руб.
  5. Выводится величина дооценки — 3 000 000 — 1 800 000 = 1 200 000 руб.

В бухгалтерском учёте это отображается так.

Дебет Кредит
Сумма дооценки 01 (03) 83
Корректирующая сумма 83 02

Как проводится уценка

Допустим, что компания решила провести переоценку оргтехники. На первоначальном этапе были получены следующие данные:

  1. Базовый ценник — 210 000 рублей за штуку, на общую сумму 630 000 руб.;
  2. Амортизация — 84 000 на каждый объект, на общую сумму 252 000 руб.;
  3. Актуальная стоимость на момент переоценки — 180 000 рублей за каждую единицу на момент переоценки.

В такой ситуации, переоценка проводится по такой схеме:

  • Выводится уменьшенная восстановительная стоимость: 630 000 — 540 000 = 90 000 рублей в общем или 30 000 для каждого объекта;
  • Определяется коэффициент переоценки: 180/210 = 0.85;
  • Пересчитывается амортизация: 252 000 * 0.85 = 215 989 рублей в общем или 71 996 руб на каждую единицу;
  • Определяется на сколько снизилась амортизация: 252 000 — 215 989 = 36 010 или 12 003 для каждого объекта;
  • Выводится величина уценки: 90 000 — 36 010 = 53 989 в общем или 17 996 рублей.

Учитывается данная процедура следующим образом.

Операция Дебет Кредит
Уменьшение стоимости 91-2 01
Снижение амортизации 02 91-1

Делается такая проводка по каждому объекту в отдельности.

Как отображается переоценка в бухгалтерской отчётности

Рассмотрим правила учёта итогов переоценки в документах бухгалтерии предприятия.

Баланс

Показатель Кодировка 31.12.18 31.12.17 31.12.16
Внеоборотные основные фонды (актив)
Нематериальные активы 1110
Исследования и результаты 1120
Поисковые активы (нематериальные) 1130
Материальные активы 1140
Основные средства 1150 1340 2250
Резервы и капиталы (пассив)
Уставной капитал 1310
Собственные активы 1320
Переоценка активов 1340 250
Дополнительный капитал без учёта переоценки 1350
Резервы 1360
Непокрытые убытки (нераспределенная прибыль) 1370 150

Отчётность о финансовом результате

Показатели Кодировка За 2018 г За 2017 г
Прочий доход 2340
Прочий расход 2350 150
Справочно
Итоги переоценки фондов не включенных в доход (расход) 2510 250

Отчётность об изменении капиталооборота

Корректировка по счёту 83 отражается в показателе переоценки имущества заполняемой формы бухгалтерской отчётности.

Если капитал увеличен:

  • Строчка 3212 — минувший год;
  • Строчка 3312 — текущий период.

Если уменьшился:

  • Строчка 3222 — минувший;
  • Строчка 3322 — текущий.

Итоговые суммы дооценки и уценки отражаются в счетах 91-1 и 91-2.

Полученная прибыль по строчкам отчётности:

  • 3211 — минувший период;
  • 3311 — текущий период.

Убытки также вписываются построчно:

  • 3221 — прошлый год;
  • 3321 — текущий год.

Влияние переоценки фондов на налоговую отчётность

Если рассматривать этот вопрос с точки зрения налогообложения, то переоценка не оказывает влияние на получаемую организацией прибыль, следовательно, налогооблагаемая база остаётся неизменной. Поэтому в отчёты, передаваемые в налоговый орган, сведения о переоценке основных средств не включаются.

Корректировка стоимости основных фондов производится только в конкретных ситуациях. Перечень таких случаев чётко регламентирован ст. 257 налогового Кодекса. Здесь указаны такие основания:

  • Достройка и дооборудование;
  • Проведение реконструкции;
  • Модернизация;
  • Техническое переоснащение;
  • Ликвидация: полная или частичная.

