Создание резерва под обесценение финансовых вложений требуется в случае существенного уменьшения их стоимостной оценки. При каких факторах признается устойчивое уменьшение финвложений и как учитывать такие резервы в бухучете, расскажем далее.

Условия, при которых создается резерв под обесценение финвложений

Финансовые вложения — это внесение денежных средств (ДС) или иного имущества на счета сторонних компаний с целью последующего получения дохода. К ним, в частности, можно отнести:

• закупку ценных бумаг (ЦБ);
• приобретение дебиторки по договору уступки прав истребования;
• вложение в уставный капитал (УК) компаний;
• выдачу займов под проценты.

Алгоритм бухучета финвложений регламентирован ПБУ 19/02.

Порядок бухучета финансовых вложений см. в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».

Порядок создания резерва на обесценение финвложений удобно рассмотреть на примере ценных бумаг. Они подразделяются на обращающиеся и необращающиеся на фондовом рынке. Оценка обращающихся ЦБ производится на основании их рыночной стоимости, которая подлежит ежегодной переоценке. Оценка может также производиться ежемесячно или раз в квартал (п. 20 ПБУ 19/02).

В случае когда финвложения не обращаются на рынке, инвестор определяет их стоимостную оценку самостоятельно или с привлечением оценщика. Оценка в обязательном порядке осуществляется ежегодно или на конец каждого квартала (месяца) на усмотрение самой организации (п. 38 ПБУ 19/02).

Если по итогам проведения оценки выявлено стабильное уменьшение цены финвложений в ЦБ, фирма должна сформировать резерв под их обесценивание. Стабильным уменьшение цены финвложений признается при единовременном наличии следующих факторов (п. 37 ПБУ 19/02):

1. На момент проведения оценки и на прошлую отчетную дату учетная стоимость вложений значительно превышает расчетную.
2. В течение 12 месяцев расчетная стоимостная оценки изменялась исключительно в сторону уменьшения.
3. На отчетную дату нет сведений о последующем увеличении цены финансовых активов компании.

Например, обесценение финвложений происходит при:

• банкротстве или присутствии признаков банкротства компании, в которую были вложены средства;
• невыплате или уменьшении выплат дивидендов или процентов;
• наличии на рынке аналогичных ЦБ по цене много ниже учетной стоимости той бумаги, которая числится в бухучете и т. д.

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Создание резерва под обесценивание финансовых вложений, а также его последующая корректировка и движение осуществляются с использованием счета 59.

Этот счет корреспондирует со счетом 91. Создание резервов, а также их увеличение фиксируются бухзаписью Дт 91 Кт 59. В случае увеличения расчетной цены или же выбытия вложений осуществляется обратная проводка: Дт 59 Кт 91.

Поскольку финвложения подразделяются на долгосрочные (срок погашения более года) и краткосрочные (менее 12 месяцев) и отображаются в разных строках и разделах бухотчетности, резервы под их обесценивание целесообразнее также разделить на краткосрочные и долгосрочные. Например, для учета резервов под обесценение долгосрочных вложений можно использовать счет 59.1, а для краткосрочных — счет 59.2. Аналитический учет должен быть организован по видам резервов.

Создан резерв под обесценение финвложений — проводка

Рассмотрим порядок создания и последующей корректировки резервов на примере.

ООО «Ассорти» владеет 10 акциями АО «Мир» общей стоимостью 150 000 руб. АО «Мир» ежеквартально выплачивает дивиденды своим акционерам. Однако за 2-й квартал 2016 года выплаты были просрочены, а за 3-й квартал 2016 года выплат не последовало вовсе.

В октябре 2016 года независимым оценщиком была проведена оценка, в заключении которой общая расчетная стоимость акций АО «Мир» составила 100 000 руб. На основании данного заключения было принято решение о создании резерва под обесценивание финвложений. Бухгалтер отразил эту операцию записью Дт 91.2 Кт 59 — 50 000 руб. (150 000 – 100 000).