Переоценка в установленный данной статьёй перечень не входит. Однако проведение таких мероприятий помогает снизить размер имущественного налога.

Переоценка по-новому

Переоценка – это изменение стоимости долгосрочных активов, находящихся на балансе организации на определенную дату и в соответствии с правилами (методами), установленными законодательством Республики Беларусь.

Так, до 1 января 2014 года (включительно) проведение переоценки основных средств, оборудования к установке, доходных вложений в материальные ценности, инвестиционной недвижимости было обязательным. При проведении переоценки на 1 января (начиная с переоценки на 1 января 2015 года) организации самостоятельно определяют целесообразность проведения переоценки долгосрочных активов.

При этом, организации должны руководствоваться следующими нормативными правовыми актами:

Указом Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622 с учетом, изменений внесенных Указом от 16.01.2014 № 37;

Инструкцией о порядке переоценки основных средств, оборудования, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 05.11.2010 №162/131/37 в редакции постановления от 14.03.2014 N 24/13/9 (далее – Инструкция по переоценке);

Постановлением Минэкономики РБ от 30.09.2012 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – постановление № 161)

либо

Постановлением Минэкономики РБ от 21.11.2001 № 186 «Об утверждении Временного республиканского классификатора амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы»;

коэффициентами изменения стоимости видов (групп) основных средств определенными Национальным статистическим комитетом по состоянию на 1 января (на сайте Белстата коэффициенты публикуются 15 января года следующего за отчетным);

Инструкцией о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры от 14 мая 2007 г. № 10 (в части определения стоимости вновь принятого к учету объекта основных средств или стоимости оборудования к установке, учет которого ведется в составе незавершенных капитальных вложений).

Особенностью переоценки, начиная с 1 января 2015 года, является:

1) переоцениваться будут только числящиеся в бухгалтерском учете основные средства, доходные вложения в материальные активы, оборудование к установке.

Исключены из подлежащего переоценке имущества объекты незавершенного строительства (кроме установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа в составе указанных объектов), а также имущество, по которому принято решение о выбытии. Имущество, по которому принято решение о выбытии, не переоценивается с момента принятия решения и до его отмены или фактического выбытия данных объектов. Если выбытия не произойдет или решение будет отменено, следует провести переоценку этого имущества в общем порядке;

Производится переоценка:

основных средств, доходных вложений

в материальные активы, оборудования

к установке, числящихся в

бухгалтерском учете (в книге учета

доходов и расходов организаций и

индивидуальных предпринимателей,

применяющих упрощенную систему

налогообложения)

Не производится переоценка:

имущества, расположенного на

территории, подвергшейся

радиоактивному загрязнению в

результате катастрофы на

Чернобыльской АЭС;

земельных участков, объектов

природопользования; жилищного и

библиотечных фондов; фильмофондов,

историко-культурных ценностей,

сценическо-постановочных средств и

оборудования; объектов лизинга;

жилой части многоквартирных жилых

домов;

имущества потребительских

кооперативов, осуществляющих

строительство и (или) эксплуатацию

стоянок транспортных средств,

гаражей, принадлежащих гражданам;

жилищно-строительных кооперативов и

иных организаций застройщиков,

товариществ собственников; дачных,

садоводческих товариществ

(кооперативов);

имущества, по которому принято

решение о выбытии, с даты принятия

соответствующего решения в

соответствии с законодательством до

даты фактического выбытия либо

отмены данного решения;

объектов незавершенного

строительства, за исключением

установленного оборудования и

оборудования, не требующего монтажа

в составе объектов незавершенного

строительства.

2) с 1 января 2015 г. затраты, относимые к объекту строительства, переоцениваться не будут. Исключаться из состава переоцениваемого имущества будут затраты, формирующие непосредственно стоимость объекта строительства. При этом оборудование, не требующее монтажа, а также смонтированное (установленное), учитываемое в составе объектов строительства и принимаемое к учету в качестве отдельных объектов основных средств после его завершения, будет переоцениваться в общеустановленном порядке.

Указанное требование будет действовать с целью формирования единого подхода к переоценке оборудования к установке (как в составе объектов строительства, так и приобретаемого не в процессе строительства);

— из состава переоцениваемого имущества исключены основные средства, по которым принято решение о выбытии.

Выбытие объектов рассматривается в широком смысле, как оно трактуется в законодательстве по бухгалтерскому учету: Это любое выбытие объекта на возмездной или безвозмездной основе (реализация, безвозмездная передача, внесение объекта в качестве вклада в уставный фонд и т.п.). Инструкция по переоценке не конкретизирует, что должно стать подтверждением принятия решения о выбытии, ввиду наличия различных вариантов выбытия. Таким подтверждением может являться наличие решения руководителя организации о выбытии имущества и совершение действий, необходимых для осуществления фактического выбытия объекта.

Решение о выбытии должно быть принято по состоянию на дату переоценки (на 1 января года, следующего за отчетным) либо до указанной даты и не отменено до даты переоценки.

Следует учитывать, что если решение о выбытии не будет реализовано и будет отменено, то пропущенные переоценки в отношении такого имущества (обязательные) необходимо будет восстановить;

3) сохранено требование об обязательной переоценке всеми организациями зданий, сооружений и передаточных устройств. Условием для их переоценки в обязательном порядке будет достижение показателя уровня инфляции в ноябре текущего календарного года за предшествующий ему период с даты проведения последней переоценки, проведенной в обязательном порядке в соответствии с законодательством, 100 и более процентов. Показатель уровня инфляции будет рассчитываться и публиковаться Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь. Иное имущество будет переоцениваться по решению организации или собственника ее имущества вне зависимости от выполнения указанного выше условия.

Уровень инфляции будет рассчитываться нарастающим итогом к дате последней обязательной (в соответствии с законодательством) переоценки. Поскольку на 1 января 2014 г. переоценка зданий, сооружений и передаточных устройств являлась обязательной для всех организаций, то именно 1 января 2014 г. станет отправной точкой для расчета уровня инфляции для следующей обязательной переоценки таких объектов.

При недостижении указанного обязательного критерия проведение переоценки зданий, сооружений и передаточных устройств может производиться по решению организации или собственника имущества в добровольном порядке.

Все иные объекты основных средств, доходных вложений в материальные активы (не относящиеся к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам), а также оборудование к установке будут переоцениваться по решению организации и законодательно установленными критериями регулироваться не будут;

4) отменяется дифференцированный подход к проведению обязательной переоценки в зависимости от формы собственности организации.

Начиная с переоценки на 1 января 2015 года особенностей по проведению переоценки государственными организациями и организациями с долей государства в уставном фонде более 50%, не являющимися коммерческими организациями с иностранными инвестициями, не предусмотрено. Такие организации будут переоценивать имущество в общем порядке;

Объекты и субъекты обязательной переоценки

Переоценка по решению организации

Обязательная переоценка при

достижении показателя уровня

инфляции 100 и более процентов в

отношении зданий, сооружений и

передаточных устройств — всеми

организациями

Переоценка по решению организации

(или собственниками ее имущества)

проводится:

в отношении зданий, сооружений,

передаточных устройств — при

недостижении уровня инфляции 100

и более процентов;

в отношении всех остальных

объектов переоцениваемого

имущества — независимо от уровня

инфляции

Проведение дооценки основных средств — проводки

Дооценка основных средств — проводки по ней зависят от того, происходило ли изменение первоначальной стоимости основных средств (ОС) в предыдущих периодах. В нашей статье рассмотрим все возможные варианты таких операций.