ВАЖНО! В налоговом учете суммы резервов под обесценивание ЦБ не учитывают при подсчете налоговой прибыли (п. 10 ст. 270 НК РФ). В связи с этим между налоговым учетом и бухучетом образуются постоянные налоговые обязательства (ПНО).

С алгоритмом учета налоговых разниц можно ознакомиться в материале «Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом».

По состоянию на 31.12.2016 финансовое положение АО «Мир» улучшилось, и общая расчетная стоимость акций составила 120 000 руб.

Бухгалтер отразил увеличение цены корректировочной записью Дт 59 Кт 91.1 — 20 000 руб. (120 000 – 100 000).

Итоги

Резерв под обесценение финвложений создается при наличии устойчивого снижения их стоимости. Учет движения таких резервов осуществляется на счете 59 и отображается в аналитике на его субсчетах в разрезе сроков (более или менее 12 месяцев), а также по видам резервов.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Для чего нужна переоценка МПЗ

Переоценку МПЗ проводят, если выполняется одно из условий:

1. МПЗ устарели и не подходят для новых производств.

2. МПЗ потеряли часть потребительских свойств.

3. Произошло понижение текущей рыночной стоимости (ТРС) МПЗ.

Когда ТРС становится ниже фактической, создается резерв в виде разницы между ними (п. 25 ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н; п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).

ВНИМАНИЕ! При упрощенном ведении бухгалтерского учета переоценивать и создавать резервы МПЗ необязательно.

Как формируются резервы

Создаваемые резервы (или их можно назвать как суммы возможных убытков, которые могут появиться у организации в случае списания МПЗ в данный момент), учитываются на сч. 14.

В бухгалтерском учете создание резерва отражают проводкой Дт 91.2 Кт 14. Делают это после проведения инвентаризации и переоценки, обычно перед составлением годового баланса. Периодичность проведения переоценки не регламентирована, поэтому организация определяет ее самостоятельно.

Когда МПЗ, по которым создан резерв, будут передаваться в эксплуатацию, продаваться или по ним повысится ТРС, начисленный резерв будет списываться на увеличение финансовых результатов — Дт 14 Кт 91.1. Каждый резерв учитывается отдельно.

Порядок проведения переоценки МПЗ

Для переоценки необходимы:

• решение (приказ, распоряжение) директора;
• инвентаризация — по ее результатам оформляют инвентаризационную опись-акт (инструкция Минфина СССР № 75 и Госкомцен СССР № 10-17/1500-25 от 05.05.1986);

Как провести инвентаризацию и отразить ее в учете, читайте в статьях:

• «Инвентаризация материально-производственных запасов»;
• «Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете».
• информация о рыночных ценах — берется из доступных источников информации (п. 9 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по учету МПЗ);
• учетная политика — в ней указываются источники, из которых будет браться информация о ценах;
• акт об уценке ТМЦ (форма № МХ-15) — составляется по итогам переоценки в двух экземплярах.

Какие нюансы нужно учесть при составлении учетной политики, читайте в статье «ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (нюансы)».

С 2021 года обязателен к применению новый ФСБУ 5/2019 «Запасы». Начать применение стандарта можно и раньше, закрепив это положение в учетной политике. О нюансах применения нового ФСБУ детально рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Обзор, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Пример 1

ООО «МИР» — организация, занимающаяся продажей телевизоров.

В своем торговом зале ООО «МИР» выставляет образцы продаваемых товаров. Появляются дополнительные расходы (затраты на установку, монтаж и т. п.), которые увеличивают стоимость выставляемого товара.

Эти товары ООО «МИР» учитывает на сч. 41, но местом хранения указывается не склад, а торговый зал.

В результате эксплуатации товара в зале его первоначальные качества, скорее всего, будут утеряны. В бухгалтерском учете признается резерв под снижение стоимости МПЗ.

Дт 44 Кт 60 (76) — расходы (установка и т. п.).

Дт 19 Кт 60 (76) — учтен НДС по расходам.

Дт 68 Кт 19 — НДС принят к вычету.

Дт 91.2 Кт 14 — резерв, созданный под обесценение стоимости товара в зале.

Дт 14 Кт 91.1 — при реализации или ином выбытии товара созданный резерв относится на финансовый результат.

Пример 2

ООО «Звезда» в начале года приобрело материалы. Бухгалтер отразил их на сч. 10. В конце года, перед сведением баланса, была проведена инвентаризация. В результате было выявлено, что ТРС снизилась, и решением директора принято решение о создание резерва на разницу цены покупки и ТРС.

В годовом балансе стоимость материалов будет отражаться за минусом резерва.

Допустим, что в следующем отчетном периоде ТРС увеличилась, тогда нужно снова посчитать разницу между ценой покупки материалов и ТРС. Но в этом случае мы из резерва первого года вычитаем резерв второго года и на эту сумму делаем проводку Дт 14 Кт 91.1.

В балансе стоимость материалов будет учитываться как разница между суммой покупки и суммой, оставшейся на Кт 14.

Если в будущем цена продажи неиспользуемых материалов вырастет, бухгалтер вправе дооценить их, но не выше исходного значения, т. к. не допускается завышение стоимости оборотных активов.

В налоговом учете мы не имеем возможности формировать подобные резервы. Но мы можем учесть расходы по уценке в расходах на рекламу (ненормируемых), например. Это должно удовлетворять требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Проведение переоценки МПЗ и формирование резерва должны выполняться организациями обязательно. Если этого не делать, при проверке аудиторы или налоговые органы могут указать на недостоверность бухгалтерской отчетности.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

RESERVE (Резерв рус.) — это натуральный комплекс антиоксидантов, дающий супер-заряд и замедляющий преждевременное старение. Резерв подарит вам надолго чувство молодости. Вкусный гель RESERVE содержит мощные антиоксиданты, в том числе резвератрол, который удаляет следы вредного воздействия свободных радикалов и защищает ваши клетки от повреждения. Клетки станут более здоровыми, проживут дольше и подарят вам молодость на долгое время.

RESERVE является уникальной растительной смесью жизненно важных антиоксидантов, антоцианинов и жирных кислот, обладающих восстановительными свойствами, которые придают вам силы и замедляют преждевременное старение.

Специалисты в области медицины и питания во всем мире признают, что основной причиной преждевременного старения является вред, наносимый нашим клеткам свободными радикалами. Эксперты отмечают, что эффективным средством защиты от свободных радикалов является потребление большого количества антиоксидантов.

Согласно значительному количеству медицинских исследований и клинических испытаний, наилучший способ борьбы со свободными радикалами заключается в употреблении правильных продуктов и антиоксидантных добавок.

Резерв — это отличная защита от вреда, наносимого свободными радикалами. RESERVE содержит значительное количество ресвератрола, натурального ингредиента, получаемого из кожицы красного винограда, содержащего антиоксиданты, который представлен в виде биодоступного геля, что делает его более абсорбируемым, чем продукты в капсулах.

Технология защиты от старения, RESERVE — это результат сочетания инновационной науки и новаторских исследований профессионалов медицины по всему миру.

Звездный ингредиент Резерва — ресвератрол работает совместно с другими мощными антиоксидантами, такими как асаи, гранат, черника, темная черешня, алоэ вера, косточки винограда и зеленый чай. Применение RESERVE вместе с продуктами очищения VIDACELL даст Вам отличные результаты и превосходное самочувствие.

Эта уникальная добавка даст заряд Вашему дню, благодаря удивительным антиоксидантным свойствам и важным питательным веществам. Включите Резерв в свои ежедневный рацион и наслаждайтесь его полезными качествами:

ПОЛЕЗНЫЕ КАЧЕСТВА RESERVE:

• Антиоксиданты для противодействия оксидативному стрессу и преждевременному старению
• Антоцианины для поддержания здоровой сердечно-сосудистой функции
• Незаменимые жирные кислоты для работы пищеварительного тракта
• Поддержка здоровой имунной системы
• Reserve помогает сохранять здоровый метаболизм
• Reserve придает здоровую энергию
• Reserve поддерживает здоровую работу противовоспалительной и соединительной функции
• Reserve проникает в живые клетки и защищает их от оксидативных повреждений

ПРЕИМУЩЕСТВА Резерва:

• RESERVE продлевает жизнь молодых клеток, дарит здоровье и хорошее самочувствие
• Замедляет старение клеток с помощью резвератрола — уникального антиоксиданта, продлевающего жизнь клеток
• Резерв включает в себя также другие антиоксиданты из ягод асаи, граната, зеленого чая, алоэ вера и виноградной косточки
• RESERVE защищает от вредного воздействия свободных радикалов, которое может привести с серьёзным заболеваниям
• Поддерживает функции сердечно-сосудистой системы при помощи антоцианинов
• RESERVE облегчает процесс пищеварения при помощи основных жирных кислот
• Резерв ускоряет обмен веществ для здорового снижения веса
• Обеспечивает быстрое усвоение питательных веществ благодаря выпуску в форме биогеля
• RESERVE глубоко проникает в красные кровяные тельца и помогает защитить организм от окислительного стресса

ОСНОВНЫЕ ИНГРИДИЕНТЫ RESERVE (Резерв):

РЕСВЕРАТРОЛ — исследования доказали, что это антиоксидантное соединение, содержащееся в Резерве, может выполнять много полезных функций и является одним из самых эффективных инструментов в борьбе со старением.

СОК ТЕМНОЙ ЧЕРЕШНИ — натуральный источник антиоксидантов, задача которого — поддерживать здоровый уровень холестерола и работу противовоспалительной функции

ЭКСТРАКТ ЧАЙНОГО ДЕРЕВА — мощный источник антиоксидантов, который также оказывает поддержку иммунной системе

АЛОЕ ВЕРА — помогает поддерживать здоровый уровень сахара и работу противовоспалительной функции

СОК ГРАНАТА — натуральный источник антиоксидантов, способствующий сохранению здоровья сердца

СОК ЧЕРНИКИ — важный источник антоцианинов, которые обладают замечательной способностью противодействовать оксидативному стрессу

ЭКСТРАКТ КОСТОЧЕК ВИНОГРАДА — мощный источник антиоксидантов и витамина Е

ЭКСТРАКТ АСАИ — натуральный сладкий источник антиоксидантов

СОК ВИНОГРАДА КОНКОРД — натуральный сладкий источник витамина С, который способствует сохранению крепкой иммунной системы и здорового сердца

СОСТАВ RESERVE: вода, концентрат сока черешни (Prunus Campanulata), концентрат сока голубики (Vaccinium), концентрат сока винограда сорта Конкорд (Vitis Labrusca), концентрат сока граната (Punica Granatum), алоэ вера (Aloe Barbadensis Miller), резвератрол, экстракт виноградной косточки (Vitis Vinifera), экстракт ягод асаи (Euterpe Oleracea), экстракт зеленого чая (Camellia Sinensis), лимонная кислота, натуральные вкусовые добавки, калия сорбат (консервант), ксантановая медь, карбоксиметилцеллюлоза.

RESERVE (Резерв рус.) можно принимать в любое время. Вы можете принимать один пакетик геля 2 раза в день, утром после пробуждения и перед сном. В упаковке 30 пакетиков

Переоценка товаров – необходимость регулирования продажной стоимости продукции, ее уценки или дооценки, с которой сталкивается каждый предприниматель. Эта операция проводится регулярно, поскольку благодаря ей можно повышать и понижать цену на товар, и тем самым не работать в убыток.

Облачная система для складского учёта с функцией автоматизированной переоценки товара.
Попробуйте бесплатно уже сегодня!
Зарегистрироваться >>

Чтобы понять, в каких конкретно случаях необходима переоценка, важно разобраться с причинами, по которым она происходит.

Причины переоценки товаров

1. Изменение спроса на товар. В том случае, если спрос слишком низок или слишком высок, стоимость товара регулируется с целью вернуть внимание потребителя.
2. Окончание срока эксплуатации или срока годности. Уценка позволяет продать товар по более низкой цене или по себестоимости, и тем самым не уйти в убыток.
3. По причине перемен в законодательстве, в частности изменения ставки НДС, введения или отмены налога с продаж и прочих подобных обстоятельств.

Вследствие множества факторов, которые могут повлиять на переоценку, необходимо быть готовым к ее проведению в любой момент. Для того, чтобы этот процесс не отнимал колоссального количества времени и сил, необходимо владеть некоторыми тонкостями, которые позволят произвести переоценку товаров на складе в сжатые сроки.

Как оперативно провести переоценку товаров на складе

Пример назначения отпускных цен в системе Класс365

1. Необходимо действовать поэтапно и планомерно, переоценивая товары по мере их значимости
2. Важно вести документацию по каждому из товаров, что позволит не запутаться и выполнить работу качественно
3. Заручившись поддержкой ряда компетентных специалистов и грамотно распределив между ними задачи, можно существенно ускорить процесс переоценки.

Стоит ли говорить о том, что крайне важно вести учет результатов переоценки. Благодаря этим бухгалтерским операциям можно отследить, как варьировалась стоимость товаров, использовалась уценка или дооценка, и по каким причинам она происходила. Подробнее о автоматизация работы склада >>

Чтобы понять весь процесс и систему переоценки, следует рассмотреть детальный пример:
На складе имеется 100 мешков цемента, первичная стоимость которого составляла 50 руб. за мешок. Благодаря тому, что случились природные катаклизмы, на строительные материалы пошел высокий уровень спроса. Желая заработать, предприниматель повышает стоимость цемента на 20 руб.

Чтобы увидеть свою прибыль, а также продать товар по правильной цене, он вносит изменения в документацию, где отмечает, что каждый мешок цемента стоит теперь 70 руб. Также на каждый мешок, если в том есть необходимость, он наклеивает ценник с новой ценой. Но вдруг предприниматель замечает, что его цемент никто не хочет покупать, поскольку у конкурентов он стоит по 59.99 руб. И для того, чтобы не быть в убытке, он вновь меняет стоимость товара, поставив 55 руб. за мешок.

Рассмотрев данный пример, наверняка у многих не останется вопросов о том, зачем необходима переоценка товаров, и почему так важно следить за каждым движением цен.

Для того, чтобы избежать многочисленных финансовых неувязок, чтобы учесть все тонкости, включая вопросы оплаты налогов по товару, и всегда оставаться на плаву, необходимо постоянно контролировать стоимость товаров. Поэтому, каждый раз посещая склад с товаром, необходимо быть готовым, что новый рабочий день начнется именно с переоценки.

Переоценка товаров в 1 клик

Ввиду того, что в большинстве случаев переоценка товаров происходит вручную, это занимает много времени. Однако при использовании автоматизированных систем в работе склада можно значительно сократить сроки этого кропотливого и монотонного занятия.

Онлайн-программа Класс365 эффективно автоматизирует работу склада и позволяет:

• вести складской учет: переоценка, списание, приемка, инвернтаризация товара и.т.д.
• авоматически создавать и распечатывать документы: накладные ордера, сопроводительную документацию
• контролировать сроки хранения
• работать с неограниченным количеством складов
• получать актуальные отчеты по интересующим периодам в 1 клик

Программа не требует внедрения и адаптации складских работников. Вы можете приступить к полноценной работе сразу после регистрации. Работайте с системой бесплатно из любой точки мира, где есть доступ в Интернет, без приявязки к рабочему месту.