Проведена переоценка ОС: основные моменты

Как отражается переоценка ОС производственного назначения: счета, использующиеся для переоценки

Возможна ли переоценка вновь купленного ОС

Итоги

Проведена переоценка ОС: основные моменты

Возможность дооценки основных средств, а также их уценки дается п. 14–15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденном приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н. Процедура переоценки стоимости принятия ОС к учету осуществляется для того, чтобы ОС отражалось по более актуальной текущей (восстановительной) стоимости. Текущая стоимость эквивалентна определенной сумме денег, которую придется заплатить, если конкретный объект потребуется заменить на дату переоценки.

Перечислим главные правила осуществления переоценки (уценки или дооценки ОС):

  • разрешено проведение такой процедуры только 1 раз в год, не больше;
  • процедура делается для группы аналогичных объектов;
  • если процедура проведена 1 раз, то должна делаться в последующем каждый год;
  • одновременно переоценивается стоимость ОС (первоначальная или текущая) и амортизация.

О том, как определить сумму, на которую корректируется амортизация, читайте в статье «Переоценка основных средств в 2016–2017 годах — проводки».

Как отражается переоценка ОС производственного назначения: счета, использующиеся для переоценки

Перейдем к бухгалтерскому оформлению проводок по дооценке ОС. Для дооценки основных средств используется счет 83 «Добавочный капитал», если эта процедура проведена первый раз.

Дт

Кт

Описание

На величину прироста стоимости ОС сделана проводка: проведена дооценка основных средств

На величину изменения амортизации сделана проводка

Если имеет место последующая переоценка, то необходимо посмотреть, была ли в предыдущих периодах дооценка или уценка. Если первый вариант, то записи аналогичные, если происходила уценка, то сумма дооценки должна ее корректировать, отражаясь как прочий доход.

Дт

Кт

Описание

Зафиксирована величина уценки в предшествующие периоды

Зафиксировано изменение амортизации в предыдущие периоды при уценке ОС

Зафиксировано увеличение стоимости ОС за счет величины уценки предшествующего года

Зафиксировано увеличение амортизации за счет суммы ее корректировки при уценке в прошлом году

Если величина дооценки превышает сумму прошлогодней уценки, то остаток относится на добавочный капитал

Если величина дооценки превышает сумму прошлогодней уценки, то корректировка амортизации также происходит в корреспонденции со счетом добавочного капитала

Как отражается дооценка основных средств производственного назначения, мы рассмотрели. Для остальных объектов основных фондов можно открыть отдельный субсчет для счета 83 (например, если организация владеет значительным количеством ОС социального значения).

Проводки по уценке, происходящей после дооценки в предыдущих периодах, будут выглядеть так:

Дт

Кт

Описание

Зафиксировано уменьшение стоимости ОС за счет величины прошлогодней дооценки

Зафиксировано уменьшение амортизации за счет величины ее корректировки при прошлогодней дооценке

Если величина уценки превышает сумму прошлогодней дооценки, то остаток проходит по счету прочих доходов и расходов

Если величина уценки превышает сумму прошлогодней дооценки, то корректировка амортизации также проходит по счету прочих доходов и расходов

Возможна ли переоценка вновь купленного ОС

Переоценка групп схожих объектов основных фондов возможна только 1 раз в год либо может вообще не осуществляться. При этом п. 15 ПБУ 6/01 конкретно указывает, что данная процедура организуется только на конец отчетного года. Поэтому если компания купила в текущем году новое ОС, оно относится к группе переоцениваемых, согласно внутренней документации, и экономическая ситуация такова, что стоимость ОС существенно изменилась, то на конец отчетного года возможна дооценка (уценка) вновь купленного основного средства.

Дополнительную информацию о переоценке ОС читайте в нашей статье «Для чего необходима переоценка ОС (основных средств)?».

Итоги

Правом переоценки ОС может воспользоваться любая организация. Если пересмотр стоимости объектов закреплен в учетной политике, то он может делаться с периодичностью в год. В бухучете корректируется одновременно счет и 01, и 02.

У коммерческих организаций нет обязанности проводить переоценку, если это не закреплено в их учетной политике. Если же закреплено, то переоценка должна проводиться последним днем года с периодичностью не чаще раза в год. При этом бухгалтеру важно правильно отразить в проводках результаты переоценки ОС, в том числе дооценку или уценку стоимости объектов.

Цели переоценки

Изменение стоимости основных средств вследствие изменения цен на материалы и услуги, влияющие на ценообразование, называется переоценкой.

Переоценка может проводиться только в отношении средств, которые являются собственностью организации для определения реальной рыночной стоимости объектов ОС. За время использования ОС меняются цены на материалы, комплектующие, услуги по монтажу, и т. д. Кроме того, на показатель именно рыночной стоимости воздействует фактор морального устаревания ОС. Например, рыночная стоимость станка, выпущенного два года назад, будет гораздо ниже его остаточной стоимости, если за это время были выпущены новые, более современные, модели.

В целом, переоценка используется для:

  • Определения реальной стоимости ОС на рынке;
  • Для финансового анализа состояния организации;
  • Если организация планирует привлечение инвестиций или увеличение уставного капитала.

Порядок проведения переоценки

Для проведения переоценки руководитель организации издает соответствующий приказ.

Для пересмотра стоимости объектов ОС необходимо, как минимум, проверить наличие этих объектов в действительности. Если ОС ранее не переоценивалось, пересчет стоимости производится на основании текущей стоимости. Для переоцененных ранее ОС берется восстановительная стоимость. Пересчитывается как первоначальная стоимость объекта, так и сумма амортизации.

Существуют два способа переоценки стоимости ОС:

  • прямой перерасчет;
  • индексация.

Для того чтобы результаты переоценки имели юридическую силу, предприятие для переоценки должно воспользоваться услугами профессиональных компаний-оценщиков.

Виды переоценки

В результате пересчета стоимость объекта ОС может как повыситься, так и снизиться. В первом случае говорят о дооценке, во втором — об уценке объекта.

Схема учета переоценки:

Пример дооценки основных средств с проводками

В организации «Альбатрос» имеется основное средство стоимостью 100 000 руб. На момент переоценки начисленная амортизация составила 25 000 руб. В результате переоценки стоимость ОС определена в 110 000 руб.

При увеличении стоимости ОС получаем дооценку. Следовательно, необходимо будет пересчитать и накопленную амортизацию.

Вычислив коэффициент износа, мы можем переоценить сумму амортизации:

  • 25 000 руб./100 000 руб. = 25 %;
  • то есть 110 000 руб.*25% = 27 500 руб.

Бухгалтер организации при дооценке основных средств сделал следующие проводки:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
01 83 Отражение стоимости дооценки (110 000-100 000=10 000) 10 000 Бухгалтерская справка
83 02 Отражение пересчета амортизации (27 500 — 250 000 = 2 500) 2 500 Бухгалтерская справка

Пример уценки основных средств с проводками

Основное средство стоимостью 200 000 руб. и накопленной амортизацией 50 000 руб. было переоценено в соответствии с рыночной стоимостью аналогичных объектов. Новая стоимость определена в размере 160 000 руб.

При снижении стоимости ОС получаем уценку:

  • Определяем степень износа: 200 000 руб./50 000 руб.= 25%;
  • Рассчитываем новую сумму амортизации: 160 000 руб. * 25% = 40 000 руб.

Проводки по уценке ОС в бухучете:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
91.2 01 Отражено уменьшение стоимости объекта (200 000-160 000) 40 000 Бухгалтерская справка
02 91.1 Отражено уменьшение начисленной амортизации (50 000 — 40 000) 10 000 Бухгалтерская справка

Экономический смысл переоценки

Переоценка ОС может помочь снизить налоговую нагрузку. В частности, уменьшить сумму налога на имущество.

Переоценка основных фондов проводится только в бухгалтерском учете, поэтому после ее проведения неизбежно возникают разницы с НУ, что влияет также и на налог на прибыль.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *